Справа № 420/19215/23
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2023-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства "АЙТЕКС" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

Приватне підприємство "АЙТЕКС" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8629003/30389874 від 13.04.2023 р. стосовно податкової накладної № 122 від 15.03.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну датою її подання Приватним підприємством "АЙТЕКС": № 122 від 15.03.2023 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8695410/30389874 від 25.04.2023 р. стосовно податкової накладної № 252 від 29.03.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну датою її подання Приватним підприємством "АЙТЕКС": № 252 від 29.03.2023 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8695409/30389874 від 25.04.2023 р. стосовно податкової накладної № 261 від 30.03.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну датою її подання Приватним підприємством "АЙТЕКС": № 261 від 30.03.2023 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 стосовно податкової накладної № 93 від 12.04.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступну податкову накладну датою її подання Приватним підприємством "АЙТЕКС": № 93 від 12.04.2023 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 04.01.2022 р. між ПП "АЙТЕКС" та ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" укладено договір поставки № 0401-5, за умовами якого ПП "АЙТЕКС" (Постачальник) зобов`язується поставити та передати у власність ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" (Покупець) товар (партії товару) в асортименті та кількості згідно видаткових накладних у відповідності до замовлень покупця, а покупець зобов`язується своєчасно проводити оплату за товар та приймати його на умовах, в порядку та строки, передбачені договором. Відповідно до даного договору позивач поставив покупцю товар, що підтверджується видатковими накладними від 15.03.2023 р. № 579, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 711, оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 361, 6811 та 643, рахунками на оплату від 28.03.2023 р. № 706, від 10.04.2023 р. № 815, платіжною інструкцією від 29.03.2023 р. № 978272267, виписками по банківському рахунку, товарно-транспортними накладними від 15.03.2023 р. № 579, від 30.03.2023 р. № 711. За правилом першої події - поставка товару та дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок, ПП "АЙТЕКС" сформувало податкові накладні від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93, які направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, комісією з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрації податкових накладних. Однак у квитанціях не зазначено конкретного переліку документів, які позивач мав надати. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних ПП "АЙТЕКС" надано пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93. Між тим, рішеннями від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 комісія відмовила в реєстрації вищевказаних податкових накладних. Вважає такі рішення протиправними, оскільки ПП "АЙТЕКС" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарських операцій.

Ухвалою від 01.08.2023 р. позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

У встановлений суддею строк позивач усунув недоліки позовної заяви і ухвалою від 17.08.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

04.09.2023 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93. Реєстрація цих податкових накладних була зупинена відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних вказано "обсяг постачання товру/послуг 3923 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання". Позивач надав пояснення та копії документів, які розглянуті на комісії та за результатами їх розгляду прийнято рішення від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Зокрема, на розгляд комісії не надавалися: 1) специфікація, яка є невід`ємною частиною договору поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5, в результаті чого неможливо встановити відповідність асортименту та ціни товару зазначених в номенклатурі податкової накладної положенням договору; 2) рахунки на оплату, які є невід`ємними частинами договору поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5 (згідно п.5.1 договору) та які є підставою для проведення оплати за поставлений товар; 3) розрахункові документи ((платіжні доручення, банківські виписки) за товар "Коробка пластикова ІТ-129" у кількості 15000 шт. (податкова накладна від 15.03.2023 р. № 122); 4) видаткова накладна, товарно-транспортна накладна на товар, вказаний у номенклатурі податкової накладної від 12.04.2023 р. № 93 ("Коробка пластикова ІТ-30" у кількості 4500 шт., "Коробка пластикова ІТ-129" у кількості 9999,231 шт.); 5) документи на походження/придбання товару. Окрім того, п.2.4 договору передбачається, що поставка товару здійснюється транспортом постачальника на умовах - "до складу покупця" ("територія покупця"), розташованого за адресою: Київська область, Васильківський район, сільрада Крушинська, комплекс будівель та споруд номер 3. Проте, позивачем на розгляд комісії не надавалося повідомлення форми 20-ОПП задля підтвердження наявності автотранспорту або укладені договори з перевізниками. До того ж в товарно-транспортній накладній від 15.03.2023 р. № 579 в графі "Пункт розвантаження" вказана адреса: м.Харків, вул.Грищенко, 17, що суперечить погодженим умовам договору. Також у видаткових накладних від 15.03.2023 р. № 579, від 30.03.2023 р. № 711 в графі "Договір" вказаний договір поставки № 0108-1 від 01.08.2018 р., який не надавався на розгляд контролюючому органу. Надана позивачем на розгляд комісії платіжна інструкція від 29.03.2023 р. № 978272267 не містить усіх обов`язкових реквізитів, так як відсутній підпис відповідального виконавця, а також печатка банку. Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ПП "АЙТЕКС"" зареєстровано як юридичну особу 29.03.1999 р. за № 0010651 з видами діяльності за КВЕД: 22.22 Виробництво тари з пластмас (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

ПП "АЙТЕКС" здійснює діяльність з виробництва різноманітної тари з пластмас, зокрема: виробництво пластикової тари для зберігання продуктів харчування з імпортованих та вітчизняних матеріалів на власних станках та обладнанні в орендованих приміщеннях, оптова та роздрібна торгівля пластиковою тарою.

04.01.2022 р. між ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" (Покупець) та ПП "АЙТЕКС" (Постачальник) укладено договір поставки № 0401-5, відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцю товар партіями в асортименті та кількості, згідно видаткових накладних у відповідності до замовлень Покупця, а Покупець зобов`язується своєчасно проводити оплату за товар приймати його на умовах, в порядку та в строки, передбачені цим договором.

Згідно п.2.1 договору Покупець зобов`язується своєчасно, але не пізніше ніж за 7 робочих днів до обумовленої поставки, сповіщати Постачальника про свій намір здійснити чергову закупівлю товару, а також можливі дати передачі конкретної партії товару, шляхом оформлення замовлення, в якому визначає кількість, асортимент товару, тощо.

Постачальник на основі отриманого замовлення і за наявності Товару на складі складає Рахунок та виставляє його Покупцю. Документами, що підтверджують погоджену партію Товару відповідно о замовлення в кількісному виразі та асортименту є видаткова накладна, підписана Покупцем (п.2.2 договору).

За приписами п.2.4 договору поставка товару здійснюється транспортом Постачальника на умовах - "до складу Покупця" ("територія Покупця"), розташованого за адресою: Київська область, Василівський район, сільрада Крушинська, комплекс будівель та споруд номер 3.

Згідно п.2.10, 2.11 договору Товар вважається поставленим Постачальником та прийнятим Покупцем - згідно кількості, яка зазначена в накладній, та якості, згідно документів, що засвідчують якість та відповідність товару. Право власності на товар, який поставляється за цим договором, переходить до Покупця з моменту фактичної передачі товару. Моментом фактичної передачі Товару вважається дата підписання уповноваженими представниками Сторін відповідної видаткової накладної.

Відповідно до п.п.5.2, 5.3 договору оплата за товар здійснюється Покупцем таким чином: перший етап - 80 % від вартості Товару, який постачається за цим договором, на умовах передплати на протязі 5 календарних днів з моменту виставлення Рахунку; другий етап - 20 % від вартості Товару, який постачається за цим договором, протягом 3 календарних днів з дати поставки товару.

Всі розрахунку за цим договором здійснюються в національній валюті України - гривні, шляхом безготівкового перерахунку на банківський рахунок Постачальника, вказаний в ст.12 цього договору. Датами здійснення оплати Покупцем за цим договором є дні фактичного зарахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника.

04.01.2022 між сторонами укладено протокол узгодження розбіжностей до договору поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5.

На виконання умов даного договору ПП "АЙТЕКС" поставило ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" коробки пластикові ІТ-129 у кількості 15000 шт. на суму 39060 грн., з яких ПДВ 6510 грн., що підтверджується видатковою накладною від 15.03.2023 р. № 579, товарно-транспортною накладною від 15.03.2023 р. № 579, оборотно-сальдовою відомістю по рахунках 361, 643.

У зв`язку з поставкою товару, ПП "АЙТЕКС" складено та 30.03.2023 р. надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 15.03.2023 р. № 122 на суму 39060 грн., з яких ПДВ 6510 грн., для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції від 30.03.2023 р. № до податкової накладної від 15.03.2023 р. № 122, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3923, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4065%, "Р"=59808.28. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.04.2023 р. ПП "АЙТЕКС" подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладних від 15.03.2023 р. № 122, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.03.2023 р. № 122 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу, яку рішенням від 02.05.2023 р. № 39800/30389874/2 залишено без задоволення.

Також на виконання умов договору ПП "АЙТЕКС" поставило ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" коробки пластикові ІТ-30 у кількості 3000 шт. коробки пластикові ІТ-40 у кількості 9002,815 шт. на загальну суму 33274 грн., з яких ПДВ 5545,67 грн., що підтверджується видатковою накладною від 30.03.2023 р. № 711, товарно-транспортною накладною від 30.03.2023 р. № 711, оборотно-сальдовою відомістю по рахунках 361, 6811, рахунком на оплату від 28.03.2023 р. № 706, платіжною інструкцією від 29.03.2023 р. № 978272267.

У зв`язку з надходженням коштів на банківський рахунок, ПП "АЙТЕКС" складено та 14.04.2023 р. надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 29.03.2023 р. № 252 на суму 33274 грн., з яких ПДВ 5545,67 грн., для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції від 14.04.2023 р. № до податкової накладної від 29.03.2023 р. № 252, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3923, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4018%, "Р"=319471.69. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.04.2023 р. ПП "АЙТЕКС" подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладних від 29.03.2023 р. № 252, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.03.2023 р. № 252 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу, яку рішенням від 16.05.2023 р. № 43196/30389874/2 залишено без задоволення.

Крім того, на виконання умов договору ПП "АЙТЕКС" поставило ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" коробки пластикові ІТ-40 у кількості 10997,185 шт. на суму 39062 грн., з яких ПДВ 6510,33 грн., що підтверджується видатковою накладною від 30.03.2023 р. № 711, товарно-транспортною накладною від 30.03.2023 р. № 711, оборотно-сальдовою відомістю по рахунках 361, 6811, рахунком на оплату від 28.03.2023 р. № 706, платіжною інструкцією від 29.03.2023 р. № 978272267.

У зв`язку з поставкою товару, ПП "АЙТЕКС" складено та 14.04.2023 р. надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 30.03.2023 р. № 261 на суму 39062 грн., з яких ПДВ 6510,33 грн., для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції від 14.04.2023 р. № до податкової накладної від 30.03.2023 р. № 261, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3923, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4018%, "Р"=321398.89. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21.04.2023 р. ПП "АЙТЕКС" подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладних від 30.03.2023 р. № 261, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.03.2023 р. № 261 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу, яку рішенням від 16.05.2023 р. № 43126/30389874/2 залишено без задоволення.

Також на виконання умов договору ПП "АЙТЕКС" поставило ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" коробки пластикові ІТ-30 у кількості 4500 шт. та коробки пластикові ІТ-129 у кількості 9999,231 шт. на загальну суму 27982 грн., з яких ПДВ 4663,67 грн., що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунках 361, 6811, рахунком на оплату від 10.04.2023 р. № 815, випискою по банківському рахунку за 12.04.2023 р.

У зв`язку з надходженням коштів на банківський рахунок, ПП "АЙТЕКС" складено та 27.04.2023 р. надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 12.04.2023 р. № 931 на суму 37982 грн., з яких ПДВ 4663,67 грн., для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції від 27.04.2023 р. № до податкової накладної від 12.04.2023 р. № 93, податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 3923, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4458%, "Р"=680042.6. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.05.2023 р. ПП "АЙТЕКС" подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладних від 12.04.2023 р. № 93, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.04.2023 р. № 93 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Позивачем на вказане рішення подано скаргу, яку рішенням від 31.05.2023 р. № 47048/30389874/2 залишено без задоволення.

Вважаючи дані рішення контролюючого органу протиправними, позивач звернувся з позовною заявою до суду про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93 зупинено з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3923 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанція від 30.03.2023 р. № , від 14.04.2023 р. № , від 14.04.2023 р. № , від 27.04.2023 р. № запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження господарських операцій з поставки ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" товарів.

Зокрема, сформовані позивачем податкові накладні виписані за правилом першої події:

- від 15.03.2023 р. № 122 - по факту відвантаження товару 15.03.2023 р. на загальну суму 39060 грн., з яких ПДВ 6510 грн., на підтвердження чого позивачем надано договір поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5, протокол розбіжностей від 04.01.2022 р., видаткову накладну від 15.03.2023 р. № 579, товарно-транспортну накладну від 15.03.2023 р. № 579, оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 643;

- від 29.03.2023 р. № 252 - по факту находження коштів на банківський рахунок позивача від ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" за оплату товару на загальну суму 33274 грн., з яких ПДВ 5545,67 грн., на підтвердження чого позивачем надано договір поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5, протокол розбіжностей від 04.01.2022 р., видаткову накладну від 30.03.2023 р. № 711, товарно-транспортну накладну від 30.03.2023 р. № 711, оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 6811, рахунок на оплату від 28.03.2023 р. № 706, платіжну інструкцію від 29.03.2023 р. № 978272267, виписку по банківському рахунку за 29.03.2023 р.;

- від 30.03.2023 р. № 261 - по факту відвантаження товару 30.03.2023 р. на загальну суму на суму 39062 грн., з яких ПДВ 6510,33 грн., на підтвердження чого позивачем надано договір поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5, протокол розбіжностей від 04.01.2022 р., видаткову накладну від 30.03.2023 р. № 711, товарно-транспортну накладну від 30.03.2023 р. № 711, оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 6811, рахунок на оплату від 28.03.2023 р. № 706, платіжну інструкцію від 29.03.2023 р. № 978272267, виписку по банківському рахунку за 29.03.2023 р.;

- від 12.04.2023 р. № 93 - по факту находження коштів на банківський рахунок позивача від ТОВ "ПРОДСНАБ ПЛЮС" за оплату товару на загальну суму 27982 грн., з яких ПДВ 4663,67 грн., на підтвердження чого позивачем надано договір поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5, протокол розбіжностей від 04.01.2022 р., оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 6811, рахунок на оплату від 10.04.2023 р. № 815, виписку по банківському рахунку за 12.04.2023 р.

У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарських операцій.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятих відповідачем-1 рішень від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

Посилання представника відповідачів у відзиві на те, що позивачем не надано специфікацію, форми 20-ОПП задля підтвердження наявності автотранспорту або укладені договори з перевізниками, рахунків на оплату, документів на походження/придбання товару, розрахункові документи по податковій накладній від 15.03.2023 р., видаткову накладну, товаро-транспортну накладну по податковій накладній від 12.04.2023 р. № 93, є безпідставними, так як:

- комісія регіонального рівня такі документи у позивача не витребовувала;

- позивачем надавалися комісії рахунки на оплату від 28.03.2023 р. № 706, від 10.04.2023 р. № 815 стосовно податкових накладних від 29.03.2023 р. № 252, від 12.04.2023 р. № 93, які складено за фактом зарахування коштів на банківський рахунок, в той час як податкові накладні від 15.03.2023 р. № 122, від 30.03.2023 р. № 261 виписані за фактом поставки товару, на підтвердження чого надано видаткові накладні від 15.03.2023 р. № 579, від 30.03.2023 р. № 711;

- ПП "АЙТЕКС" є виробником товару, а тому у нього і не може бути документів на придбання товару;

- підставою для відмови в реєстрації податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93 згідно оскаржуваних рішень було "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства", а не надання ПП "АЙТЕКС" документів, про що свідчить відповідна відмітка у рішеннях від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874.

Стосовно окремих недоліків видаткових накладних від 15.03.2023 р. № 579, від 30.03.2023 р. № 711, а саме зазначення в графі "Договір" договору поставки № 0108-1 від 01.08.2018 р., суд зауважує, що вони не впливають на підтвердження вказаної у податкових накладних інформації, так як позивачем разом з поясненнями надався договір поставки від 04.01.2022 р. № 0401-5 та протокол розбіжностей від 04.01.2022 р., з яких можна було ідентифікувати поставку товару саме за договором від 04.01.2022 р. № 0401-5.

Доводи представника відповідачів, викладені у відзиві, про те, що надана позивачем платіжна інструкція від 29.03.2023 р. № 978272267 не містить усіх обов`язкових реквізитів, так як відсутній підпис відповідальної особи, а також печатка банку, суд не бере до уваги з наступних підстав.

Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів платник подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до ст.ст.5, 6 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" (далі - Закон № 851) електронний документ, це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладенням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Згідно ч.3 ст.7 Закону № 851 якщо автором створюються ідентичні за документарною інформацією та реквізитами електронний документ та документ на папері, кожен з документів є оригіналом і має однакову юридичну силу.

Статтею 8 Закону № 851 встановлено, що юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму.

Відповідно до пункту 2 Розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронній та паперовій формі, із зазначенням усіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності), керуючись цим Порядком.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) х використанням засобів електронного зв`язку до адресата протягом операційного дня.

З викладеного слідує, що подаючи будь-які документи чи копії документів до контролюючого органу платник податків накладає на нього кваліфікований електронний підпис та електронну печатку (за наявності), чим засвідчує такі документи.

Тому, платіжна інструкція, отримана у вигляді електронного документа із відповідними електронними цифровими підписами посадових осіб банку та його печатки (за наявності) має ту ж юридичну силу, що і складена в паперовому вигляді.

Як вбачається з наданої до суду платіжної інструкції вона повністю підтверджує оплату за поставку коробок пластикових за рахунком від 28.03.2023 р. № 706 у сумі 72336 грн., в т.ч. ПДВ 12056 грн., містить відмітку банку про її проведення 29.03.2023 р.

Таким чином, доводи про те, що платіжна інструкція не містить всіх необхідних реквізитів, суперечить вищевказаним вимогам щодо направлення до контролюючого органу електронних документів.

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкових накладних суд також враховує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93, відповідач-1 не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування рішень від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 про відмову в реєстрації податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93.

Стосовно позовних вимог ПП "АЙТЕКС" в частині зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93. в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій відповідно до умов договору, та на те, що такі документи були надані відповідачу-1 (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначеним контролюючим органом регіонального рівня), останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За приписами ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги ПП "АЙТЕКС" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ПП "АЙТЕКС", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 10736 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Приватного підприємства "АЙТЕКС" (65014, м.Одеса, вул.Єврейська, буд.2А, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 13.04.2023 р. № 8629003/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695410/30389874, від 25.04.2023 р. № 8695409/30389874, від 09.05.2023 р. № 8776897/30389874 про відмову у реєстрації податкових накладних від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, ) зареєструвати подані Приватним підприємством "АЙТЕКС" (65014, м.Одеса, вул.Єврейська, буд.2А, ) податкові накладні від 15.03.2023 р. № 122, від 29.03.2023 р. № 252, від 30.03.2023 р. № 261, від 12.04.2023 р. № 93 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного підприємства "АЙТЕКС" (65014, м.Одеса, вул.Єврейська, буд.2А, ) судовий збір у сумі 10736 (десять тисяч сімсот тридцять шість) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко