Справа № 420/19436/23
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2023-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2023 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Радчука А.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС (вул. Марзаліївська, буд. 1/20, м. Одеса, 65014, ) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015, код ЄДРПОУ ВП 44104032), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якій позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного МУ ДПС по роботі з ВПП, в м. Одеса про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН:

- № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 р.

- № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 р.

- № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ "ІМПОРТМАКС" (будинок 1/20, вул. Маразліївська, місто Одеса, Одеська обл., Україна, 65014), - податкові накладні датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію:

- ПН № 649 від 23.02.2023 року на суму 70 827,34 грн. в.т.ч. ПДВ 11 804,56 грн. на підставі видаткової накладної № 1645 від 23.02.2023;

- ПН № 419 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. в.т.ч. ПДВ 23 635,72 грн. на підставі видаткової накладної 2431 від 14.03.2023;

- ПН № 98 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. в т.ч. 5 479,59 грн. на підставі видаткової накладної 424 від 09.01.2023.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що основним видом діяльності ТОВ «ІМПОРТМАКС» є неспеціалізована оптова торгівля код КВЕД 46.90. У межах вказаного напрямку діяльності TOB «ІМПОРТМАКС» закуповує товари, зокрема у іноземних підприємств, та на підставі укладених договорів поставляє придбані товари покупцям. Реальне виконання операцій з оптової торгівлі можливе завдяки наявності у ТОВ «ІМПОРТМАКС» всіх необхідних ресурсів для здійснення господарської діяльності, в т.ч. належної матеріально-технічної бази, офісної техніки та достатньої кількості штатного персоналу, орендованих офісних та складських приміщень, копії договорів суборенди офісних та складських приміщень.

Зокрема, позивач повідомляє про укладений Договір поставки від 29.04.2022 року №29042022 з Покупцем ТОВ «МАКСІШОП» (Код за ЕДРПОУ 43886227) та Додаткову угоду від 22.12.2022 р.

На виконання зобов`язань постачальника Договором поставки ТОВ «ІМПОРТМАКС» за місцезнаходженням орендованих складських приміщень за адресою: м. Київ, вулиця Ушинського, буд. 40, передав ТОВ «МАКСІШОП» (Покупець) товар за найменуванням, кількістю, ціною, згідно видаткових накладних:

1) ВН № 1645 від 23.02.2023 на суму 70 827,34 грн. в т.ч, ПДВ 11 804,56 грн.;

2) ВН № 2431 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. в т.ч. ПДВ 23 635,72 грн.;

3) ВН № 424 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. в т.ч. ПДВ 5 479,59 грн.

Враховуючи систематичну, ритмічну основу постачання контрагент - Покупець - ТОВ «Максішоп» оплату по договору № 29042022 від 29.04.2022 здійснює на систематичній періодичній основі. Відповідно до платіжних доручень та інструкцій ТОВ «Максішоп» перерахував на поточний рахунок ТОВ «Імпортмакс» грошові кошти в т. ч. за отриманий Товар на підставі вищезазначених видаткових накладних:

1) 10.01.2023 платіжне доручення №111- оплата у сумі 3 000 000,00 грн. (три мільйона гривень 00 коп.) в т.ч. за отриманий Товар за видатковою накладною - № 424 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. в т.ч. 5 479,59 грн.

2) 09.03.2023 платіжне доручення № 497 оплата в сумі 220 000, 00 грн. (двісті двадцять тисяч 00 грн.) в т.ч, за отриманий Товар за видатковою накладною - № 1645 від 23.02.2023 - 70 827,34 грн. в т.ч. ПДВ 11 804,56 грн.;

3) 28.03.2023 платіжна інструкція № 86 - оплата в сумі 1 900 000,00 грн. (один мільйон дев`ятсот тисяч 00 коп.) в т.ч. за отриманий Товар за видатковою накладною № 2431 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. в т.ч. ПДВ 23 635,72 грн.

Тобто, дії здійснені в межах укладеного договору поставки між TОB «МАКСІШОП» та ТОВ «ІМПОРТМАКСМ» призвели до зміни в структурі активів Позивача і Покупця, а відтак є належними та допустимими доказами реальності вчинення господарської операції поставки, а копії платіжних документів підтверджують реальний рух грошових активів.

Операції з поставки Товарів ТОВ «МАКСІШОП» належним чином відображені у бухгалтерському та у податковому обліках ТОВ «ІМПОРТМАКС».

Отже, за результатами господарських операцій поставки, у відповідності до приписів п.п. 201.1., 201.10. ПКУ на дату виникнення податкових зобов`язань згідно п.п. «б» пункту 187.1 ст. 187 ПК України ТОВ «ІМПОРТМАКС» «на дату відвантаження» склав та подав для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

1) ПН № 649 від 23.02.2023 року на суму 70 827,34 грн. в т.ч. ПДВ 11 804,56 грн. на підставі видаткової накладної № 1645 від 23.02.2023;

2) ПН № 419 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. в т.ч. ПДВ 23 635,72 грн. на підставі видаткової накладної 2431 від 14.03.2023;

3) ПН № 98 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. в т.ч. 5 479,59 грн. на підставі видаткової накладної 424 від 09.01.2023.

Згідно отриманих в електронному кабінеті квитанцій, податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено згідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Як доводить позивач, ТОВ «ІМПОРТМАКС» засобами телекомунікаційного зв`язку направлено на розгляд Комісії регіонального рівня Повідомлення про подання пояснень та документів до податковій накладній реєстрацію якої зупинена.

Враховуючи, що в Квитанціях про зупинення реєстрації не було визначено чіткого переліку документів, позивач перебуваючи у стані правової невизначеності, щодо того, які саме документи були потрібні відповідачу для поновлення реєстрації податкових накладних, долучив до Повідомлень пояснення та первинні документи, договори та інші документи, які в повному обсязі відображали обставини та специфіку господарських операцій поставки товарів ТОВ «Максішоп».

Контролюючий орган отримав з повідомленнями пояснення та усі належним чином складені первинні документи, договори та інші документи, які в повному обсязі відображали обставини та специфіку господарських операцій поставки товарів ТОВ «МАКСІШОП».

Однак, всупереч того, що ТОВ «ІМПОРТМАКС» надав з повідомленням пояснення за результатами розгляду наданих повідомлень з поясненнями та документами позивач отримав повідомлення «Про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДЛС на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме первинних документів щодо придбання та постачання товарів, до податкових накладних №№ 98, 419, 649.

У відповідь на запит контролюючого органу щодо надання додаткових документів ТОВ «ІМПОРТМАКС» були направлені повідомлення про подання додаткових пояснень та додаткового пакету документів щодо підтвердження ланцюгу постачання Товару, придбання та реалізації товару до податкових накладних №№ 98,419,649.

Однак, як стверджує позивач, з невідомих підстав, розглянувши надані ТОВ «ІМПОРТМАКС» додаткові документи та пояснення щодо підтвердження ланцюгу постачання Товару, придбання та реалізації товару, комісією регіонального рівня прийняті рішення:

- № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 р.;

- № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 р.;

- № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 р.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями Комісії регіонального рівня ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано скарги до Комісії центрального рівня.

Проте, скарги залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних №№ 98,419,649 без змін, що стало підставою звернення до суду з даним позовом.

Доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень мотивовані наступним:

щодо підстав складання податкових накладних: позивач вказує, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за датою виникнення податкових зобов`язань та на виконання пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України ТОВ «ІМПОРТМАКС» зобов`язано було скласти податкові накладні та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних, що і було зроблено позивачем;

після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було надано письмові пояснення та весь наявний і достатній перелік первинний документів;

за повідомленням комісії про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, платником податку було надано письмові пояснення та перелік первинних документів;

невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом.

Щодо позовних вимог до Державної податкової служби України позивач посилався на положення пунктів 19, 20 Порядку № 1246, вказуючи, що датою реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, є дата її подання.

Ухвалою від 07.08.2023 року відкрито провадження по справі та повідомлено сторін, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 28.08.2023 року відмовлено у задоволенні заяви представника відповідачів щодо залишення позову без розгляду в частині позовних вимог.

24.08.2023 року від представника відповідачів разом із відзивом на адміністративний позов надійшло клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 28.08.2023 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд в порядку загального позовного провадження.

Відповідно до спільного відзиву, відповідачі Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державна податкова служба України позов не визнають, з позовними вимогами не погоджуються, з огляду на наступне.

Так, у відзиві, з посиланням на п.201.10 ст. 201 ПК України, відповідачі зазначають, що якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

У свою чергу, відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до фактичних обставин справи, відповідачами зазначено, що ТОВ «Імпортмакс» засобами електронного зв`язку направило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №№ 98, 419, 649, виписані на адресу ТОВ «Максішоп», .

Відповідно до квитанцій №1 документ доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Податкові накладні зупинені на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКГІП товару/послуг 8201; 8504; 8508; 8510; 8516; 8517; 9405 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання,що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПТІ для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

Відповідач підтвердив, що на виконання п. 11 Порядку №1165 Позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.

Зокрема, щодо податкової накладної № 98 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 30.03.2023 року № 2, до якого було додано 11 додатків, а саме.

На придбання товару :

- Договір поставки товарів 50/А-66726 від 01.10.2020 року;

- Видаткова накладна від ІП«І-АР-СІ» () №52/6 від 06.01.2023 року на загальну суму 32 779,2 грн.;

- Платіжне доручення вихідне №14338 від 10.01.2023 року на загальну суму 104 917,80 грн.;

- Лист вих. №24-02 від 24.02.2021 щодо переліку товару що не потребує експертизи від ТОВ «Світ - Україна» лист без печатки та підпису;

- Декларації про відповідність та висновки державної санітарно епідеміологічної експертизи.

На реалізацію товару:

- Договір поставки товарів ТОВ «Імпортмакс» ТОВ «МАКСІШОП» № 29042022 від 29.04.2022 року з додатковою угодою про пролонгацію до 31.12.2023 року.

- Видаткова накладна від ТОВ «Імпортмакс» ТОВ «МАКСІШОП» №424 від 09.01.2023 року на загальну суму 32 877,56 грн.

- Платіжне доручення ТОВ «МАКСІШОП» вхідне №11 від 10.01.2023 року на суму 3 000 000,0 грн. з призначенням платежу «Згідно договору № 29042022 від 29.04.2022 року.».

Відповідно до п. 9 Порядку №520, 06.04.2023 року комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача повідомлення від 06.04.2023 року № 8579640/43738098, у зв`язку із встановленням відсутності актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період січень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за січень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання п. 9 Порядку № 520 позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого надано:

Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-С1» () за період січень 2023 року де оберти по Дт відповідно до даних ТОВ «ІМПОРТМАКС» складають 24 329 627,73 грн. а відповідні оберти по Кт ІП«І-АР-СІ» складають 24 542 840,15 грн., та навпаки оберти по Дт відповідно до даних ІП«І-АР~СҐ» складають 26 884 024,62 грн. а відповідні оберти по Кт ТОВ «ІМПОРТМАКС» складають 26 870 812,2 грн. При цьому сальдо кінцеве у підприємств співпадає 12 016 148,9 грн.

В Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 ТОВ «ІМПОРТМАКС» за січень 2023 року по ІП«І-АР-СІ» () оберти по Дт складають 24 540 638,08 грн. по Кт 26 881 822,55 грн. що відрізняється від даних Акту звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період січень 2023 року. При цьому Початкове та кінцеве сальдо співпадає.

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»

Дані Акту звірки та Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 співпадають.

Відповідно до наданих додаткових пояснень та документів встановлено невідповідність даних оборотно-сальдових відомостей даним актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ІП «І-АР-СІ».

За таких обставин, як зазначено у відзиві, контролюючим органом прийнято рішення від 17.04.2023 року № 8638992/43738098 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.01.2023 року №98.

Щодо податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року на суму 70 827,34 грн. позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення від 31.03.2023 року № 1, до якого було додано 11 додатків, а саме:

На придбання товару:

- Договір поставки товарів 50/А-66726 від 01.10.2020 року;

- Видаткова накладна від ІП «І-АР-СІ» () №52/7 від 23.02.2023 року на загальну суму 70516,44 грн.;

- Товарно-транспортна накладна №3011 від 283.02.2023 року;

- Декларації про відповідність та висновки державної санітарно епідеміологічної експертизи.

Документи на підтвердження оплати товару відсутні.

На реалізацію товару:

- Договір поставки товарів ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІШОП» № 29042022 від 29.04.2022 року терміном дії до 31.12.2022 року, з додатковою угодою по пролонгації договору до 31.12.2023р.;

- Видаткова накладна від ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСШІОП» №1645 від 23.02.2023 року на загальну суму 70827,34 грн.;

- Платіжне доручення ТОВ «МАКСІШОП» вхідне №497 від 09.03.2023 року на суму 200 000,0 грн. з призначенням платежу «Згідно договору № 29042022 від 29.04.2022 року.».

Додатково підприємством також не надано документів підтверджуючих повноту реальності операцій.

Відповідно до п. 9 Порядку №520, 06.04.2023 року комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача повідомлення від 06.04.2023 року № 8580115/43738098 у зв`язку із встановленням відсутності платіжних доручень від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» (код ЄДРГІОУ 38204199) на загальну суму 64 981,2 грн.; у разі існуючої кредиторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року; актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання п. 9 Порядку № 520 позивачем надано Повідомлення, до якого надано:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за лютий 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» з ІП «І-АР-СІ»;

Платіжні доручення від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП«І-АР-СІ» () на загальну суму 64 981,2 грн. підприємством не надано. В пояснювальному листі зазначено, що заборгованість за поставлений товар була закрита в рахунок погашення передплати, яка виникла по поверненню від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» товару відповідно до документу на повернення від 24.02.2023 № 17 на суму 159 914,40 грн. При цьому підприємством не надано актів звіряння з ІП «І-АР-СІ» ().

Також не підтверджується вищевказане повернення оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2023 року.

Враховуючи вищевикладене, підприємством не надано документи на підтвердження оплати придбаного товару, що в подальшому реалізовано.

За таких обставин, як зазначено у відзиві, контролюючим органом прийнято рішення від 17.04.2023 року № 8638975/43738098 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2023 року № 649.

Щодо податкової накладної № 419 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення від 30.03.2023 року № 3, до якого було додано 12 додатків, а саме:

На придбання товару:

- Договір поставки товарів 50/А-66726 від 01.10.2020 року;

- Видаткова накладна від ІП«І-АР-СТ» () №52/7 від 14.03.2023 року на загальну суму 141 852,12 грн.;

- Лист вих. №24-02 від 24.02.2021 щодо переліку товару що не потребує експертизи від ТОВ «Світ - Україна» лист без печатки та підпису;

- Платіжне доручення вихідне №15697 від 22.03.2023 року на загальну суму 178 694,76 грн.;

- Декларації про відповідність та висновки державної санітарно епідеміологічної експертизи.

- Товарно-транспортна накладна №3095 від 14.03.2023р.

На реалізацію товару

- договір поставки товарів ТОВ «Імпортмакс» ТОВ «МАКСІШОП» № 29042022 від 29.04.2022 року з додатковою угодою про пролонгацію до 31.12.2023 року.

- Видаткова накладна від ТОВ «Імпортмакс» ТОВ «МАКСІШОП»№2431 від 14.03.2023 року на загальну суму 141 814,34 грн.

- Платіжне доручення ТОВ «МАКСІШОП» вхідне №86 від 28.03.2023 року на суму 1900 000,0 грн. з призначенням платежу «Згідно договору № 29042022 від 29.04.2022 року.».

Відповідно до п. 9 Порядку №520, 06.04.2023 року комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача повідомлення від 06.04.2023 року № 38098 у зв`язку із встановленням відсутності актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період березень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання п. 9 Порядку № 520, позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, до якого надано:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року;

- Оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» () з кредитовим сальдо на початок та кінець періоду.

Акт звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІІМ-АР-СІ» () за період березень 2023 року - відсутній, Платіжні документи на товар відсутні.

За таких обставин, як зазначено у відзиві, контролюючим органом прийнято рішення від 18.04.2023 року № 8649549/43738098 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.03.2023 року №419.

Відповідач вказує, що відповідно до п.44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, прийняті рішення, на переконання відповідача, є законними та обґрунтованими.

30.08.2023 року позивачем подано відповідь на відзив.

У відповіді на відзив позивач зазначив, що лише з відзиву йому стало достеменно відомо про підстави прийняття відповідачем оскаржуваних рішень. А саме у відповідача виникли зауваження щодо розрахунків між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ІП «І-АР-СІ». На переконання позивача, відповідач перевищив межі здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування спрямованого на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства та фактично здійснював невиїзну податкову документальну перевірку Позивача, звіряючи дані бухгалтерського обліку щодо господарських операцій між Постачальником Позивача ІП «І-АР-СІ».

Інші заяви по суті справи та додаткові докази до суду не надходили.

З урахуванням вищенаведеного, справу розглянуто в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами, згідно ч. 5 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (надалі ТОВ «ІМПОРТМАКС»), , зареєстроване юридичною особою 30.07.2020 року.

Основним видом діяльності ТОВ «ІМПОРТМАКС» (за КВЕД) є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

З 01.09.202 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» зареєстроване платником податку на додану вартість (а.с. 22, том 1).

29.04.2022 року між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) та ТОВ «Максішоп» (Покупець) укладено Договір поставки №29042022 про поставку на умовах цього договору товару. Передача товару Покупцю здійснюється за адресою: Одеська обл., Біляївський район, Усатівська с/р, Ленінградське шосе, 22; м. Київ, вул. Ушинського, 40 (п. 1.3). Загальна ціна товару визначається в окремих видаткових накладних згідно умов Договору (п. 2.1). Покупець здійснює розрахунки за отриману партію товару на умовах відстрочення платежу в 60 календарних днів (п. 2.4) (а.с. 58-60, том 1)

22.12.2022 року сторонами Договору №29042022 від 29.04.2022 року підписано Додаткову угоду, щодо строку дії Договору та порядку його пролонгації (а.с. 61, том 1).

Поставка товару, на виконання Договору №29042022 від 29.04.2022 року, здійснювалась на підставі видаткових накладних, зокрема:

1) № 1645 від 23.02.2023 на суму 70 827,34 грн., у т.ч, ПДВ 11 804,56 грн.;

2) № 2431 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн., у т.ч. ПДВ 23 635,72 грн.;

3) № 424 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн., у т.ч. ПДВ 5 479,59 грн.

Відповідно до платіжних доручень та інструкцій ТОВ «Максішоп» перерахував на поточний рахунок ТОВ «ІМПОРТМАКС» грошові кошти в т.ч. за отриманий Товар на підставі вищезазначених видаткових накладних:

1) 10.01.2023 платіжне доручення № 11 - оплата у сумі 3 000 000,00 грн. (три мільйона гривень 00 коп.) в т.ч. за отриманий Товар за видатковою накладною - № 424 від 09.01.2023 на суму 32 877,56 грн. в т.ч. 5 479,59 грн. (а.с. 30, том 2);

2) 09.03.2023 платіжне доручення № 497 оплата в сумі 220 000, 00 грн. (двісті двадцять тисяч 00 грн.) в т.ч. за отриманий Товар за видатковою накладною - № 1645 від 23.02.2023 - 70 827,34 грн. в т.ч. ПДВ 11 804,56 грн. (а.с. 63, том 1);

3) 28.03.2023 платіжна інструкція № 86 - оплата в сумі 1 900 000,00 грн. (один мільйон дев`ятсот тисяч 00 коп.) в т.ч. за отриманий Товар за видатковою накладною № 2431 від 14.03.2023 на суму 141 814,34 грн. в т.ч. ПДВ 23 635,72 грн. (а.с. 172, том 1).

Згідно видаткової накладної №1645 від 23.02.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) поставлено ТОВ «Максішоп» (Покупець) товар на загальну суму 70 827,34 грн., у т.ч. ПДВ 11804, 56 грн. (а.с. 62).

У зв`язку з виникненням податкових зобов`язань з постачання товару за вказаною вище господарською операцією, у відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «ІМПОРТМАКС» «на дату відвантаження», як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця - ТОВ «Максішоп» податкову накладну № 649 від 23.02.2023 року на суму 70 827,34 грн., у т.ч. ПДВ 11 804,56 грн. (а.с. 46, том 1).

Вказану податкову накладну № 649 від 23.02.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено.

Згідно Квитанції від 09.03.2023 року, реєстрація податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 8201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 48, 180, том 2).

З метою подальшої реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення №1 від 31.03.2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями. Кількість додатків: 11 (а.с. 49, том 1).

Разом із Повідомленням № 1 від 31.03.2023 року позивачем подано:

- Договір поставки товарів № 29042022 від 29.04.2022 року;

- Додаткову угоду б/н від 22.12.2022 року до Договору поставки;

- Договір поставки товарів №50/А-б6726-2020 від 01.10.2020 р., укладений між іноземним підприємством «І-АР-СІ» та ТОВ «ІМПОРТМАКС»;

- Видаткова накладна від ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІПІОП» №1645 від 23.02.2023р.;

- Платіжне доручення №497 від 10.01.2023 від ТОВ «МАКСІПІОП» ТОВ «ІМПОРТМАКС»;

- Видаткова накладна від ІП «І-АР-СІ» на ТОВ «ІМПОРТМАКС» №52/7 від 23.02.2023р.;

- Товарно-транспортна накладна №3011 від 23.02.2023р.;

- Декларація на відповідність товару б/н;

- Договір суборенди нежитлового приміщення №14 від 20.10.2022 р., укладений між ТОВ «Стріт Інвест» та ТОВ «Імпортмакс»;

- Акт приймання-передачі приміщення до договору від 20.10.2022 року.

06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8580115/43738098 (а.с. 52, том 1) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме (відмітки у відповідних графах):

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

документи, які не надані (позначено): первинні документи щодо: постачання, придбання товарів.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: платіжних доручень від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» (код ЄДРГІОУ 38204199) на загальну суму 64 981,2 грн.; у разі існуючої кредиторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року; актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання Повідомлення № 8580115/43738098 від 06.04.2023 року, ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за лютий 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» з ІП «І-АР-СІ»;

- Повернення постачальнику ІП «І-АР-СІ» від ТОВ «ІМПОРТМАКС» №17 від 24.02.2023 року (а.с. 57, том 1).

17.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8638975/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року (а.с. 44-45, том 1).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року, а саме: Платіжні доручення від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () на загальну суму 64 981,2 грн. підприємством не надано. В пояснювальному листі зазначено, що заборгованість за поставлений товар була закрита в рахунок погашення передплати, яка виникла по поверненню від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» товару відповідно до документу на повернення від 24.02.2023 № 17 на суму 159 914,40 грн. При цьому підприємством не надано актів звіряння з ІП«І-АР-СІ» (). Також не підтверджується вищевказане повернення оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2023 року.

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року вказана інформація не вказана.

Позивачем подано Скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року (а.с. 36-43 том 1).

Разом зі скаргою позивачем подані пояснення про діяльність підприємства та щодо підстав складення податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року.

Рішенням Комісії центрального рівня №38584/43738098/2 від 27.04.2023 року скаргу ТОВ «ІМПОРТМАКС» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (а.с. 35, том 1).

Згідно видаткової накладної №2431 від 14.03.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) поставлено ТОВ «Максішоп» (Покупець) товар на загальну суму 141814,34 грн., у т.ч. ПДВ 23635,72 грн. (а.с. 171, том 1).

У зв`язку з виникненням податкових зобов`язань з постачання товару за вказаною вище господарською операцією, у відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «ІМПОРТМАКС» «на дату відвантаження», як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця - ТОВ «Максішоп» податкову накладну № 419 від 14.03.2023 року на суму 141814,34 грн., у т.ч. ПДВ 23635,72 грн. (а.с. 148-150, том 1).

Вказану податкову накладну № 419 від 14.03.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено.

Згідно Квитанції від 28.03.2023 року, реєстрація податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 8201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 151, том 2).

З метою подальшої реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення №3 від 30.03.2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями. Кількість додатків: 12 (а.с. 152, том 1).

Разом із Повідомленням № 3 від 30.03.2023 року позивачем подано:

- Договір поставки товарів №50/А-66726-2020 від 01.10.2020 р., укладений між Іноземним підприємством «І- АР-СІ» та ТОВ «ІМПОРТМАКС»;

- Договір поставки №29042022 від 29.04.2022 р., укладений між ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «МАКСІШОП»;

- Додаткова угода до договору поставки б/н від 22.12.2022р.;

- Платіжне доручення № 86 від 28.03.2023 від ТОВ «МАКСІШОП» ТОВ ІМПОРТМАКС»;

- Платіжне доручення № 15697 від 22.03.2023р. від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І- АР-СІ»;

- Видаткова накладна від ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОB «МАКСІШОП» №2431 від 14.03.2023р.;

- Видаткова накладна від ІП «І-АР-СІ» ТОВ «ІМПОРТМАКС» №52/7 від 14.03.2023 р.;

- Декларація на відповідність товару б/н;

- Товарно-транспортна накладна №3095 від 14.03.2023р.;

- Договір суборенди нежитлового приміщення №14 від 20.10.2022 р., укладений між ТОВ «Стріт Інвест» та ТОВ «Імпортмакс»;

- Акт приймання-передачі приміщення до договору від 20.10.2022 року.

06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8579615/43738098 (а.с. 155, том 1) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме (відмітки у відповідних графах):

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

документи, які не надані (позначено): первинні документи щодо: постачання, придбання товарів.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період березень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання п. 9 Порядку № 520 позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.04.2023 року № 2 (а.с. 164, том 1), до якого надано 12 додатків, а саме:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року;

- Оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» () з кредитовим сальдо на початок та кінець періоду.

18.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8649549/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року (а.с. 144-145, том 1).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року, а саме: Акт звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІІМ-АР-СІ» () за період березень 2023 року - відсутній, Платіжні документи на товар відсутні.

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року вказана інформація не вказана.

Позивачем подано Скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року (а.с. 135-143, том 1).

Разом зі скаргою позивачем подані пояснення про діяльність підприємства та щодо підстав складення податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року.

Рішенням Комісії центрального рівня №40994/43738098/2 від 05.05.2023 року скаргу ТОВ «ІМПОРТМАКС» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (а.с. 134, том 1).

Згідно видаткової накладної №424 від 09.01.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Постачальник) поставлено ТОВ «Максішоп» (Покупець) товар на загальну суму 32877,56 грн., у т.ч. ПДВ 5479,59 грн. (а.с. 29, том 2).

У зв`язку з виникненням податкових зобов`язань з постачання товару за вказаною вище господарською операцією, у відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «ІМПОРТМАКС» «на дату відвантаження», як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця - ТОВ «Максішоп» податкову накладну № 98 від 09.01.2023 року на суму 32877,56 грн., у т.ч. ПДВ 5479,59 грн. (а.с. 13-14, том 2).

Вказану податкову накладну № 98 від 09.01.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, податкову накладну прийнято, проте реєстрацію зупинено.

Згідно Квитанції від 24.01.2023 року, реєстрація податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8201, 8504, 8508, 8510, 8516, 8517, 9405 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)» та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 15, том 2).

З метою подальшої реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення №2 від 30.03.2023 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями. Кількість додатків: 11 (а.с. 16, том 2).

Разом із Повідомленням № 2 від 30.03.2023 року позивачем подано:

- Договір поставки товарів №50/А-66726-2020 від 01.10.2020 р., укладений між Іноземним підприємством «І-АР-СІ» та ТОВ «ІМПОРТМАКС»;

- Договір доставки №29042022 від 29.04.2022 р., укладений між ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «МАКСІШОП»;

- Додаткова угода до договору поставки б/н від 22.12.2022р.;

- Платіжне доручення №11 від 10.01.2023 від ТОВ «МАКСІШОП» ТОВ «ІМПОРТМАКС» р.;

- Платіжне доручення №14338 від 10.01.2023р. від ТОВ «ІМПОРТМАКС» ІП «І-АР-СІ»;

- Видаткова накладна від ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІШОП» №424 від 09.01.2023 р.;

- Видаткова накладна від ІП «І-АР-СІ» ТОВ «ІМПОРТМАКС» №52/6 від 06.01.2023р.;

- Декларація на відповідність товару б/н;

- Договір суборенди нежитлового приміщення №14 від 20.10.2022 р., укладений між ТОВ «Стріт Інвест» та ТОВ «Імпортмакс»;

- Акт приймання-передачі приміщення до договору суборенди №14 від 20.10.2022 р. (а.с. 18, том 2).

06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8579640/43738098 (а.с. 19, том 2) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме (відмітки у відповідних графах):

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

документи, які не надані (позначено): первинні документи щодо: постачання, придбання товарів.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період січень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за січень 2023 року по ІП«І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «М АКСІШОП».

На виконання Повідомлення № 8579640/43738098 від 06.04.2023 року, ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано:

Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» за період січень 2023 року;

Оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 ТОВ «ІМПОРТМАКС» за січень 2023 року по ІП«І-АР-СІ»;

Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

17.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8638992/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року (а.с. 11-12, том 2).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року, а саме: Відповідно до наданих додаткових пояснень та документів встановлено невідповідність даних оборотно-сальдових відомостей даним актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ІП «І-АР-ЄІ».

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року вказана інформація не вказана.

Позивачем подано Скаргу з додатками на рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року (а.с. 3-10, том 2).

Разом зі скаргою позивачем подані пояснення про діяльність підприємства та щодо підстав складення податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року.

Рішенням Комісії центрального рівня №41043/43738098/2 від 05.05.2023 року скаргу ТОВ «ІМПОРТМАКС» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (а.с. 2, том 2).

Позивач, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних № 649 від 23.02.2023 року, № 419 від 14.03.2023 року, № 98 від 09.01.2023 року, звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 у редакції від 11.01.2023, чинній на момент ухвалення оскаржуваного рішення).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування

Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

У свою чергу, пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.п. 7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом, реєстрація податкових накладних № 649 від 23.02.2023 року та № 419 від 14.03.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 8201, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165 (у редакції від 11.01.2023, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (у редакції від 11.01.2023) передбачено такий критерій:

Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

У квитанції про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних № 649 від 23.02.2023 року та № 419 від 14.03.2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» через електронний кабінет направлено до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями.

На переконання позивача, обсяг інформації, що містився у вказаних документах, був достатнім для встановлення факту відсутності критеріїв ризиковості, передбачених п.1. «Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додаток №3 до Порядку №1165.

Суд погоджується з наведеними доводами позивача.

Відповідач у відзиві підтвердив, що, на виконання Порядку №1165, позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення з додатками.

Проте, надані платником податків пояснення та документи контролюючий орган не врахував.

Вирішуючи цей спір, суд виходить із того, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Так, судом встановлено, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН/РК платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі розрахунків коригування.

Однак, у цих квитанціях контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно надати платнику податків, та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації ПН вимозі правової визначеності.

У свою чергу, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо надання необхідного обсягу документів.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН/РК.

Зупинення реєстрації ПН/РК не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача.

Аналогічні висновки висловлені у Постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 03 червня 2021 року по справі №2040/7098/18.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зауважує, що вжите у цій нормі словосполучення може включати передбачає, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку № 520 чітко встановлює, що документи, які не надано необхідно підкреслити. А отже контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пункт 9 Порядку № 520, викладений в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, що набрав чинності 08.03.2023, передбачає наступний порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520, у редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом з матеріалів справи, 06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8580115/43738098 (а.с. 52, том 1) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: платіжних доручень від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» (код ЄДРГІОУ 38204199) на загальну суму 64 981,2 грн.; у разі існуючої кредиторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року; актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання Повідомлення № 8580115/43738098 від 06.04.2023 року, ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період лютий 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 та/або 361 за лютий 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за лютий 2023 року ТОВ «ІМПОРТМАКС» з ІП «І-АР-СІ»;

- Повернення постачальнику ІП «І-АР-СІ» від ТОВ «ІМПОРТМАКС» №17 від 24.02.2023 року (а.с. 57, том 1).

17.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8638975/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року (а.с. 44-45, том 1).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року, а саме: Платіжні доручення від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () на загальну суму 64 981,2 грн. підприємством не надано. В пояснювальному листі зазначено, що заборгованість за поставлений товар була закрита в рахунок погашення передплати яка виникла по поверненню від ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП«І-АР-СІ» товару відповідно до документу на повернення від 24.02.2023 № 17 на суму 159 914,40 грн. При цьому підприємством не надано актів звіряння з ІП«І-АР-СІ» (). Також не підтверджується вищевказане повернення оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2023 року.

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року вказана інформація не зазначена.

06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8579615/43738098 (а.с. 155, том 1) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо ПН № 419 від 14.03.2023 року.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період березень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання Повідомлення № 8579615/43738098 від 06.04.2023 року, ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано:

- Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період березень 2023 року;

- Оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за березень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП»;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за березень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» () з кредитовим сальдо на початок та кінець періоду.

18.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8649549/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року (а.с. 144-145, том 1).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року, а саме: Акт звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період березень 2023 року - відсутній, Платіжні документи на товар відсутні.

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року вказана інформація не вказана.

06.04.2023 року Комісією прийнято рішення про направлення на адресу позивача Повідомлення № 8579640/43738098 (а.с. 19, том 2) про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року.

Додаткова інформація: встановлено відсутність: актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП «І-АР-СІ» () за період січень 2023 року; у разі існуючої кредиторської/дебіторської заборгованості - оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 за січень 2023 року по ІП «І-АР-СІ» (); актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року; оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

На виконання Повідомлення № 8579640/43738098 від 06.04.2023 року, ТОВ «ІМПОРТМАКС» подано:

Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу ІП«І-АР-СІ» за період січень 2023 року;

Оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 ТОВ «ІМПОРТМАКС» за січень 2023 року по ІП«І-АР-СІ»;

Акти звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» - ТОВ «МАКСІШОП» за період січень 2023 року;

- Оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 за січень 2023 року по ТОВ «МАКСІШОП».

17.04.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8638992/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року (а.с. 11-12, том 2).

Підстави: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У відзиві відповідач вказав додаткові пояснення щодо підстав відмови реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року, а саме: Відповідно до наданих додаткових пояснень та документів встановлено невідповідність даних оборотно-сальдових відомостей даним актів звірки по розрахункам між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ІП «І-АР-ЄІ».

Однак, у графі «Додаткова інформація» рішення № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року вказана інформація не вказана.

Тобто, позивачем виконані вимоги повідомлень відповідача щодо надання додаткових доказів.

Надаючи оцінку, наведеним обставинам справи, суд погоджується з доводами позивача, викладеними у відповіді на відзив, стосовно того, що у відповідача виникли зауваження щодо розрахунків між контрагентами ТОВ «ІМПОРТМАКС» та ІП «І-АР-СІ». Натомість, спірні податкові накладні складні по взаємовідносинам ТОВ «ІМПОРТМАКС» з ТОВ «Максішоп».

Таким чином відповідач перевищив межі здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування спрямованого на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства та фактично здійснював невиїзну податкову документальну перевірку Позивача, звіряючи дані бухгалтерського обліку щодо господарських операцій між Постачальником Позивача ІП «І-АР-СІ».

Суд зазначає, що пунктом 9 Порядку № 520, викладеним в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, що набрав чинності 08.03.2023, змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Проте, суд звертає увагу на те, що разом із Повідомленнями позивачем подано достатній перелік документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 649 від 23.02.2023 року, № 419 від 14.03.2023 року.

Також позивачем виконані вимоги повідомлень відповідача щодо надання додаткових доказів.

Враховуючи викладене, позивачем виконано вимоги квитанції про зупинення та повідомлень відповідача щодо надання додаткових документів та надано необхідні відповідні пояснення і документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 649 від 23.02.2023 року, № 419 від 14.03.2023 року.

Суд також враховує, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З огляду на викладене суд не погоджується з доводами відповідача про те, що платник податку на стадії реєстрації ПН повинен доводити реальність господарської операції.

Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року та № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року належить визнати протиправними та скасувати.

Що стосується рішення № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року, суд також зазначає наступне.

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року зупинена з підстав: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8201, 8504, 8508, 8510, 8516, 8517, 9405 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (у редакції Додатку №3 до Порядку №1165 від 14.10.2022 року) був передбачений такий критерій: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Водночас, суд зазначає, що згідно пункту 12 Порядку №1165, подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою (додаток 5) є правом платника податку (а не обов`язком) для безумовної реєстрації ПН. Тобто законодавець надав право платнику податків подати Таблицю даних платника податку на додану вартість та якщо вона буде врахована, це є підставою для безумовної реєстрації податкової накладної. В іншому випадку діють загальні правила щодо реєстрації податкової накладної. Відсутність не врахованої Таблиці не є безумовною підставою для зупинення податкової накладної.

Отже, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року також належить визнати протиправними та скасувати.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 649 від 23.02.2023 року, № 419 від 14.03.2023 року, № 98 від 09.01.2023 року, подані ТОВ «ІМПОРТМАКС», датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат зі сплати судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення, які судом визнано протиправними та скасовано, у розмірі 8052,00 грн.

Враховуючи строки розгляду даної справи, визначені ст.258 КАС України, у зв`язку із перебуванням головуючого судді Радчука А.А. у період з 27.09.2023 року по 06.10.2023 року включно у відпустці, в силу положень ст.120 КАС України, рішення суду складено 09 жовтня 2023 року (перший робочий день).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС (вул. Марзаліївська, буд. 1/20, м. Одеса, 65014, ) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015, код ЄДРПОУ ВП 44104032), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати податкові накладні задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- № 8649549/43738098 від 18.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 419 від 14.03.2023 року;

- № 8638992/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 98 від 09.01.2023 року;

- № 8638975/43738098 від 17.04.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 649 від 23.02.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (вул. Марзаліївська, буд. 1/20, м. Одеса, 65014, ) податкові накладні № 649 від 23.02.2023 року, № 419 від 14.03.2023 року, № 98 від 09.01.2023 року - датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015, код ЄДРПОУ ВП 44104032) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (вул. Марзаліївська, буд. 1/20, м. Одеса, 65014, ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 8052,00 грн. (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні 00 коп.).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук