Справа № 280/5999/23
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2023-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

20 жовтня 2023 року о/об 09 год. 35 хв.Справа № 280/5999/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шевченко С.О., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами спрощеного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (вул.Хортицьке шосе, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69123; )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (надалі позивач, ТОВ «Хортицькі лінії») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області: 1) від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.2 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1000000 грн. 00 коп.; 2) 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.1 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 60000 грн. 00 коп.; 3) від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.117.1 ст.117 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 4080 грн. 00 коп.; 4) від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.121.1 ст.121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 грн. 00 коп.

У позовній заяві (уточненій) (т.1, а.с.50-75) зазначено наступне: «… На підставі направлень, виданих Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, у період з 27.04.2023 по 05.05.2023 головними державними інспекторами ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно до ст.19-1, ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75. пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, та на підставі наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 26.04.2023 №587-П проведено фактичну перевірку ТОВ «Хортицькі лінії» () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обі гу підакцизних товарів, за період з 22.06.2022 но 05.05.2023, за результатами якої складений Акт про результати фактичної перевірки з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обі гу підакцизних товарів від 27 квітня 2023 року, реєстраційний номер 797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 (далі - Акт перевірки). Як зазначено у Розділі 4 «Висновок перевірки», перевіркою ТОВ «Хортицькі лінії» () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3, порушено вимоги: - пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (зі змінами) в частині зберігання пального на акци зному складі, не зареєстрованому в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ТОВ «Хортицькі лінії» () за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хортицьке шосе, буд.3; - пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (зі змінами) в частині не обладнання та не реєстрації рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; - п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змі нами) в частині не повідомлення та не поставлення на облік у відповідних контролюючих ор ганах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці тран спортних засобів; - п.п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010р №2755-УІ, а саме ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки. На підставі Акта перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області були винесені податкові повідомлення-рішення: - від 08.06.2023 №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1,2 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1000000 (один мільйон) грн. 00 коп.; - від 08.06.2023 №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.1 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 60000 (шістдесят тисяч) грн. 00 коп.; - від 08.06.2023 №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.117.1 ст.117 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 4080 (чотири тисячі вісімдесят) грн. 00 коп. - від 08.06.2023 №2 форми «ПС», яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.121.1 ст.121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп. … Податкові повідомлення-рішення від 08.06.2023 №2, від 08.06.2023 №2, від 08.06.2023 №2 та від 08.06.2023 №2 (далі - Рішен ня) ТОВ «Хортицькі лінії» вважає протиправними через їх невідповідність нормам чинного законодавства України. Позовні вимоги обґрунтовуються наступним. .Щодо порушення ТОВ «Хортицькі лінії» пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (зі змінами) в частині зберігання пального на акцизному складі, не зареєстрованому в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ТОВ «Хортицькі лінії» () за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хор тицьке шосе, буд.3 та порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-У1 (зі змінами) в частині не обладнання та не реєстрації рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єди ному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. ТОВ «Хортицькі лінії» вказані висновки контролюючого органу вважає незакон ними з наступних підстав. У якості підстави для прийняття оскаржуваного Рішення від 08.06.2023 №2 контролюючим органом визначено зберігання пального на акцизному складі, не зареєстрованому в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ТОВ «Хортицькі лінії» () за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хортицьке шосе, буд.3. У якості підстави для прийняття оскаржуваного Рішення від 08.06.2023 №2 контролюючим органом визначено не обладнання та не реєстрація рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Перш за все слід зазначити, що паливо, яке ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало для власних погріб, зберігалось у ємності на території нашого товариства, а паливо, яке придбавалось для подальшого продажу, з митниці одразу прямувало до наступного спо живача, що підтверджується товарно-транспортними накладними. Контролюючим ор ганом безпідставно зазначається у Акті перевірки, що паливо, яке придбавалось для по дальшої реалізації, начебто зберігалось у ємності підприємства. Однак первинні документи, які зазначені контролюючим органом в Акті перевірки, свідчать про протилежне. … Під час проведення фактичної перевірки ТОВ «Хортицькі лінії» контролюючим орга ном було встановлено, що за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 знаходиться чотирьохповерхова адміністративна будівля, де на 1 поверсі орендує приміщення ТОВ «Хор тицькі лінії». Поруч розташований майданчик, де знаходиться ємність (сірого кольору яка по ділена на дві секції (одна з яких належить ТОВ «Хортицькі лінії») для зберігання пального. До ємності прибудована паливо-роздавальна колонка. Відповідно до Єдиного державного ліцензійного реєстру ТОВ «Хортицькі лінії» () має наступні ліцензії на зберігання за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хорти цьке Шосе, буд.3: - на право зберігання пального №1900149 терміном дії з 18.12.2019 року, анульована 24.01.2023 року; - на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промис лової переробки) №2300005 терміном дії з 24.01.2023 року по 24.01.2028 року. При проведенні перевірки платником податків ТОВ «Хортицькі лінії» було надано Дого вір оренди №01 автозаправного пункту від 10.01.2017 (далі - Договір оренди), укладений між ФОП ОСОБА_1 у якості Орендодавця та ТОВ «Хортицькі лінії» у якості Орендаря. Відповідно до п.1.1. Договору оренди (у редакції Додаткової угоди №6 від 24.01.2023), За цим Договором Орендодавець зобов`язується передати Орендарю у тимчасове користування Автозаправний пункт, розташований за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 (далі за текстом - АЗП). Об`єкт оренди використовується Орендарем для збері гання та видачі власних ПММ. АЗП з об`ємом 20 куб.м. (секція №2), який обладнаний лічи льником видачі ПММ. ТОВ «Хортицькі лінії» має Дозвіл №689.18.23 від 12.12.2018 Головного управління Держпраці у Запорізькій області, згідно якого Позивачу дозволено експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небезпеки - обладнання та захисні системи, при значені для експлуатації (застосування) в потенційно вибухонебезпечному середовищі: - резе рвуар ємністю 40 (20+20) м3, 2008р.в., Україна; - колонка паливороздаточна «Геркон 01-2 КЕД-50-0,25-1-2» 2009 р.в., Україна. Також Позивачем було надано Договір №03-4 АП орен ди нежитлового приміщення від 01.03.2019, укладений з ТДВ «Автопарк» у якості Орендодавця, відповідно до якого ТОВ «Хортицькі лінії» орендує приміщення площею 42,3 кв.м. по вул.Хортицьке шосе, 3 для розміщення ділового офісу. При проведенні перевірки ТОВ «Хортицькі лінії» було надано Довідку, згідно якої ста ном на 27.04.2023 рівень наповнення резервуара №0479-2 становить 219,4 см., що відповідає згідно даним градуювальної таблиці резервуару об`єму 18800л. Наданими до перевірки матеріалами підтверджується, що в силу вимог підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України, територія ТОВ «Хортицькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі, на якій розташована ємність для зберігання пального не є акцизним складом, оскільки все придбане нашим товариством дизельне пальне, залите у дану ємність, було вико ристане виключно для потреб власного споживання, а саме злите в паливні баки транспортних засобів, належних Позивачу на праві власності та праві користування, що підтверджується на ступним. Відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом господарської діяль ності, який здійснює ТОВ «Хортицькі лінії», є «Вантажний автомобільний транспорт» (основ ний) (КВЕД 49.41), тобто вантажні перевезення. Під час проведення перевірки контролюючим органом було встановлено, що підприємство використовує у своїй діяльності власні та орен довані транспортні засоби. До перевірки було надано договори оренди та свідоцтва про реєст рацію власних та орендованих транспортних засобів, перелік яких наведений на стор.8-9 Акту перевірки. Станом на момент проведення перевірки ТОВ «Хортицькі лінії» мало у власності та у користуванні 38 вантажних транспортних засобів (сідлові тягачі спеціалізовані вантажні, причепи та напівпричепи), що підтверджується свідоцтвами про реєстрацію транспортних за собів, договорами оренди та позички транспортних засобів, копії яких додаються до позовної заяви. … При проведенні перевірки контролюючим органом було встановлено, що згідно інфор мації, наявної в базах ДПС та наданих первинних документів за 2023 рік (видаткових наклад них, товарно-транспортних накладних), ТОВ «Хортицькі лінії» () в пе ревіряємому періоді придбавало та зберігало пальне за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 у контрагентів, які перелічені настор.5 Акту перевірки. ТОВ «Хортицькі лінії» до перевірки було надано Оборотно-сальдові відомості по раху нку 203 «Паливо», Акти списання пального, відомості заправки за період січень-квітень 2023 року (із розбивкою по місяцях). Наказами директора ТОВ «Хортицькі лінії» №35 від 31.12.2021 та №20 від 01.12.2022 затверджено норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті. Пунктом 7 даних Наказів, на підприємстві встановлено базові лінійні норми витрат палива на автомобілі загального призначення з 01.01.2022 та з 01.12.2022 відповідно. Згідно відомостей заправки автомобілів по АЗС за червень 2022 року, липень 2022 ро ку, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року всього для власних потреб було використано 163419 літрів пального. Дизельне па льне було списане на собівартість реалізованих робіт і послуг на підставі Актів списання №ХЛ-0000179 від 30.06.2022, №ХЛ-0000180 від 31.07.2022, №XЛ-0000181 від 31.08.2022, №ХЛ-0000182 від 30.09.2022, №ХЛ-0000183 від 31.10.2022 №ХЛ-0000184 від 30.11.2022 та №ХЛ-0000185 від 31.12.2022. Згідно відомостей заправки автомобілів по АЗС за січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, квітень 2023 року всього для власних потреб було використано 144431 літрів пального. Дизельне пальне було списане на собівартість реалізованих робіт і послуг на підставі Актів списання №ХЛ-0000077 від 31.01.2023, №XЛ-0000078 від 28.02.2023, №ХЛ-0000079 від 31.03.2023, №ХЛ-0000080 від 27.04.2023. Операції з оприбуткування дизельного палива та його використання для власних потреб відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 203 «Паливо» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023. У перевіряємому періоді Позивачу було поставлене від постачальників дизельне пали во: у період з 22.06.2022 по 31.12.2022 - 187247 літрів; у період з 01.01.2023 по 05.05.2023 - 157742 літрів. У перевіряємому періоді з 22.06.2022 по 31.12.2022 ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало та зберігало пальне за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 у контрагентів: - ТОВ «Прайм Групп Нафта» за Договором №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021 (далі - Договір) за видатковими накладними №18014 від 28.06.2022, №24551 від 05.07.2022, №27465 від 18.07.2022, №30058 від 25.07.2022, №32214 від 25.07.2022, №32214 від 13.08.2022, №32761 від 11.09.2022, №33558 від 30.09.2022, №33558 від 30.10.2022, №33558 від 19.11.2022, №50426 від 20.11.2022, №52343 від 23.11.2022, №52498 від 30.11.2022, №52498 від 06.12.2022 та №54786 від 28.12.2022 у загальній кількості 28014л. Відповідно до п.2.3 Договору, передача ПММ здійснюється шляхом заправки транспортних засобів Покупця через пункти реалізації, після оплати ПММ відповідно до п.3.2. Договору, на підставі елект ронних талонів та/або ідентифікації автотранспорту Покупця за свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу. Отже придбане у даного контрагента паливо заливалось у паливні баки безпосередньо транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії», які відповідно до п.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України не є акцизним складом; - у Компанії SRL «VERO-NADINA», Республіка Молдова, на підставі Договору №14 від 23.05.2022, вантажних митних декларацій UА903150/2022/002517 від 22.06.2022, UA903150/2022/002747 від 30.06.2022, UA903150/2022/003058 від 12.07.2022, UA903150/2022/003139 від 16.07.2022, UA903150/2022/003587 від 06.08.2022, UA903150/2022/003795 від 17.08.2022, UA903150/2022/004177 від 06.09.2022, UA903150/2022/004555 від 27.09.2022, UA903150/2022/004624 від 30.09.2022, 22UA01U6 від 17.11.2022, 22UA06U6 від 15.12.2022, 22UA07U5 від 15.12.2022, СМR 0678347 від 22.06.2022, 0728051 від 30.06.2022, 0728071 від 08.07.2022, 0632265 від 12.07.2022, 0728109 від 16.07.2022, 0677457 від 06.08.2022, 0677467 від 17.08.2022, 0727229 від 06.09.2022, 0727232 від 27.09.2022, 0727240 від 30.09.2022, 0727248 від 17.11.2022, 0728178 від 15.12.2022, 0728177 від 15.12.2022, інвойсів 02 DТ від 22.06.2022, 01 DТ від 29.06.2022, 01 DТ від 07.07.2022, 01 DТ від 11.07.2022, 01 DТ від 16.07.2022, 01 DТ від 06.08.2022, інвойс 01 DТ від 16.08.2022, 01 DТ від 05.09.2022, 01 DТ від 29.09.2022, 01 DТ від 29.09.2022, 01 DТ від 16.11.2022, 2 D від 14.12.2022, 1 D від 14.12.2022, товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів №020 від 22.06.2022, №025 від 30.06.2022, №026/2 від 08.07.2022, №031 від 12.07.2022, №035 від 16.07.2022, №040 від 17.08.2022, №045 від 06.09.2022, №046/2 від 28.09.2022, №054 від 18.11.2022, №061 від 16.12.2022 та №055 від 25.12.2022 у загальній кі лькості 182467л. У перевіряємому періоді з 01.01.2023 по 05.05.2023 ТОВ «Хортицькі ліні» придбавало та зберігало пальне за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 у контрагентів: - ТОВ «Прайм Групп Нафта» за Договором №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021 за видатковими накладними №54786 від 21.01.2023, №59692 від 29.01.2023, №62117 від 31.01.2023, №62117 від 08.02.2023, №63459 від 20.02.2023, №65092 від 28.02.2023, №65092 від 05.03.2023, №66481 від 20.03.2023, №68463 від 29.03.2023, №69402 від 31.03.2023, №69402 від 04.04.2023, №70585 від 27.04.2023 у загальній кількості 26422л. Як було зазначено вище, відповідно до п.2.3 Договору, передача ПММ здійснюється шляхом за правки транспортних засобів Покупця через пункти реалізації, після оплати ПММ відповідно до п.3.2. Договору, на підставі електронних талонів та/або ідентифікації автотранспорту По купця за свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу. Отже придбане у даного контраге нта паливо заливалось у паливні баки безпосередньо транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії», які відповідно до п.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України не є акцизним складом; - ТОВ «АРТАЛ» за Договором №65 від 13.01.2023 за видатковими накладними №8 від 27.01.2023, №28 від 08.02.2023, №49 від 27.02.2023 у загальній кількості 56520л; - ТОВ «Міратем ойл» за Договором №20 від 13.03.2023 за видатковими накладними №21 від 15.03.2023, №59 від 03.04.2023, №75 від 13.04.2023, №94 від 26.04.2023 у загальній кількості 74800л. Операції з придбання дизельного палива відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023, копії яких додаються до позовної заяви. З аналізу пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України вбачається, що акцизним складом може бути лише приміщення або територія, при цьому загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального повинна перевищувати 200 кубічних метрів або суб`єкт господарювання власник або користувач такого приміщення або території незалежно від об`єму ємностей отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що пе ревищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливо роздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцен зії). Відповідно, суб`єкт господарювання - власник або користувач приміщення або території, на якій загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та збері гання пального не перевищує 200 кубічних метрів, набуває статусу розпорядника акцизного складу лише у разі перевищення обсягу отриманого протягом календарного року в такі ємнос ті понад 1000 кубічних метрів пального (що відповідає 1000000 літрів) (без урахування об сягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі па льним, на які отримано відповідні ліцензії). … Враховуючи вищезазначене, висновок контролюючого органу про те, що платник пода тків ТОВ «Хортицькі лінії» () 26.07.2022 року одночасно з реєстрацією платником акцизного податку повинен був зареєструвати в Системі електронного адміністру вання реалізації пального та спирту етилового акцизний склад за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе. буд.3 є помилковим. В силу вимог пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, тери торія ТОВ «Хортицькі лінії», на якій розташована ємність для зберігання пального не є акциз ним складом. Матеріалами перевірки підтверджено, що на території ТОВ «Хортицькі лінії» за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, 3 загальна місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів. Матеріалами пере вірки та доданими до позовної заяви доказами підтверджено, що ТОВ «Хортицькі лінії» у перевіряємому періоді отримувало на територію по вул.Хортицьке шосе, 3 пальне в обсягах, що не перевищує 1000 кубічних метрів та використало це пальне виключно для потреб власного споживання, а саме для заправки власних та орендованих транспортних засобів. Також є помилковим висновок контролюючого органу про те, що платник податків ТОВ «Хортицькі лінії» () повинен був обладнувати та реєструвати рівнеміри-лічильники в кількості 2 одиниці та витратомір-лічильник в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня паль ного у резервуарі. В силу вимог пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, територія ТОВ «Хортицькі лінії», на якій розташована ємність для зберігання пального не є акцизним складом та не під падає під регулювання норм пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України. Матеріа лами перевірки підтверджено, що на території ТОВ «Хортицькі лінії» за адресою: м.Запоріж жя, вул.Хортицьке шосе, 3 загальна місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів. Матеріалами перевірки та доданими до позовної заяви доказами підтверджено, що ТОВ «Хортицькі лінії» у перевіряємому періоді отримувало на територію по вул.Хортицьке шосе, 3 пальне в обсягах, що не перевищує 1000 кубічних метрів та використало це пальне виключно для потреб власного споживання, а саме для заправки власних та орендованих транспортних засобів. Також слід зазначити, що за наслідками проведеної перевірки, головним державним ін спектором відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за пі дакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області Кавіним О.В., 01 чер вня 2023 року був складений Протокол №456/12/08-01-09-08-03/33610624 про адміністратив не правопорушення від 01.06.2023 відносно директора ТОВ «Хортицькі лінії» ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч.5 ст.164 КУпАП - Зберігання та/або реалізація на митній території України пального або спирту етилового на акцизному складі, не зареєстрованому у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Протокол про адміністративне правопорушення був переданий для розгля ду до Хортицького районного суду м.Запоріжжя (справа №337/2923/23). Постановою Хортицького районного суду м.Запоріжжя від 24.07.2023 по справі №337/2923/23 закрито прова дження у справі №337/2923/23 щодо притягнення директора ТОВ «Хортицькі лінії» ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за вчинення адміністративного право порушення, передбачене ч.5 ст.164 Кодексу України про адміністративні правопорушення у зв`язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення, копія постанови додається. Що стосується дизельного пального, яке було реалізоване нашим товариством на ко ристь контрагентів-покупців у 2022 ропі, ТОВ «Хортицькі лінії» пояснює наступне. При проведенні перевірки контролюючим органом було встановлено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Хортицькі лінії» () у перевіряємий період, складало та реєструвало в адресу контрагентів-покупців податкові накладні з номенк латурою «Дизпаливо», код УКТ ЗЕД , перелік яких наведений на стор.3 Акту пе ревірки. Всупереч висновку контролюючого органу, при здійснення вказаних господарських операцій ТОВ «Хортицькі лінії» не припускалось порушення вимог пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України ПК України, що обґрун товується наступним. Придбане ТОВ «Хортицькі лінії» у 2022 році дизельне пальне не доставлялось на тери торію ТОВ «Хортицькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та не зберігалось на території нашого товариства, а реалізовувалось з транспортного засобу (автоцистерни) переві зника ТОВ «КЛОД ТРАК», шляхом його перевезення з пункту навантаження м.Рені Одеської області у пункти призначення (території покупців), вказані у відповідних товарно-транспортних накладних. Дизельне пальне, реалізоване на користь контрагентів-покупців, перелік яких наведе ний на стор.3 Акту перевірки, було придбане ТОВ «Хортицькі лінії» у Компанії SRL «VERO-NADINA», Республіка Молдова, на підставі Договору №14 від 23.05.2022 (далі - Договір). … Придбаний у Компанії SRL «VERO-NADINA» Товар (дизельне пальне) ввозився постачальником на митну територію України власним автомобільним транспортом (автоцистерною) на умовах: DAP Рені, Україна, Інкотермс 2020 (Delivered At Place Поставка в місце призначення). Після перетину кордону України у пункті контролю Рені (м.Рені) Одеської ми тниці ДПС України, Товар викачувався з автоцистерни Постачальника в автоцистерну переві зника ТОВ «КЛОД ТРАК». З перевізником ТОВ «КЛОД ТРАК» нашим товариством був укла дений Договір №б/н перевезення вантажів автотранспортом від 04.06.2022 та протягом червня-грудня 2022 року надавались послуги з перевезення вантажу та викачки вантажу згідно Ак тів наданих послуг №32 від 22.06.2022, №34 від 01.07.2022, №36 від 09.07.2022, №37 від 13.07.2022, №38 від 17.07.2022, №48 від 08.08.2022 №53 від 18.08.2022, №62 від 08.09.2022, №71 від 28.09.2022, №74 від 01.10.2022, №87 від 17.11.2022, №90 від 12.12.2022, №91 від 17.12.2022, №94 від 26.12.2022, на підставі заявок №01-22/06 від 22.06.2022, №01-33/06 від 30.06.2022, №01-08/07 від 08.07.2022, №01-12/07 від 12.07.2022, №01-16/07 від 16.07.2022, №01-06/08 від 06.08.2022, №01-17/08 від 17.08.2022, №03-06/09 від 06.09.2022, №03-27/09 від 27.09.2022, №01-30/09 від 30.09.2022, №01-17/11 від 17.11.2022, №02-15/12 від 15.12.2022, №01-15/12 від 15.12.2022, №01-24/12 від 24.12.2022. Придбане у Компанії SRL «VERO-NADINA» дизельне пальне було поставлене ТОВ «Хортицькі лінії» на користь контрагентів-покупців. перелічених на стор.3 Акту перевірки. Як було зазначено вище, дизельне пальне не доставлялось на територію ТОВ «Хортицькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 та не зберігалось на території нашого товариства, а реалізовувалось з використанням транспортного засобу перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК», шляхом його переве зення з пункту навантаження м.Рені Одеської області у пункти призначення, вказані у товар но-транспортних накладних, що підтверджується наступними доказами: … Операції з продажу дизельного пального відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023, копії яких до даються до позовної заяви. Умовами вказаних вище договорів купівлі-продажу нафтопродуктів (п.3.7.) встановле но, що перехід права власності на Товар відбувається в момент передачі його перевізнику. Отже Товари (дизельне пальне) на момент його перевезення по території України у автоцис терні перевізника був власністю Покупців. Нормами Податкового кодексу України визначено поняття акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістра льний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України. Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для: а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що пе реміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом «а» пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України); б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України; в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний пода ток або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу. Транспортний засіб, в якому пере міщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які належить де кільком розпорядникам акцизного складу пересувного, є декількома акцизними складами пе ресувними, кількість яких дорівнює кількості власників пального або спирту етилового, що переміщується та/або зберігається в такому транспортному засобі. Транспортний засіб, в яко му переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які пере ходить від одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним (пп.14.1.6-1 п.14.1 ст.14 ПК України). … Враховуючи наведене, реєстрація акцизного складу пересувного за заявою платника акцизного податку не передбачена нормами Податковою кодексу України. Крім того, дані правовідносини регулюються нормами пп.14.1.6-1 п.14.1 ст.14, пп.14.1.224-1 п.14.1 ст.14, пп.230.1.5. п.230.1 ст.230 ПК України, в той час як оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до ТОВ «Хортицькі лінії» було застосовано штрафні санкції за порушення пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України. … Відповідно до п.128-1.2. ст.128-1 ПК України, відсутність з вини платника податку ре єстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою на кладення штрафу в розмірі 1000000 гривень. Натомість оскільки у ТОВ «Хортицькі лінії» був відсутній акцизний склад за адресою: вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та наше товариство не набуло статусу розпорядника акцизного складу, податкове-повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.2 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1000000 (один мільйон) грн. 00 коп. за порушення пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового кодексу України, а саме не реєстрацію акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, є протиправ ним та підлягає скасуванню. За приписами пп.230.1.2. п.230.1 ст.230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташовано му на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резер вуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТЗЕД , , , , , , , , , , , , - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавст ва. а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законо давства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калі брування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідно сті. проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників. Пла тники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Один акциз ний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів. Забороня ється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу. Проте в силу вимог пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, територія ТОВ «Хортицькі лі нії», на якій розташована ємність для зберігання пального не є акцизним складом та відповід но Позивач не повинен був обладнувати та реєструвати рівнеміри-лічильники в кількості 2 одиниці та витратомір - лічильник в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Відповідно до п.128-1.1. ст.128-1 ПК України, 128-1.1 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці від пуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також нео бладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво проду кції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резе рвуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпу ску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту ети лового, та/або масовий витратомір. Натомість оскільки у ТОВ «Хортицькі лінії» був відсутній акцизний склад за адресою: вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та наше товариство не набуло статусу розпорядника акцизного складу, податкове-повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.1 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 60000 (шістдесят тисяч) грн. 00 коп. за порушення п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового кодексу України) за не обладнання та не реєстрацію рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра - лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, є протиправним та підлягає скасуванню. 2.Щодо порушення ТОВ «Хортицькі лінії» п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-У1 (із змінами) в частині не повідомлення та не поставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів. ТОВ «Хортицькі лінії» вказаний висновок контролюючого органу вважає незаконним з наступних підстав. У якості підстави для прийняття оскаржуваного Рішення від 08.06.2023 №2 контролюючим органом визначено не повідомлення та не поставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів. … Як вбачається із Акту перевірки, підставою для встановлення порушення вимог п.63.3 ст.63 ПК України став встановлений Актом перевірки факт не поставлення на облік ТОВ «Хортицькі лінії» у перевіряємому періоді у відповідних контролюючих органах, та не пові домлення про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним та не основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників подат ків, а саме: за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе. буд.3 в перевіряємому періоді не поставлено на облік 4 одиниці транспортних засобів, які перелічені на стор.9 Акту перевірки, чим порушено вимоги п.63.3 ст.63 ПК України. Натомість як вбачається із Наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 26.04.2023 №587-П, предметом фактичної перевірки, за результатами якої був складений Акт перевірки, є здійс нення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; вияв лення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів. … Контролюючий орган в обґрунтування порушення ТОВ «Хортицькі лінії» вимог п.63.3 ст.63 ПК України посилається на частину третю цієї статті, при цьому акт перевірки не міс тить будь-якого посилання на норму податкового законодавства, що регулює виробництво та обіг підакцизних товарів. Разом з тим, в силу приписів зазначеної норми, об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Слід зазначити, що ані Порядок обліку платників податків і зборів, затвердже ний наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, ані розділ Податкового ко дексу України, яким регламентований акцизний податок, не містить норми, яка передбачає отримання ліцензії чи свідоцтва за наслідками подання платником податку повідомлення за формою 20-ОПП щодо транспортного засобу, таке повідомлення подається для внесення від повідної інформації в бази податкового органу, а не для отримання ліцензії чи свідоцтва (крім акцизного складу пересувного). Натомість матеріали перевірки не містять будь-якої інформа ції щодо належності власних та орендованих транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії» до акцизного складу пересувного. Отже визначаючи ТОВ «Хортицькі лінії» порушення вимог п.63.3 ст.63 ПК України ко нтролюючий орган вийшов за межі фактичної перевірки, визначені пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України. Крім цього, при вирішенні питання про притягнення ТОВ «Хортицькі лінії» до фінансо вої відповідальності за вчинення податкового правопорушення контролюючим органом не бу ло враховано вимоги ст.109 ПК України, за приписами якої податковим правопорушенням є протиправне, випне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяль ність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим ор ганом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, устано влених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Натомість при вирішенні питання про притягнення ТОВ «Хортицькі лінії» до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення контролюючим органом не було доведено обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умо ви, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покла дено на контролюючі органи. У Акті перевірки контролюючим органом лише зазначено, що ТОВ «Хортицькі лінії» () у перевіряємому періоді не поставило на об лік у відповідних контролюючих органах, та не повідомило про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним та не основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків, а саме: за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 в перевіряємому періоді не поставлено на облік 4 одиниці транспорт них засобів, а саме: 1.Спеціалізований вантажний сідловин тягач, DAF XF105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_1 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 2.Спеціалізований вантажний сідловий тягач, DAF XF 105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_2 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 3.Загальний напівпричіп тентований, KRONE. 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_3 ; дата реєстрації 22.11.2022; 4.Загальний напівпричіп тентований, KRONE, 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_4 ; дата реєстрації 22.11.2022, чим порушено вимоги п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями). При проведенні перевірки контролюючим органом було встановлено, що транспортні засоби були набуті ТОВ «Хортицькі лінії» у період дії воєнного стану - 22.11.2022 та відпові дно передбачений п.63.3 ст.63 ПК України строк повідомлення та поставлення на облік у від повідних контролюючих органах даних об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з опо даткуванням припав па період дії воєнного стану. Загальновідомою є обставина, що у жовтні 2022 року безпекова ситуація у м.Запоріжжі погіршилась через масовані обстріли, які мали наслідком аварійні та планові відключення електроенергії. Отже нашим товариством не було своєчасно повідомлено та поставлено на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів з поважних причин, а саме через збройну агресії рф проти України, введення воєнного стану та погіршення без пекової ситуації у м.Запоріжжі. Проте контролюючим органом всу переч вимогам ст.109 ПК України не було доведено обставини, які свідчать, що платник пода тків ТОВ «Хортицькі лінії» удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. До початку збройної агресії рф проти України та введення воєнного стану ТОВ «Хортицькі лінії» своєчасно виконувало свої податкові обов`язки, транспортні засоби, які набувались нашим то вариством у власність чи користування були своєчасно поставлені на облік у контролюючих органах шляхом подання заяви за формою 20-ОПП (Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність). Також контролюючим органом не були враховані зміни, внесені до ПК України Зако ном України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих ак тів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного ста ну» від 03.03.2022 №2118-ІХ. Вказаним законом, у зв`язку з Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом Укра їни від 24.02.2022 №2102-ІХ, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 69 та установлено, що тимчасово, на період до припи нення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здій снюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Відповідно до пп.69.9. п.69 Підрозділу 10 Інші перехідні положення Розділу XX Перехідні положення, для платників по датків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законо давством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролю ючі органи. За змістом даної норми закону, наразі встановлений п.63.3 ст.63 ПК України строк зупинено, а тому у контролюючого органу були відсутні підстави для застосування до ТОВ «Хортицькі лінії» штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 4080 (чотири тисячі вісімдесят) грн. 00 коп. за порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України. З цієї підстави податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.117.1 ст.117 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 4080 (чо тири тисячі вісімдесят) грн. 00 коп. за порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України, а саме неповідомлення та непоставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, є протиправним та підлягає скасуванню. 3.Щодо порушення ТОВ «Хортицькі лінії» п.п.85.2. ст.85 Податкового кодексу Украї ни від 02.12.2010р №2755-VI, а саме ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки. ТОВ «Хортицькі лінії» вказаний висновок контролюючого органу вважає незаконним з наступних підстав. У якості підстави для прийняття оскаржуваного Рішення від 08.06.2023 №2 контролюючим органом визначено ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки. … Контролюючим органом в акті перевірки зазначено про ненадання Позивачем під час перевірки окремих документів, проте не вказано які саме документи не були надані. У Акті перевірки контролюючим органом не вказані реквізити конкретних документів, які не були надані Позивачем (найменування документу, дата, номер, тощо). Вказана обставина свідчить про надання Позивачем усіх необхідних для проведення перевірки документів. Крім цього, у Акті перевірки контролюючим органом не вказано як саме неподані документи могли вплину ти на стан оподаткування Позивача, на показники фінансової звітності Позивача за операція ми, які досліджувались у ході перевірки (щодо придбання транспортних засобів, придбання та реалізації дизельного палива, тощо). За приписами ст.109 ПК України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника пода тку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Проте кон тролюючим органом не доведено наявності у діях (чи бездіяльності) ТОВ «Хортицькі лінії» складу податкового правопорушення, що виключає застосування до Позивача штрафних (фі нансових) санкцій (штрафів) у сумі 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп. на підставі п.121.1 ст.121 ПК України. З цих підстав податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.121.1 ст.121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 (од на тисяча двадцять) грн. 00 коп. за ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, є протиправним та підлягає скасуванню. …».

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву (т.3, а.с.8-15) та додаткові пояснення у справі (т.3, а.с.51-59), в яких зазначено наступне: «… За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області до позивача застосовані штрафні санкції на загальну суму 1065100 грн., а саме: 1000000 грн. - за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизного складу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу (ППР від 08.06.2023 №2); 60000 грн. (20000 грн. х 3) - за відсутність реєстрації в ЄДР одного витратоміра?лічильника обсягу пального та одного рівнеміра-лічильника рівня пального на місці відпуску пального з резервуарів (ППР від 08.06.2023 №2); 4080 грн. (1020 грн. х 4) - за неподання у строки та у випадках, передбачених Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням юридичної особи, зокрема, яке пов`язане з оподаткуванням або через яке провадиться діяльність (ППР від 08.06.2023 №2); 1020 грн. - за ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю (ППР від 08.06.2023 №2). … Згідно з наявною інформацією, ТОВ «Хортицькі лінії» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним №00632, терміном дії з 22.06.2022 до 22.06.2027, за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3. Відповідно до даних Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового, ТОВ «Хортицькі лінії» зареєстрований платником у зазначеному реєстрі за №6349, дата внесення запису до реєстру 26.07.2022. Проведеним аналізом баз даних встановлено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Хортицькі лінії» у періоді, охопленому перевіркою, складено та зареєстровано на адреси контрагентів-покупців податкові накладні з номенклатурою «Дизпаливо», код згідно з УКТ ЗЕД . Згідно проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено фактів реєстрації ТОВ «Хортицькі лінії» розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до відповідних податкових накладних на адреси контрагентів-покупця та у свою чергу не зменшено податкове зобов`язання. Але враховуючи відсутність коригування, надання копій платіжних інструкцій під час фактичної перевірки ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 неможливо було ні спростувати ні підтвердити реалізацію/фактичне відвантаження дизельного пального, у зв`язку з надання документів не в повному обсязі. А тому Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було надіслано контрагентам запити щодо отримання товару або повернення коштів і після отримання інформації будуть вжиті відповідні контрольно-перевірочні заходи згідно діючого законодавства. Далі, це стосується порушення пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 та п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 ПК України, під час проведення фактичної перевірки позивача за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, було встановлено, що за вказаною адресою знаходиться чотирьохповерхова адміністративна будівля, де на 1 поверсі орендує приміщення ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ". Поруч розташований майданчик, де знаходиться ємність (сірого кольору яка поділена на дві секції (одна з яких належить ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ")) для зберігання пального. До ємності прибудована паливо-роздавальна колонка. Відповідно Єдиного державного ліцензійного реєстру ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () має наступні ліцензії на зберігання за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3: - на право зберігання пального №1900149 терміном дії з 18.12.2019 року, анульована 24.01.2023 року; - на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) №2300005 терміном дії з 24.01.2023 року по 24.01.2028 року. До перевірки надано договір оренди автозаправного пункту від 10.01.2017 №01, відповідно до якого ФОП ОСОБА_1 (Орендодавець) передає ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () (Орендар), в строкове користування Автозаправний пункт (АЗП), який розташований за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3. АЗП використовується Орендарем для зберігання та видачі власних паливо-мастильних матеріалів. АЗП складається з двох секцій: №1, об`ємом 20 м3 та №2, об`ємом 20 м3, які обладнані лічильником видачі ПММ. Згідно додаткової угоди від 24.01.2023 №6, до договору оренди АЗП від 10.01.2017 №1, Орендар орендує секцію №2, об`ємом 20 м3. До перевірки наданий дозвіл Головного управління Держпраці у Запорізькій області №689.18.23 від 12.12.2018р., ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () дозволено експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небезпеки обладнання та захисні системи, призначені для експлуатації (застосування) в потенційно вибухонебезпечному середовищі: - резервуар ємністю 40 (20+20) м3, 2008р.в., Україна; - колонка паливороздаточна «Геркон 01-2 КЕД-50-0,25-1-2» 2009р.в., Україна; Згідно інформації наявної в базах ДПС та наданих первинних документів за 2023 рік (видаткових накладних, товарно-транспортних накладних), ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () в перевіряємому періоді придбавало та зберігало пальне за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 згідно табл., яка наведена на сторінці 5 акта №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 року. Під час проведення фактичної перевірки ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, з представником за довіреністю №8 від 30.12.2022 ОСОБА_2 , сумісно з оператором ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () та в присутності перевіряючих, зафіксовані фактичні залишки дизельного пального в резервуарі в кількості 18800,0 л. та складено відомість, яка додається до акту перевірки. Відповідно до Реєстру платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" (), зареєстроване платником в зазначеному реєстрі (таблиця на сторінці 6 Акту). Отже позивачем отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним №00632, терміном дії з 22.06.2022 до 22.06.2027, за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3. 26.07.2022 позивач зареєструвався платником акцизного податку, оскільки відповідно до пп.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий. Тим самим позивач пітвердив факт того, що він здійснює реалізацію пального. Відповідно п.п.14.1.6. п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України (далі ПКУ) акцизний склад, в нашому випадку це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального. А відповідно до п.п.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України, розпорядник акцизного складу є суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу». Дана норма закону не містить жодної прив`язки до того, яким чином після отримання здійснюється зберіганням цього пального. З аналізу цієї норми вбачається, що оскільки у позивача взагалі відсутні будь-які акцизні склади, натомість є територія, яку позивач орендує для проведення своєї господарської діяльності шляхом розливу, навантаження-розвантаження, зберігання пального, відповідно ця територія підпадає під визначення акцизного складу. І саме на цій території зберігаються як ємності для зберігання пального для власних потреб, так і орендовані транспортні засоби в баки яких здійснюється розлив отриманого позивачем палива. … ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () з 26.07.2022 року є платником акцизного податку, проводить свою господарську діяльність шляхом зберігання пального на акцизному складі за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 та є розпорядником акцизного складу відповідно до норм п.п.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПКУ. Враховуючи вищезазначене, ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () 26.07.2022 року одночасно з реєстрацією платником акцизного податку повинно було зареєструвати в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3. Згідно з вимогами п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 ПКУ акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД , , , , , , , , , , , , - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. … Згідно наявних даних, ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () не надано довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (Довідка №1) та не зареєстровані рівнеміри-лічильники та витратоміри-лічильники в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Отже перевіркою встановлено факти не обладнання та не реєстрації 2-ох рівнемірів??лічильників та 1-го витратоміра-лічильника в Єдиному державному реєстрі витратомірів?лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу. Враховуючи вищевикладене, ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () порушено вимоги: - пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами) в частині зберігання пального на акцизному складі не зареєстрованому в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хортицьке шосе, буд.3; - пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами) в частині не обладнання та не реєстрації рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Крім того, в акті перевірки зазначено, що підприємство використовує у своєї діяльності орендовані та власні транспортні засоби. До перевірки надано договори оренди та свідоцтва про реєстрацію орендованих транспортні засоби. В ході перевірки було встановлено, що позивач у періоді, охопленому перевіркою, за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 не поставило на облік у відповідних контролюючих органах 4 одиниці транспортних засобів (перелік транспортних засобів наведений на аркуші 9 акта перевірки), та не повідомило про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, чим порушив вимоги пункту 63.3 статті 63 Кодексу. Факт не постановки на облік цих одиниць не оскаржується та не спростовується і самим позивачем у позові, більш того цей факт ним же і підтверджений. Також в порушення вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України платником податків не надано у повному обсязі оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, які належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий саме обов`язок, а не право виникає у платника податків після початку перевірки. І саме не виконання цього обов`язку і призвело до прийняття оскаржуваних ППР, оскільки позивачем не було надані всі документи, які б спростовували факти встановлених контролюючим органом порушень, про які позивачем зазначено в позовній заяві та надано вже суду. … Як зазначено в матеріалах фактичної перевірки позивач за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, має паливно - заправний комплекс, де зберігає пальне та заправляє, цим пальним, орендовані і власні транспортні засоби. Отже, транспортні засоби враховуються платником при обліку, обігу та зберіганні пального. … Враховуючи вищевикладене, ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () у перевіряємому періоді не поставило на облік у відповідних контролюючих органах, та не повідомило про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним та не основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків, а саме: за адресою: м. Запоріжжя, вул. Хортицьке Шосе, буд. 3 в перевіряємому періоді не поставлено на облік 4 одиниці транспортних засобів, а саме: 1.Спеціалізований вантажний сідловий тягач, DAF XF105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_1 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 2.Спеціалізований вантажний сідловий тягач, DAF XF105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_2 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 3.Загальний напівпричіп тентований, KRONE, 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_5 ; дата реєстрації 22.11.2022; 4.Загальний напівпричіп тентований, KRONE, 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_6 ; дата реєстрації 22.11.2022, і цей факт сам позивач у позові не заперечує, тим самим позивачем порушено вимоги п.63.3 ст.63 ПК України. Щодо порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України, відповідач, окрім вищезазначеного звертає увагу суду на наступне. В ході перевірки представнику за довіреністю №8 від 30.12.2022 ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" Русановій Г.І., вручено лист для надання посадовими особами підприємства документів та вмотивованих пояснень. До перевірки посадовими особами ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" не повному обсязі надані обігово-сальдові відомості, первинні документи на товар за 2022 рік, та інші документи, які стосуються питання перевірки. Відповідно до п.85.2. ст.85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. … Підсумовуючи все вищезазначене, відповідачем діяв лише в межах діючого законодавства України. А позиція позивача, викладена у позовній заяві, є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню. …».

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив на позовну заяву (т.3, а.с.97-102), в якій зазначено: «… 1.У відзиві на позовну заяву Відповідач стверджує, що ТОВ «Хортицькі лінії» 26.07.2022 одночасно з реєстрацією платником акцизного податку повинно було зареєструвати в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хортицьке шосе, буд.3. Відповідач посилається на норми пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України та вказує, що дана норма закону не містить жодної прив`язки до того, яким чином після отримання здійснюється зберігання цього пального. Відповідач стверджує, що з аналізу цієї норми вбачається, що оскі льки у Позивача взагалі відсутні будь-які акцизні склади, натомість є територія, яку Позивач орендує для проведення своєї господарської діяльності шляхом розливу, навантаження-розвантаження, зберігання пального, відповідно ця територія підпадає під визначення акцизно го складу. І саме на цій території зберігаються як ємності для зберігання пального для власних потреб, та і орендовані транспортні засоби, в баки яких здійснюється розлив отриманого Пози вачем пального. Позивач таке твердження Відповідача відхиляє з наступних підстав. Матеріалами справи підтверджується незаконність висновку контролюючого органу про те, що платник податків ТОВ «Хортицькі лінії» () 26.07.2022 року одно часно з реєстрацією платником акцизного податку повинен був зареєструвати в Системі елект ронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизний склад за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3. В силу вимог пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, тери торія ТОВ «Хортицькі лінії», на якій розташована ємність для зберігання пального не є акциз ним складом. Матеріалами перевірки підтверджено, що на території ТОВ «Хортицькі лінії» за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, 3 загальна місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів. Матеріалами перевір ки та доданими до позовної заяви доказами підтверджено, що ТОВ «Хортицькі лінії» у перевіряємому періоді отримувало на територію по вул.Хортицьке шосе, 3 пальне в обсягах, що не перевищує 1000 кубічних метрів та використало це пальне виключно для потреб власного споживання, а саме для заправки власних та орендованих транспортних засобів. У матеріалах спра ви знаходяться документи (копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, договорів оре нди та позички транспортних засобів), які підтверджують наявність у ТОВ «Хортицькі лінії» у власності та у користуванні 38 вантажних транспортних засобів (сідлові тягачі спеціалізовані вантажні, причепи та напівпричепи). Також у матеріалах справи наявні копії відомостей запра вки автомобілів по АЗС, Актів списання та копії оборотно-сальдових відомостей по рахунку 203 «Паливо» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023. У вказаних документах відображені обсяги пального, придбаного для власних потреб у перевіряємому періоді, яке було отримано на тери торію по вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі а також залите у паливні баки безпосередньо транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії». Відповідачем не заперечуються обставини, що при проведенні перевірки платником по датків ТОВ «Хортицькі лінії» було надано Договір оренди №01 автозаправного пункту від 10.01.2017 (далі - Договір оренди), укладений між ФОП ОСОБА_1 у якості Орендодавця та ТОВ «Хортицькі лінії» у якості Орендаря. Відповідно до п.1.1. Договору орен ди (у редакції Додаткової угоди №6 від 24.01.2023), за цим Договором Орендодавець зо бов`язується передати Орендарю у тимчасове користування Автозаправний пункт, розташова ний за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 (далі за текстом - АЗП). Об`єкт оре нди використовується Орендарем для зберігання та видачі власних ПММ. АЗП з об`ємом 20 куб.м. (секція №2), який обладнаний лічильником видачі ПММ. ТОВ «Хортицькі лінії» має Дозвіл №689.18.23 від 12.12.2018 Головного управління Держпраці у Запорізькій області, згідно якого Позивачу дозволено експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небез пеки - обладнання та захисні системи, призначені для експлуатації (застосування) в потенційно вибухонебезпечному середовищі: - резервуар ємністю 40 (20+20) м3, 2008р.в., Україна; - колон ка паливороздаточна «Геркон 01-2 КЕД-50-0,25-І-2» 2009 р.в., Україна. При проведенні переві рки ТОВ «Хортицькі лінії» було надано Довідку, згідно якої станом на 27.04.2023 рівень напов нення резервуара №0479-2 становить 219,4 см., що відповідає згідно даним градуювальної таб лиці резервуару об`єму 18800л. У відзиві на позовну заяву представником Відповідача визна ється обставина, що під час проведення фактичної перевірки ТОВ «Хортицькі лінії» за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, представником за довіреністю №8 від 30.12.2022 ОСОБА_2 , сумісно з оператором ТОВ «Хортицькі лінії» () та в при сутності перевіряючих, зафіксовані фактичні залишки дизельного пального в резервуарі в кількості 18800,0л. та складено відомість, яка додається до акту перевірки. Зважаючи на вказані вище фактичні обставини, також є помилковим висновок контро люючого органу про те, що платник податків ТОВ «Хортицькі лінії» () повинен був обладнувати та реєструвати рівнеміри-лічильники в кількості 2 одиниці та витра томір-лічильник в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. В силу вимог пп.14.1,6 п.14.1 ст.14 ПК України, територія ТОВ «Хортицькі лінії», на якій розташована ємність для зберігання пального не є акцизним складом та не підпадає під регулювання норм пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України. Матеріалами перевірки підтверджено, що на те риторії ТОВ «Хортицькі лінії» за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, 3 загальна міст кість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 ку бічних метрів. Матеріалами перевірки та доданими до позовної заяви доказами підтверджено, що ТОВ «Хортицькі лінії» у перевіряємому періоді отримувало на територію по вул.Хортицьке шосе, 3 пальне в обсягах, що не перевищує 1000 кубічних метрів та використало це пальне ви ключно для потреб власного споживання, а саме для заправки власних та орендованих транспо ртних засобів. Крім цього, на обгрунтування доводів позовної заяви Позивачем було повідомлено суду, що за наслідками проведеної перевірки, головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області Кавіним О.В., 01 червня 2023 року був складений Прото кол №456/12/08-01-09-08-03/33610624 про адміністративне правопорушення від 01.06.2023 ві дносно директора ГОВ «Хортицькі лінії» ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопору шення, передбаченого ч.5 ст.164 КУпАП - Зберігання та/або реалізація на митній території України пального або спирту етилового на акцизному складі, не зареєстрованому у системі еле ктронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Протокол про адміністра тивне правопорушення був переданий для розгляду до Хортицького районного суду м.Запоріжжя (справа №337/2923/23). Постановою Хортицького районного суду м.Запоріжжя від 24.07.2023 по справі №337/2923/23 закрито провадження у справі №337/2923/23 щодо притяг нення директора ТОВ «Хортицькі лінії» ОСОБА_1 до адміністративної відпові дальності за вчинення адміністративного правопорушення, передбачене ч.5 ст.164 Кодексу України про адміністративні правопорушення у зв`язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення. Копія постанови суду була надана Позивачем для залучення до матеріалів справи. Що стосується дизельного пального, яке було реалізоване нашим товариством на ко ристь контрагентів-покупців у 2022 році, ТОВ «Хортицькі лінії» у позовній заяві звертало увагу на те, що паливо, яке ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало для власних потреб, зберігалось у єм ності на території нашого товариства, а паливо, яке придбавалось для подальшого продажу, з митниці одразу прямувало до наступного споживача, що підтверджується товарно-транспортними накладними. Проте контролюючим органом безпідставно зазначено у Акті пе ревірки, що паливо, яке придбавалось для подальшої реалізації, начебто зберігалось у ємності підприємства. Однак первинні документи, які зазначені контролюючим органом в Акті перевір ки, свідчать про протилежне. При проведенні перевірки контролюючим органом було встановлено, що в Єдиному ре єстрі податкових накладних ТОВ «Хортицькі лінії» () у перевіряємий період, складало та реєструвало в адресу контрагентів-покупців податкові накладні з номенкла турою «Дизпаливо», код УКТ ЗЕД , перелік яких наведений на стор.3 Акту перевір ки. Всупереч висновку контролюючого органу, при здійснення вказаних господарських опера цій ТОВ «Хортицькі лінії» не припускалось порушення вимог пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України ПК України, що обґрунтовується наступним. Придбане ТОВ «Хортицькі лінії» у 2022 році дизельне пальне не доставлялось на тери торію ТОВ «Хортицькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та не зберігалось на території нашого товариства, а реалізовувалось з транспортного засобу (автоцистерни) перевізни ка ТОВ «КЛОД ТРАК», шляхом його перевезення з пункту навантаження м.Рені Одеської об ласті у пункти призначення (території покупців), вказані у відповідних товарно-транспортних накладних. Дизельне пальне, реалізоване па користь контрагентів-покупців, перелік яких наведений на стор.3 Акту перевірки, було придбане ТОВ «Хортицькі лінії» у Компанії SRL «VERO-NADINA», Республіка Молдова, на підставі Договору №14 від 23.05.2022, копія якого наявна у матеріалах справи. Також у матеріалах справи наявні докази, які підтверджують, що придбане у Компанії SRL «VERO-NADINA» дизельне пальне не доставлялось на територію ТОВ «Хорти цькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 та не зберігалось на території нашого товариства, а реалі зовувалось з використанням транспортного засобу перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК», шляхом його перевезення з пункту навантаження м.Рені Одеської області у пункти призначення, вказані у товарно-транспортних накладних, а саме, копії Договорів купівлі-продажу нафтопродуктів: №000001/06/22 від 20.06.2022, укладеного з ТОВ «Федосов Транс», №0107/408 від 01.07.2022, укладеного з ТОВ «Логро Трейд», №290622/1 від 29.06.2022, укладеного з ТОВ «ХДА Лoгicтик», №050822/1 від 05.08.2022, укладеного з ТОВ «Транс Карго Експедиція», №050822 від 05.08.2022, укладеного з ТОВ «С.К. Транслогістик», №000002/06/22 від 20.06.2022, укладеного з ТОВ «Карго Карієр», №0707/421 від 07.07.2022, укладеного з ПП «Лан», №1207/438 від 12.07.2022, укладеного з ТОВ «Лан-Інвест», №20/01-09 від 20.09.22, укладеного з ФГ «Агро-Троя», №20/02-09 від 20.09.22, укладеного з ТОВ «Собор-Агро», копії видаткових накладних, копії товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (нафти), у яких вказані пунк ти розвантаження дизельного пального, які не є територією ТОВ «Хортицькі лінії». Умовами вказаних вище договорів купівлі-продажу нафтопродуктів (п.3.7.) встановлено, що перехід пра ва власності на Товар відбувається в момент передачі його перевізнику. Отже Товари (дизельне пальне) на момент його перевезення по території України у автоцистерні перевізника був влас ністю Покупців. Також із посиланням на норми пп.14.1.6-1 п.14.1 ст.14, пп.14.1.224-1 п.14.1 ст.14 ПК України Позивач вказував, що реєстрація акцизного складу пересувного за заявою платника ак цизного податку не передбачена нормами Податкового кодексу України. Крім того, дані право відносини регулюються нормами пп.14.1.6-1 п.14.1 ст.14, пп.14.1.224-1 п.14.1 ст.14, пп.230.1.5. п.230.1 ст.230 ПК України, в той час як оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до ТОВ «Хортицькі лінії» було застосовано штрафні санкції за порушення пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України. Враховуючи наведене, у оскільки у ТОВ «Хортицькі лінії» був відсутній акцизний склад за адресою: вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та наше товариство не набуло статусу роз порядника акцизного складу, податкове-повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.2 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1000000 (один мільйон) грн. 00 коп. за порушення пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового кодексу України, а саме не реєстрацію акцизного складу в системі елект ронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, є протиправним та підлягає скасуванню. З цих же підстав є протиправним та підлягає скасуванню податкове-повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.1 ст.128-1 ПК України застосовано штрафні (фі нансові) санкції (штрафи) у сумі 60000 (шістдесят тисяч) грн. 00 коп. за порушення п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового кодексу України) за не обладнання та не реєстрацію рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резер вуарі. 2.У позовній заяві ТОВ «Хортицькі лінії» на обґрунтування позовних вимог вказувало, що визначаючи ТОВ «Хортицькі лінії» порушення вимог п.63.3 ст.63 ПК України контролюю чий орган вийшов за межі фактичної перевірки, визначені пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК Украї ни. Ані Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінан сів України від 09.12.2011 №1588, ані розділ Податкового кодексу України, яким регламентова ний акцизний податок, не містить норми, яка передбачає отримання ліцензії чи свідоцтва за на слідками подання платником податку повідомлення за формою 20-ОПП щодо транспортного засобу, таке повідомлення подається для внесення відповідної інформації в бази податкового органу, а не для отримання ліцензії чи свідоцтва (крім акцизного складу пересувного). Нато мість матеріали перевірки не містять будь-якої інформації щодо належності власних та орендо ваних транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії» до акцизного складу пересувного. У відзиві на позовну заяву на обґрунтування доводів про належність даного питання до предмету перевірки. Відповідач посилається на те, що транспортні засоби враховуються Позивачем при обліку, обігу та зберіганні пального. Позивач таке твердження Відповідача відхиляє як необгрунтоване та не підтверджене жодною нормою чинного законодавства. Також у позовній заяві Позивач вказував, що Відповідачем при прийняття оскаржуваного Рішення не було враховано тієї обставини, що транспортні засоби були набуті ТОВ «Хортицькі лінії» у період дії воєнного стану - 22.11.2022 та відповідно передбачений п.63.3 ст.63 ПК України строк повідомлення та поставлення на облік у відповідних контролюючих органах даних об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням припав на період дії воєнного стану. Загальновідомою є обставина, що у жовтні 2022 року безпекова ситуація у м.Запоріжжі погіршилась через масовані обстріли, які мали наслідком аварійні та планові відключення елек троенергії. Отже нашим товариством не було своєчасно повідомлено та поставлено на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподатку ванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів з поважних причин, а саме через збройну агресії рф проти України, введення воєнного стану та погіршення без пекової ситуації у м.Запоріжжі. Проте контролюючим органом всупереч вимогам ст.109 ПК України не було доведено обстави ни, які свідчать, що платник податків ТОВ «Хортицькі лінії» удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покла дено на контролюючі органи. До початку збройної агресії рф проти України та введення воєн ного стану ТОВ «Хортицькі лінії» своєчасно виконувало свої податкові обов`язки, транспортні засоби, які набувались нашим товариством у власність чи користування були своєчасно постав лені на облік у контролюючих органах шляхом подання заяви за формою 20-ОПП (Повідомлен ня про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність). У відзиві на позовну заяву Відповідач стосовно цих Доводів Позивача заперечень не надав. Також Відповідач не надав заперечень проти доводів Позивача про неврахування ним змін, внесених до ПК України Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-ІХ. Вказаним законом, у зв`язку з Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Украї ні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-ІХ, підрозділ 10 розділу XX «Пере хідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 69 та установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану па території України, спра вляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Відповідно до пп.69.9. п.69 Підрозділу 10 Інші перехідні положення Розділу XX Перехідні по ложення, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визна чених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. За змістом даної норми закону, наразі встановлений п.63.3 ст.63 ГІК України строк зупинено, а тому у контролюючого органу були відсутні підстави для застосування до ТОВ «Хортицькі лінії» штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 4080 (чотири тисячі вісімдесят) грн. 00 коп. за порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу Украї ни. З цієї підстави податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.117.1 ст.117 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 4080 (чо тири тисячі вісімдесят) грн. 00 коп. за порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України, а саме неповідомлення та непоставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, є протиправним та підлягає ска суванню. 3.У відзиві на позовну заяву Відповідач стверджує, що, на його думку, Позивач хибно зазначає, що в акті перевірки не зазначено які документи не було надано позивачем під час пе ревірки. оскільки на сторінці 10 акту зазначено, що позивачем не надано посадовим особам ко нтролюючого органу в повному обсязі всіх документів пов`язаних з проведенням перевірки, а саме: не надано банківські виписки та в не повному обсязі надані обігово-сальдові відомості, первинні документи на товар за 2022 рік, та інші документи, які стосуються питання перевірки. Відповідач стверджує, що Позивач плутає вимоги передбачені п.85.2. ст.85 ПК У країни з п.85.4. ст.85 ПК України. Так до позивача застосовано штрафні санкції саме за невиконання свого прямого обов`язку з надання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки, який виникає у платни ка податків після початку перевірки. Ніякі копії первинних фінансово-господарських, бухгал терських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, відповідач від позивача не витребував та відповідний запит не надавався. Позивачу в ході перевірки було вручено лист для надання посадовими особами підприємства документів що належать або пов`язані з предметом перевір ки га вмотивованих пояснень. А тому на цей лист не розповсюджуються вимоги, які застосову ються до запиту. Позивач такі твердження Відповідача відхиляє з наступних підстав. У якості підстави для прийняття оскаржуваного Рішення від 08.06.2023 №2 контролюючим органом визначено ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Проте Відповідачем на у Акті перевірки, ні у відзиві на позовну заяву не вказано які са ме документи не були надані ТОВ «Хортицькі лінії» при проведенні перевірки. У Акті перевір ки контролюючим органом не вказані реквізити конкретних документів, які не були надані По зивачем (найменування документу, дата, номер, тощо). Вказана обставина свідчить про надання Позивачем усіх необхідних для проведення перевірки документів. Крім цього, у Акті перевірки контролюючим органом не вказано як саме неподані документи могли вилинути на стан опода ткування Позивача, на показники фінансової звітності Позивача за операціями, які досліджува лись у ході перевірки (щодо придбання транспортних засобів, придбання та реалізації дизель ного палива, тощо). За приписами ст.109 ПК України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Проте контролюючим ор ганом не доведено наявності у діях (чи бездіяльності) ТОВ «Хортицькі лінії» складу податково го правопорушення, що виключає застосування до Позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у сумі 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп. на підставі п.121.1 ст.121 ПК Украї ни. З цих підстав податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 №2, яким до ТОВ «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.121.1 ст.121 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 (одна тисяча двадцять) грн. 00 коп. за ненадання в повному обсязі документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, с протиправним та підлягає скасуванню. …».

Відповідачем подано до суду заперечення (на відповідь на відзив) (т.3, а.с.103-106), в яких зазначено наступне: «… 15.09.2023 до ГУ ДПС у Запорізької області від позивача надійшла відповідь на відзив на позовну заяву. Ознайомившись з даною відповіддю відповідач зазначає, що позивач у відповіді на відзив зазначає ті ж самі обставини що і у позовній заяві. … Жодних, будь-яких інших нових підстав або доказів для задоволення позову, яким би відповідач міг надати свою оцінку, позивачем не надано. А тому правомірність дій відповідача по прийняттю ППР в повні мірі підтверджені фактичними обставинами та доказами, відповідно вони відповідають нормам діючого законодавства України. Відповідач же в свою чергу повністю підтримує свою позицію викладену відзиві на позовну заяву та просить суд врахувати її при вирішенні даного спору. Обґрунтування ж позивача, на думку відповідача є надуманими, безпідставними та такими, що не пов`язані з порушення прямих норм закону, а тому не підлягають задоволенню. …».

Позивачем подано до суду письмові пояснення (т.3, а.с.124-127), в яких зазначено наступне: «… Користуючись правом, наданим ст.44 КАС України. ТОВ «Хортицькі лінії» вважає за необхідне надати суду пояснення щодо підстав заявлених позовних вимог, які викладені у по зовній заяві. 1.На стор.7 позовної заяви ТОВ «Хортицькі лінії» надало пояснення (з посиланням на додані до позову первинні документи) щодо обсягів поставленого від постачальників дизель ного палива, на підтвердження чого до позовної заяви були додані договори поставки, видат кові накладні, вантажні митні декларації, інвойси, оборотно-сальдові відомості по рахунку 203 «Паливо». Натомість при підрахунку кількості отриманого пального представником Позивача було допущено арифметичну помилку а саме: У передостанньому абзаці стор.7: У перевіряємому періоді Позивачу було поставлене від постачальників дизельне пали во: у період з 22.06.2022 по 31.12.2022 187247 літрів - вказано помилково. Згідно первинних документів на придбання пального, які містяться у матеріалах справи, у період з 22.06.2022 по 31.12.2022 Позивачу було поставлене від постачальників дизельне пальне у кількості 210481 літрів та саме ця кількість є вірною. 2.Також Позивач вважає за необхідне надати додаткові пояснення щодо обсягів дизе льного пального, яке було придбане Позивачем у Компанії SRL «VERO-NADINA» та реалізо ване нашим товариством на користь контрагентів-покупців у 2022 році. На стор. 10 Позивач вказував що придбане ТОВ «Хортицькі лінії» у 2022 році дизельне пальне не доставлялось на територію ТОВ «Хортицькі лінії» по вул.Хортицьке шосе, 3 у м.Запоріжжі та не зберігалось на території нашого товариства, а реалізовувалось з транспортно го засобу (автоцистерни) перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК», шляхом його перевезення з пункту навантаження м.Рені Одеської області у пункти призначення (території покупців), вказані у відповідних товарно-транспортних накладних. Мова йде про дизельне пальне, яке було прид бане ТОВ «Хортицькі лінії» у Компанії SRL «VERO-NADINA» саме для продажу на користь третіх осіб. Загалом ТОВ «Хортицькі лінії» було придбано у Компанії SRL «VERO-NADINA» ди зельне пальне у загальній кількості 427274 літрів. Із усього обсягу пального, яке було придбане у Компанії SRL «VERO-NADINA», Рес публіка Молдова, на підставі Договору №14 від 23.05.2022, пальне у загальній кількості 182467л. було придбане ТОВ «Хортицькі лінії» для власних потреб, про що зазначено на стор.8 позовної заяви. Залишок пального у обсязі 244807 літрів був протягом 2022 року реалізований на користь контрагентів-покупців. На стор.12-13 позовної заяви ТОВ «Хортицькі лінії» вказувало, що придбаний у Ком панії SRL «VERO-NADINA» Товар (дизельне пальне) ввозився постачальником на митну те риторію України власним автомобільним транспортом (автоцистерною) на умовах: DAP Рені, Україна, Інкотермс 2020 (Delivered At Place - Поставка в місце призначення). Після перетину кордону України у пункті контролю Рені (м.Рені) Одеської митниці ДПС України, Товар ви качувався з автоцистерни Постачальника в автоцистерну перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК». З перевізником ТОВ «КЛОД ГРАК» нашим товариством був укладений Договір №б/н переве зення вантажів автотранспортом від 04.06.2022 та протягом червня-грудня 2022 року надава лись послуги з перевезення вантажу та викачки вантажу згідно Актів наданих послуг №32 від 22.06.2022, №34 від 01.07.2022, №36 від 09.07.2022, №37 від 13.07.2022, №38 від 17.07.2022, №48 від 08.08.2022 №53 від 18.08.2022, №62 від 08.09.2022, №71 від 28.09.2022, №74 від 01.10.2022, №87 від 17.11.2022, №90 від 12.12.2022, №91 від 17.12.2022, №94 від 26.12.2022, на підставі заявок №01-22/06 від 22.06.2022, №01-33/06 від 30.06.2022, №01-08/07 від 08.07.2022, №01-12/07 від 12.07.2022, №01-16/07 від 16.07.2022, №01-06/08 від 06.08.2022, №01-17/08 від 17.08.2022, №03-06/09 від 06.09.2022, №03-27/09 від 27.09.2022, №01-30/09 від 30.09.2022, №01-17/11 від 17.11.2022, №02-15/12 від 15.12.2022, №01-15/12 від 15.12.2022, №01-24/12 від 24.12.2022. Додатково слід пояснити, що автоцистерна перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» поділена на декілька відсіків та у одній автоцистерні перевозилось пальне для декількох отримувачів, а саме: 1.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-22/06 від 22.06.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30969 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Федосов Транс» - 13800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000001 від 24.06.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №022 від 22.06.2022, податкова накладна №77 від 24.06.2022); ТОВ «Карго Карієр» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000002 від 24.06.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №021 від 22.06.2022, податкова накладна №78 від 24.06.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 469 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів №020 від 22.06.2022). 2.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-33/06 від 30.06.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29127 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Логро Трейд» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000005 від 01.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №024 від 30.06.2022, пода ткова накладна №4 від 01.07.2022); - ТОВ «ХДА Логістик» - 20000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000004 від 01.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №026 від 30.06.2022, податкова накладна №93 (зведена) від 30.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 5327 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №025 від 30.06.2022). 3.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-08/07 від 08.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30820 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Федосов Транс» - 6700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000007 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №029 від 08.07.2022, податкова накладна №24 від 09.07.2022); - ТОВ «Карго Карієр» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000006 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №028 від 08.07.2022, податкова накладна №23 від 09.07.2022); - ПП «Лан» - 13800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000008 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №027 від 08.07.2022, податкова на кладна №15 від 07.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 320 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтоп родуктів (нафти) №026/2 від 08.07.2022). 4.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-12/07 від 12.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30723 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000009 від 13.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №032 від 12.07.2022, пода ткова накладна №30 від 13.07.2022); - ТОВ «ХДА Логістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000010 від 13.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №030 від 12.07.2022, по даткова накладна №93 (зведена) від 30.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 16923 літри (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №031 від 12.07.2022). 5.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-16/07 від 16.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29046 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000011 від 17.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №033 від 16.07.2022, пода ткова накладна №93 (зведена) від 30.07.2023); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 25246 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (Нафти) №035 від 16.07.2022). 6.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-06/08 від 06.08.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29127 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000012 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №038 від 06.08.2022, податкова накладна №19 від 08.08.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000013 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №037 від 06.08.2022, податкова накладна №15 від 08.08.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 8627 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000014 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №036 від 06.08.2022, податкова накладна №17 від 08.08.2022). 7.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-17/08 від 17.08.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30839 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 6700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000015 від 18.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №039 від 17.08.2022 пода ткова накладна №50 від 18.08.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 20339 (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопро дуктів (нафти) №040 від 17.08.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000016 від 18.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №041 від 17.08.2022. податкова накладна №51 від 18.08.2022). 8.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №03-06/09 від 06.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31483 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000017 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №042 від 06.09.2022, податкова накладна №17 від 08.09.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000018 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №043 від 06.09.2022, податкова накладна №21 від 08.09.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 938 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №045 від 06.09.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000019 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №044 від 06.09.2022, податкова накладна №23 від 08.09.2022). 9.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №03-27/09 від 27.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31151 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27351 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №046/2 від 28.09.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000020 від 28.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №046 від 28.09.2022, податкова накладна №94 від 28.09.2022). 10.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-30/09 від 30.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30880 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 5000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000021 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №049 від 01.10.2022, пода ткова накладна №4 від 01.10.2022); - ФГ «Агро-Троя» - 9400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000022 від 01.10.2022, то варно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №051 від 01.10.2022, податкова накладна №5 від 01.10.2022); - ТОВ «Собор Агро» - 7400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000023 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №050 від 01.10.2022, пода ткова накладна №6 від 01.10.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3100 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000024 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №048 від 01.10.2022, податкова накладна №1 від 01.10.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 4780 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №047/2 від 01.10.22); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 1200 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000025 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №047 від 01.10.2022, податкова накладна №2 від 01.10.2022). 11.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-17/11 від 17.11.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30956 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000027 від 18.11.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №053 від 18.11.2022, податкова накладна №53 від 18.11.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27156 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №054 від 18.11.2022). 12.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-15/12 від 15.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31050 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000030 від 16.12.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №060 від 16.12.2022. податкова накладна №57 від 16.12.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27250 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №061 від 16.12.2022). 13.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №02-15/12 від 15.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29992 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 20600 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000031 від 16.12.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №063 від 16.12.2022, пода ткова накладна №58 від 16.12.2022); - ФГ «Агро-Троя» - 9400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000032 від 16.12.2022, то варно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №062 від 16.12.2022, подат кова накладна №130 від 16.12.2022). 14.На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-24/12 від 24.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31103 літри для вантажоодержувача ТОВ «Хортицькі лінії» (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №055 від 25.12.2022). Операції з продажу дизельного пального відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023, копії яких були додані Позивачем до позовної заяви. Також ТОВ «Хортицькі лінії» вважає за необхідне додатково пояснити наступне. Як було зазначено у позовній заяві, у період з 22.06.2022 по 24.12.2022 Компанією SRL «VERO- NADINА» було поставлено на користь ТОВ «Хортицькі лінії» партії Товару, зокрема: - 24.12.2022 - об`ємом 26,030 метричних тон (вантажна митна декларація 22UA70U0 від 24.12.2022, СMR 0726666 від 25.12.2022, інвойс 17 DT від 21.12.2022. У вказаній вище вантажній митній декларації 22UA70U0 відправником за значена Компанія SOCAR PETROLEUM SA (Romania). Слід пояснити, що дана компанія за значена як відправник, оскільки саме у Компанії SOCAR PETROLEUM SA контрагент Пози вача - Компанія SRL «VERO-NADINA» - купувала дизельне пальне та ввозила його на терито рію України. У вантажній митній декларації 22UA70U0 від 24.12.2022 Компанія SRL «VERO-NADINA» вказана як принципал, тобто особа, яка ввезла товар на мигну терито рію України та доставила його у місце призначення одержувачу ТОВ «Хортицькі лінії». У всіх інших описаних у позовній заяві поставках, Компанія SRL «VERO-NADINA» ввозила дизель не пальне із власних місць зберігання та відповідно у вантажних митних деклараціях була вка зана і як відправник, і як принципал. ТОВ «Хортицькі лінії» не мало договірних відносин з Компанією SOCAR PETROLEUM SA (Romania). 3.Також ТОВ «Хортицькі лінії» вважає за необхідне додатково надати пояснення що до порушення п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України в частині не повідомлення та не по ставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів. При проведенні перевірки контролюючим органом було встановлено, що транспортні засоби були набуті ТОВ «Хортицькі лінії» у період дії воєнного стану - 22.11.2022 та відпові дно передбачений п.63.3 ст.63 ПК України строк повідомлення та поставлення на облік у від повідних контролюючих органах даних об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з опо даткуванням припав на період дії воєнного стану. Щодо вказаних 4 одиниць транспортних засобів, які були придбані у період дії воєнно го стану, Позивачем було подано заяви за формою 20-ОПП (Повідомлення про об`єкти опода ткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність) 12 тра вня 2023 року. Строк на подання заяви за формою 20-ОПП був пропущений ТОВ «Хортицькі лінії» з поважних причин, які зумовлені наслідками військової агресії рф проти України та введенням воєнного стану. Загальновідомою є обставина, що у жовтні 2022 року безпекова ситуація у м.Запоріжжі погіршилась через масовані обстріли, які мали наслідком аварійні та планові відключення електроенергії. Ці обставини безпосередньо вплинули на роботу нашого товариства, оскільки бухгалтеру доводилось працювати з урахуванням нестабільного графіку відключень електроенергії та обмеженого доступу до мережі Інтернет. До початку збройної агресії рф проти України та введення воєнного стану ТОВ «Хортицькі лінії» своєчасно вико нувало свої податкові обов`язки, транспортні засоби, які набувались нашим товариством у власність чи користування були своєчасно поставлені на облік у контролюючих органах шля хом подання заяви за формою 20-ОПП (Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність). …».

Ухвалою судді від 22.08.2023 в адміністративній справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У період з 27.04.2023 по 05.05.2023 контролюючим органом проведена фактична перевірка з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання ТОВ «Хортицькі лінії» вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального, виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів, за результатами якої складено Акт №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 (надалі Акт перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023) (т.1, а.с.37-98; т.3, а.с.36-41, 69-74).

У Висновку Акту перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 зазначено: «Перевіркою ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 порушено вимоги: - пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, п.п.230.1.2 п.230.1. ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами) в частині зберігання пального на акцизному складі не зареєстрованому в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ТОВ "ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ" () за адресою: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький р-н, Хортицьке шосе, буд.3; - пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами) в частині не обладнання та не реєстрації рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниці та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. - п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами) в частині не повідомлення та не поставлення на облік у відповідних контролюючих органах всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів. - п.п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010р №2755-VІ (із змінами). За період з 22.06.2022 по 31.12.2022 неможливо ні спростувати ні підтвердити реалізацію/фактичне відвантаження дизельного пального, у зв`язку з надання документів не в повному обсязі. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області надіслано контрагентам запити щодо отримання товару або повернення коштів. Після отримання інформації Головним управлінням ДПС у Запорізькій області будуть вжиті відповідні конгролько-перевірочні заходи згідно діючого законодавства. …».

Результатом розгляду контролюючим органом Акту перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 стало прийняття 08.06.2023 відносно ТОВ «Хортицькі лінії»:

1) податкового повідомлення-рішення №2, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 1000000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.99-100; т.3, а.с.33, 83);

2) податкового повідомлення-рішення №2, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 60000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.101-102; т.3, а.с.32, 82);

3) податкового повідомлення-рішення №2, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 4080 грн. 00 коп. (т.1, а.с.103-104; т.3, а.с.35, 85);

4) податкового повідомлення-рішення №2, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 1020 грн. 00 коп. (т.1, а.с.105-106; т.3, а.с.34, 84).

У п.109.1 ст.109 Податкового кодексу України зазначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

І. Згідно з пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України акцизний склад це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального. Не є акцизним складом: а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії; б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу; в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам; г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої; ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

За пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Як зазначено у пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників. Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів. Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень. (…) (п.128-1.2 Податкового кодексу України.)

У п.128-1.1 ст.128 Податкового кодексу України зазначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

За матеріалами справи, ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало паливо для власних потреб, яке зберігалось у ємності на території ТОВ «Хортицькі лінії», та придбавало паливо для подальшого продажу, яке з митниці одразу прямувало до наступного споживача.

А) Так, контролюючим органом в Акті перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 зазначено про наявність у ТОВ «Хортицькі лінії»:

- Ліцензії на право зберігання пального від 18.12.2019 за №1900149 терміном дії з 18.12.2019 до 18.12.2024 (анульована 24.01.2023) за адресою місця зберігання: Україна, Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький район, Хортицьке шосе, буд.3;

- Ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) від 24.01.2023 за №2300005 терміном дії з 24.01.2023 до 24.01.2028 за адресою місця зберігання: Україна, Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький район, Хортицьке шосе, буд.3, загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (літри) 20000.

Також, контролюючим органом в Акті перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 зазначено, що ТОВ «Хортицькі лінії» «… 5.Реєстратор розрахункових операцій (ЕККА) згідно СОД РРО реєстратор розрахункових операцій за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 не реєструвався. …».

10.01.2017 між ФОП ОСОБА_1 («Орендодавець») та ТОВ «Хортицькі лінії» («Орендар») укладено Договір оренди №01 автозаправного пункту (т.1, а.с.114), в якому, з урахуванням Додаткової угоди №6 від 24.01.2023 до Договору оренди АЗП №01 від 10.01.2017 (т.1, а.с.115), зазначено, зокрема: «… 1.1.За даним Договором Орендодавець зобов`язується передати Орендарю у тимчасове користування Автозаправний пункт, який знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, Хортицьке шосе 3, (далі за текстом - АЗП). Об`єкт оренди використовується Орендарем для зберігання та видачі власних ПММ. АЗП з об`ємом 20 куб.м. (секція №2), який обладнаний лічильником видачі ПММ. …».

01.03.2019 між ТОВ «Автопарк» («ОРЕНДОДАВЕЦЬ») та ТОВ «Хортицькі лінії» («ОРЕНДАР») укладено Договір №03-4АП оренди нежитлового приміщення (т.1, а.с.118-121), в якому, з урахуванням Додаткової угоди №03-4/1 від 01.04.2019 до Договору №03-4АП від 01.03.2019 (т.1, а.с.123), зазначено, зокрема: «… 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ. ОРЕНДОДАВЕЦЬ передає, а ОРЕНДАР бере в тимчасове володіння наступне приміщення (далі за текстом «приміщення, що орендується»): дві кімнати в приміщенні адміністративно-побутового корпусу. 1.1.Адреса будинку, у якому знаходиться приміщення, що орендується: 69123, м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, 3. 1.2.Загальна площа приміщення, що орендується: 84,5 кв.м. …».

За Дозволом Головного управління Держпраці у Запорізькій області №689.18.23 від 12.12.2018 ТОВ «Хортицькі лінії» дозволено експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небезпеки обладнання та захисні системи, призначені для експлуатації (застосування) у потенційно вибухонебезпечному середовищі: - резервуар ємністю 40 (20+20) куб.м., 2008р.в., Україна; - колонка паливороздаточна «Геркон 01-2 КЕД-050-0,25-1-2», 2009р.в., Україна (т.1, а.с.116-117).

За інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Хортицькі лінії» має такі види економічної діяльності: 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 - Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля; 49.31 - Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.39 - Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 52.10 - Складське господарство; 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 - Надання в оренду вантажних автомобілів; 33.17 - Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів; 46.12 - Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Позивач має у власності наступні транспортні засоби:

- спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF FТ ХF 105.460, державний номер НОМЕР_7 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_8 від 04.09.2022 (т.1, а.с.125);

- спеціалізований вантажний сідловин тягач DAF ХF 105.460, державний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_9 від 22.11.2022 (т.1, а.с.126);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF ХF 105.460, державний номер НОМЕР_2 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_10 від 22.11.2022 (т.1, а.с.127);

- загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_11 від 22.11.2022 (т.1, а.с.128);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FТ ХF 105, державний номер НОМЕР_12 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_13 від 27.02.2020 (т.1, а.с.129);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FТ ХF 105.410, державний номер НОМЕР_14 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_15 від 03.07.2018 (т.1, а.с.130);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FТ ХF 105, державний номер НОМЕР_16 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_17 від 20.02.2020 (т.1, а.с.131);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FТ 105.410, державний номер НОМЕР_18 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_19 від 17.10.2028 (т.1, а.с.132);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FТ ХF 105.410, державний номер НОМЕР_20 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_21 від 21.01.2021 (т.1, а.с.133);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FT XF 105.410, державний номер НОМЕР_22 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_23 від 04.09.2021 (т.1, а.с.134);

- спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FT XF 105.410, державний номер НОМЕР_24 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_25 від 19.11.2022 (т.1, а.с.135);

- загальний напівпричіп бортовий тентований KOGEL S 24, державний номер НОМЕР_26 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_27 від 03.07.2018 (т.1, а.с.136);

- загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_28 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_29 від 04.09.2020 (т.1, а.с.137);

- загальний напівпричіп тентований KRONE SDP 27, державний номер НОМЕР_30 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_31 від 21.01.2021 (т.1, а.с.138);

- загальний напівпричіп тентований KRONE SD. державний номер НОМЕР_32 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_33 від 22.11.2022 (т.1, а.с.139);

- загальний напівпричіп бортовий тентований SCHMITZ, державний номер НОМЕР_34 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_35 від 17.10.2018 (т.1, а.с.140);

- загальний напівпричіп тентований KOGEL SN 24, державний номер НОМЕР_36 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_37 від 19.11.2020 (т.1, а.с.141).

Позивач має у користуванні наступні транспортні засоби:

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №1 від 31.12.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е DAF XF 95.430, державний номер НОМЕР_38 та загальний напівпричіп бортовий тентований KOGEL SNCO 24Р90, держа вний номер НОМЕР_39 (т.1, а.с.142-145);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №2 від 31.12.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF XF 95.380, державний но мер НОМЕР_40 та напівпричіп бортовий-Е SCHMITZ SCS 24, державний номер НОМЕР_41 (т.1, а.с.146-149);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №3 від 31.12.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF 95 XF 430, державний но мер НОМЕР_42 та спеціалізований напівпричіп-фургон ізотермічний-ЕІ SCHMITZ SCO 24, державний номер НОМЕР_43 (т.1, а.с.150-153);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №4 від 31.12.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач-Е DAF XF 95.480, державний номер НОМЕР_44 та напівпричіп-фургон ізотерм-Е SCHMITZ, державний номер НОМЕР_45 (т.1, а.с.154-158);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №5 від 31.12.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF XF 95.430, державний но мер НОМЕР_46 та загальний напівпричіп бортовий тентований KRONE SDP 27, державний номер НОМЕР_47 (т.1, а.с.159-162);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №6 від 05.07.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FT XF 105, державний но мер НОМЕР_48 та загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_49 (т.1, а.с.163-166);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №7 від 09.07.2019, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF FT XF 105, державний но мер НОМЕР_50 та загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_51 (т.1, а.с.167-170);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №9 від 17.02.2020, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_52 та загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_53 (т.1, а.с.171-175);

- на підставі Договору оренди транспортних засобів №10 від 06.09.202і, укладеного з ФОП ОСОБА_1 - загальний напівпричіп тентований KRONE SD, державний номер НОМЕР_54 (т.1, а.с.176-179);

- на підставі Договору позички транспортного засобу №061021-1 від 06.10.2021, укла деного з ФОП ОСОБА_3 - спеціалізований вантажний сідловий тягач DAF XF 105.460, дер жавний номер НОМЕР_55 (т.1, а.с.180-182);

- на підставі Договору позички транспортного засобу №061021-2 від 06.10.2021, укла деного з ФОП ОСОБА_3 - загальний напівпричіп тентований SCHMITZ S01, державний но мер НОМЕР_56 (т.1, а.с.183-185);

- на підставі Договору позички транспортного засобу №061021-3 від 06.10.2021, укла деного з ФОП ОСОБА_3 - спеціалізований вантажний сідловий тягач RENAULT MAGNUM 500 DXI, державний номер НОМЕР_57 (т.1, а.с.186-188);

- на підставі Договору позички транспортного засобу №061021-4 від 06.10.2021, укла деного з ФОП ОСОБА_3 - загальний напівпричіп бортовий тентований SCHMITZ SCS 24L, державний номер НОМЕР_58 (т.1, а.с.189-191).

У перевіряємому контролюючим органом періоді з 22.06.2022 по 31.12.2022 ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало пальне у контрагентів:

- ТОВ «Прайм Групп Нафта» за Договором №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021 згідно з видатковими накладними №18014 від 28.06.2022, №24551 від 05.07.2022, №27465 від 18.07.2022, №30058 від 25.07.2022, №32214 від 25.07.2022, №32214 від 13.08.2022, №32761 від 11.09.2022, №33558 від 30.09.2022, №33558 від 30.10.2022, №33558 від 19.11.2022, №50426 від 20.11.2022, №52343 від 23.11.2022, №52498 від 30.11.2022, №52498 від 06.12.2022 та №54786 від 28.12.2022 у загальній кількості 28014л. Відповідно до п.2.3 Договору №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021, передача ПММ здійснюється шляхом заправки транспортних засобів Покупця через пункти реалізації, після оплати ПММ відповідно до п.3.2 Договору, на підставі елект ронних талонів та/або ідентифікації автотранспорту Покупця за свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу. Отже придбане у даного контрагента паливо заливалось у паливні баки безпосередньо транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії», які відповідно до п.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України не є акцизним складом (т.2, а.с.20-31);

- Компанія SRL «VERO-NADINA», Республіка Молдова на підставі Договору №14 від 23.05.2022, вантажних митних декларацій UА903150/2022/002517 від 22.06.2022, UA903150/2022/002747 від 30.06.2022, UA903150/2022/003058 від 12.07.2022, UA903150/2022/003139 від 16.07.2022, UA903150/2022/003587 від 06.08.2022, UA903150/2022/003795 від 17.08.2022, UA903150/2022/004177 від 06.09.2022, UA903150/2022/004555 від 27.09.2022, UA903150/2022/004624 від 30.09.2022, 22UA01U6 від 17.11.2022, 22UA06U6 від 15.12.2022, 22UA07U5 від 15.12.2022, СМR 0678347 від 22.06.2022, 0728051 від 30.06.2022, 0728071 від 08.07.2022, 0632265 від 12.07.2022, 0728109 від 16.07.2022, 0677457 від 06.08.2022, 0677467 від 17.08.2022, 0727229 від 06.09.2022, 0727232 від 27.09.2022, 0727240 від 30.09.2022, 0727248 від 17.11.2022, 0728178 від 15.12.2022, 0728177 від 15.12.2022, інвойсів 02 DТ від 22.06.2022, 01 DТ від 29.06.2022, 01 DТ від 07.07.2022, 01 DТ від 11.07.2022, 01 DТ від 16.07.2022, 01 DТ від 06.08.2022, 01 DТ від 16.08.2022, 01 DТ від 05.09.2022, 01 DТ від 29.09.2022, 01 DТ від 29.09.2022, 01 DТ від 16.11.2022, 2 D від 14.12.2022, 1 D від 14.12.2022, товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів №020 від 22.06.2022, №025 від 30.06.2022, №026/2 від 08.07.2022, №031 від 12.07.2022, №035 від 16.07.2022, №040 від 17.08.2022, №045 від 06.09.2022, №046/2 від 28.09.2022, №054 від 18.11.2022, №061 від 16.12.2022 та №055 від 25.12.2022 у загальній кі лькості 182467л. Частина придбаного у Компанії SRL «VERO-NADINA» пального зберігалась за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 та була використана ТОВ «Хортицькі лінії» на власні потреби. Інша частина була поставлена безпосередньо наступним покупцям (т.2, а.с.32-42, 70-116).

У перевіряємому контролюючим органом періоді з 01.01.2023 по 05.05.2023 ТОВ «Хортицькі ліні» придбавало пальне у контрагентів:

- ТОВ «Прайм Групп Нафта» за Договором №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021 згідно з видатковими накладними №54786 від 21.01.2023, №59692 від 29.01.2023, №62117 від 31.01.2023, №62117 від 08.02.2023, №63459 від 20.02.2023, №65092 від 28.02.2023, №65092 від 05.03.2023, №66481 від 20.03.2023, №68463 від 29.03.2023, №69402 від 31.03.2023, №69402 від 04.04.2023, №70585 від 27.04.2023 у загальній кількості 26422л. Відповідно до п.2.3 Договору №160 поставки нафтопродуктів від 12.11.2021, передача ПММ здійснюється шляхом за правки транспортних засобів Покупця через пункти реалізації, після оплати ПММ відповідно до п.3.2 Договору, на підставі електронних талонів та/або ідентифікації автотранспорту По купця за свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу. Отже придбане у даного контраге нта паливо заливалось у паливні баки безпосередньо транспортних засобів ТОВ «Хортицькі лінії», які відповідно до п.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України не є акцизним складом (т.2, а.с.20-22, 43-49);

- ТОВ «АРТАЛ» за Договором №65 від 13.01.2023 згідно з видатковими накладними №8 від 27.01.2023, №28 від 08.02.2023, №49 від 27.02.2023 у загальній кількості 56520л. Відповідно до п.2.4 Договору №65 від 13.01.2023 поставка товару здійснюється за наступною адресою покупця: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький район, Хортицьке шосе, 3, Код КОАТУУ . Придбане пальне зберігалось за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 (т.2, а.с.50-59).

- ТОВ «Міратем ойл» за Договором №20 від 13.03.2023 згідно з видатковими накладними №21 від 15.03.2023, №59 від 03.04.2023, №75 від 13.04.2023, №94 від 26.04.2023 у загальній кількості 74800л. Відповідно до п.2.3 Договору №20 від 13.03.2023 поставка товару здійснюється за наступною адресою покупця: Запорізька область, м.Запоріжжя, Хортицький район, Хортицьке шосе, 3, Код КОАТУУ . Придбане пальне зберігалось за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке шосе, буд.3 (т.2, а.с.60-69).

Операції з придбання дизельного палива відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023 (т.2, а.с.23, 43, 50, 60).

Згідно з Відомостями заправки автомобілів по АЗС за червень 2022 року, липень 2022 ро ку, серпень 2022 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, грудень 2022 року всього для власних потреб було використано 163419 літрів пального (т.1, а.с.196-204). Дизельне па льне було списане на собівартість реалізованих робіт і послуг на підставі Актів списання №ХЛ-0000179 від 30.06.2022, №ХЛ-0000180 від 31.07.2022, №XЛ-0000181 від 31.08.2022, №ХЛ-0000182 від 30.09.2022, №ХЛ-0000183 від 31.10.2022 №ХЛ-0000184 від 30.11.2022 та №ХЛ-0000185 від 31.12.2022 (т.1, а.с.205-211).

Відповідно до Відомостей заправки автомобілів по АЗС за січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року, квітень 2023 року всього для власних потреб було використано 144431 літрів пального (т.2, а.с.1-4). Дизельне пальне було списане на собівартість реалізованих робіт і послуг на підставі Актів списання №ХЛ-0000077 від 31.01.2023, №XЛ-0000078 від 28.02.2023, №ХЛ-0000079 від 31.03.2023, №ХЛ-0000080 від 27.04.2023 (т.2, а.с.5-8).

Операції з оприбуткування дизельного палива та його використання для власних потреб відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 203 «Паливо» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023 (т.2, а.с.9-19).

Під час фактичної перевірки ТОВ «Хортицькі лінії» надано контролюючому органу Довідку, в якій зазначено: «… Станом на 27.04.2023р. рівень наповнення резервуара №0479-2 становить 219,4см, що відповідає згідно даним градуювальної таблиці резервуару об`єму 18800л. …» (т.1, а.с.124).

Б) Також, контролюючим органом в Акті перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023 зазначено про наявність у ТОВ «Хортицькі лінії»:

- Ліцензії на право здійснення оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі від 22.06.2022 за №00632 терміном дії з 22.06.2022 до 22.06.2027.

23.05.2022 між Компанією SRL «VERO-NADINA», Республіка Молдова («Продавець») та ТОВ «Хортицькі лінії» («Покупець») укладено Договір №14, в якому зазначено: «… 1.Предмет договору. 1.1.Продавець продав, а Покупець придбав нафтопродукти, надалі іменовані «Товар», у кількості та на умовах, оговорених даним Контрактом, Додатками та Доповненнями до нього, які є його невід`ємною частиною. … 2.Ціна. 2.1.Тип товару, узгоджені ціни, умови поставки та відвантаження докладно описані у додатку до даного договору. … 4.Порядок поставки товару. 4.1.Умови поставки зазначаються у додатку до даного Договору. 4.2.Датою відвантаження вважається дата передачі товару перевізнику, уповноваженому Покупцем для поставки або відвантаження товару. …» (т.2, а.с.70).

До вказаного Договору №14 від 23.05.2022 було оформлено, зокрема: Додаток №4 від 14.06.2022, Додаток №5 від 27.06.2022, Додаток №6 від 06.07.2022, Додаток №7 від 11.07.2022, Додаток №8 від 13.07.2022, Додаток №10 від 05.08.2022, Додаток №11 від 15.08.2022, Додаток №12 від 02.09.2022, Додаток №13 від 23.09.2022, Додаток №13 від 27.09.2022, Додаток №15 від 09.11.2022, Додаток №17 від 13.12.2022, Додаток №18 від 20.12.2022 (т.2, а.с.71-77).

У період з 22.06.2022 по 24.12.2022 Компанією SRL «VERO-NADINA» було поставлено на користь ТОВ «Хортицькі лінії» наступні партії товару:

- 22.06.2022 об`ємом 30,969 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/002517 від 22.06.2022, CMR 0678347 від 22.06.2022, інвойс 02 DT від 22.06.2022) (т.2, а.с.78-80);

- 30.06.2022 об`ємом 29,127 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/002747 від 30.06.2022, CMR 0728051 від 30.06.2022, інвойс 01 DT від 29.06.2022) (т.2, а.с.81-83);

- 08.07.2022 об`ємом 30,820 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/002968 від 08.07.2022, CMR 0728071 від 08.07.2022, інвойс 01 DT від 07.07.2022) (т.2, а.с.84-86);

- 12.07.2022 об`ємом 30,723 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/003058 від 12.07.2022, CMR 0632265 від 12.07.2022, інвойс 01 DT від 11.07.2022) (т.2, а.с.87-89);

- 16.07.2022 об`ємом 29,046 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/003139 від 16.07.2022, CMR 0728109 від 16.07.2022, інвойс 01 DT від 16.07.2022) (т.2, а.с.90-92);

- 06.08.2022 об`ємом 29,127 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/003587 від 06.08.2022, CMR 0677457 від 06.08.2022, інвойс 01 DT від 06.08.2022) (т.2, а.с.93-95);

- 17.08.2022 об`ємом 30,839 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/003795 від 17.08.2022, CMR 0677467 від 17.08.2022, інвойс 01 DT від 16.08.2022) (т.2, а.с.96-98);

- 06.09.2022 об`ємом 31,483 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/004177 від 06.09.2022, CMR 0727229 від 06.09.2022, інвойс 01 DT від 05.09.2022) (т.2, а.с.99-101);

- 27.09.2022 об`ємом 31,151 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/004555 від 27.09.2022, CMR 0727232 від 27.09.2022, інвойс 01 DT від 26.09.2022) (т.2, а.с.102-104);

- 30.09.2022 об`ємом 30,880 метричних тон (вантажна митна декларація UA903150/2022/004624 від 30.09.2022, CMR 0727240 від 30.09.2022, інвойс 01 DT від 29.09.2022) (т.2, а.с.105-107);

- 17.11.2022 об`ємом 30,958 метричних тон (вантажна митна декларація 22UA01U6 від 17.11.2022, CMR 0727248 від 17.11.2022, інвойс 01 DT від 16.11.2022) (т.2, а.с.108-110);

- 15.12.2022 об`ємом 31,050 метричних тон (вантажна митна декларація 22UA06U6 від 15.12.2022, CMR 0728178 від 15.12.2022, інвойс 2 D від 14.12.2022) (т.2, а.с.111-113);

- 15.12.2022 об`ємом 29,992 метричних тон (вантажна митна декларація 22UA07U5 від 15.12.2022, CMR 0728177 від 15.12.2022, інвойс 1 D від 14.12.2022) (т.2, а.с.114-116);

- 24.12.2022 об`ємом 26,030 метричних тон (вантажна митна декларація 22UA70U0 від 24.12.2022, CMR 0726666 від 25.12.2022, інвойс 17 DT від 21.12.2022) (т.2, а.с.117-119).

Придбане у Компанії SRL «VERO-NADINA» дизельне пальне було поставлене ТОВ «Хортицькі лінії» на користь контрагентів-покупців, наведених на сторінці 3 Акту перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023, зокрема ТОВ «ФЕДОСОВ ТРАНС», ТОВ «ЛОГРО ТРЕЙД», ТОВ «ХДА ЛОГИСТИК», ТОВ «С.К. ТРАНСЛОГІСТИК», ТОВ «ТРАНС КАРГО ЕКСПЕДИЦІЯ», ТОВ «Лан-Інвест», ФГ «АГРО-ТРОЯ».

При цьому,

- на підставі Договору №000001/06/22 купівлі-продажу нафтопродуктів від 20.06.2022, укладеного з ТОВ «Федосов Транс» (), за видатковими наклад ними №ХЛ-0000001 від 24.06.2022 та №ХЛ-0000007 від 09.07.2022 було поставлене паливо дизельне Eurо 5 у кількості 20500л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоо держувачу ТОВ «Федосов Транс», пункт розвантаження: м.Запоріжжя, вул.Каховська, 44, що підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №022 від 22.06.2022 та №029 від 08.07.2022 (т.2, а.с.151-157);

- на підставі Договору №0107/408 купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.07.2022, укладеного з ТОВ «Логро Трейд» () за видатковою накладною №ХЛ- 0000005 від 01.07.2022 було поставлене паливо дизельне Eurо 5 у кількості 3800л. Транспор тування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту на вантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ «Логро Трейд», пункт розван таження: м.Дніпро, пр. Б. Хмельницького, 152, що підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №024 від 30.06.2022 (т.2, а.с.159-163);

- на підставі Договору №290622/1 купівлі-продажу нафтопродуктів від 29.06.2022, укладеного з ТОВ «ХДА Логістик» () за видатковими накладними №ХЛ-0000004 від 01.07.2022, №ХЛ-0000010 від 13.07.2022, №ХЛ-0000011 від 17.07.2022, №ХЛ-0000012 від 08.08.2022, №ХЛ-0000015 від 18.08.2022, №ХЛ-0000017 від 08.09.2022 було пос тавлене паливо дизельне Eurо 5 у кількості 67700л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської об ласті вантажоодержувачу ТОВ «ХДА Логістик», пункт розвантаження: м.Запоріжжя, Хорти цьке шосе, 3 (покупець орендує приміщення поряд із територією нашого товариства), що під тверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №026 від 30.06.2022, №030 від 12.07.2022, №033 від 16.07.2022, №038 від 06.08.2022, №039 від 17.08.2022 та №042 від 06.09.2022 (т.2, а.с.165-179);

- на підставі Договору №050822/1 купівлі-продажу нафтопродуктів від 05.08.2022, укладеного з ТОВ «Транс Карго Експедиція» () за видатковими накладни ми №ХЛ-0000014 від 08.08.2022, №ХЛ-0000016 від 18.08.2022, №ХЛ-0000019 від 08.09.2022 №ХЛ-0000020 від 28.09.2022, №ХЛ-0000025 від 01.10.2022 було поставлене паливо дизельне Eurо 5 у кількості 27427л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізни ка ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ «Транс Карго Експедиція», пункт розвантаження: м.Запоріжжя, Північне шосе, 3-Г, що підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №036 від 06.08.2022, №041 від 17.08.2022, №044 від 06.09.2022, №046 від 28.09.2022 та №047 від 01.10.2022 (т.2, а.с.181-193);

- на підставі Договору №050822 купівлі-продажу нафтопродуктів від 05.08.2022, укладеного з ТОВ «С.К. Транслогістик» () за видатковими накладними №ХЛ-0000013 від 08.08.2022, №ХЛ-0000018 від 08.09.2022, №ХЛ-0000024 від 01.10.2022, №ХЛ-0000027 від 18.11.2022, №ХЛ-0000030 від 16.12.2022 було поставлене паливо дизельне Euro 5 у кількості 27427л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ «С.К. Транслогістик», пункт розвантаження: м.Запоріжжя, Хортицьке шосе, 3 (покупець оре ндує приміщення поряд із територією ТОВ «Хортицькі лінії»), що підтверджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №037 від 06.08.2022, №043 від 06.09.2022, №048 від 01.10.2022, №053 від 18.11.2022 та №060 від 16.12.2022 (т.2, а.с.195-207);

- на підставі Договору №000002/06/22 купівлі-продажу нафтопродуктів від 20.06.2022, укладеного з ТОВ «Карго Карієр» (ЄДРГІОУ 42699858) за видатковими накладни ми №ХЛ-0000002 від 24.06.2022 та №XЛ-0000006 від 09.07.2022 було поставлене паливо ди зельне Euro 5 у кількості 26700л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною пе ревізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодер жувачу ТОВ «Карго Карієр», пункт розвантаження: м.Запоріжжя, вул.Каховська, 44, що підт верджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №021 від 22.06.2022 та №028 від 08.07.2022 (т.2, а.с.209-215);

- на підставі Договору №0707/421 купівлі-продажу нафтопродуктів від 07.07.2022, укладеного з ПП «Лан» () за видатковою накладною №ХЛ-0000008 від 09.07.2022 було поставлене паливо дизельне Euro 5 у кількості 13800л. Транспортування то вару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ ПП «Лан», пункт розвантаження: Дніпро петровська область, с.Чорноглазівка вул.Степова, 2, що підтверджується товарно-трансмортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №027 від 08.07.2022 (т.2, а.с.217-221);

- на підставі Договору №1207/438 купівлі-продажу нафтопродуктів від 12.07.2022, укладеного з ТОВ «Лан-Інвест» () за видатковими накладними №ХЛ- 0000009 від 13.07.2022, №ХЛ-0000021 від 01.10.2022 та №ХЛ-0000031 від 16.12.2022 було поставлене паливо дизельне Euro 5 у кількості 35600л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ «Лан-Інвест», пункт розвантаження: 70440, Запорізька обл., с.Мар`ївка, вул.Першотравнева, 2-б, що підтверджується товарно-транспортними накладни ми на відпуск нафтопродуктів (нафти) №032 від 12.07.2022, №049 від 01.10.2022 та №063 від 16.12.2022 (т.2, а.с.223-231);

- на підставі Договору №20/01-09 купівлі-продажу нафтопродуктів від 20.09.2022, укла деного з ФГ «Агро-Троя» () за видатковими накладними №ХЛ-0000022 від 01.10.2022 та №ХЛ-0000032 від 16.12.2022 було поставлене паливо дизельне Euro 5 у кількос ті 18800л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ФГ «Агро-Троя», пункт розвантаження: 70440, Запорізька обл., с.Мар`ївка, вул.Першотравнева, 2-б, що підт верджується товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти) №051 від 01.10.2022 та №062 від 16.12.2022 (т.2, а.с.233-239);

- на підставі Договору №20/02-09 купівлі-продажу нафтопродуктів від 20.09.2022, укладеного з ТОВ «Собор-Агро» () за видатковою накладною №ХЛ-0000023 від 01.10.2022 було поставлене паливо дизельне Euro 5 у кількості 7400л. Транспортування товару здійснювалось автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» з пункту навантаження м.Рені Одеської області вантажоодержувачу ТОВ «Собор-Агро», пункт розвантаження: 70440, Запорізька обл., с.Мар`ївка, вул.Першотравнева, 2-б, що підтверджується товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів (нафти) №050 від 01.10.2022 (т.2, а.с.241-246).

Операції з продажу дизельного пального відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Хортицькі лінії», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за період з 22.06.2022 по 27.04.2023 (т.2, а.с.158, 164, 180, 194, 208, 216, 222, 232, 240, 247).

У п.3.7 наведених Договорів купівлі-продажу нафтопродуктів купівлі-продажу нафтопродуктів №000001/06/22 від 20.06.2022 (з ТОВ «Федосов Транс»), №0107/408 від 01.07.2022 (з ТОВ «Логро Трейд»), №290622/1 від 29.06.2022 (з ТОВ «ХДА Логістик»), №050822/1 від 05.08.2022 (з ТОВ «Транс Карго Експедиція»), №050822 від 05.08.2022 (з ТОВ «С.К. Транслогістик»), №000002/06/22 від 20.06.2022 (з ТОВ «Карго Карієр»), №0707/421 від 07.07.2022 (з ПП «Лан»), №1207/438 від 12.07.2022 (з ТОВ «Лан-Інвест»), №20/01-09 від 20.09.2022 (з ФГ «Агро-Троя»), №20/02-09 від 20.09.2022 (з ТОВ «Собор-Агро») зазначено «3.7.З моменту передачі Товару Покупцю або уповноваженому перевізнику відбувається перехід права власності на Товар і ризик випадкової загибелі (псування) Товару від Продавця до Покупця».

Водночас, 04.06.2022 між ТОВ «Хортицькі лінії» («Замовник») та ТОВ «КЛОД ТРАК» («Виконавець») Договір перевезення вантажів автотранспортом №б/н, в якому зазначено: «… 1.Предмет договору. 1.1.Виконевець бере на себе обов`язки надавати Замовнику міжміські та міські автотранспортні послуги по перевезенню вантажів та інших матеріальних цінностей, які не заборонені до перевезення законодавством України, а також інше автотранспортне обслуговування Замовника. 2.Організація та умови перевезень. 2.1.Виконавець надає Замовнику автотранспортні послуги після надання Замовником письмової Заявки на перевезення вантажу та досягнення згоди за всіма викладеними в ній обов`язковими пунктами. До обов`язкових пунктів відносяться: точна дата та час подання автотранспортного засобу під навантаження, маршрут перевезення, характеристика вантажу (назва, розміри, вага), адреса місць навантаження і розвантаження, а також інші умови, які мають значення для належного здійснення вантажоперевезення. … 4.Порядок розрахунків за автоперевезення. … 4.2.Замовник зобов`язується оплатити вартість послуг по перевезенню вантажів, згідно виставленого Виконавцем рахунку. Оплата проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця, на протязі 10 (десяти) банківських днів, з моменту підписання Акту виконаних робіт. …» (т.2, а.с.121).

На виконання п.2.1 Договору перевезення вантажів автотранспортом №б/н від 04.06.2022 ТОВ «Хортицькі лінії» було надано ТОВ «КЛОД ТРАК» письмові Заявки №01-22/06 від 22.06.2022, №01-33/06 від 30.06.2022, №01-08/07 від 08.07.2022, №01-12/07 від 12.07.2022, №01-16/07 від 16.07.2022, №01-06/08 від 06.08.2022, №01-17/08 від 17.08.2022, №03-06/09 від 06.09.2022, №03-27/09 від 27.09.2022, №01-30/09 від 30.09.2022, №01-17/11 від 17.11.2022, №02-15/12 від 15.12.2022, №01-15/12 від 15.12.2022, №01-24/12 від 24.12.2022 (т.2, а.с.123, 125, 127, 129, 131, 133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149).

На виконання п.4.2 Договору перевезення вантажів автотранспортом №б/н від 04.06.2022 ТОВ «Хортицькі лінії» та ТОВ «КЛОД ТРАК» були підписані Акти надання послуг №32 від 22.06.2022, №34 від 01.07.2022, №36 від 09.07.2022, №37 від 13.07.2022, №38 від 17.07.2022, №48 від 08.08.2022 №53 від 18.08.2022, №62 від 08.09.2022, №71 від 28.09.2022, №74 від 01.10.2022, №87 від 17.11.2022, №90 від 12.12.2022, №91 від 17.12.2022, №94 від 26.12.2022 (т.2, а.с.122, 124, 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 144, 146, 148).

У матеріалах справи відсутні докази на спростування, що автоцистерна перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» поділена на декілька відсіків та у одній автоцистерні перевозилось пальне для декількох отримувачів, а саме:

1) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-22/06 від 22.06.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30969 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Федосов Транс» - 13800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000001 від 24.06.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №022 від 22.06.2022, податкова накладна №77 від 24.06.2022); ТОВ «Карго Карієр» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000002 від 24.06.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №021 від 22.06.2022, податкова накладна №78 від 24.06.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 469 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів №020 від 22.06.2022).

2) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-33/06 від 30.06.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29127 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Логро Трейд» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000005 від 01.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №024 від 30.06.2022, пода ткова накладна №4 від 01.07.2022); - ТОВ «ХДА Логістик» - 20000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000004 від 01.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №026 від 30.06.2022, податкова накладна №93 (зведена) від 30.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 5327 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №025 від 30.06.2022).

3) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-08/07 від 08.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30820 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Федосов Транс» - 6700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000007 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №029 від 08.07.2022, податкова накладна №24 від 09.07.2022); - ТОВ «Карго Карієр» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000006 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №028 від 08.07.2022, податкова накладна №23 від 09.07.2022); - ПП «Лан» - 13800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000008 від 09.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №027 від 08.07.2022, податкова на кладна №15 від 07.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 320 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтоп родуктів (нафти) №026/2 від 08.07.2022).

4) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-12/07 від 12.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30723 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000009 від 13.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №032 від 12.07.2022, пода ткова накладна №30 від 13.07.2022); - ТОВ «ХДА Логістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000010 від 13.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №030 від 12.07.2022, по даткова накладна №93 (зведена) від 30.07.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 16923 літри (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №031 від 12.07.2022).

5) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-16/07 від 16.07.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29046 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000011 від 17.07.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №033 від 16.07.2022, пода ткова накладна №93 (зведена) від 30.07.2023); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 25246 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (Нафти) №035 від 16.07.2022).

6) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-06/08 від 06.08.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29127 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000012 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №038 від 06.08.2022, податкова накладна №19 від 08.08.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000013 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №037 від 06.08.2022, податкова накладна №15 від 08.08.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 8627 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000014 від 08.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №036 від 06.08.2022, податкова накладна №17 від 08.08.2022).

7) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-17/08 від 17.08.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30839 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 6700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000015 від 18.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №039 від 17.08.2022 пода ткова накладна №50 від 18.08.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 20339 (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопро дуктів (нафти) №040 від 17.08.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000016 від 18.08.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №041 від 17.08.2022. податкова накладна №51 від 18.08.2022).

8) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №03-06/09 від 06.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31483 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «ХДА Логістик» - 16700 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000017 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №042 від 06.09.2022, податкова накладна №17 від 08.09.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000018 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №043 від 06.09.2022, податкова накладна №21 від 08.09.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 938 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №045 від 06.09.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 10000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000019 від 08.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №044 від 06.09.2022, податкова накладна №23 від 08.09.2022).

9) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №03-27/09 від 27.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ГРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31151 літри для вантажоодержувачів: - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27351 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №046/2 від 28.09.2022); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000020 від 28.09.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №046 від 28.09.2022, податкова накладна №94 від 28.09.2022).

10) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-30/09 від 30.09.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30880 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 5000 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000021 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №049 від 01.10.2022, пода ткова накладна №4 від 01.10.2022); - ФГ «Агро-Троя» - 9400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000022 від 01.10.2022, то варно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №051 від 01.10.2022, податкова накладна №5 від 01.10.2022); - ТОВ «Собор Агро» - 7400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000023 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №050 від 01.10.2022, пода ткова накладна №6 від 01.10.2022); - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3100 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000024 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №048 від 01.10.2022, податкова накладна №1 від 01.10.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 4780 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №047/2 від 01.10.22); - ТОВ «Транс Карго Експедиція» - 1200 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000025 від 01.10.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №047 від 01.10.2022, податкова накладна №2 від 01.10.2022).

11) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-17/11 від 17.11.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 30956 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000027 від 18.11.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №053 від 18.11.2022, податкова накладна №53 від 18.11.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27156 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №054 від 18.11.2022).

12) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-15/12 від 15.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31050 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «С.К. Транслогістик» - 3800 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000030 від 16.12.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №060 від 16.12.2022. податкова накладна №57 від 16.12.2022); - ТОВ «Хортицькі лінії» - 27250 літрів (товарно-транспортна накладна на відпуск наф топродуктів (нафти) №061 від 16.12.2022).

13) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №02-15/12 від 15.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 29992 літрів для вантажоодержувачів: - ТОВ «Лан-Інвест» - 20600 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000031 від 16.12.2022, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №063 від 16.12.2022, пода ткова накладна №58 від 16.12.2022); - ФГ «Агро-Троя» - 9400 літрів (видаткова накладна №ХЛ-0000032 від 16.12.2022, то варно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №062 від 16.12.2022, подат кова накладна №130 від 16.12.2022).

14) На підставі заявки ТОВ «Хортицькі лінії» №01-24/12 від 24.12.2022 автоцистерною перевізника ТОВ «КЛОД ТРАК» здійснювалось перевезення дизельного палива у загальній кількості 31103 літри для вантажоодержувача ТОВ «Хортицькі лінії» (товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №055 від 25.12.2022).

З матеріалів справи вбачається, що Компанією SRL «VERO-NADINA» постачалось пальне для власних потреб ТОВ «Хортицькі лінії» та для інших споживачів.

Відповідачем не доведено здійснення ТОВ «Хортицькі лінії» відпуску палива ТОВ «Федосов Транс», ТОВ «Логро Трейд», ТОВ «ХДА Логістик», ТОВ «Транс Карго Експедиція», ТОВ «С.К. Транслогістик», ТОВ «Карго Карієр», ПП «Лан», ТОВ «Лан-Інвест», ФГ «Агро-Троя», ТОВ «Собор-Агро» або іншим суб`єктам господарювання з резервуару ємністю 40 (20+20) куб.м., 2008р.в., та колонки паливороздаточної «Геркон 01-2 КЕД-050-0,25-1-2», 2009р.в., розташованих за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3.

Ані в Акті перевірки №797/08/01/09/33610624 від 08.05.2023, ані у первинних документах, наданих до суду учасниками справи, не міститься інформація про відпуск ТОВ «Хортицькі лінії» палива ТОВ «Федосов Транс», ТОВ «Логро Трейд», ТОВ «ХДА Логістик», ТОВ «Транс Карго Експедиція», ТОВ «С.К. Транслогістик», ТОВ «Карго Карієр», ПП «Лан», ТОВ «Лан-Інвест», ФГ «Агро-Троя», ТОВ «Собор-Агро» або іншим суб`єктам господарювання з резервуару ємністю 40 (20+20) куб.м., 2008р.в., та колонки паливороздаточної «Геркон 01-2 КЕД-050-0,25-1-2», 2009р.в., розташованих за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3.

Відповідачем не спростовано твердження позивача, що поливо з резервуару ємністю 40 (20+20) куб.м., 2008р.в., та колонки паливороздаточної «Геркон 01-2 КЕД-050-0,25-1-2», 2009р.в., розташованих за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, позивачем використовувалось лише для власних потреб.

Також, відповідачем не доведено наявності у позивача за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, загальна місткість яких перевищує 200 кубічних метрів, та отримання позивачем протягом календарного року пального в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів.

Суд погоджується з твердженням позивача, наведеним у позовній заяві «... паливо, яке ТОВ «Хортицькі лінії» придбавало для власних погріб, зберігалось у ємності на території нашого товариства, а паливо, яке придбавалось для подальшого продажу, з митниці одразу прямувало до наступного спо живача, що підтверджується товарно-транспортними накладними. Контролюючим ор ганом безпідставно зазначається у Акті перевірки, що паливо, яке придбавалось для по дальшої реалізації, начебто зберігалось у ємності підприємства. Однак первинні документи, які зазначені контролюючим органом в Акті перевірки, свідчать про протилежне. …».

Враховуючи приписи пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України та обставини справи, територія ТОВ «Хортицькі лінії», на якій розташована ємність для зберігання пального (за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3), не є акцизним складом.

Звідси, оскільки у ТОВ «Хортицькі лінії» відсутній акцизний склад за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3, то ТОВ «Хортицькі лінії» не повинно здійснювати обладнання та реєстрацію рівнемірів-лічильників в кількості 2 одиниць та витратоміра-лічильника в кількості 1 одиниці в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Відповідачем не доведено порушення позивачем вимог пп.14.1.6 п.14.1 ст.14, пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Таким чином, є протиправними та підлягають скасуванню: податкове повідомлення-рішення №2 від 08.06.2023, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 1000000 грн. 00 коп.; податкове повідомлення-рішення №2 від 08.06.2023, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 60000 грн. 00 коп.

При виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин судом враховано висновки щодо застосування норм права, викладені, наприклад, в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 13.07.2022 у справі №420/14724/20 (адміністративне провадження №К/9901/27244/21) (т.3, а.с.123).

ІІ. Відповідно до п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення. Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Згідно з п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень. (…).

В Акті перевірки №797/08/01/09/ НОМЕР_59 від 08.05.2023 зазначено, зокрема: «… ТОВ «ХОРТИЦЬКІ ЛІНІЇ» () у перевіряємому періоді не поставило на об лік у відповідних контролюючих органах, та не повідомило про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним та не основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків, а саме: за адресою: м.Запоріжжя, вул.Хортицьке Шосе, буд.3 в перевіряємому періоді не поставлено на облік 4 одиниці транспорт них засобів, а саме: 1.Спеціалізований вантажний сідловин тягач, DAF XF105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_1 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 2.Спеціалізований вантажний сідловий тягач, DAF XF 105.460, 2013 року випуску, держ. № НОМЕР_2 ; дата реєстрації: 22.11.2022; 3.Загальний напівпричіп тентований, KRONE. 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_3 ; дата реєстрації 22.11.2022; 4.Загальний напівпричіп тентований, KRONE, 2014 року випуску, держ. № НОМЕР_4 ; дата реєстрації 22.11.2022, чим порушено вимоги п.63.3 ст.63 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями). …».

При цьому, відповідачем не доведено, що зазначені транспортні засоби позивачем взагалі не були поставлені на облік у відповідному контролюючому органі, та позивач не повідомив про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним та не основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

За матеріалами справи, позивачем 12.05.2023 подано до контролюючого органу «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (Форма №20-ОПП) щодо вказаних 4 транспортних засобів, яке контролюючим органом прийнято (т.3, а.с.168-169).

Тобто, позивачем здійснено повідомлення та поставлено на облік у відповідному контролюючому органі всі об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, а саме 4 одиниці транспортних засобів, і такі дії вчинені позивачем до прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №2 від 08.06.2023.

Указом Президента України від 24.02.2022 за №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

За п.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакцій на час виникнення спірних правовідносин) для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків; строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені; строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.

Контролюючим органом не обґрунтовано не застосування до спірних правовідносин п.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакцій на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідачем не доведено порушення позивачем вимог п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України.

Також, контролюючим органом при притягненні ТОВ «Хортицькі лінії» до відповідальності за не дотримання приписів п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України не доведено наявність вини ТОВ «Хортицькі лінії».

Крім того, відповідачем з посиланням на норми права не доведено необхідність накладення на ТОВ «Хортицькі лінії» штрафу у розмірі 4080 грн. 00 коп. з урахування 1020 грн. 00 коп. за кожний транспортний засіб, а не всього 1020 грн. 00 коп., які не залежать від кількості транспортних засобів.

При цьому, судом прийнято до уваги, що 4 транспортні засоби були зареєстровані в один день 22.11.2022.

Таким чином, є протиправним та підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення №2 від 08.06.2023, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 4080 грн. 00 коп.

ІІІ. Як зазначено у п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту. Для платників податків, які відповідно до цього пункту зобов`язані надавати інформацію в електронному вигляді, загальний формат та порядок подачі такої інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. У разі невстановлення електронного формату та порядку надання такої інформації платник податків звільняється від обов`язку подання її в електронній формі. Для проведення електронної перевірки платник податків забезпечує подання до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" документів, які відповідно до цього Кодексу пов`язані з обчисленням та сплатою податків і зборів(якщо такі документи створюються таким платником податків в електронній формі та зберігаються на машинних носіях інформації). Загальний формат та порядок подання такої інформації встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. (…).

Контролюючим органом при притягненні ТОВ «Хортицькі лінії» до відповідальності за не дотримання приписів п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України не доведено наявність вини ТОВ «Хортицькі лінії» з огляду на положення «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженого 22.12.2022 наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, згідно з якими у період з 12.03.2022 по 31.12.2022 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відносилась до території активних бойових дій, а у період з 01.01.2023 вся територія Запорізького району Запорізької області (у тому числі м.Запоріжжя) відноситься до території можливих бойових дій.

При цьому, суд погоджується з твердженням позивача: «… Контролюючим органом в акті перевірки зазначено про ненадання Позивачем під час перевірки окремих документів, проте не вказано які саме документи не були надані. У Акті перевірки контролюючим органом не вказані реквізити конкретних документів, які не були надані Позивачем (найменування документу, дата, номер, тощо). Вказана обставина свідчить про надання Позивачем усіх необхідних для проведення перевірки документів. Крім цього, у Акті перевірки контролюючим органом не вказано як саме неподані документи могли вплину ти на стан оподаткування Позивача, на показники фінансової звітності Позивача за операціями, які досліджувались у ході перевірки (щодо придбання транспортних засобів, придбання та реалізації дизельного палива, тощо). …».

Відповідачем не доведено порушення позивачем вимог п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України.

Таким чином, є протиправним та підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення №2 від 08.06.2023, яким до позивача за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» застосовано штрафну фінансову санкцію (штраф) у сумі 1020 грн. 00 коп.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги позивача є обґрунтованими і підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки права та інтереси позивача були порушені ГУ ДПС у Запорізькій області, то за рахунок його бюджетних асигнувань мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 15976 грн. 50 коп. (позовну заяву подано до суду в електронній формі).

При цьому, надмірно сплачений позивачем судовий збір у сумі 7075 грн. 50 коп. має бути йому повернутий з Державного бюджету України.

Представником позивача подано до суду заяву про стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу у сумі 20000 грн. 00 коп.

Відповідач заперечував проти задоволення заяви про стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу.

Представником відповідачем у клопотанні про зменшення витрат на оплату правничої допомоги зазначено, зокрема: «… Отже, з урахування всього зазначеного вище та наданих позивачем Рекомендацій щодо застосування рекомендованих ставок адвокатського гонорару за справами по КАСУ, відповідач вважає що: - вартість складання позовної заяви підлягає зменшенню до 4000 грн.; - вартість складання відповіді на відзив підлягає зменшенню до 1000 грн.; - вартість гонорару за прийняття рішення на користь клієнтка відповідно підлягає зменшенню до 5000 грн., але дана вимога підлягає розгляду судом лише після прийняття рішення судом на користь позивача, за його заявою у вигляді додаткового рішення. З урахуванням зазначеного вище, заява про відшкодування витрат на правову допомогу у справі №280/5999/23 не підлягає задоволенню в повному обсязі, а сума витрат на правничу допомогу підлягає зменшення до 5000 грн. без урахування гонорару за прийняття рішення на користь клієнтка. …».

В обґрунтування понесених судових витрат на професійну правничу допомогу представником позивача до суду подано: Договір 17/07/23 про надання правової допомоги від 17.07.2023; Ордер на надання правничої (правової) допомоги; Додаткову угоду №1 від 22.08.2023 до Договору про надання правової допомоги №17/07/23 від 17.07.2023 на загальну суму 20000 грн. 00 коп.; Акт №1 приймання-передачі наданих послуг згідно Договору про надання правової допомоги №17/07/23 від 17.07.2023; Рахунок №1 від 26.09.2023; Рекомендації щодо застосування рекомендованих (мінімальних) ставок адвокатського гонорару.

В Додатковій угоді №1 від 22.08.2023 до Договору про надання правової допомоги №17/07/23 від 17.07.2023 зазначено: «… 1.Складання позовної заяви (з урахуванням кількості опрацьованих документів). Години роботи: 16 год. 00 хв. 8000,00 грн. 2.Складання відповіді на відзив на позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. За один документ 2000,00 грн. Гонорар за прийняття рішення на користь Клієнта. Фіксована сума 10000,00 грн. …».

Судом прийнято до уваги, що така категорія адміністративних справ є пошириною, а, отже, не потребує витрат значних зусиль при здійсненні професійної правничої допомоги.

Завником документально та нормативно не обгрунтовано кількість витраченого часу щодо надання професійної правничої допомоги.

Також, суд вважає вартість послуг і робіт правничої допомоги, зазначену у наданих до суду документах, не співмірною з фактично виконаними послугами та роботами.

Судові витрати на правничу допомогу у сумі 20000 грн. 00 коп. є не обґрунтованими та не можуть бути стягнуті на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Звідси, на думку суду, з урахуванням вимог ч.5 ст.134 КАС України, витрати на професійну правничу допомогу мають бути відшкодовані позивачу лише у сумі 15000 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (вул.Хортицьке шосе, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69123; ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.2 ст.128-1 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1000000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 60000 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 4080 грн. 00 коп.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 08.06.2023 за №2 форми «ПС», яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 і п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (вул.Хортицьке шосе, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69123; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 15976 грн. 50 коп.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (вул.Хортицьке шосе, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69123; ) з Державного бюджету України сплачений 18.08.2023 Платіжною інструкцією №3461 судовий збір у частині у сумі 7075 грн. 50 коп.

Задовольнити частково заяву представника позивача про стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Задовольнити частково клопотання представника відповідача про зменшення витрат на оплату правничої допомоги.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Хортицькі лінії» (вул.Хортицьке шосе, буд.3, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69123; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати на професійну правничу допомогу в сумі 15000 грн. 00 коп.

В іншій частині заяви представника позивача про стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу відмовити.

В іншій частині клопотання представника відповідача про зменшення витрат на оплату правничої допомоги відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення виготовлено у повному обсязі 20.10.2023.

Суддя О.О. Прасов