Справа № 620/14156/23
Суддя: Сергій КЛОПОТ
Дата ухвалення: 2023-10-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 жовтня 2023 року Чернігів Справа № 620/14156/23

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючого судді Клопот С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника позивача Сало О.П.,

представника відповідача Лисиці О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області та просить:

1. Визнати неправомірними та скасувати вимоги за №Ф-9796-17 від 06.11.2018 на суму 19256,16 грн., від 13.05.2019 на суму 24 467,52 грн. та від 09.11.2020 на суму 39025,36 грн.

2. Визнати неправомірними та скасувати всі нарахування, які були нараховані Головним управлінням ДПС у Чернігівській області в автоматичному режимі в сумі 41225,36 грн. та зобов`язати Головне управління ДПС у Чернігівській області привести у відповідність облік сплаченого єдиного внеску ОСОБА_1 .

Свої вимоги обґрунтовує тим, що у період 2018 2020 років підприємницькою діяльністю не займався, доходів від такої діяльності не отримував, у період 2020 2021 років взагалі перебував за кордоном, від так нарахування заборгованості по ЄСВ є безпідставним та не правомірним.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала та просила його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області у відношенні ФОП ОСОБА_1 було складено наступні вимоги: за №Ф-9796-17 від 06.11.2018 на суму 19256,16 грн., від 13.05.2019 на суму 24 467,52 грн. та від 09.11.2020 на суму 39025,36 грн.

Відповідно до облікових даних інформаційної системи Головного управління ДПС у Чернігівській області в інтегрованій картці платника ФОП ОСОБА_1 станом на 11.09.2023 року сума недоїмки за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний внесок) складає 41 225,36 гривень.

Не погодившись з вказаними вимогами та нарахуваннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати регулюються Законом України від 08 липня 2010 року №2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями (далі Закон №2464).

Відповідно до п.2 ст.7 Розділу III Закону №2464 (в редакції, що діяла до 01.01.2021) єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі, якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску, який становив у 2017 році 704,00 грн., у 2018 році - 819,06 грн., у 2019 році - 918,06 грн., у 2020 році з 1 січня 1039,0 грн., з 1 вересня 1100,0 грн.

У відповідності до вимог Закону №2464 з урахуванням змін, внесених Законом України від 06 грудня2016 року №1774-VІІІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України», ФОП ОСОБА_1 в автоматичному режимі нараховано зобов`язання зі сплати єдиного внеску за період з 01.01.2015 року по 31.12.2020 року на загальну суму 41 225,36 грн., в т.ч. за 2015 рік 3 436,62 грн.,( термін нарах. 20.04.2015, 20.07.2015, 19.10.2015 ), 2017 рік в сумі 8 448,00 грн. (термін нарахування 09.02.2018), за 2018 рік в сумі 9 828,72 грн., (термін нарахування 19.04.2018, 19.07.2018, 19.10.2018 та 21.01.2019) за 2019 рік в сумі 11 016,72 грн. (термін нарахування 19.04.2019, 19.07.2019, 21.10.2019, 20.01.2020) та за 2020 рік в сумі 8 495,30 грн. (термін нарахування 21.04.2020, 20.07.2020, 19.10.2020, 19.01.2021).

Враховуючи наявність в інтегрованій картці платника заборгованості з ЄСВ в автоматичному режимі було сформовано та надіслано за податковою адресою вимоги про сплату боргу (недоїмки) за № Ф-9796-17 від 06.11.2018 на суму 19 256,16 від 13.05.2019 на суму 24 467,52 та від 09.11.2020 на суму 39 025,36 гривень.

Вимоги направлялись платнику засобами поштового зв`язку з повідомленням про вручення за податковою адресою та були повернуті поштою за закінченням терміну зберігання.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) відповідно до норм діючого законодавства є виконавчим документом. У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги не сплатив зазначених у вимозі сум недоїмки, не узгодив вимогу з податковим органом, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу, податковий орган протягом десяти робочих днів надсилає в порядку, встановленому Законом №2464, до органу державної виконавчої служби вимогу про сплату боргу (недоїмки).

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування " від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі - Закон № 2464). Згідно з положеннями Закону №2464 недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Єдиний внесок на загальнообов`язкове соціальне страхування це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Адміністрування єдиного соціального внеску, зокрема, забезпечення збору, ведення обліку надходжень та здійснення контролю за його сплатою здійснює Державна податкова служба України.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Один з обов`язків платників ЄСВ визначений п. 3 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, яким встановлено, що платники ЄСВ зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина дванадцята статті 9 Закону № 2464).

Згідно із абзацом третім, п`ятим частини 8 статті 9 Закону № 2464 платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до органу доходів і зборів (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до положень статті 13 Закону № 2464-VI органи доходів і зборів мають право: стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом, а його стягнення відповідно до ст. 25 Закону № 2464 здійснюють органи державної виконавчої служби України.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску визначено Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (даліІнструкція №449).

За порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообовязкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обовязок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону (п.1 розділу VII Інструкції № 449).

Відповідно до п. 1 розділу VI Інструкції № 449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

Згідно з п. 4 розділу VI Інструкції № 449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи фіскального органу.

У інформаційній системі органу доходів і зборів відображається відомості про сплату чи не сплату платниками податків єдиного внеску, розмір та обов`язок сплати якого встановлені напряму Законом.

Пункт 4 Розділу VI Інструкції надає право контролюючим органам формувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) на підставі облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів.

Відповідно до ч. 16 ст. 25 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується, а оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) відповідає формі, встановленій Інструкцією №449. Наявність заборгованості зі сплати єдиного внеску та фінансових санкцій є самостійною підставою для направлення платникові вимоги про сплату недоїмки, без проведення додаткових перевірок.

Відтак, оскаржувані вимоги сформовані у відповідності до вимог ст. 25 Закону на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів. Не сплата в добровільному порядку позивачем єдиного соціального внеску свідчить про порушення вимог законодавства.

Таким чином, фізична особа - підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою (частина восьма статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року №755-ІV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі - Закон № 755), а отже і позбавляється статусу платника єдиного внеску.

Останнім періодом, за який необхідно сплатити єдиний внесок, буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Відповідно до ч.8 статті 4 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» фізична особа підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою.

Згідно інформаційних баз даних ДПС України Позивач перебував на податковому обліку як фізична особа-підприємець, що обрала загальну систему оподаткування з 21.07.2014 року.

Відповідно до даних інформаційної системи "Податковий блок" Державну реєстрацію припинення Позивача проведено тільки 15.09.2023 року.

Таким чином, позивач, в розумінні норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» , до 15.09.2023 року був платником єдиного соціального внеску, як фізична особа -підприємець.

Згідно реєстраційних та облікових даних Позивач, який був підприємцем на загальній системі оподаткування, знято з податкового обліку як фізичну особу підприємця тільки 15.09.2023 року.

Оскільки до 15.09.2023 р. Позивач, у державного реєстратора, не припинив свою підприємницьку діяльність, в ІКП ITC «Податковий блок», по коду платежу 71040000 (єдиний соціальний внесок) заборгованість з єдиного внеску становить 41 225,36 гривень.

Вказані нарахування єдиного соціального внеску є такими, що відповідають чинному законодавству, так як платник не своєчасно завершив процедуру припинення господарської діяльності на момент формування вимоги.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративого позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 27 жовтня 2023 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ