Справа № 420/5280/23
Суддя: Бойко О.Я.
Дата ухвалення: 2023-10-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5280/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючої судді Бойко О.Я.,

розглянувши у письмовому провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання противоправним та скасування рішень, зобов`язати зареєструвати податкові накладні, дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

І. Суть спору

До Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ», до відповідачів, Головного управління ДПС в Одеській області, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якому просив суд:

(1).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084437/42635864.

(2).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084438/42635864.

(3).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084439/42635864.

(4).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084440/42635864.

(5).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084441/42635864.

(6).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084442/42635864.

(7).Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084443/42635864.

(8).Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області зареєструвати датою подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмежено відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» податкові накладні з податку на додану вартість від 31.12.2022 № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

ІІ. Аргументи сторін.

(а) Позиція позивача

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив наступне.

Позивач, в результаті здійснення господарських операцій, склав та направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, проте їх реєстрацію згідно з квитанціями відповідач зупинив, не зазначивши конкретні документи, які необхідно надати, оскільки в п.5 Порядку № 520 наведений приблизний та не вичерпний перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено. При цьому, позивач вважає, що ним надавались усі первинні документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність та зміст господарських операцій.

Крім того, позивач зазначає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 16.01.2023 є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, з огляду на відсутність конкретики вимог контролюючого органу про надання документів, оскаржувані рішення не відповідають критерію обґрунтованості.

(б) Позиція відповідачів

07.04.2023 від представника відповідача, Головного управління ДПС в Одеській області, надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

При цьому, представник звернув увагу, що позивач знаходиться на обліку в Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, а тому позивач звернувся з вимогами щодо скасування рішень комісії регіонального рівня, зобов`язання вчинити дії до неналежного відповідача.

Щодо позовної вимоги про реєстрацію податкових накладних, представник повідомив, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації ПН після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу.

26.06.2023 від представника відповідача, Державної податкової служби України, надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник звернув увагу, позивач, після зупинення реєстрації спірних податкових накладних, подав повідомлення про надання пояснень та копій документів, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, однак, наданий пакет документів не є достатнім.

Зокрема, відповідач зазначив, що до податкових накладних позивач не надав актів звірки взаєморозрахунків, регістри бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин позивача та його контрагентів за відповідними договорами, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків щодо оплати користування транспортними засобами.

Крім того, представник звернув увагу, що суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

27.06.2023 від відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просив у задоволенні позовних вимог відмовити з аналогічних підстав, які викладені у відзиві Державної податкової служби України.

ІІІ. Процедура та рух справи

20.03.2023 суд ухвалою прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

05.05.2023 суд залучив до участі у справі в якості відповідачів Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державну податкову службу України; розпочав розгляд справи по суті спочатку.

03.07.2023 суд ухвалою зупинив провадження у справі до моменту отримання витребуваних доказів.

26.10.2023 суд поновив провадження у справі.

ІV. Обставини справи встановлені судом та докази на їх підтвердження

Позивач є юридичною особою (), видами економічної діяльності якого відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.32 Надання послуг таксі; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 64.91 Фінансовий лізинг; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 71.20 Технічні випробування та дослідження; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

16.02.2022 між позивачем (Орендодавцем) та ТОВ «СЕПОСТАВКА» (Орендар) було укладено Договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання № 16/02-Н/C, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспортні засоби, машини та обладнання, перелік яких визначений у Додатку № 1 до даного договору, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СЕПОСТАВКА» підписаний Акт надання послуг № 178, відповідно до якого на підставі договору № 16/02-Н/С від 16.02.2022 виконавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): надання послуг з оренди майна за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 2 399 155,62 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 12 від 31.12.2022 на загальну суму 2 399 155,62 грн., номенклатура: надання послуг з оренди майна за грудень 2022 року та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 178 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 178 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084437/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 12 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10528/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Крім того, 31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СЕПОСТАВКА» підписаний Акт надання послуг № 177, відповідно до якого на підставі вже наголошеного договору № 16/02-Н/С від 16.02.2022 виконавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): надання послуг з оренди майна за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 545 202,98 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 11 від 31.12.2022 на загальну суму 545 202,98 грн., номенклатура: надання послуг з оренди майна за грудень 2022 року та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 з додатками в кількості 6, зокрема: акт № 177 від 31.12.2022; договір № 16/02-Н/С від 16.02.2022; рахунок на оплату № 177 від 31.12.2022; ОСВ 10 за грудень 2022 р., ОСВ 361 за грудень 2022 р.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084438/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10517/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

25.06.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № П, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасве платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - Renault Duster 1.6 E 1.6E МТ Універсал, 1 (одна) одиниця, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

26.06.2020 між позивачем (Орендар) та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 26/06-СО, відповідно до якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: транспортний засіб Renault Duster, 2020 року випуску, номер шасі (кузова) НОМЕР_1 , а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-819, відповідно до якого на підставі договору № П від 25.06.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 на суму всього із ПДВ 14 657,78 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» підписаний Акт надання послуг № 179 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 26/06-СО від 26.06.2020 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 15 000,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 10 від 31.12.2022 на загальну суму 15 000,00 грн., номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Renault Duster New кузов НОМЕР_2 та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 179 від 31.12.2022; договір № 26/06/СО від 26.06.2020; договір № П від 25.06.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, 20-ОПП, акт № ST-819 від 31.12.2022, рахунок на оплату № 179 від 31.12.2022; додаткова угода до договору № П від 25.06.2020; додаткова угода до договору № 26/06/СО від 26.06.2020.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084439/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 10 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10519/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

25.08.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 25/08-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

09.09.2020 між позивачем (Орендар) та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 090920-О, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-817, відповідно до якого на підставі договору № 25/08-О від 28.08.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці на суму всього із ПДВ 36 370,14 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» підписаний Акт надання послуг № 180 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 090920-О від 09.09.2020 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 36 600,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 9 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом автомобіль Fiat Doblo Cargo Lungo 1/6 E MT Вантажний фургон, 3 (три) одиниці за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 36 600,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 5 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 180 від 31.12.2022; договір № 090920-О від 09.09.2020; договір № 25/08-О від 25.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 180 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-817 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 25/08-О від 25.08.2020; додаткова угода до договору № 090920-О від 09.09.2020.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084439/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 9 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10520/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

05.08.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 05/08-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці, а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

01.01.2021 між позивачем (Орендар) та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 01/01-П2, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці, а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-817, відповідно до якого на підставі договору № 05/08-О від 05.08.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wielton nw 3, новий, 2 (дві) одиниці на суму всього із ПДВ 44 195,24 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» підписаний Акт надання послуг № 181 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 01/01-П2 від 01.01.2021 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 44 400,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 7 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом напівпричіп-самоскид Wieltonnw 3, новий, 2 (дві) одиниці за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 44 400,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 6 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 181 від 31.12.2022; договір № 01/01-П2 від 01.01.2021; договір № 05/08-О від 05.08.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 181 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-816 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 05/08-О від 05.08.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П2 від 01.01.2021.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084441/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 7 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10521/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

23.07.2020 між позивачем (Орендарем) та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» (Орендодавець) укладено Договір оренди транспортних засобів та машин № 23/07-О, відповідно до п.1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби та машини: - вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором), а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендодавця і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

01.01.2021 між позивачем (Орендар) та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» (Суборендар) було укладено Договір суборенди транспортних засобів та машин № 01/01-П1, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендарю в тимчасове платне володіння та користування наступні транспорті засоби та машини: вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором), а суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендарю суборендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СП З ЦІ ПЕГАС СТ» підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ST-818, відповідно до якого на підставі договору № 23/07-О від 23.07.2020 орендодавець виконав наступні роботи (надав такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) на суму всього із ПДВ 69 650,94 грн.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «БК «ЕСКАДОР» підписаний Акт надання послуг № 182 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 01/01-П1 від 01.01.2021 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 69 960,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 8 від 31.12.2022, номенклатура: тимчасове платне володіння та користування транспортним засобом вантажний автомобіль В 18-870 Бортовий (з краном-маніпулятором) за грудень 2022 р. на суму всього із ПДВ 69 960,00 грн. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 7 з додатками в кількості 9, зокрема: акт № 182 від 31.12.2022; договір № 01/01-П1 від 01.01.2021; договір № 23/07-О від 23.07.2020, ОСВ 361 за грудень 2022, рахунок на оплату № 182 від 31.12.2022; 20-ОПП, акт № ST-818 від 31.12.2022, додаткова угода до договору № 23/07-О від 23.07.2020; додаткова угода до договору № 01/01-П1 від 01.03.2021.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084442/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 8 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10522/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

29.06.2021 позивач (Лізингоодержувач) та ТОВ «УЛФ-ФІНАНС» (Лізингодавець) уклали Договір фінансового лізингу № 10585/06/21-Н, відповідно до якого лізингодавець передав лізингоодержувачу в лізинг транспортний засіб, зазначений у Договорі.

04.10.2022 між позивачем (Орендодавець) та ТОВ «СТРОЙНАВІГАТОР» (орендар) укладений Договір оренди транспортних засобів, машин та обладнання № 04/10/С, відповідно до п. 1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендодавець зобов`язується передати орендарю в тимчасове платне володіння та користування транспорті засоби, машини та обладнання: автомобіль Renault Duster, реєстраційний номер НОМЕР_3 , а орендар зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування транспорті засоби орендаря і зобов`язується сплачувати орендодавцю орендну плату.

31.12.2022 між позивачем та ТОВ «СТРОЙНАВІГАТОР» підписаний Акт надання послуг № 189 від 31.12.2022, відповідно до якого на підставі договору № 04/10/С від 04.10.2022 виконавець виконав наступні роботи (надані такі послуги): надання послуг з оренди автомобіля Renault Duster, д/н НОМЕР_4 (2019) за грудень 2022 року на суму всього із ПДВ 12 960,00 грн.

На підставі вказаного договору позивач склав податкову накладну № 5 від 31.12.2022 на загальну суму 12 960,00 грн., номенклатура: надання послуг з оренди автомобіля Renault Duster, д/н НОМЕР_4 (2019) за грудень 2022 р. та направив її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено реєстрацію поданої податкової накладної відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник «D»=1.5931% та «Р»=4616.67.

11.01.2023 позивач направив на адресу відповідача, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 з додатками в кількості 7, зокрема: акт № 189 від 31.12.2022; договір № 04/10/С від 04.10.2022; договір № 10585/06/21-Г від 29.06.2021, ОСВ 361 за грудень 2022, ОСВ 10 за грудень 2022, рахунок на оплату № 189 від 31.12.2022; 20-ОПП.

При цьому, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла рішення № 8084443/42635864 від 16.01.2023, яким позивачу відмовила у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.12.2022. Підстава відмови: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

25.01.2023 позивач звернувся до відповідача, Державної податкової служби України, із скаргою, за результатами розгляду якої прийняте рішення від 01.02.2023 за № 10518/42635864/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

ІV Джерела права та висновки суду

Дослідивши надані письмові докази, перевіривши матеріали справи, а також проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить до часткового задоволення. Свій висновок вмотивовує наступним чином.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, який набрав чинності 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної /розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як вже встановлено судом, згідно з отриманими позивачем Квитанціями реєстрація спірних накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, у додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема п. 1 «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Згідно з п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Разом із тим, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім того, відповідно до переліку товарів УКТЗЕД код 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання.

Суд встановив, що з огляду на дані Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності позивача є 77.32 «Надання в оренду будівельних машин і устатковання».

Отже, зупинення реєстрації податкової накладної з підстав того, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.32, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) не може вважатись обґрунтованою підставою для зупинення реєстрації ПН.

Крім того, відповідно до п. 2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно пунктів 12-16 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Таким чином, суд звертає увагу, що подання до контролюючого органу таблиці даних платника податку на додану вартість є правом, а не обов`язком платника податків.

Разом з цим, у наведених квитанціях не визначено, коли позивачем була подана відповідна таблиця даних платника податку на додану вартість, коли вона була врахована податковим органом та взагалі не вказано щодо якої таблиці даних податковим органом здійснювалось співставлення даних з даними поданих на реєстрацію податкових накладних.

З огляду на матеріали справи, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у спірних податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.

Із наведеного слідує, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам п. 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Позивач на виконання п.п. 101.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України направив документи та пояснення, які підтверджують господарську діяльність по спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Однак, Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла оскаржувані рішення, якими відмовила у реєстрації податкових накладних № 12 та № 11 від 31.12.2022 із зазначенням про те, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Крім того, щодо податкових накладних № 10, № 9, № 8, № 7 та № 5 від 31.12.2022, то Комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняла оскаржувані рішення із зазначенням про те, що підставою відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №1245/34216 13.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

При цьому, відповідачі не підтвердили, що з наданих позивачем документів неможливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні.

Суд звертає увагу, що відповідач не надав жодного доказу того, що після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу останнього направлялись запити щодо недостатності документів для прийняття рішень в рамках розглядуваних пояснень.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Відповідач не надав до суду будь-яких пояснень з приводу того, який саме критерій ризиковості платника податку застосовано у даному випадку, як і доказів на підтвердження таких обставин.

Таким чином, законодавством встановлено обов`язок податкового органу вказувати у квитанціях конкретний вид критерію ризиковості, встановлених Критеріїв, а і на відповідне рішення, відповідно до якого здійснені операції віднесено до переліку ризикових.

Суд встановив з матеріалів справи, що позивач направив відповідачу пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних, а тому суд робить висновок, що позивач подав контролюючому органу копії документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації спірних податкових накладних.

Вказані первинні документи досліджені судом в повному обсязі та містяться в матеріалах справи.

Крім того, суд зазначає, що в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення містить лише загальне твердження про їх ненадання, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, які, на думку комісії, не надані.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

У той же час, важливо розуміти, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд зауважує, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами, на підставі яких складено податкові накладні, оскільки дане питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, відповідно до п. 61.1 статті 61 ПК України.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що рішення від 16.01.2023 №№ 8084437/42635864, 8084438/42635864, 8084439/42635864, 8084440/42635864, 8084441/42635864, 8084442/42635864, 8084443/42635864, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №№ 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 від 31.12.2022 є протиправними та належать до скасування.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №№ 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 від 31.12.2022 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (із змінами; далі також - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку № 1246).

При цьому, суд звертає увагу, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкових накладних після їх зупинення покладені на Державну податкову службу України, а тому позовні вимоги в цій частині належать до часткового задоволення шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати датою подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмежено відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» податкові накладні з податку на додану вартість від 31.12.2022 № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

Враховуючи зазначене, на переконання суду, задоволення позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, суд робить висновок, що позовні вимоги належать до часткового задоволення.

VI. Розподіл судових витрат

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання позовної заяви позивач сплатив судовий збір у розмірі 18788,00 грн.

Суд робить висновок, що сплачений та документально підтверджений позивачем судовий збір належить до відшкодування.

Таким чином, суд вважає за необхідне стягнути пропорційно з відповідачів, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України, за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача сплачений судовий збір у розмірі 18788,00 грн.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2,77, 244-246 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1.Адміністративний позов задовольнити частково.

2.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084437/42635864.

3.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084438/42635864.

4.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084439/42635864.

5.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084440/42635864.

6.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084441/42635864.

7.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084442/42635864.

8.Визнати протиправним та скасувати прийняте 16.01.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8084443/42635864.

9.Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати датою подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмежено відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» податкові накладні з податку на додану вартість від 31.12.2022 № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12.

10.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» судовий збір у розмірі 9394(дев`ять тисяч триста дев`яносто чотири), 00 грн.

11.Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ» судовий збір у розмірі 9394(дев`ять тисяч триста дев`яносто чотири), 00 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо розглянуто справу в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕНТА ЛІЗИНГ», адреса: 65009, м. Одеса, вул. Генуезька, буд.1/2, прим.4-1, .

Відповідач 1 Головне управління ДПС в Одеській області, адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166.

Відповідач 2 Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, адреса: 02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3, .

Відповідач 3 Державна податкова служба України, адреса: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8, .

Суддя Оксана БОЙКО