Справа № 380/6190/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2023-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 листопада 2023 рокусправа № 380/6190/23
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Львів» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Львів» (далі ТОВ «Укрінстал Львів») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3817791/39201906 від 17.02.2022, № 3817792/39201906 від 17.02.2022, № 3817793/39201906 від 17.02.2022, № 7344815/39201906 від 15.09.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкові накладні № 49 від 10.12.2021, №50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 фактичною датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що між ТОВ «Укрінстал Львів» (Постачальник/Позивач) та товариством з обмеженою відповідальністю «Надійне опалення» укладений договір поставки № 191105 від 01.11.2019, предметом якого є поставка товарів (обладнання, залізних виробів, водопровідного і опалювального устаткування, матеріалів та інструментів для монтажу систем опалення, водопостачання, водовідведення, каналізації). За фактом поставки товару (перша подія), платник податків склав податкові накладні № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 та скерував такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Позивач отримав квитанції, відповідно до яких документ (податкові накладні) прийняті, однак їх реєстрація зупинена. Позивач зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації цих податкових накладних надіслав контролюючому органу детальні пояснення з повним переліком документів в підтвердження реальності здійснення ним господарської операції по складених податкових накладних. Вказує, що додатково надав контролюючому органу первинні документи, укладені з постачальниками товарів, які надалі продав своєму контрагенту ТОВ «Надійне опалення», тобто підтвердив походження товару. Відповідач/ГУ ДПС у Львівській області прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3817791/39201906 від 17.02.2022, № 3817792/39201906 від 17.02.2022, № 3817793/39201906 від 17.02.2022, № 7344815/39201906 від 15.09.2022. В процедурі адміністративного оскарження рішення комісії регіонального рівня до комісії ДПС України, комісія ДПС України, залишила скарги ТОВ «Укрінстал Львів» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін, про що прийняла рішення № 80274/39201906/2 від 28.12.2022, № 80276/39201906/2 від 28.12.2022, № 80275/39201906/2 від 28.12.2022, № 77791/39201906/2 від 22.12.2022. Позивач вважає рішення контролюючого органу такими, що не містять чіткого визначення підстав для відмови в реєстрації податкових накладних. З метою належного захисту своїх прав як платника податку просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Укрінстал Львів» податкові накладні № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 фактичною датою їх подання.

Відповідачі, ДПС України, ГУ ДПС у Львівській області позов не визнають. Представниця відповідачів подала відзив на позовну заяву, просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Укрінстал Львів» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022. До відзиву представниця відповідачів долучила витяг з бази даних контролюючого органу про отримані контролюючим органом пояснення та первинні документи, надіслані ТОВ «Укрінстал Львів» для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 110).

Головне управління ДПС у Львівській області, ДПС України разом із відзивом на позовну заяву ТОВ «Укрінстал Львів» подали спільне клопотання про розгляд цієї справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та про розгляд справи в порядку загального позовного провадження. Необхідність такого розгляду цієї справи обґрунтовують необхідністю дослідженням доказів та для повного та всебічного встановлення всіх обставин справи. Суд враховує характер спірних правовідносин у цій справі, предмет та підстави позову, склад учасників справи, а також те, що позиція учасників справи викладена в заявах по суті спору. За наведених обставин суд не встановив підстав для розгляду справи в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін. Таким чином, суд відмовляє у задоволенні цього клопотання Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Львів» зареєстроване як юридична особа 30.04.2014, ідентифікаційний код 39201906. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього (код КВЕД 46.74) (а.с. 92-93).

ТОВ «Укрінстал Львів» придбало товар, що відповідає коду УКТЗЕД/ДКПП товару 4009, 7318 у ТОВ «Укрінстал» на підставі Договору поставки № 140601 від 01 червня 2014 року (а.с. 68-69), товар був отриманий відповідно до видаткової накладної № 49792 від 06 грудня 2021 року, видаткової накладної № 51411 від 14 грудня 2021 року, видаткової накладної № 57787 від 02 лютого 2022 року (а.с. 70-72), а також у ТОВ «К-ФЛЕКС УКРАЇНА» на підставі Дистриб`юторського договору № 103-11-2016 від 03 листопада 2016 року (а.с. 73-81), товар був отриманий відповідно до видаткової накладної № 5810 від 01 листопада 2021 року, видаткової накладної № 6896 від 14 грудня 2021 року (а.с. 82-83). Даний товар у подальшому був реалізований контрагенту ТОВ «Надійне опалення».

Між ТОВ «Укрінстал Львів» (постачальником) та ТОВ «Надійне опалення» (покупцем) було укладено договір поставки № 191105 від 01.11.2019, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити й передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити товари (п. 1.1 Договору). Предметом даного договору є товари, а саме: обладнання, залізні вироби, водопровідне і опалювальне устаткування, матеріали та інструмент для монтажу систем опалення, водопостачання, водовідведення, каналізації (п. 1.1.1). Датою поставки є дата передачі товару Постачальником Покупцю, яка є датою підписання видаткової накладної (п. 4.1). Оплата за товар здійснюється Покупцем на умовах 100% передоплати загальної вартості замовленого товару. Поставка товару при цьому здійснюється тільки після надходження всієї суми передоплати. У випадку поставки Постачальником товару за відсутності оплати 100% вартості товару, вважається, що обов`язок оплатити товар наступив для Покупця у день такої поставки товару (п. 5.1) (а.с. 11-12).

ТОВ «Укрінстал Львів» відповідно до видаткових накладних № 2770 від 10 грудня 2021, № 2824 від 14 грудня 2021, № 2852 від 20 грудня 2021, № 305 від 09 лютого 2022 на підставі виставлених позивачем Рахунків на оплату № 4253 від 03 грудня 2021, № 4285 від 06 грудня 2021, № 4428 від 14 грудня 2021, № 336 від 31 січня 2022 поставило товар ТОВ «Надійне опалення» (а.с. 13-14, 28-29, 40-41, 52-53)

ТОВ «Укрінстал Львів» по факту першої події (поставки/відвантаження товару) склало податкові накладні на згаданого покупця № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 (а.с. 15, 30, 42, 54) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (а.с. 17, 32, 44, 56).

В квитанціях зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки:

- коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4009, 7318 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

- їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення № 264 від 14.02.2022 та № 7 від 09.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненнями (а.с. 18,57). В письмових поясненнях щодо заблокованих податкових накладних, які долучені ТОВ «Укрінстал Львів» до повідомлень про надання пояснень позивач пояснив, що проводить свою господарську діяльність з 2014 року за видом оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього (код КВЕД 46.74) (а.с. 84-90). ТОВ «Укрінстал Львів» уклало договір поставки із ТОВ «Надійне опалення» № 191105 від 01.11.2019. Відповідно до видаткових накладних № 2770 від 10 грудня 2021, № 2824 від 14 грудня 2021, № 2852 від 20 грудня 2021, № 305 від 09 лютого 2022 ТОВ «Укрінстал Львів» поставило ТОВ «Надійне опалення» товар, у зв`язку з чим складені податкові накладні № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022. На підтвердження та реальності операції за податковими накладними № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 позивач надав комісії відповідача копії документів в кількості 15 та 11 додатків: копію договору поставки № 191105 від 01 листопада 2019, копію договору поставки № 140601 від 01.06.2014, копію дистриб`юторського договору № 103-11-2016 від 03.11.2016, копію договору найму приміщень № 3-02/20 від 01.02.2020 з актом приймання-передачі, копії видаткових накладних № 2770 від 10 грудня 2021, № 2824 від 14 грудня 2021, № 2852 від 20 грудня 2021, № 305 від 09 лютого 2022, копії рахунків на оплату № 4253 від 03 грудня 2021, № 4285 від 06 грудня 2021, № 4428 від 14 грудня 2021, № 336 від 31 січня 2022.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 3817791/39201906 від 17.02.2022, №3817792/39201906 від 17.02.2022, № 3817793/39201906 від 17.02.2022, № 7344815/39201906 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022.

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ «Укрінстал Львів», вважаючи згадані рішення комісії ДПС у Львівській області протиправними, подало скарги до комісії ДПС України (а.с. 24, 36, 48, 62).

Комісія ДПС України прийняла рішення № 80274/39201906/2 від 28.12.2022, № 80276/39201906/2 від 28.12.2022, № 80275/39201906/2 від 28.12.2022, № 77791/39201906/2 від 22.12.2022 відповідно до яких залишила скарги ТОВ «Укрінстал Львів» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси».

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно /до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до норм Порядку № 1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

товариства з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Львів» зареєстроване як юридична особа 30.04.2014, ідентифікаційний код 39201906. Основним видом діяльності товариства є оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього (код КВЕД 46.74). Для забезпечення здійснення господарської діяльності винаймає складські приміщення площею 465 м.кв., що знаходяться по вул. Жовківська, 28, м. Львів. ТОВ «Укрінстал Львів» на підставі Договору поставки № 140601 від 01 червня 2014 року та Дистриб`юторського договору № 103-11-2016 від 03 листопада 2016 року придбало товар, який у подальшому був реалізований контрагенту ТОВ «Надійне опалення» за договором поставки № 191105 від 01.11.2019.

ТОВ «Укрінстал Львів» відповідно до видаткових накладних № 2770 від 10 грудня 2021, № 2824 від 14 грудня 2021, № 2852 від 20 грудня 2021, № 305 від 09 лютого 2022 на підставі виставлених позивачем Рахунків на оплату № 4253 від 03 грудня 2021, № 4285 від 06 грудня 2021, № 4428 від 14 грудня 2021, № 336 від 31 січня 2022 поставило товар ТОВ «Надійне опалення» (а.с. 13-14, 28-29, 40-41, 52-53).

За фактом першої події (поставки/відвантаження товару) склало податкові накладні на згаданого покупця № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 (а.с. 15, 30, 42, 54) та скерувало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладній інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме:

- відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4009, 7318 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються,

- їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Ухвалою від 04.04.2023 суд витребував в Головне управління ДПС у Львівській області відомості щодо: - подання/наявності в ДПС, станом на дату реєстрації податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 Таблиці даних платника податку за встановленою формою; - Таблицю даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товару 4009, 7318); - рішення Комісії ДПС у Львівській області за результатами розгляду Таблиці даних платника податку.

Головне управління ДПС у Львівській області не надало суду доказів того, що станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ТОВ «Укрінстал Львів» згаданих квитанцій в платника податків була зареєстрована контролюючим органом Таблиця даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товару 4009, 7318).

Отже, станом на дату надіслання контролюючим органом на адресу ТОВ «Укрінстал Львів» зазначених квитанцій в платника податків не було зареєстрованої контролюючим органом Таблиці даних платника податку на додану вартість. Таким чином, контролюючий орган не мав підстав зупиняти реєстрацію податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 з обґрунтуванням щодо відсутності кодів УКТЗЕД в таблиці, оскільки така не була зареєстрована в ДПС.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковими накладними.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 ТОВ «Укрінстал Львів» скерувало контролюючому органу повідомлення № 264 від 14.02.2022 та № 7 від 09.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненнями та копіями первинних документів в кількості 15,11 додатків (копію договору поставки № 191105 від 01 листопада 2019, копію договору найму приміщень № 3-02/20 від 01.02.2020 з актом приймання-передачі, копії видаткових накладних № 2770 від 10 грудня 2021, № 2824 від 14 грудня 2021, № 2852 від 20 грудня 2021, № 305 від 09 лютого 2022, копії рахунків на оплату № 4253 від 03 грудня 2021, № 4285 від 06 грудня 2021, № 4428 від 14 грудня 2021, № 336 від 31 січня 2022). При цьому позивач до цих документів надав також копію договору поставки № 140601 від 01.06.2014, копію дистриб`юторського договору №103-11-2016 від 03.11.2016, видаткові накладні № 49792 від 06 грудня 2021 року, № 51411 від 14 грудня 2021 року, № 57787 від 02 лютого 2022 року, № 5810 від 01 листопада 2021 року, № 6896 від 14 грудня 2021 року в підтвердження погодження поставленого товару.

Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вказано, що при прийнятті цього рішення комісії слід підкреслити ті документи з наведеного примірного переліку, котрі не надано платником податків в конкретній справі.

Суд констатує, що відповідач-1 жоден документ в оскарженому рішенні не підкреслив, тому залишається неочевидним, відсутність котрого документа(ів) із наведеного орієнтовного переліку в типовій формі рішення зумовило висновок комісії про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Укрінстал Львів».

Оцінюючи описані підстави для прийняття оскаржених рішень суд вважає, що відповідач-1 діяв свавільно та не обґрунтував прийняте рішення у встановлений Порядком №1165 спосіб, оскільки: - не вказав конкретних документів (шляхом підкреслення у наведеному в шаблоні рішення типовому переліку конкретних документів, відсутність котрих була підставою для відмови в реєстрації податкових накладних); - навів у рішенні інформацію, що не відповідає дійсності, оскільки отримав від платника копії документів, що були достатніми для підтвердження викладених в поясненнях обставин.

Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, а також є достатніми для підтвердження здійснення підприємством зареєстрованих в ЄДР видів діяльності.

Суд також враховує, що платник податків повторно скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та деталізованим поясненням щодо господарських відносин з ТОВ «Надійне опалення» разом із скаргами на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скарги ТОВ «Укрінстал Львів» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; ці рішення комісії відповідача-2 аргументується також «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси».

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи. Наведені обставини свідчать про надуманий та свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.

Суд вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях № 264 від 14.02.2022 та № 7 від 09.09.2022 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022.

Здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 3817791/39201906 від 17.02.2022, № 3817792/39201906 від 17.02.2022, № 3817793/39201906 від 17.02.2022, № 7344815/39201906 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних є такими, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягають скасуванню як протиправні.

Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Укрінстал Львів» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.

Керуючись ст.ст.19-22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3817791/39201906 від 17.02.2022, № 3817792/39201906 від 17.02.2022, № 3817793/39201906 від 17.02.2022, № 7344815/39201906 від 15.09.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «Укрінстал Львів» (79019, Львівська область, місто Львів, вул. Жовківська, буд. 28; ідентифікаційний код 39201906) податкові накладні № 49 від 10.12.2021, № 50 від 14.12.2021, № 264 від 20.12.2021, № 14 від 09.02.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь приватного підприємства «Укрінстал Львів» (79019, Львівська область, місто Львів, вул. Жовківська, буд. 28; ідентифікаційний код 39201906) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) гривень. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь приватного підприємства «Укрінстал Львів» (79019, Львівська область, місто Львів, вул. Жовківська, буд. 28; ідентифікаційний код 39201906) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) гривень.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяМоскаль Ростислав Миколайович