Справа № 440/1948/23
Суддя: Мінаєва О.М.
Дата ухвалення: 2023-09-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2023 р. Справа № 440/1948/23
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мінаєвої О.М.

суддів: Калиновського В.А. , Кононенко З.О.

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 року, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, м. Полтава, повний текст складено 03.07.23 року у справі № 440/1948/23

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17"

до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17", звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7497363/41835118 від 24.10.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.10.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7765549/41835118 від 02.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної від №1 від 15.11.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №7875296/41835118 від 15.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 30.11.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 15.10.2022 датою її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 15.11.2022 датою її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 30.11.2022 датою її подання.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 року у справі № 440/1948/23 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 жовтня 2022 року №7497363/41835118.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 жовтня 2022 року №1, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17" 19 жовтня 2022 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02 грудня 2022 року №7765549/41835118.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15 листопада 2022 року №1, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17" 21 листопада 2022 року.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 грудня 2022 року №7875296/41835118.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 листопада 2022 року №2, подану на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17" 05 грудня 2022 року.

Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить суд апеляційної інстанції рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 року у справі № 440/1948/23 скасувати, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що, приймаючи рішення по суті, суд не надав належної правової оцінки нормативно-правовому регулюванню порядку зупинення реєстрації податкових накладних, а також підставам відмови в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з документальним непідтвердженням господарської операції, на виконання яких виписано спірні податкові накладні, також не надано оцінки факту документального непідтвердження настання «першої події». Посилається на правомірність прийнятя рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області від 24.10.2022 р. №7497363/41835118, від 02.12.2022 р. №7765549/41835118, від 15.12.2022 р. №7875296/41835118. Зазначає, що підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022 стало ненадання позивачем копій первинних документів щодо походження товару, а підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 30.11.2022 є те, що до повідомлення платником податку додано виписку банку, що унеможливлює ідентифікацію факту оплати за цей товар, також відсутня статистична звітність платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, відсутні документи про складське зберігання товару. Звертає увагу на розбіжності у актах прийняття товару та товарно-транспортних накладних. Таким чином, відповідач вважає, що діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права на прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Також вважає, що позовна вимога про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є неправомірною, оскільки такі дії є дискреційними повноваженнями відповідача.

Позивачем надано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено доводи щодо безпідставності вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Агро Ленд 17" зареєстроване як юридична особа 27.12.2017, основним видом економічної діяльності позивача є: 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів, також позивач має право на здійснення такого виду діяльності як 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т. 1, а.с. 18-24).

15.10.2022 року позивачем складено податкову накладну №1 (отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 135816,24 грн., в тому числі ПДВ - 22636,04 грн. на капусту пекінську 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0704 кількістю 4619,6 кг за ціною постачання одиниці товару 24,50 грн. (т. 1, а.с. 51), яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.10.2022 р. (т. 1, а.с. 53).

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.10.2022 контролюючий орган направив позивачу квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.10.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0704, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т. 1, а.с. 53).

Позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.10.2022 №3, у якому зазначено, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині жовтня місяця 2022 року було поставлено товар на загальну суму 135816,24 грн., складена зведена податкова накладна №1 від 15.10.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару (т. 1, а.с. 54, т. 2, а.с. 10-45).

24.10.2022 р. комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7497363/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.10.2022 №1 (т. 1, а.с. 81-82). За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: "не надано копій первинних документів на походження товару".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2022 №75755/41835118/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Агро Ленд 17" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін (т. 2, а.с. 50).

15.11.2022 р. позивачем складено податкову накладну №1 (отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 698698,97 грн., в тому числі ПДВ - 116449,83 грн. на: редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 9113,8 кг за ціною постачання одиниці товару 24,50 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 5688,6 кг за ціною постачання одиниці товару 24,47 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 8822,2 кг за ціною постачання одиниці товару 24,91 грн., (т. 1, а.с. 94-95), яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 21.11.2022 р. (т. 1, а.с.96).

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 15.11.2022 контролюючий орган направив позивачу квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т. 1, а.с. 96).

Позивачем направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.11.2022 №6, у якому зазначено, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 698698,97 грн. згідно ТТН №196 від 03.11.22, №197 від 08.11.22, №198 від 15.11.22, складена зведена податкова накладна №1 від 15.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару, покупець здійснив оплату з 18 по 28 листопада 2022 року, оплата за ТТН №199 планується 30.11.2022 р. (т. 1, а.с. 97, т. 2, а.с. 52-87).

02.12.2022 р. комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7765549/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №1 (т. 1, а.с. 99-100). За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Додаткова інформація: "не надано копій первинних документів на походження товару".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2022 р. №75755/41835118/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Агро Ленд 17" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін (т. 1, а.с. 102).

30.11.2022 року позивачем складено податкову накладну №2 (отримувач (покупець) товариство з обмеженою відповідальністю "АТБ-МАРКЕТ") на загальну суму 544041,72 грн., в тому числі ПДВ - 90673,62 грн. на: редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 4769,10 кг за ціною постачання одиниці товару 24,52 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 9834,90 кг за ціною постачання одиниці товару 25,55 грн., редьку білу 1 гат. код товару згідно з УКТ ЗЕД 0706 кількістю 3525,80 кг за ціною постачання одиниці товару 24,15 грн., (т. 1, а.с. 112-113), яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 05.12.2022 р. (т. 1, а.с. 114).

За результатами розгляду податкової накладної №2 від 30.11.2022 контролюючий орган направив позивачу квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т. 1, а.с. 114).

Позивачем направлено до контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.12.2022 №7, у якому зазначив, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у другій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 544041,72 грн. згідно ТТН №200 від 21.11.22, №201 від 24.11.22, №202 від 29.11.22, складена зведена податкова накладна №2 від 30.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару (т. 2, а.с. 93-129).

15.12.2022 р. комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7875296/41835118 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №2 (т. 1, а.с. 117-118). За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "до повідомлення платником надано виписку банку, що унеможливлює ідентифікувати факт оплати саме за цей товар, відсутня статистична звітність платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, відсутні документи про складське зберігання товару. Крім того надано акт звірки взаєморозрахунків до 29.11.2022 без підписів та печаток з обох сторін".

Не погодившись з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118 про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

У відповідності до статті 19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та способом, передбаченими Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

У відповідності до п.п. 16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податковий кодекс України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У відповідності до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пп. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01.02.2020 р. діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165 (далі за текстом - Порядок №1165).

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) визначених у вказаному пункті цього Порядку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилом п.6 Порядку №1165 окремою та самостійною підставою для вчинення волевиявлення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі є відповідність платника критерію ризиковості.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з аналізу наведених приписів Порядку № 1165 слідує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Колегією суддів встановлено, що за результатами моніторингу поданих товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17" на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 контролюючим органом позивачу були надіслані квитанції, у якіх зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних в ЄРПН зупинена. Зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0704, 0706, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 53, 96,114).

Отже, реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено через встановлення відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Колегія суддів зазначає, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків, лише зазначено, що відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Посилання контролюючого органу у квитанції на те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, лише дублює положення пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, жодним чином не вказуючи на конкретну підставу для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів встановила, що позивачем направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом (т. 1, а.с. 54, т. 2, а.с. 10-45, т. 1, а.с. 97, т. 2, а.с. 52-87, т. 2, а.с. 93-129).

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (надалі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Вжите у цій нормі словосполучення "може включати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. (пункт 11 Порядку № 520).

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим (фіскальним) органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У випадку відсутності конкретного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні саме суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Наведене узгоджується із правовим висновком Верховного Суду, викладеного в постанові від 30 вересня 2022 року у справі № 600/332/21-а.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.10.2022 №3, у якому зазначив, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині жовтня місяця 2022 року було поставлено товар на загальну суму 135816,24 грн., складена зведена податкова накладна №1 від 15.10.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару (т. 1 а.с. 54, т. 2 а.с. 10).

До вказаного повідомлення позивачем додано копії наступних документів (т. 2 а.с. 11-45):

- договір поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку і строки, встановлені договором, передати у власність покупцю у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в додатку №1 до цього договору ("специфікація"), який є його невід`ємною частиною. Сторони в обов`язковому порядку заповнюють усі графи специфікації (п. 1.1, 1.2 договору). Згідно п. 2.1 договору товар поставляється партіями. Постачальник зобов`язаний здійснити поставку товару на умовах DDР (згідно з правилами Інкотермс у редакції 2010 р.) за адресами РЦ, що зазначені у додатку №6 до цього договору, якщо інша адреса не зазначена у заявках. У окремих випадках покупець має право змінити адресу доставки, зазначену у заявці, після письмового погодження із постачальником. Сторони погодили, що конкретний спосіб обміну електронними документами, що зазначені у п. 2.1, 2.2 визначаються сторонами у додатку №15 до цього договору. Такими способами є направлення електронних документів через платформу електронної комерції "ЕDI NETWORK" або "ЕСОD" або електронною поштою. Якщо сторони у додатку №15 до цього договору погодили направлення електронних документів певним способом, то направлення електронних документів іншими способами не допускається. За умовами п. 2.7 договору під час передачі товару постачальник зобов`язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. Відповідно до п. 3.1 договору покупець після прийняття товару і необхідних документів на товар зобов`язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів від дня поставки. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід`ємною частиною ТТН. Оплата за товар здійснюється на підставі ТТН за сумами зазначеної в акті прийняття товару. Пунктом 10.1 договору передбачено, що цей договір набирає чинності з 01.01.2022 і діє до 31.12.2022;

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189;

- додаток №2 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 з контактними даними постачальника та покупця;

- додаток №5 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 щодо розміру штрафних санкцій за порушення умов договору та рівнів порушення якості товару та штрафних санкцій;

- додаток №6 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, яким визначено вимоги до поставки тари на розподільчі центри (РЦ);

- додаток №11 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 із погодженням стандартів якості продукції;

- додаток №14 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 - приклад тексту нотаріально засвідченої заяви директора та головного бухгалтера ТОВ "Н";

- універсальний документ від 14.11.2021 у програмі М.Е.DОС 11.02.084 - 41835118 з відміткою "документ прийнято контрагентом" відправник: ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", отримувач: ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" про прийняття договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189;

- товарно-транспортну накладну №191 від 15.10.2022 на капусту пекінську 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "АГРО ЛЕНД 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акт прийняття товару (накладна) №231350958 від 16.10.2022 за ТТН №191 від 15.10.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - капусти пекінської 1 гат. кількістю згідно ТТН - 5000 кг, кількістю прийнятою 4619,6 кг, відхилення по кількості (-380,4 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 135816,24 грн., у тому числі ПДВ - 22636,04 грн.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, ТОВ "Агро Ленд 17" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 29.11.2022 №6, у якому зазначило, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у першій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 698698,97 грн. згідно ТТН №196 від 03.11.22, №197 від 08.11.22, №198 від 15.11.22, складена зведена податкова накладна №1 від 15.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару, покупець здійснив оплату з 18 по 28 листопада 2022 року, оплата за ТТН №199 планується 30.11.2022 (т. 1, а.с. 97, т. 2, а.с. 52).

На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів (т. 2, а.с. 53-87):

- договір поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку і строки, встановлені договором, передати у власність покупцю у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в додатку №1 до цього договору ("специфікація"), який є його невід`ємною частиною. Сторони в обов`язковому порядку заповнюють усі графи специфікації (п. 1.1, 1.2 договору). Згідно п. 2.1 договору товар поставляється партіями. Постачальник зобов`язаний здійснити поставку товару на умовах DDР (згідно з правилами Інкотермс у редакції 2010 р.) за адресами РЦ, що зазначені у додатку №6 до цього договору, якщо інша адреса не зазначена у заявках. У окремих випадках покупець має право змінити адресу доставки, зазначену у заявці, після письмового погодження із постачальником. Сторони погодили, що конкретний спосіб обміну електронними документами, що зазначені у п. 2.1, 2.2 визначаються сторонами у додатку №15 до цього договору. Такими способами є направлення електронних документів через платформу електронної комерції "ЕDI NETWORK" або "ЕСОD" або електронною поштою. Якщо сторони у додатку №15 до цього договору погодили направлення електронних документів певним способом, то направлення електронних документів іншими способами не допускається. За умовами п. 2.7 договору під час передачі товару постачальник зобов`язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. Відповідно до п. 3.1 договору покупець після прийняття товару і необхідних документів на товар зобов`язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів від дня поставки. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід`ємною частиною ТТН. Оплата за товар здійснюється на підставі ТТН за сумами зазначеної в акті прийняття товару. Пунктом 10.1 договору передбачено, що цей договір набирає чинності з 01.01.2022 і діє до 31.12.2022;

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189;

- додаток №2 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 з контактними даними постачальника та покупця;

- додаток №5 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 щодо розміру штрафних санкцій за порушення умов договору та рівнів порушення якості товару та штрафних санкцій;

- додаток №6 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, яким визначено вимоги до поставки тари на розподільчі центри (РЦ);

- додаток №11 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 із погодженням стандартів якості продукції;

- додаток №14 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 - приклад тексту нотаріально засвідченої заяви директора та головного бухгалтера ТОВ "Н";

- універсальний документ від 14.11.2021 у програмі М.Е.DОС 11.02.084 - 41835118 з відміткою "документ прийнято контрагентом" відправник: ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", отримувач: ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" про прийняття договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- товарно-транспортну накладну №196 від 03.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- накладну на передачу готової продукції №31 від 03.11.2022 про відвантаження редьки білої 1 гат. кількістю 23624,6 кг;

- акт прийняття товару (накладна) №231370120 від 04.11.2022 за ТТН №196 від 03.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 4293,8 кг, відхилення по кількості (+293,8 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 126237,72 грн., у тому числі ПДВ - 21039,62 грн.;

- товарно-транспортну накладну №197 від 08.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акт прийняття товару (накладна) №231373665 від 09.11.2022 за ТТН №197 від 08.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4820 кг, кількістю прийнятою 4820 кг, відхилення по кількості (+293,8 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,50 грн. на суму 141708,00 грн., у тому числі ПДВ - 23618,00 грн.;

- товарно-транспортну накладну №198 від 12.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акт прийняття товару (накладна) №231378314 від 13.11.2022 за ТТН №198 від 12.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 5000 кг, кількістю прийнятою 5688,6 кг, відхилення по кількості (+688,6 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,47 грн. на суму 167040,05 грн., у тому числі ПДВ - 27840,01 грн.;

- товарно-транспортну накладну №199 від 15.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: Київська область, Макарівський район, с. Копилів, вул. Індустріальна, 6, РЦ-21;

- накладну на передачу готової продукції №32 від 15.11.2022 про відвантаження редьки білої 1 гат. кількістю 18130 кг;

- акт прийняття товару (накладна) №212026059 від 17.11.2022 за ТТН №199 від 15.11.2022 місце складання с. Копилів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 8000 кг, кількістю прийнятою 8822,2 кг, відхилення по кількості (+822,2 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 27,50 грн. на суму 263713,20 грн., у тому числі ПДВ - 43952,20 грн.;

- угоду про взаєморозрахунки за період 01.11.2022-28.11.2022 між ТОВ "Агро Ленд 17" та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", у якій відображені ТТН №196 від 03.11.2022, №197 від 08.11.2022, №198 від 12.11.2022, №199 від 15.11.2022, суми оплат, вартість товару та місце доставки товару;

- банківську виписку по рахунку ТОВ "Агро Ленд 17" за період з 01.112022 по 29.11.2022;

- договір оренди №226 від 01.04.2022, укладеного між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець), за умовами якого орендар зобов`язується передати орендарю у користування приміщення, що є предметом оренди, на умовах цього договору. Предметом оренди є частина складського приміщення з роздягалкою, туалетом та душовою, загальною площею 760 кв.м, що розташоване у м. Львові по вул. Конюшинній, 6;

- акт прийому-передачі приміщення за договором оренди №226 від 01.04.2022, складеного 01.04.2022 між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець);

- договір позички від 01.03.2022, укладеного муж позивачем (користувач) та ФОП ОСОБА_1 , за умовами якого позикодавець передає у безоплатне користування автомобіль вантажний фургон рефрижератор МАN 18.224, держ номер НОМЕР_1 для використання його у повсякденній господарській діяльності користувача;

- Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №249652074, сформованої 12.02.2021.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.12.2022 №7, у якому зазначив, що згідно договору №ОФ89189 від 01.01.2022 покупцю ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" у другій половині листопада місяця 2022 року було поставлено товар власного виробництва на загальну суму 544041,72 грн. згідно ТТН №200 від 21.11.22, №201 від 24.11.22, №202 від 29.11.22, складена зведена податкова накладна №2 від 30.11.2022, згідно вищевказаного договору оплата за товар через 14 календарних днів після поставки товару (т. 2, а.с. 93).

На підтвердження пояснень разом із повідомленням позивачем надано до контролюючого органу копії таких документів (т. 2, а.с. 94-129):

- договір поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку і строки, встановлені договором, передати у власність покупцю у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар і оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в додатку №1 до цього договору ("специфікація"), який є його невід`ємною частиною. Сторони в обов`язковому порядку заповнюють усі графи специфікації (п. 1.1, 1.2 договору). Згідно п. 2.1 договору товар поставляється партіями. Постачальник зобов`язаний здійснити поставку товару на умовах DDР (згідно з правилами Інкотермс у редакції 2010 р.) за адресами РЦ, що зазначені у додатку №6 до цього договору, якщо інша адреса не зазначена у заявках. У окремих випадках покупець має право змінити адресу доставки, зазначену у заявці, після письмового погодження із постачальником. Сторони погодили, що конкретний спосіб обміну електронними документами, що зазначені у п. 2.1, 2.2 визначаються сторонами у додатку №15 до цього договору. Такими способами є направлення електронних документів через платформу електронної комерції "ЕDI NETWORK" або "ЕСОD" або електронною поштою. Якщо сторони у додатку №15 до цього договору погодили направлення електронних документів певним способом, то направлення електронних документів іншими способами не допускається. За умовами п. 2.7 договору під час передачі товару постачальник зобов`язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. Відповідно до п. 3.1 договору покупець після прийняття товару і необхідних документів на товар зобов`язаний здійснити оплату за товар у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника протягом 14 календарних днів від дня поставки. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід`ємною частиною ТТН. Оплата за товар здійснюється на підставі ТТН за сумами зазначеної в акті прийняття товару. Пунктом 10.1 договору передбачено, що цей договір набирає чинності з 01.01.2022 і діє до 31.12.2022;

- зразків додатків №1, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 15, 16 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189;

- додаток №2 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 з контактними даними постачальника та покупця;

- додаток №5 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 щодо розміру штрафних санкцій за порушення умов договору та рівнів порушення якості товару та штрафних санкцій;

- додаток №6 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, яким визначено вимоги до поставки тари на розподільчі центри (РЦ);

- додаток №11 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 із погодженням стандартів якості продукції;

- додаток №14 до договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 - приклад тексту нотаріально засвідченої заяви директора та головного бухгалтера ТОВ "Н";

- універсальний документ від 14.11.2021 у програмі М.Е.DОС 11.02.084 - 41835118 з відміткою "документ прийнято контрагентом" відправник: ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", отримувач: ТОВ "АГРО ЛЕНД 17" про прийняття договору №ОФ80189 поставки від 01.01.2022;

- товарно-транспортну накладну №200 від 21.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акт прийняття товару (накладна) №231385606 від 22.11.2022 за ТТН №200 від 21.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 4769,1 кг, відхилення по кількості (+769,1 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,52 грн. на суму 140326,00 грн., у тому числі ПДВ - 23387,67 грн.;

- товарно-транспортну накладну №201 від 24.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: Київська область, Макарівський район, с. Копилів, вул. Індустріальна, 6, РЦ-21;

- акту прийняття товару (накладна) №212034015 від 25.11.2022 за ТТН №201 від 24.11.2022 місце складання с. Копилів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 10000 кг, кількістю прийнятою 9834,9 кг, відхилення по кількості (-165,1 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 25,55 грн. на суму 301538,04 грн., у тому числі ПДВ - 50256,34 грн.;

- товарно-транспортну накладну №202 від 29.11.2022 на редьку білу вагову 1 гат., автомобільний перевізник, замовник, вантажовідправник - ТОВ "Агро Ленд 17", вантажоодержувач - ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", пункт навантаження: м. Львів, вул. Конюшинна, 6, місце розвантаження: м. Львів, вул. Шевченка 33Б;

- акт прийняття товару (накладна) №231393246 від 29.11.2022 за ТТН №202 від 29.11.2022 місце складання м. Львів, складеного між вантажовідправником (постачальником) та вантажоодержувачем (покупцем) про прийом товару - редьки білої вагової 1 гат. кількістю згідно ТТН - 4000 кг, кількістю прийнятою 3525,8 кг, відхилення по кількості (-474,2 кг) за ціною без ПДВ за одиницю 24,15 грн. на суму 102177,68 грн., у тому числі ПДВ - 17029,61 грн.;

- угоду про взаєморозрахунки за період 01.11.2022-30.11.2022 між ТОВ "Агро Ленд 17" та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", у якій відображені ТТН №200 від 21.11.2022, №201 від 24.11.2022, №202 від 29.11.2022, суми оплат, вартість товару та місце доставки товару;

- банківську виписку по рахунку ТОВ "Агро Ленд 17" за період з 15.112022 по 13.12.2022;

- договір оренди №226 від 01.04.2022, укладеного між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець), за умовами якого орендар зобов`язується передати орендарю у користування приміщення, що є предметом оренди, на умовах цього договору. Предметом оренди є частина складського приміщення з роздягалкою, туалетом та душовою, загальною площею 760 кв.м, що розташоване у АДРЕСА_1 ;

- акт прийому-передачі приміщення за договором оренди №226 від 01.04.2022, складеного 01.04.2022 між позивачем (орендар) та ПП "Владокс" (орендодавець);

- договір позички від 01.03.2022, укладеного муж позивачем (користувач) та ФОП ОСОБА_1 , за умовами якого позикодавець передає у безоплатне користування автомобіль вантажний фургон рефрижератор МАN 18.224, держ номер НОМЕР_1 для використання його у повсякденній господарській діяльності користувача;

- Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №249652074, сформованої 12.02.2021;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №317403792, сформованого 12.12.2022, №317409224, сформованого 12.12.2022, №317399355, сформованого 12.12.2022, №317401979, сформованого 12.12.2022.

Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Частинами 4, 5 статті 9 цього Закону передбачено, що регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони здійснені.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88), господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З матеріалів справи встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в межах господарських відносин з контрагентом, копії яких надані разом з поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

За умовами п. 2.7 договору поставки від 01.01.2022 №ОФ80189, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" (покупець), під час передачі товару постачальник зобов`язаний одночасно з товаром передати покупцю ТТН (додаток 12 до цього договору), оформлену згідно чинного законодавства України і підписану матеріально-відповідальними особами постачальника і перевізника (у разі якщо товар доставляється перевізником). Підпис представника постачальника засвідчується печаткою підприємства (у разі наявності печатки). ТТН є первинним документом, який підтверджує факт поставки товару від постачальника покупцю. За приписами п. 6.6 договору результати приймання товару за якістю та кількістю, у тому числі розрахунок нової ціни з урахуванням знижки, відображаються у акті приймання товару (додаток №13 до цього договору), який підтверджує передачу товару постачальником і прийняття його покупцем. Акт приймання товару є невід`ємною частиною ТТН.

Позивачем було надано до контролюючого органу всі товарно-транспортні накладні та акти приймання товару, які є невід`ємною частиною цих товарно-транспортних накладних, що стосуються податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022.

Операції з постачання товару за укладеним договором поставки від 01.01.2022 №ОФ80189 носили ритмічний характер.

Отже, позивач після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена товарно-транспортною накладною №191 від 15.10.2022 (у даному випадку дата відвантаження товару), з урахуванням акту прийняття товару №231350958 від 16.10.2022 до товарно-транспортної накладної №191 від 15.10.2022, який є невід`ємною частиною ТТН, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач після настання першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, які підтверджені товарно-транспортними накладними, з урахуванням актів прийняття товару, які є невід`ємною частиною ТТН, та з урахування того, що постачання мало ритмічний характер, був зобов`язаний не пізніше останнього дня листопада 2022 року, в якому здійснено такі постачання, скласти зведену податкову накладну на платника податків ТОВ "АТБ-МАРКЕТ", з урахуванням обсягу постачання товарів відповідному платнику протягом відповідного періоду, в електронній формі та зареєструвати таку податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, що й було зроблено позивачем (податкова накладна №1 від 15.11.2022 та №2 від 30.11.2022).

Позивачем надано контролюючому органу всі товарно-транспортні накладні та акти прийняття товару, які є невід`ємною частиною ТТН, що стосуються податкових накладних №1 від 15.10.2022, №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022, тому колегія суддів не приймає довід апеляційної скарги про не надання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, в тому числі, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг).

Таким чином, колегія суддів вважає, що не надання копій первинних документів на походження товару, статистичної звітності платника податків, що підтверджує факт зібраного урожаю, документів про складське зберігання товару не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після оформлення документа, що засвідчує факт відвантаження товару платником податку, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ "Агро Ленд 17" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.

Статистична звітність платника податків, документи про складське зберігання товару, акт звірки взаєморозрахунків не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Посилання в апеляційній скарзі, що з наданої до повідомлення позивачем виписки банку неможливо ідентифікувати факт оплати саме за цей товар, колегія суддів не приймає, оскільки банківська виписка за період з 15.11.2022 по 13.12.2022, яка надавалася контролюючому органу (т. 2, а.с. 119-120), містить чіткі та ясні відомості про надходження від ТОВ "АТБ-МАРКЕТ" на рахунок позивача коштів: в сумі 140326,00 грн. - 05.12.2022 за товар по договору №ОФ80189 від 01.01.2021, накл. №200 від 21.11.2022; в сумі 301538,04 грн. - 09.12.2022 за товар по договору №ОФ80189 від 01.01.2021, накл. №201 від 21.11.2022.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що відповідач мав правові підстави для прийняття рішення про реєстрацію поданих позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, враховуючи безпідставність та необґрунтованість зупинення реєстрації спірних податкових накладних, що слугувало передумовою для прийняття комісією відповідача рішень про відмову у їх реєстрації, колегія суддів доходить висновку про незаконність рішень відповідача від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118.

Колегія суддів не приймає доводів апеляційної скарги стосовно виключних повноважень ДПС України в частині вирішення питання судом щодо реєстрації податкових накладних з наступних підстав.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до Рекомендацій Ради Європи №R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відтак, відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

Законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання органу ДПС зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку з чим колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, а саме: зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 15.10.2022 №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 датою їх подання.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.10.2022 №7497363/41835118, від 02.12.2022 №7765549/41835118, від 15.12.2022 №7875296/41835118 та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подані на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Ленд 17" податкові накладні: №1 від 15.10.2022 №1 від 15.11.2022, №2 від 30.11.2022 датою їх подання;

В силу ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Відповідачем не доведено правомірність своїх рішень.

Відповідно до п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, серед іншого, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. При розгляді справи встановлено, що при прийнятті оскаржуваних рішень, відповідач діяв необґрунтовано, без врахування всіх обставин справи, та всупереч вимогам чинного законодавства.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з ч. 1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що при прийнятті рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 року у справі № 440/1948/23 суд дійшов правильних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2023 року у справі № 440/1948/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Мінаєва
Судді В.А. Калиновський З.О. Кононенко
Постанова складена в повному обсязі 09.10.23 р.