Справа № 160/17638/23
Суддя: Юрков Едуард Олегович
Дата ухвалення: 2023-09-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Юркова Е.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Нікопольського міжрайонного управління водного господарства до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
19 липня 2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Нікопольського міжрайонного управління водного господарства до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з вимогами:
Ухвалою суду від 24.07.2023 року було відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
23.08.2023 року від позивача надійшла відповідь на відзив в якому викладено обгрунтування аналогічні позову.
Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Судом встановлено, що Нікопольським міжрайоним управлінням водного господарство складено податкові накладні: №143 від 16.08.2022 року до податкової накладної №143 від 10.05.2022 року; №361 від 30.06.2022 року; №362 від 16.08.2022 року до податкової накладної №362 від 31.07.2022 року; №363 від 14.07.2022 року; №367 від 16.08.2022 року до податкової накладної №367 від 31.07.2022 року; №373 від 15.07.2022 року; №380 від 14.07.2022 року; №382 від 16.08.2022 року до податкової накладної №382 від 31.07.2022 року; №383 від 16.08.2022 року до податкової накладної №383 від 31.07.2022 року; №392 від 16.08.2022 року до податкової накладної №392 від 31.07.2022 року; №392 від 16.08.2022 року; №440 від 16.08.2022 року; №441 від 16.08.2022 року; №473 від 24.08.2022 року; №470 від 24.08.2022 року; №471 від 24.08.2022 року; №1 від 31.12.2022 року; №2 від 31.12.2022 року; №3 від 31.12.2022 року; №4 від 31.12.2022 року; №5 від 31.12.2022 року; №6 від 31.12.2022 року; №7 від 31.12.2022 року; №8 від 31.12.2022 року на поставку товару на загальну суму 1 079 318,74 грн. та податку на додану вартість 215 863,75 грн.
З матеріалів справи вбачається, що:
- Податкова накладна №440 від 16.08.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 17:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №143 від 16.08.2022 року до податкової накладної №143 від 10.05.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 19:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №392 від 16.08.2022 року до податкової накладної №392 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 19:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №362 від 16.08.2022 року до податкової накладної №362 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 20:25 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №383 від 16.08.2022 року до податкової накладної №383 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 20:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №367 від 16.08.2022 року до податкової накладної №367 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 21:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №382 від 16.08.2022 року до податкової накладної №382 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 16.09.2022 року о 08:33 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи. Зареєстрована 16.08.2022 у зв`язку із перебоями світла та електроенергії з причини обстрілу м. Нікополя 15 та 16 серпня 2022 року зі сторони російських окупаційних військ);
- Податкова накладна №441 від 16.08.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 18:28 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №8 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 21:00 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №5 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №7 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:59 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №3 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:54 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №2 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:50 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №6 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 2С:57 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №4 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:55 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №1 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:48 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи).
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведена камеральна перевірка Нікопольського міжрайонного управління водного господарства стосовно своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних складених за червень, липень, серпень, грудень 2022.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.
Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п.201.10 ст.201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Як уже зазначалось проведеною камеральною перевіркою, згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що позивачем зареєстровано податкові накладні: №143 від 16.08.2022 року до податкової накладної №143 від 10.05.2022 року; №361 від 30.06.2022 року; №362 від 16.08.2022 року до податкової накладної №362 від 31.07.2022 року; №363 від 14.07.2022 року; №367 від 16.08.2022 року до податкової накладної №367 від 31.07.2022 року; №373 від 15.07.2022 року; №380 від 14.07.2022 року; №382 від 16.08.2022 року до податкової накладної №382 від 31.07.2022 року; №383 від 16.08.2022 року до податкової накладної №383 від 31.07.2022 року; №392 від 16.08.2022 року до податкової накладної №392 від 31.07.2022 року; №392 від 16.08.2022 року; №440 від 16.08.2022 року; №441 від 16.08.2022 року; №473 від 24.08.2022 року; №470 від 24.08.2022 року; №471 від 24.08.2022 року; №1 від 31.12.2022 року; №2 від 31.12.2022 року; №3 від 31.12.2022 року; №4 від 31.12.2022 року; №5 від 31.12.2022 року; №6 від 31.12.2022 року; №7 від 31.12.2022 року; №8 від 31.12.2022 року на поставку товару на загальну суму 1 079 318,74 грн. та податку на додану вартість 215 863,75 грн. з порушенням граничних строків реєстрації в ЄРПН, а саме: по 20 податковим накладним з порушенням строку реєстрації до 15 календарних днів; по 4 податковим накладним з порушенням строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів.
Суд враховує, що кінцевим терміном реєстрації вказаних податкових накладних у ЄРПН було: 15.07.2022, 31.07.2022, 15.08.2022, 15.09.2022, 15.01.2023 р.р. (тобто до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені).
Протоколом руху документів стверджено направлення на реєстрацію зазначених вище податкових накладних у ЄРПН:
- Податкова накладна №440 від 16.08.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 17:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №143 від 16.08.2022 року до податкової накладної №143 від 10.05.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 19:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №392 від 16.08.2022 року до податкової накладної №392 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 19:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №362 від 16.08.2022 року до податкової накладної №362 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 20:25 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №383 від 16.08.2022 року до податкової накладної №383 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 20:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №367 від 16.08.2022 року до податкової накладної №367 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 21:24 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №382 від 16.08.2022 року до податкової накладної №382 від 31.07.2022 року - була завантажена до системи 16.09.2022 року о 08:33 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи. Зареєстрована 16.08.2022 у зв`язку із перебоями світла та електроенергії з причини обстрілу м. Нікополя 15 та 16 серпня 2022 року зі сторони російських окупаційних військ);
- Податкова накладна №441 від 16.08.2022 року - була завантажена до системи 15.09.2022 року о 18:28 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №8 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 21:00 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №5 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:56 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №7 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:59 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №3 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:54 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №2 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:50 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №6 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 2С:57 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №4 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:55 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи);
- Податкова накладна №1 від 31.12.2022 року - була завантажена до системи 14.01.2023 року о 20:48 год. (підтверджується витягом із МеDос щодо історії завантаження файлу до системи).
За порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 Податкового Кодексу, передбачена відповідальність відповідно до п.120.1.1 ст.1201 розділу II ПК України.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України передбачено, що порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунки коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Пунктами 8, 9 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 "Про затвердження Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами" (далі - Порядок № 557) передбачено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. Не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та Порядком № 557, формується друга квитанція. Друга квитанція є підтвердженням про прийняття або неприйняття в контролюючому органі електронного документа.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15 березня 2022 року № 2120-IX підпункт 69.18. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ викладено в наступній редакції: "Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку/коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).
З аналізу зазначених норм ПК України та Порядку №1246 слідує, що прийняття чи неприйняття податкових накладних, надісланих засобами електронного зв`язку, відбувається на автоматичному рівні з урахуванням особливостей електронного документообігу у межах операційного дня, який відповідно до Порядку №1246 триває у робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.
Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.
Суд вважає, що в даному випадку немає вини платника податків в несвоєчасній реєстрації податкових накладних, оскільки платником податків виконано свій обов`язок, щодо своєчасного направлення на реєстрацію ПН, проте такі не були зареєстровані з причин, які не залежать від його волі.
Також, дана спірна ситуація повністю врегульована п.201.10 ст.201 ПК України, відповідно до якого якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, судом встановлено, що Нікопольським МУВГ, враховуючи існування в Україні воєнного стану, з метою запобігання штрафних санкцій за несвоєчасне адміністрування та сплату податків, було направлено заяву до ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Про відсутність можливості своєчасного подання податкової звітності та виконання податкових зобов`язань» вих. № 398/03-22 від 17.08.2022 року, в якій керівництво установи описувало критичний стан справ, зобов`язувалось та гарантувало в разі стабілізації виробничих процесів та фінансового положення установи, поліпшення умов опрацювання даних в найкоротший термін погасити всі зобов`язання зі сплати податків та забезпечити своєчасну реєстрацію і подання відповідних податкових декларацій.
Таким чином, безпідставним є твердження контролюючого органу про порушення реєстрації зазначених податкових накладних, а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, Нікопольське міжрайонне управління водного господарства є державною організацією, а тому судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень стягненню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25 вересня 2023 року.

Суддя Е.О. Юрков