Справа № 300/2393/22
Суддя: Боршовський Т.І.
Дата ухвалення: 2023-10-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"27" жовтня 2023 р. справа № 300/2393/22
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Боршовського Т.І., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування розпорядження № 170-л від 08.06.2022, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ (далі позивач, ТОВ Самсон-ІФ) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області), в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати розпорядження заступника начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту).
Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами проведеної працівниками Головного управління ДПС у Волинській області фактичної перевірки місця зберігання алкогольних напоїв за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТзОВ Самсон-ІФ, встановлено факт торгівлі алкогольними напоями маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава). На підставі зазначених порушень заступник начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийняв розпорядження № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту). Позивач вважає таке розпорядження № 170-л від 08.06.2022 протиправним та безпідставним, оскільки зазначена підстава анулювання ліцензії повністю суперечить виявленим під час фактичної перевірки порушенням, а саме: представниками контролюючого органу встановлено зберігання алкогольних напоїв з підробленими марками акцизного податку, а не факти торгівлі алкогольними напоями без марок акцизного податку. На виконання вимог запиту представників Головного управління ДПС у Волинській області від 31.05.2022 про надання документів, який при цьому не містив чітко визначеної дати подання документів та конкретного переліку необхідних документів, позивач листом від 07.06.2022 № 33-01 надав засвідчені копії документів на товар, який виключно зберігається, а не реалізується, за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1. Так, ТОВ Самсон-ІФ на підставі договору відповідального зберігання № 0104-22 від 01.04.202, акту № 1 від 04.04.2022 приймання-передачі майна на зберігання, товарно-транспортної накладної № 23 на переміщення алкогольних напоїв від 04.04.2022 та накладної на відповідальне зберігання товарів № 23 від 04.04.2023, є лише зберігачем алкогольних напоїв, власником яких є поклажодавець ТОВ «Ламторг». Таким чином, на думку позивача, зроблений в акті фактичної перевірки № 03/2011/09-01/37409179 від 03.06.2022 висновок про підроблені акцизні марки є помилковим, оскільки на даний час відсутні можливості перевірити дійсність марок акцизного податку. За вказаних обставин, позивач просить суд скасувати розпорядження заступника начальника ГУ ДПС в Івано-Франківській області № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.06.2022 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.
15.08.2022 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ТОВ Самсон-ІФ № 69-01 від 12.08.2022 про долучення документів по справі, до якого долучено копію постанови Луцького міськрайоного суду Волинської області від 25.07.2022 у справі № 161/7287/22, якою закрито провадження в справі про вчинення керівником ТОВ Самсон-ІФ адміністративного правопорушення, передбаченого частиною першою статті 155-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, а саме: за порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, за відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення (том 1, а.с. 51-55).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 31.08.2022 витребувано в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області належним чином засвідчені копії:
- належної якості копію акта перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022;
- додатків до акта перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022;
- пояснення з роздрукованим дослівно змістом розділів ІІІ, ІV акта перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022;
- документів, якими передано Головним управлінням ДПС у Волинській області матеріали до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області для розгляду питання про анулювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями сидром та перрі (без додання спирту), виданої Товариству з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ;
- надати пояснення щодо аргументів позивача, викладених в позовній заяві:
1) щодо неврахування при прийнятті спірного розпорядження № 170-л від 08.06.2022 поданих позивачем пояснень від 07.06.2022 № 33-01 та доданих до них документів, отриманих контролюючим органом 08.06.2022);
2) щодо доводів позивача про відсутність факту встановлення під час проведення фактичної перевірки реалізації товару, з огляду на підставу прийняття спірного розпорядження: "у зв`язку з встановленням факту торгівлі суб`єктом господарювання алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку";
3) щодо доводів позивача про те, що згідно судової практики Верховного Суду акт про результати фактичної перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022 не може бути доказом, який підтверджує факт торгівлі суб`єктом господарювання алкогольними напоями без марок акцизного податку (абзац 6 частини п`ятдесят другої статті 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального;
- надати пояснення, які саме ліцензії (номер, дата, термін дії) анульовано спірним розпорядженням № 170-л від 08.06.2022 та надати копії таких ліцензій.
17.10.2022 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшло клопотання ТОВ Самсон-ІФ № 82-01 від 17.10.2022 про долучення документів по справі, до якого долучено копію рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.10.2022 у справі № 300/2879/22 за позовом ТОВ "Самсон-ІФ" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.06.2022 за № 00/2235/0901, за № 00/2234/0901, за № 00/2236/0901, прийнятих на акту фактичної перевірки місця зберігання алкогольних напоїв за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТОВ Самсон-ІФ (том 1, а.с. 61-70).
20.10.2022 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення представника ГУ ДПС в Івано-Франківській області, згідно яких повідомлено, що 27.05.2022 керівнику ВРС підрозділу ТОВ "Самсон-ІФ" було вручено письмове звернення про необхідність надання до 15:00 год. 27.05.2022 документів на отримання алкогольних напоїв. 31.05.2022 керівнику ВРС підрозділу ТОВ "Самсон-ІФ" було повторно надано таке звернення. Станом на 01.06.2022 керівником ВРС підрозділу ТОВ "Самсон-ІФ" таких документів представникам Головного управління ДПС у Волинській області надано не було, про що складено акт. Листом від 02.06.2022 позивач повідомив відповідача, що витребувані документи можуть бути надані до 06.06.2022 з причини відсутності відповідального працівника, у віданні якого знаходяться відповідні документи. Так, на адресу Головного управління ДПС у Волинській області 08.06.2022 надійшли копії документів: договору відповідального зберігання № 0104-22 від 01.04.202, акту № 1 від 04.04.2022 приймання-передачі майна на зберігання, товарно-транспортної накладної № 23 на переміщення алкогольних напоїв від 04.04.2022 та накладної на відповідальне зберігання товарів № 23 від 04.04.2023, згідно яких позивач є зберігачем алкогольних напоїв, власником яких є поклажодавець ТОВ «Ламторг». Водночас, згідно інформації АІС «Податковий блок» відсутні відомості про об`єкт оподаткування та наявність ліцензії на право торгівлі алкогольними напоями, що ставить під сумнів надані 08.06.2022 документи щодо отримання алкогольних напоїв. Також, завдяки комплексу вжитих заходів по контролю за рухом підакцизних товарів на території Волинської області, встановлено місця реалізації горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава). Окрім цього акт перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022 є носієм доказової інформації про виявлені контролюючим органом порушення вимог податкового законодавства, документом на підставі якого відповідне рішення контролюючого органу, а тому оцінка такому акту може бути надана судом при вирішенні спору щодо оскарження рішення, прийнятого на підставі такого акта. До пояснень представник ГУ ДПС в Івано-Франківській області долучила копії: акта перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022; додатків до акта перевірки № 03/2011/09-11/37409179 від 27.05.2022; листа Головного управління ДПС у Волинській області № 877/7/03-20-09-02-07 від 03.06.2022 Про надання матеріалів фактичної перевірки ТзОВ Самсон-ІФ; розпорядження Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 170-л від 08.06.2022 Про анулювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) (том 1, а.с. 71-173).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 09.12.2022 витребувано в Головного управління ДПС в Івано-Франківській області належним чином засвідчені копії: долучених до листа Головного управління ДПС у Волинській області № 877/7/03-20-09-02-07 від 03.06.2022 всіх додатків, які ще ненадані суду, в тому числі або додатково копії матеріалів фактичної перевірки СГД ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), проведеної 01.06.2022 (акт перевірки зі всіма додатками, накладну від 26.05.2022 та договір поставки № 728/С від 21.09.2020 від ТОВ Самсон-ІФ на отримання горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава) в кількості 10 пляшок); протоколу огляду, складеного слідчим ГУ НП у Волинській області від 27.05.2022 та висновку експертного дослідження акцизних марок, вилучених в ТзОВ Самсон-ІФ (АААН 593121, АААF 550666, АААН 557691, АААН 557828); протоколу огляду, складеного слідчим ГУ НП у Волинській області під час фактичної перевірки СГД ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) 01.06.2022 за адресою: АДРЕСА_1 , та висновку експертного дослідження акцизних марок з ознаками підробки на вилучених в СГД ОСОБА_1 пляшках горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), які отримані від ТзОВ Самсон-ІФ згідно накладної від 26.05.2022.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.02.2023 витребувано в Головного управління Національної поліції у Волинській області належним чином засвідчені копії висновку (висновків) експертного дослідження акцизних марок, вилучених 27.05.2022 в ТзОВ Самсон-ІФ: (АААН 593121, АААF 550666, АААН 557691, АААН 557828) та акцизної марки, вилученої 01.06.2022 в СГД ОСОБА_1 (АААF 534887).
02.02.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення позивача № 103-01 від 31.01.2023, в яких звернуто увагу суду на наявність судових рішень від 25.07.2022 у справі № 161/7287/22 та від 04.10.2022 у справі № 300/2879/22, які набрали законної сили та спростовують доводи представників контролюючого органу про наявність порушень, виявлених під час фактичної перевірки місця зберігання алкогольних напоїв за адресою: АДРЕСА_2 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТзОВ Самсон-ІФ. Щодо реалізації пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), які виявлені під час фактичної перевірки 01.06.2022 в СГД Дегтярьової В.В., то позивач заперечив факт реалізації ТОВ Самсон-ІФ згідно накладної від 26.05.2022 такої продукції ФОП ОСОБА_1 . Вказав, в період з 01.01.2022 по 31.12.2022 ТОВ Самсон-ІФ здійснило виключно шість поставок продукції ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується довідкою-реєстром № 101-01 від 30.01.2023, актом звірки взаєморозрахунків станом на 30.06.2022, в якому чітко вказано, що станом на 30.06.2022 ФОП ОСОБА_1 не має заборгованості перед ТОВ «Самсон-ІФ», позивач поставку товару ФОП ОСОБА_1 26.05.2022 не здійснював, що також підтверджується довідкою-реєстром № 102-01 від 30.10.2023, в якій відображено повний перелік видаткових накладних, що виписувались ТОВ «Самсон-ІФ» за 26.05.2022 (том 2, а.с. 13-31).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 21.04.2023 повторно витребувано в Головного управління Національної поліції у Волинській області належним чином засвідчені копії висновку (висновків) експертного дослідження акцизної марки, вилученої 01.06.2022 в СГД ОСОБА_1 (АААF 534887).
Обставини справи, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин:
Товариство з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ з 21.12.2010 зареєстроване як юридична особа, основний вид діяльності 46.34 Оптова торгівля напоями, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області.
26.05.2022 Головне управління ДПС у Волинській області прийняло наказ № 579-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТзОВ «Самсон-ІФ», згідно якого визначено провести фактичну перевірку ТОВ «Самсон-ІФ» за місцем зберігання алкогольних напоїв за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, з питань дотримання вимог Податкового кодексу України, Законів України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального», «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про ціни і ціноутворення» та інших нормативно-правових актів, які регулюють ліцензування, виробництво, обіг, зберігання спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального (том 1, а.с. 11).
На виконання вимог наказу Головного управління ДПС у Волинській області № 579-п від 26.05.2022, в період з 27.05.2022 по 02.06.2022 представниками ДПС у Волинській області проведено фактичну перевірку ТОВ "Самсон-ІФ" за місцем зберігання алкогольних напоїв, за адресою м. Луцьк, вул. Карбишева, 1, за результатами якої складено акт за № 03/2011/09-01/37409179 від 03.06.2022 (том 1, а.с. 77-167, далі акт перевірки).
Згідно висновків акту фактичної перевірки за № 03/2011/09-01/37409179 від 03.06.2022 встановлено:
- порушення вимог статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів", а саме: зберігання алкогольних напоїв з підробленими марками акцизного податку;
- порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";
- порушення вимог статей 44, 85 Податкового кодексу України.
08.06.2022 заступник начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийняв розпорядження № 170-л про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) (том 1, а.с. 9).
Не погоджуючись з розпорядженням № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту), позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом, в якому просить визнати таке розпорядженням протиправними та скасувати.
Норми права, якими керувався суд, та мотиви їх застосування:
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (далі Закон № 481/95).
Стаття 1 Закону № 481/95 містить визначення основних понять і термінів.
Так, алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;
оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва);
місце зберігання - місце, яке використовується для зберігання спирту, або приміщення, яке використовується для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання;
Єдиний державний реєстр місць зберігання (Єдиний реєстр) - перелік місць зберігання, який ведеться податковими органами і містить визначені цим Законом відомості про місцезнаходження місць зберігання та відомості про заявників;
анулювання ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії;
ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Імпорт, експорт, оптова і роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального, регламентований статтею 15 Закону № 481/95 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Так, імпорт, експорт алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без наявності ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України.
Встановити річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі у розмірі: алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) - 500000 гривень.
Ліцензії на право оптової торгівлі видаються терміном на п`ять років уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади оптової торгівлі, а за відсутності місць оптової торгівлі - за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Плата за ліцензії справляється органом, що видає ліцензії, у розмірах, встановлених цим Законом, і зараховується до місцевих бюджетів.
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на виробництво алкогольних напоїв або тютюнових виробів (крім виробництва вин виноградних, вин плодово-ягідних або напоїв медових із виноматеріалів виключно власного виробництва, рідин, що використовуються в електронних сигаретах), здійснюють поставку цієї продукції суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) оптової і роздрібної торгівлі та іншим українським споживачам за наявності ліцензії на оптову торгівлю.
Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), який отримав ліцензію на виробництво алкогольних напоїв (вин виноградних, вин плодово-ягідних або напоїв медових) та виробляє їх з виноматеріалів (виноградних, плодово-ягідних, медових) виключно власного виробництва (не придбаних), має право здійснювати оптову торгівлю зазначеними алкогольними напоями без отримання окремої ліцензії на таку оптову торгівлю.
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) первинного виноробства здійснюють поставку виноматеріалів суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) вторинного виноробства без ліцензії на оптову торгівлю.
Відвантаження алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі, здійснюється суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензію на оптову торгівлю алкогольними напоями або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, з оформленням вантажної митної декларації, при цьому мінімальні оптово-відпускні ціни для алкогольних напоїв не застосовуються.
Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, мають право продавати сидр та перрі (без додання спирту) без отримання окремої ліцензії на право роздрібної торгівлі цими алкогольними напоями.
Ліцензія видається за поданою нарочно, поштою або в електронному вигляді заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію (крім ліцензії на оптову торгівлю пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним, роздрібну торгівлю пальним, зберігання пального з метою подальшої його реалізації іншим споживачам).
У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).
Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі:
заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);
рішення про скасування державної реєстрації суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво);

несплати чергового платежу за ліцензію;

встановлення факту незаконного використання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) марок акцизного податку (стосовно імпортерів);

встановлення факту торгівлі суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку;

рішення суду про встановлення факту переміщення суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем;

порушення вимог статті 15-3 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років або у не визначених для цього місцях;

отримання від уповноважених органів інформації, що документи, копії яких подані разом із заявою на отримання ліцензії, не видавалися/не погоджувалися такими органами;

встановлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, поданих разом із заявою на отримання ліцензії;

встановлення факту здійснення роздрібної торгівлі через реєстратори розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій), не зазначені в ліцензії;

встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії;

порушення термінів звернення до органу ліцензування щодо зміни відомостей, зазначених у виданій суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) ліцензії;

відмови, без законодавчих підстав, від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80, 81 Податкового кодексу України, на підставі акта, складеного посадовими (службовими) особами податкового органу, який засвідчує факт відмови.

Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку.

Зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється в місцях зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, внесених до Єдиного реєстру, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або того, за заявою якого суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру.

Внесення даних до Єдиного реєстру проводиться на підставі заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) з обов`язковим зазначенням місцезнаходження місця зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також: для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, коду Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців; для фізичних осіб - підприємців - прізвища, імені, по батькові, місця проживання, реєстраційного номера облікової картки платника податків.

До заяви додаються копія виданої заявнику ліцензії на відповідний вид діяльності, засвідчена нотаріально або посадовою особою органу ліцензування, та документ, що підтверджує право користування цим приміщенням.

Довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру видається суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) протягом семи календарних днів від дня подання заяви. Ведення Єдиного реєстру та видача довідок про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру здійснюються за рахунок коштів Державного бюджету України. Органи влади забезпечують вільний доступ до відомостей, які містяться в Єдиному реєстрі.

Виключення місць зберігання з Єдиного реєстру здійснюється податковим органом, який вносив його до Єдиного реєстру, на підставі письмової заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), що був заявником такого місця зберігання, або у разі анулювання ліцензії, виданої такому суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) відповідно до цього Закону, шляхом прийняття відповідного письмового розпорядження не раніше ніж через 10 робочих днів з моменту виникнення передбачених цим Законом підстав.

Податковий орган повинен надати суб`єкту господарювання (у тому числі іноземному суб`єкту господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), що був заявником, засвідчену копію письмового розпорядження про виключення місця зберігання з Єдиного реєстру протягом трьох робочих днів з моменту його прийняття.

Згідно з частиною першою статті 16 Закону № 481/95 контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Відповідальність за порушення норм цього Закону визначена статтею 17 Закону № 481/95.

Так, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі:

виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції визначеної законами України.

Дії органів, які мають право контролю за реалізацією норм цього Закону, можуть бути оскаржені в місячний термін у судовому порядку.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, регламентовано статтею 226 Податкового кодексу України (далі ПК України).

Відповідно до пункту 226.1 статті 226 ПК України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно з пунктом 226.2 статті 226 ПК України наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Пунктом 226.3 статті 226 ПК України встановлено, що виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 226.5 статті 226 ПК України маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 226.6 статті 226 ПК України маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється.

Пунктом 226.7 статті 226 ПК України визначено, що кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Відповідно до пункту 226.9 статті 226 ПК України вважаються такими, що немарковані:

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, з підробленими марками акцизного податку;

алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;

алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1251 (далі Положення № 1251).

Згідно з пунктом 2 Положення № 1251 зразки марок розробляються Мінфіном разом з ДПС, Мінекономіки, СБУ, МВС, Мін`юстом та затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Марки встановленого зразка виготовляються на замовлення ДПС державним підприємством, що належить до сфери управління Мінекономіки (пунктом 3 Положення № 1251).

Відповідно до пункту 5 Положення № 1251 розмір плати за одну марку для алкогольних напоїв становить 0,1926 гривні, для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - 0,091 гривні.

Марка для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), вітчизняного виробництва виготовляється у зеленій кольоровій гамі, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, вітчизняного виробництва - червоній, для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), імпортного виробництва - фіолетовій, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, імпортного виробництва - оранжевій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - зеленій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва (сигарили) - смарагдово-зеленій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняного виробництва - бузковій, для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - синій, для тютюнових виробів імпортного виробництва (сигарили) - рожево-смарагдовій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - бордовій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортного виробництва - зелено-помаранчевій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного виробництва - вохристо-зеленій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, імпортного виробництва - рожево-синій кольоровій гамі.

Марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих-код).

На кожну марку наносяться такі реквізити:

слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);

позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП, алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ, тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ, тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ, тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ, тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ, тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І, рідина імпортна - РІ, рідина вітчизняна - РВ;

індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);

реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);

QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки.

QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.

Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.

Продавець марок веде електронну базу марок акцизного податку (далі - електронна база марок), в якій відображається інформація про:

отримані марки продавцем марок;

видані марки продавцем марок (із зазначенням таких реквізитів платіжного документа / платіжних документів на перерахування плати за виготовлення марок, як номер, дата платіжного доручення та сума перерахованих коштів);

використані марки покупцем марок;

пошкоджені, списані та знищені марки.

Згідно з пунктом 20 Положення № 1251 маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виробниками зазначеної продукції.

Для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Для алкогольних напоїв імпортного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

Вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої, тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у випадках, визначених пунктом 226.9 статті 226 Податкового кодексу України, а також алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження:

пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення;

наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція);

пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів;

відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.

Оцінка аргументів сторін. Мотиви та висновок суду:

Як встановлено судом зі змісту розпорядження заступника начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 170-л від 08.06.2022, ліцензію ТОВ «Самсон-ІФ» на право оптової торгівлі алкогольними напоями сидром та перрі (без додання спирту), реєстраційний номер: 00064, яка дійсна з 21.08.2020 до 21.08.2025, анульовано у зв`язку з встановленням факту торгівлі суб`єктом господарювання алкогольними напоями та тютюновими виробами без марок акцизного податку (том 1, а.с. 9).

Підставою для прийняття такого розпорядження № 170-л від 08.06.2022 слугував лист Головного управління ДПС у Волинській області № 877/7/03-20-09-02-07 від 03.06.2022 «Про надання матеріалів фактичної перевірки ТзОВ «Самсон-ІФ», в якому зазначено дві обставини, які на думку представників контролюючого органу, є достатніми підставами для анулювання ліцензії ТОВ «Самсон-ІФ» на право оптової торгівлі алкогольними напоями сидром та перрі (без додання спирту):

- матеріалами фактичної перевірки місця зберігання алкогольних напоїв за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТзОВ Самсон-ІФ, встановлено факт зберігання алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава). У місці зберігання знаходилось 16696 пляшок на орієнтовну суму 1085240 грн.;

- за результатами фактичної перевірки проведеної 01.06.2022 магазину, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність СГД Дегтярьова Вікторія Володимирівна (РНОКПП НОМЕР_1 ), встановлено факт реалізації алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава). До матеріалів перевірки було надано накладну від 26.05.2022 та договір поставки № 728/С від 21.09.2020 від ТОВ Самсон-ІФ на отримання горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава) в кількості 10 пляшок (том 1, а.с. 172-173).

Що стосується обставин зберігання алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава), в приміщенні за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТзОВ Самсон-ІФ, то суд звертає увагу на те, що такі обставини вже були предметом судового розгляду у справі № 300/2879/22 за позовом ТОВ Самсон-ІФ до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.06.2022 за № 00/2235/0901, за № 00/2234/0901, за № 00/2236/0901.

Так, в рішенні від 04.10.2022 Івано-Франківський окружний адміністративний суду за результатом розгляду справи № 300/2879/22 зазначив:

«…01.04.2022 між ТОВ "Самсон-ІФ" (Зберігач) укладено договір відповідального зберігання за №0104-22 з ТОВ "Ламторг" (Поклажодавець) (а.с.20, 21).

Пунктом 1.1. вказаного договору передбачено, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, та згідно відповідних документів, які є невід`ємною частиною цього Договору, Поклажодавець передає, а Зберігач приймає виключно на відповідальне зберігання готові вироби алкогольні напої.

Кількість, асортимент та вартість майна, яке передається за цим Договором на відповідальне зберігання, визначається у підписаних уповноваженими представниками Сторін актах про приймання передачу майна, що стають невід`ємними частинами цього Договору з моменту їх підписання безпосередньо при відповідній передачі на зберігання/поверненні із зберігання майна. Повернення майна із зберігання також оформляється відповідними актами приймання-передачі (п. 1.2 Договору).

За змістом зазначеного договору місцем зберігання майна є виключно склад Зберігача за адресою: Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 1. Зберігач зобов`язаний: вживати всіх необхідних заходів для забезпечення зберігання майна в період дії цього Договору, зберігати майно окремо від інших речей, з виконанням усіх необхідних умов, які забезпечують збереження майна Поклажодавця, нести відповідальність за втрату або ушкодження майна Поклажодавця, що знаходиться у Зберігача, незалежно від причини ушкодження або втрати, з моменту одержання майна від Поклажодавця до моменту його повернення Поклажодавцю, повернути майно Поклажодавцю за першою вимогою останнього, а за відсутності такої протягом 3-х (трьох) днів до дати закінчення строку дії цього Договору. Про готовність майна до повернення Зберігач письмово повідомляє Поклажодавця. Вивезення майна із місця зберігання з метою його повернення здійнюється на письмову вимогу Поклажодавця. Якщо при прийманні Зберігачем майна, переданого Поклажодавцем, в цьому майні виявляться ушкодження або недоліки, котрі можуть бути виявлені при поверхневому огляді, а також у випадку спричинення будь-ким пошкоджень майну Поклажодавця, Зберігач зобов`язаний вжити заходів щодо охорони прав Поклажодавця, зібрати необхідні докази і повідомити Поклажодавця про такі порушення. Строк повідомлення 2 (дві) робочі доби після виявлення відповідних обставин. Якщо Зберігач своєчасно не повідомить Поклажодавцю, він несе відповідальність за збитки, спричинені Поклажодавцю через таке неповідомлення. Зберігач не має права користуватись майном чи передавати його третім особам. Зберігач не має права переміщати майно в інші, ніж визначене згідно п. 1.4. Договору, місця.

На виконання вказаного договору складено акт за №1 приймання-передачі майна на зберігання від 04.04.2022, згідно з яким Зберігач прийняв на зберігання Горілку "Пшенична" 0,5л у кількості 18 696 штук (а.с.22) та накладну на відповідальне зберігання за №23 від 04.04.2022 (а.с.25).

Товар поставлено до складу ТОВ "Самсон-ІФ" згідно товарно-транспортної накладної за №23 від 04.04.2022 (а.с. 23).

Отже, висновок податкового органу про те, що горілка "Пшенична" 0,5л, 40%об. спирту в кількості 18 696 пляшок на суму 1 200 283,2 грн., зберігається без документів, що підтверджують походження товару та відсутність їх обліку, чим порушено вимоги п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг", є необґрунтованим та не відповідає фактичним обставинам у справі.

Сам факт того, що на момент прийняття оскаржуваного рішення контролюючим органом не взято до уваги подані позивачем первинні документи, не вказує на порушення положень п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг".

Щодо висновків перевірки про наявність серед вказаної алкогольної продукції товарів з акцизними марками з ознаками підроблення, то слід зазначити, що на даний час на всій території України відповідно до Указу Президента України введено та діє воєнний стан, в результаті чого фактично було обмежено доступ користувачів до електронного кабінету на сайті Державної податкової служби України, що в свою чергу не дало можливості позивачу, як контрагенту по Договору відповідального зберігання, перевірити дійсність марок акцизного податку, які знаходяться на товарі (горілка "Пшенична" 0,5 л), який одержано на зберігання. Зазначена обставина підтверджується інформацією з електронного кабінету позивача (а.с.27)…».

Восьмий апеляційний адміністративний суд за результатом розгляду апеляційної скарги Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.10.2022 у справі № 300/2879/22, залишаючи вказане рішення без змін в постанові від 25.01.2023, додатково зазначив:

«… Колегія суддів також приймає до уваги, що ТОВ «Самсон-ІФ» не є володільцем, імпортером, продавцем або виробником горілки «Пшенична», а виключно його зберігачем, і ту обставину, що згідно постанови Луцького міськрайонного суду Волинської області від 25.07.2022, судом закрито провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності керівника ТОВ "Самсон-ІФ" ОСОБА_1 (керівника товариства) за вчинення правопорушення, передбаченого ст. 155-1 КУпАП (а саме - за порушення встановленого законом порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг), за відсутністю в його діях складу адміністративного правопорушення (а.с.120) і вказана постанова набрала законної сили 05.08.2022. Дане підтверджує лише факт зберігання товару, а не розпорядження ним…».

Згідно з частиною четвертою статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до статті 370 КАС України, судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Таким чином, обставини, встановлені рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.10.2022 та постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 25.01.2023 за результатом розгляду справи № 300/2879/22, не потребують доказування при розгляді цієї справи № 300/2393/22.

За таких обставин, також є безпідставними доводи відповідача на те, що подані позивачем копії договору відповідального зберігання № 0104-22 від 01.04.202, акту № 1 від 04.04.2022 приймання-передачі майна на зберігання, товарно-транспортної накладної № 23 на переміщення алкогольних напоїв від 04.04.2022 та накладної на відповідальне зберігання товарів № 23 від 04.04.2023, згідно яких позивач є зберігачем алкогольних напоїв, тоді як власником є поклажодавець - ТОВ «Ламторг», не можуть братися до уваги, оскільки згідно інформації АІС «Податковий блок» відсутні відомості про об`єкт оподаткування та наявність ліцензії на право торгівлі алкогольними напоями, що ставить під сумнів надані 08.06.2022 документи щодо отримання алкогольних напоїв.

Окрім цього, суд в цій справі міг би поставити під сумнів правову оцінку судом у справі № 300/2393/22 фактам правомірності обліку позивачем та підтвердження ним законності походження алкогольних напоїв, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава), за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, де вони зберігалися на час фактичної перевірки, згідно вказаних вище документів, та з огляду на поданий суду на вимогу суду висновок експерта від 08.07.2022 № СЕ-19/103-22/5377-ДД, про те, що вилучені в ТОВ Самсон-ІФ під час фактичної перевірки з цієї партії товару чотири марки акцизного податку (: (АААН 593121, АААF 550666, АААН 557691, АААН 557828) фактично є підробленими, однак поданих суду відповідачем доказів є недостатньо для такого висновку. Так, суду не подано жодних належних доказів того, що позивач в цій справі є власником виявлених під час перевірки вказаних вище алкогольних напоїв, оптово здійснив їх реалізацію, чи реалізацію іншої партії алкогольних напоїв без марок акцизного податку (в тому з підробленими марками акцизного податку тощо).

Також суду не подано вироку суду в кримінальній справі за наслідками кримінального провадження № 0000015, в якому проведено вказану вище експертизу, чи будь-якого іншого кримінального провадження, яким би було встановлено факт оптової торгівлі ТОВ Самсон-ІФ алкогольними напоями, маркованими підробленими марками акцизного податку.

Суд звертає увагу на те, що статтею 15 Закону № 481/95 передбачено таку підставу для анулювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями як встановлення факту торгівлі суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями без марок акцизного податку. Тобто, мова йде саме про торгівлю суб`єктом господарювання алкогольними напоями без марок акцизного податку, а не зберігання таких алкогольних напоїв без марок акцизного податку.

Натомість, в листі Головного управління ДПС у Волинській області № 877/7/03-20-09-02-07 від 03.06.2022 «Про надання матеріалів фактичної перевірки ТзОВ «Самсон-ІФ» зазначено про факт зберігання алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава), в кількості 16696 пляшок, у місці зберігання алкогольних напоїв за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1 (приміщення № 99 та № 100), де здійснює господарську діяльність ТзОВ Самсон-ІФ, а не торгівлі такими алкогольними напоями, що свідчить про відсутність передбачених статтею 15 Закону № 481/95 підстав для анулювання відповідачем ліцензії ТОВ «Самсон-ІФ» на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту).

Відповідачем не подано суду будь-яких інших належних та допустимих доказів в підтвердження факту саме торгівлі позивачем алкогольними напоями без марок акцизного податку, чи маркованих марками акцизного податку, які є підробленими, тобто не справжніми марками акцизного податку, що можна було б також кваліфікувати як торгівлю алкогольними напоями без марок акцизного податку в розумінні статті 15 Закону № 481/95.

Отже, в цьому випадку, суд вважає, що на час прийняття спірного розпорядження № 170-л від 08.06.2022, контролюючий орган дійшов передчасного висновку про торгівлю ТОВ «Самсон-ІФ» алкогольними напоями без марок акцизного податку, як підстави для анулювання ліцензії на таку торгівлю.

Що стосується зазначених в листі Головного управління ДПС у Волинській області № 877/7/03-20-09-02-07 від 03.06.2022 «Про надання матеріалів фактичної перевірки ТзОВ «Самсон-ІФ» обставин встановлення факту реалізації ТОВ Самсон-ІФ алкогольних напоїв маркованих марками акцизного податку з ознаками підробки, а саме: горілка Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава), виявлених за результатами фактичної перевірки проведеної 01.06.2022 у магазині, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність СГД Дегтярьова Вікторія Володимирівна, то суд вказує на таке.

Представник відповідача надав суду копію акту № 03/1997/09-01/ від 02.06.2022 про результати фактичної перевірки, проведеної працівниками Головного управління ДПС у Волинській області 01.06.2022 у магазині, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність СГД ОСОБА_1 . Згідно вказаного акту № 03/1997/09-01/ від 02.06.2022 представники контролюючого органу встановлено факт реалізації пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), яка маркована маркою акцизного податку з ознаками підробки. Слідчим слідчого відділу Луцького РУП ГУ НП у Волинській області лейтенантом поліції Гарбар Н.О. вилучено в СГД ОСОБА_1 одну пляшку горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, марковану маркою акцизного податку з ознаками підробки: АААF 534887, для експертного дослідження акцизної марки (том 1, а.с. 251-254).

При цьому, в акті № 03/1997/09-01/ від 02.06.2022 відсутня інформація про придбання такої пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, марковану маркою акцизного податку з ознаками підробки: АААF 534887, саме в ТОВ Самсон-ІФ.

Щодо копій накладної від 26.05.2022 та договору поставки № 728/С від 21.09.2020 від ТОВ Самсон-ІФ на отримання горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м. Полтава) в кількості 10 пляшок, які долучені до матеріалів перевірки, то суд звертає увагу на таке.

21.09.2020 між ТОВ Самсон-ІФ як постачальником та ФОП ОСОБА_1 як покупцем укладено договір поставки № 728/С, згідно якого постачальник зобов`язувався поставити і передати у власність покупцю відповідно до його замовлення товар, а покупець зобов`язувався прийняти цей товар та своєчасно здійснити оплату на умовах договору (том 1, а.с. 262-263).

Позивач не заперечує факту виконання умов вказаного договору № 728/С від 21.09.2020. Так, в додаткових поясненнях № 103-01 від 31.01.2023 позивач зазначив, що в період з 01.01.2022 по 31.12.2022 ТОВ Самсон-ІФ було здійснено лише шість поставок продукції ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується довідкою-реєстром № 101-01 від 30.01.2023 з повним переліком видаткових накладних та актом звірки взаєморозрахунків станом на 30.06.2022, в якому чітко вказано, що станом на 30.06.2022 ФОП ОСОБА_1 не має заборгованості перед ТОВ «Самсон-ІФ» (том 2, а.с. 28-30).

З огляду на зміст вищевказаних документів, 26.05.2022 позивач не здійснював поставки жодних товарів ФОП ОСОБА_1 .

Натомість, долучена до матеріалів перевірки копія накладної від 26.05.2022 не містить таких обов`язкових реквізитів документа як підпису посадової особи постачальника - ТОВ «Самсон-ІФ» та відтиску печаток обох сторін (том 1, а.с. 261).

Будь-яких інших доказів в підтвердження фактів реалізації позивачем ФОП ОСОБА_1 пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5л, марковану маркою акцизного податку з ознаками підробки: АААF 534887, суду не надано.

Окрім цього, відповідачем не надано також жодних експертних висновків чи буд-яких інших доказів того, що марка акцизного податку: АААF 534887, якою маркована пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), виявлена за результатами фактичної перевірки проведеної 01.06.2022 у магазині, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність СГД ОСОБА_1 , є підробленою.

Ухвалою від 01.02.2023 суд витребував в Головного управління Національної поліції у Волинській області належним чином засвідчені копії висновку (висновків) експертного дослідження акцизної марки, вилученої 01.06.2022 в СГД ОСОБА_1 (АААF 534887).

06.03.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов лист Слідчого управління Головного управління Національної поліції у Волинській області від 28.02.2023 № 2170ВС/24/7-2023, в якому повідомлено, що в матеріалах кримінального провадження № 0000015 від 27.01.2022 відсутні відомості про вилучення однієї пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л., марковану маркою акцизного податку з ознаками підробки: АААF 534887 (том 2, а.с. 33-40).

Ухвалою від 21.04.2023 суд повторно витребував в Головного управління Національної поліції у Волинській області належним чином засвідчені копії висновку (висновків) експертного дослідження акцизної марки, вилученої 01.06.2022 в СГД ОСОБА_1 (АААF 534887).

25.05.2023 через канцелярію Івано-Франківського окружного адміністративного суду надійшов лист Головного управління Національної поліції у Волинській області від 12.05.2023 № 5035/24/1-2023, яким повідомлено суд, що в матеріалах, зареєстрованих в ІТС ІПНП Луцького РУП ГУНП у Волинській області 01.06.2022 за № 16282 та № 18302 від 10.06.2022, за результатами перевірки СГД ОСОБА_1 від 01.06.2022, які списано в справу № 3158 від 27.06.2022, відсутній висновок (висновки) експертного дослідження акцизної марки, вилученої 01.06.2022 в СГД ОСОБА_1 (АААF 534887) (том 2, а.с. 50).

Таким чином, за відсутності належних доказів факту реалізації ТОВ «Самсон-ІФ» пляшки горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), маркованою маркою акцизного податку: АААF 534887, виявленої за результатами фактичної перевірки проведеної 01.06.2022 у магазині, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює господарську діяльність СГД ОСОБА_1 , та належних та допустимих доказів факту підробки марки акцизного податку: АААF 534887, наклеєної на таку пляшку горілки Пшенична 40% об. спирту, місткістю 0,5 л, виробництва ТОВ Концерн Біг-М (м.Полтава), представники контролюючого органу дійшли передчасних висновків торгівлю ТОВ «Самсон-ІФ» алкогольними напоями без марок акцизного податку.

Підсумовуючи, суд вважає, що контролюючим органом не доведено наявності в нього передбачених статтею 15 Закону № 481/95 правових підстав для анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

При цьому, згідно статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області не довело суду правомірність розпорядження № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії ТОВ Самсон-ІФ на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту).

Отже, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області прийняло розпорядження № 170-л від 08.06.2022 безпідставно та необґрунтовано, а тому його потрібно скасувати.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області належить задовольнити повністю.

Щодо розподілу судових витрат у справі:

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

В підтвердження судових витрат у справі позивачем подано платіжне доручення № 226 від 14.06.2022 про сплату судового збору в розмірі 2481,00 грн. (а.с. 1).

З огляду на задоволення позову, позивачу належить відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області 2481,00 грн. судових витрат по сплаті судового збору за подання позовної заяви до суду.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати розпорядження заступника начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 170-л від 08.06.2022 про анулювання ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ (код 37409179, вулиця Максимовича, 8, місто Івано-Франківськ, 76006) на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту).

Cтягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Самсон-ІФ (код 37409179, вулиця Максимовича, 8, місто Івано-Франківськ, 76006) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (код 43968084, вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018) 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одну) гривню судових витрат по сплаті судового збору.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Боршовський Т.І.