Справа № 460/15408/23
Суддя: В.В. Щербаков
Дата ухвалення: 2023-10-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 жовтня 2023 року м. Рівне №460/15408/23
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом

Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

У червні 2023 року до Рівненського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.04.2023 року №3023/, від 14.04.2023 року №3024/, від 14.04.2023 року №3025/.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення та вимоги винесено безпідставно, отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 29.06.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву у якому зазначив, що вважає адміністративний позов безпідставним. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що за результатами проведеної перевірки було встановлено не включення до складу податкових зобов`язань суми ПДВ в розмірі 39833 вартості надання послуг, що були використаними в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 ПК України та віднесені до складу податкового кредиту за липень 2022 року. Крім того. встановлено порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 розділу V, абз.3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України внаслідок чого порушено терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість. Наголошує, що підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ в редакції Закону №2260-ІХ від 12.05.2022 скасовано мораторій щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), а відповідно норма пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану. Звертає увагу на те, що позивач не повідомляв податковий орган про неможливість виконання ним податкового обов`язку відповідно до вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України та/або Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Дослідивши письмові докази, суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

ФОП ОСОБА_1 згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстрований як фізична особа підприємець з 29.04.2006 (номер запису: 0009995), основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41). Також наявні відомості про види діяльності інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29), технічне обслуговування та ремонт автотраспортних засобів (45.20).

Позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Рівненській області ДПІ у м. Рівному (м. Рівне). Зареєстрований платником ПДВ з 01.07.2022 року.

У період з 09.03.2023 року по 15.03.2023 уповноваженими особами ДПС у Рівненській області на підставі наказу від 07.03.2023 №344-п, направлень на проведення перевірки від 09.03.2023 №480/ЖЗ/17-00-24-05-15, від 09.03.2023 №481/ЖЗ/17-00-24-05-15 проведена документальна позапланова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах.

Результати перевірки оформлені актом від 22.03.2023 року за №2537/Ж5/17-00-24-05-17/9 (далі - акт перевірки), відповідно до висновків якого виявлено порушення:

п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п.189.1 ст. 189, пп «а», «г» п. 198.5 ст. 198, п.200.2, п.200.4, ст. 200, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VII (із змінами та доповненнями), а саме заниження податкових зобов?язань з ПДВ на суму 584930 грн., в т.ч. за липень 2022 року 220589 грн., за серпень 2022 року - 123986 грн., за вересень 2022 року 74476 грн., за жовтень 2022 року 66846 грн., за листопад 2022 року 21755 грн., за грудень 2022 року 21798 грн., за січень 2023 року -55480 грн., що призвело до завищення від?ємного значення з ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 декларації) за січень 2023 року на суму 201985 грн. та заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету у сумі 382945 грн., в т.ч. за липень 2022 року 21589 грн., за серпень 2022 року 123986 грн., за вересень 2022 року 74776 грн., за жовтень 2022 року - 66846 грн., за листопад 2022 року 21755 грн., за грудень 2022 року 18813 грн., за січень 2023 року 55480 грн.

п. 200.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VII (із змінами та доповненнями), а саме: не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 584930 грн., в т.ч. за липень 2022 року 220589 грн., за серпень 2022 року 123986 грн., за вересень 2022 року 74476 грн., за жовтень 2022 року 66846 грн., за листопад 2022 року 21755 грн., за грудень 2022 року 21798 грн., за січень 2023 року - 55480грн.

Суд встановив, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області на підставі акта перевірки було прийнято:

податкове повідомлення-рішення форми «Р» за №3023/2 від 14.04.2023 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 478681 грн. 25 коп. , в т.ч. за податковими зобов`язаннями 382845 грн., за штрафним (фінансовим) санкціями 95736 грн. 25 коп.

податкове повідомлення-рішення форми «В4» за №3024/2 від 14.04.2023 року, яким зменшено розмір від?ємного значення суми податку на додану вартість на суму 201985 грн. у декларації № дата реєстрації 20.02.2023 року за січень 2023 року.

податкове повідомлення-рішення форми «ПН» за №3025/2 від 14.04.2023 року, яким застосовано штраф за платежем з податку на додану вартість на суму 23800 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом (абзац четвертий підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Кодексу).

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу (пункт 78.6 статті 78 ПК України).

Відповідно до пункту 78.7 статті 78 ПК України перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Згідно з п.81.1 ст.81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу (пункт 78.8 статті 78 ПК України).

Відповідно до п.86.1 ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

У ході розгляду справи судом встановлено, що ГУ ДПС у Рівненській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2023 року від?ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від?ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх податкових періодах.

Зі змісту акта перевірки та заяв по суті справа судом встановлено, що контролюючий орган дійшов висновку про здійснення позивачем підприємницької діяльності з надання послуг транспортного експедирування.

Як вказано в акті перевірки ФОП ОСОБА_1 з метою виконання договірних зобов?язань укладав окремий договір з перевізником, виконання якого супроводжувалося окремим товарно-транспортним документом. Розрахунки з замовником здійснювалися безготівковим шляхом.

Відповідно до даних перевірки, що не заперечується позивачем, оплата від замовників послуг, що надходила на розрахункові рахунки ФОП ОСОБА_1 включала суму, що є оплатою експедитору та суму, яка надалі перерахувалася експедитором ФОП ОСОБА_1 повністю або частково (підлягала такому перерахуванню третім особам перевізникам).

За наслідками перевірки (ст. 6-12 акту перевірки) відображені податкові зобов`язання з податку на додатку вартість в розрізі звітних періодів, а саме: липень 2022 року 220589 грн., за серпень 2022 року - 123986 грн., за вересень 2022 року 74476 грн., за жовтень 2022 року 66846 грн., за листопад 2022 року 21755 грн., за грудень 2022 року 21798 грн., за січень 2023 року 55480 грн. та визначені суми податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету у сумі 382945 грн., в т.ч. за липень 2022 року 21589 грн., за серпень 2022 року 123986 грн., за вересень 2022 року 74776 грн., за жовтень 2022 року - 66846 грн., за листопад 2022 року 21755 грн., за грудень 2022 року 18813 грн., за січень 2023 року 55480 грн.

Однак, при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за липень 2022 року січень 2023 року та сум податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету суд не погоджується з наступних підстав.

Оцінюючи встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи, суд враховує приписи Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 № 727, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за №1300/27745 (далі - Порядок №727).

Відповідно до пункті 4, 5 розділу ІІ Порядку № 727 в акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Обов`язково наводиться в акті документальної перевірки інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.

За змістом пункту 4 розділу ІІІ Порядку № 727 у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно: зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та/або бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення; у разі відсутності первинних документів, документів податкового та/або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів; у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів; у разі відмови платника податків, посадових осіб платника податків (керівника платника податків або уповноважених ним осіб) надати документи та/або копії документів посадовій особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків, посадової особи платника податків, уповноваженої здійснювати від його імені юридичні дії, та переліку документів (копій документів), які йому запропоновано подати, факт складання такого акта відображається в акті (довідці) документальної перевірки.

Так, судом встановлено, що зі змісту акта перевірки не можливо ідентифікувати, які саме документи не були надані позивачем до перевірки. Натомість, позивачем на підтвердження своїх позовних вимог долучені належно засвідчені копії документів для формування податкового кредиту з ПДВ за липень 2022 року січень 2023 року.

Крім того, з змісту ст. 27 акта перевірки позивача не вбачається відсутність документів, що спростовують висновки в акті перевірки в силу відсутності підпису ФОП ОСОБА_1 ..

Судом враховується правова позиція викладена у постанові ВС КАС від 10.05.2023 року справі № 640/966/20. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучити до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого балансу.

За визначенням статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування (ч. 1 ст. 73 КАС України).

Статтею 74 КАС України встановлено, що суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

За змістом статті 75 КАС України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.

За приписами пункту 21.1 статті 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; коректно та уважно ставитися до платників податків, їх представників та інших учасників відносин, що виникають під час реалізації норм цього Кодексу та інших законів, не принижувати їх честі та гідності.

Так викладені порушення п.п. 189.1 ст. 189, пп «а», п. 198.5 ст. 198 ПК України в таблиці №8 акта перевірки на суму ПДВ 39833,33 грн. щодо вартості наданих послуг, які були використані в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до ст.196 ПК України, встановлені відповідачем без покликання на первинні документи на підставі, яких зареєстровані податкові накладні.

Водночас, наведені факти не використання оливи моторної на суму ПДВ в розмірі 4407,53 грн. на ст.14-18 акту перевірки не підтверджені актом інвентаризації від 09.03.2023 року на який покликається відповідач та заперечується позивачем про її проведення, відтак не стверджують про нестачу товару. Крім того, суд зауважує навіть при наявності відповідного акту інвентаризації без встановлення факту нестачі показники інвентаризації не впливають на податковий період липня 2022 січня 2023 року за наслідками перевірки, оскільки платник податку має обов?язок відобразити господарські операції (продажу, використання на власні потреби, передачу за договорами комісії для продажу, передачу на відповідальне зберігання тощо) за наслідками звітного періоду по ПДВ в податковій декларації за березень 2023 року, який не був предметом перевірки.

Відповідно до правил визначених п. 20.1.9 по. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючий орган має право використати дані інвентаризації під час наступних заходів податкового контролю під час перевірки періоду в якому мають бути відображені наслідки проведення інвентаризації.

З огляду на встановлені обставини, суд вважає, що наявні у справі докази отримані з порушенням встановленого законом порядку та процедури, у зв`язку з їх неповнотою не можуть вважатися судом достовірними, а отже не підтверджують факту порушення платником податків.

Дослідивши докази, які знаходяться в матеріалах справи суд приходить до висновку, що контролюючим органом не взято до уваги під час перевірки наявність сформованого податкового кредиту по господарських операціях на підставі яких визначені податкові зобов`язання.

Суд акцентує увагу, що податкова інформація про зареєстровані податкові накладні за звітні періоди з ПДВ з липня 2022 року по січень 2023 року була у володінні контролюючого органу та з урахуванням доказів підстав для формування податкового кредиту спростовує правомірність нарахування з податку на додану вартість згідно податкового повідомлення-рішення форми «Р» за №3023/2 від 14.04.2023

Так, під час визначення податкових зобов?язань за серпень 2023 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 82171,71 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів та наявними доказами в матеріалах судової справи, а саме згідно:

Податкової накладної за №13 від 19.08.2023 року ТОВ «Торговий дім «Мега-Пак» () на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.) зареєстрованої 15.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автопослуг згідно акту надання послуг №232 від 19.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-140/22 від 18.08.2022 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №11 від 18.08.2022 року ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) на суму 19000 грн.( в т.ч. ПДВ 3166,67 грн.) зареєстрованої 15.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення згідно акту надання послуг №89 від 18.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-138/22 від 18.08.2022 року на суму 21000 грн.( в т.ч. ПДВ 3500 грн.)

Податкової накладної за №149 від 17.08.2022 року ТОВ «Петер-Транс» () на суму 20000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 15.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення згідно акту надання послуг №1724 від 17.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-135/22 від 17.08.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №48 від 22.08.2022 року ТОВ «В2В Логістик» () на суму 40000 грн.( в т.ч. ПДВ 6666,67 грн.) зареєстрованої 13.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення вантажу згідно акту надання послуг №41 від 22.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника ТОВ «Триплан-Україна» () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-142/22 від 22.08.2022 року на суму 42000 грн.( в т.ч. ПДВ 7000 грн.)

Податкової накладної за №2535808 від 31.08.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 150,56 грн.( в т.ч. ПДВ 25,09 грн.) зареєстрованої 06.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №2535810 від 31.08.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 178,85 грн.( в т.ч. ПДВ 29,81 грн.) зареєстрованої 06.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №2534029 від 31.08.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 200,18 грн.( в т.ч. ПДВ 33,36 грн.) зареєстрованої 06.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №2534030 від 31.08.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 82,18 грн.( в т.ч. ПДВ 13,70 грн.) зареєстрованої 06.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №96 від 18.08.2022 року ТОВ «ОЛДІ ТРАНС» () на суму 20000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 06.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту виконаних робіт (послуг) №1808-02 від 18.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-139/22 від 18.08.2022 року на суму 21000 грн.( в т.ч. ПДВ 3500 грн.)

Податкової накладної за №31 від 18.08.2022 року ТОВ «АЛВІ ТРАНС» () на суму 27000 грн.( в т.ч. ПДВ 4500 грн.) зареєстрованої 02.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення вантажів згідно акту надання послуг №31 від 18.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-136/22 від 18.08.2022 року на суму 28000 грн.( в т.ч. ПДВ 4666,67 грн.)

Податкової накладної за №7 від 13.08.2023 року ТОВ «Торговий дім «Мега-Пак» () на суму 49000 грн. ( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.) зареєстрованої 31.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автопослуг згідно акту надання послуг №227 від 13.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-132/22 від 12.08.2022 року на суму 50000 грн. ( в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.)

Податкової накладної за №3 від 04.08.2023 року ТОВ «Торговий дім «Мега-Пак» () на суму 38000 грн. ( в т.ч. ПДВ 6333,33 грн.) зареєстрованої 31.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автопослуг згідно акту надання послуг №222 від 04.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-123/22 від 04.08.2022 року на суму 39000 грн. ( в т.ч. ПДВ 6500 грн.)

Податкової накладної за №3 від 10.08.2023 року ТОВ «СІД-АВТО» () на суму 20000 грн. ( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 31.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту про прийняття-передачу виконаних робіт №36 від 10.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-126/22 від 10.08.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №36 від 05.08.2022 року ПП «Метгарант» () на суму 1599,44 грн.( в т.ч. ПДВ 319,83 грн.) зареєстрованої 30.08.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товарів

Податкової накладної за №6 від 16.08.2023 року ПАТ АТП 13058 () на суму 11000 грн. ( в т.ч. ПДВ 1833,33 грн.) зареєстрованої 30.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автотранспортних послуг згідно акту про надання автотранспортних послуг №125 від 18.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-141/22 від 18.08.2022 року на суму 12000 грн.( в т.ч. ПДВ 2000 грн.)

Податкової накладної за №822 від 11.08.2023 року ФОП ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_2 ) на суму 25000 грн. ( в т.ч. ПДВ 4166,67 грн.) зареєстрованої 30.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автопослуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №822 від 11.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-130/22 від 11.08.2022 року на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.)

Податкової накладної за №29 від 10.08.2023 року ТОВ «Федосов Транс» () на суму 45000 грн. ( в т.ч. ПДВ 7500 грн.) зареєстрованої 29.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №29 від 10.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-125/22 від 09.08.2022 року на суму 46000 грн.( в т.ч. ПДВ 7666,67 грн.)

Податкової накладної за №256 від 11.08.2023 року ФОП ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_3 ) на суму 5500 грн. ( в т.ч. ПДВ 916,67 грн.) зареєстрованої 29.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №29 від 10.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-131/22 від 11.08.2022 року на суму 6500 грн.( в т.ч. ПДВ 1083,33 грн.)

Податкової накладної за №15 від 04.08.2023 року ТОВ «Олді Транс» () на суму 48000 грн. ( в т.ч. ПДВ 8000 грн.) зареєстрованої 29.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту виконання робіт (надання послуг) №0408-01 від 04.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-124/22 від 04.08.2022 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №56 від 02.08.2023 року ТОВ «Максимум 2022» () на суму 20000 грн. ( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 26.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №20 від 02.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-119/22 від 02.08.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №31 від 10.08.2023 року ТОВ «ТРАНС БУК ГКС» () на суму 23000 грн. ( в т.ч. ПДВ 3833,33 грн.) зареєстрованої 25.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №313 від 10.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-128/22 від 10.08.2022 року на суму 24000 грн.( в т.ч. ПДВ 4000 грн.)

Податкової накладної за №54 від 03.08.2023 року ТОВ «Контур 3 ЛТД» () на суму 20000 грн. ( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 16.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000052 від 03.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-121/22 від 03.08.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №1 від 03.08.2022 року ФОП ОСОБА_5 (рнокпп НОМЕР_4 ) на суму 12000 грн.( в т.ч. ПДВ 2000 грн.) зареєстрованої 09.08.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000002 від 03.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-122/22 від 03.08.2022 року на суму 13000 грн.( в т.ч. ПДВ 2166,67 грн.)

При визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за вересень 2022 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 65079,99 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів, а саме згідно:

Податкової накладної за №33 від 28.09.2022 року ФОП ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_5 ) на суму 46000 грн.( в т.ч. ПДВ 7666,67 грн.) зареєстрованої 13.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-00000033 від 28.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-133/22 від 27.09.2022 року на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.)

Податкової накладної за №323 від 28.09.2022 року Приватне підприємство «Фірма «ГОЛД ТРАНС» () на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.) зареєстрованої 13.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних перевезень згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №3783 від 28.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-155/22 від 29.09.2022 року на суму 28000 грн.( в т.ч. ПДВ 4666,67 грн.)

Податкової накладної за №50 від 28.09.2022 року ТОВ «Кіровограддорсервіс» () на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з автоперевезення вантажів згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000192 від 28.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-158/22 від 29.09.2022 року на суму 28000 грн.( в т.ч. ПДВ 4666,67 грн.)

Податкової накладної за №9 від 08.09.2022 року ТОВ « 23 Меридіан» () на суму 20000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №0709-08 від 08.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-158/22 від 29.09.2022 року на суму 21000 грн.( в т.ч. ПДВ 3500 грн.)

Податкової накладної за №253 від 27.09.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 959,48 грн.( в т.ч. ПДВ 159,91 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №160 від 20.09.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 298,24 грн.( в т.ч. ПДВ 49,51 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №142 від 19.09.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 2544,5 грн.( в т.ч. ПДВ 424,08 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №270 від 29.09.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 3147,1 грн.( в т.ч. ПДВ 524,52 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №285 від 30.09.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 884,71 грн.( в т.ч. ПДВ 147,45 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №291 від 28.09.2022 року ТОВ «Українська фруктово-овочева корпорація» () на суму 19000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №К-00000048 від 28.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-154/22 від 29.09.2022 року на суму 20000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.)

Податкової накладної за №44 від 29.09.2022 року ТОВ «ТК-КІМ» () на суму 27000 грн.( в т.ч. ПДВ 4500 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з автоперевезення згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000410 від 29.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-157/22 від 29.09.2022 року на суму 29000 грн.( в т.ч. ПДВ 4833,33 грн.)

Податкової накладної за №158 від 29.09.2022 року Приватне підприємство «Завод «Сател» () на суму 10000 грн.( в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з автоперевезення згідно акту надання послуг №158 від 29.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-156/22 від 29.09.2022 року на суму 12000 грн.( в т.ч. ПДВ 2000 грн.)

Податкової накладної за №665619 від 30.09.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 37,68 грн.( в т.ч. ПДВ 6,28 грн.) зареєстрованої 05.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №659202 від 30.09.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 58,64 грн.( в т.ч. ПДВ 9,77 грн.) зареєстрованої 05.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №665618 від 30.09.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 291,73 грн.( в т.ч. ПДВ 48,62 грн.) зареєстрованої 05.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №659200 від 30.09.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 223,70 грн.( в т.ч. ПДВ 37,28 грн.) зареєстрованої 05.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №125 від 06.09.2022 року ФОП ОСОБА_7 (рнокпп НОМЕР_6 ) на суму 39000 грн.( в т.ч. ПДВ 6500 грн.) зареєстрованої 30.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг перевезення вантажу згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №113 від 06.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-143/22 від 06.09.2022 року на суму 41000 грн.( в т.ч. ПДВ 6833,33 грн.)

Податкової накладної за №9 від 27.09.2022 року ТОВ Транспортна компанія «Цибульський і Ко» () на суму 19000 грн.( в т.ч. ПДВ 3166,67 грн.) зареєстрованої 30.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №186 від 27.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-152/22 від 27.09.2022 року на суму 21000 грн.( в т.ч. ПДВ 3500 грн.)

Податкової накладної за №320 від 06.09.2022 року ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_7 ) на суму 46000 грн.( в т.ч. ПДВ 7666,67 грн.) зареєстрованої 29.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №320 від 06.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-144/22 від 06.09.2022 року на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.)

Податкової накладної за №67 від 09.09.2022 року ТОВ «Пегас Вінд» () на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.) зареєстрованої 29.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №4182 від 09.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-148/22 від 09.09.2022 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №44 від 06.09.2022 року ПП «Метгарант» () на суму 4003,62 грн.( в т.ч. ПДВ 672,27 грн.) зареєстрованої 29.09.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товарів.

Податкової накладної за №6 від 07.09.2022 року ТОВ Транспортна компанія «Фортіс Транс» ( ) на суму 12000 грн.( в т.ч. ПДВ 2000 грн.) зареєстрованої 27.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з транспортного перевезення згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №209 від 07.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника ФГ «Ренет» () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-145/22 від 07.09.2022 року на суму 13000 грн.( в т.ч. ПДВ 2166,67 грн.)

Податкової накладної за №5 від 07.09.2022 року МПП «Оксана» ( ) на суму 40000 грн.( в т.ч. ПДВ 6666,67 грн.) зареєстрованої 26.09.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з транспортного перевезення згідно акту надання послуг №01 від 07.09.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-146/22 від 08.09.2022 року на суму 41000 грн.( в т.ч. ПДВ 6833,33 грн.)

При визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за жовтень 2022 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 60507,98 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів, а саме згідно:

Податкової накладної за №388 від 21.10.2022 року ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_7 ) на суму 46000 грн.( в т.ч. ПДВ 7666,67 грн.) зареєстрованої 15.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №388 від 21.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-173/22 від 21.10.2022 року на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.)

Податкової накладної за №106 від 20.10.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 1153,24 грн.( в т.ч. ПДВ 192,21 грн.) зареєстрованої 14.11.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №157 від 26.10.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 1031,04 грн.( в т.ч. ПДВ 171,84 грн.) зареєстрованої 14.11.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №4 від 29.10.2022 року ТОВ «Лотас-ТК» () на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.) зареєстрованої 04.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання автопослуг згідно акту здачі прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000099 від 29.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-174/22 від 21.10.2022 року на суму 50000 грн.( в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.)

Податкової накладної за №29 від 15.10.2022 року ФОП ОСОБА_9 (рнокпп НОМЕР_8 ) на суму 29000 грн. (в т.ч. ПДВ 4833,33 грн.) зареєстрованої 31.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-00000029 від 15.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-165/22 від 13.10.2022 року на суму 31000 грн.( в т.ч. ПДВ 5166,67 грн.)

Податкової накладної за №2342 від 04.10.2022 року ТОВ «КУБД24» () на суму 10000 грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.) зареєстрованої 28.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг з доставки вантажу згідно акту виконання робіт (надання послуг) №2949 від 04.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-162/22 від 05.10.2022 року на суму 11000 грн.( в т.ч. ПДВ 1833,33 грн.)

Податкової накладної за №14 від 15.10.2022 року ТОВ «ТРАНС-ПОРТ ЮА» () на суму 25000 грн. (в т.ч. ПДВ 4166,67 грн.) зареєстрованої 28.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №211 від 15.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-169/22 від 14.10.2022 року на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.)

Податкової накладної за №3 від 13.10.2022 року ТОВ «Торгова компанія «НОВАТОРГ» ) на суму 35000 грн. (в т.ч. ПДВ 5833,33 грн.) зареєстрованої 27.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №548 від 13.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-166/22 від 13.10.2022 року на суму 37000 грн.( в т.ч. ПДВ 6166,67 грн.)

Податкової накладної за №5 від 08.10.2022 року ТОВ «Строймаркет» () на суму 25000 грн. (в т.ч. ПДВ 4166,67 грн.) зареєстрованої 27.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000431 від 08.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-164/22 від 07.10.2022 року на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.)

Податкової накладної за №84 від 15.10.2022 року Приватне підприємство фірма «Голд Транс» ) на суму 27000 грн. (в т.ч. ПДВ 4500 грн.) зареєстрованої 27.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних-експедиційних послуг згідно акту надання послуг №4061 від 15.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-170/22 від 14.10.2022 року на суму 28000 грн.( в т.ч. ПДВ 4666,67 грн.)

Податкової накладної за №58 від 11.10.2022 року ППФ «Метгарант» () на суму 2392,9 грн.( в т.ч. ПДВ 398,82 грн.) зареєстрованої 26.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №71 від 14.10.2022 року ТОВ «ОЛДІ ТРАНС» ) на суму 2550 грн. (в т.ч. ПДВ 4250 грн.) зареєстрованої 25.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття (надання послуг) №ОУ-0000144 від 06.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-168/22 від 14.10.2022 року на суму 27500 грн.( в т.ч. ПДВ 4583,33 грн.)

Податкової накладної за №3 від 06.10.2022 року ТОВ «НІКА ТРАНС СЕРВІС» ) на суму 43000 грн. (в т.ч. ПДВ 7166,67 грн.) зареєстрованої 20.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття (надання послуг) №ОУ-0000144 від 06.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-163/22 від 06.10.2022 року на суму 45000 грн.( в т.ч. ПДВ 7500 грн.)

Податкової накладної за №3 від 14.10.2022 року ТОВ Транспортна компанія «Цибульський і Ко» () на суму 19500 грн.( в т.ч. ПДВ 3250 грн.) зареєстрованої 19.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №192 від 14.10.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-167/22 від 14.10.2022 року на суму 21500 грн.( в т.ч. ПДВ 3583,33 грн.)

Податкової накладної за №245 від 17.08.2022 року ТОВ «СВС ТРАНС» () на суму 25000 грн.( в т.ч. ПДВ 4166,67 грн.) зареєстрованої 13.10.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000205 від 17.08.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-134/22 від 17.08.2022 року на суму 26000 грн.( в т.ч. ПДВ 4333,33 грн.)

При визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за листопад 2022 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 19534,59 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів, а саме згідно:

Податкової накладної за №11 від 14.11.2022 року ТОВ «Капітал Центр» () на суму 6000 грн.( в т.ч. ПДВ 1000 грн.) зареєстрованої 15.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №К-312 від 14.11.2022 року на виконання організації перевезення для замовника ТОВ «Триплан-Україна» () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-178/22 від 14.11.2022 року на суму 7000 грн.( в т.ч. ПДВ 1166,67 грн.)

Податкової накладної за №102 від 17.11.2022 року ТОВ «ЛС-Транс» () на суму 45000 грн.( в т.ч. ПДВ 7500 грн.) зареєстрованої 14.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №1761 від 17.11.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-179/22 від 17.11.2022 року на суму 47000 грн.( в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.)

Податкової накладної за №43124 від 30.11.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 214,56 грн.( в т.ч. ПДВ 35,76 грн.) зареєстрованої 12.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №43125 від 30.11.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 114,85 грн.( в т.ч. ПДВ 19,14 грн.) зареєстрованої 12.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №413 від 04.11.2022 року ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_7 ) на суму 46000 грн.( в т.ч. ПДВ 7666,67 грн.) зареєстрованої 30.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №413 від 04.11.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-175/22 від 03.11.2022 року на суму 48000 грн.( в т.ч. ПДВ 8000 грн.)

Податкової накладної за №74 від 11.11.2022 року Приватне підприємство «Метгарант» () на суму 1378,15 грн.( в т.ч. ПДВ 229,69 грн.) зареєстрованої 12.10.2022 року в ЄРПН за наслідками отримання товару.

Податкової накладної за №2593571 від 31.10.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 35,11 грн.( в т.ч. ПДВ 5,85 грн.) зареєстрованої 28.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №2593570 від 31.10.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 435,47 грн.( в т.ч. ПДВ 72,58 грн.) зареєстрованої 25.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №17 від 04.11.2022 року ТОВ «Дейв Експрес» () на суму 18500 грн.( в т.ч. ПДВ 3083,33 грн.) зареєстрованої 22.11.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №ДЕ-105/3 від 04.11.2022 року на виконання організації перевезення для замовника ТОВ «МД Бізнес Груп» () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-176/22 від 04.11.2022 року на суму 19500 грн.( в т.ч. ПДВ 3250 грн.)

При визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за грудень 2022 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 41421,24 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів, а саме згідно:

Податкової накладної за №2 від 23.12.2022 року ФОП ОСОБА_10 (рнокпп НОМЕР_9 ) на суму 20000 грн. (в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) зареєстрованої 12.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з автотранспортного перевезення вантажу автомобільним транспортом згідно акту надання послуг №7 від 23.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-190/22 від 23.12.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №11 від 24.12.2022 року ФОП ОСОБА_11 (рнокпп НОМЕР_10 ) на суму 47000 грн. (в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.) зареєстрованої 12.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг перевезення згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000011 від 24.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-193/22 від 23.12.2022 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №3 від 26.12.2022 року ТОВ «Морва» (код ЄДРПОУ ) на суму 47000 грн. (в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.) зареєстрованої 11.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення вантажу згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №10 від 26.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-191/22 від 23.12.2022 року на суму 22000 грн.( в т.ч. ПДВ 3666,67 грн.)

Податкової накладної за №5 від 22.12.2022 року ФОП ОСОБА_12 (рнокпп НОМЕР_11 ) на суму 10000 грн. (в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.) зареєстрованої 10.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажу згідно акту виконаних робіт (надання транспортних послуг з перевезення вантажу) №5 від 22.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-188/22 від 22.12.2022 року на суму 11000 грн.( в т.ч. ПДВ 1833,33 грн.)

Податкової накладної за №19 від 04.01.2023 року ППФ «Метгарант» () на суму 3423,49грн.( в т.ч. ПДВ 570,58 грн.) зареєстрованої 30.01.2023 року в ЄРПН за наслідками товару.

Податкової накладної за №1202604 від 31.12.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 73,55 грн.( в т.ч. ПДВ 12,26 грн.) зареєстрованої 09.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №1178783 від 31.12.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 329,41 грн.( в т.ч. ПДВ 54,90 грн.) зареєстрованої 09.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №1202603 від 31.12.2022 року ПрАТ «Київстар» () на суму 397,04 грн.( в т.ч. ПДВ 66,17 грн.) зареєстрованої 09.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №314 від 23.12.2022 року ТОВ «Літін Транс» () на суму 18000 грн. (в т.ч. ПДВ 3000 грн.) зареєстрованої 06.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг з перевезення вантажу згідно акту надання послуг №314 від 23.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-192/22 від 23.12.2022 року на суму 20000 грн.( в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.)

Податкової накладної за №44 від 15.12.2022 року ФОП ОСОБА_13 (рнокпп НОМЕР_12 ) на суму 47000 грн.( в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.) зареєстрованої 29.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортно-експедиційних послуг згідно акту надання послуг №940 від 15.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-185/22 від 15.12.2022 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №5 від 15.12.2022 року ТОВ «АВТОНОВА-Д ЛОГІСТИК» () на суму 27000 грн.( в т.ч. ПДВ 4500 грн.) зареєстрованої 27.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з перевезення вантажу згідно акту надання послуг №59 від 15.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-184/22 від 15.12.2022 року на суму 29000 грн.( в т.ч. ПДВ 4833,33 грн.)

Податкової накладної за №11 від 02.12.2022 року ТОВ «МЕТГАРАНТ » () на суму 1304,06 грн.( в т.ч. ПДВ 217,34 грн.) зареєстрованої 26.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання товару.

Податкової накладної за №1 від 03.12.2022 року ФОП ОСОБА_14 (рнокпп НОМЕР_13 ) на суму 45000 грн.( в т.ч. ПДВ 7500 грн.) зареєстрованої 22.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг з перевезення вантажу згідно акту надання послуг №202 від 03.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-181/22 від 02.12.2022 року на суму 47000 грн.( в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.)

Податкової накладної за №4 від 07.12.2022 року ТОВ «К-Транс» () на суму 9000 грн.( в т.ч. ПДВ 1500 грн.) зареєстрованої 20.12.2022 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг з перевезення вантажу згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-000004 від 07.12.2022 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-182/22 від 06.12.2022 року на суму 10000 грн.( в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.)

При визначенні податкових зобов`язань з ПДВ за січень 2023 року перевіряючими відповідача не взято до уваги наявність сформованого податкового кредиту на загальну суму 42140,80 грн., що підтверджується зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) від постачальників послуг, товарів, а саме згідно:

Податкової накладної за №235 від 18.01.2023 року ТОВ «Компанія «Укравтологістика» (Код ) на суму 30000 грн. (в т.ч. ПДВ 5000 грн.) зареєстрованої 14.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №48985 від 18.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-006/23від 17.01.2023 року на суму 32000 грн.( в т.ч. ПДВ 5333,33 грн.)

Податкової накладної за №34 від 28.01.2023 року ФОП ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_7 ) на суму 45000 грн.( в т.ч. ПДВ 7500 грн.) зареєстрованої 14.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №34 від 28.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-015/23 від 30.01.2023 року на суму 47000 грн.( в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.)

Податкової накладної за №102 від 19.01.2023 року ФОП ОСОБА_15 (рнокпп НОМЕР_14 ) на суму 4500 грн. (в т.ч. ПДВ 750 грн.) зареєстрованої 14.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання автотранспортних послуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-000012 від 19.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-012/23від 19.01.2023 року на суму 5500 грн.( в т.ч. ПДВ 916,67 грн.)

Податкової накладної за №89 від 17.01.2023 року ТОВ «ПЕГАС ВІНД» (Код ) на суму 15000 грн. (в т.ч. ПДВ 2500 грн.) зареєстрованої 09.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту надання послуг №89 від 17.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-007/23 від 17.01.2023 року на суму 17000 грн.( в т.ч. ПДВ 2833,33 грн.)

Податкової накладної за №2226493 від 31.101.2023 року ПрАТ «Київстар» () на суму 564,71 грн.( в т.ч. ПДВ 94,12 грн.) зареєстрованої 08.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг зв?язку.

Податкової накладної за №10 від 18.01.2023 року року ФОП ОСОБА_16 (рнокпп НОМЕР_15 ) на суму 47000 грн. (в т.ч. ПДВ7833,33 грн.) зареєстрованої 06.02.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1801/23-3 від 19.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-009/23від 18.01.2023 року на суму 49000 грн.( в т.ч. ПДВ 8166,67 грн.)

Податкової накладної за №15 від 18.01.2023 року ТОВ «Диліжанс ЖД» () на суму 16000 грн.( в т.ч. ПДВ 2666,67 грн.) зареєстрованої 30.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг організації перевезення вантажу автомобільним транспортом згідно акту надання послуг №15 від 18.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-010/23 від 18.01.2023 року на суму 17000 грн.( в т.ч. ПДВ 2833,33 грн.)

Податкової накладної за №28 від 18.01.2023 року ТОВ «Т АВТО ТРАНС» () на суму 46500 грн.( в т.ч. ПДВ 7750 грн.) зареєстрованої 27.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання послуг з автотранспортного перевезення вантажу автомобільним транспортом згідно акту надання послуг №28 від 18.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-008/23 від 18.01.2023 року на суму 48500 грн.( в т.ч. ПДВ 8033,33 грн.)

Податкової накладної за №19 від 04.01.2023 року ППФ «Метгарант» () на суму 609,94 грн.( в т.ч. ПДВ 101,66 грн.) зареєстрованої 26.01.2023 року в ЄРПН за наслідками товару.

Податкової накладної за №21 від 04.01.2023 року ППФ «Метгарант» () на суму 1245,13 грн.( в т.ч. ПДВ 207,52 грн.) зареєстрованої 26.01.2023 року в ЄРПН за наслідками товару.

Податкової накладної за №8 від 11.01.2023 року ФОП ОСОБА_16 (рнокпп НОМЕР_15 ) на суму 45000 грн. (в т.ч. ПДВ 7750 грн.) зареєстрованої 19.01.2023 року в ЄРПН за наслідками надання транспортних послуг згідно акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1101/23-4 від 11.01.2023 року на виконання організації перевезення для замовника Релігійної місії «Карітас-Спес» Римсько-Католицької церкви в Україні () згідно акту виконаних робіт №ЕХ-1801-002/23 від 11.01.2023 року на суму 47000 грн.( в т.ч. ПДВ 7833,33 грн.)

Відповідно до приписів п. 102.1. ст. 102 ПК України Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня.

Суд звертає увагу, що Верховним Судом неодноразово висловлювалась позиція, відповідно до якої суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, яке визнається протиправним та скасовується, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень (постанова Верховного Суду від 20.05.2022 року по справі №480/4827/20).

Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають у застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Наділивши державні органи дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному органу держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення. Аналіз норм Кодексу адміністративного судочинства України свідчить про те, що завдання адміністративного судочинства полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання прав та вимог законодавства, інакше було б порушено принцип розподілу влади. Принцип розподілу влади заперечує надання адміністративному суду адміністративно-дискреційних повноважень, оскільки ключовим його завданням є здійснення правосуддя.

Відповідно до п. 54.3. ст. 54 ПК України Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом є виключно компетенцією податкового органу, а підміна судом повноважень відповідача є втручанням в його дискреційні повноваження.

З огляду на зазначене, враховуючи, що у період, за який податковим органом було проведено визначення грошового зобов?язання за платежем податок на додану вартість з ПДВ належить до дискреційних повноважень податкового органу та не може бути здійснено судом в силу вимог закону, Головне управління ДПС в Рівненській області діяло необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, які мають значення при прийнятті рішення, а відтак спірне податкове повідомлення-рішення форми «Р» за №3023/2 від 14.04.2023 року відповідача є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи встановлений судом факт неправомірного визначення грошових зобов`язань згідно податкового повідомлення-рішення форми «Р» за №3023/2 від 14.04.2023 року підлягає визнанню протиправним та скасуванню податкове повідомлення-рішення форми «В4» за №3024/2 від 14.04.2023 року, оскільки підставою для його прийняття були обставини визначення грошових зобов`язань з податку на додану вартість правомірність яких не підтверджені матеріалами судової справи.

Надаючи правову оцінку прийняття податкового повідомлення-рішення форми «ПН» за №3025/2 від 14.04.2023 року суд виходить з наступного.

На виконання п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України ЄРПН є реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п. 201.10 ст. 201 ПК України під час здійснення операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ЄРПН визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пункт 5 Порядку № 1246 встановлює, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

За приписами п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 120-1.2 ПК України У разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень

.З 24.02.2022 Указом Президента України № 64/2022 введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Указом Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" 06 лютого 2023 р. № 58/2023 частково змінено статтю 1 Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64/2022 (із змінами, внесеними Указами Президента України від 14.03.2022 № 133/2022, від 18.04.2022 № 259/2022, від 17.05.2022 № 341/2022, від 12.08.2022 № 573/2022, від 07.11.2022 № 757/2022) воєнний стан в Україні продовжено з 05 години 30 хвилин 19.02.2023 строком на 90 діб.

За визначеннями, що міститься у ст. 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" від 12.05.2015 № 389-VIII (далі - Закон № 389-VIII) воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12.05.2022 № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 2, 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України було передбачено, що у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування у ЄРПН до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225).

Разом з цим, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.04.2023 на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановами Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", від 20.05.2020 № 392 "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" та від 22.07.2020 № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2".

Відтак, суд зауважує, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію та не реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Аналогічний правовий висновок зазначеного у постанові Верховного Суду від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20.

Згідно постанови КМУ від 27 червня 2023 р. № 651 було відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Матеріалами справи стверджується, що позивачем не складено та не зареєстровано податкові накладні протягом граничного строку визначеного ст.201 ПК України на суму ПДВ 584930 грн.

Отже, суд приходить до висновку, що позивачем дійсно допущено порушення податкового законодавства, втім штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію та не реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не можуть бути застосовані до ФОП ОСОБА_1 в силу приписів п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення форми «ПН» за №3025/2 від 14.04.2023 року не відповідає вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході судового розгляду справи відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування та не підтвердив належними й допустимими доказами правомірності оскаржених податкових повідомлень-рішень. Натомість, доводи позивача знайшли своє підтвердження для спростування правомірності визначення грошових зобов`язань.

З огляду на вищенаведене, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 14.04.2023 року №3023/, від 14.04.2023 року №3024/, від 14.04.2023 року №3025/.

Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати - судовий збір у розмірі 7050,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 05 жовтня 2023 року.

Учасники справи:

Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний код НОМЕР_16 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, Рівненська обл.,33023, )

Суддя В.В. Щербаков