Справа № 420/8500/23
Суддя: Вербицька Н.В.
Дата ухвалення: 2023-10-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 жовтня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/8500/23

Перша інстанція: суддя Танцюра К.О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2023 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

18 квітня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 12.01.2023 № та №, якими нараховані штрафні санкції за порушення Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що фактична перевірка АЗС, на якій позивач здійснює господарську діяльність, проведена посадовими особами податкового органу без законних на то підстав. Позивач зазначив, що затримка в отриманні ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним на чотири дні була зумовлена виключно відсутністю чіткого нормативно визначеного порядку отримання таких ліценцій після втрати чинності декларації про провадження господарської діяльності та невідповідністю і протиріччю підзаконних нормативних актів один одному та законам України, що мають вищу юридичну силу по відношенню до постанов Кабінету Міністрів України. Позивач вважає, що покладення на ТОВ «ВСТ - ОЙЛ» відповідальності за зберігання пального без відповідної ліцензії за період з 16.10.2022 по 20.10.2022, враховуючи те, що законодавець надав можливість отримати таку ліцензію лише 20.10.2022 є неправомірним. Крім того, позивач, посилаючись на наявність свідоцтв відповідності, ненастанням терміну повірки рівномірів-лічильників та витратомірів-лічильників та вилучення деяких з них з експлуатації, вважає висновки ГУ ДПС у Закарпатській області про те, що ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» на акцизному складі №1018798 не обладнано 5 рівномірів -лічильників та 11 витратомірів -лічильників такими, що не відповідають дійсності.

Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що відповідно до Z-звітів №344 від 15.10.2022 РРО з фіскальним номером та від 21.10.2022 №345, залишки пального на АЗС за адресою: м. Мукачево, вул. Масарика Томаша, 38А, на кінець зміни 15.10.2022 та на початок зміни 21.10.2022 становили: 1) у резервуарі №1, бензину А-95 - 17 021,21л; 2) у резервуарі №4, ДП - 8080,44л; 5) у резервуарі №5, Газ пропан-Бутан 2853,68л. Оскільки ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним позивач отримав лише 20.10.2020 року, встановлені під час фактичної перевірки обставини свідчать про зберігання позивачем пального на АЗС в період з 16.10.2022 по 20.10.2022 без ліцензій на право оптової/роздрібної торгівлі пальним та/або на право зберігання пального, чим допущено порушення ч. 8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Крім того, під час фактичної перевірки встановлено, що ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» у порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України на акцизному складі №1018798 не повірено 5 рівнемірів-лічильників (№292089, №282473, №282486, №281550, №ПИ1-3710/ПИ-3709) та не повірено 11 витратомірів-лічильників (№430400523, №430400520, №430400478, №430400522, №430399831, №430399821, №430399825, №430400061, №430400064, №430399822, №702/12), що є порушенням пп. 230.1.2, п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

У зв`язку з вищенаведеним, ГУ ДПС у Закарпатській області вважає, що відповідачем правомірно прийняті оскаржувані податкові повідомлення рішення, якими застосовано штрафні (фінансові) санкції до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ», а тому просило відмовити у задоволенні позовної заяви.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2023 року позовну заяву ТОВ`ВСТ-ОЙЛ» задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області №, № від 12.01.2023.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що під час фактичної перевірки посадовими особами відповідача встановлено факт зберігання пального без відповідної ліцензії, що не спростовано позивачем. Крім того, позивачем ані під час перевірки, ані під час подання (розгляду) заперечення не надано документів, які б підтверджували позитивні результати повірки (або оцінки відповідності) витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

Наказом Головного управлінням ДПС у Закарпатській області №342 - П від 28.10.2022 Про проведення фактичних перевірок», з урахуванням витягу з переліку проведення фактичних перевірок суб`єктів господарювання, з метою належної організації заходів по контролю за дотриманням норм законодавства у сфері обігу та оподаткування підакцизних товарів та відповідно до підпункту 20.1.10 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.3 п.75.1 ст.75, п.п.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України, відповідно до доповідної записки від 27.10.2022 №376/07-16-09-02-10, призначено з 23.11.2022 фактичну перевірку тривалістю 10 днів ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» (адреса місця торгівлі -Закарпатська обл., Мукачівський р-н., м. Мукачево, вул. Масаріка Томаша 38А), із посиланням на пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України.

Так, у період з 23.11.2022 по 02.12.2022 Головним управлінням ДПС у Закарпатській області проведено фактичну перевірку з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» (адреса місця торгівлі АЗС -Закарпатська обл., Мукачівський р-н., м. Мукачево, вул. Масаріка Томаша 38А), за результатами якої 05.12.2022 складено акт перевірки №6403/07/16/09/44882553 (а.с.14-19).

У ході перевірки встановлено наступні порушення ТОВ «ВСТ-ОЙЛ»:

- необладння та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів -лічильників та рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра -лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра -лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі;

- зберігання пального без отримання відповідної ліцензії.

До таких висновків контролюючий орган дійшов внаслідок врахування Z-звіту №344 від 15.10.2022 РРО з фіскальним номером , відповідно до якого залишки пального на кінець зміни становили: 1) у резервуарі №1, Бензину А-95 - 17 021,21л; 2) у резервуарі №4, ДП - 8080,44л; 5) у резервуарі №5, Газ пропан-Бутан 2853,68л. Крім того, ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» за адресою: м. Мукачево, вул. Масарика Томаша, 38А, отримало ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним лише 20.10.2022 №2200025 та строком дії з 20.10.2022 до 20.10.2027. Відповідно до Z-звіту від 21.10.2022 №345 РРО з фіскальним номером , залишки пального на початок зміни становили: 1) у резервуарі №1, Бензину А-95 17021,21л; 2) у резервуарі №4, Дизельне паливо 8080,44л; 3) у резервуарі №5, Газ пропан-Бутан 2853,68л. До перевірки не надано жодних підтверджуючих документів (ТТН, шляхових листів, акцизних накладних тощо) щодо кількісного руху нафтопродуктів на АЗС в період з 16.10.2022 по 20.10.2022 (дата отримання ліцензії), що свідчить про зберігання пального на АЗС в період з 16.10.2022 по 20.10.2022 в кількості: Бензину А-95 17021,21л; Дизельне паливо 8080,44л; Газ пропан-Бутан 2853,68л. Перевіркою також встановлено, що у період з 16.10.2022 по 20.10.2022 ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» за адресою: м. Мукачево, вул. Масарика Томаша, 38А, в органах ДПС України не отримувало жодних ліцензій на право оптової/роздрібної торгівлі пальним та/або на право зберігання пального, чим допущено порушення ч. 8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР.

Крім того, у ході перевірки встановлено, що у порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України на акцизному складі №1018798 не повірено 5 рівнемірів-лічильників (№292089, №282473, №282486, №281550, №ПИ1-3710/ПИ-3709) та не повірено 11 витратомірів-лічильників (№430400523, №430400520, №430400478, №430400522, №430399831, №430399821, №430399825, №430400061, №430400064, №430399822, №702/12), які зазначено у довідці від 16.08.2022 № про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Закарпатській області 12.01.2023 прийнято податкові повідомлення -рішення:

- №, яким за порушення ст.15 Закону №481/95-ВР застосовано до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» штрафні санкції у розмірі 500 000,00 грн (а.с.9);

- №, яким за порушення п.п.230.1.2, п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України застосовано до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» штрафні санкції у розмірі 320 000,00 грн (а.с.11).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких господарська діяльність позивача у спірний період могла б бути законною, з огляду на його законні очікування щодо отримання дозвільних документів у строк не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану. Крім того, суд першої інстанції зазначив, що контролюючий орган, встановивши, що позивачем не надано докази повірки 5 рівнемірів-лічильників (№292089, №282473, №282486, №281550, №ПИ1-3710/ПИ-3709) та 11 витратомірів-лічильників (№430400523, №430400520, №430400478, №430400522, №430399831, №430399821, №430399825, №430400061, №430400064, №430399822, №702/12), не встановив під час перевірки факт порушення терміну здійснення повірки вказаних рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників і чи взагалі вказаний термін був порушеним, з урахуванням дати введення в експлуатацію відповідних резервуарів та колонки.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України, визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР.

Відповідно до положень статті 15 Закону №481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України. Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю. Річна плата за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним становить 2000 гривень на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років.

Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в податкових органах.

У додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення, фіскальні номери програмних реєстраторів розрахункових операцій; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі.

В свою чергу, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64 «Про введення воєнного стану в Україні», Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 18.03.2022 №314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», згідно п.1 ч.1 якої у період воєнного стану право на провадження господарської діяльності може набуватися суб`єктами господарювання на підставі безоплатного подання до органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг декларації про провадження господарської діяльності (далі - декларація), що містить відомості згідно з додатком 1, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензій або інших результатів надання публічних послуг), крім видів господарської діяльності за переліком згідно з додатком 2. Органи ліцензування, дозвільні органи та суб`єкти надання публічних (електронних публічних) послуг формують та ведуть переліки поданих декларацій, в яких міститься інформація про суб`єкта господарювання (для юридичної особи - організаційно-правова форма, повне і скорочене найменування (за наявності), для фізичної особи - підприємця - прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності); вид господарської діяльності/частина виду господарської діяльності, який провадиться на підставі поданої декларації; місце провадження діяльності (якщо провадження діяльності обмежується територією відповідної адміністративно-територіальної одиниці).

Відповідно до п.3 ч.1 зазначеної постанови №314, суб`єкти господарювання, які набули право на провадження господарської діяльності на підставі декларації, у разі відсутності відповідних дозвільних документів (документи дозвільного характеру, ліцензії та/або інші результати надання публічних послуг), невідкладно, але не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану звертаються до відповідних органів ліцензування, дозвільних органів та суб`єктів надання публічних (електронних публічних) послуг і отримують відповідні дозвільні документи в порядку, строки та на умовах, передбачених законодавством, без зупинення (припинення) їх діяльності.

10 вересня 2022 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову №1020, відповідно до п.1 якої ухвалено внести у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», а саме до переліку видів господарської діяльності, які не можуть провадитися на підставі подання декларації в умовах воєнного стану - Діяльність у сфері виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, і пальним, зберігання пального, що здійснюється відповідно до Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Пунктом 2 постанови №1020, яка набула чинності 15.09.2022, встановлено, що подані до дня набрання чинності цією постановою суб`єктами господарювання декларації про провадження видів господарської діяльності, що включені цією постановою у додаток 2 до постанови Кабінету Міністрів України від 18 березня 2022 року № 314 «Деякі питання забезпечення провадження господарської діяльності в умовах воєнного стану», є дійсними протягом одного місяця з дня набрання чинності цією постановою. Протягом зазначеного строку суб`єкти господарювання для подальшого провадження такої діяльності повинні отримати відповідні ліцензії у порядку, строки та на умовах, що передбачені законодавством.

З акту фактичної перевірки вбачається, що посадовими особами податкового органу зберігання позивачем пального на АЗС за адресою: м. Мукачево, вул. Масарика Томаша, 38А в період з 16.10.2022 по 20.10.2022 без ліцензій на право оптової/роздрібної торгівлі пальним та/або на право зберігання пального.

Згідно приписів ст.15 Закону №481/95-ВР, оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Разом з тим, колегія суддів враховує, що відповідно до п.3 ч.1 постанови Кабінету Міністрів України від 18.03.2022 року №314, було визначено обов`язок суб`єктів господарювання, які набули право на провадження господарської діяльності на підставі декларації, у разі відсутності відповідних дозвільних документів невідкладно, але не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану звернутись та отримати відповідні дозвільні документи.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що у позивача були законні очікування саме щодо строку не пізніше трьох місяців після настання події звернутись до відповідного органу та отримати дозвільні документи.

В той же час, постановою Кабінету Міністрів України від 10.09.2022 року №1020, яка набрала чинності 15.09.2022 року, визначено, що подані до дня набрання чинності цією постановою суб`єктами господарювання декларації про провадження видів господарської діяльності, є дійсними протягом одного місяця з дня набрання чинності цією постановою. Протягом зазначеного строку суб`єкти господарювання для подальшого провадження такої діяльності повинні отримати відповідні ліцензії у порядку, строки та на умовах, що передбачені законодавством.

Тобто, постановою № 1020 фактично скорочено строки чинності дозвільних документів, на які розраховував, зокрема і позивач, до 15 вересня 2022 року.

В свою чергу, відповідно до приписів ст.15 Закону №481/95-ВР для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.

З 26 липня 2022 року позивач впроваджував господарську діяльність на підставі Декларації № 005787/22 про провадження господарської діяльності (а.с.41-42).

Як вбачається з матеріалів справи, 14.10.2022 року позивач отримав дозвіл Головного управління Держпраці в Одеській області №216.22.51, яким ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» дозволено виконувати роботи підвищеної небезпеки та згідно Дозволу Головного управління Держпраці в Одеській області 217.22.51 від 14.10.2022 експлуатувати устаткування, пов`язане з виробництвом (виготовленням), використанням, переробкою, зберіганням, транспортуванням, утилізацією чи знешкодженням вибухопожежнонебезпечних і небезпечних речовин 1 і 2 класу небезпеки; обладнання, що працює під тиском; обладнання та захисні системи, призначенні для використання в потенційно вибухонебезпечних середовищах, зокрема, АЗС №93 за адресою: Закарпатська область, м. Мукачеве, вул. Масарика Томаша, буд. 38А (п. 82): колонка паливороздавальна Scheidt&Bachmann MZ6104-Н-В - 2 один., зав. №№ КО3379. К03382, рік виготовлення 2006, країна виробник -Україна; колонка газова паливороздавальна Шельф LPG-100-1 зав.№14032, рік виготовлення 2021, країна виробник Україна; резервуар сталевий горизонтальний РГС-25, V=25 м3, - 3 один., зав. №№ 416. 301, 3474, рік виготовлення - 2002, країна виробник Україна (а.с.43-67).

Отже, виключно з 14 жовтня 2022 року позивач отримав можливість звернення до відповідача для отримання ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним з повним пакетом документів, отримання якої може займати до 20 днів, та 20.10.2022 року отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №200025 (а.с.68).

З наведеного вбачається, що позивач, внаслідок зміни нормативного врегулювання спеціальної діяльності з роздрібної торгівлі пальним, набув обов`язку отримання спеціального дозволу для провадження господарської діяльності та вчинив всі залежні від нього дії для дотримання вимог нового законодавства та податкової дисципліни.

Внесені зміни до нормативного регулювання діяльності з роздрібної торгівлі пальним не визначали процедуру зберігання товарних залишків пального, які були законно отриманні у період дії декларації №005787/22 від 26.07.2022 року до часу отримання ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №200025 від 20.10.2022 року, що обумовило застосування до позивача фінансових санкцій.

В контексті зазначеного колегія суддів звертає увагу, що частиною другою статті 6 та частиною першої статті 7 КАС України передбачено, що суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, та застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Аналізуючи наявність легітимної мети і пропорційність втручання держави у майнові права позивача за обставин, що склалися у цій справі, необхідно взяти до уваги те, що держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких господарська діяльність позивача у спірний період могла б бути законною. Необхідний перехідний період був уведений в дію, проте ретроспективної дії таким положенням законодавець не надав. Отже, притягнення до відповідальності за таких умов не може бути визнане таким, що переслідує законну мету і є пропорційним.

Враховуючи викладене вірним є висновок суду першої інстанції, що оскільки держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких господарська діяльність позивача у спірний період могла б бути законною, з огляду на його законні очікування щодо отримання дозвільних документів у строк не пізніше трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану, притягнення до відповідальності за таких умов не може бути визнане таким, що переслідує законну мету і є пропорційним та відповідно рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області №, яким за порушення ст.15 Закону №481/95-ВР застосовано до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» штрафні санкції у розмірі 500 000,00 грн, вірно скасовано судом першої інстанції.

Щодо податкового повідомлення рішення ГУ ДПС у Закарпатській області №, яким за порушення п.п.230.1.2, п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України застосовано до ТОВ «ВСТ-ОЙЛ» штрафні санкції у розмірі 320 000,00 грн, судова колегія зазначає наступне.

Так, за приписами п.п.230.1.2, п.п.230.1.3, п.230.1 ст.230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С (п.п.230.1.3.).

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

За приписами абз.1,2 п.128-1.1 ст.128-1 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Як вбачається з розрахунку сум штрафних фінансових санкцій, сума штрафу по ППР № у розмірі 320 000 грн, застосовано до позивача за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України на акцизному складі №1018798 не повірено 5 рівнемірів-лічильників (№292089, №282473, №282486, №281550, №ПИ1-3710/ПИ-3709) та не повірено 11 витратомірів-лічильників (№430400523, №430400520, №430400478, №430400522, №430399831, №430399821, №430399825, №430400061, №430400064, №430399822, №702/12), які зазначено у довідці від 16.08.2022 № про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, тобто за 16 одиниць лічильників.

В свою чергу, згідно Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, з урахуванням коригувань, акцизному складі з уніфікованим номером 1018798 зареєстровано:

- резервуар №1/1018798 (рівнемір Veeder-Root TLS4B №292089), що знаходиться в експлуатації, наявне свідоцтво відповідності №23/3/F/59/045-19 від 17.01.2020:

- резервуар №4/1018798 (рівнемір Veeder-Root TLS4B №281550), що знаходиться в експлуатації, наявне свідоцтво відповідності №23/3/F/59/023-19 від 14.11.2019;

- резервуар №2/1018798 (рівнемір Veeder-Root TLS4B №282473) та резервуар №3/1018798 (рівнемір Veeder-Root TLS4B №282486), на які наявне свідоцтво відповідності №23/3/F/59/023-19 від 14.11.2019, та паливно-роздавальні колонки (витратоміри лічильники №№430400478. 430400522, 430399831, 430399821) вилучені з експлуатації відповідно до наказу №15/10-03/93 від 15 10.2022:

- колонка газова паливороздавальна Шельф LPG- 100-1 зав.№ 14032 (витратомір №2011200), що приєднана до резервуару №5/1018798, введена в експлуатацію, виготовлена в лютому 2021 року відповідно до паспорту фірми-виробника та встановлена на АЗС 23.08.2022 (введена в експлуатацію) (а.с.82-95).

Міжповірочні інтервали законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями затверджено Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2016 № 1747, відповідно до п. 40 якого для витратомірів міжповірочний інтервал складає 4 (чотири) роки, а для рівномірів магнітострикційних 2 роки (п. 61).

Крім того, постановою №412, в редакції, чинній станом на час проведення перевірки, визначено, що позитивні результати періодичної, позачергової повірки та повірки після ремонту законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, засвідчені відбитком повірочного тавра на таких засобах чи записом з відбитком повірочного тавра у відповідному розділі експлуатаційних документів та/або оформлені свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки, строк дії яких закінчився у період воєнного і надзвичайного стану та протягом місяця після його припинення чи скасування, чині на період воєнного і надзвичайного стану та протягом трьох місяців після його припинення скасування на всій території України або в окремих її місцевостях.

Таким чином, висновки щодо необладнання витратомірами-лічильниками резервуарів рівнемірами-лічильниками є помилковими, на підтвердження чого до скарги на податкові повідомлення- рішення позивачем надавались відповідні паспорти на обладнання, з яких вбачається що з моменту введення експлуатацію не настав визначений законодавством термін щодо необхідності їх повірки.

За приписами ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

В свою чергу, податковим органом не доведено правомірність та обґрунтованість висновків акту перевірки, що свідчить про відсутність правових підстав застосування контролюючим органом до позивача штрафних (фінансових) санкцій на підставі пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України.

Отже оскаржуване податкове повідомлення рішення № також вірно визнано протиправним та скасовано судом першої інстанції.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 24 квітня 2023 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 липня 2023 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко