Справа № 480/8106/22
Суддя: Спаскін О.А.
Дата ухвалення: 2023-10-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 жовтня 2023 р.Справа № 480/8106/22
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Спаскіна О.А.,

Суддів: Любчич Л.В. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Труфанової К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Івано-Франківській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.06.2023, головуючий суддя І інстанції: О.О. Осіпова, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 30.06.23 по справі № 480/8106/22

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН"

до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН", звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області, якій просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано- Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 №741;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 21 червня 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано- Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 №741.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Івано-Франківській області (76018, м. Івано-Франковськ, вул. Незалежності, буд.20, код 43968084) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» (42202, Сумська область, Сумський район, м. Лебедин, вул. Січова, буд.80, офіс 3, код 38817937) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідач, Головне управління ДПС у Івано-Франківській області, не погодившись з даним рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції дійшов до помилкових висновків, які призвели до неправильного вирішення справи, неповно з`ясував всі обставини справи, що мають значення при вирішенні спору, невірно застосував до спірних правовідносин вимоги матеріального та процесуального права.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідно до вимог ст.308 КАС України та керуючись ст.229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи та вимоги апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» (скорочена назва - ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН»), ідентифікаційний код юридичної особи 38817937 (у подальшому - ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН», позивач) є суб`єктом господарювання, зареєстрованим у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань та є платником податків на додану вартість, що підтверджується доданими до позову копіями Статуту, Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Витягу з реєстру платників податку на додану вартість.

До 15.08.2022 року ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» було зареєстроване за адресою: 93300, Луганська область, Попаснянський район, місто Попасна, площа Миру, будинок 3, кабінет 53, проте з 16.08.2022 року змінило державну реєстрацію місцезнаходження на адресу: 42202, Сумська область, Сумський район, місто Лебедин, вул. Січова, будинок 80, офіс 3.

Зазначені обставини підтверджуються Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Договором оренди комерційної нерухомості №63Е100-766/19 від 08.02.2019 року (за попереднім місцем державної реєстрації позивача) та Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань і Договором оперативної оренди об`єкта нерухомості №15-08/22 від 15.08.2022 року (за актуальним місцем державної реєстрації позивача).

Видами господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» є, зокрема: ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний) (КВЕД 33.17) та ремонт і технічне обслуговування інших машин та устаткування (КВЕД 33.19), що вбачається зокрема з Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Фінансово-господарську діяльність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» здійснює з грудня 2015 року, входить з липня 2017 року до складу учасників (засновників) Корпорації «ДЕТАЛЬ ВАГОН ГРУП» (ідентифікаційний код юридичної особи 4142813, адреса: місто Дніпро, вулиця Старокозацька, будинок 25, офіс 8), що підтверджується установчим Договором Корпорації, та на договірних підставах займається організацією послуг з капітального ремонту вантажних залізничних вагонів для ПрАТ «Полтавський ГЗК» на виробничих потужностях вагоноремонтних підприємств АТ «Укрзалізниця».

Для здійснення діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» має наступні договірні відносини: з замовником - ПрАТ «Полтавський ГЗК» - Договір підряду №729 від 31.03.2020 року (попередній договір - №ВПДВ-ПГОК/КР-2019 про надання послуг з ремонту вантажних вагонів від 23.03.2019 року); з підрядником - АТ «Укрзалізниця» - Договір підряду про виконання планового ремонту вантажних вагонів № ОД/В-21-602дНЮ від 29.12.2021 року; з перевізником - ТОВ «ОЛДНАВІ» -Договір про надання послуг №ТР-0309/01 від 03.09.2021 року - для перевезення вантажів в межах надання позивачем послуг по організації ремонту вантажних вагонів; з підрядником ТОВ «АНЛАР ОПТ» - Договір про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року - для демонтажу та монтажу буксових вузлів, очищення від бруду колісних пар з використанням сухого льоду (криогенний бластинг), ремонту надресорних та бокових балок, кришок люків вантажних вагонів тощо.

Детальне викладення виробничої схеми господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з надання послуг по організації ремонту вантажних залізничних вагонів (на прикладі одного вагону) з посиланням на договори та первинні документи у її хронологічній послідовності викладено, зокрема, у поясненнях позивача: №0709-22/199 від 07.08.2022 року до рішення відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741.

Для виконання виробничих завдань позивач орендує складське приміщення площею 35 кв. м за адресою: м. Дніпро, вул. Любарського, 143 згідно Договору оренди складського приміщення №1504 від 01.08.2020 року.

Наведені обставини підтверджуються договором оренди та первісними документами, Повідомленням за формою №20-ОПП та Квитанцією до повідомлення.

Крім того, для виконання завдань господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» має найманих працівників, що підтверджується Наказом №2-111 від 30.11.2021 року про затвердження змін до штатного розпису, Штатним розписом, Податковими розрахунками сум доходу і сум утриманого з них податку за 4-й квартал 2021 року та 1-й квартал 2022 року, відповідними Квитанціями до податкових розрахунків, копії яких додані до позову.

У своїй господарській діяльності позивач має позитивну ділову репутацію, що вбачається з листа Первомайської ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області від 02.11.2018 року №322/10/12-10-26, листів контрагентів, зокрема, АТ «Укрзалізниця», ПрАТ «Полтавський ГЗК».

Згідно з інформацією, оприлюдненою на офіційному сайті Головного управління у Луганській області 20.06.2022 року, у зв`язку з продовженням військового конфлікту на території Луганської області та встановленню простою у роботі Головного управління ДПС у Луганській області, наказом ДПС України від 09.06.2022 №311 виконання повноважень ГУ ДПС у Луганській області закріплено за Головним управління ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується доданою до позову роздруківкою з офіційного сайту Головного управління у Луганській області в мережі Інтернет.

На підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Комісією Головного управління ДПС у Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741, згідно з яким ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У графі «Податкова інформація» зазначено: згідно з аналізом баз даних ДПС товариство приймає участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту. Наявна податкова інформація щодо ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів у тому числі, але не виключно, першої ланки, зокрема: придбання послуг у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), який здійснює ризикову діяльність та включений до переліку ризикових платників.

При цьому в Рішенні контролюючим органом не розшифрована податкова інформація: щодо прийняття позивачем участі у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту; щодо переліку контрагентів позивача з ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів, не конкретизовані та не зазначені документи, в тому числі у відносинах з контрагентом ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), які є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.

09.09.2022 року, через програмне забезпечення «М.Е.Dос», позивачем подано до податкового органу в електронній формі в установленому порядку і форматі (стандарті) Повідомлення від 09.09.2022 року №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків з додаванням електронного файлу з письмовим Поясненням №0709-22/199 від 07.08.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741 та 41-го електронного файлу з копіями первинних документів, які також долучені до позову, на підтвердження реальності господарських операцій ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН», що підтверджується Квитанцією №2 від 09.09.2022 року.

У зв`язку зі зміною ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з 16.08.2022 року адреси державної реєстрації місцезнаходження (42202, Сумська область, Сумський район, місто Лебедин, вул. Січова, будинок 80, офіс 3) та, відповідно, місця обліку платника податків, вказане пояснення позивача та документи, подані позивачем в установленому порядку через програмне забезпечення «М.Е.Dос», за результатами обробки податковим органом було доставлено до ГУДПС у Сумській області (м. Лебедин), що вбачається з Квитанції №2 від 09.09.2022 року.

У подальшому, за результатами розгляду зазначеного Пояснення позивача та доданих до нього документів Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.09.2022 року №1915, яким, за результатами розгляду інформації, наданої в Поясненнях позивача від 09.09.2022 року, прийнято рішення про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

У графі Податкова інформація зазначено: «Документи надані не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

06.10.2022 року через програмне забезпечення «М.Е.Dос» позивачем подано до податкового органу в електронній формі в установленому порядку і форматі (стандарті) Повідомлення від 06.10.2022 року №2 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків з додаванням електронного файлу з додаванням письмового Пояснення №06/10 - 22/199 від 06.10.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.09.2022 року за №1915 та 54-х електронних файлів з копіями первинних документів, які, на розсуд позивача, є необхідними для спростування наведеного в зазначеному Рішенні податкового органу висновку.

Подання зазначеного Пояснення та первинних документів підтверджується Квитанцією №2 від 06.10.2022 року.

Однак, Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17.10.2022 року №2012 за результатами розгляду інформації, наданою в поясненнях позивача від 06.10.2022 року.

У графі Податкова інформація зазначено: «Документи надані не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Вказане рішення не є предметом розгляду цієї справи.

Не погодившись з рішеннями відповідача про відповідність критеріям ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення відповідача необґрунтовані, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а належним способом захисту прав позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

Суд апеляційної погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 р. № 1165 (набрала чинності 01.02.2020 р.), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Пунктом 1 Порядку № 1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно із п. 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку.

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналіз вищевказаних вимог законодавства вказує, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Проте, контролюючим органом не під час розгляду справи у суді першої інстанції, ні під час розгляду справи у суді апеляційної інстанції не надано доказів того, що позивач та/або його контрагенти задіяні у проведенні ризикових операцій.

Також відповідачем не конкретизовано перелік документів, які позивачу необхідно надати та не вказано за який саме період документи з контрагентами ТОВ «АНЛАР ОПТ`необхідно надати.

Судовим розглядом встановлено, що в оскаржуваному рішенні відсутні посилання на докази, на підставі яких відповідачем зроблені висновки про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, а лише вказано, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем та/або його контрагентом порушень вимог податкового законодавства, такий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку, за результатами якої дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що поширення на позивача критерію "ризиковість" через стосунки з іншими "ризиковими" платниками податків, суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

Таким чином, позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а саме - платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань.

Отже, платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 12.06.2018 у справі №826/16272/13-а, від 04.06.2020 у справі №340/422/19, від 23.07.2020 у справі №816/1122/16.

Враховучи вище зазначене та положення вище зазначених правовиї норм колегія суддів вважає правомірим висновок суду першої інстанції про необґрунтованість складання у відношенні позивача рішень комісією контролюючого органу про відповідність ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Посилання апелянта на те, що спірні рішення про визначення товариства таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не порушують права чи охоронювані законом інтереси та не породжують для нього юридичних наслідків, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи положення вище зазначеної правової норми, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права товариства. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно із ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення відповідача протиправне, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а належним способом захисту прав позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити позивача з переліку ризикових платників податків, оскільки оскаржуване рішення не містить мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постанові Верховного Суду від 07.04.2023 р. у справі № 280/3639/20.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд апеляційної інстанції вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.

Інші доводи і заперечення сторін на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.06.2023 р. без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Івано-Франківській області залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 21.06.2023 по справі № 480/8106/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.А. Спаскін
Судді Л.В. Любчич О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 23.10.2023 року