Справа № 560/11221/23
Суддя: Матущак В.В.
Дата ухвалення: 2023-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

03 жовтня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Сарат" до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №8401721/38823757 від 10.03.2023.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.12.2021.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкову накладну на покупця ТОВ "Плюс Гурман". За результатами обробки податкових накладних, їх реєстрацію зупинено та запропоновано подати докази, які підтверджують здійснення господарської операції. На вимогу контролюючого органу товариство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, проте рішенням №8401721/38823757 від 10.03.2023 відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної. На думку позивача, спірне рішення прийняте з порушенням норм законодавства. Зазначає, що платник податків надав усі належні документи, проте, їх контролюючий орган не взяв до уваги, натомість як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, вказав на подання платником податків документів, складених з порушенням законодавства, а саме: встановлено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН на реалізацію кукурудзи з перевищенням 2288,05 т.: згідно даних Звіту № 29-сг ФГ "Сарат" у 2021 році з 190 га. зібрано 25 650 ц кукурудзи, а згідно даних ЄРПН за 10-12 2021 реалізовано кукурудзи - 4853,05 т. Крім того, встановлено невідповідність в обсягах посіву і збору кукурудзи, а саме: згідно даних Звіту №29-сг та 4-СГ за 2021 рік посіяно кукурудзу на 190 га, зібрано кукурудзи - з 190 га. Однак, надано Акт №2 від 02.12.2021 на суму 478 500 грн. (виконавець ФГ "Калина Л", замовник "Сарат") - послуги с/г робіт по збору кукурудзи комбайном - 290 га. Вказане є порушенням пункту 4 Порядку №520. На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства, а тому підлягають скасуванню.

До суду надійшов відзив, в якому відповідачі просять відмовити в задоволенні позову. Зазначають, що пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), не встановлено обов`язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520). Зазначають, що податкова накладна складається безпосередньо на підставі первинних документів, які супроводжують певну господарську операцію, та фіксують факт першої події відповідно до статей 187 та 201.1 ПК України, однак позивачем було надано первинні документи, які поставили під сумнів господарську операцію, відображену у податковій накладній №1 від 01.12.2021. Просить у задоволенні позову відмовити.

Позивач скористався правом на подання відповіді на відзив, в якій позивач просить позов задовольнити з підстав зазначених у позовній заяві.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 26.06.2023 суд відкрив провадження в цій справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що Фермерське господарство "Сарат" є юридичною особою, основним видом діяльності згідно КВЕД-2010 є: розведення свиней (код КВЕД: 01.46). Додатковими видами господарської діяльності згідно КВЕД-2010 є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КЕД: 01.11), розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів ( код КВЕД: 01.42), допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД:01.61), виробництво м`яса ( код КВЕД: 10.11) та інша не заборонена чинним законодавством діяльність.

ФГ "Сарат" є платником податку на додану вартість та є платником єдиного податку 4 групи.

Фермерське господарство здійснює діяльність з вирощування сільськогосподарської продукції та подальшого постачання цієї продукції, зокрема і кукурудзи.

Протягом 2021, 2022 та 2023 роках господарство при здійсненні вирощування сільськогосподарської продукції використовувало і використовує на праві оренди земельні частки (паї) на території Деражнянської міської територіальної громади Хмельницького району Хмельницької області.

Зокрема, у 2021 на праві оренди використовувалися земельні частки (паї) загальною площею 273,2041 га, у 2022 - 315,3827, а у 2023 - 300,0272 га, що підтверджується податковими деклараціями платника єдиного податку 4-групи та довідкою Виконавчого комітету Деражнянської міської ради від 17.03.2021.

Господарство має матеріальні і трудові ресурси для забезпечення здійснення господарської діяльності по вирощуванню сільськогосподарських культур, в тому числі і кукурудзи згідно штатних розписів за 2021-2023 та правовстановлюючих документів на основні засоби.

01.12.2021 ФГ "Сарат" ("Постачальником") укладено договір №15 з ТОВ "Плюс Гурман" ("Покупцем"), згідно пунктів 1.1, 1.2 договору передбачено, що Продавець зобов`язується поставити Покупцю Товар власного виробництва с/г продукція, а саме, кукурудзу з поля, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити Товар на умовах, визначених у Договорі.

Відповідно до умов п. 2.2 Договору остаточна кількість і вартість Товару буде визначена Сторонами у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору і лише внаслідок остаточного зважування Товару на складі Покупця.

Згідно із п. 3.1. вказаного Договору базисом поставки Товару, якщо інше не передбачено додатками до цього Договору, вважається DDP (франко-склад Покупця) за адресою: Вінницька обл., Барський район, м. Бар, вул. Центральна, 50Г, відповідно до правил "Інкотермс-2020".

Датою поставки є дата передачі Товару Продавцем Покупцю у місці поставки, вказаному у п.3.1 цього Договору. (п.3.2 Договору).

Сторони у згодили, що оплата Товару, що поставляється Продавцем відповідно до умов цього Договору, здійснюється Покупцем шляхом перерахування безготівкових коштів в гривнях України на поточний рахунок Продавця наступним чином:

- 80% від суми здійснюється по факту зважування і приймання Товару у місці поставки, вказаному у п.3.1 цього Договору. Можлива попередня оплата.

- 20% від суми-після отримання оригіналів документів та реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Згідно з умовами п.6.2. Договору Сторони узгодили, що дія цього Договору поширюється на правовідносини, що виникли між Продавцем і Покупцем до підписання цього Договору, а саме з 27.11.2021.

На виконання умов вказаного Договору ФГ "Сарат" відвантажено кукурудзу у кількості 305 т за ціною 5 400,00 грн. за 1 тонну на загальну вартість 1 647 000,00грн., в т.ч. ПДВ 202 263,00 грн. Зазначене підтверджується видатковою накладною №10 від 01.12.2021 на суму 1 647 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 202 263,00 грн.

Транспортування Товару здійснено до місця поставки транспортними засобами ФГ "Калина Л" на підставі договору про надання послуг по перевезенню вантажу №4 від 03.02.2021 та підтверджується товарно-транспортними накладними: №1 від 27.11.2021-24,2т, №2 від 27.11.2021-24,32т, №3 від 28.12.2021-24,35т, №4 від 28.11.2021-24,36т, №5 від 29.11.2021-24,51т, № 6 від 29.11.2021-23,8т; №7 від 29.11.221-23,55 т, №8 від 30.11.2021-23,22т ; №9 від 30.11.2021-22,62т; №10 від 30.11.2021-22,55т; №11 від 01.12.2021-22,7 т; №12 від 01.12.2021-22,54т, №13 від 01.12.2021-22,28т.

Підтвердженням реального надання послуг з перевезення Товару, що відображений у податковій накладній №1 від 01.12.2021 є: договір №4 від 03.02.2021, акт виконаних робіт №4 від 30.12.2021 та меморіальний ордер по розрахунках з контрагентом - ФГ "Калина Л" за грудень 2021, меморіальний ордер №6 за травень 2022, виписка по банківському рахунку АТ "Приватбанк" за 24.05.2022 та виписка по банку АТ ПУМБ за 26-31 травня 2022 і платіжні доручення №70 від 26. 05.2022, №71 від 27.05.2022, №72 від 30.05.2022, №74 від 30.05.2022, №77 від 31.05.2022.

Оплату за отриманий Товар ТОВ "Плюс Гурман" здійснено 01.12.2021 на суму 1444736,20 грн.

Господарську операцію з відвантаження товару, що вказаний у ПН №1 від 01.12.2021 відображено у даних бухгалтерського обліку господарства, в меморіальному ордеру №6 по розрахунках з контрагентом - ТОВ "Плюс Гурман".

Відповідно до підпункту "а" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України ФГ "Сарат" було складено податкову накладну №1 від 01.12.2021 на суму 1647000,00 грн. (з яких ПДВ - 202263,16 грн.) та направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН.

Згідно з квитанцією № від 09.12.2021 зупинено реєстрацію податкової накладної №1 від 01.12.2021. Зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.12.2021 №1 з Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової наклдної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=3.7651%, "Р"=0.".

ФГ "Сарат" направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність здійснення операцій, на підставі яких було виписана вищевказана податкова накладна, а саме:

1. Повідомлення про подання пояснень;

2. АКТ №4 від 30.12.2021 на перевезення кукурудзи та Акту №2 від 02.12.2021 на послуги збору кукурудзи;

3. Акт звірки за грудень місяць 2021 по ТОВ "Плюс Гурман";

4. Акти на списання ПММ - насіння - мінеральних добрив;

5. Відомості про нарахування амортизації на основні засоби;

6. Видаткові накладні від постачальника №1972;

7. Видаткові накладні на отримання товару №278;

8. Видаткова накладна № 10 від 01.12.2021;

9. Видаткова накладна № 132 від 06.04.2021;

10. Виписка з ЄДР про юридичну особу - ФГ "Сарат" №2;

11. Витяг з державного реєстру речових прав на нерухому

12. Довідка Деражнянської міської ради про використання ФГ "Сарат" земельної ділянки площею 315,3827 га.

13. Довідка Деражнянської міської ради про використання ФГ "Сарат" земельної ділянки площею 273,2041 га;

14. Договір надання послуг по перевезенню вантажу ФГ "Калина Л";

15. Договір поставки нафтопродуктів з ПП "Стептранс";

16. Договір купівлі-продажу №15 від 01.12.2021 ТОВ "Плюс Гурман";

17. Договір поставки № АПІ _2021 -1222 з ТОВ "АП Імпорт";

18. Договір поставки № АПІ_ 2021 -1222 з ТОВ "АП Імпорт"/2;

19. Договір поставки з ТОВ "Спектр-Агро" №268;

20. Договір поставки з ТОВ "Спектр-Агро" №281;

21. Договір поставки з ТОВ "Спектр-Агро" №281_2;

22. Договір надання послуг №3 від 03.02.2021, орендар ФГ "Калина Л", надання послуг с/г робіт по збору кукурудзи комбайном 190 га Довіреність №03/02 від 03.02.2021;

23. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і виноградуІ за 2021 рік;

24. Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і виноградуІІ за 2021 рік;

25. Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур 2022;

26. Звіт про посівні площі сільськогосподарський культур 2021;

27. Звіт про реалізацію продукції сільськогосподарських культур 2021;

28. Ліцензія на право зберігання пального № 220604142;

29. МО № 6 за квітень 2021 по контрагенту ПП "Стептранс";

30. МО № за травень 2022 по ФГ "Калина Л", виписка;

31. МО №6 за грудень місяць 2021 року по ТОВ "Плюс Гурман";

32. МО №6 за листопад 2021 ТОВ "АП Імпорт", виписка;

33. МО №6 січень-березень-квітень 2021 ТОВ "Спектр-Агро";

34. Нарахування амортизації за жовтень 2021 №39;

35. Платіжне доручення про оплату за товар №728 від 13.11.2020;

36. Платіжне доручення №861 від 01.12.2021;

37. Податкові накладні №1216 від 13.11.2020 - №795;

38. Податкова накладна №1 від 01.12.2021 з квитанцією;

39. Постанова суду справа №560/7268/22 від 01.02.2023;

40. Пояснення до податкової № 1 від 01.12.2021 року №1;

41. Свідоцтво про реєстрацію серія ЕА 049634;

42. Свідоцтво про реєстрацію серія 049635 на причіп №1;

43. Свідоцтво про реєстрацію серія АЕ № 049633;

44. Свідоцтво про реєстрацію серія НОМЕР_1 ;

45. Свідоцтво про реєстрацію серія ОМ 065508;

46. Свідоцтво про реєстрацію серія ОМ№ 004947;

47. Свідоцтво про реєстрацію серія НОМЕР_2 ;

48. ТОВ Плюс Гурман - ТТН №5 від 29.11.2021;

49. ТТН № 1 від 27.11.2021, № 2 від 27.11.2021;

50. ТТН №12 від 01.12.2021 - ТТН №13 від 01.12.2021;

51. ТТН №9 від 30.11.2021 - ТТН № 10 від 30.11.2021;

52. Штатний розпис на 2021 рік №3;

53. Штатний розпис на 2023 рік №4

Рішенням №8401721/38823757 від 10.03.2023 відмовлено в реєстрації вказаної податкової накладної.

Додатково в підставі для відмови вказано: "встановлено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН на реалізацію кукурудзи з перевищенням 2288,05 т.: згідно даних Звіту № 29-сг ФГ "Сарат" у 2021 році з 190 га. зібрано 25 650 ц кукурудзи, а згідно даних ЄРПН за 10-12 2021 реалізовано кукурудзи - 4853,05 т. Крім того, встановлено невідповідність в обсягах посіву і збору кукурудзи, а саме: згідно даних Звіту №29-сг та 4-СГ за 2021 рік посіяно кукурудзу на 190 га, зібрано кукурудзи - з 190 га. Однак, надано Акт №2 від 02.12.2021 на суму 478 500 грн. (виконавець ФГ "Калина Л", замовник "Сарат") - послуги с/г робіт по збору кукурудзи комбайном - 290 га.".

Позивач оскаржив прийняте рішення в адміністративному порядку, за результатом розгляду скарги Рішеннями від 30.03.2023 №31073/38823757/2 скарга залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач, вважаючи рішення №8401721/38823757 від 10.03.2023 протиправними та такими, що порушує його права, звернувся з цим позовом до суду.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Згідно зі статтею 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №1 від 01.12.2021 зупинена у зв`язку із їх відповідністю п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Крім того, суд встановив, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду у справі № 560/7268/22, яке набрало законної сили 01.02.2023, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 29.06.2022 №918.

У ході розгляду вказаної справи судом досліджувалися обставини щодо підтвердження первинними документами показників податкової звітності з ПДВ за 2021 рік та встановлено відсутність у діях ФГ "Сарат" порушень податкового законодавства.

На момент подачі на розгляд Комісії регіонального рівня пояснень щодо підстав для складання податкової накладної №1 від 01.12.2021, ФГ "Сарат" виключено з переліку ризиковості платників податків.

Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді.

Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 01.12.2021 були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8401721/38823757 від 10.03.2023 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 01.12.2021, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 01.12.2021 в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Разом з тим, суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 2684,00 грн., тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, необхідно присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов Фермерського господарства "Сарат" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8401721/38823757 від 10.03.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Фермерським господарством "Сарат" податкову накладну №1 від 01.12.2021.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Сарат" судові витрати (судовий збір) в розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 03 жовтня 2021 року

Позивач:Фермерське господарство "Сарат" (вул. Миру, буд. 222/1, м.Деражня, Хмельницька область, 32200 , код ЄДРПОУ - 38823757)
Відповідач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м.Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (Львівська пл., 8, м.Київ 53, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя В.В. Матущак