Справа № 480/2250/23
Суддя: Бартош Н.С.
Дата ухвалення: 2023-10-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2023 р.Справа № 480/2250/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бартош Н.С.,

Суддів: Подобайло З.Г. , Присяжнюк О.В. ,

за участю секретаря судового засідання Дуднік Н.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів" на рішення Сумського окружного адміністративного суду (головуючий І інстанції А.Б. Діска) від 06.06.2023 року по справі №480/2250/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів"

до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів", звернувся до Сумського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просив:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Сумській області щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 79 від 30.11.2022;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Сумській області прийняти нове рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків - Товариством з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів" своїх податкових обов`язків за поданою заявою від 30.09.2022 № 284.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що обставини непереборної сили (збройна агресія рф та введення воєнного стану) стали результатом зупинення видаткових операцій з рахунків позивача та призупинення його господарської діяльності. Як наслідок, у ТОВ "ГКК" були відсутні кошти для виконання свого податкового обов`язку станом на 30.09.2022. Позивач вважає, що відповідач прийняв рішення без належної оцінки вищенаведених доводів позивача щодо неможливості виконати податковий обов`язок у зв`язку з обставинами непереборної сили.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 06.06.2023 року по справі №480/2250/23 в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому наполягає на законності рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Сторони про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

В судовому засіданні відповідача позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги, просив її задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін у судовому засіданні, перевіривши рішення суду першої інстанції, дослідивши доводи апеляційної скарги та відзив на неї, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" зареєстроване як юридична особа та знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Сумській області, як платник податків.

30.09.2022 ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" подало до відповідача заяву про відсутність можливості виконати податковий обов`язок в частині своєчасної сплати податків і зборів, у зв`язку із настанням форс-мажорних обставин, що виникли внаслідок військової агресії російської федерації проти України та введенням воєнного стану з 24.02.2022 (а.с. 17-19).

24.10.2022 за результатами розгляду заяви, ГУ ДПС у Сумській області прийнято попереднє рішення № 55 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. У зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків ГУ ДПС у Сумській області запропоновано ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави неможливості виконання платником податків податкових обов`язків:

- документи, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платників податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

- документи, що підтверджують безпосередній вплив обставин непереборної сили саме на Товариство з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів" та неможливість виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку (а.с. 20, 83).

14.11.2022 ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" надано відповідь на попереднє рішення ГУ ДПС у Сумській області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та додатково надані документи: копія виписки АТ "Райффайзен Банк" щодо оборотів на рахунку ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" станом на 30.09.2022, копія виписки по рахунку ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" з АТ "Райффайзен Банк", копія Постанови Північно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Суми) про арешт коштів від 14.07.2022, копія листа Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2021/02.0-7.1, копія листа АТ "Райффайзен Банк" від 02.05.2022, копія довідки за даними бухгалтерського обліку ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів", лист ДПС від 14.10.2022 (а.с. 21-24).

Головне управління ДПС у Сумській області 30.11.2022 прийняло рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 79 (а.с. 15, 87).

Підставами для прийняття такого рішення зазначено: не доведено причинно-наслідкові зв`язки між введенням воєнного стану на території України та обставинами, викладеними в заяві Товариства з обмеженою відповідальністю «Глухівський кар`єр кварцитів».

Зупинення здійснення видаткових операцій з рахунків товариства спричинено тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів", всупереч вимог чинного законодавства і до початку військової агресії здійснювало видобуток високочистого кварциту, кремнію та феросиліцію, який у подальшому реалізувався на користь підприємств військово-промислового комплексу російської федерації (ухвала про арешт майна Личаківського районного суду м. Львова від 19.04.2022 по справі № 463/2789/22).

Не погоджуючись із таким рішенням, позивач звернувся до суду першої інстанції із вищевказаними позовними вимогами.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції дійшов до висновку, що наведені ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" обставини не є підставами для визнання неможливості своєчасно виконати платником податку свого податкового обов`язку у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану.

В доводах апеляційної скарги позивач по справі послався на те, що під час винесення рішення відповідач належним чином не надав оцінку доводам та документам позивача, які подані на підтвердження обставин, вказаних у Заяві. Посилається на те, що суд першої інстанції в оскаржуваному Рішенні вказує, що відповідно до п.п, 2 п. 15 Постанови Правління НБУ «Про роботу банківської системи у період запровадження воєнного стану» від 24.02.2022 р. № 18 було вирішено зупинити здійснення обслуговуючими банками видаткових операцій за рахунками (...) юридичних осіб, кінцевими бенефіціарними власниками яких є резиденти рф/рб, за винятком здійснення (...) сплати податків. А тому вказана обставина не може впливати на можливість виконання позивачем обов`язку щодо сплати податків. Разом з тим, апелянт вказує на те, що у зв`язку із запровадженням воєнного стану Правління НБУ прийняло Постанову № 18 від 24.02.2022 р. «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (надалі - Постанова). На підставі якої Акціонерне товариство «Райффайзен Банк» зупинило здійснення видаткових операцій за рахунками Товариства. Повномасштабне вторгнення рф на територію України, введення в Україні воєнного стану та їх наслідки щодо зупинення здійснення видаткових операцій з рахунків ТОВ «ГКК» на підставі розпорядчого акту НБУ є обставинами, що не залежали від волі позивача та не могли бути ним передбачені під час здійснення ним господарської діяльності. Посилається на те, що вказані обставини фактично унеможливили здійснення господарської діяльності позивача.

Щодо неможливості виконання податкового обов`язку у зв`язку із нездійсненням господарської діяльності позивачем, посилається на те, що видобуток корисних копалин здійснюється кар`єрним способом: шляхом підриву гірничих мас за допомогою вибухових матеріалів. Між тим, військова частина НОМЕР_1 Міністерства оборони України вилучила вибухові речовини ТОВ «ГКК» на відповідальне зберігання, у зв`язку зі збройною агресією рф проти України. Крім того, ТОВ «ГКК» не може закупити нові вибухові речовини, не лише через відсутність коштів, а й через те, що виробники вибухових речовин: ТОВ НВП «ЗАРЯ» (м. Рубіжне Луганської обл.), Завод «Імпульс» (м. Шостка, Сумська обл.), з якими Товариство співпрацювало, зупинили усі технологічні процеси.

Щодо недоступності ринку збуту, апелянт посилається на те, що враховуючи специфіку продукції і можливі галузі її використання (вилучення кварциту), ТОВ «ГКК» є експортно орієнтованим підприємством з основними ринками збуту за кордоном. Реалізація готової продукції здійснювалася залізничним транспортом через територію російської федерації (с. Баничі розташоване за 21 км від кордону з рф, відтак транспортування через її територію було єдиними рентабельним шляхом експорту). Проте, з 24.02.2022 р. такий варіант відвантаження продукції є неможливим, оскільки відсутнє залізничне сполучення через територію рф.

Щодо блокування виробничої бази та устаткування, вказує, що право оренди земельних ділянок, на яких розташовані корисні копалини та видобуток надр на яких є основною статутною діяльністю позивача, арештовані, оскільки 19.04.2022 р. та 20.05.2022 р. Личаківський районний суд м. Львова наклав арешт на активи Товариства як захід забезпечення в межах кримінального провадження. Зокрема, арештовано об`єкти нерухомості, транспортні засоби, земельні ділянки з забороною відчуження, розпорядження та використання зазначеним майном. Арештоване майно передано в управління Національному агентству України з питань виявлення, розшуку та управління активами.

На підставі цього вказує, що у зв`язку із введенням воєнного стану на території України, позивач зупинив проведення робіт з видобування пісковиків кварцитовидних, вивів із забою гірничу та видобувну техніку, оголосив працівникам підприємства простій виробництва, що свідчить про те, що станом на день звернення з заявою позивач не здійснював свою господарську діяльність через введення воєнного стану (обставини непереборної сили). Відтак, це було однією з причин неможливості ГКК виконати свій податковий обов`язок.

Щодо неможливості виконання податкового обов`язку у зв`язку з відсутністю вільних коштів на банківському рахунку ГКК станом на 30.09.2022 р., що пов`язано, в тому числі, із накладенням арешту на майно та кошти ТОВ «ГКК», апелянт посилається на те, що суд першої інстанції не врахував, що накладення арешту було причиною запровадження воєнного стану, що в свою чергу, призвело до зупинення будь-яких видаткових операцій з рахунку ТОВ «ГКК», а відтак, призвело до виникнення заборгованості позивача перед своїми контрагентами, неможливості добровільного виконання таких зобов`язань, їх стягнення в судовому порядку та відповідно, накладення арешту на кошти позивача в сумі такої заборгованості.

Щодо форс-мажорної обставини, засвідченої Торгово-промисловою палатою України, апелянт посилається на те, що на своєму веб-сайті заявила, що «з метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП і підготовки пакету документів у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України розміщено 28.02.2022 року загальний офіційний лист ТПП України щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) (за змістом зразка вказаним нижче). Це надасть можливість за необхідністю роздруковувати відповідне підтвердження всім, кого це стосується». Відтак, сама Торгово-промислова палата України зазначає, що лист від 28.02.2022 р. є належним документом, що засвідчує форс-мажорну обставину - військову агресію російської федерації проти України.

На підставі цього, позивач наполягає на те, що ним доведено причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (збройною агресією) та неможливістю виконати свій податковий обов`язок.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, висновку суду першої інстанції та доводам сторін, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно із пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України встановлено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 р. строком на 30 діб.

Указом Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні від 14.03.2022 р. № 133/2022 передбачено продовження строку дії воєнного стану з 05 години 30 хв. 26.03.2022 р. строком на 30 діб.

Указом Президента України від 18.04.2022 р. № 259/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", який затверджено Верховною Радою України, продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25.04.2022 р. строком на 30 діб, тобто, до 25.05.2022 р.

Указом Президента України від 17.05.2022 р. № 341/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", який затверджено Верховною Радою України, передбачено продовжити строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25.05.2022 р. строком на 90 діб, тобто до 23.08.2022 р.

Указом Президента України від 12.08.2022 р. № 573/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 15.08.2022р. № 2500-ІХ, яким строк дії воєнного стану в Україні продовжено з 05 години 30 хвилин 23.08.2022 р. строком на 90 діб.

Статтею 1 Закону України Про правовий режим воєнного стану встановлено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Згідно із ч. ч. 1, 2 ст. 9 Закону України Про правовий режим воєнного стану, в умовах воєнного стану Президент України та Верховна Рада України діють виключно на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначені Конституцією та законами України. Кабінет Міністрів України, інші органи державної влади, військове командування, військові адміністрації, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження, надані їм Конституцією України, цим та іншими законами України.

Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 1, 3, 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022 р. затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України(в порядку Порядок № 225).

Згідно із пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 р., заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 (в далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу, а саме:

акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030;

інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019р. № 599);

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна; інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326;

документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));

документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку;

документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;

повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках;

документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера);

документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);

документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо);

документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви;

документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України);

подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 встановлено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225, головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією Російської Федерації.

Частиною II Порядку № 225 передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Аналізуючи вищевикладене колегія суддів зазначає, що кожна з вищезазначених підстав неможливості виконання податкових обов`язків є самодостатньою, Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених Порядком підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.

Судовим розглядом встановлено, що 30.09.2022 р. ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" звернулось до Головного управління ДПС у Сумській області із заявою (вх. №15099/6/61 від 03.10.2022 р.) про відсутність можливості виконати податковий обов`язок в частині своєчасної сплати податків і зборів, в якій посилаючись на вимоги пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розд. XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року № 225 повідомлено податковий орган про фактичну неможливість підприємством позивача здійснювати господарську діяльність у зв`язку із настанням форс-мажорних обставин, що виникли як наслідок військової агресії російської федерації проти України та введенням воєнного стану з 24.02.2022 року.

До заяви позивачем додані: копія наказу ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" про зупинення виробництва від 24.02.2022 року № 14; копія наказу про зупинення дії трудових договорів від 12.07.2022 р. № 18-К; копія ухвали Личаківського районного суду м. Львова від 19.04.2022 року про накладення арешту у справі № 1-кс/463/2789/22; копія ухвали Личаківського районного суду м. Львова від 20.05.2022 року про накладення арешту у справі №1-кс/463/2789/22; роздруківка повідомлення про проведення конкурсу щодо визначення управителя майном на сайті АРМА; копія листа Північно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Суми) від 19.09.2022 року № 02.1-17/69413285/7/12866 з додатками. Також, підприємством позивача повідомило податковий орган, що станом на 30.09.2022 року на його рахунках недостатньо коштів для виконання податкових зобов`язань зі сплати податків (а.с. 17-19, т. 1).

Відповідно до Протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 17.10.2022 року № 55 встановлено, що на цей час у ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" обліковується заборгованість з наступних податків: орендна плата з юридичних осіб в сумі 91343,59 грн.; плата за землю в сумі 5235,11 грн.

Згідно з податковою інформацією, яка міститься в базах даних ДПС по ТОВ «ГКК», значаться 5 відкритих рахунків в АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» у м. Києві (валюта рахунку - 840 - долар США, 643 - російський рубль, 980 - українська гривня, 978 - евро) та 1 рахунок в Казначействі України. При опрацюванні наданих до заяви документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків) не надано (а.с.80-82, т.1).

24.10.2022 року за результатами розгляду заяви ГУ ДПС у Сумській області прийнято попереднє рішення № 55 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. У зв`язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків ГУ ДПС у Сумській області запропоновано надати додаткові документи на підтвердження зазначеної в заяві підстави неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків: документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платників податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків); документи, що підтверджують безпосередній вплив обставин непереборної сили саме на ТОВ «ГКК» та неможливість виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку (а.с. 83, т. 1).

14.11.2022 р. ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" надано відповідь на попереднє рішення ГУ ДПС у Сумській області щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та додатково надані документи: посвідчена копія виписки AT «Райффайзен Банк» щодо оборотів на рахунку ТОВ «ГКК» станом на 30.09.2022; посвідчена копія виписки по рахунку ТОВ «ГКК» з АТ «Райффайзен Банк»; посвідчена копія Постанови Північно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Суми) про арешт коштів від 14.07.2022 року; посвідчена копія листа Торгово-промислової палати України від № 2021/02.0-7.1; посвідчена копія листа АТ «Райффайзен Банк» від 02.05.2022 року; посвідчена копія Довідки за даними бухгалтерського обліку ТОВ «ГКК»; лист ДПС від 14.10.2022 року (а.с. 21-24, т. 1).

Колегія суддів зазначає, що відповідно до попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 24.10.2022 р. № 55, ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" було запропоновано надати документи, що підтверджують саме відсутність коштів на банківських рахунках платників податків (виписки з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

Судовим розглядом встановлено, що позивачем у справі не заперечується, що ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" має п`ять відкритих рахунків в АТ «Райффайзен Банк» у м. Києві, проте до ГУ ДПС у Сумській області в додатках до відповіді на попереднє рішення надано посвідчену копію виписки АТ «Райффайзен Банк» щодо оборотів лише по одному рахунку НОМЕР_2 за період з 30.09.2022 до 30.09.2022 року. При цьому, вихідний залишок по рахунку складає 355494,62 грн. Щодо інших рахунків виписки щодо оборотів не були надані.

Крім того, судом встановлено, що ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" надано посвідчену копію виписки по рахунку НОМЕР_2 з 01.10.2022 до 08.11.2022 року, відповідно до якої на рахунок систематично зараховуються кошти від контрагентів ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів". Виписок по іншим рахункам, які належать ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" надано не було.

Також судовим розглядом встановлено, що відповідно до Протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській від 28.11.2022 року № 69 встановлено, що податкова заборгованість, на теперішній час у ТОВ «ГКК» відсутня, що свідчить про можливість виконання позивачем податкових обов`язків.

Крім того, податковий орган зазначив, що підтвердженням виконання ТОВ «ГКК» податкових обов`язків є систематична сплата податків, про що свідчить інформація з інтегрованих карток платника податків, в яких прослідковується постійна сплата податків ТОВ «ГКК» (а.с. 144-177, т. 1).

У зв`язку з цим, 30.11.2022 року ГУ ДПС у Сумській області прийнято Рішення № 79 щодо можливості своєчасного виконання ТОВ «ГКК» свого податкового обов`язку. Підставами прийняття цього рішення було те, що підприємством позивача: не доведено причинно-наслідкові зв`язки між введенням воєнного стану на території України та обставинами, викладеними в заяві ТОВ «ГКК»; зупинення здійснення видаткових операцій з рахунків товариства спричинено, що ТОВ «ГКК», всупереч вимог чинного законодавства і до початку військової агресії здійснювало видобуток високочистого кварциту, кремнію та феросиліцію, який у подальшому реалізовувався на користь підприємств військово-промислового комплексу російської федерації (ухвала про арешт майна Личаківського районного суду м. Львова від 19.04.2022 року по справі №463/2789/21).

Що стосується посилання апелянта на неможливість виконання податкових обов`язків, яка пов`язана із зупиненням видаткових операцій за рахунками товариства на підставі Постанови № 18 від 24.02.2021 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», колегія суддів зазначає, що відповідно до п.п. 1 Постанови № 18, зупинено здійснення обслуговуючими банками видаткових операцій за рахунками резидентів Російської Федерації/Республіки Білорусь, за рахунками юридичних осіб (крім банків), кінцевими бенефіціарними власниками яких є резиденти Російської Федерації/Республіки Білорусь, за винятком здійснення на території України: соціальних виплат, виплат заробітної плати, оплати комунальних послуг, сплати податків, зборів та інших обов`язкових платежів.

Наведене свідчить про те, що ТОВ «ГКК» мав можливість зі своїх рахунків в повній мірі сплачувати податки і збори.

Що стосується посилання апелянта на нездійснення виробничої діяльності товариством з 24.02.2022, накладення арешту на активи товариства судовим рішенням від 19.04.2022 та 20.05.2022 накладення арешту на майно та кошти товариства 14.07.2022 в межах виконавчих проваджень, колегія суддів зазначає наступне.

Так, нездійснення ТОВ «ГКК» виробничої діяльності та накладення арешту на активи не може беззаперечно свідчити про неможливість виконання ним обов`язку щодо сплати податків, оскільки одночасно з накладенням арешту на майно ТОВ «ГКК» було вжито заходів щодо забезпечення збереження активів, збереження (за можливості - збільшення) їх економічної вартості шляхом передачі у порядку та на умовах, визначених ст. 19 та ст.21 Закону України від 10.11.2015 №772-VIII «Про Національне агентство України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів», Національному агентству України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаних від корупційних та інших злочинів.

Крім того, накладення арешту на майно та кошти ТОВ «ГКК» 14.07.2022 року, в межах виконавчого провадження щодо примусового виконання судового рішення у справі № 920/263/22 від 07.07.2022, не може бути підставою для прийняття рішення про неможливість виконання обов`язку, щодо сплати податків саме у зв`язку з настанням обставин, спричинених дією воєнного або надзвичайного стану.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що зупинення видаткових операцій з рахунків підприємства позивача, пов`язане з саме безпосередньою діяльністю ТОВ «ГКК», а не із введенням воєнного стану в Україні, а тому вказані обставини не можуть бути підставами для визнання неможливості виконання ТОВ «ГКК» податкових обов`язків у розумінні п. 1 розділу II Порядку № 255.

Крім того, накладення арешту на майно та кошти ТОВ «ГКК» 14.07.2022 року, в межах виконавчого провадження щодо примусового виконання судового рішення у справі № 920/263/22 від 07.07.2022, не може бути підставою для прийняття рішення про неможливість виконання обов`язку, щодо сплати податків саме у зв`язку з настанням обставин, спричинених дією воєнного або надзвичайного стану.

Що стосується посилання апелянта на лист Торгово-промислової палати (далі - ТПП) від 28.02.2022 № 2021/02.0-7.1 (форс-мажорні обставини, а саме військову агресію російської федерації проти України), як підставу неможливості виконання ТОВ «ГКК» податкових зобов`язань, колегія суддів зазначає наступне.

Так, 28.02.2022 р. ТПП повідомила, що на підставі ст. 14 та ст.14-1 Закону України від 02.12.1997 № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати України» та інших документів вона засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою для введення воєнного стану із 05:30 год. 24.02.2022 строком на 30 діб відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». Для засвідчення форс-мажорних обставин ТПП підтверджує, що зазначені обставини 24.02.2022 до їх офіційного закінчення є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності.

Визначення форс-мажорних обставин міститься в ч. 2 ст. 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97-ВР, згідно якої форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідвіоротні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами.

Верховний Суд у постанові від 14.06.2022 у справі № 922/2394/21 зазначив, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні сторона, яка посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними для даного конкретного випадку.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що лист Торгово-промислової палати від 28.02.2022 № 2021/02.0-7.1 не завжди звільняє/надає право на відстрочення для невиконання взятих на себе зобов`язань, оскільки лише в сукупності з іншими належними та допустимими доказами він може засвідчити існування форс-мажорних обставин для платника податків.

Враховуючи те, що в рамках цієї справи судом встановлено, що ТОВ «ГКК» мав можливість своєчасно виконувати податковий обов`язок, що підтверджується виписками АТ «Райффайзен Банк» щодо оборотів на рахунках позивача та наявності коштів, копіями інтегрованих карток платника податків в яких відображено систематичну сплату податків, та протоколами засідання Комісії ГУ ДПС у Сумській області від 17.10.2022 року № 55 щодо наявності заборгованості по податкам та від 28.11.2022 року № 69 щодо відсутності такої заборгованості, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що наведені ТОВ "Глухівський кар`єр кварцитів" обставини не є підставами для визнання неможливості своєчасно виконати платником податку свого податкового обов`язку у зв`язку із введенням в Україні воєнного стану, на підставі підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (№ 65518/01; пункт 89), Проніна проти України (№ 63566/00; пункт 23) та Серявін та інші проти України (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Підстави для розподілу судових витрат на підставі ст. 139 КАС України відсутні.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 327 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Глухівський кар`єр кварцитів" залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 06.06.2023 року по справі №480/2250/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України відповідно до вимог ст.327, ч.1 ст.329 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)Н.С. Бартош
Судді(підпис) (підпис) З.Г. Подобайло О.В. Присяжнюк
Повний текст постанови складено 16.10.2023 року