Справа № 380/9430/23
Суддя: Шавель Руслан Миронович
Дата ухвалення: 2023-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2023 рокуЛьвівСправа № 380/9430/23 пров. № А/857/14218/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Шавеля Р.М.,

суддів Бруновської Н.В. та Матковської З.М.,

з участю секретаря судового засідання - Василюк В.Б.,

а також сторін (їх представників):

від позивача Яцишин У.М.;

від відповідача - Войтків З.Б.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Бел-Петрол-Трейдінг» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.06.2023р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бел-Петрол-Трейдінг» до Головного управління ДПС у Львівській обл. про визнання протиправним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій за оптову торгівлю пальним з місць оптової торгівлі пальним без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі (суддя суду І інстанції: Кухар Н.А., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 11 год. 28 хв. 29.06.2023р., м.Львів; дата складання повного тексту рішення суду І інстанції: 10.07.2023р.),-

В С Т А Н О В И В:

02.05.2023р. за допомогою системи «Електронний суд» позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Бел-Петрол-Трейдінг» звернувся до суду із позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення відповідача Головного управління /ГУ/ ДПС у Львівській обл. № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р. про застосування фінансових санкцій; стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на його користь понесені судові витрати (а.с.1-6).

Згідно ухвали суду від 03.05.2023р. розгляд справи здійснений судом першої інстанції за правилами загального позовного провадження із повідомленням (викликом) учасників справи в судове засідання (а.с.124 і на звороті).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.06.2023р. в задоволенні заявленого позову відмовлено (а.с.145-148).

Не погодившись із винесеним судовим рішенням, його оскаржив позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг», який, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права, що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким заявлений позов задовольнити (а.с.151-159).

Вимоги апеляційної скарги мотивує тим, що позивач здійснює оптову торгівлю пальним на підставі ліцензії № 00550 на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, термії дії якої з 01.07.2019р. по 01.07.2024р.

При цьому, позивач не здійснював діяльності, за яку приписами ч.1 ст.15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачена відповідальність.

В розрізі аналізу норм вказаного Закону та пп.14.1.6, 14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу /ПК/ України висновує про те, що під час повернення пального зі зберігання, за умови його фізичного відпуску, відбувається операція з реалізації пального розпорядником акцизного складу суб`єкту господарювання, який передав пальне на зберігання.

Натомість, при переході права власності на пальне від одного суб`єкта господарювання до іншого в місці зберігання пального, без фізичного переміщення такого пального, операції з реалізації пального не відбуваються.

Отже, на підставі отриманої ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним ліцензіат може:

передати пальне на зберігання будь-яким іншим суб`єктам господарювання (третім особам) за умови наявності у таких осіб ліцензії на зберігання пального або ліцензії на оптову торгівлю з місцем оптової торгівлі пальним, а, в свою чергу, такі суб`єкти господарювання - ліцензіати мають право зберігати пальне, яке їм не належить;

здійснювати діяльність, яка передбачає продаж такого пального з місця зберігання пального інших суб`єктів господарювання/місця оптової торгівлі пальним інших суб`єктів господарювання, на які видана та є діючою ліцензія на зберігання пального або ліцензія на оптову торгівлю з місцем оптової торгівлі пальним відповідно.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» передало власне пальне за договорами зберігання на нафтобази, що перебувають у розпорядників акцизних складів, на які видані діючі ліцензії на зберігання пального, що, в свою чергу, надає право позивачу здійснювати діяльність, яка передбачає продаж такого пального з місця зберігання пального інших суб`єктів господарювання, на які видані діючі ліцензії на зберігання пального. Також в місцях зберігання за договорами поставки позивач здійснив продаж пального третім особам без фактичного переміщення пального із акцизних складів; такі операції в розумінні розділу VI ПК України не є реалізацією пального, що спростовує висновки суду першої інстанції про здійснення позивачем безліцензійної діяльності.

Відповідач ГУ ДПС у Львівській обл. скерував до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вважає її необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції правильно застосував норми матеріального та процесуального права та ухвалив законне і справедливе судове рішення (а.с.185-187).

У свою чергу, позивач подав до апеляційного суду додаткові пояснення, в яких наголосив на позиції ДПС України з приводу розглядуваного питання, що викладена, зокрема, в знеособленій індивідуальній податковій консультації № 1833/ІПК/99-00-09-04-03-06 від 12.07.2023р. (а.с.190-195).

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача на підтримання поданої скарги, заперечення представника відповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга підлягає до задоволення, з наступних мотивів.

Як встановлено під час судового розгляду, відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» () зареєстроване як юридична особа за адресою: 79018, Львівська обл., м.Львів, вул.Героїв УПА, буд.80; одним з видів економічної діяльності товариства (основним) є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с.112 і на звороті).

01.07.2019р. ГУ ДПС у Львівській обл. видало ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00550, терміном дії з 01.07.2019р. до 01.07.2024р. (а.с.111 і на звороті).

На підставі наказу ГУ ДПС у Львівській обл. № 2642-ПП від 02.11.2022р. проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2019р. по 30.06.2022р., єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.09.2017р. по 30.06.2022р., за результатами якої складено Акт перевірки № 18066/13-01-07-04/41112150 від 19.12.2022р. (а.с.14-40).

Проведеною перевіркою виявлено, зокрема, порушення приписів ч.1 ст.15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), а саме: здійснення оптової торгівлі пальним з місць оптової торгівлі пальним за адресами: м.Броди, вул.Й.Рота, 21; м.Львів, вул.Пластова, 1; м.Стрий, вул.Сколівська, 19; м.Галич, вул.Вітовського, 53; м.Ужгород, вул.Шухевича, 61; м.Вінниця, вул.Залізнична, 13; Житомирська обл., смт.Черняхів, вул.Індустріальна, 24г; Рівненська обл., с.Нова Любомирка, вул.Нафтовиків, 2А; Київська обл., Васильківський район, смт.Гребінки, вул.Індустріальна, 5; Хмельницька обл., смт.Ярмолинці, вул.Залізнична, 15; м.Херсон, вул.Нафтогавань, б/н, без наявності відповідної ліцензії.

Висновки перевірки стосовно зазначених порушень обумовлені здійсненням позивачем оптової торгівлі пальним з 11 місць оптової торгівлі без наявності відповідної ліцензії.

Зокрема, згідно договору зберігання нафтопродуктів № НТ19-21 від 27.08.2021р. позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» (поклажодавець) передав на зберігання 1228,963 тон пального на акцизний склад ТзОВ «Нафта-Трансшипмент» (зберігач) за адресою місця зберігання: м.Херсон вул.Нафтогавань, б/н (а.с.98-109).

17.02.2022р. позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» вказане пальне згідно акта прийому-передачі продукції № 672 від 17.02.2022р. та на підставі договору поставки нафтопродуктів № БПТ/04-05/ОБП/20 від 04.05.2020р. реалізував ТзОВ «ОККО Бізнес Партнер» з місця зберігання ТзОВ «Нафта-Трансшипмент» за адресою: м.Херсон вул.Нафтогавань, б/н (а.с.45-46).

Відповідно до п.7.5 вказаного договору поставки право власності на продукцію переходить до покупця з дати підписання сторонами акта прийому передачі продукції.

Згідно договору зберігання нафтопродуктів № НТ/20/БПТ-02 від 06.10.2022р. позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» (поклажодавець) передав на зберігання 3140 тон пального на акцизний склад ПП «Нафтотермінал» (зберігач) за адресами місць зберігання: м.Броди, вул.Й.Рота, 21; м.Львів, вул.Пластова, 1; м.Стрий, вул.Сколівська, 19; м.Галич, вул.Вітовського, 53; м.Ужгород, вул.Шухевича, 61; м.Вінниця, вул.Залізнична, 13; Житомирська обл., смт.Черняхів, вул.Індустріальна, 24г; Рівненська обл., с.Нова Любомирка, вул.Нафтовиків, 2А; Київська обл., Васильківський район, смт.Гребінки, вул.Індустріальна, 5; Хмельницька обл., смт.Ярмолинці, вул.Залізнична, 15 (а.с.90-94).

20.01.2022р. позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» вказане пальне згідно актів прийому-передачі продукції та договору поставки нафтопродуктів № БПТ/04-05/ОБП/20 від 04.05.2020р. реалізував ТзОВ «ОККО Бізнес Партнер» з місць зберігання ПП «Нафтотермінал» за вказаними адресами.

Відповідно до п.7.5 вказаного договору поставки право власності на продукцію переходить до покупця з дати підписання сторонами акта прийому передачі продукції.

З урахуванням наведеного, на думку податкового органу, позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» здійснив оптову торгівлю пальним з місць оптової торгівлі пальним за вищевказаними адресами без наявності відповідних ліценцій на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі.

Такі дії позивача кваліфіковані відповідачем як порушення вимог ст.15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

27.01.2023р. на підставі висновків Акта перевірки ГУ ДПС у Львівській обл. прийняло рішення № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р., відповідно до якого за здійснення оптової торгівлі пальним з місць оптової торгівлі пальним без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, на підставі абз.9 ч.2 ст.17 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. застосовано фінансові санкції в розмірі 5500000 грн. (а.с.41).

За результатами адміністративного оскарження прийнятого відповідачем рішення про застосування фінансових санкцій скарга позивача (вх. № 4136/6 від 14.02.2023р.) була залишена без задоволення, в спірне рішення відповідача - без змін (рішення ДПС України № 9126/6/99-00-06-03-02-06 від 13.04.2023р.) (а.с.42-44).

Предметом розглядуваного спору в цій справі є оцінка правомірності рішення відповідача ГУ ДПС у Львівській обл. № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р. про застосування фінансових санкцій з огляду на здійснення ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» таких послідовних операцій як первинна передача пального на зберігання іншим суб`єктам господарювання (третім особам), які отримали ліцензії на зберігання пального, подальша реалізації такого пального з місць зберігання без фактичної передачі такого пального контрагенту.

При цьому, позивач отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.

Приймаючи рішення по справі та відмовляючи у задоволенні заявленого позов, суд першої інстанції виходив з того, що діюче законодавство виділяє два окремі види ліцензії на право оптової торгівлі пальним:

ліцензія на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (за відсутності місць оптової торгівлі пальним);

ліцензія на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним (за наявності місць оптової торгівлі пальним).

Відтак, легалізація державою здійснення суб`єктом господарської діяльності з придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам за наявності місця (території), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування відбувається шляхом видачі ліцензії.

Вчинення такого виду діяльності без попереднього погодження державою розцінюється як правопорушення, за вчинення якого настає відповідальність у вигляді штрафних санкцій.

При цьому ліцензія на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (за відсутності місць оптової торгівлі пальним) та ліцензія на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним (за наявності місць оптової торгівлі пальним) - це два окремі види документів державного зразка, а положення ст.15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. визначають в деяких випадках дещо відмінний перелік документів для їх отримання, так і різний розмір річної плати за такі ліцензії:

за наявності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним, - 5000 гривень за кожне таке місце;

за відсутності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним, - 10000 гривень.

Тому платник, подаючи заяву для отримання ліцензії із певним переліком документів та сплачуючи відповідний розмір річної плати за ліцензію, об`єктивно володіє інформацією, який вид оптової торгівлі пальним підлягає легалізації державою: за наявності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним чи за відсутності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним.

Відтак, у позивача був обов`язок отримати окрему ліцензію на здійснення оптової торгівлі пальним за місцем оптової торгівлі.

Таким чином, в ході судового розгляду відповідачем доведено, що ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» здійснило оптову торгівлю пальним з місць оптової торгівлі пальним за адресами: м.Херсон, вул.Нафтогавань, б/н, м.Броди, вул.Й.Рота, 21; м.Львів, вул.Пластова, 1; м.Стрий, вул.Сколівська, 19; м.Галич, вул.Вітовського, 53; м.Ужгород, вул.Шухевича, 61; м.Вінниця, вул.Залізнична, 13; Житомирська обл., смт.Черняхів, вул.Індустріальна, 24г; Рівненська обл., с.Нова Любомирка, вул.Нафтовиків, 2А; Київська обл., Васильківський район, смт.Гребінки, вул.Індустріальна, 5; Хмельницька обл., смт.Ярмолинці, вул.Залізнична, 15, без наявності відповідних ліцензій на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі.

З огляду на вищезазначене, суд погодився з тим, що виявлені за наслідками проведеної контролюючим органом документальної позапланової виїзної перевірки позивача висновки про порушення ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» вимог ч.1 ст.15 Закону України № 481/95-ВР від 19.12.1995р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» є обґрунтованими, а відтак підстави для скасування спірного рішення про застосування фінансових санкцій - відсутні.

За таких умов податковим органом правомірно прийнято оскаржуване рішення № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р. про застосування фінансових санкцій.

Між тим, такі висновки суду першої інстанції не ґрунтуються на фактичних обставинах справи і не відповідають вимогам чинного законодавства, з огляду на таке.

Законом України № 2628-VIII від 23.11.2018р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України № 481 від 19.12.1995р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі - Закон № 481), зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Вказаним Законом визначені і основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України.

Відповідно до ч.1 ст.15 Закону № 481 оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Стаття 1 Закону № 481 містить наступні визначення термінів щодо зберігання та торгівлі пальним:

місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування;

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування;

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

При цьому, положення Закону № 481 не містять визначення «реалізації пального».

Зміни в Закон № 481 у частині отримання ліцензій на право торгівлі та зберігання пальним було введено паралельно зі змінами до ПК України в частині посилення контролю за обігом пального та спирту етилового шляхом внесення змін до системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, введення обов`язку зареєструвати в СЕАРП всі акцизні склади, обладнати акцизні склади рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками, зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, уведені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Згідно з пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Відповідно до пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПК України реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Виходячи із змісту наведених норм, при поверненні пального зі зберігання, за умови його фізичного відпуску, в розумінні розділу VI ПК України відбувається операція з реалізації пального розпорядником акцизного складу суб`єкту господарювання, який передав пальне на зберігання.

Однак, при переході права власності на пальне від одного суб`єкта господарювання до іншого в місці зберігання пального, без фізичного переміщення такого пального, в розумінні розділу VI ПК України операція з реалізації пального не відбувається.

Згідно з положеннями Цивільного кодексу /ЦК/ України сторони є вільними в укладанні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору, з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (ч.1 ст.627 ЦК України). Відповідно реалізація товарів може бути здійснена шляхом укладання відповідних договорів, на реалізацію товарів безпосередньо суб`єктом господарювання або із залученням третіх осіб, найбільш поширеними з яких при реалізації пального є договори купівлі-продажу, поставки, комісії, доручення, тоді як за договором зберігання одна сторона (зберігач) зобов`язується зберігати річ, яка передана їй другою стороною (поклажодавцем), і повернути її поклажодавцеві у схоронності (ст.936 ЦК України).

Відповідно до пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Таким чином, аналізуючи норми Закону № 481 та приписи ПК України, колегія суддів дійшла до наступних послідовних висновків.

Згідно пп.14.1.32 п.14.1 ст.14 ПК України відповідальне зберігання - господарська операція, що здійснюється платником податків і передбачає передачу згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій фізичній чи юридичній особі без права використання у господарському обороті такої особи з подальшим поверненням таких матеріальних цінностей платнику податків без зміни якісних або кількісних характеристик.

Суб`єкт господарювання, який передає на зберігання пальне, або реалізовує передане на зберігання пальне у місці зберігання іншому суб`єкту господарювання, не набуває жодних майнових прав на використання об`єкта, де зберігається його пальне.

За таких умов на підставі ліцензії на право оптової торгівлі пальним без місць оптової торгівлі пальним такий суб`єкт господарювання ліцензіат може:

передати пальне на зберігання будь-яким іншим суб`єктам господарювання (третім особам) за умови наявності у таких осіб ліцензії на зберігання пального або ліцензії на оптову торгівлю з місцем оптової торгівлі пальним, а, в свою чергу, такі суб`єкти господарювання ліцензіати мають право зберігати пальне, яке їм не належить;

здійснювати діяльність, яка передбачає продаж такого пального з місця зберігання пального інших суб`єктів господарювання/місця оптової торгівлі пальним інших суб`єктів господарювання, на які видана та є діючою ліцензія на зберігання пального або ліцензія на оптову торгівлю з місцем оптової торгівлі пальним відповідно.

На офіційному вебпорталі ДПС (https://zir.tax.gov.ua/) функціонує Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, який створений для забезпечення суспільства своєчасною, достовірною і повною довідковою інформацією, у рамках Електронного Уряду, ДПС України розміщено аналогічне за змістом роз`яснення, щодо прав суб`єкта господарювання за наявності ліцензії на оптову торгівлю пальним за відсутності місць торгівлі, в тому числі, здійснювати діяльність, яка передбачає продаж такого пального з місця зберігання пального інших суб`єктів господарювання/місця оптової торгівлі пальним інших суб`єктів господарювання, на які видана та є діючою ліцензія на зберігання пального або ліцензія на оптову торгівлю з місцем оптової торгівлі пальним відповідно (а.с.194-195).

Під час судового розгляду встановлено, що позивач ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» передав власне пальне за договорами зберігання на нафтобази, що перебувають у розпорядників акцизних складів ПП «Нафтотермінал» та ТзОВ «Нафта-Трансшипмент», на які видані та є діючими ліцензії на зберігання пального, що, виходячи з вищенаведеного, надає право позивачу здійснювати діяльність, яка передбачає продаж такого пального з місця зберігання пального інших суб`єктів господарювання, на які видана та є діючою ліцензія на зберігання пального.

В місцях зберігання за договорами поставки ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» здійснило продаж пального на ТзОВ «ОККО-Бізнес Партнер» без фактичного переміщення пального із акцизних складів ПП «Нафтотермінал» та ТзОВ «Нафта-Трансшипмент», і такі операції в розумінні розділу VI ПК України не є реалізацією пального, що спростовує висновки суду першої інстанції про оптову реалізацію пального з місць оптової торгівлі пальним.

Зазначені операції між ТзОВ «ОККО-Бізнес Партнер» та ПП «Нафтотермінал», ТзОВ «Нафта-Трансшипмент» охоплюються терміном зберігання, де серед іншого ПП «Нафтотермінал» проводив видачу зі зберігання пального за договором зберігання, яке на момент видачі належало на праві власності ТзОВ «ОККО-Бізнес Партнер». Зазначені господарські операції не заборонено здійснювати на підставі ліцензії на зберігання пального, яка наявна у ПП «Нафтотермінал» та ТзОВ «Нафта-Трансшипмент».

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Колегія суддів звертає увагу на те, що поняття «якість закону» (quality of law) або «принцип зрозумілих правил» (understandable rules) охоплює собою такі характеристики відповідного акта законодавства як, зокрема, чіткість, точність, недвозначність, зрозумілість, узгодженість, доступність, виконуваність, передбачуваність та послідовність. Ці характеристики стосуються як положень будь-якого акта (норм права, які в ньому містяться), так і взаємозв`язку такого акта з іншими актами законодавства такої ж юридичної сили.

Таким чином, ототожнення однакових термінів чи понять, визначених нормативними актами, породжує для суб`єкта господарювання несприятливі наслідки у вигляді застосування штрафів до такого суб`єкта.

Положення ст.4 ПК України закріплюють низку принципів, які повинні застосовуватися як на стадії встановлення податків, їх основних елементів, при внесенні змін до окремих елементів податку, так і на стадії застосування норм, якими визначений обов`язок сплати податку.

За приписами п.56.21 ст.56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Оцінюючи в сукупності викладене, колегія суддів зазначає про те, що в спірних правовідносинах має місце неоднакове трактування норм законодавства, в тому числі самим контролюючим органом.

Підтвердженням наведеного також слугує долучена до справи індивідуальна податкова консультація № 1833/ІПК/99-00-09-04-03-06 від 12.07.2023р. (а.с.192-193).

Відтак, рішення відповідача ГУ ДПС у Львівській обл. № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р. про застосування фінансових санкцій не ґрунтується на вимогах закону.

Оцінюючи в сукупності наведене, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що заявлений позов є підставним та обґрунтованим, через що останній підлягає до задоволення.

Враховуючи результат апеляційного розгляду, та в силу приписів ст.139 КАС України належить змінити розподіл судових витрат, при цьому слід стягнути на користь ТзОВ «Бел-Петрол-Трейдінг» за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській обл. судові витрати за подання до суду позовної заяви (26840 грн.) та апеляційної скарги (32208 грн.) в загальному розмірі 59048 грн. сплаченого судового збору (а.с.14, 174).

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права (незастосування закону, який підлягав застосуванню), що призвело до помилкового вирішення справи, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення заявленого позову, з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.2 ч.1 ст.315, п.п.1, 4 ч.1 ст.317, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Бел-Петрол-Трейдінг» задовольнити.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.06.2023р. в адміністративній справі № 380/9430/23 скасувати та прийняти нову постанову, якою заявлений Товариством з обмеженою відповідальністю «Бел-Петрол-Трейдінг» позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати винесене Головним управлінням ДПС у Львівській обл. рішення № 1460/13-01-09-02 від 27.01.2023р. про застосування фінансових санкцій за оптову торгівлю пальним з місць оптової торгівлі пальним без наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі.

Змінити розподіл судових витрат, при цьому стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Бел-Петрол-Трейдінг» (79018, м.Львів, вул.Героїв УПА, буд.80; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській обл. (79026, м.Львів, вул.Стрийська, буд.35; код ЄДРПОУ ВП 43968090) наступні судові витрати у вигляді:

сплаченого судового збору за подання до суду позовної заяви в розмірі 26840 грн.;

сплаченого судового збору за подачу апеляційної скарги в розмірі 32208 грн.;

всього: 59048 (п`ятдесят дев`ять тисяч сорок вісім) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення; у випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. М. Шавель
судді Н. В. Бруновська
З. М. Матковська
Дата складання повного тексту судового рішення: 03.11.2023р.