Справа № 160/22954/23
Суддя: Рябчук Олена Сергіївна
Дата ухвалення: 2023-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рябчук О.С.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
08.09.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний будинок "Новіс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, з вимогами:
Викладені порушення в акті камеральної перевірки є доведеними у повному обсязі. З огляду на викладене, вважає, що оспорюване рішення є законним та обґрунтованим, відповідач при його прийнятті діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, а тому відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення.
Згідно до ч.5 ст.262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Частиною 4статті 243 Кодексу адміністративного України встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.
Згідно з ч.5 ст.250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Відповідно до ч. 8 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.
- Податкову накладну № 453, що складено 16.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 6670,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1334,00грн.;
- Податкову накладну № 454, що складено 23.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 9900,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1980,00грн.;
- Податкову накладну № 396, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 14.11.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 14 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 456, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 18.11.2022, на суму ПДВ 0,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 18 днів застосовано штраф у розмірі 20% 0,03грн.;
- Податкову накладну № 200, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3471,5грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 7 днів застосовано штраф у розмірі 10% 347,15грн.;
- Податкову накладну № 182, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1487,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 148,77грн.;
- Податкову накладну № 237, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 250,00грн.;
- Податкову накладну № 133, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 150,00грн.;
- Податкову накладну № 226, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 300,00грн.;
- Податкову накладну № 240, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4944,29грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 494,43грн.;
- Податкову накладну № 238, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4542,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,25грн.;
- Податкову накладну № 27, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 204, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2009,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 200,92грн.;
- Податкову накладну № 217, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8095,04грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 809,50грн.;
- Податкову накладну № 241, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2700,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 270,00грн.;
- Податкову накладну № 170, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8132,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 813,20грн.;
- Податкову накладну № 239, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2268,13грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 226,81грн.;
- Податкову накладну № 25, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2800,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 280,07грн.;
- Податкову накладну № 10, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4858,63грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 485,86грн.;
- Податкову накладну № 176, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 215, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 6000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 600,00грн.;
- Податкову накладну № 236, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2323,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 232,30грн.;
- Податкову накладну № 221, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 3521,18грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 352,12грн.;
- Податкову накладну № 218, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5973,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 597,33грн.;
- Податкову накладну № 233, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1533,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 153,30грн.;
- Податкову накладну № 201, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2053,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 205,38грн.;
- Податкову накладну № 195, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5840,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 584,00грн.;
- Податкову накладну № 12, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4832,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 483,25грн.;
- Податкову накладну № 205, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1615,83грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 161,58грн.;
- Податкову накладну № 178, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 3249,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 324,90грн.;
- Податкову накладну № 234, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5916,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 591,67грн.;
- Податкову накладну № 194, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2459,72грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 245,97грн.;
- Податкову накладну № 188, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3121,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 312,19грн.;
- Податкову накладну № 191, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 4545,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,50грн.;
- Податкову накладну № 187, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1041,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 104,15грн.;
- Податкову накладну № 207, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1216,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 121,67грн.;
- Податкову накладну № 220, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 116,67грн.;
- Податкову накладну № 212, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 7918,48грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 791,85грн.;
- Податкову накладну № 248, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3134,71грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 313,47грн.;
- Податкову накладну № 118, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2035,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 203,50грн.;
- Податкову накладну № 102, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;
- Податкову накладну № 180, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4800,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 480,00грн.;
- Податкову накладну № 210, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1297,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 129,73грн.;
- Податкову накладну № 198, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2369,25грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 236,93грн.;
- Податкову накладну № 123, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 877,50грн.;
- Податкову накладну № 103, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;
- Податкову накладну № 223, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2957,20грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 295,72грн.;
- Податкову накладну № 211, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1343,54грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 134,35грн.;
- Податкову накладну № 401, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 106 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;
- Податкову накладну № 243, що складено 05.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3290,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 329,00грн.;
- Податкову накладну № 247, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2617,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 261,78грн.;
- Податкову накладну № 227, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5372,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 537,29грн.;
- Податкову накладну № 246, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 393,16грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 39,32грн.;
- Податкову накладну № 199, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5198,40грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 519,84грн.;
- Податкову накладну № 402, що складено 30.11.2022 з граничним строком реєстрації 15.12.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ -8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 91 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;
- Податкову накладну № 437, що складено 29.12.2022 з граничним строком реєстрації 15.01.2023 фактично зареєстровано 17.01.2023, на суму ПДВ 4130,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 413,00грн.;
- Податкову накладну № 437, що складено 08.02.2023 з граничним строком реєстрації 05.03.2023 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 1170,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 11 днів застосовано штраф у розмірі 2% 234,00грн.
16.06.2023 року за вих. № 377/01-01 Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новіс» направлено до Державної податкової служби України скаргу на результати проведення камеральної перевірки, в якій зазначено, що вчасна реєстрація податкових накладних за листопад 2022 року не відбулась через масований ракетний обстріл критичної інфраструктури та відключення електричного живлення. Податкові накладні за серпень 2022 року не вдалось вчасно зареєструвати через відсутність достатньої суми податкового кредиту. Зважаючи на викладене вказано, що вини підприємства не було та ним вчинено активні дії для своєчасної реєстрації податкових накладних.
Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням та вважаючи його протиправним, Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Новіс» звернулось з цим позовом до суду.
Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.
Згідно п.п. 20.1.4. п.20.1 ст. 20 ПК України, контролюючим органам надано право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
У відповідності до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжено.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 15.03.2022 року № 2120 в редакції Закону № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема, підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктом 322, згідно з яким, тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 року № 2118-IX, були внесені зміни до Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Так, п. 69. підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України визначено що, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, зокрема, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.
Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.
Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.
Відповідно до п. 69.11 платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Аналізуючи наведені норми права суд приходить до висновку, що зазначеними законодавчими положеннями передбачена можливість відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за звітний період за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі первинних бухгалтерських документів, однак, платників податків зобов`язано забезпечити реєстрацію таких податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у строки, визначені п. 69.1, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
При цьому, законодавець умовно поділяє платників податків продавців на три категорії, в залежності від можливості чи неможливості виконання ними своїх обов`язків під час воєнного стану, надаючи право реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, за умови дотримання таких строків:
до 15 липня 2022 року - для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;
протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей - для платників податків, які не мали можливості вчасно виконувати податкові обов`язки, але відновили її;
протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні - для платників податків, в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.
Окремо встановлено строк для реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки - протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.
При цьому, наведені законодавчі норми, зобов`язуючи уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН, не визначають випадків необхідності такого уточнення.
Однак, ДПС України пов`язує можливість покупців віднести суми ПДВ до складу податкового кредиту лютого-травня 2022 року з дотриманням строків реєстрації податкових накладних, встановлених для кожної з вищезазначених категорій платників податків постачальників.
Саме таке розуміння правового регулювання особливостей податкового адміністрування податків під час дії воєнного стану зазначається в інформаційному листі ДПС України № 03/2022 від 14.07.2022 року «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-К «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».
Зокрема, ДПС України зазначає, що у разі складання податкової накладної за операціями, що були здійснені у лютому-травні 2022 року, і яка підтверджує податковий кредит, сформований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, зареєстрована в ЄРПН після 15 липня 2022 року, при цьому постачальник мав можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, покупець втрачає право на формування податкового кредиту за такими операціями до дати реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.
Тобто, на думку ДПС України уточненню (приведенню у відповідність) підлягає лише податковий кредит, сформований покупцем у лютому-травні 2022 року за податковими накладними, зареєстрованими поза межами законодавчо встановленого строку для відповідної категорії платників податків постачальників.
Інформаційним листом ДПС України, крім іншого, роз`яснює, що право на податковий кредит зберігається за умови, якщо такий податковий кредит сформований за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних (розрахункових) документів, отриманих від особи, яка на дату події, що сталася раніше (постачання товарів/послуг чи їх оплата), була зареєстрована як платник ПДВ та надалі стала платником єдиного податку за ставкою 2 відсотки, та якщо податкова накладна/ розрахунок коригування, складені за такими операціями, будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації такої особи (постачальника) платником ПДВ.
Оскільки, законодавчі положення не мають приписів щодо випадків та порядку уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту відображеного на підставі первинних або розрахункових документів, суд оцінює обставини справи з урахуванням позиції ДПС України, викладеній в інформаційному листі № 03/2022 від 14.07.2022 року.
Актом перевірки встановлено, що ТОВ «Торгівельний будинок «Новіс» порушив строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних:
- Податкову накладну № 453, що складено 16.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 6670,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1334,00грн.;
- Податкову накладну № 454, що складено 23.06.2022 з граничним строком реєстрації 15.07.2022 фактично зареєстровано 09.08.2022, на суму ПДВ 9900,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 25 днів застосовано штраф у розмірі 20% 1980,00грн.;
- Податкову накладну № 396, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 14.11.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 14 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 456, що складено 12.10.2022 з граничним строком реєстрації 31.10.2022 фактично зареєстровано 18.11.2022, на суму ПДВ 0,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 18 днів застосовано штраф у розмірі 20% 0,03грн.;
- Податкову накладну № 200, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3471,5грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 7 днів застосовано штраф у розмірі 10% 347,15грн.;
- Податкову накладну № 182, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1487,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 148,77грн.;
- Податкову накладну № 237, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 250,00грн.;
- Податкову накладну № 133, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1500,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 150,00грн.;
- Податкову накладну № 226, що складено 02.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 300,00грн.;
- Податкову накладну № 240, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4944,29грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 494,43грн.;
- Податкову накладну № 238, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4542,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,25грн.;
- Податкову накладну № 27, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 204, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2009,17грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 200,92грн.;
- Податкову накладну № 217, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8095,04грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 809,50грн.;
- Податкову накладну № 241, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2700,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 270,00грн.;
- Податкову накладну № 170, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8132,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 813,20грн.;
- Податкову накладну № 239, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2268,13грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 226,81грн.;
- Податкову накладну № 25, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2800,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 280,07грн.;
- Податкову накладну № 10, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4858,63грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 485,86грн.;
- Податкову накладну № 176, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 8333,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 833,33грн.;
- Податкову накладну № 215, що складено 03.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 6000,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 600,00грн.;
- Податкову накладну № 236, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2323,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 232,30грн.;
- Податкову накладну № 221, що складено 04.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 3521,18грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 352,12грн.;
- Податкову накладну № 218, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5973,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 597,33грн.;
- Податкову накладну № 233, що складено 07.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1533,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 153,30грн.;
- Податкову накладну № 201, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2053,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 205,38грн.;
- Податкову накладну № 195, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5840,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 584,00грн.;
- Податкову накладну № 12, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4832,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 483,25грн.;
- Податкову накладну № 205, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1615,83грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 161,58грн.;
- Податкову накладну № 178, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 02.12.2022, на суму ПДВ 3249,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 324,90грн.;
- Податкову накладну № 234, що складено 08.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5916,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 591,67грн.;
- Податкову накладну № 194, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 2459,72грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 245,97грн.;
- Податкову накладну № 188, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 3121,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 312,19грн.;
- Податкову накладну № 191, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 07.12.2022, на суму ПДВ 4545,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 07 днів застосовано штраф у розмірі 10% 454,50грн.;
- Податкову накладну № 187, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1041,50грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 104,15грн.;
- Податкову накладну № 207, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 1216,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 121,67грн.;
- Податкову накладну № 220, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 116,67грн.;
- Податкову накладну № 212, що складено 09.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 7918,48грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 791,85грн.;
- Податкову накладну № 248, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3134,71грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 313,47грн.;
- Податкову накладну № 118, що складено 10.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2035,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 203,50грн.;
- Податкову накладну № 102, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;
- Податкову накладну № 180, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 4800,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 480,00грн.;
- Податкову накладну № 210, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1297,33грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 129,73грн.;
- Податкову накладну № 198, що складено 11.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2369,25грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 236,93грн.;
- Податкову накладну № 123, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 877,50грн.;
- Податкову накладну № 103, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 4166,67грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 416,67грн.;
- Податкову накладну № 223, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 2957,20грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 295,72грн.;
- Податкову накладну № 211, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 1343,54грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 134,35грн.;
- Податкову накладну № 401, що складено 14.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 106 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;
- Податкову накладну № 243, що складено 05.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 3290,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 329,00грн.;
- Податкову накладну № 247, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 2617,75грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 261,78грн.;
- Податкову накладну № 227, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 5372,90грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 537,29грн.;
- Податкову накладну № 246, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 01.12.2022, на суму ПДВ 393,16грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 01 днів застосовано штраф у розмірі 10% 39,32грн.;
- Податкову накладну № 199, що складено 15.11.2022 з граничним строком реєстрації 30.11.2022 фактично зареєстровано 08.12.2022, на суму ПДВ 5198,40грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 08 днів застосовано штраф у розмірі 10% 519,84грн.;
- Податкову накладну № 402, що складено 30.11.2022 з граничним строком реєстрації 15.12.2022 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ -8775,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 91 днів застосовано штраф у розмірі 40% 3510,00грн.;
- Податкову накладну № 437, що складено 29.12.2022 з граничним строком реєстрації 15.01.2023 фактично зареєстровано 17.01.2023, на суму ПДВ 4130,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 02 днів застосовано штраф у розмірі 10% 413,00грн.;
- Податкову накладну № 437, що складено 08.02.2023 з граничним строком реєстрації 05.03.2023 фактично зареєстровано 16.03.2023, на суму ПДВ 1170,00грн., з кількістю днів порушення строків реєстрації 11 днів застосовано штраф у розмірі 2% 234,00грн.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» в позові посилається на відсутність електропостачання на території підприємства через ракетні обстріли енергосистеми російською федерацією.
Так, на підтвердження наведеного факту представником позивача надіслано адвокатський запит до Акціонерного товариства «ДТЕК Дніпровській електромережі» 22.08.2023 р. № 68/12-07.
У відповідь на звернення 30.08.2023 року оператором системи розподілу ДТЕК «Дніпровській Електромережі» надано лист № 8/4/1001, яким повідомлено, що споживач ТОВ «ТБ «Новіс» запитаний від споживачів ПС 35кВ «ДРРМЗ». В свою чергу, ПС «ДРРМЗ» запитана по ЛЕП 35кВ Л-337 від ПС «Кільцева лівобережна» (КЛ).
23.11.23 в результаті ракетного обстрілу з боку російської федерації енергооб`єктів України у 14:16 годин відбулося повне знеструмлення енергосистеми України («Блекаут»). Виникла системна аварія з повним знеструмленням споживачів та втратою живлення для власних потреб станцій. ВЛ 35кВ Л-337 була відключена на ПС «КЛ» з 14:16 годин 23.11.2022 по 13:00 годин 08.12.2022, у зв`язку з дефіцитом генерацій в енергосистемі України. Тобто, 30.11.2022 ПС «ДРРМЗ» була знеструмлена та були знеструмлені всі субспоживачі.
Відповідно до вимог статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» № 671/97-ВР від 02.12.1997 торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.
Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.
Суд звертає увагу, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні скаржник, який посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку.
Як вбачається із наведеного, обмежувальні/забороняючі заходи, рішення органів державної влади Китайської Народної Республіки, викликані необхідністю протидії COVID-19, військова агресія Російської Федерації проти України, введення воєнного стану підпадають під визначення форс-мажорних обставин.
Торгово-промислова палата України (далі - ТПП України) ухвалила рішення спростити процедуру засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), та з метою позбавлення обов`язкового звернення до ТПП України та уповноважених нею регіональних ТПП з метою підтвердження форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії введеного воєнного стану, на сайті ТПП України було розміщено 28.02.2022 загальний офіційний лист ТПП України щодо засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Отже, ТПП України підтверджено, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).
Відповідно до ст. 112 Податкового кодексу України:
112.1. Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
112.2. Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
112.7. У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.
Зі змісту акту, складеного за наслідком проведення камеральної перевірки, вбачається накладення на підприємство адміністративно-господарських санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, зокрема, з граничним строком реєстрації 30.11.2023 року.
Водночас, матеріалами справи підтверджено, що позивач не мав об`єктивної змоги вчасно виконати податкові зобов`язання внаслідок масованого ракетного обстрілу з боку російської федерації, що спричинило знеструмлення енергосистеми України.
На думку суду, такі обставини є виключними та об`єктивно не залежали від волевиявлення та сумління позивача щодо вчасного виконання податкових зобов`язань та відповідачем протиправно застосовано до позивача штрафні санкції в частині податкових накладних, строк реєстрації яких сплив 30.11.2022 року.
Проте одночасно з цим суд зазначає, що в акті перевірки також зафіксовано порушення граничного строку реєстрації податкової накладної № 401, яку складено 14.11.2022 та вона також має граничний строк реєстрації 30.11.2022р., проте її було зареєстровано лише 16.03.2023року, з порушенням строку на 106 днів.
Позивачем не було обґрунтовано такий пропуск строку реєстрації податкової накладної, оскільки відключення ВЛ 35кВ Л-337 відбувалось по 13:00 08.12.2022 року. Тобто, в даному випадку відповідачем правомірно застосовано наслідки порушення граничного строку реєстрації податкової накладної.
Стосовно податкових накладних, строк реєстрації яких сплив 31.08.2022 р., позивачем в позові не наведено жодних доводів та не надано до матеріалів справи доказів в обґрунтування поважності причин несвоєчасної реєстрації вказаних податкових накладних.
У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) і «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів і інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.
З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що решта аргументів (доводів) сторін, які мають значення для правильного вирішення спору, на вирішення спірних правовідносин не впливають та не змінюють судовий розсуд цього спору за результатами судового процесу.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою. В той же час, згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Згідно із частинами 1, 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Частиною 1статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини 1статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).
Враховуючи викладене, виходячи з того, що відповідачем протиправно нараховано штрафні санкції на позивача за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування граничним строком реєстрації 30.11.2022 ( окрім податкової накладної № 401 від 14.11.2022) адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» підлягає частковому задоволенню.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 3 статті 139 КАС України, суд передбачено, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу даного позову до суду в сумі 1342,00 грн. підлягає стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Новіс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.
В решті позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.С. Рябчук