Справа № 160/12987/23
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2023-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 жовтня 2023 року м. Дніпросправа № 160/12987/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Прокопчук Т.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.08.023, (суддя суду першої інстанції Горбалінський В.В.), прийняту в порядку спрощеного провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/12987/23 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

12.06.2023 товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення про застосування фінансових санкцій №1 від 22.05.2023 року на суму 17 000,00 грн., прийняте Головним управлінням ДПС у Львівській області.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що відповідач не виявив під час перевірок позивача наявності у магазинах позивача алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням від вимог Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1251 від 27.12.2010 року, а всі висновки зроблені на підставі фіскальних чеків минулих періодів, тобто завантажених з РРО. Позивач зауважує, що факт невіповідності марки акцизного податку не можна встановлювати на підставі даних фіскальних чеків без огляду самої марки. Означене також підтверджується роз`ясненнями Державної податкової служби, розміщеними на їх офіційному веб-сайті. Крім цього позивач зазначає, що у випадку неможливості сканування марки акцизного податку касири позивача вводять номер марки самостійно та випадково допускають помилки, що підтверджується поясненнями касирів позивача. Таким чином відповідачем неповно встановлено порушення, що ставить під сумнів його висновки, зазначені в акті перевірки.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 04.08.2023 в задоволенні позовних вимог відмовив.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована доводами адміністративного позову.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю АТБ-МАРКЕТ зареєстровано юридичною особою 19.07.1999 року за адресою: 49000, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, 40 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю АТБ-МАРКЕТ: Основний: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

25.04.2023 року Головним управлінням ДПС у Львівській області видано наказ №1510-пп про проведення фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю АТБ-МАРКЕТ за місцем здійснення діяльності: Львівська область, м. Львів, вул. Виговоського І., будинок 29. Вказаним наказом визначено перевіряємий період діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю АТБ-МАРКЕТ з 25.04.2023 по 04.05.2023.

03.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Львівській області складено акт №11243/13-0109-01/30487219 про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктом господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі та зберігання алкогольними напоями та тютюновими виробами, яким встановлено, що через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано відповідно до фіскального чеку №664511 від 15.02.2022 року бренді Grand Modaviens по ціні 59,30 грн., з вказанням реквізитів марки акцизного податку серії АААА №123654 та через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано відповідно до фіскального чеку №631797 від 13.04.2022 року вино ігристе Apostrofe Шардоне по ціні 130,40 грн. з вказанням реквізитів марки акцизного податку серії АААА №123654.

Також з вказаного акту вбачається, що марка акцизного податку серії АААА №123654 видавалась Товариством з обмеженою відповідальністю Арда Трейдінг для маркування джину та ялінцевої настоянки.

22.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято рішення про застосування фінансових санкцій №1, яким на підставі абз.9 ч.2 ст.17 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального застосовано до Товариства з обмеженою відповідальністю АТБ-МАРКЕТ штрафну санкцію у розмірі 17 000,00 грн.

Не погодившись з рішенням відповідача позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Вирішуючи спір між сторонами та відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що позивачем допущене порушення вимог чинного законодавства, за що до нього обґрунтовано застосовані штрафні санкції.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Згідно з підпунктами 14.1.4, 14.1.107,14.1.109, 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що акцизний податок непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції) визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), а також особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами; підакцизні товари (продукція) товари за кодами згідно з УКТЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку; марка акцизного податку (далі МАП) спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів; маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

До акцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (пункт 215.1 статті 515 ПК України).

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України, визначає Закон №481.

За змістом статті 1 Закону №481 алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукромістких матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об`ємних одиниць, які відносяться до товарних груп Гармонізованої системи опису та кодування товарів під кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08.

Згідно з абзацом 3 частини 4 статті 11 вищевказаного Закону, визначено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Приписами пункту 226.1 статті 226 ПК України передбачено, що у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв і тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Відповідно до пунктів 226.3, 226.5, 226.6, 226.7 статті 226 ПК України встановлено, що виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України. Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України. Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється. Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, місяць і рік випуску марки.

Згідно з пунктом 226.9 статті 226 ПК України вважаються такими, що немарковані:

- алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку;

- алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

- алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.

Аналогічні вимоги закріплено і в пункті 20 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251 (далі Положення №1251).

Згідно з ч.1,ч.2 ст.17 Закону №481 встановлено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягуються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 грн. - абз.20 ч.2 ст.17 Закону №481.

Пунктом 113.3 ст.113 ПК України передбачено, що у разі вчинення платником податків двох або більше порушень іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.

Пунктом 3 Порядку застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 червня 2003 року №790, визначено, що до суб`єктів підприємницької діяльності, винних у вчиненні порушень, застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у розмірах, передбачених Законом.

Отже, виходячи з аналізу наведених норм, можна зробити висновок, що хоча маркування алкогольних напоїв марками акцизного податку і здійснюється виробниками цієї продукції, втім, порушенням норм Закону №481 щодо правил торгівлі такими напоями є саме виробництво, зберігання, транспортування, реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку; немаркованими ж вважаються алкогольні напої, марковані з відхиленням положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України або марковані марками акцизного податку, що не видавались безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Аналогічну правову позицію викладено Верховним Судом у постановах від 06.06.2019р. у справі №823/748/17, від 08.08.2019р. у справі №808/4653/14 та від 10.06.2020р. у справі №808/4108/16, що враховано судом відповідно ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Так, під час перевірки посадовими особами відповідача встановлено, що через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано відповідно до фіскального чеку №664511 від 15.02.2022 року бренді Grand Modaviens по ціні 59,30 грн., з вказанням реквізитів марки акцизного податку серії АААА №123654 та через реєстратор розрахункових операцій із фіскальним номером реалізовано відповідно до фіскального чеку №631797 від 13.04.2022 року вино ігристе Apostrofe Шардоне по ціні 130,40 грн. з вказанням реквізитів марки акцизного податку серії АААА №123654. При цьому, відповідачем встановлено, що марка акцизного податку серії АААА №123654 видавалась Товариством з обмеженою відповідальністю Арда Трейдінг для маркування джину та ялінцевої настоянки.

Також, факти того, що у вищенаведених фіскальних чеках, у яких були відображені вид МАП алкогольних напоїв та сума акцизного податку з одиниці маркованої продукції, які не відповідають найменуванню реалізованої лікеро-горілчаної продукції, підтверджені як позивачем у позові, так і доданими до позову письмовими поясненнями продавців-касирів, які пояснили, що зазначене порушення сталося внаслідок введення до РРО реквізитів МАП ручним методом та нечітковсті зображення реквізитів.

Суд першої інстанції правильно вказав, що факт того, що у вищенаведених фіскальних чеках, в яких відображено МАП алкогольного напою та суму акцизного податку з одиниці маркованої продукції, які не відповідають найменуванню реалізованої лікеро-горілчаної продукції, не заперечується позивачем в позовній заяві та додатково зазначено в позовній заяві, що касири, які працюють у позивача, в деяких випадках вводять комбінації літер та цифр ручним методом, у випадку коли марка акцизного податку не сканується з пляшки, що зумовлює неспівпадіння реквізитів чи повторювання реквізитів марок акцизного податку у різних фіскальних чеках.

Суд першої інстанції також дійшов правильно висновку, що відеозаписи, долучені позивачем в якості додатків до позовної заяви, не можуть вважатися належними доказами, оскільки на вказаних відеозаписах не продемонстровано товар, який придбався за касовими чеком, на підставі яких відповідачем було встановлено факт реалізації позивачем алкогольного напою без марки акцизного податку.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни чи скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.08.2023 в адміністративній справі №160/12987/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя А.В. Шлай

суддя Т.С. Прокопчук