Справа № 420/8738/23
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2023-10-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/8738/23

Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції:

м. Одеса;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

15.06.2023 року;

Головуючий в 1 інстанції: Пекний А.С.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Крусяна А.В.

Яковлєва О.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державного підприємства «Одеська залізниця» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року по справі за адміністративним позовом Державного підприємства «Одеська залізниця» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Одеська залізниця» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управління ДПС в Одеській області податкове повідомлення-рішення від 03.01.2023 року №80/15-32-04-09/01071315 про застосування штрафних фінансових санкцій (штрафу) у сумі 1020 грн. за порушення граничного строку подання податкової декларації з плати за землю за 2022 рік.

В обґрунтування позову зазначено, що в листопаді 2022 року контролюючим органом проведено камеральну перевірку з питання своєчасності подання Державним підприємством податкової декларації з плати за землю за 2022 рік. Зазначеною перевіркою встановлено порушення позивачем положень статті 49 Податкового кодексу України та внаслідок не своєчасного подання платником податкової звітності відповідачем застосовано штрафні санкції у сумі 1020 грн.

Оспорюючи правомірність та обґрунтованість накладення штрафних фінансових санкцій (штрафу), позивач вказує, що відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, у тому числі за порушення граничних строків подання декларацій з плати за землю, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції до платника застосуванню не підлягають.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції виходив з того, що пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України, установлено особливості для справляння податків і зборів. Однією із особливостей на момент виникнення спірних правовідносин є скасування дії мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Таким чином, з огляду на фактичне поновлення у спірному періоді відповідальності платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, а також відсутність обставин, що звільняють позивача від фінансової відповідальності і допущення платником порушень граничних строків подання звітності з плати за землю, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість оспорюваного податкового повідомлення-рішення та відсутність підстав для його скасування.

В апеляційній скарзі Державне підприємство «Одеська залізниця», посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нове судове рішення про задоволення позову у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та обставинам справи і помилково не враховано, що допущене позивачем порушення має разовий характер та відбулось у період дії мораторію на застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), та до введення на всій території України воєнного стану.

Таким чином, з огляду на положення статті 58 Конституції України, апелянт вказує на неможливість застосування до спірних правовідносин особливостей справляння податків і зборів, запроваджених згідно із пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

При цьому, наголошуючи на одночасній чинності норм податкового законодавства, які припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платника податків, апелянт, з огляду на приписи підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4, пункту 56.1 статті 56 Податкового кодексу України, наполягає на правомірності своїх дій та скасуванні рішення контролюючого органу.

Відзив від Головного управління ДПС в Одеській області у визначений апеляційним судом строк не надійшов.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, 21.02.2022 року Державним підприємством «Одеська залізниця» заповнено податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за звітний податковий період 2022 рік.

Згідно квитанції №2 вказана податкова звітність подана позивачем до контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки засобами телекомунікаційного зв`язку 14.07.2022 року.

14.11.2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) Державного підприємства «Одеська залізниця», за результатами якої складено акт №12302/15-32-04-09/01071315.

Зазначеною перевіркою встановлено порушення платником п. 49.1, п. 49.2, (пп. 49.18.1 (місяць) (пп. 49.18.3(рік)) п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем порушено граничний строк подання звітності (податкової декларації №21173975), що припадає на 21.02.2022 року.

Не погодившись із висновками акту перевірки, позивач подав заперечення на акт, проте заперечення були залишені без задоволення, висновки контролюючого органу без змін, а на підставі виявлених порушень Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення від 03.01.2023 року №80/15-32-04-09/01071315, яким до Державного підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 1020 грн.

Позивач скористався своїм правом адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення до контролюючого органу вищого рівня, проте його вимоги були залишені без задоволення, а рішення податкового органу без змін.

Не погодившись із правомірністю застосування штрафних санкцій, позивач звернувся до суду із цим позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до пунктів 49.1, 49.2 статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно із пунктом 49.20 статті 49 Податкового кодексу України граничні строки подання податкової декларації можуть бути збільшені за правилами та на підставах, які передбачені цим Кодексом.

Статтею 285 Податкового кодексу України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

За правилами пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

На підставі Закону України від 17.03.2020 року №533-IX, який набрав чинності 18.03.2020 року, підрозділ 10 розділу XX Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-1, згідно якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 року №651.

Одночасно слід враховувати, що на підставі Закону України від 03.03.2022 року №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 року, підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнено пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

У пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України неодноразово вносились зміни та в редакції Закону України від 12.05.2022 року №2260-IX, який набрав чинності 27.05.2022 року, і яка діє на момент виникнення спірних правовідносин, цей пункт Податкового кодексу України установлює, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Так, підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України в редакції Закону України від 12.05.2022 року №2260-IX передбачає, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім камеральних перевірок (підпункт «а»).

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Указом Президента України №64/2022 від 24 лютого 2022 року введено на всій території України воєнний стан, який неодноразово продовжувався та діє на даний час.

Аналіз вищенаведених положень податкового законодавства показав, що на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім санкцій за правопорушення згідно переліку у цій нормі.

Особливості справляння податків і зборів в період до припинення або скасування воєнного стану на території України застосовуються на підставі пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України з 07.03.2022 року.

При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються з 27.05.2022 року.

В контексті спірних правовідносин та висновків камеральної перевірки колегія суддів враховує, що порушення позивачем граничного строку подання звітності відбулось та було вчинено 22.02.2022 року, що припадало на період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Отже, на момент вчинення податкового правопорушення платник податку на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України звільнений від відповідальності у вигляді застосування санкцій.

При цьому, в силу положень статті 58 Конституції України на спірні правовідносини не поширюються правила підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України в редакції Закону України від 12.05.2022 року №2260-IX в частині не застосування мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, оскільки вказані зміни у податковому законодавстві не пом`якшують та не скасовують відповідальність платника.

Слід зазначити, що згідно із пунктом 112.6 статті 112 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент вчинення позивачем податкового правопорушення) притягнення або звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов`язку.

У зв`язку із чим, з виконанням платником свого податкового обов`язку та несвоєчасним поданням звітності, за що позивач попередньо був звільнений від відповідальності на підставі закону, у контролюючого органу не виникають обґрунтовані та правові обставини для застосування до такого платника фінансової відповідальності у виді накладення штрафу.

За таких обставин, колегія суддів не може погодитись із обґрунтованістю та правомірністю оспорюваного податкового повідомлення-рішення, вбачає підстави для задоволення адміністративного позову та скасування рішення відповідача.

Оскільки висновки суду першої інстанції не відповідають нормам матеріального права, колегія суддів відповідно до положень статті 317 КАС України вважає, що рішення суду підлягає скасуванню з ухваленням нового судового рішення про задоволення позову.

Відповідно до положень частини 1 статті 139 КАС України понесені позивачем витрати, пов`язані з оплатою судового збору, підлягають відшкодуванню за рахунок суб`єкта владних повноважень відповідача у справі.

Відповідно до приписів ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, п. 2 ч. 1 ст. 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Одеська залізниця» задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким адміністративний позов Державного підприємства «Одеська залізниця» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 03.01.2023 року №80/15-32-04-09/01071315 про застосування штрафних фінансових санкцій (штрафу) у сумі 1020 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП: 44069166) на користь Державного підприємства «Одеська залізниця» (вул. Пантелеймонівська, 19, м. Одеса, 65012, ) судовий збір, сплачений в судах першої та апеляційної інстанціях, у загальній сумі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: А.В. Крусян

О.В. Яковлєв