Справа № 480/4278/23
Суддя: А.Б. Діска
Дата ухвалення: 2023-10-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
05 жовтня 2023 року Справа № 480/4278/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Діски А.Б.,
за участю секретаря судового засідання - Олійник К.О.,
представника позивача - Крищенко Л.В.,
представника відповідача - Шинкаренко І.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/4278/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, в якому просить:
30.12.2022 до ДПС України було подано скаргу на ці ППР відповідно до п.п.56.2., 56.3 Податкового кодексу України. В цей же день на адресу Головного управління ДПС в Сумській області надіслано копію скарги та повідомлення про оскарження цінним листом з описом вкладення, яке податковий орган отримав 03.01.2023. Одночасно було повідомлено про оскарження ППР через Електронний кабінет платника податків. Рішенням про результати розгляду скарги від 27.02.2023 ДПС України оскаржувані ППР залишило без змін, а скаргу ТОВ «Агрофірма «СЕМЕРЕНЬКИ» без задоволення (рішення отримано товариством 08.03.2023). 05.04.2023 товариство оскаржило ППР до суду, одночасно повідомивши про це ГУ ДПС в Сумській області (справи №480/3307/23 та 480/4186/23).
Крім того з 14.12.2022 по 22.12.2022 податковим органом було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
07.02.2023 до ДПС України було подано скаргу на ППР відповідно до п.п.56.2, 56.3 Податкового кодексу України. В цей же день на адресу Головного управління ДПС в Сумській області надіслано повідомлення про оскарження рекомендованим листом з описом вкладення, яке податковий орган отримав 14.02.2023. Одночасно, 07.02.2023 повідомлено про оскарження ППР через Електронний кабінет платника податків.
Рішення ДПС України від 10.04.2023 про результати розгляду скарги отримано підприємством 26.04.2023. ДПС України оскаржуване ППР залишило без змін, а скаргу ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» без задоволення.

Також з 18.01.2023 по 26.01.2023 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агрофірма «СЕМЕРЕНЬКИ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками перевірки складено Акт від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33. На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.02.2023 № 03, яке ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» отримало 24.02.2023.

В оскаржуваному податковому повідомленні рішенні №03 від 22.02.2023 вказано, що підприємством в порушення вимог п.200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) на суму 4847646грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за жовтень 2022 року, за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в Акті перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01 та на підставі акту перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, що в свою чергу вплинуло на завищення в сумі 4847646 грн рядка 16.1 декларації з ПДВ за жовтень 2022 року (рядок 4 таблиці 1 «Сума від`ємного значення , що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року.

08.03.2023 до ДПС України було подано скаргу на ППР відповідно до п.п.56.2., 56.3 Податкового кодексу України. В цей же день на адресу Головного управління ДПС в Сумській області надіслано повідомлення про оскарження через Електронний кабінет платника податків.

Рішення ДПС України від 26.04.2023 про результати розгляду скарги отримано підприємством 01.05.2023. ДПС України оскаржуване ППР залишило без змін, а скаргу ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» без задоволення.

За твердженням позивача, контролюючий орган фактично повторно застосував відповідальність за вчинення податкового правопорушення, в сумі 4847646грн, так як сума завищеного від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в зазначеному розмірі фактично врахована у податкових повідомлення рішеннях від 14.12.2022 №01 та №3 від 20.01.2023.

Для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3 контролюючим органом слугували: результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн; результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4 847 646,00грн.

Для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 контролюючим органом слугували: результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504 819 грн; результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн; результати перевірки жовтня місяця 2022 року (№3), оформлені актом перевірки від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 на суму 4847646,00грн.

Позивач просить врахувати, що податкове повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01 є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23, а тому сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню Товариством «СЕМЕРЕНЬКИ» у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23.

Враховуючи оскарження податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, відповідачу при проведенні наступних перевірок мало бути достеменно відомо про неузгодженість ППР від 14.12.2022 та від 20.01.2023, і посилання на неврахування таких ППР як на підставу порушення, є незаконним та протиправним.

Ухвалою суду від 12.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи здійснюється в загальному позовному провадженні, призначено підготовче судове засідання.

У поданому відзиві на позовну заяву представник відповідача проти задоволення позову заперечувала, вказувала, що ППР№ 3 від 20.01.2023 винесено у зв`язку з тим, що перевіркою достовірності і правильності визначення, та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) за вересень 2022 року у сумі 38651737 грн., встановлено її завищення за вересень 2022 року на 4847646 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за вересень 2022 року за рахунок встановлених порушень п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення - рішення від 14.12.2022 № 01, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн. рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року (рядок 3 таблиці 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2022 року).

Щодо ППР № 03 від 22.02.2023 представник відповідача повідомила, що перевіркою достовірності і правильності визначення, та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) за жовтень 2022 року у сумі 42 456 764 грн, встановлено її завищення за жовтень 2022 року на 4847646 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за жовтень 2022 року за рахунок встановлених порушень п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03- 07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення - рішення від 14.12.2022 № 01, та на підставі акту від 29.12.2022 року №5082/18-28-07-03- 07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 року №3, що в свою чергу вплинуло на завищення у сумі 4847646 грн. рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року (рядок 4 таблиці 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2022 року).

Відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 ПК України, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать, зокрема, про заниження або завищення від`ємного значення звітного суми ПДВ платника податків, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити зменшення (збільшення) від`ємного значення суми ПДВ, передбачених ПКУ або іншим законодавством.

Отже, якщо за результатами перевірки, контролюючий орган виявляє помилку, допущену платником податків при заповненні додатка 2 (Д2) до декларації з ПДВ, яка свідчить про заниження або завищення від`ємного значення суми ПДВ платника податків, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити зменшення (збільшення) від`ємного значення суми ПДВ.

Таким чином, перевіркою встановлено завищення податкового кредиту на суму 4847646 грн., внаслідок не врахування на суму 4847646 грн. матеріалів попередньої перевірки.

За результатами попередніх документальних позапланових виїзних перевірок (Акт від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/13 та акт від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174) платнику ТОВ «Агрофірма «Семереньки» не підтверджено правомірність формування від`ємного значення з ПДВ за вересень 2022 року на суму 4847646 грн. За результатами попередніх перевірок винесені податкові повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01, №01 та від 20.01.2023 №3.

Станом на дату звернення ТОВ «Агрофірма «Семереньки» податкові повідомлення-рішення від 14.12.2022 року №01, №01 та від 20.01.2023 №3 були не узгодженими.

Отже, Головне управління ДПС у Сумській області вважає, що прийняті Головним управлінням ДПС у Сумській області спірні податкові повідомлення-рішення є правомірним та обґрунтованим, а тому підстави для їх скасування відсутні.

Ухвалою суду від 27.06.2023 закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

У судовому засіданні представник позивача просила позов задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві, а також вказувала, що сума від`ємного значення, що виникла у зв`язку з проведеними господарськими операціями з ТОВ «Ніка-Агротрейд» у листопаді 2021 року до складу суми від`ємного значення за серпень-жовтень 2022 року не включена, сума 4847646 грн є сумою від`ємного значення, що виникла саме у червні 2022 року.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала з підстав зазначених у відзиві. Щодо суми від`ємного значення 4847646 грн вказала, що податковим органом було взято під час перевірки дані з податкових декларацій з ПДВ за вересень 2022 року (рядок 3 таблиці 1 додатку до декларації за серпень 2022 року) та за жовтень 2022 року (рядок 4 таблиці 1 додатку до декларації за вересень 2022 року). При цьому інші документи на обгрунтування цих сум податковим органом не досліджувались.

Суд, заслухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи, повно та об`єктивно оцінивши докази в їх сукупності, дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з огляду на наступне.

З 14.12.2022 по 22.12.2022 Головним управлінням ДПС у Сумській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками перевірки складено Акт від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, яким встановлено порушення п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПК України завищення від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за вересень 2022 року (рядок 21 декларації за вересень 2022 року) на 4847646 грн. (а.с. 71 звор.-86). Як вбачається з акту перевірки від 29.12.2022, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту за вересень 2022 року у сумі 38651737 грн, податковим органом встановлено завищення суми податково кредиту на суму 4847646 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за вересень 2022 року за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 року.

На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.01.2023 № 3, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн. (а.с. 70).

Крім того з 18.01.2023 по 26.01.2023 ГУ ДПС у Сумській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агрофірма «СЕМЕРЕНЬКИ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За наслідками перевірки складено Акт від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, яким встановлено порушення п. 200.1, 200.4 ст. 200 ПК України, а саме завищення від`ємного значення, яке підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 декларації) в сумі 3814524 грн, у зв`язку з чим занижено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показника рядка 21 Декларації) на 3814524 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 декларації) на 4847646 грн. (а.с. 48-59). Згідно з актом перевірки від 02.02.2023, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларацій, суми податкового кредиту за жовтень 2022 року у сумі 42456764 грн, податковим органом встановлено завищення суми податково кредиту на суму 4847646 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 4847646 грн показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації за жовтень 2022 року за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01 та на підставі акту від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року.

На підставі Акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.02.2023 № 03, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн. (а.с. 46).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Положеннями п. п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. п. 58.1.1 п. 58.1 ст. 51 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення містить:

1) суму та підставу для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків, та/або суму та підставу для зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або збільшення/зменшення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, та посилання на норми цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до яких здійснено їх розрахунок;

2) попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної (у випадках, передбачених цим Кодексом);

3) граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності та/або реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної;

4) попередження про наслідки невиконання податкового повідомлення-рішення в установлений строк;

5) граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

На виконання вимог п. п. 58.1.1 п. 58.1 ст. 58 ПК України контролюючим органом при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, за наслідками перевірки №1, визначено: "Протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання цього податкового повідомлення-рішення (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення):

1. Сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, - підлягає відображенню платником податків у відповідних рядках податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.

2. Сума завищення від`ємного значення податку на додану вартість, яку зараховано у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість, - зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться у контролюючому органі.

3. Сума від`ємного значення, яка заявлена в рахунок зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість та перевищує суму такого боргу, - зменшується в інтегрованій картці платника податків, що ведеться у контролюючому органі, та підлягає врахуванню платником податків у зменшення значення відповідних рядків податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення.

У разі незгоди із розміром зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість та/або із сумою грошового зобов`язання, що визначені у цьому податковому повідомленні-рішенні, зазначене податкове повідомлення-рішення може бути оскаржено в адміністративному порядку з дотриманням вимог ст. 56 ПК України протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, або у судовому порядку.".

Відповідно до ст. 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (п. 56.2 ст. 56 ПК України).

Відповідно до п.56.15 ст.56 ПК України скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні, на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Відповідно до п. 56.17 ст. 56 ПК України процедура адміністративного оскарження закінчується:

56.17.1. днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті;

56.17.2. днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги;

56.17.3. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

56.17.3-1. днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику;

56.17.4. виключено;

56.17.5. днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, що оскаржувались.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

Пунктом 56.18 ст. 56 ПК України встановлено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Як вбачається з податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 № 3 для його прийняття контролюючим органом слугували:

- результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн;

- результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн;

Як вбачається з матеріалів справи, податкові повідомлення-рішення Головного управлінням ДПС у Сумській області від 14.12.2022 № 01 та № 01 ТОВ «Агрофірма «СЕМЕРЕНЬКИ» було оскаржено спочатку в адміністративному порядку, згодом в судовому, у строки встановлені податковим законодавством.

Оскільки податкове повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01 є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23 та з урахуванням ст. 56, 58 ПК України, абз. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, та податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 № 01, сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню Товариством «СЕМЕРЕНЬКИ» у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23.

На час проведення перевірки №2 (акт перевірки від 29.12.2022) та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 податкове зобов`язання на суму 4847646 грн не було узгодженим і, відповідно, не підлягало відображенню у податковій звітності ТОВ «АФ «СЕМЕРЕНЬКИ».

А тому висновки податкового органу про допущення помилки у сумі від`ємного значення за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 №4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 14.12.2022 №01, на думку суду, є передчасними.

Для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 контролюючим органом слугували:

- результати перевірки червня-серпня місяця 2022 року (№1), оформлені актом перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 на суму 6504819 грн;

- результати перевірки вересня місяця 2022 року (№2), оформлені актом перевірки від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №3 від 20.01.2023 на суму 4847646 грн;

- результати перевірки жовтня місяця 2022 року (№3), оформлені актом перевірки від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33, за наслідками якої прийнято податкове повідомлення-рішення №03 від 22.02.2023 на суму 4847646 грн.

Проте, 30.12.2022 до ДПС України позивачем було подано скаргу на ППР № 01 від 14.12.2022 відповідно до п.п.56.2., 56.3 Податкового кодексу України. Рішенням про результати розгляду скарги від 27.02.2023 ДПС України оскаржуване ППР залишило без змін, а скаргу ТОВ «АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» без задоволення. 05.04.2023 ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» оскаржено ППР до суду.

За таких обставин, враховуючи що податкове повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022 є предметом спору в адміністративній справі №480/4186/23, отже є неузгодженим до набрання законної сили у адміністративній справі №480/4186/23 та з урахуванням ст. 56, 58 ПК України, абз. 5 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, та податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, сума завищення від`ємного значення за наслідками судового оскарження підлягає відображенню ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» у податковій декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період, який припаде на дату набрання законної сили рішенням суду у справі №480/4186/23.

Суд зазначає, що в періоді, що перевірявся (вересень, жовтень 2022 року), ще не було виявлене порушення, вказане в ППР № 01 від 14.12.2022, на час проведення перевірки, складення акту перевірки та прийняття оскаржуваних рішень це ППР не було узгодженим і, відповідно, не підлягало відображенню у податковій звітності ТОВ АФ «СЕМЕРЕНЬКИ» за вересень та жовтень місяць 2022 року.

З огляду на викладене, висновки податкового органу про допущення помилки у сумі від`ємного значення за рахунок встановлених порушень п.198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, викладених в акті перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138 та на підставі податкового повідомлення-рішення № 01 від 14.12.2022, а також викладених в акті від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та на підставі податкового повідомлення-рішення від 20.01.2023 №3, що в свою чергу вплинуло на завищення на суму 4847646 грн рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2022 року, є передчасними.

Крім того, варто зазначити, що підпунктом 5 п.5 розд. V Порядку №21, визначено, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+20.3 податкової декларації з ПДВ, відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

У складі податкової декларації подаються передбачені Порядком №21 додатки.

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, деталізується у додатку 2 до декларації «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» (Д2).

При заповненні таблиці 1 додатка 2 враховується значення рядка 21 декларації. Графи таблиці 1 додатка 2 доцільно заповнювати у хронологічному порядку виникнення від`ємного значення, відображеного у графі 4 таблиці 1 додатка 2 починаючи із звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом.

Звітний (податковий період), у якому виникла сума від`ємного значення ПДВ, вказується у графах 2 та 3 таблиці 1 додатка 2.

Як вбачається зі спірних податкових повідомлень-рішень, обставини, встановлені в акті від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138, стали підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Вказаний акт було складено Головним управлінням ДПС у Сумській області за наслідками проведення позапланової документальної виїзної перевірки ТОВ «Агрофірма «Семереньки» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

В акті перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138 контролюючим органом зроблено висновки про порушення позивачем:

1. п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, оскільки ним завищено за червень 2022 року суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 300000грн;

2. п. 198.2, 198.3 ст. 198, п.200.1, п. 200.4, ст. 200, п.201.10 ст.201, п.44.1 ст.44 Кодексу, оскільки ним завищено за червень 2022 року від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 6504819 грн.

В акті перевірки податковим органом зроблено висновок про неправомірність включення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, складених ТОВ «Ніка-Агротрейд» від 28.11.2021 № 175 (ПДВ 4738608,00 грн.), від 01.12.2021 № 39 (ПДВ 2066211,00 грн), а тому за висновками акту перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення за червень, липень, серпень 2022 року встановлення її завищення на 6804819 грн за червень 2022 року внаслідок завищення показника рядку 17 (а.с. 12-28).

Обґрунтовуючи суму від`ємного значення, яку податковим органом було зменшено спірними податковими повідомленнями-рішеннями, представник відповідача у судовому засіданні вказувала, що суму 4847646 грн було взято під час перевірки податкових декларацій з ПДВ за вересень 2022 року (рядок 3 таблиці 1 додатку до декларації за серпень 2022 року) та за жовтень 2022 року (рядок 4 таблиці 1 додатку до декларації за вересень 2022 року). При цьому інші документи на обґрунтування цих сум податковим органом не досліджувались.

Представник позивача у судовому засіданні наголошувала, що сума від`ємного значення, що виникла у зв`язку з проведеними господарськими операціями з ТОВ «Ніка-Агротрейд» у листопаді 2021 року входила до суми від`ємного значення, відображеного у декларації за червень 2022 року, проте до складу суми від`ємного значення за серпень-жовтень 2022 року сума від`ємного значення, що виникла у зв`язку з проведеними господарськими операціями з ТОВ «Ніка-Агротрейд» у листопаді 2021 року не включена, а сума 4847646 грн є сумою від`ємного значення, що виникла саме у червні 2022 року.

Як вбачається з додатку 2 до поданих ТОВ «АФ «Семереньки» декларацій за серпень-жовтень 2022 року, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, яка виникла в листопаді 2021 року не є складовою загальної суми від`ємного значення за серпень-жовтень 2022 року.

Суд зазначає, що відповідачем не спростовано доводи позивача про безпідставність зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4847646,00 грн. за вересень 2022 року, у розмірі 4847646,00 грн. за жовтень 2022 року із посиланням на акт перевірки від 23.11.2022 № 4247/18-28-07-03-07/33486731/138. Як вбачається з матеріалів справи, питання складових зменшеної суми від`ємного значення податковим органом не досліджувалось та в актах від 29.12.2022 №5082/18-28-07-03-07/33486731/174 та від 02.02.2023 №571/18-28-07-03-07/33486731/33 не описано.

Слід зазначити, що в межах даної справи саме відповідач повинен довести правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень і в разі недоведеності такі рішення підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене вище суд доходить висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності свого рішення.

Суд, вирішуючи даний спір виходить з критеріїв правомірності та законності рішень суб`єктів владних повноважень, визначених частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України. Зазначене також виходить із завдань адміністративного судочинства, змістом яких є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Підсумовуючи наведене, суд вважає, що спірні рішення відповідача є такими, що не відповідають критеріям правомірності, наведеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, та такими, що видані передчасно та необгрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дій), отже, ці рішення є такими, що підлягають скасуванню судом як протиправні.

Таким чином, враховуючи викладене вище, суд доходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи положення ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області суму судового збору в розмірі 26840,00 грн., сплаченого згідно платіжної інструкції від 05.05.2023 № 1894.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області:

- від 20.01.2023 № 3, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4 847 646,00 грн.

- від 22.02.2023 № 03, яким зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість у розмірі 4 847 646,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13 ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Семереньки" (вул. Центральна, 2а, с. Печини, Охтирський р-н, Сумська обл., 42644, ) судовий збір у розмірі 26840 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 11.10.2023.

Суддя А.Б. Діска