Справа № 380/15714/23
Суддя: Грень Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2023-10-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2023 рокусправа № 380/15714/23
м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

товариство з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі 04.04.2023 року № 8567526/44611473 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01 березня 2023 р. № 1 на загальну суму 24 000,00, в т.ч. ПДВ20% - 4 000,00грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01 березня 2023 р. № 1 на загальну суму 24 000,00, в т.ч. ПДВ20% - 4 000,00грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, яке, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 31.05.2023 відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення учасників справи та запропоновано відповідачам у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Відзив обґрунтований тим, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом №567. Також, зазначає, що позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до п. в пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття оскарженого рішення Комісією. Вказані обставини, на думку представника відповідачів, є підставами для повної відмови в задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача ДПС України у зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, що ухвалою судді від 11.07.2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Ухвалою від 30.10.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП, зареєстроване у встановленому законодавством порядку 07.09.2021 Номер запису: 000054343, як юридична особа, за адресою: 79041, м.Львів, вул.Героїв УПА, 73В, офіс 305, ), що підтверджується Інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що розміщена на офіційному сайті Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), набуло правового статусу суб`єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов`язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основні види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП є:

Основним видом діяльності Позивача є - надання послуг з оренди баштових кранів (код КВЕД -77.32/77.39).

Платник на постійній основні надає послуги з оренди баштових кранів, послуг з доставки та вивозу баштових кранів на/з об`єктів будівництва, монтаж/демонтаж баштових кранів, оперативне обслуговування баштових кранів.

В межах зареєстрованих видів діяльності позивач здійснює діяльність за додатковими видами діяльності: - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД-52.29), вантажо розвантажувальні роботи автокраном; - інші спеціалізовані будівельні роботи , н.в.і.у. (КВЕД-43.99)-монтаж/демонтаж баштових кранів; - вантажний та автомобільний транспорт (КВЕД-49.41)-перевезення вантажів власним вантажним транспортом; - торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (КВЕД-45.11) продаж вантажних транспортних засобів; - підготовчі роботи на будівельному майданчику (КВЕД-43.12). - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД-68.20).

ТОВ «ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП» з метою отримання прибутку придбало автомобільний кран на спеціальному шассі РРМ АТТ 2FJTP2 ( 400/2 ), 2001р та Кран на спеціальному шассі РРМ TC40L у нерезидента AW COMPANY з відстрочкою оплати за автокран, розрахунки проведено частково, для надання вантажо-розвантажувальних послуг на території України:

Кран на спеціальному шассі РРМ АТТ 2FJTP2 ( 400/2 ), 2001р. Власний Кран на спеціальному шассі РРМ TC40L Власний.

Станом на 31.12.2022 р., що підтверджено фінансовою звітністю, на балансі підприємства обліковуються основні засоби залишковою вартістю 27 450,6 тис. гривень.

Інформація про наявні основні засоби, власні та орендовані, підтверджується Повідомленнями про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП: Реєстраційний номер документа: 2. Реєстраційний номер документа: 3. Реєстраційний номер документа: 4. Реєстраційний номер документа: 5. Реєстраційний номер документа: 6. Реєстраційний номер документа: 7. Реєстраційний номер документа:

Позивач на постійній основі орендує нерухоме майно:

- нежитлове приміщення (офісне) за адресою: 79029, Львівська обл., місто Львів, вул. Героїв УПА, будинок 73В, офіс 305 на підставі договору оренди № С/УПА-167 від 28.09.2021р., загальною площею 167 кв. м., укладеного з компанією ТОВ «РІЕЛ ЕСТЕЙТ-ГРУП»;

- нежитлове приміщення з додатковими майданчиками для зберігання та відкритими складськими місцями за адресою смт Запитів вул. Київська 185А, на підставі договору оренди нежитлового приміщення №01/02/23-ТА від 01.02.2023р. загальною площею 190 кв. м., укладеного з ФОП ОСОБА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 .

Дана інформація наведена у поданих повідомленнях про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП.

Для надання послуг (виконання робіт)/реалізації товарів Платник закуповує товари (послуги) у контрагентів-постачальників, зокрема :

- товариства з обмеженою відповідальністю "ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР", , паливо дизельне (код УКТЗЕД );

- товариства з обмеженою відповідальністю "ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ТИТАН", код ЄДРПОУ- 44371390, Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД );

- товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Тріада-Захід", , Паливо дизельне EN590 (код УКТЗЕД- );

- Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 , ІПН- НОМЕР_2 , Ремонт гідроциліндрів (Код послуг 33.12);

- товариства з обмеженою відповідальністю "ГІДРАВЛІК МАСТЕР", код ЄДРПОУ- 37316467 - Фітинг M22 DKLO 15 90° 1/2" (код УКТЗЕД ), Рукав високого тиску Ageflex2 EN 857 2SC 1/2" 27.5 MPa " (код УКТЗЕД );

- товариства з обмеженою відповідальністю "ФУКС МАСТИЛА УКРАЇНА", код ЄДРПОУ- 20843516 Трансмісійна олива TITAN ATF 3000 кан. 20л, (код УКТЗЕД ), тощо.

Загальна чисельність працівників становить 21 чол., з них 12 чол. основних працівників (Повна зайнятість, середня заробітна плата 12 200,00 грн.), 4 чол. основні працівники (Неповна зайнятість 0,5, середня заробітна плата 8 100,00 грн., 5 чол. зовнішні сумісники (середня заробітна плата 4 700,00 грн.).

Середня заробітна плата штатних працівників становить 12 500 грн. У власності Платника є два автокрани, штатним розкладом передбачено два водія автокрана.

Вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 , надавались в межах одного договору відповідно до договору надання послуг будівельними машинами, механізмами та автотранспортом №20/02/23-ТЗ-032 від 20 лютого 2023р, укладеного із замовником ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС", код ІПН 56.

Відповідно до умов договору розмір плати за годину роботи автокрана становить 1 500,00 грн., в т.ч. ПДВ-20%.

За фактом виконаних робіт Сторони підписали акти приймання передачі наданих послуг: 24.02.2023 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС" Вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 33 000,00

28.02.2023 46 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС" Вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 24 000,00

03.03.2023 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС" Вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 24 000,00

06.03.2023 48 ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС" Вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 12 000,00

Позивачем отримано дозвіл Головного управління Держпраці у Львівській області №0173.22.46 на експлуатацію вантажопіднімальних кранів.

Транспортування матеріалів здійснюється власними силами з використанням орендованих транспортних засобів на підставі договору найму транспортного засобу від 12 січня 2022 р., посвідчений нотаріально та зареєстровано в реєстрі за №66.

За рахунок орендаря здійснюється заправка та ремонт Орендованого транспортного засобу. Навантаження/розвантаження товару здійснюється силами працівників Платника, з застосування технічних засобів у разі потреби, враховуючи що товар дрібний.

Поточні ремонти автокранів здійснюється здебільшого власними силами, а у випадку необхідності залучаються до ремонту підрядники.

Для зберігання матеріалів Платником використовуються складське приміщення зі відкритими майданчиками для зберігання за адресою Львівська обл. смт. Запитів вул. Київська, буд. 185А площею 190 кв.м.

Платником подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) щодо всіх об`єктів рухомого та нерухомого майна .

Специфіка допоміжної за КВЕД-52.29 Платника носить регулярний характер та полягає у тому, що для надання вантажо-розвантажувальних послуг автокранами не застосовується зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документи щодо підтвердження відповідності продукції, заправка автокранів проходить на заправках, поточний ремонт проводиться власними силами або із залученням сторонніх організацій.

Для зберігання паливо-мастильних матеріалів для власних потреб платником отримано ліцензію для зберігання пального № 2100488 від 21.12.2021 р., видана ГУ ДПС у Львівській області.

Платником подано повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП) щодо всіх об`єктів рухомого та нерухомого майна.

Між ТОВ «ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП» (за договором «Виконавець») та ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦЕНТРРЕЗЕРВУАРСЕРВІС", код ІПН- 56 (за договором «Замовник») укладено договір надання послуг будівельними машинами, механізмами та автотранспортом №20/02/23-ТЗ-032 від 20 лютого 2023р про надання Вантажно-розвантажувальних послуг Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 .

Позивачем відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України складено податкову накладну за фактично надані вантажно-розвантажувальні послуги Краном на спеціальному шассі РРМ TC40L, реєстраційний номер НОМЕР_3 від 01 березня 2023 р. № 1 на суму 20 000,00 грн. без ПДВ, ПДВ-20% - 4 000,00 грн.

Податкову накладну направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно з отриманою квитанцією податкову накладну прийнято, однак, реєстрацію зупинено. В квитанції зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач подав до контролюючого органу повідомлення №86 від 23.03.2023 про надання пояснень та копій документів серед іншого, щодо спірної ПН від 01.03.2023 №1, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 36 додатків.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення від 04.04.2023 року №8567526/44611473 про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.03.2023 року №1.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з цим рішенням позивач подав до ДПС України скаргу щодо рішення № 8567526/44611473 від 04.04.2023 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2023 р. в ЄРПН

Рішенням ДПС України від 12.04.2023 р. № 34415/44611473/2 скаргу позивача залишено без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Підстава прийняття такого рішення - "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів".

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Згідно з підпунктами а, б пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Водночас, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тесту Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну, реєстрацію якої за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як видно з матеріалів справи, позивачем були надані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржуване рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Отже, посилання відповідача на вказані в оскаржуваному рішенні підставах, в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Щодо здійснення господарських операцій позивачем, то суд зазначає таке.

Як встановив суд, для підтвердження здійснення господарських операцій на підставі договору №20/02/23-ТЗ-032 від 20.02.2023, позивач подав відповідачу копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями, зокрема, копії: Контракту ЗЕД №2/2021 від 01.10.2021; Контракту ЗЕД TZ-032 від 18.08.2022; Специфікацію 1 до контракту ЗЕД TZ-032 № 1 від 18.08.2022; договір поставки (придбання) укладений з ТОВ «Тріада Захід» №ДГ-36 від 08.02.2023; Договір потавки (придбання) №2566 від 03.02.2022; Договір поставки (придбання) №553646 від 15.11.2021; Договір поставки (придбання) №21112901 від 29.11.2021; Договір купівлі-продажу (придбання) №04/01-2022-1 від 04.01.2022; Договір суборенди нежитлових приміщень №С/УПА 167 від 28.09.2021; Довіреність на отримання ТМЦ №9 від 02.01.2023; Договір суборенди нежитлових приміщень №01/02/23-ТА від 01.02.2023; Договір про надання послуг №03-2022 від 04.01.2022; Договір найму (оренди) транспортного засобу від 12.01.2022; Договір про надання послуг будівельними имашинами, механізмами та автотранспортом (ТОВ «Центррезервуарсервіс» №20/02/23-ТЗ-032 від 20.02.2023; Вантажно- митна декларація №086243 від 01.11.2021; вантажно-митна декларація №069240 від 07.09.2022; видаткова накладна та ТТН від 28.03.2023; видаткова накладна та ТТН №1656 від 27.10.2022; видаткова накладна на придбання ТМЦ №1; акт здачі-приймання робіт (наданих послуг); Акт надання виробничих послуг (автокран ТОВ «Центррезервуарсервіс»; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями» №1; оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з покупцями» №1; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 №Основні засоби» №1; відомість по товарах на складах №1; банківська виписка по розрахунках із постачальниками та покупцями № 1 від 27.03.2023;Ліцензія на право зберігання пального (для власниз потреб) №2100488 від 22.12.2021; свідоцтво про реєстрацію автокрана ВС004039 від 29.12.2021; свідоцтво про реєстрацію №196081 від 17.10.2022; дозвіл на експлуатацію вантажопіднімальних кранів №0173.22.46 від 11.05.2022; висновок експертизи №-11-1178.21.967418415 від 29.12.2021; висновок експертизи №-00-0502.22.2314/2486 від 22.08.2022 диплом про освіту кранівника №414587 від 20.07.1986; диплом про освіту №799706 від 27.06.1989; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631»Розрахунки з постачальником».

Зазначені докази, які також є в матеріалах справи, спростовують твердження відповідача про наявність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної і не спонукають до сумнівів щодо реальності здійсненої позивачем даної господарської операції.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод(далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07 1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини, підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі Серявін та інші проти України Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Суд також додатково зазначає, що рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому він адресований.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Натомість, рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена в постанові Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 (адміністративне провадження № К/9901/62719/18).

Проте, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних є немотивованими.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту настання першої події - постачання товарів/послуг, або отримання коштів, які, в свою чергу, підтверджені первинними документами, на підставі яких і складені податкові накладні.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної, так як спірне рішення не відповідає встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України.

Відповідач, приймаючи оскаржуване рішення, не обґрунтував його, оскільки не зазначив, які саме документи були складені позивачем із порушенням законодавства, які саме порушення вчинив позивач і який зв`язок такі дії мали з порушенням позивачем податкового законодавства.

З огляду на вказане, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій від 04.04.2023 №8567526/44611473 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте з порушенням порядку, не у спосіб визначений законом, а тому, є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, належним і ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.03.2023, що складена Товариство з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП, датою її подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

А тому, вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Враховуючи вищевикладене, проаналізувавши обставини справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не спростовано встановлені судом обставини та не доведено правомірності своїх дій, тому суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Водночас, відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд

в и р і ш и в :

позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП (місцезнаходження: 79041, м.Львів, вул.Героїв УПА, 73В, офіс 305, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 04.04.2023 №8567526/44611473 про відмову у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП від 01.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП від 01.03.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП судовий збір у розмірі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн.00 к.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТАУЕР КОНСТРАКШН ГРУП судовий збір у розмірі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн.00 к.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяГрень Наталія Михайлівна