Справа № 160/20701/22
Суддя: Чередниченко В.Є.
Дата ухвалення: 2023-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 жовтня 2023 року м. Дніпросправа № 160/20701/22
(суддя Верба І.О., м. Дніпро)

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чередниченка В.Є. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційними скаргами приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року у справі №160/20701/22 за позовом приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Фірма «Агропромсервіс» 27 грудня 2022 року звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області згідно з яким просить:

- визнати незаконним (протиправним) та скасувати рішення № 59763 (вих. № 59763/6/04-36-04-04-10) від 31.10.2022 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти відносно ПП «Фірма «Агропромсервіс» рішення, яким визнати неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Позов обґрунтовано тим, що позивач має право на звільнення від виконання платником податків свого податкового обов`язку у відповідності до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України зважаючи на те, що усі без виключень складові підприємства (адміністративна будівля, а також інше рухоме та нерухоме майно) зареєстровано та фактично знаходиться у місті Нікополь, котре щодня, вже довготривалий термін, піддається тяжкому, вогневому обстрілу. У зв`язку з ситуацією, що склалася, у підприємства відсутні як фізичні, так і економічні можливості вчасно виконувати податкові зобов`язання, визначені ПК України та іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Також, позивач зазначає про те, що 16.09.2022 року в наслідок чергового ворожого артилерійського обстрілу, шляхом влучання снаряду та осколкового ураження зазнала значного пошкодження будівля адміністративного офісу підприємства, та за цими подіями, 16.09.2022 року внесені відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань, за правовою кваліфікацією передбаченою ч.1 ст.438 КК України.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року позов задоволено частково.

Суд, визнав протиправним та скасував рішення № 59763 (вих. № 59763/6/04-36-04-04-10) від 31.10.2022, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами розгляду заяви приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» від 28.09.2022 № 18.

Зобов`язав Головне управлінням ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути заяву приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» від 28.09.2022 № 18 про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань та прийняти рішення в установленому порядку з урахуванням висновків суду.

У задоволенні іншої частини позову відмовив.

Рішення суду мотивовано передчасністю прийняття оскаржуваного рішення, помилковим незастосування відповідачем процедури прийняття попереднього рішення, у зв`язку із чим позов підлягає задоволенню частково із зобов`язанням відповідача повторно розглянути заяву платника податків та прийняти рішення у встановленому порядку та з урахуванням рішення суду, як спосіб усунення допущених відповідачем порушень.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його в апеляційному порядку. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким позов задовольнити повністю.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що позивач має право на звільнення від виконання платником податків свого податкового обов`язку у відповідності до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а тому належним способом захисту порушеного права буде зобов`язання відповідача прийняти відносно ПП «Фірма «Агропромсервіс» рішення, яким визнати неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач, зазначаючи про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, оскаржив його в апеляційному порядку. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована тим, що судом першої інстанції неповно та неправильно встановлено обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Відповідач зазначає про те, що позивачем до заяви не додано документів, що підтверджують неможливість виконання податкових обов`язків, зокрема виписок по розрахункових рахунках і довідок банку про відсутність коштів на рахунках, та інших документів, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ним податкових зобов`язань. Також, відповідач вказує на те, що не прийняття ним попереднього рішення не спростовує факт відсутності підстав для звільнення позивача від податкового обов`язку у відповідності до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційних скарг, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції з`ясовано та знайшло підтвердження під час апеляційного розгляду справи, що приватне підприємство «Фірма «Агропромсервіс» подало до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заяву від 28.09.2022 вих. № 18 ( вх. № 69347/6 від 17.10.2022) про відсутність можливості виконання платником податків податкового обов`язку на підставі підпункту 6 пункту 1 розділу II «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, затвердженого, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, якою повідомив:

- ПП «Фірма «Агропромсервіс», код 20206459, має податкову адресу платника податків та фактично здійснює господарську діяльність в зоні активних бойових дій: Україна, Дніпропетровська область, місто Нікополь, вул. Героїв Чорнобиля, 106;

- відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25.04.2022 № 75, у редакції наказу від 27.07.2022 № 169, Нікопольську міську територіальну громаду включено до переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні). Отож, фактично офіс підприємства та його виробничі потужності розташовані в зоні проведення воєнних (бойових) дій;

- з початком воєнної агресії підприємство призупинило свою діяльність;

- ведення господарської діяльності, в тому числі з виготовлення металоконструкцій підприємство здійснювало через виробничі дільниці, що знаходяться в місті Нікополь;

- через збройну агресію в Україні було пошкоджено або зруйновано велику кількість об`єктів промислової інфраструктури в тому числі основні засоби нашого підприємства;

- 04.08.2022, засобами та силами військових формувань рф відбувся обстріл та влучання снарядів РСЗВ по виробничій базі нашого підприємства що розташована за адресою: м. Нікополь, вул. Херсонська, буд. 541а. (реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна );

- в результаті чого було пошкоджено виробничу будівлю та промислове обладнання;

- дані про кримінальне правопорушення внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження 40000858 (Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження 40000858, орган, що склав Нікопольський районний відділ поліції Головного управління національної поліції в Дніпропетровській області);

- у зв`язку з веденням бойових дій на території Нікопольської міської територіальної громади, що спричинило погіршення економічного та фінансового стану підприємства, відсутність замовлень на виготовлення продукції, наказом по підприємству від 27.07.2022 з 29.07.2022 призупинено роботу підприємства до закінчення періоду дії воєнного стану чи до видання окремого наказу про відновлення роботи підприємства;

- враховуючи масову евакуацію працівників підприємства, що проживають в м. Нікополь, через постійні обстріли міста, що виключає можливість обох сторін трудових відносин виконувати обов`язки, передбачені трудовим договором, керуючись статтею 13 Закону України № 2136-ІХ від 15.03.2022 «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» ПП «Фірма «Агропромсервіс» з 01.08.2022 призупинило дію трудових договорів працівників дільниць підприємства, що знаходяться в місті Нікополь відповідно до переліку, у зв`язку з неможливістю здійснення діяльності підприємства через знаходження у зоні проведення воєнних бойових дій та забезпечення евакуації працівників підприємства (наказ № 27 від 29.07.2022);

- через скрутний матеріальний стан підприємства, а самі відсутність грошових коштів ПП «Фірма «Агропромсервіс» не мало можливості (протягом дії воєнного стану) в строки встановлені законодавством сплачувати податки та збори. Копії документів, що підтверджують брак коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку) додаються:

- виписки АТ «ПУМБ» за період березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2022 року;

- виписки АТ КБ «Приватбанк» за період березень, квітень, травень, червень, липень, серпень 2022 року;

- ПП «Фірма «Агропромсервіс» фактично втратило можливість працювати через бойові дії, постійну загрозу обстрілу, знищення майна та відсутність грошових кошів;

- на сьогоднішній день на підприємстві відсутні працівники, що фактично здійснювали нарахування податків, подання звітності. Це призвело до ситуації, що на сьогоднішній день деяка звітність залишається не поданою, до контролюючого органу. Також залишаються несплаченими деякі податки;

- у зв`язку з ситуацією, що склалася, у підприємства відсутні як фізичні, так і економічні можливості виконувати усі податкові обов`язки, визначені ПКУ або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи в тому числі обов`язки з:

1) реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування за податковими накладними/розрахунками коригування, граничні строки реєстрації яких припадають на податкові періоди з 24.02.2022 до закінчення періоду дії воєнного стану (чи до відновлення можливості їх реєстрації);

2) з подання податкової звітності - граничні строки подання якої припадають на податкові періоди з 24.02.2022 до закінчення періоду дії воєнного стану (чи до відновлення можливості її подання) в тому числі:

- податкова Декларація з прибутку підприємства; податкова Декларацій з ПДВ; уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок; податкова Декларація з рентної плати; податкова Декларація екологічного податку; баланс; звіт про фінансові результати;податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого, з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску;

3) зі сплати податків і зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 24.02.2022 року до закінчення періоду дії воєнного стану (чи до відновлення можливостей сплати податків), в тому числі: податок на прибуток підприємства; податок на додану вартість; рентна плата зі сплати на землю; земельний податок; орендна плата за землю; податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами за житлову нерухомість; податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами за нежитлову нерухомість; податок з доходів фізичних осіб; військовий збір; єдиний соціальний внесок; враховуючи вищевикладене, просимо Вас прийняти рішення, щодо неможливості своєчасного виконання ПП «Фірма «Агропромсервіс» податкових зобов`язань граничні строки виконання яких припадають на 24.02.2022 року до закінчення періоду дії воєнного стану (чи до відновлення можливості їх виконання) (т.1 а.с. 23-26).

До заяви додано копії документів: 1) витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, номер кримінального провадження 40000858, орган, що склав Нікопольський районний відділ поліції Головного управління національної поліції в Дніпропетровській області на 1 арк.; 2) наказ ПП «Фірма «Агропромсервіс» 27.07.2022 Про призупинення роботи підприємства на 1 арк.; 3) наказ ПП «Фірма «Агропромсервіс» № 27 від 29.07.2022 Про призупинення трудових договорів у зв`язку з воєнним станом з Додатком № 1 на 5 арк.; 4) виписки з рахунків клієнтів банку (реєстр операцій за період) АТ «ПУМБ» за період березень (з 01.03.2022 по 31.03.2022), квітень (01.04.2022 по 30.04.2022), травень (01.05.2022 по 31.05.2022), червень (01.06.2022 по 30.06.2022), липень (01.07.2022 по 31.07.2022), серпень (01.08.2022 по 31.08.2022) на 19 арк.; 5) заключна виписка АТ КБ «Приватбанк» за період березень (з 01.03.2022 по 31.03.2022), квітень (01.04.2022 по 30.04.2022), травень (01.05.2022 по 31.05.2022), червень (01.06.2022 по 30.06.2022), липень (01.07.2022 по 31.07.2022), серпень (01.08.2022 по 31.08.2022) на 10 арк. рішення податкового органу від 31.102.2022 № 59763

Рішенням щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 59763 від 31.10.2022, ГУ ДПС у Дніпропетровські області повідомило ПП «Фірма «Агропромсервіс»:

- розглянуто заяву платника та відповідні документи від 28.09.2022 № 18 (вх. № 69347/6 від 17.10.2022);

- прийнято рішення: щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку,

- підстави: відсутні:

- інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 № 599);

- документ, що підтверджує відсутність коштів на всіх банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

- документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);

- документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II ПК України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України);

- інші документи, що можуть підтверджувати наявність підстав, передбачені Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК Україну затвердженого наказом № 225 (т.1 а.с.27).

Законність та обґрунтованість вищезазначеного рішення відповідача є предметом спору переданого на вирішення суду.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції Закону України № 2260-IX від 12.05.2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Також пунктом 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема:

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затверджений Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 затверджено:

- Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок підтвердження № 225);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі - Перелік документів);

- Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно із пунктом першим розділу І Порядку підтвердження № 225, порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку підтвердження № 225 вказано, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження № 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків;

інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації;

підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу.

Пунктом першим розділу ІІІ Порядку підтвердження № 225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку (пункт 2 розділу ІІІ Порядку підтвердження № 225).

Тобто, у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, в якому зазначається з пропозиція щодо надання платнику податків конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави.

Як вбачається з рішення ГУ ДІІС у Дніпропетровській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 59763 (вих. № 59763/6/04-36-04-04-10) від 31.10.2022 року, підставою для його прийняття стала недостатність «документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків….».

Зважаючи на те, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення зважаючи на недостатність документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових зобов`язань, колегія суддів зробила висновок про те, що відповідач зобов`язаний був направити позивачу попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, і з пропозицією щодо надання платником податків конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави.

Натомість, як з`ясовано судом першої інстанції та не спростовується відповідачем, позивачу таке рішення не направлялося.

Зважаючи на те, що відповідач не надав суду доказів направлення позивачу попереднього рішення із пропозицією надання платником податків додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави, що свідчить про порушення відповідачем процедури розгляду заяви ПП «Фірма «Агропромсервіс» про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань від 28.09.2022 року, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність рішення № 59763 (вих. № 59763/6/04-36-04-04-10) від 31.10.2022, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області та як наслідок необхідності його скасування.

При цьому, як правильно зробив висновок суд першої інстанції належним та достатній способом захисту порушеного права буде зобов`язання відповідача повторно розглянути заяву приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» від 28.09.2022 № 18 про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що після дотримання відповідачем процедури розгляду поданої позивачем заяви, ПП «Фірма «Агропромсервіс» на виконання попереднього рішення має право надати нові документи в підтвердження зазначеної у заяві від 28.09.2022 № 18 підстави про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань, а відповідач, в свою сергу як уповноважений орган зобов`язаний надати оцінку таким документам. Зобов`язання судом відповідача прийняти відносно ПП «Фірма «Агропромсервіс» рішення, яким визнати неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, без дотримання встановленої законом процедури розгляду поданої заяви фактично буде свідчити про перебирання на себе судом повноважень, наданим виключно органам Державної податкової служби.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційні скарги без задоволення.

Керуючись: пунктом 1 частини 1 статті 315, статтями 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги приватного підприємства «Фірма «Агропромсервіс» та Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 червня 2023 року у справі №160/20701/22 без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 17 жовтня 2023 року.

Головуючий - суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов