Справа № 520/9940/23
Суддя: Тітов О.М.
Дата ухвалення: 2023-10-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 жовтня 2023 року № 520/9940/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби в Харківській області () від 03.2.2021 р. щодо надання відмови в застосуванні спрощеної системи оподаткування та анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , ІПН НОМЕР_1 , з 01.10.2021 року;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Харківській області () внести до реєстру (відновити відомості у реєстрі) платників єдиного податку щодо фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , ІПН НОМЕР_2 , як платника єдиного податку, 2 група, з 01.10.2021 року та надати ФОП ОСОБА_1 відповідний витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.10.2021 року.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області від 12.05.2021 року №5-2031 на суму 877,87 гривень щодо нарахування земельного податку з фізичних осіб за податковий період 2021 року ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) та визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Харківській області () щодо не направлення ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) рішення про відмову в реєстрації позивача як платника єдиного податку з 01.10.2021 за результатом розгляду її заяви від 30.09.2021, та визнати протиправними дії відповідача щодо обліку ФОП ОСОБА_1 з 01.10.2021 на загальній системі оподаткування;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Харківській області подати звіт про виконання судового рішення протягом одного місяця після набрання ним (рішенням) законної сили.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.

Копії вказаних ухвал доставлені відповідачам до електронного кабінету через систему "Електронний суд", що підтверджується довідками про доставку електронного листа.

Головне управління ДПС у Харківській області надав відзив на адміністративний позов - у задоволенні позовних вимог просило відповити..

Суддя у період з 03.07.2023 по 24.07.2023 перебував у відпустці.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив таке.

Позивач, ОСОБА_1 - зареєстрована як фізична особа-підриємець з 29.09.21.

30.09.21 позивач звернулась до ГУ ДПС у Харківській області з заявою про перехід на спрощену систему оподаткування як платник єдиного податку другої групи.

Контролюючим органом 03.12.21 позивачу повідомлено про відмову у реєстрації платником єдиного податку другої групи через наявність податкового боргу.

Не погоджуючись з відмовою податкового органу позивач звернулась до суду.

Розглядаючи справу по суті, суд вважає за потрібне першочергово вирішити спір щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області від 12.05.2021 року №5-2031 на суму 877,87 гривень, щодо нарахування земельного податку з фізичних осіб за податковий період 2021 року ОСОБА_1 , оскільки це має принципове значення для встановлення правомірності відмови контролюючого органу у реєстрації позивачки як платника єдиного податку та переходу на спрощену систему оподаткування.

Відповідно до підпункту 270.1.1. пункту 270.1. статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування земельним податком, а саме - земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.

Відповідно до положень статті 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Пунктом 285.6 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що у разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувся після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до статті 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), щороку до 1 травня.

Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

З матеріалів справи вбачається, що ФО-П ОСОБА_1 була зареєстрована платником земельного податку в період з 01.01.1993 по 25.11.2020 (Лист ГУ ДПС у Харківській області від 04.07.23 №36228/6/20-40-24-05-10).

ФО-П ОСОБА_1 25.11.2020 на підставі договору купівлі-продажу 1746 від 25.11.2020 відчужила земельну ділянку кадастровий номер 0:05:051:0001, яка належала їй на праві приватної власності ОСОБА_2 .. Рішення про державну реєстрацію прав та їх обтяжень індексний номер 55331856 прийняте 25.11.2020 (Витяг з Держгеокадастру від 15.05.22; Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 17.01.22).

Відтак, з 25.11.2020 позивачка не є платником земельного податку, а відповідні відомості щодо нового власника земельної ділянки внесені до державних реєстрів.

Разом з тим, у своєму відзиві ГУ ДПС у Харківській області обґрунтовує своє рішення щодо нарахування суми земельного податку ФО-П ОСОБА_1 вже за 2021 рік, неподанням до контролюючого органу даних для звірки після відчуження земельної ділянки.

Як передбачено пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Платники податку на землю мають право звернутися до контролюючого органу для проведення звірки даних (пункт 286.5 статті 286 ПКУ) та подавати до контролюючого органу відомості, які відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (абзац 2 пункту 286.1 статті 286 ПКУ).

Відповідно до ст. 125 Земельного кодексу України(далі ЗКУ) право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Статтею 126 ЗКУ визначено, що право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» зі змінами та доповненнями (далі Закон № 1952).

Державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень це офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пункт 1 частини 1 ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»).

Тобто, зміна власника земельної ділянки є наслідком правочину, на підставі якого було здійснено державну реєстрацію прав нового власника. Такі зміни обов`язково вносяться до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, який у свою чергу є джерелом відомостей для податкових органів при нарахуванні земельного податку.

Отже, подання додаткових відомостей платником земельного податку до контролюючого органу право платника, а не обов`язок. Відтак, позивачка не є платником податку на землю у 2021 році.

За таких обставин суд вважає податкове-повідомлення рішення від 12.05.21 №5-2031 про нарахування ФО-П ОСОБА_1 земельного податку з фізичних осіб за період 2021 року на суму 877, 87 грн. - протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби в Харківській області від 03.12.2021 р. щодо надання відмови в застосуванні спрощеної системи оподаткування та анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку ФО-П ОСОБА_1 ; визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Харківській області щодо не направлення ФОП ОСОБА_1 рішення про відмову в реєстрації позивача як платника єдиного податку з 01.10.2021 за результатом розгляду її заяви від 30.09.2021; та зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Харківській області () внести ФО-П ОСОБА_1 до реєстру (відновити відомості у реєстрі) платників єдиного податку та надати ФОП ОСОБА_1 відповідний витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.10.2021 року.

Відмова ГУ ДПС у Харківській області 54838/6/20-40-24-19 від 03.12.21 у застосуванні спрощеної системи оподаткування та анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку ФО-П ОСОБА_1 мотивована наявністю, станом на момент подачі заяви - 30.09.21, податкового боргу з земельного податку та з транспортного податку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Податкового кодексу України).

Пунктом 291.5 статті 291 Податкового кодексу України визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп: 291.5.8. платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Суд звертає увагу, що у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку (п.п. 299.5 ст.299 ПКУ).

Відповідач не надає з відзивом доказів направляння такої відмови позивачу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відтак, суд вважає, що з боку ГУ ДПС у Харківській області була допущена протиправна бездіяльність, щодо не направлення позивачеві відмови у реєстрації платника єдиного податку.

Щодо податкового боргу з земельного податку суд навів доводи вище. Позивачка не є платником земельного податку з 25.11.20, а відтак податкове-повідомлення рішення від 12.05.21 №5-2031 про нарахування ФО-П ОСОБА_1 земельного податку з фізичних осіб за період 2021 року на суму 877, 87 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо податкового боргу з транспортного податку, суд зазначає таке.

Податкове повідомлення-рішення зі сплати транспортного податку від 23.12.2016 №308/М-1303 скасовано на підставі Постанови Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 18.05.2021 у справі 820/1848/17.

Таким чином на момент звернення до ГУ ДПС у Харківській області із заявою від 30.09.2021 про застосування спрощеної системи оподаткування фактично був відсутній податковий борг.

Суд не вбачає підстав, станом на 30.09.2021, для відмови позивачу у застосуванні спрощеної системи оподаткування та реєстрації платника єдиного податку.

На підставі вищевикладених обставин суд дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив позивачу в отриманні статусу платника єдиного податку станом на підставі заяви від 30.09.21.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до пункту 299.1 якої, реєстрація суб`єкта господарювання, як платника єдиного податку, здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до пункту 299.2 статті 299 Податкового кодексу України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно з пунктом 299.3 статті 299 Податкового кодексу України, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

За таких обставин, суд дійшов до висновку, що позовна вимога про зобов`язання Головне управління Державної податкової служби в Харківській області () внести ФО-П ОСОБА_1 до реєстру (відновити відомості у реєстрі) платників єдиного податку підлягає задоволенню.

Щодо позовної вимоги надати ФОП ОСОБА_1 витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку другої групи з 01.10.2021 року, суд зазначатє таке.

Відповідно до пункту 299.9. статті 299 Податкового кодексу України, за бажанням зареєстрований платник єдиного податку може безоплатно та безумовно у контролюючому органі за місцем податкової адреси отримати (у тому числі в електронному вигляді) витяг з реєстру платників єдиного податку. Строк надання витягу з реєстру платників єдиного податку для зареєстрованих платників єдиного податку не повинен перевищувати одного робочого дня з дня надходження запиту, а для суб`єктів господарювання, які подали заяву щодо переходу на спрощену систему оподаткування, - двох робочих днів з дня надходження запиту. Витяг діє до внесення змін до реєстру.

На момент розгляду справи позивачка не є зареєстрованим платником єдиного податку, а відповідачем не було порушено права позивача на отримання відповідного витягу.

Згідно частини першої статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Оскільки судовому захисту підлягають порушені права чи інтереси особи, а не ті, що можливо/ймовірно будуть порушені у майбутньому, тому у задоволенні цих позовних вимог необхідно відмовити, як передчасних.

Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного суду від 17.09.2021 у справі №580/1285/20.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Щодо вимоги зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Харківській області подати звіт про виконання судового рішення, суд зазначає таке.

Відповідно до ч.1 ст. 382 КАС України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Відповідно до положень даної статті, суд має право зобов`язати суб`єкта владних повноважень подати звіт про виконання судового рішення, проте це не є його обов`язком.

Підстав для встановлення судового контролю за виконанням відповідачем рішення Харківського окружного адміністративного суду в порядку частини 1 статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України та надати до суду звіт про виконання судового рішення судом не встановлено. А тому, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні вимоги щодо встановлення судового контролю за виконанням рішення суду.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фізичної особи-підприємеця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби в Харківській області () від 03.2.2021 р. щодо надання відмови в застосуванні спрощеної системи оподаткування та анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , ІПН НОМЕР_1 , з 01.10.2021 року.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Харківській області () внести до реєстру (відновити відомості у реєстрі) платників єдиного податку щодо фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , ІПН НОМЕР_2 , як платника єдиного податку, 2 група, з 01.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Харківській області від 12.05.2021 року №5-2031 на суму 877,87 гривень щодо нарахування земельного податку з фізичних осіб за податковий період 2021 року ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) та визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Харківській області () щодо не направлення ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) рішення про відмову в реєстрації позивача як платника єдиного податку з 01.10.2021 за результатом розгляду її заяви від 30.09.2021, та визнати протиправними дії відповідача щодо обліку ФОП ОСОБА_1 з 01.10.2021 на загальній системі оподаткування.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Харківській області на користь ФОП ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 2684 грн.(дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Тітов О.М.