Справа № 280/4727/23
Суддя: Семененко Марина Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2023 року Справа № 280/4727/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання Тетерюк Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою

Товариства з обмеженою відповідальністю «НС Логістик» (69089, м. Запоріжжя, вул.Сусаніна, буд. 76; )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166; )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «НС Логістик» (далі позивач, ТОВ «НС Логістик») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), у якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС в Запорізькій області форми «Н» № від 02 червня 2023 року, яким відносно ТОВ «НС Логістик» застосовано штраф у сумі 112 860,29 гривень.

В обґрунтування позову зазначає, що спірним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також ЄРПН), визначеного п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України). Однак, позивач зазначає, що пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України, який є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Враховуючи наведене, вважає, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються. Таким чином, вважає, що відповідач діяв не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що встановлені Конституцією та законами України, необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення дій, без урахування необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав позивача і цілями, на досягнення яких спрямована така дія, а тому прийняте рішення є протиправним і підлягає скасуванню. Просить позов задовольнити

Ухвалою суду від 04.07.2023 відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Відповідач проти задоволення позову заперечив з підстав, викладених у письмовому відзиві (вх.№36653 від 22.08.2023), в якому зазначає, що за результатами камеральної перевірки встановлено порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 ПК України, з урахуванням вимог п.89 підрозділу 2, пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, а саме: перевищення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Вказує, що тимчасово до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. З урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-ІХ (далі Закон №2260-ІХ), а також змін, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13 грудня 2022 року №2836-IX (далі Закон № 2836-IX), вимога законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, не застосовуються, починаючи з 27.05.2022, а для платників податків, які мали можливість виконувати свої податкові обов`язки, але не виконали їх у строки, визначені пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, встановлюються нові строки їх виконання, зокрема, в частині дотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. З урахуванням зазначених змін, 15 та 20 липня 2022 року (включно) є остаточними граничними строками для платників податків, що мають можливість виконувати свої податкові обов`язки, які за загальними правилами повинні були бути виконані у лютому травні 2022 року. Враховуючи наведене, вважає спірне податкове повідомлення-рішення правомірним. Просить суд відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 16.10.2023 відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін.

На підставі матеріалів справи суд встановив такі обставини.

Податковим органом проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податкової звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН щодо ТОВ «НС Логістик», березень-грудень 2022 року, лютий - березень 2023 року, за результатами якої складено акт №845/08-01-04-07/41152696 від 11.05.2023 (далі Акт камеральної перевірки).

Перевіркою встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ, пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, а саме перевищення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 02.06.2023, яким згідно з п.120-1 ст.120 ПК України, з урахуванням вимог п.89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, п.52-1, п.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних до позивача застосовано штраф у сумі 112 860,29 грн.

Відповідно до розрахунку штрафу, застосовано такі штрафні санкції:

1) ПН № 22 від 11.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1575,00 грн, що становить 157,50 грн;

2) ПН № 6 від 06.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 (6 днів затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 7000,00 грн, що становить 700,00 грн;

3) ПН № 5 від 01.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1650,00 грн, що становить 165,00 грн;

4) ПН № 14 від 09.06.2022, дата реєстрації 06.07.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5833,33 грн, що становить 583,33 грн;

5) ПН № 24 від 14.06.2022, дата реєстрації 08.07.2022 (8 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5083,83 грн, що становить 508,38 грн;

6) ПН № 13 від 04.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5166,67 грн, що становить 516,67 грн;

7) ПН № 21 від 13.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4739,95 грн, що становить 474,00 грн;

8) ПН № 12 від 04.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5166,67 грн, що становить 516,67 грн;

9) ПН №9 від 04.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 2500,00 грн, що становить 250,00 грн;

10) ПН №7 від 06.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 7000,00 грн, що становить 700,00 грн;

11) ПН № 25 від 14.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 1575,00 грн, що становить 157,50 грн;

12) ПН № 6 від 01.06.2022, дата реєстрації 11.07.2022 (11 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 2500,00 грн, що становить 250,00 грн;

13) ПН № 23 від 12.06.2022, дата реєстрації 15.07.2022 (15 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1575,00 грн, що становить 157,50 грн;

14) ПН № 48 від 22.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки). 10% штрафу від суми ПДВ 4064,67 грн, що становить 406,47 грн;

15) ПН № 59 від 13.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (16 днів затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 5862,02 грн, що становить 1172,40 грн;

16) ПН № 20 від 03.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3943,20 грн, що становить 394,32 грн;

17) ПН № 31 від 18.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4200,00 грн, що становить 420.00 грн;

18) ПН № 49 від 22.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5005,47 грн, що становить 500, 55 грн;

19) ПН № 35 від 18.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 1500,00 грн, що становить 150,00 грн;

20) ПН № 78 від 27.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6494,50 грн, що становить 649,45 грн;

21) ПН № 39 від 29.06.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (19 днів затримки), 20 % штрафу від суми ПДВ 1821,00 грн, що становить 364,20 грн;

22) ПН № 33 від 13.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 6471,10 грн, що становить 647,11 грн;

23) ПН № 82 від 20.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 10151,35 грн, що становить 1015,14 грн;

24) ПН № 76 від 25.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6380,83 грн, що становить 638,08 грн;

25) ПН № 23 від 10.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4761,00 грн, що становить 476,10 грн;

26) ПН № 36 від 18.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1490,00 грн, що становить 149,00 грн;

27) ПН № 56 від 08.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 4883,67 грн, що становить 488,37 грн;

28) ПН № 55 від 08.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 14064,67 грн, що становить 1406,47 грн;

29) ПН № 58 від 12.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (16 днів затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 6252,67 грн, що становить 1250,53 грн;

30) ПН № 71 від 29.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4666,67 грн, що становить 466, 67 грн;

31) ПН № 68 від 28.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 416,67 грн;

32) ПН № 34 від 18.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1480,00 грн, що становить 148,00 грн;

33) ПН № 7 від 12.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5166,67 грн, що становить 516,67 грн;

34) ПН № 9 від 07.04.2022, дата реєстрації 10.08.2022 (26 днів затримки), 20 % штрафу від суми ПДВ 10300,00 грн, що становить 2060,00 грн;

35) ПН № 70 від 29.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 416,67 грн;

36) ПН № 26 від 16.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4833,33 грн, що становить 483,33 грн;

37) ПН № 19 від 16.04.2022, дата реєстрації 10.08.2022 (27 днів затримки), 20 % штрафу від суми ПДВ 7688,00 грн, що становить 1537,60 грн;

38) ПН № 72 від 29.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 416,67 грн;

39) ПН № 37 від 15.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (16 днів затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 5328,32 грн, що становить 1065,66 грн;

40) ПН № 57 від 09.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 4845,33 грн, що становить 484,53 грн;

41) ПН № 43 від 01.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 ( 3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3322,67 грн, що становить 332,27 грн;

42) ПН № 4 від 07.04.2022, дата реєстрації 10.08.2022 (27 днів затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 1666,67 грн, що становить 333,33 грн;

43) ПН № 24 від 10.07.2022, дата реєстрації 03.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4258,83 грн, що становить 425,88 грн;

44) ПН № 81 від 15.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 1941,84 грн, що становить 388,37 грн;

45) ПН № 68 від 19.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20 % штрафу від суми ПДВ 4410,00 грн, що становить 882,00 грн;

46) ПН № 83 від 31.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 8000,00 грн, що становить 1600,00 грн;

47) ПН № 60 від 21.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 8000,00 грн, що становить 1600,00 грн;

48) ПН № 65 від 18.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 2166,67 грн, що становить 433,33 грн;

49) ПН № 70 від 27.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 8000,00 грн, що становить 1600,00 грн;

50) ПН № 51 від 16.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 2036,96 грн, що становить 407,39 грн;

51) ПН № 74 від 28.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 8000,00 грн, що становить 1600,00 грн;

52) ПН № 66 від 19.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 2166,67 грн, що становить 433,33 грн;

53) ПН № 69 від 24.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 9465,00 грн, що становить 1893,00 грн;

54) ПН № 72 від 28.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 9440,00 грн, що становить 1888,00 грн;

55) ПН № 78 від 28.03.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 833,33 грн;

56) ПН № 74 від 26.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 416,67 грн;

57) ПН № 75 від 30.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1000,00 грн, що становить 100,00 грн;

58) ПН № 32 від 17.07.2022, дата реєстрації 16.08.2022 (1 день затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 4833,33 грн, що становить 483,33 грн;

59) ПН № 41 від 25.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 3000,00 грн, що становить 900,00 грн;

60) ПН № 15 від 16.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30 % штрафу від уми ПДВ 7015,75 грн, що становить 2104,73 грн;

61) ПН № 53 від 30.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30 % штрафу від суми ПДВ 1600,00 грн, що становить 480, 00 грн;

62) ПН № 77 від 25.07.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (7 днів затримки), 10 % штрафу від суми ПДВ 6396,33 грн, що становить 639,63 грн;

63) ПН № 57 від 30.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30 % штрафу від суми ПДВ 5000,00 грн, що становить 1500,00 грн;

64) ПН № 56 від 30.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1773,33 грн, що становить 532,00 грн;

65) ПН № 31 від 19.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1833,33 грн, що становить 550,00 грн;

66) ПН № 80 від 29.07.2022, дата реєстрації 18.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5286,67 грн, що становить 528,67 грн;

67) ПН № 81 від 29.07.2022, дата реєстрації 18.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5260,67 грн, що становить 526,07 грн;

68) ПН № 61 від 18.07.2022, дата реєстрації 18.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6622,00 грн, що становить 662,20 грн;

69) ПН № 39 від 25.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1300,00 грн, що становить 390,00 грн;

70) ПН № 42 від 25.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1570,00 грн, що становить 471,00 грн;

71) ПН № 40 від 25.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 3000,00 грн, що становить 900,00 грн;

72) ПН № 54 від 28.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4333,33 грн, що становить 1300,00 грн;

73) ПН № 58 від 25.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1833,33 грн, що становить 550,00 грн;

74) ПН № 52 від 30.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4740,00 грн, що становить 1422,00 грн;

75) ПН № 62 від 18.07.2022, дата реєстрації 18.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6732,00 грн, що становить 673,20 грн;

76) ПН № 60 від 16.07.2022, дата реєстрації 18.08.2022 (3 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6436,67 грн, що становить 643,67 грн;

77) ПН № 55 від 30.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 6290,00 грн, що становить1887,00 грн;

78) ПН № 43 від 24.05.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (41 день затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4564,75 грн, що становить 1369,43 грн;

79) ПН № 79 від 27.07.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (7 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6360,17 грн, що становить 636,02 грн;

80) ПН № 40 від 26.04.2022, дата реєстрації 30.08.2022 (46 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1500,00 грн, що становить 450,00 грн;

81) ПН № 28 від 21.04.2022, дата реєстрації 30.08.2022 (46 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1500,00 грн, що становить 450,00 грн;

82) ПН № 51 від 30.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4000,00 грн, шо становить 1200,00 грн;

83) ПН № 49 від 29.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 5063,33 грн, що становить 1519,00 грн;

84) ПН № 30 від 21.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 8266,67 грн, що становить 2480,00 грн;

85) ПН № 11 від 04.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 2000,00 грн, що становить 600,00 грн;

86) ПН № 54 від 22.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 8266,67 грн, що становить 2480 грн;

87) ПН № 48 від 29.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4133,33 грн, що становить 1240,00 грн;

88) ПН № 15 від 18.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1980,00 грн, що становить 594,00 грн;

89) ПН № 7 від 12.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 2360,00 грн, що становить 708,00 грн;

90) ПН № 12 від 15.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 2490,00 грн, що становить 747,00 грн;

91) ПН № 24 від 19.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1885,83 грн, що становить 565,75 грн;

92) ПН № 1 від 04.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 12000,00 грн, що становить 3600,00 грн;

93) ПН № 42 від 26.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 2955,33 грн, що становить 886,60 грн;

94) ПН № 52 від 30.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 4110,00 грн, що становить 1233,00 грн;

95) ПН № 25 від 21.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від уми ПДВ 2660,00 грн, що становить 798,00 грн;

96) ПН № 6 від 12.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1170,00 грн, що становить 351,00 грн;

97) ПН № 27 від 21.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1590,00 грн, що становить 477,00 грн;

98) ПН № 38 від 27.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1083,33 грн, що становить 325,00 грн;

99) ПН № 50 від 29.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1395,00 грн, що становить 418,50 грн;

100) ПН № 28 від 17.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 1583,33 грн, що становить 475,00 грн;

101) ПН № 63 від 31.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 5467,25 грн, що становить 1640,18 грн;

102) ПН № 49 від 30.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 5020,75 грн, що становить 1506,23 грн;

103) ПН № 5 від 16.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 9833,33 грн, що становить 2950,00 грн;

104) ПН № 61 від 31.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 5443,50 грн, що становить 1633,05 грн;

105) ПН № 33 від 20.05.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПВД 1666,67 грн, що становить 500,00 грн;

106) ПН № 10 від 08.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 11660,00 грн, що становить 3498,00 грн;

107) ПН № 43 від 26.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 7233,33 грн, що становить 2170,00 грн;

108) ПН № 31 від 24.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 9217,33 грн, що становить 2765,20 грн;

109) ПН № 26 від 21.04.2022, дата реєстрації 02.09.2022 (49 днів затримки), 30% штрафу від суми ПДВ 2600,00 грн, що становить 780,00 грн;

110) ПН № 63 від 20.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4116,67 грн, що становить 411,67 грн;

111) ПН № 65 від 21.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3976,67 грн, що становить 397,67 грн;

112) ПН № 64 від 20.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4040,00 грн, що становить 404,00 грн;

113) ПН № 66 від 21.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4050,00 грн, що становить 405,00 грн;

114) ПН № 116 від 28.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4506,67 грн, що становить 450,67 грн;

115) ПН № 109 від 26.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4250,00 грн, що становить 425,00 грн;

116) ПН № 112 від 26.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4006,67 грн, що становить 400,67 грн;

117) ПН № 107 від 25.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4086,67 грн, що становить 408,67 грн;

118) ПН № 106 від 25.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3396,67 грн, що становить 339,67 грн;

119) ПН № 115 від 28.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4428,67 грн, що становить 442,87 грн;

120) ПН № 114 від 28.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5308,33 грн, що становить 530,83 грн;

121) ПН № 113 від 28.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3990,00 грн, що становить 399,00 грн;

122) ПН № 76 від 09.09.2022, дата реєстрації 05.10.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3126,20 грн, що становить 312,62 грн;

123) ПН № 77 від 09.09.2022, дата реєстрації 05.10.2022 (5 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5922,00 грн, що становить 592,20 грн;

124) ПН № 118 від 29.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3420,00 грн, що становить 342,00 грн;

125) ПН № 119 від 29.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3446,67 грн, що становить 344,67 грн;

126) ПН № 126 від 31.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 5420,00 грн, що становить 542,00 грн;

127) ПН № 125 від 27.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3900,00 грн, що становить 390,00 грн;

128) ПН № 120 від 29.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4206,67 грн, що становить 420,67 грн;

129) ПН № 108 від 26.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3743,33 грн, що становить 374,33 грн;

130) ПН № 117 від 29.08.2022, дата реєстрації 21.09.2022 (6 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 4040,00 грн, що становить 404,00 грн;

131) ПН № 22 від 11.10.2022, дата реєстрації 15.11.2022 (15 днів затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 1000,00 грн, що становить 100,00 грн;

132) ПН № 48 від 16.06.2022, дата реєстрації 14.10.2022 (91 день затримки), 40% штрафу від суми ПДВ 5337,75 грн, що становить 2135,10 грн;

133) ПН № 53 від 18.11.2022, дата реєстрації 13.01.2023 (29 днів затримки), 20% штрафу від суми ПДВ 1166,67 грн, що становить 233,33 грн;

134) ПН № 83 від 28.12.2022, дата реєстрації 19.01.2023 (4 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3510,50 грн, що становить 351,05 грн;

135) ПН № 78 від 26.12.2022, дата реєстрації 19.01.2023 (4 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6928,00 грн, що становить 692,80 грн;

136) ПН № 82 від 29.12.2022, дата реєстрації 19.01.2023 (4 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6805,33 грн, що становить 680,53 грн;

137) ПН № 84 від 28.12.2022, дата реєстрації 19.01.2023 (4 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 3405,67 грн, що становить 340,57 грн;

138) ПН № 81 від 28.12.2022, дата реєстрації 17.01.2023 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6400,00 грн, що становить 640,00 грн;

139) ПН № 79 від 28.12.2022, дата реєстрації 17.01.2023 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 7002,67 грн, що становить 700,27 грн;

140) ПН № 80 від 28.12.2022, дата реєстрації 17.01.2023 (2 дні затримки), 10% штрафу від суми ПДВ 6928,00 грн, що становить 692,80 грн;

141) ПН № 62 від 12.02.2023, дата реєстрації 06.03.3023 (1 день затримки), 2% штрафу від суми ПДВ 9648,86 грн, що становить 192,98 грн;

142) ПН № 64 від 14.02.2023, дата реєстрації 07.03.2023 (2 дні затримки), 2% штрафу від суми ПДВ 9426,43 грн, що становить188,53 грн;

143) ПН № 35 від 11.02.2023, дата реєстрації 06..03.2023 (1 день затримки), 2 % штрафу від суми ПДВ 6000,00 грн, що становить 120,00 грн;

144) ПН № 63 від 12.02.2023, дата реєстрації 06.03.2023 ( 1 день затримки), 2 % штрафу від суми ПДВ 9027,59 грн, що становить 180,55 грн;

145) ПН № 36 від 15.02.2023, дата реєстрації 16.03.2023 (11 днів затримки), 2% штрафу від суми ПДВ 7833,33 грн, що становить 156,67 грн;

146) ПН № 53 від 14.03.2023, дата реєстрації 17.04.2023 (12 днів затримки), 2 % штрафу від суми ПДВ 4166,67 грн, що становить 83,33 грн.

Не погоджуючись з правомірністю зазначеного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам по суті, суд виходить з того, що згідно із ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з п.14.1.60 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до абз.9 п.201.10 ст.201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

У силу абз.14 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.120-1.1 ст.120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Не дотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що за наслідками проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних за період березень грудень 2022 року, лютий березень 2023 року.

Наявність порушення строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачем не заперечується, водночас він вважає, що у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН не застосовуються в силу приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Оцінюючи такі аргументи позивача, суд враховує, що постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 20.05.2020 № 392 «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 22.07.2020 № 641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» та від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (зі змінами), з 12.03.2020 по 30.06.2023 на території України було встановлено карантин з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Аналіз даної норми дозволяє дійти висновку, що податковим законодавством встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства на період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, окрім визначених законом вичерпних випадків, до яких не відноситься застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Разом із тим, позивачем залишено поза увагою, що Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX введено на території України воєнний стан з 24.02.2022, який неодноразово продовжувався та триває до теперішнього часу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності з 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69, який встановлює, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 цього пункту визначено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з п.п. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Крім того, Законом №2260-ІХ п.69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України викладено в такій редакції:

«Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок».

Відповідно до пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Таким чином, починаючи з 27.05.2022, положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України щодо мораторію застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину не застосовуються, перебіг строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН не зупиняється.

Отже, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто від початку воєнного стану до дня набрання чинності Законом №2260-ІХ) за умови, якщо реєстрація таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснена до 15.07.2022.

Водночас, у випадку реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН після 15.07.2022, платники податків несуть відповідальність, встановлену податковим законодавством.

Так само застосовуються штрафні санкції і у випадку несвоєчасної реєстрації податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на період, починаючи з 27.05.2022.

Позивачем не надано доказів відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Таким чином, суд дійшов висновку про те, що доводи позивача щодо відсутності підстав для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН протягом усього періоду з 01.03.2020 і до завершення карантину є хибними.

Водночас, слід зазначити, що в адміністративному судочинстві діє принцип офіційного з`ясування обставин справи, закріплений у статті 9 КАС України, який зобов`язує суд встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову.

З матеріалів справи судом встановлено, що відповідно до розрахунку штрафної санкції до спірного податкового повідомлення-рішення форми «Н» № від 02.06.2023, контролюючим органом застосовано до позивача штрафні санкції в різному розмірі: щодо податкових накладних, граничні терміни реєстрації яких настали до 08.02.2023 в розмірі, встановленому пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України; щодо податкових накладних, граничні терміни реєстрації яких настали після 08.02.2023 в розмірі, встановленому пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Слід зазначити, що Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-ІХ (далі Закон № 2876-ІХ), який набрав чинності 08.02.2023, крім іншого, підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

Тобто, Законом № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН.

Отже, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення (02.06.2023) вже набули чинності зміни, внесені Законом № 2876-ІХ до ПК України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період протягом дії воєнного стану та шести місяців після його завершення за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Водночас Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших його положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Зазначене дає підстави для висновку, що на день прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах, визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а не пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Враховуючи наведене, контролюючим органом здійснено безпідставний розрахунок суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні, що в свою чергу свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частиною 2 статті 2 КАС України та вказує про його протиправність.

При цьому, суд не може перебирати на себе функцію контролюючого органу та здійснювати належний розрахунок штрафної санкції, оскільки адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесенні до компетенції цього органу, адже завдання правосуддя полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання вимог права, інакше порушується принцип розподілу влади.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

За наведеного вище суд вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, з урахуванням положень статті 139 КАС України, понесені позивачем судові витрати на оплату судового збору в розмірі 2 684,00 грн підлягаю стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Н» № від 02 червня 2023 року, винесене Головним управлінням ДПС у Запорізькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НС Логістик» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2 684,00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю НС Логістик, місцезнаходження: 69089, м. Запоріжжя, вул.Сусаніна, буд. 76; .

Відповідач Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166; .

Повне судове рішення складено 17.10.2023

Суддя М.О. Семененко