Справа № 520/1483/23
Суддя: Мінаєва О.М.
Дата ухвалення: 2023-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2023 р. Справа № 520/1483/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мінаєвої О.М.

суддів: Калиновського В.А. , Кононенко З.О.

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою акціонерного товариства "Українські енергетичні машини" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19.06.2023 року, головуючий суддя І інстанції: Ніколаєва О.В., м. Харків, повний текст складено 03.07.23 року у справі № 520/1483/23

за позовом акціонерного товариства "Українські енергетичні машини"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Акціонерне товариство «Українські енергетичні машини» (далі позивач, АТ «Українські енергетичні машини») звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Північно-міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач), в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Північно-міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 21.11.2022 №1923/6/35-00-04-02-22.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 19.06.2023 в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування фактичних обставин справи, неповного (неналежного та необ`єктивного) дослідження доказів по справі, просив скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, позивач фактично посилається на ті обставини, які ним зазначені в заяві про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків та яким, на його думку, ані податковим органом, ані судом першої інстанції не було надано належної оцінки. Позивач зазначає, що сам факт перебування підприємства на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, є самостійною та достатньою підставою для прийняття контролюючим органом рішення про неможливість виконання підприємством податкових обов`язків. Крім цього, позивач вказує на те, що у спірному випадку відповідачу були надані документальні докази, які свідчать про наявність форс-мажорних обставин, що об`єктивно унеможливлюють виконання податкових зобов`язань позивачем, завдання майнової шкоди підприємству, погіршення фінансового становища позивача, неможливість використання комп`ютерного обладнання і вказані обставини спричинені саме військовою агресією російської федерації. Натомість, за позицією позивача, вказаним доказам не було надано належної оцінки як податковим органом, так і судом першої інстанції.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач зареєстрований як юридична особа у встановленому законом порядку за податковою адресою: проспект Московський, будинок 199, місто Харків, Харківська область, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців міститься запис.

На підставі Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 позивачем направлено до податкового органу заяву про відсутність можливостей своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану від 29.09.2022 №01-496 з відповідними обґрунтуваннями та документами щодо неможливості виконання платником податків податкових зобов`язань під час воєнного стану.

У заяві товариство посилалось на наступні обставини:

- перебування на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, зі збройними формуваннями російської федерації;

- втрата (знищення чи зіпсування) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, спричинених військовою агресією російської федерації;

- неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації.

До заяви позивачем контролюючому органу додано: витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань; звернення щодо захисту інтересів АТ «Укренергомашини» до Офісу Президента України, голови Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Ради національної безпеки та оборони України, Міністерства фінансів України, Фонду гарантування вкладів фізичних осіб, Асоціації українських банків від 07.07.2022 №01/03/499;відкрите звернення щодо збереження АТ «Укренергомашини» до Президента України від 15.07.2022 №01-70; лист до Кабінету Міністрів України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України від 12.07.2022 №01/01-80; лист прем`єр-міністру України від 14.07.2022 №01/01-83; постанова дирекції та профспілкового комітету АТ «Укренергомашини» від 24.02.2022 №5/88; лист в.о. Голові Державної податкової служби України від 27.07.2022; сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 30.09.2022 №6300-22-1122.

За результатами поданої позивачем заяви, відповідачем прийнято попереднє рішення від 19.10.2022 №1509/6/35-00-04-02-22, яким у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків запропоновано надати додаткові документи, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, а саме: виписки банків про рух коштів по відкритих розрахункових рахунках з 24.02.2022 по 29.09.2022 та документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні витрати (перелік майна, його вартість), акт незалежного оцінювача, наявність страхового полісу).

Позивач подав до податкового органу пояснення від 02.11.2022 №01-565 та додаткові документи, а саме копії виписок банків за червень вересень 2022 року, копію наказу від 27.09.2022 №120. Крім того, у наданих поясненнях позивач вказав, що надання документів, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходяться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, не є можливим, оскільки триває проведення інвентаризації знищеного та пошкодженого майна, відтак надання таких документів стане можливим виключно після закінчення складання документів по інвентаризації.

За результатами розгляду вказаних пояснень, відповідачем прийнято рішення від 21.11.2022 №1923/6/35-00-04-02-22 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку у зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання податкових зобов`язань.

Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що з матеріалів справи не встановлено наявності підстав, наведених у пп.1, пп.2, пп.3, пп.6 п.1 розділу ІІ "Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України". При винесенні спірного рішення податковий орган діяв на підставі та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції Закону України № 2260-IX від 12.05.2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції Закону України №2260-IX), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Також пунктом 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема: тимчасово, на період з 01.03.2022 по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затверджений Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який набрав чинності 06.09.2022 затверджено:

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі по тексту - Порядок підтвердження №225);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі по тексту - Перелік документів);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі по тексту - Перелік документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Пунктом першим розділу ІІІ Порядку підтвердження №225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Так, Переліком документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, визначено вичерпний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, який розширеному тлумаченню не підлягає. Так, платник податків має надати такі документи:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 №1127 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 №599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2022 №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Виходячи із системного аналізу положень Порядку №225 його затвердження обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, тощо. Тобто, метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку із об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків, тощо.

Платник податків, який у зв`язку із проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків.

Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати достатній перелік документів, які підтверджуються виникнення щодо нього обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.10.2023 у справі № 160/19575/22.

Як встановлено із заяви, поданої позивачем до контролюючого органу відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та Порядку підтвердження №225, підставою неможливості виконання ним своїх податкових обов`язків позивач зазначає про перебування платника податків на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації та зазначає що з 24.02.2022 територія підприємства постійно перебуває під обстрілами або під загрозою обстрілів. Підприємство зазнає суттєвих економічних втрат та пошкодження майна (втрата (знищення чи зіпсування) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання) внаслідок бойових дій, спричинених військовою агресією російської федерації. Також вказує на неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації.

При цьому в підтвердження зазначеного до вказаної заяви позивачем додано наступні документи: витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань; звернення щодо захисту інтересів АТ «Укренергомашини» до Офісу Президента України, голови Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Ради національної безпеки та оборони України, Міністерства фінансів України, Фонду гарантування вкладів фізичних осіб, Асоціації українських банків від 07.07.2022 №01/03/499;відкрите звернення щодо збереження АТ «Укренергомашини» до Президента України від 15.07.2022 №01-70; лист до Кабінету Міністрів України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України від 12.07.2022 №01/01-80; лист прем`єр-міністру України від 14.07.2022 №01/01-83; постанова дирекції та профспілкового комітету АТ «Укренергомашини» від 24.02.2022 №5/88; лист в.о. Голові Державної податкової служби України від 27.07.2022; сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 30.09.2022 №6300-22-1122.

Колегія суддів зауважує, що Перелік документів, визначений Порядком підтвердження № 225, розроблений таким чином, що платник податків, який має намір скористуватися цією пільгою за наявності вичерпного переліку неможливості виконання платниками податкових обов`язків мав довести той факт, що він дійсно не може виконати свій обов`язок по сплаті податків через зазначені ним обставини.

При цьому слід зазначити, що підтвердження таких обставин для застосування податкової пільги має бути доведено позивачем шляхом надання відповідних документів, що такі обставини є перешкодою для сплати ним податкового обв`язку.

З поданої позивачем заяви неможливість виконання платником податків податкових обов`язків колегією суддів встановлено, що позивач, вказуючи на неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків і зборів, подання звітності, тощо, не конкретизував які саме податкові обов`язки ним не виконано та за які податкові періоди (а.с. 13-18, том І).

Відтак, зазначена заява позивача не є такою, що відповідає вимогам, визначеним у Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, які є імперативними по своїй суті та як було зазначено, розширеному тлумаченню не підлягають.

З наданих позивачем документів встановлено, що останнім надано заяви до правоохоронних органів за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого частиною першою статті 438 Кримінального кодексу України, за фактами обстрілу міста Харкова, Харківської області. У той же час, у названих документах зазначається про пошкодження будівель та складських приміщень, які розташовані на території заводу, та транспортних засобів без детального опису таких пошкоджень. Тому, надані позивачем до заяви витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань не можуть бути самостійною правовою підставою для підтвердження нанесення платнику податків майнової шкоди та для підтвердження причино-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися у зв`язку із збройною агресією російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин на платника податків та можливість виконання ним своїх податкових обов`язків у законодавчо встановленні строки.

Також з наданих витягів з Єдиного реєстру розслідувань вбачається виключно, що у певні дати мало місце порушення законів та звичаїв війни військовослужбовцями підрозділів збройних сил чи інших відомств російської федерації, що полягали у здійсненні обстрілів із невстановленого виду озброєння та снарядами невстановленого калібру по території, нежитловим будівлям, складським приміщенням, транспортним засобам позивача. Однак неможливим є встановлення з названих витягів, чи призвели такі пошкодження до призупинення роботи підприємства чи його частин, встановлення простою у роботі платника податків, а відтак і - неможливості сплати своєчасно та у повному обсязі податкових зобов`язань.

Листи-звернення, які були надані позивачем до податкового органу, не містять інформації про втрату (знищення чи зіпсуття) документів, комп`ютерного та іншого обладнання.

Позивачем у наданих поясненнях також не вказано про втрату комп`ютерного обладнання та/або первинних документів, пов`язаних з веденням господарської діяльності, що унеможливлює виконання податкових зобов`язань. Крім того, у своїх поясненнях від 02.11.2022 №01-565 та під час розгляду справи позивач неодноразово підтвердив, що на момент подання заяви та на момент її розгляду контролюючим органом, у нього була відсутня можливість надати нормативно визначене Переліком документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, документальне підтвердження, оскільки підприємством проводиться інвентаризація та складаються відповідні акти та матеріали.

Слід також зазначити, що матеріали деяких інвентаризаційних описів були надані суду під час розгляду справи, однак не були надані контролюючому органу під час розгляду заяви.

Позивач у заяві та поясненнях вказував на неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень.

Однак, до заяви, поданої контролюючому органу, позивачем не надано законодавчо встановлених документів/доказів на підтвердження неможливості використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання.

Вказані обставини не спростовані позивачем в апеляційній скарзі.

Колегія суддів зазначає, що у Порядку №225 наведено як самостійну підставу неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться активні воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації, проте цим же Порядком №225 на контролюючий орган покладено обов`язок встановлювати причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку.

Тобто, не достатньо лише одного факту реєстрації платника на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, а мають бути встановлені та підтверджені документально факти настання певних наслідків саме для такого платника, які унеможливлюють ведення господарської діяльності таким платником, і відповідно, своєчасного виконання обов`язків зі сплати податків та подання податкової звітності.

Таким чином, доводи апеляційної скарги про неврахування судом першої інстанції того факту, що перебування позивача на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, призвело до погіршення фінансового стану позивача та фактично унеможливило виконання з його боку податкових зобов`язань, є необґрунтованими, оскільки не підтверджені належними доказами.

Також, суд першої інстанції, надаючи оцінку доказам позивача, що долучалися до заяви, вірно вказав, що Порядком №225 чітко визначено коло суб`єктів (платників податків), на яких поширюється його дія, які не можуть виконувати податкові обов`язки за чітко виокремленими підставами неможливості виконання податкових обов`язків, спричинених саме військовою агресією російської федерації. При цьому, Перелік документів, що підтверджують обставини неможливості платника податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок, законодавчо визначений та закріплений в окремому документі, затвердженому у наказі Міністерства України від 29.07.2022 № 225.

При системному аналізі наданих позивачем документів у спірному випадку відповідач не встановив причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили, що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника, нанесення йому матеріальної шкоди та можливістю виконання позивачем податкового обов`язку на момент розгляду поданої позивачем заяви.

Відповідач виконав покладений на нього обов`язок та запропонував позивачу у попередньому рішенні (а.с.49, том І) надати додатково документи, які і підтверджували б настання таких наслідків і подій, що унеможливлюють виконання саме цим платником свого податкового обов`язку. Таких документів позивач контролюючому органу не надав.

Також колегією суддів встановлено, що відповідно до передбачених у пункті 19-1.1 статті 19-1 ПК України функцій, які виконує контролюючий орган, відповідач має певну інформацію щодо позивача та його господарської діяльності. Так, відповідачем встановлено факти продовження ведення позивачем господарської діяльності як після 24.02.2022, так і на час звернення до відповідача із заявою про неможливість виконання своїх обов`язків платника податків.

Отже, позивач на виконання нормативно-правових приписів мав підтвердити неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку документами, які зазначені у «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента».

Разом з тим, як встановлено з матеріалів справи, позивач не надав відповідачу документи, які б свідчили про неможливість виконання ним податкового обов`язку на підставі пункту 7 Порядку підтвердження №255.

Також відповідно до висновків наданого позивачем сертифікату від 30.09.2022 №114/63.01-6 Харківською Торгово-Промисловою Палатою засвідчено форс-мажорні обставини, що призвели до неможливості виконання позивачем обов`язку (зобов`язання) сплатити податок на прибуток за 1-й квартал 2022 року та за 1-е півріччя 2022 року у термін до 29.07.2022 та до 19.08.2022 - відповідно.

Між тим, як було зазначено у поданій заяві до податкового органу, та встановлено під час розгляду даної справи, позивачем не конкретизовано податкових зобов`язань та періодів за які позивач вважає неможливою сплату таких зобов`язань, що виключає можливість встановити неспроможність платника податків виконувати свої податкові обов`язки.

Таким чином, наданий позивачем сертифікат від 30.09.2022 №114/63.01-6 не може слугувати підставою для звільнення від відповідальності щодо своєчасного виконання податкового обов`язку стосовно всіх податків та зборів.

Щодо доводів апеляційної скарги про наявність форс-мажорних обставин, підтверджених Торгово-Промисловою Палатою України листом від 28.02.2022 за вих.2024/02.0-7.1, який міститься у загальнодоступному доступі, та завдання цими обставинами збитків, що в свою чергу звільняє від відповідальності платника податків, колегія суддів зазначає наступне.

Порядок засвідчення Торгово-Промисловою Палатою України форс-мажорних обставин визначений Регламентом засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженим рішенням Президії ТПП України від 15.07.2014 № 40(3).

Відповідно до п. 6.2 розділу 6 вказаного Регламенту форс-мажорні обставини засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Згідно п. 6.10 розділу 6 Регламенту за результатами розгляду заяви і наданих документів та прийняття рішення уповноваженою особою щодо можливості засвідчення форс-мажорних обставин за наявністю підстав, видає Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили). Відповідно до п.6.11.3 Регламенту Сертифікат підлягає обов`язковій реєстрації в Реєстрі сертифікатів відповідно до вимог п. 5.3 цього Регламенту.

Тобто, лист Торгово-Промислової Палати, на який посилається позивач не є належним документом, який відповідно до законодавства засвідчує наявність форс-мажорних обставин та не може бути підставою для підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків відносно платника податків АТ «Українські енергетичні машини», у зв`язку з тим, що у вказаному документі не визначено конкретного заявника, окремого договору, окремого податкового та/чи іншого зобов`язання/обов`язку, виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Стосовно доводів апеляційної скарги, що позивач ані фізично, ані юридично не міг надати весь перелік документів, що передбачений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, оскільки обстріли підприємства продовжувалися, про що свідчать рапорти поліції від 10.02.2023, від 13.03.2023 та від 01.06.2023, колегія суддів зазначає наступне.

Вказані рапорти поліції складені поза межами спірних відносин, оскільки заява про неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків подана позивачем до контролюючого органу 29.09.2022, а спірне рішення щодо можливості своєчасно виконувати свій податковий обов`язок прийнято контролюючим органом 21.11.2022.

За вказаних обставин, колегія суддів вважає безпідставними доводи апеляційної скарги про підтвердження позивачем неможливості виконання своїх податкових обов`язків через існування таких підстав, як призупинення роботи підприємства, пошкодження майна, втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації та неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації.

З огляду на викладене, є правильними висновки суду першої інстанції, що приймаючи оскаржене позивачем рішення, відповідач діяв на підставі та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України, підстави для скасування такого рішення відсутні.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу акціонерного товариства "Українські енергетичні машини" залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 19.06.2023 року у справі № 520/1483/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.М. Мінаєва
Судді В.А. Калиновський З.О. Кононенко
Постанова складена в повному обсязі 23.10.23 р.