Справа № 520/21713/23
Суддя: Шляхова О.М.
Дата ухвалення: 2023-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

24 жовтня 2023 року № 520/21713/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

у складі головуючого судді Шляхової О.М.

за участю секретаря судового засідання Молчанової О.М.,

за участю представника позивача Кузьменко Н.В.,

за участю представника відповідача - Головаша П.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" (вул. Шевченка, буд. 315, м. Харків, 61033, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

Визнати протиправними та скасувати прийняті на підставі акту документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 26.10.2021 №19010/20-40-07- 02-08/34016118 податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.12.2021:

- № 8, яким донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 292 683,45 грн.; нараховано штрафних санкцій на суму 53 824,02 грн.; нараховано пені на суму 62 696,89 грн. (всього 409 204,36 грн.);

- №8, яким із суми доходу донараховано військовий збір у сумі 20 000,24 грн.; нараховано штрафних санкцій у розмірі 3 678,01 грн. та пені на суму 4 284,33 грн. (всього 27 962,58 грн.);

- № 2, яким зменшено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 322 977,00 грн. за 1 півріччя 2021 року;

- № 2, яким застосовано штрафні санкції з ПДВ в сумі 53 743,05 грн. за не складення та не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН;

- № 2, яким донараховано податок на додану вартість в загальній сумі 296 514 грн. та нараховано штрафних санкцій на 74 128,50 грн. (всього 370 642,50 грн.).

Позивні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» вважає, що податкові повідомлення-рішення від 03.12.2021 №8, №8, №2, №2 та №2, прийняті ГУ ДПС у Харківській області на підставі акту перевірки, суперечить нормам законодавства, правилам ведення бухгалтерського обліку, вимогам ПК України та фактичним обставинам і, відповідно, прийняті з порушенням вимог діючого законодавства.

Ухвалою суду від 15.08.2023 відкрито провадження у справі №520/21713/23 за правилами загального позовного провадження та призначене підготовче судове засідання.

Відповідач у поданому відзиві на позов зазначив, що ознайомившись з доводами Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр", покладеними в обґрунтування позовних вимог, вважає їх безпідставними та помилковими, а позов відповідно таким, що не підлягає задоволенню.

Позивач, не погоджуючись з доводами відзиву, надав відповідь на відзив, в якій додатково аргументував вимоги позовної заяви та просив суд їх задовольнити.

Ухвалою суду від 07.09.2023 закрито підготовче провадження та призначено судовий розгляд адміністративної справи №520/21713/23 по суті.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи встановив наступні обставини.

Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2021, валютного законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2017 по 30.06.2021, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами вказаної перевірки складено акт від 26.10.2021 №19010/20-40-07-02-08/34016118 про результати документальної планової виїзної перевірки.

Перевіркою встановлено наступні порушення:

1. пп. 134.1.1, п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України зменшено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 436759 грн за І півріччя 2021 року.

2. пп. 14.1.191 п.14.1 ст. 14, п.п. «а» п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість в загальній сумі 296514 грн, у тому числі: за травень 2017 у сумі 29238 грн, за червень 2017 у сумі 12783 грн, за серпень 2017 у сумі 13253 грн, за вересень 2017 у сумі 10014 грн, за листопад 2017 у сумі 21799 грн, за січень 2018 у сумі 17548 грн, за березень 2018 у сумі 1113 грн, за квітень 2018 у сумі 3209 грн, за травень 2018 у сумі 585 грн, за червень 2018 у сумі 3806 грн, липень 2018 у сумі 1268 грн, за серпень 2018 у сумі 6210 грн, за вересень 2018 у сумі 4845 грн, за листопад 2018 у сумі 20807 грн, за грудень 2018 у сумі 3428 грн, за січень 2019 у сумі 4230 грн, за лютий 2019 у сумі 1624 грн, за квітень 2019 у сумі 17683 грн, за травень 2019 у сумі 2083 грн, за червень 2019 у сумі 3687 грн, за липень 2019 у сумі 6701 грн, за серпень 2019 у сумі 6739 грн, за вересень 2019 у сумі 4142 грн, за жовтень 2019 у сумі 3644 грн, за листопад 2019 у сумі 3157 грн, за грудень 2019 у сумі 4268 грн, січень 2020 у сумі 5523 грн, за лютий 2020 у сумі 6670 грн, за березень 2020 у сумі 6749 грн, за квітень 2020 у сумі 5291грн, за травень 2020 у сумі 3536 грн, за червень 2020 у сумі 8933 грн, за липень 2020 у сумі 4884 грн, за серпень 2020 у сумі 1989 грн, за вересень 2020 у сумі 754 грн, за листопад 2020 у сумі 7465 грн, за грудень 2020 у сумі 5514 грн, за січень 2021 у сумі 1198 грн, за лютий 2021 у сумі 3726 грн, за березень 2021 у сумі 1155 грн, за квітень 2021 у сумі 6250 грн, за травень 2021 у сумі 5361 грн, за червень 2021 у сумі 13652 грн.

п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платником податку не складено податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису - уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін на загальну суму 296514 грн.

120-1.2 статті 120 -1 Податкового кодексу України та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим застосовується штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до них в ЄРПН.

3. п. 288.1, п. 288.4 ст. 288 Податкового кодексу України занижено плату за землю з загальній сумі 7732184,79 грн, у тому числі за 2020 рік у сумі 3698001,42 грн, за 2021 рік у сумі 4034183,37 грн.

4. ст. 24 Кодексу законів про працю України, вимоги Постанови Кабінету Міністрів України від 15.06.2015 № 413 «Про порядок повідомлення Державній податковій службі та її територіальним органам про прийняття працівника на роботу» допущено до роботи працівників товариства без повідомлення центрального органу виконавчої влади з питань забезпечення формування та реалізації державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування про прийняття працівника на робот, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 - податкові розрахунки за 3 кв.2018 3 кв.2019,1 кв.2020 надані з недостовірними даними; не повідомлено податкову інспекцію про доходи, отримані фізичними особами, як додаткове благо у 2 кварталі 2017 року - 2 кварталі 2021 року;

пп.164.2.17 п.16.2 ст.164, пп.168.1.1. п.168.1 ст.168, пп.176.2.а п.176.2 ст.176 6 Податкового кодексу України: занижено податок на доходи фізичних осіб у сумі 292683,45 грн, у т.ч. за квітень 2017 року - 9840,53 грн, за травень 2017 року - 4794,70 грн, за червень 2017 року - 13692,20 грн, за липень 2017 року - 10609,78 грн, за серпень 2017 року - 1835,39 грн, за вересень 2017 року - 7679,08 грн, за жовтень 2017 року - 10062,52 грн, за листопад 2017 року - 12477,15 грн, за грудень 2017 року - 11936,58 грн, за січень 2018 року - 5379,11 грн, за березень 2018 року - 439,13 грн, за квітень 2018 року - 2708,57 грн, за травень 2018 року - 551,62 грн, за червень 2018 року - 3435,27 грн. за липень 2018 року - 1391,14 грн, за серпень 2018 року - 5992,67 грн, за вересень 2018 року - 4893,74 грн, за жовтень 2018 року -5915,16 грн, за листопад 2018 року - 14805,90 грн, за грудень 2018 року - 3762,20 грн, за січень 2019 року - 4642.75 грн, за лютий 2019 року - 1146,14 грн, за березень 2019 року -10350,85 грн, за квітень 2019 року - 4893,74 грн, за травень 2019 року - 5915,16 грн, за червень 2019 року - 14805,90 грн, за липень 2019 року - 3762,20 грн, за серпень 2019 року -4642,75 грн, за вересень 2019 року - 1146,14 грн, за жовтень 2019 року - 10350,85 грн, за листопад 2019 року - 8858,43 грн, за грудень 2019 року - 2286,67 грн, за січень 2020 року - 3663,47 грн, за лютий 2020 року - 6628,58 грн, за березень 2020 року - 7396,24 грн, за квітень 2020 року - 4545,71 грн, за травень 2020 року - 3592,42 грн, за червень 2020 року - 3464,84 грн, за липень 2020 року - 4684,26 грн, за серпень 2020 року - 6062,13 грн, за вересень 2020 року - 7320,30 грн, за жовтень 2020 року - 6187,01 грн, за листопад 2020 року - 5807,10 грн, за грудень 2020 року - 3880,93 грн, за січень 2021 року - 9804,24 грн, за лютий 2021 року -3735,28 грн, за березень 2021 року - 1887,13 гри, за квітень 2021 року - 827,12 грн, за травень 2021 року - 2706,52 грн, за червень 2021 року - 5486,19 грн.

п.2.1 ст.6, ч.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ: підприємством занижено суму єдиного внеску на 131,28 грн. грн. за лютий 2019 року, на 90,85 грн. за квітень 2019 року та на 203,38 грн. за червень 2019 року, яку платником було самостійно відкориговано у вересні 2020 року.

4. п.п.1.3 п.161 підрозділу 10 розділу, пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 з урахуванням п.164.5 ст.164 Податкового кодексу України із суми доходу донараховано військовий збір у сумі 20000,24 грн, у т.ч. за квітень 2017 року - 672,44 грн, за травень 2017 року - 327,64 грн, за червень 2017 року - 935,64 грн, за липень 2017 року - 725,01 грн, за серпень 2017 року -125,42 грн, за вересень 2017 року - 524,74 гри, за жовтень 2017 року - 687,61 грн, за листопад 2017 року - 852,61 грн. за грудень 2017 року - 815,67 грн. за січень 2018 року -367,58 грн, за березень 2018 року - 30,01 грн, за квітень 2018 року - 185,09 грн, за травень 2018 року - 37,69 грн, за червень 2018 року - 234,75 гри, за липень 2018 року - 95.06 грн, за серпень 2018 року - 409,50 грн, за вересень 2018 року - 334,41 гри, за жовтень 2018 року - 404,21 грн, за листопад 2018 року - 1011,75 грн, за грудень 2018 року - 257,09 грн, за січень 2019 року - 317,26 грн, за лютий 2019 року - 78,32 грн, за березень 2019 року - 707,31 грн, за квітень 2019 року - 334,41 грн, за травень 2019 року - 404,21 грн, за червень 2019 року -1011,75 грн, за липень 2019 року - 257,09 грн, за серпень 2019 року - 317,26 грн, за вересень 2019 року - 78,32 грн, за жовтень 2019 року - 707,31 грн, за листопад 2019 року - 605,33 грн, за грудень 2019 року - 156,26 грн, за січень 2020 року - 250,34 грн, за лютий 2020 року - 452.96 грн, за березень 2020 року - 505,41 грн, за квітень 2020 року - 310,63 гри, за травень 2020 оку - 245,48 грн, за червень 2020 року -236,77 грн, за липень 2020 року - 320,09 грн, за серпень 2020 року - 414,25 грн, за вересень 2020 року - 500,23 грн, за жовтень 2020 року - 422,78 грн, за листопад 2020 року - 396,82 грн, за грудень 2020 року - 265,20 грн, за січень 2021 року - 669,96 грн, за лютий 2021 року - 255,25 грн, за березень 2021 року - 128.96 грн, за квітень 2021 року - 56,52 грн, за травень 2021 року - 184,95 грн, за червень 2021 оку - 374,89 грн.

Користуючись наданим п. 86.7 ст.86 Податкового кодексу України правом, ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» направило до ГУ ДПС у Харківській області заперечення до зазначеного акту перевірки.

За результатами розгляду заперечень ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» отримало лист від 30.11.2021 №2616/Ж12/20-4007-02-15, яким ГУ ДПС у Харківській області п.1 висновку акту перевірки виклало в наступній редакції: « 1. пп.134.1.1, п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України зменшене від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 322977 грн. за 1 півріччя 2021 року.», інші висновки акту перевірки визнало правомірними.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, з урахуванням відповіді на заперечення, відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 03 грудня 2021 року №8, № 8, № 2, № 2, № 2, №2, №2:

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 8, яким донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 292 683,45 грн; нараховано штрафних санкцій на суму 53 824,02 грн; нараховано пені на суму 62 696,89 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 8, яким із суми доходу донараховано військовий збір у сумі 20 000,24 грн; нараховано штрафних санкцій у розмірі 3678,01 грн та пені на суму 4 284,33 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 2, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних та застосовано штраф у сумі 148,06 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 2, яким зменшено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 322 977 грн за 1 півріччя 2021 року;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 2, яким донараховано плату за землю за платежем "Орендна плата з юридичних осіб" в загальній сумі 7732184,79 грн; нараховано штрафних санкцій на суму 168 090,98 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 2, яким зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платником податку не складено податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації та не зареєстровано їх в ЄРПН на загальну суму 296 514 грн, у зв`язку з чим застосовано штраф за платежем "Податок на додану вартість" із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 53 743,05 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 2, яким донараховано податок на додану вартість в загальній сумі 296 514 грн та нараховано штрафних санкцій на 74128,50 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення отримано ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» 07 грудня 2021 грудня рекомендованим поштовим відправленням.

Скориставшись правом, наданим п. 56.2 та п.56.3 ст.56 ПК України, позивач оскаржив вищевказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийняла рішення про результати розгляду скарги від 14.07.2023 за № 19191/6/99-00-06-01-01-06, яким скаргу позивача задоволено частково, а саме скасоване податкове повідомлення-рішення від 03.12.2021 №2 про донарахування зобов`язання з плати за землю, а інші податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Не погоджуючись з наведеним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України, який зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.191 п.14.1ст.14 Податкового кодексу України визначено, що постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Пунктом п. 188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно пп. 14.1.54 п.14.1 ст.1 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Відповідно пп.164.2.17. «е» п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 ПК України) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Якщо додаткові блага надаються у не грошовій формі, сума податку об`єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст.164 Податкового кодексу України.

Відповідно пп. 14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Відповідно пп. 176.2.а п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані зокрема, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

При цьому, відповідно пп.168.1.1. п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Так, щодо висновків контролюючого органу про порушення ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» пп. 14.1.191 п.14.1 ст. 14, п.п. «а» п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст.188 Податковог№580-VIII4 грн, суд зазначає наступне.

В акті перевірки зазначено, що вартість безоплатно переданих покупцям запчастин, аксесуарів віднесена до первісної вартості придбаних автомобілів та при реалізації автомобілів віднесена до собівартості реалізованих автомобілів. Перевіркою не встановлено отримання доходів від доукомплектації автомобілів запчастинами та аксесуарами відповідно актів приймання-передачі автомобілів, не встановлено збільшення ціни та вартості реалізованих автомобілів на вартість переданих з автомобілями запасних частин та аксесуарів. Таким чином, передані Покупцям згідно актів приймання-передачі автомобілів запчастини, аксесуари вважаються безоплатно переданими покупцям. Перевіркою встановлено, що вартість безоплатно переданих запасних частин, аксесуарів згідно актів приймання-передачі автомобілів та актів доукомплектації автомобілів складає в загальній сумі 1482564,87 грн.

Відносини у сфері продажу товарних автомобілів регулюються Порядком здійснення оптової та роздрібної торгівлі транспортними засобами та їх складовими частинами, що мають ідентифікаційні номери, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.11.2009 №1200 (далі Порядок ).

Згідно п. 27 цього Порядку, під час продажу транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери, суб`єкти господарювання зобов`язані своєчасно надати споживачеві необхідну доступну, достовірну інформацію про товар, яка міститься в експлуатаційній документації, сервісній книжці (гарантійному талоні), договорі купівлі-продажу, а саме про:

найменування товару;

ціну, умови і правила придбання;

перелік основних технічних характеристик транспортних засобів та їх складових частин, що мають ідентифікаційні номери;

дату виготовлення (календарний рік виготовлення/випуску);

гарантійні зобов`язання виробника (продавця); тощо.

Позивачем під час розгляду справи зазначалося, що документальним підтвердженням звичайності ціни та рівних умов для кожного покупця є відповідний наказ керівника ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» «Про порядок стимулювання продажу автомобілів» на початок кожного місяця, який несе за собою обов`язок щодо проведення рекламної акції чи інших заходів у межах маркетингової політики. У наказі зазначена мета стимулювання та збільшення продажу автомобілів, підвищення попиту в придбанні автомобіля та конкурентоспроможність на автомобільному ринку, а також запропонований клієнту більш конкурентний автомобіль в іншій комплектації, який відрізняється від базового на суму заохочувальної пропозиції у вигляді доукомплектації автомобіля запасними частинами та аксесуарами ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР». Така доукомплектація безпосередньо впливає на поліпшення умов експлуатації автомобіля покупцем та/або доповнює перелік комплектації, обладнання автомобіля.

Продаж автомобіля оформлюється договором купівлі-продажу за ціновою політикою ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» та є звичайною ціною в умовах конкурентоспроможного ринку. Договір купівлі-продажу несе інформацію про зміну базової моделі, а саме у специфікації до договору, акті прийому - передачі автомобіля та інших первинних документах (договори купівлі-продажу, специфікації, акти прийому-передачі автомобілів, видаткові накладні були надані для огляду перевіряючим).

Судом встановлено, що ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» передавав на підставі акту передачі-прийняття покупцю узгоджений у специфікації до договору купівлі-продажу товар у комплекті за визначеною в договорі купівлі-продажу № 414355-Y03219 від 03.03.2020 ціною №414355-Y03219 від 03.03.2020.

Відповідно до п. 1.1 вказаного договору Продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець - оплатити і прийняти автомобіль, що знаходиться на складі продавця.

Пунктом 2.1. договорів обумовлена вартість автомобіля у гривні по курсу валюти розміщеному на сайті Дистриб`ютора, включаючи ПДВ у розмірах, визначених діючим законодавством, на дату підписання договору.

Згідно п. 3.Договору Продавець зобов`язується: Передати покупцю по акту приймання-передачі оплачений покупцем автомобіль у строки визначені п. 2.3. цього договору та надати всі необхідні документи для постановки автомобіля на облік в уповноважених державних органах. Оформити податкову накладну.

Додатком до Договору № 414355-Y03219 від 03.03.2020 визначено специфікацію, якою встановлено найменування товару, код, технічні характеристики, кількість, ціну, загальну вартість.

Згідно наказу ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» «Про порядок стимулювання продажу автомобілів» від 02.03.2020 №7 затверджено додаток 1 до вказаного наказу, з переліку якого наявні запасні частини та аксесуари: шина, пакети для коліс без логотипа, автокилим гумовий, захист картера Кольчуга, пакети для коліс без логотипа, шина, автомобільна сигналізація, автокилим гумовий в салон та автокилим гумовий в багажник, решітка декоративна, захист двигуна стальний, набір запасного колеса, килими салону.

Актом приймання-передачі автомобіля встановлено, що акт є невід`ємною частиною договору та продавець передає покупцеві, а покупець приймає автомобіль відповідної марки вказаної в договорі, а саме: торгівельна марка; номер кузова; номер двигуна; колір; модифікація; оббивка; ціна автомобіля; транзитний номер; сертифікат відповідності; пробіг автомобіля тощо. У пункті 10 акту приймання-передачі зазначено перелік запчастин або аксесуарів, що з автомобілем отримано.

Таким чином, запасні частини та аксесуари, на які було доукомплектовано автомобілі, не можуть вважатись безоплатно переданими покупцям, оскільки такі запасні частини та аксесуари включені в договірну вартість кожного автомобіля, та покупець сплачує їх на підставі договірних умов.

Вказаний висновок також випливає з норм Цивільного кодексу України, а саме, у відповідності до ст. 655 за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов`язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов`язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

У відповідності до ст. 691 Цивільного кодексу України покупець зобов`язаний оплатити товар за ціною, встановленою у договорі купівлі-продажу.

Так, однією з юридичних ознак договору купівлі-продажу є відплатність.

Істотною умовою договору купівлі-продажу є предмет. Згідно зі ст. 656 Цивільного кодексу України предметом договору купівлі-продажу може бути майно (товар), яке є у продавця на момент укладення договору або буде створене (придбане, набуте) продавцем у майбутньому.

У даному випадку позивачем та Покупцем в договорі купівлі-продажу (специфікації до договору купівлі-продажу) узгоджений предмет, яким є товар, а саме автомобіль з відповідною доукомплектацією.

Згідно зі ст. 682 Цивільного кодексу України продавець зобов`язаний передати покупцеві товар, що відповідає умові договору купівлі-продажу щодо комплектності.

Статтею 683 Цивільного кодексу України передбачено, якщо договором купівлі-продажу встановлений обов`язок продавця передати покупцеві певний набір товару у комплекті (комплект товару), зобов`язання є виконаним з моменту передання продавцем усього товару, включеного до комплекту.

Продавець зобов`язаний передати весь товар, який входить до комплекту, одночасно, якщо інше не встановлено договором або не випливає із суті зобов`язання.

З огляду на викладене вбачається, що висновки відповідача про безоплатну передачу покупцям товару, який входить до комплекту, суперечать нормам Цивільного кодексу України та фактичним обставинам справи.

Суд також не погоджується з висновком ГУ ДПС у Харківській області про заниження податку на додану вартість та не складання податкових накладних в частині питання по безплатній передачі, оскільки ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» отримано кошти за доставлений товар. Згідно з першою подією ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» здійснено реєстрацію в ЄРПН податкові зобов`язання з ПДВ на суму ціни продажу товару, тому виконало умови Податкового Кодексу України.

Що стосується податку на доходи фізичних осіб, то покупцем сплачено зазначену в договорі купівлі-продажу повну вартість автомобіля в окремій комплектації, отже покупець не отримував додаткове благо.

Таким чином, висновки відповідача про доходи, отримані фізичними особами (покупцями автомобілів), як додаткове благо, заниження податку на доходи фізичних осіб та донарахування військового збору, а також в частині донарахування ПДВ на безоплатно надані товари є безпідставними та такими, що не відповідають дійсності проведених операцій.

Стосовно зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 322 977,00 грн., суд зазначає наступне

Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (п.111.2 ПК України).

У разі виявлення за результатами перевірки порушень контролюючий орган має право визначити суму грошових зобов`язань та суму штрафних санкцій (п.120.1 ПК України).

Згідно п. 14.1.39 ПК України грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий кодекс має власне визначення штрафної санкції (фінансової санкції, штрафу), якою у податкових відносинах вважається плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що стягується з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Базою для розрахунку об`єкта оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений відповідно до положень бухгалтерського обліку.

До набрання чинності Законом № 466 від 23.05.2020 фінрезультат податкового (звітного) періоду збільшувався платником податку на суму видатків від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX цього Кодексу, на суму грошового зобов`язання, в тому числі штрафних санкцій, що стягувались з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи фінансовий результат не коригувався.

ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР» у поточному звітному періоді за 2018 рік відображено витрати в сумі 322977 грн по донарахуванню податкових зобов`язань.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що відсутні порушення податкового законодавства у господарській діяльності ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ АВТОЦЕНТР», висновки Головного управління ДПС у Харківській області є помилковими, безпідставними та необґрунтованими, тому податкові повідомлення-рішення від 03.12.2021 № 8, №8, № 2, № 2, № 2 підлягають скасуванню.

Положеннями статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики ЄСПЛ. Звернення до адміністративного суду для захисту прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. "Руїз Торія проти Іспанії" (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 09 грудня 1994 року, Серія A, N 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

Згідно п. 41 висновку N 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Лише той факт, що суд окремо та детально не відповів на кожний аргумент, представлений сторонами, не є свідченням несправедливості процесу (див. mutatis mutandis рішення ЄСПЛ у справі "Шевельов проти України").

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статтею 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, враховуючи вищевикладене у сукупності, позовна заява ТОВ "Харківський автоцентр" підлягає задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" (вул. Шевченка, буд. 315, м. Харків, 61033, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати прийняті на підставі акту документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 26.10.2021 №19010/20-40-07- 02-08/34016118 податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області () від 03.12.2021:

- № 8, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" () донараховано податок на доходи фізичних осіб у сумі 292 683,45 грн.; нараховано штрафних санкцій на суму 53 824,02 грн.; нараховано пені на суму 62 696,89 грн. (всього 409 204,36 грн.);

- №8, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" () із суми доходу донараховано військовий збір у сумі 20 000,24 грн.; нараховано штрафних санкцій у розмірі 3 678,01 грн. та пені на суму 4 284,33 грн. (всього 27 962,58 грн.);

- № 2, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" () зменшено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 322 977,00 грн. за 1 півріччя 2021 року;

- № 2, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" () застосовано штрафні санкції з ПДВ в сумі 53 743,05 грн. за не складення та не реєстрацію податкових накладних в ЄРПН;

- № 2, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" () донараховано податок на додану вартість в загальній сумі 296 514 грн. та нараховано штрафних санкцій на 74 128,50 грн. (всього 370 642,50 грн.).

Стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області код () за рахунок бюджетних асигнувань витрати зі сплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський автоцентр" у розмірі 19749 грн. (дев`ятнадцять тисяч сімсот сорок дев`ять) грн. 71 коп.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлений 02.11.2023.

Суддя О.М. Шляхова