Справа № 420/21955/23
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2023-10-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2023 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Радчука А.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська область, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 №8901576/33757245, яким відмовлено в реєстрації Податкової накладної № 143 від 30.04.2023;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 №8901575/33757245, яким відмовлено в реєстрації Податкової накладної № 113 від 26.04.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 143 від 30.04.2023 Товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська обл., м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20, ) датою її фактичного отримання;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) зареєструвати податкову накладну № 113 від 26.04.2023 Товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська обл., м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20, ) датою її фактичного отримання;

стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська обл., м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська,5, м. Одеса, 65044, ) судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «РУТА НОВА-К» зареєстроване 14.12.2005 року та є платником ПДВ; Основним видом діяльності є 47.30 Роздрібна торгівля пальним; господарську діяльність здійснює за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, Кілійська територіальна громада, м. Кілія, вул. Кубишкіна, будинок 20, де об`єкти нерухомості є його власністю.

Як зазначає позивач, 06 травня 2022 року ТОВ «РУТА НОВА-К» уклало Договір оренди нерухомого майна з ТОВ «КОВ КОМЕРС», відповідно до якого передало в оренду належне ТОВ «РУТА НОВА-К» нерухоме майно: резервуарний парк нафтобази, що знаходиться за адресою: Одеська область, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20. Додатковою угодою від 30 червня 2022 року до Договору оренди нерухомого майна від 06 травня 2022 року внесено зміни у визначенні переданого в оренду нерухомого майна частина нежитлових будівель та споруд резервуарного парку № 2 нафтобази за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, Кілійська територіальна громада, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20-В. Додатковою угодою № 2 від 31.03.2023 року був змінений розмір орендної плати.

ТОВ «КОВ КОМЕРС» також є платником ПДВ.

30 квітня 2023 року ТОВ «РУТА НОВА-К» та ТОВ «КОВ КОМЕРС» підписали Акт надання послуг № 600 на підтвердження надання орендодавцем послуги «оренда нерухомого майна за квітень 2023 р.» на суму 457107,50 грн., у тому числі ПДВ 76184, 58 грн. Орендодавець виставив рахунок № 396 від 30.04.2023 на оплату послуги «оренда нерухомого майна за квітень».

У зв`язку з викладеним, ТОВ «РУТА НОВА-К» була виписана податкова накладна №143 від 30.04.2023 на суму ПДВ 76184, 58 грн.

26 квітня 2023 року ТОВ «РУТА НОВА-К» та ТОВ «КОВ КОМЕРС» підписали Акт надання послуг № 578 на підтвердження надання орендодавцем послуг «відшкодування витрат за спожиту електроенергію за квітень 2023 р., відшкодування витрат за розподіл електроенергії за квітень 2023 р., відшкодування витрат за реактивну електроенергію за квітень 2023 р.» на суму 47329,42 грн., у тому числі ПДВ 7888,24 грн.

Орендодавець виставив рахунок № 378 від 26.04.2023 на оплату послуг, у зв`язку із чим ТОВ «РУТА НОВА-К» виписана податкова накладна № 113 від 26.04.2023 на суму ПДВ 7888,24 грн.

Орендна плата за квітень була оплачена орендарем 01.05.2023, відшкодування витрат за спожиту електроенергію було здійснено орендарем 26.04.2023.

Згідно отриманих в електронному кабінеті квитанцій, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено.

24.05.2023 ТОВ «РУТА НОВА-К» надіслано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня Повідомлення № 50 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Разом з Повідомленням № 50 було надіслано 10 додатків, у тому числі письмові пояснення щодо податкової накладної № 113 на суму ПДВ 7888,24 грн. від 26.04.2023.

24.05.2023 ТОВ «РУТА НОВА-К» надіслано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня Повідомлення № 49 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Разом з Повідомленням № 49 надіслано 10 додатків, у тому числі письмові пояснення щодо податкової накладної № 143 на суму ПДВ 76184, 58 грн. від 30.04.2023.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, до них доданих, Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення:

від 30.05.2023 №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023;

від 30.05.2023 №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної № 113 від 26.04.2023.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями Комісії регіонального рівня ТОВ «РУТА НОВА-К» подані скарги до Комісії центрального рівня.

Проте, скарги залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №143 від 30.04.2023 та № 113 від 26.04.2023 без змін, що стало підставою звернення позивача до суду з даним позовом.

Доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень мотивовані наступним:

щодо підстав складання податкових накладних: позивач вказує, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за датою виникнення податкових зобов`язань та на виконання пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «РУТА НОВА-К» зобов`язано було скласти податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних, що і було зроблено позивачем;

після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було направлено до податкового органу копії первинних документів та пояснення по господарських операціях, щодо яких були складені податкові накладні № 113 від 26.04.2023 та № 143 від 30.04.2023. З наданих до податкового органу документів вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яких позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. Також у документах немає ознак порушення законодавства;

у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для реєстрації;

відповідач безпідставно, незаконно та необґрунтовано відмовив у реєстрації податкових накладних, оскільки відповідно до Порядку №520 рішення має містити найменування конкретних документів, які складенні з порушенням законодавства. Відповідач зазначивши у спірних рішеннях про надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства, не вказав які саме з поданих документів складенні з порушенням законодавства;

невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом.

Щодо позовних вимог до Державної податкової служби України позивач зазначив, що приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Ухвалою суду від 28.08.2023 року відкрито провадження по справі та повідомлено сторін, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

12.09.2023 року до суду від представника Головного управління ДПС в Одеській області як додаток до відзиву на адміністративний позов надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін.

Ухвалою суду від 20.09.2023 року відмовлено у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС в Одеській області про розгляд в порядку загального позовного провадження.

Відповідно до спільного відзиву, відповідачі Державна податкова служба України та Головне управління ДПС в Одеській області позов не визнають, з позовними вимогами не погоджуються, з огляду на наступне.

Так, у відзиві, з посиланням на п.201.10 ст. 201 ПК України, відповідачі зазначають, що якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У свою чергу, відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до фактичних обставин справи, відповідачами зазначено, що ТОВ «РУТА НОВА-К» направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №143 від 30.04.2023 та № 113 від 26.04.2023.

Відповідно до квитанцій документ доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена, платнику податку запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

Відповідач звернув увагу, що станом на момент зупинення податкових накладних у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку із зазначеним кодом УКТЗЕД/ДКПП 68.20 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється.

Відповідач підтвердив, що на виконання п. 11 Порядку №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з Повідомленням № 49 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 24.05.2023 року позивачем надано 10 додатків (до ПН № 143 від 30.04.2023).

Разом з Повідомленням №50 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 24.05.2023 року позивачем надано 10 додатків (до ПН №113 від 26.04.2023).

За результатами їх розгляду Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення від 30.05.2023 року № 8901576/33757245, від 30.05.2023 року № 8901575/33757245 про відмову в реєстрації податкових накладних № 143 від 30.04.2023 року, № 113 від 26.04.2023 року у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства.

Щодо поданих документів відповідач зазначає, що між ТОВ «РУТА НОВА-К» (Орендодавець) та TOB «КОВ КОМЕРС» (Орендар) 06.05.2022 року було укладено договір оренди нерухомого майна, згідно якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування на умовах цього договору нерухоме майно - резервуарний парк нафтобази, що знаходиться за адресою: Одеська обл., м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20. Найменування, характеристика, та межі нерухомого майна, що орендується, зазначені в Акті приймання-передачі та схемі, які є невід`ємними частинами цього договору.

Відповідач звертає увагу, що додатку № 2 (схеми нерухомого майна) до контролюючого органу надано не було.

Орендоване майно належить Орендодавцю на праві власності, що підтверджується Свідоцтвом про право власності серії САЄ № 83976 від 05.05.2014 року. Однак, на розгляд комісії не надавався зазначений документ щодо права власності на майно.

Використання об`єкту за цільовим призначенням буде здійснюватись Орендарем у повній відповідності з чинними нормами законодавства України, за умови попередньої реєстрації Орендарем статусу складу паливно-мастильних матеріалів як акцизного.

Проте, відповідач зазначає, що жодного документу, якій підтверджував би факт реєстрації складу як акцизного також не надавалось.

Розмір орендної плати за повний календарний місяць користуванням об`єктом становить 351 000,00 грн. (12000 доларів США).

Проте, відповідач зазначає, що платіжних документів на підтвердження проведення оплати за користування майном, а також відшкодування витрат за спожиту електроенергію та водопостачання не було надано.

Поряд з цим, хоча такі документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку № 520, однак позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у податкових накладних Позивача (наявність ділової мети)).

З урахуванням вищезазначеного, а також факту того, що ТОВ «РУТА НОВА-К» не надало до контролюючого органу документів, які є обов`язковими реквізитами до договору оренди нерухомого майна, відповідач зробив висновок, що документи надані Позивачем є сумнівними та ймовірно складені з порушенням законодавства.

Отже, прийняті рішення, на переконання відповідача, є законним та обґрунтованим.

Щодо стосується вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні, відповідачі наголосили на їх передчасності.

Інші заяви по суті справи та додаткові докази до суду не надходили.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «РУТА НОВА-К» (надалі - ТОВ «РУТА НОВА-К») , зареєстроване юридичною особою 14.12.2005, номер запису: 0000200.

Видами діяльності ТОВ «РУТА НОВА-К» за КВЕД є: Основний: 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний); Інші: 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 52.10 Складське господарство, 52.24 Транспортне оброблення вантажів, 55.90 Діяльність інших засобів тимчасового розміщування, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами

Згідно Витягу з реєстру платників податку на додану вартість, 01.07.2021 року ТОВ «РУТА НОВА-К», , зареєстровано платником податку на додану вартість.

06.05.2022 року між ТОВ «РУТА НОВА-К» (Орендодавець) та ТОВ «КОВ КОМЕРС» (Орендар) укладено Договір оренди нерухомого майна, відповідно до умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування на умовах цього Договору нерухоме майно: резервуарний парк нафтобази, що знаходиться за адресою: Одеська область, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20 (п. 1.1).

Згідно умов Договору:

Найменування, характеристика, та межі нерухомого майна, що орендується, зазначені в Акті приймання-передачі та схемі, які є невід`ємними частинами цього договору (п. 1.2).

Орендоване майно належить Орендодавцю на праві власності, що підтверджується Свідоцтвом про право власності серії САЄ № 83976 від 05.05.2014 року (п. 1.3).

Використання об`єкту за цільовим призначенням буде здійснюватись Орендарем у повній відповідності з чинними нормами законодавства України, за умови попередньої реєстрації Орендарем статусу складу паливно-мастильних матеріалів як акцизного (п. 1.7)..

Передача Об`єкта у користування Орендарю, а також повернення Об`єкта Орендодавцю здійснюється за відповідними Актами приймання-передачі (п. 2.1).

Розмір орендної плати за повний календарний місяць користування Об`єктом становить 351000,00 грн., що в еквіваленті до іноземної валюти (долар США) становить 12000,00 доларів США, у т.ч. ПДВ 58500,00 грн. (п. 3.1).

Орендар зобов`язується щомісячно не пізніше 5-го числа поточного місяця перераховувати на поточний рахунок Орендодавця суму орендної плати за минулий місяць (п. 3.2).

Орендар зобов`язується компенсувати витрати Орендодавця по сплаті спожитої енергії та водопостачання (водовідведення) (п. 3.6).

Додаток №1 до Договору оренди від 06.05.2022 року Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року.

Додаток №2 до Договору оренди від 06.05.2022 року Схема розміщення орендованого майна.

30.06.2022 року сторони Договору оренди від 06.05.2022 року підписали Додаткову угоду, відповідно до якої пункт 1.1 Договору оренди викладено у новій редакції, а саме: Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування на умовах цього Договору нерухоме майно: частину нежитлових будівель та споруд резервуарного парку № 2 нафтобази за адресою: Одеська область, Ізмаїльський район, Кілійська територіальна громада, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20-В, загальною площею 144,2 кв.м.

Внесені зміни до Додатку № та Додатку №1 до Договору оренди від 06.05.2022 року.

Додатковою угодою № 2 від 31.03.2023 року був змінений розмір орендної плати. Пункт 3.1 Договору оренди викладено у новій редакції, а саме: Розмір орендної плати за повний календарний місяць користування Об`єктом становить 457107,50 грн., що в еквіваленті до іноземної валюти (долар США) становить 12500,00 доларів США.

Також у Додатковій угоді № 2 від 31.03.2023 року сторони дійшли згоди викласти пп. 5.2.3 п. 5.2 у такій редакції: Орендодавець зобов`язаний не втручатись в господарську діяльність, що буде здійснюватись Орендарем на об`єкті оренди.

30.04.2023 року сторони Договору оренди від 06.05.2022 року підписали Акт надання послуг №600 за номенклатурою «Оренда нерухомого майна за квітень 2023 року» на загальну суму 457107,50 грн. у т.ч. ПДВ 76184,58 грн.

26.04.2023 року сторони Договору оренди від 06.05.2022 року підписали Акт надання послуг №578 за номенклатурою «Відшкодування витрат за спожиту електроенергію за квітень 2023 року; Відшкодування витрат за розподіл електроенергії за квітень 2023 року; Відшкодування витрат за реактивну електроенергію за квітень 2023 року» на загальну суму 47329,42 грн. у т.ч. ПДВ 7888,24 грн.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «РУТА НОВА-К» за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «КОВ КОМЕРС» податкові накладні:

№ 143 від 30.04.2023 року на загальну суму 457107,50 грн. у т.ч. ПДВ 76184,58 грн.

№ 113 від 26.04.2023 року на загальну суму 47329,42 грн. у т.ч. ПДВ 7888,24 грн.

Вказані вище податкові накладні ТОВ «РУТА НОВА-К» направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «РУТА НОВА-К» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких податкові накладні прийняті, проте їх реєстрація зупинена.

Згідно Квитанції від 13.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 143 від 30.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції від 13.05.2023 року, реєстрація податкової накладної № 113 від 26.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної № 143 від 30.04.2023 року ТОВ «РУТА НОВА-К» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення №49 від 24.05.2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями. Кількість додатків: 10

Разом із Повідомленням № 49 від 24.05.2023 року позивачем подано:

- Витяг;

- Договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. з додатками;

- Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року;

- Банківська виписка;

- Додаткова угода від 30.06.2023;

- Додаткова угода № 2 від 30.03.2023;

- Рахунок на оплату № 396 від 30.04.2023р.;

- Акт надання послуг № 600 від 30.04.2023р.;

- Письмові пояснення;

- Повідомлення форма №20-ОПП.

З метою подальшої реєстрації податкової накладної № 113 від 26.04.2023 року ТОВ «РУТА НОВА-К» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення №50 від 24.05.2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями. Кількість додатків: 10

Разом із Повідомленням № 50 від 24.05.2023 року позивачем подано:

- Витяг;

- Договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. з додатками;

- Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року;

- Банківська виписка;

- Додаткова угода від 30.06.2023;

- Додаткова угода № 2 від 30.03.2023;

- Рахунок на оплату № 378 від 26.04.2023р.;

- Акт надання послуг № 578 від 26.04.2023р.;

- Письмові пояснення;

- Повідомлення форма №20-ОПП.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

від 30.05.2023 №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023;

від 30.05.2023 №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 26.04.2023.

Підстави: надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

Позивачем подано Скарги з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023 та від 30.05.2023 №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 26.04.2023.

Однак, рішеннями Комісії центрального рівня скарги ТОВ «РУТА НОВА-К» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Позивач, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 11.01.2023, чинній на момент ухвалення оскаржуваного рішення).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

У свою чергу, пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.п. 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних №143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 68.20, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165 (у редакції від 11.01.2023, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (у редакції від 11.01.2023) передбачено такий критерій:

Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних №143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року ТОВ «РУТА НОВА-К» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями.

На переконання позивача, обсяг інформації, що містився у вказаних документах, був достатнім для встановлення факту відсутності критеріїв ризиковості, передбачених п.1. «Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додаток №3 до Порядку №1165.

Суд погоджується з наведеними доводами позивача.

Відповідач у відзиві підтвердив, що, на виконання Порядку №1165, позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення з додатками.

Проте, надані платником податків пояснення та документи контролюючий орган не врахував.

Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Так, судом встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН/РК платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі розрахунків коригування.

Однак, у цих квитанціях контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації ПН вимозі правової визначеності.

У свою чергу, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо надання необхідного обсягу документів.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН/РК.

Зупинення реєстрації ПН/РК не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача.

Аналогічні висновки висловлені у Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 03 червня 2021 року по справі №2040/7098/18.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вжите у цій нормі словосполучення може включати передбачає, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку № 520 чітко встановлює, що документи, які не надано необхідно підкреслити. А отже контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку № 520, викладений в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, що набрав чинності 08.03.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, у редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Комісією прийняті рішення від 30.05.2023 №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023, а також від 30.05.2023 №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 26.04.2023 саме з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

З наведеного слідує, що відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації поданих ТОВ «РУТА НОВА-К» податкових накладних №143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року з підстав надання копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, відповідач жодним чином не конкретизував, які з поданих ТОВ «РУТА НОВА-К» разом з Повідомленнями №№49-50 про подання пояснень та копій документів копії документів, складені/оформлені із порушенням законодавства, та у чому полягають ці порушення.

Відповідач зазначив загальну фразу: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Суд звертає увагу на те, що разом із Повідомленням № 49 від 24.05.2023 року позивачем подано:

- Витяг;

- Договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. з Додатками №№1,2;

- Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року;

- Банківська виписка;

- Додаткова угода від 30.06.2023;

- Додаткова угода № 2 від 30.03.2023;

- Рахунок на оплату № 396 від 30.04.2023р.;

- Акт надання послуг № 600 від 30.04.2023р.;

- Письмові пояснення;

- Повідомлення форма №20-ОПП.

Відповідно до письмових пояснень, позивач пояснював контролюючому органу підстави складання ПН №143 від 30.04.2023 року, зокрема про специфіку діяльності ТОВ «РУТА НОВА-К» - підприємство для здійснення своєї діяльності має складські та офісні приміщення, акцизні та пересувні акцизні склади., власну мережу АЗС в м. Кілія та Кілійському районі Одеської області. Між підприємствами ТОВ «РУТА НОВА-К» та ТОВ «КОВ КОМЕРС» укладений договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. про оренду нерухомого майна-резервуарний парк нафтобази (додаємо). Інформація про наявний об`єкт подано до органу ДПС та зазначено у ф.20-ОПП (додаємо). Відповідно до п.3.1 цього договору Орендодавець нараховує Орендарю орендну плату за повний календарний місяць. Відшкодування проводиться на підставі рахунків (додаємо), виставлених Орендодавцем за фактом надання послуг за звітний період. Так 30.04.2023р. відповідно до п. 187.1. ст. 187 ПКУ та до п.3.1 цього договору, склали ПН № 143 у сумі 457 107,30 гри (копію додаємо) та направили на реєстрацію в ЄРПН. Акт надання послуг №600 від 30.04.2023р. надано орендатору у строк та підписано (надаємо). За виконану послугу 01.05.2023р. ТОВ «КОВ КОМЕРС» платіжним дорученням №37da341520 розрахувався з підприємством, що зазначено у банківській виписці (додаємо). Усі операції відображені у бухгалтерському обліку.

Разом із Повідомленням № 50 від 24.05.2023 року позивачем подано:

- Витяг;

- Договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. з Додатками №№1,2;

- Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року;

- Банківська виписка;

- Додаткова угода від 30.06.2023;

- Додаткова угода № 2 від 30.03.2023;

- Рахунок на оплату № 378 від 26.04.2023р.;

- Акт надання послуг № 578 від 26.04.2023р.;

- Письмові пояснення;

- Повідомлення форма №20-ОПП.

Відповідно до письмових пояснень, позивач пояснював контролюючому органу підстави складання ПН №143 від 30.04.2023 року, зокрема про специфіку діяльності ТОВ «РУТА НОВА-К» - підприємство для здійснення своєї діяльності має складські та офісні приміщення, акцизні та пересувні акцизні склади., власну мережу АЗС в м. Кілія та Кілійському районі Одеської області. Між підприємствами ТОВ «РУТА НОВА-К» та ТОВ «КОВ КОМЕРС» укладений договір оренди нерухомого майна від 06.05.2022р. про оренду нерухомого майна-резервуарний парк нафтобази (додаємо). Інформація про наявний об`єкт подано до органу ДПС та зазначено у ф.20-ОПП (додаємо). Відповідно до п.3.1 цього договору Орендодавець нараховує Орендарю орендну плату за повний календарний місяць. Відшкодування проводиться на підставі рахунків (додаємо), виставлених Орендодавцем за фактом надання послуг за звітний період. Так 26.04.2023р. відповідно до п. 187.1. ст. 187 ПКУ та до п.3.1 цього договору, склали ПН № 113 у сумі 47329,42 грн (копію додаємо) та направили на реєстрацію в ЄРПН. Акт надання послуг №578 від 26.04.2023р. надано орендатору у строк та підписано (надаємо). За виконану послугу 26.04.2023р. ТОВ «КОВ КОМЕРС» платіжним дорученням №405с06dbd0 розрахувався з підприємством, що зазначено у банківській виписці (додаємо). Усі операції відображені у бухгалтерському обліку.

З наведеного слідує, що 30.04.2023 року сторони Договору оренди від 06.05.2022 року підписали Акт надання послуг №600 за номенклатурою «Оренда нерухомого майна за квітень 2023 року» на загальну суму 457107,50 грн. у т.ч. ПДВ 76184,58 грн.

26.04.2023 року сторони Договору оренди від 06.05.2022 року підписали Акт надання послуг №578 за номенклатурою «Відшкодування витрат за спожиту електроенергію за квітень 2023 року; Відшкодування витрат за розподіл електроенергії за квітень 2023 року; Відшкодування витрат за реактивну електроенергію за квітень 2023 року» на загальну суму 47329,42 грн. у т.ч. ПДВ 7888,24 грн.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «РУТА НОВА-К» за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця ТОВ «КОВ КОМЕРС» податкові накладні:

№ 143 від 30.04.2023 року на загальну суму 457107,50 грн. у т.ч. ПДВ 76184,58 грн.

№ 113 від 26.04.2023 року на загальну суму 47329,42 грн. у т.ч. ПДВ 7888,24 грн.

Тобто, податкові накладні складені за другою подією.

Водночас, позивачем під час реєстрації ПН подано до контролюючого органу платіжні документи щодо оплати послуг (банківські виписки).

Що стосується зауважень відповідача до наданих позивачем документів, які викладені у відзиві.

Відповідач звертає увагу, що Додатку № 2 (схеми нерухомого майна) до контролюючого органу надано не було.

Однак це не відповідає дійсності, оскільки разом із відзивом самим відповідачем надані до суду - Додаток №1 до Договору оренди від 06.05.2022 року Акт приймання-передачі від 06.05.2023 року; Додаток №2 до Договору оренди від 06.05.2022 року Схема розміщення орендованого майна.

Відповідач у відзиві аналізував умови Договору оренди від 06.05.2022 року та висловив наступні зауваження:

За умовами Договору Орендоване майно належить Орендодавцю на праві власності, що підтверджується Свідоцтвом про право власності серії САЄ № 83976 від 05.05.2014 року.

Однак, на розгляд комісії не надавався зазначений документ щодо права власності на майно.

За умовами Договору використання об`єкту за цільовим призначенням буде здійснюватись Орендарем у повній відповідності з чинними нормами законодавства України, за умови попередньої реєстрації Орендарем статусу складу паливно-мастильних матеріалів як акцизного.

Проте, жодного документу, якій підтверджував би факт реєстрації складу як акцизного також не надавалось.

За умовами Договору розмір орендної плати за повний календарний місяць користуванням об`єктом становить 351 000,00 грн. (12000 доларів США).

Проте, відповідач зазначає, що жодних платіжних інструкцій на підтвердження проведення оплати за користування майном, а також відшкодування витрат за спожиту електроенергію та водопостачання не було надано.

Надаючи оцінку наведеному суд зауважує, що платник податку на стадії реєстрації ПН не повинен доводити реальність господарської операції, а висловлені відповідачем зауваження стосується договірних відносин сторін.

Суд також враховує, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Окрім того суд зазначає, що доводи відповідача щодо ненадання позивачем певних документів наведені лише у відзиві на позовну заяву та не були відомі платнику податків під час зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідачем рішень про відмову реєстрації ПН.

Далі у відзиві на позовну заяву відповідачі зазначають про те, що хоча такі документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку № 520, однак позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у податкових накладних Позивача (наявність ділової мети)).

Проте, суд відхиляє доводи відповідача щодо не надання позивачем контролюючому органу бухгалтерського документа (оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до спрощеного плану рахунків), оскільки як квитанція про зупинення реєстрації, так і спірне рішення, не містять посилання та вимоги про необхідність надання та ненадання позивачем зазначених документів.

При цьому, суд зазначає, що згідно абз.11 ст.1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинний документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч.1 ст.9 вказаного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Схоже визначення первинних документів міститься також і в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88.

У п.2.1 Положення вказано, що первинні документи це документи, створені в письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження й дозволи адміністрації (власника) на їх проведення

Оборотно-сальдова відомість один із стандартних (загальних) звітів, який містить для кожного рахунку залишки на початок та на кінець періоду та обороти за дебетом і кредитом за обраний період та формується на підставі первинних документів. Не є первинними документами й аналізи або картки по субрахунках рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плани рахунків бухгалтерського обліку тощо, про ненадання яких зазначає відповідач.

З урахуванням вищезазначеного, а також факту того, що ТОВ «РУТА НОВА-К» не надало до контролюючого органу документів, які є обов`язковими реквізитами до договору оренди нерухомого майна, відповідач зробив висновок, що документи, надані Позивачем, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням законодавства.

Однак, з огляду на вищевикладене, суд вважає, що доводи відповідача щодо надання платником податку копій первинних документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не відповідають дійсним обставинам справи.

Суд звертає увагу, що висновки відповідача ґрунтується на припущеннях «документи, надані Позивачем, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням законодавства».

Отже, позиція відповідача не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податку рішення.

При цьому, спірні рішення не обґрунтовані фактом ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

З матеріалів справи не вбачається, що відповідачем було направлено ТОВ «РУТА НОВА-К» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до Порядку №520, з пропозицією щодо надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Таким чином неможливо встановити, що саме порушив позивач, а саме: товариством надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

Надаючи правову оцінку прийнятим відповідачем рішенням про відмову у реєстрації ПН, суд вкотре зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття такого рішення, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття.

На вирішення питання щодо правомірності оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації ПН впливає й той факти, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації ПН, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від22.07.2019 у справі №815/2985/18, від10.04.2020 у справі №819/330/18, висновки якого, в силу вимог частини 5 статті 242 КАС України, суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Також у відзиві відповідач звернув увагу на те, що станом на момент зупинення податкових накладних у позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку із зазначеним кодом УКТЗЕД/ДКПП 68.20 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється.

Водночас, суд зазначає, що згідно пункту 12 Порядку №1165, подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою (додаток 5) є правом платника податку (а не обов`язком) для безумовної реєстрації ПН. Тобто законодавець надав право платнику податків подати Таблицю даних платника податку на додану вартість та якщо вона буде врахована, це є підставою для безумовної реєстрації податкової накладної. В іншому випадку діють загальні правила щодо реєстрації податкової накладної. Відсутність не врахованої Таблиці не є безумовною підставою для зупинення податкової накладної.

Отже, контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації поданих розрахунків коригування.

З огляду на вказане вище, суд приходить до висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 30.05.2023 №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023 та від 30.05.2023 №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 26.04.2023 належить визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «РУТА НОВА-К» податкові накладні №143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року датою їх подання на реєстрацію.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення, які судом визнано протиправними та скасовано, у розмірі 5368,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська область, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2023 року №8901576/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №143 від 30.04.2023 року та від 30.05.2023 року №8901575/33757245 про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 26.04.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «РУТА НОВА-К» податкові накладні №143 від 30.04.2023 року та № 113 від 26.04.2023 року - датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю РУТА НОВА-К (68300, Одеська область, м. Кілія, вул. Кубишкіна, буд. 20; ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 5368,00 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук