Справа № 160/9830/23
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2023-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 жовтня 2023 року м. Дніпросправа № 160/9830/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 року по справі №160/9830/23 (головуючий суддя Лозицька І.О.)

за позовом Приватного акціонерного товариства «Північний гірничо-збагачувальний комбінат»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» звернувся до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.01.2023 №0000/86/5001, яким на позивача накладено штраф у розмірі 73342,37 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані помилковістю висновків контролюючого органу про порушення підприємством граничних строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, складених за період з 1 по 15 календарний день (включно) червня 2022 року, оскільки податкові накладні зареєстровані в ЄРПН 01.07.2022, тоді як граничний термін реєстрацій згідно абз. 14, абз. 15 п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України 30 червня 2022 року.

Позивач зазначає, що Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на прощеній системі оподаткування» було доповнено підрозділ 2 розділу ХХ «ПК України пунктом 89, згідно якому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Отже, на думку позивача, ПРАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» не порушено строк реєстрації податкових накладних за червень 2022 року, оскільки гранична дата реєстрації податкових накладних, відповідно до Закону №2876-ІХ становить 05.07.2023.

В поданих суду першої інстанції поясненнях позивач зазначає, що податкові накладні, зазначені в акті перевірки, подані на реєстрацію до 20:00 год. 30.06.2023, а саме, о 18:58 год., а отже є такими, що подані на реєстрацію своєчасно, оскільки відповідно до пункту 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 №1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 року адміністративний позов задоволено.

Суд першої інстанції виходив з того, що пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, на який посилається відповідач, хоч і обмежено час надсилання електронних документів у робочі дні з 8 години до 18 години, однак ця норма не змінює визначення терміну «операційний день». Зміни до п. 3 Порядку № 1246, яким визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, не вносились. Пункт 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не встановлює нових правил реєстрації податкових накладних. Відтак, скорочені терміни надсилання електронних документів, що були визначені п. 69.18 ПК України, на момент направлення ПРАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» на реєстрацію податкових накладних, вказаних в акті перевірки, не можуть слугувати підставою для притягнення позивача до відповідальності відповідно до ст. 120-1 ПК України. Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові накладні, складені у період 01.06.2023 по15.06.2022 та подані на реєстрацію до 20:00 год. 30.06.2022, у даному випадку о 18:58 год., є такими, що подані на реєстрацію своєчасно.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовної заяви відмовити у повному обсязі. Скаржник зазначає, що судом першої інстанції не надано належної оцінки тим обставинам, що перевіркою встановлено реєстрацію позивачем податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) червня 2022 року 01 липня 2022 року, граничний термін реєстрації яких згідно абз. 14, абз. 15 п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України 30 червня 2022 року. Відповідач вважає, що судом першої інстанції безпідставно застосовано положення п. 3 Порядку №1246, відповідно до яких визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, оскільки пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, який був прийнятий Законом України від 15.03.2022 №2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період воєнного стану» та діяв у період вчинення платником правопорушення, було встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюється у робочі дні з 8 години до 18 години. Таким чином, за твердженням відповідача підприємству було надано право на реєстрацію податкових накладних в конкретному випадку до 30.06.2022, але підприємство не скористалось своїм правом на реєстрацію накладних протягом місяця, та з доводів позивача слідує, що останнє виконувало реєстрацію саме в останній день та в супереч п. 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України після 18 години, що, на думку скаржника, свідчить про халатне відношення працівників ПРАТ «Північний гірничо-збагачувальний комбінат» до положень ПК України в період дії воєнного стану на території України.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого письмового відзиву просить залишити рішення суду першої інстанції без змін як законне та обґрунтоване.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість за червень 2022 року Приватного акціонерного товариства «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» (код ЄДРОПУ 00191023), за результатами якої складений акт №631/32-00-50-01/00191023 від 30.12.2022.

Перевіркою встановлено, порушення товариством абз. 14, абз. 15 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: недотримання ПРАТ «Південний гірничо-збагачувальний комбінат» граничних строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначених в акті перевірки:

- податкова накладна №706012 від 07.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №906001від 09.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №306001 від 03.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №1506003 від 15.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №206001 від 02.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №906003 від 09.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №106001 від 01.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №906004 від 09.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №1406002 від 14.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №706011 від 07.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №1006001 від 10.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №1406006 від 14.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №1506002 від 15.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:04 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №706013 від 07.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день;

- податкова накладна №306002 від 03.06.2022 (дата реєстрації 01.07.2022 о 08:05 год., граничний термін реєстрації 30.06.2022) кількість календарних днів, на яку порушено граничний термін реєстрації податкових накладних становить 1 день.

На підставі акту перевірки №631/32-00-50-01/00191023 від 30.12.2022 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» №000/86/5001 від 30.01.2023, яким на позивача накладено штраф у розмірі 73342,37 грн. на підставі пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України в редакції станом на час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

За правилами абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абз.1).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абз.2).

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз.5).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абз.9).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абз.10).

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абз.12).

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абз.13).

Відповідно до абз.14-16 п.201.10 ст.201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абз.19).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абз.22).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

Відповідно до визначень в п.2 цього Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пунктом 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

За правилами п.11 Порядку № 1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зазначені в цьому ж пункті.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) п.13 Порядку № 1246.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п.14 Порядку №1246).

В спірному випадку, як правильно встановлено судом, зазначені в акті перевірки від 30.12.2022 податкові накладні подані контролюючому органу на реєстрацію 30.06.2022 о 18:58 год., тобто протягом операційного дня, визначеного п.3 Порядку № 1246.

Квитанції про реєстрацію податкових накладних сформовані контролюючим органом 01.07.2022, що і стало підставою для висновку відповідача про порушення позивачем передбаченого ст.201 ПК України строку для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому контролюючий орган посилається на приписи п. 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Виходячи з аналізу наведених правових норм в їх сукупності, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що пунктом 69.18 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України хоч і обмежено час надсилання електронних документів, однак ця норма не змінює визначення терміну «операційний день» і не встановлює нових правил реєстрації податкових накладних.

З цього приводу суд апеляційної інстанції вважає прийнятними доводи позивача, що у вказаному пункті визначено час, у який здійснюється приймання контролюючим органом електронних документів від платників податків, тобто графік роботи електронних сервісів податкового органу, а не встановлено обов`язок платників податків подати у вказаний період часу податкову накладну для її реєстрації. Метою зазначених змін є лише обмеження роботи електронних сервісів, а не обмеження строків реєстрації податкових накладних.

Отже, наведена норма Податкового кодексу України не може застосовуватись до спірних відносин, оскільки вона безпосередньо не регулює питання реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних делеговано Кабінету Міністрів України.

Спеціальним нормативно-правовим актом, яким врегульовано питання надсилання (подання) на реєстрацію податкових накладних до ЄРПН, є наведений вище Порядок № 1246, зміни до п. 3 якого щодо тривалості операційного дня не вносились.

Таким чином, за встановлених обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкові накладні, складені у період 01.06.2023 по15.06.2022 та подані на реєстрацію до 20:00 год. 30.06.2022, у даному випадку о 18:58 год., є такими, що подані на реєстрацію своєчасно.

Наведене вище свідчить, що позивач своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації вказаних податкових накладних, що виключає притягнення позивача до відповідальності на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, тому податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 30.01.2023 №0000/86/5001 є протиправним.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення про задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 липня 2023 року у справі №160/9830/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко