Справа № 520/22888/23
Суддя: Білова О.В.
Дата ухвалення: 2023-10-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

26 жовтня 2023 року № 520/22888/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі судді Білової О.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження клопотання відповідача в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулася позивачка ОСОБА_1 з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС Харківській області від 01.03.2023 №0-2031 про визначення податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у сумі 21 102,00 грн, у повному обсязі;

- скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області податкове повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 27 043,20 грн;

- скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7 261,80 грн.

Ухвалою від 29.08.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, копії ухвали направлено сторонам.

Ухвалою суду від 19.09.2023 закрито провадження у справі в частині позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 01.03.2023 № 0-2031 про визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у загальному розмірі 21102,00 грн. Продовжено розгляд справи в частині позовних вимог про скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДПС у Харківській області податкове від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 27 043,20 грн; від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7 261,80 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем вказано, що нею отримано: - податкове повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031 на суму податку 30 048.00 гри.; - податкове повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031 на суму податку 8 082.00 грн, якими визначені до сплати суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Позивач вказує, що належна їй нежитлова будівля «група нежитлових приміщень у виробничому будинку» належить до п. п. 8 п. 5 Додатку 1 до рішення Харківської міської ради Харківської області від 22.02.2017 №542/17 - інші будівлі. Відтак, повинна застосуватися ставка 0,1 відсотка від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м., а не 1 відсоток, як застосував Відповідач. З урахуванням вказаної ставки податок на нерухоме майно площею 500,8 кв. м. ( АДРЕСА_2 ) повинен складати 3 004,80 грн. (500,8 х (0,1% х 6 000). Таким чином, податок за 2021 рік у розмірі 30 048,00 грн., нарахований відповідно до податкового повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031, підлягає скасуванню в частині визначення податкових зобов`язань на суму 27 043,20 грн. Також, оскільки цільове призначення нерухомості за адресою АДРЕСА_3 , не конкретизоване у правовстановлюючих та технічних документах, вказані будівлі не відносяться до будівель готельних, будівель офісних, будівель торговельних або будівель для публічних виступів (казино, ігорні будинки), то їх слід віднести до категорії «інші будівлі» із застосуванням ставки податку 0,1 відсотка від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. Податок на нерухоме майно площею 136,7 кв. м. ( АДРЕСА_3 ) повинен складати 820,20 грн. (136,7х (0,1% х 6 000). Отже податок за 2021 рік у розмірі 8 082,00 грн., нарахований відповідно до податкового повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031, підлягає скасуванню в частині визначення податкових зобов`язань на суму 7 261,80 грн.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому вказав, що відповідно до відомостей, які містяться в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстрі прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, у власності Позивача перебувають: нежитлові приміщення № ХІV-ХІХ, ХІХа, ХІХб, ХІХв, ХХІІІ-ХХХХІV в підвальній частині житлового будинку літ. А-9 за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 134,70 кв. м, зареєстровані з 27.03.2013; нежитлові приміщення підвалу № 1-17, 1-го поверху № 1-3, 3а, 4-8, 8а, 8б, 9, 9а, 9б, 10-14, за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 500,80 кв. м, зареєстровані з 27.03.2013. При формуванні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень про визначення грошових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, контролюючим органом застосовано ставку податку відповідно до рішення 11сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 № 542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» та відповідно до рішення 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 № 1284/18 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові», визначену для нежитлових приміщень, - 1%. Зазначив, що ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа підприємець, є платником єдиного податку 2 групи, згідно податкової декларації платника єдиного податку за 2021 рік нею отримано дохід від основного виду діяльності КВЕД 46.42 «Оптова торгівля одягом і взуттям». ОСОБА_1 до контролюючого органу не надавались будь-які документи, які підтверджують належність об`єктів оподаткування до категорії «інші», зокрема, документи на право власності.

Представниця позивача не погодилась з доводами відзиву та направила до суду відповідь на відзив, в якій зазначила, що ставка податку у розмірі 1 % від мінімальної заробітної плати може застосовуватись до наступних типів об`єктів нежитлової нерухомості: будівлі готельні, будівлі офісні, будівлі торговельні, будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки), а ставка податку у розмірі 0,1 % від мінімальної заробітної плати може застосовуватись до інших будівель та гаражів. Спірна нежитлова нерухомість, яка перебуває у власності ОСОБА_1 , не відноситься до будівель готельних, будівель офісних, будівель торговельних або будівель для публічних виступів (казино, ігорні будинки), а отже відноситься до категорії «інші будівлі». Відповідно до такої нежитлової нерухомості необхідно застосувати ставку податку 0,1 відсотка від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м. ОСОБА_1 неодноразово надавала ГУ ДПС у Харківській області документи на право власності та технічні паспорти на нежитлові приміщення житлового будинку літ. «А-9» загальною площею 136,7 кв.м. за адресою АДРЕСА_3 та на нежитлові приміщення загальною площею 500,8 кв.м. в літ. «А-2» за адресою АДРЕСА_2 , що підтверджується заявою про проведення звірки суми нарахованого податку на нерухоме майно від 31.08.2021, листом ГУ ДПС у Харківській області від 30.09.2021 № 41539/6/20-40-24-15-19, заявою про проведення звірки суми нарахованого податку на нерухоме майно від 14.12.2020, листом ГУ ДПС у Харківській області від 04.01.2021 № 98/6. Також вищевказані документи надавалися ГУ ДПС у Харківській області у судовій справі №520/700/22 за позовом ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішення, що підтверджується рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.03.2023 у справі №520/700/22.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України зазначено, що у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З огляду на вищезазначені приписи Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності сторін в порядку письмового провадження за наявними в матеріалах справи доказами.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

12.07.2023 засобами поштового зв`язку позивач отримала, серед іншого, податкові повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031, від 01.03.2023 №0-2031 про нарахування податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік.

Як вбачається з копій вказаних податкових повідомлень-рішень, ГУ ДПС у Харківській області обчислило суму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік, виходячи із загальної площі кожного з наступних об`єктів нежитлової нерухомості:

- за нежитлове приміщення загальною площею 134,7 кв.м. за адресою АДРЕСА_3 , розрахований податок за ставкою 1% на суму 8 082,00 грн. (податкове повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031);

- за нежитлове приміщення загальною площею 500,8 кв. м. за адресою АДРЕСА_2 розрахований податок за ставкою 1% на суму 30 048,00 грн. (податкове повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031).

Позивачка вважає вказані податкові повідомлення-рішення частково протиправними, у зв`язку з чим звернулась до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Статтею 8 Податкового кодексу України встановлено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Відповідно до п. п. 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; інші будівлі.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України).

Згідно із п. п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до п. п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Рішенням Харківської міської ради Харківської області від 22.02.2017 № 542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові», з урахуванням змін та доповнень, у м. Харкові встановлені ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, у таких розмірах (п. 5 Додатку 1 до рішення): будівлі готельні - 1 відсоток; будівлі офісні - 1 відсоток; будівлі торговельні - 1 відсоток; гаражі - 0,1 відсотка; виключений; будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки) - 1 відсоток; господарські (присадибні) будівлі - 0 відсотків; інші будівлі - 0,1 відсотка.

Згідно з п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку.

Враховуючи вищенаведені законодавчі норми, для розрахунку суми податку з об`єкта нежитлової нерухомості необхідно:

1) відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно встановити належність об`єкту нерухомості на праві власності фізичній особі та його площу;

2) визначити функціональне (цільове) призначення такого об`єкту нерухомості для застосування відповідного розміру ставки податку.

Суд зазначає, що оскільки відомості щодо цільового призначення об`єктів нерухомості відсутні в державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та враховуючи, що Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 є частиною чинного законодавства України та призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) в Україні, то останній може застосовуватися для визначення статусу нежитлового приміщення, будівлі або споруди.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 № 507, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості».

До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», який в свою чергу включає підкласи: 1251.1 - «Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості», 1251.2 - «Будівлі підприємств чорної металургії», 1251.3 - «Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості», 1251.4 - «Будівлі підприємств легкої промисловості», 1251.5 - «Будівлі підприємств харчової промисловості», 1251.6 - «Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості», 1251.7 - «Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості», 1251.8 - «Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості», 1251.9 - «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне».

Суд зазначає, що ДК 018-2000 використовується у даному випадку не для визначення ставок оподаткування, а виключно для визначення статусу нежитлового приміщення, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації будівлі.

Таке правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному ним у постанові від 31.01.2018 у справі №822/2624/16.

Рішенням суду у справі № 520/700/22 від 07.03.2023, яке набрало законної сили та предметом розгляду в якій були податкові повідомлення-рішення, винесені щодо тих самих об`єктів нерухомості за 2020 рік, встановлено, що «позивачці на праві приватної власності належать об`єкти нерухомого майна, а саме: нежитлові приміщення підвалу XX, XXI, XXII, першого поверху № 14-18, 18а, 19, 19а, 20, 20а, 21, 22-27, загальною площею 344,4 кв. м, в літ. «А-9» за адресою м. Харків, Гімназійна (Червоношкільна) набережна, буд. 12; нежитлові приміщення XIV-XIX, ХІХа, ХІХб, ХІХв, XXIII-XXXXIV в підвальній частині житлового будинку літ. «А-9», загальною площею 136,7 кв.м, за адресою АДРЕСА_3 ; нежитлові приміщення підвалу № 1-17, першого поверху № 1-3, За, 4-8, 8а, 86, 9, 9а, 96, 10-14, загальною площею 500,8 кв.м, в літ. «А-2» за адресою м. Харків, вул. Основ`янська, буд. 54, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 689 від 09.11.2021.

Відповідно до технічного паспорту № ТIO1:4443-8675-7823-8242 від 10.01.2022 на об`єкт нерухомості, площею 500,8 кв. м, за адресою м. Харків, вул. Основ`янська, буд. 54, - це група нежитлових приміщень у виробничому будинку. Згідно експлікації до плану в ньому знаходяться: підвал, тамбур, коридор, ліфт, комора, склади, цехи (38,0 та 37,8 кв. м.), котельня, санвузол.

Згідно технічного паспорту № ТІ01:4404-8914-8822-4516 від 10.01.2022 на групу нежилих приміщень у багатоквартирному будинку та експлікації по об`єкту нерухомості, площею 136,7 кв. м, за адресою АДРЕСА_3 зазначені наступні приміщення: підвали, щитова, коридори.

Вказані будівлі не відносяться до будівель готельних, будівель офісних, будівель торговельних або будівель для публічних виступів (казино, ігорні будинки)».

Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Вказані обставини не спростовані відповідачем у встановленому законом порядку, а відтак доказуванню не підлягають в силу положень ст. 78 КАС України.

Аналізуючи вище викладене, суд приходить до висновку, що вище вказані об`єкти за вимогами Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу (код 1251) «Будівлі промислові та склади», а отже оскільки п.п. 5 п. 5 (будівлі промислові та склади) рішенням Харківської міської ради від 28.11.2018 №1294/18 був виключений, то нежитлова будівля «група нежитлових приміщень у виробничому будинку» належить до п. п.8 п. 5 Додатку 1 до рішення Харківської міської ради Харківської області від 22.02.2017 №542/17 - інші будівлі. Відтак, повинна застосуватися ставка 0,1 відсотка від мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м., а не 1 відсоток, як застосував відповідач.

З урахуванням ставки 0,1 % податок на нерухоме майно площею 500,8 кв.м. (м. Харків, вул. Основ`янська, буд. 54) повинен складати 3 004,80 грн (500,8 х (0,1% х 6000)).

Таким чином, податок за 2021 рік у розмірі 30 048,00 грн, нарахований відповідно до податкового повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031, підлягає скасуванню в частині визначення податкових зобов`язань на суму 27 043,20 грн.

Податок на нерухоме майно площею 136,7 кв. м. (м. Харків, Гімназійна набережна, буд. 12) повинен складати 820,20 грн (136,7х (0,1% х 6000)).

Отже податок за 2021 рік у розмірі 8082,00 грн, нарахований відповідно до податкового повідомлення-рішення від 01.03.2023 №0-2031, підлягає скасуванню в частині визначення податкових зобов`язань на суму 7 261,80 грн.

З огляду на зазначене, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 27043,20 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 01.03.2023 №0-2031 в частині визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 7261,80 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) суму сплаченого судового збору в розмірі 1073,60 грн (одна тисяча сімдесят три гривні 60 копійок).

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 26.10.2023.

Суддя Білова О.В.