Справа № 460/11891/23
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2023-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

24 жовтня 2023 року м. Рівне №460/11891/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, за участю: секретаря судового засідання І.С. Ляшук; представника позивача адвоката В.І.Шаблія; представника відповідача І.Л.Довгалюк; розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агролюкс-ЄС» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агролюкс-ЄС» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 №5, яким застосовано штраф в розмірі 219953,59 грн за порушення термінів реєстрації податкових накладних.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що за результатами камеральної перевірки контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 №5, яким застосовано штраф в розмірі 219953,59 грн за порушення термінів реєстрації податкових накладних. Позивач вказує, що таке рішення є протиправним, оскільки: відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України за порушення законодавства, вчинені з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, штрафні санкції не застосовуються; вказує, що норма пункту 52-1 не була скасована, а тому підлягає до застосування; зазначає, що в порушення вимог Податкового кодексу України контролюючий орган не надіслав платнику податків акт перевірки, що мало наслідком позбавлення права надавати свої заперечення на акт перевірки, що також є підставою для скасування оскаржуваного рішення.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що за результатами перевірки установлено факт порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що є безумовною підставою для застосування до платника податків штрафу. Відповідач вказує, що Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема, реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. Вказує, що оскаржуване рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 17.05.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 13.06.2023.

Ухвалою суду від 13.06.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, підготовче засідання відкладене на 04.07.2023.

Ухвалою суду від 04.07.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у підготовчому засіданні оголошено перерву до 11.07.2023.

Ухвалою суду від 11.07.2023 підготовче засідання відкладене на 27.07.2023 за клопотанням позивача.

Ухвалою суду від 27.07.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 05.09.2023.

Ухвалою суду від 05.09.2023 судове засідання відкладене на 26.09.2023 за клопотанням позивача.

Ухвалою суду від 26.09.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, судове засідання відкладене на 24.10.2023.

У судове засідання 24.10.2023 прибув представник позивача, підтримав заявлені позовні вимоги, та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

До суду також прибув представник відповідача, заперечив проти позовних вимог, та просив суд відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

На підставі статей 243, 250 КАС України, вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 24.10.2023.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази у їх сукупності та з`ясувавши всі обставини, які мають правове значення для вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Головним державним інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб у м. Рівному управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування Товариством з обмеженою відповідальністю «Агролюкс-ЄС», за результатами якої складений Акт «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Агролюкс-ЄС» » від 05.12.2022 №8124/Ж5/17-00-04-05-15/40214143 (далі Акт перевірки) (а.с. 79).

Розділ «Висновок» Акта перевірки: порушено пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що тягне за собою накладення штрафу відповідно до статті 120-1 Кодексу.

Актом перевірки установлено порушення термінів реєстрації податкових накладних (далі ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН):

ПН №6 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 66666,67 грн;

ПН №7 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 77000,00 грн;

ПН №4 від 09.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 163354,17 грн;

ПН №5 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 478958,33 грн;

ПН №3 від 09.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 60958,33 грн;

ПН №1 від 03.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 53666,67 грн;

ПН №2 від 03.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 87400,00 грн;

ПН №8 від 13.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 272633,33 грн;

ПН №31 від 31.01.2022 дата реєстрації 22.07.2022, кількість днів порушення термінів 56, сума ПДВ 1647,10 грн;

ПН №22 від 28.02.2022 дата реєстрації 22.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 3160,68 грн;

ПН №6 від 20.07.2022 дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів порушення термінів 2, сума ПДВ 55000,00 грн;

ПН №13 від 16.09.2022 дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів порушення термінів 32, сума ПДВ 133333,33 грн;

ПН №7 від 14.10.2022 дата реєстрації 04.11.2022, кількість днів порушення термінів 4, сума ПДВ 46666,67 грн;

ПН №5 від 11.10.2022 дата реєстрації 04.11.2022, кількість днів порушення термінів 4, сума ПДВ 46166,67 грн;

ПН №6 від 12.09.2022 дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів порушення термінів 19, сума ПДВ 65269,17 грн;

ПН №3 від 10.10.2022 дата реєстрації 02.11.2022, кількість днів порушення термінів 2, сума ПДВ 35333,33 грн;

ПН №19 від 20.09.2022 дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів порушення термінів 3, сума ПДВ 20218,67 грн;

ПН №19 від 31.10.2022 дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів порушення термінів 1, сума ПДВ 19064,33 грн;

ПН №17 від 27.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 1416,67 грн;

ПН №16 від 26.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 137916,67 грн;

ПН №4 від 10.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 28, сума ПДВ 7125,00 грн;

ПН №9 від 14.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 28, сума ПДВ 7125,00 грн;

ПН №13 від 20.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 9975,00 грн.

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 03.02.2023 №5 (далі ППР), яким визначено суму штрафних санкцій у розмірі 219953,59 грн (а.с. 8). Додаток до ППР «Розрахунок» штрафу (а.с. 9):

ПН №6 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 66666,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 6666,67 грн;

ПН №7 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 77000,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 7700,00 грн;

ПН №4 від 09.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 163354,17 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 16335,42 грн;

ПН №5 від 10.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 478958,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 47895,83 грн;

ПН №3 від 09.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 60958,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 6095,83 грн;

ПН №1 від 03.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 53666,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5366,67 грн;

ПН №2 від 03.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 87400,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 8740,00 грн;

ПН №8 від 13.06.2022 дата реєстрації 08.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 272633,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 27263,33 грн;

ПН №31 від 31.01.2022 дата реєстрації 22.07.2022, кількість днів порушення термінів 56, сума ПДВ 1647,10 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 494,13 грн;

ПН №22 від 28.02.2022 дата реєстрації 22.07.2022, кількість днів порушення термінів 8, сума ПДВ 3160,68 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 316,07 грн;

ПН №6 від 20.07.2022 дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів порушення термінів 2, сума ПДВ 55000,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 5500,00 грн;

ПН №13 від 16.09.2022 дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів порушення термінів 32, сума ПДВ 133333,33 грн, розмір штрафу 30 %, сума штрафу 40000,00 грн;

ПН №7 від 14.10.2022 дата реєстрації 04.11.2022, кількість днів порушення термінів 4, сума ПДВ 46666,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4666,67 грн;

ПН №5 від 11.10.2022 дата реєстрації 04.11.2022, кількість днів порушення термінів 4, сума ПДВ 46166,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 4616,67 грн;

ПН №6 від 12.09.2022 дата реєстрації 19.10.2022, кількість днів порушення термінів 19, сума ПДВ 65269,17 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 13053,83 грн;

ПН №3 від 10.10.2022 дата реєстрації 02.11.2022, кількість днів порушення термінів 2, сума ПДВ 35333,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 3533,33 грн;

ПН №19 від 20.09.2022 дата реєстрації 18.10.2022, кількість днів порушення термінів 3, сума ПДВ 20218,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 2021,87 грн;

ПН №19 від 31.10.2022 дата реєстрації 16.11.2022, кількість днів порушення термінів 1, сума ПДВ 19064,33 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 1906,43 грн;

ПН №17 від 27.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 1416,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 141,67 грн;

ПН №16 від 26.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 137916,67 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 13791,67 грн;

ПН №4 від 10.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 28, сума ПДВ 7125,00 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1425,00 грн;

ПН №9 від 14.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 28, сума ПДВ 7125,00 грн, розмір штрафу 20 %, сума штрафу 1425,00 грн;

ПН №13 від 20.10.2022 дата реєстрації 28.11.2022, кількість днів порушення термінів 13, сума ПДВ 9975,00 грн, розмір штрафу 10 %, сума штрафу 997,50 грн.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення ППР, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, суд зазначає таке.

За правилами пункту 201.1. статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З матеріалів справи слідує, що позивач порушив терміни реєстрації ПН в ЄРПН, про що платник податків не заперечує, проте вказує, що відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України за порушення законодавства, вчинені з 01.03.2020 по останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, штрафні санкції не застосовуються.

Суд відхиляє такі доводи позивача та зазначає таке.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 №533-IX, внесені зміни до таких законодавчих актів України:

«1. Підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) доповнити пунктами 52-1-52-5 такого змісту:

«52-1. За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

52-2. Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року.

Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу».

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-IX, внесені зміни до пункту 52-1: «в абзацах першому і одинадцятому пункту 52-1 слова та цифри "по 31 травня 2020 року" замінити цифрами та словами "2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Редакція пункту 52-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України: «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються».

Відповідно до абзаців 3, 4 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-ІХ, внесені зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, якими було дозволено в період дії воєнного стану проведення камеральних перевірок щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та інших видів перевірок та встановлено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

При цьому 27.05.2022 набули чинності зміни, що були внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-ІХ, до редакції підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, яким передбачалося, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 норми пункту 52-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України не застосовуються, про свідчить редакція пункту 69 підрозділу 10 Розділу XX ПК України: «Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті».

Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Отже, звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Тобто, ПН зареєстровані з порушенням встановлених ПК України строків, а позивач не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію цих ПН в ЄРПН.

У позовній заяві позивач також вказує, що реєстрація ПН №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8 в ЄРПН відбулася до 15.07.2022, а тому в силу підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, до платника податків не може застосовуватися відповідальність у вигляді штрафу.

Суд відхиляє такі доводи позивача та вказує, що норма підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України стосується обов`язку реєстрації ПН в ЄРПН до 15.07.2022 лише тих ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

Натомість ПН №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8 складені у червні 2022 року, тобто після 31 травня 2022 року.

Посилання позивача на пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно якого, на думку позивача, діяв мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, є безпідставним, оскільки внесеними Законом №2260-ІХ змінами до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України відновлено відповідальність платників податків за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Колізія норм права - це протиріччя або невідповідність між нормами права у нормативно-правових актах, що регулюють одні й ті самі суспільні відносини; протиріччя між нормами права у нормативно-правових актах - це колізія норм права в нормативно-правових актах рівної юридичної сили; невідповідність між нормами права у нормативно-правових актах - це колізія норм права в нормативно-правових актах різної юридичної сили.

У разі існування неузгодженості між нормами, виданими одним і тим самим нормотворчим органом, застосовується акт (норма), виданий пізніше, навіть якщо прийнятий раніше акт (норма) не втратив своєї чинності.

Така неузгодженість може виникнути внаслідок того, що прийняття нової норми не завжди супроводжується скасуванням «застарілих» норм з одного й того ж питання.

Суд зазначає, що у даному випадку не йдеться про колізію норм пункту 52-1 та підпункту 69-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України чи неузгодженість таких норм, оскільки підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Введення в дію норми підпункту 69-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не визначало обов`язку скасування норми пункту 52-1.

Позивач також зазначає, що не отримував Акт перевірки та був позбавлений можливості (права) на подання заперечень до акта перевірки, що також є правовою підставою для скасування оскаржуваного ППР.

Суд відхиляє такі доводи позивача та зазначає таке.

За приписами пункту 76.1. статті 76 ПК України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Відповідно до пункту 76.2. статті 76 ПК України, порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

За правилами пункту 86.2. статті 86 ПК України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 86.7.1. пункту 86.7 статті 86 ПК України, акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі - матеріали перевірки), розглядаються комісією такого контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Склад комісії та порядок її роботи затверджуються наказом керівника контролюючого органу.

Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За правилами підпункту 86.7.2. пункту 86.7 статті 86 ПК України, у разі отримання від платника податків у визначеному цим пунктом порядку заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень, контролюючий орган зобов`язаний повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду матеріалів перевірки. Таке повідомлення надсилається платнику податків протягом двох робочих днів з дня отримання від нього заперечень та/або додаткових документів і пояснень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду.

Відповідно до підпункту 86.7.3. пункту 86.7 статті 86 ПК України, платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки особисто або через свого представника. Безпосередньо під час розгляду матеріалів перевірки платник податку має право надавати письмові та/або усні пояснення з приводу предмета розгляду. Відсутність платника податку або його представника, повідомленого в передбаченому цією статтею порядку про час і місце розгляду матеріалів перевірки, не є перешкодою для розгляду матеріалів перевірки.

За приписами пункту 42.5. статті 42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

Суд зазначає, що у матеріалах справи наявне Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с. 96), відповідно до якого Акт перевірки був отриманий позивачем 28.12.2022.

У даному Рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення зазначена належна адреса платника податків та підпис особи, яка отримала лист Кобець.

Позивач вказує, що у товаристві працює лише одна особа з прізвищем Кобець головний бухгалтер ОСОБА_1 , яка стверджує, що такого листа не отримувала.

Суд відхиляє такі пояснення платника податків та зазначає, що вказівка про неотримання листа особою «Кобець» є лише суб`єктивним твердженням позивача, яке не підтверджене жодними належними та допустимими доказами.

Натомість підстав для відхилення доказу Рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, у суду немає.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваного рішення ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому права заявлені позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Питання щодо розподілу судових витрат у порядку статті 139 КАС України не підлягає вирішенню.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агролюкс-ЄС» (вулиця Симона Петлюри, 35, офіс 604, місто Рівне, 33013; ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 30 жовтня 2023 року

Суддя К.М. Недашківська