Справа № 140/13485/23
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2023-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 жовтня 2023 року ЛуцькСправа № 140/13485/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправною та скасування вимоги,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 15.05.2023 №Ф-4077-0320.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в квітні 2023 року на звернення позивача, Володимир-Волинський відділ ГУ ДПС у Волинській області надало інформацію листом за №5692/6/03-20-24-03, з якої вбачається, що відповідно до інтегрованої картки платника ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 «Податковий блок» за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ) для фізичних осіб-підприємців (далі ФОП) у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, які провадять незалежну професійну діяльність) станом на 01.10.2013 числиться заборгованість в сумі 9946,75 грн. Автоматичними квартальними нарахуваннями нараховано: 20.01.2014 в сумі 1218,67 грн. за VI квартал 2013 року; 22.04.2014 в сумі 1267,95 грн. за І квартал 2014 року; за несвоєчасну подачу звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014 рік № від 06.04.2015 застосовано штрафну санкцію в сумі 170,00 грн., яка нарахована 04.02.2016. Вказана заборгованість на суму 12603,37 грн. остаточно була погашена 20.07.2020.

Крім того, у відповіді ГУ ДПС у Волинській області зазначено, що рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (перерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ від 22.02.2023 №00/2243/03202403 прийнято на підставі частини 10 пункту 2 та частини одинадцятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.10.2010 №2464- VI (далі Закон №2464- VI).

У подальшому відповідачем надіслано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.05.2023 №Ф-4077-0320 про зобов`язання сплатити заборгованість (недоїмку) у розмірі 31853,37 грн., яку він отримав 26.05.2023.

Позивач не погоджується з оскаржуваною вимогою, вважає її протиправною, з огляду на те, що податковий борг (неузгоджений) виставлений відносно нього 22.02.2023, в той час як підприємницьку діяльність ОСОБА_1 припинено 26.10.2018 за власним бажанням (рішення №3002431 від 26.10.2018). Крім того, відповідачем при винесенні оскаржуваної вимоги пропущені строки вставлені пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України (далі ПК України).

З урахуванням вищенаведеного просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 14.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції зазначив, що згідно з абзацом другим підпункту 65.10.4 пункту 65.10 статті 65 ПК України державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

Відповідно до даних інтегрованої картки платника ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 «Податковий блок» за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ) для фізичних осіб-підприємців (далі ФОП) у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, які провадять незалежну професійну діяльність) станом на 01.10.2013 органами Пенсійного фонду України до органів ДПС України передано заборгованість в сумі 9946,75 грн. В органах ДПС автоматичними квартальними нарахуваннями нараховано: 20.01.2014 в сумі 1218,67 грн. за VI квартал 2013 року; 22.04.2014 в сумі 1267,95 грн. за І квартал 2014 року; за несвоєчасну подачу звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014 рік № від 06.04.2015 застосовано штрафну санкцію в сумі 170,00 грн., яка нарахована 04.02.2016.

Вищевказані нарахування в сумі 12603,37 грн. було частково погашено платником 29.03.2019 в сумі 5300,00 грн. та остаточно погашено 20.07.2020 в сумі 7310,00 грн., тому прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (перерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ від 22.02.2023 №00/2243/03202403 на підставі частини 10 пункту 2 та частини одинадцятої статті 25 Закону №2464- VI.

Відтак станом на 27.06.2023 у позивача наявний податковий борг зі сплати ЄСВ на суму 31853,37 грн., а саме: штраф у розмірі 1226,34 грн, пеня за період з 22.01.2013 по 20.07.2020 в сумі 30627,03 грн.

З урахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.

Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що згідно з даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 у період з 21.09.1994 по 26.10.2018 був зареєстрований як фізична особа-підприємець.

У відповідь на звернення позивача, ГУ ДПС у Волинській області надало відповідь листом від 12.04.2023 №5692/6/03-20-24-03 з якої вбачається, що відповідно до даних інтегрованої картки платника ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 «Податковий блок» за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ) для фізичних осіб-підприємців (далі ФОП) у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, які провадять незалежну професійну діяльність) станом на 01.10.2013 органами Пенсійного фонду України до органів ДПС України передано заборгованість в сумі 9946,75 грн. В органах ДПС автоматичними квартальними нарахуваннями нараховано: 20.01.2014 в сумі 1218,67 грн. за VI квартал 2013 року; 22.04.2014 в сумі 1267,95 грн. за І квартал 2014 року; за несвоєчасну подачу звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014 рік № від 06.04.2015 застосовано штрафну санкцію в сумі 170,00 грн., яка нарахована 04.02.2016.

Вищевказані нарахування в сумі 12603,37 грн. було частково погашено платником 29.03.2019 в сумі 5300,00 грн. та остаточно погашено 20.07.2020 в сумі 7310,00 грн.

22.02.2023 ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення про застосування до штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №00/2243/03202403, відповідно до якого до позивача за несвоєчасну сплату ЄСВ за період 22.01.2013 по 20.07.2020 застосовано штраф в сумі 1226,34 грн. та нараховано пеню в сумі 30627,03 грн.

Також ГУ ДПС у Волинській області прийняло вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.05.2023 №Ф-4077-0320, де зазначено, що станом на 30.04.2023 заборгованість (недоїмка, штраф, пеня) зі сплати єдиного внеску становить 31853,37 грн., в тому числі штраф в сумі 1226,34 грн. та пеня в сумі 30627,03 грн.

Позивач, отримавши поштовим зв`язком оскаржувану вимогу від 15.05.2023 №Ф-4077-0320 та вважаючи її такою, що порушує його права та інтереси, звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Правові і організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом № 2464-VI.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі єдиний внесок) консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктом 4 частини першої статті 4 Закону №2464-VІ установлено, що платниками єдиного внеску є: фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до частини другої статті 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно частини другої - четвертої, восьмої, дванадцятої статті 9 Закону №2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску податковими органами у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до податкових органів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску за минулі періоди, крім випадків сплати єдиного внеску згідно з частиною п`ятою статті 10 цього Закону, здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок. Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Частиною десятої статті 9 Закону №2464-VI встановлено, що днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів; у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа та переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі.

Згідно з частиною четвертою статті 25 Закону №2464-VI податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Відповідно до пункту 2 частини одинадцятої статі 25 Закону №2464-VI за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску податковий орган застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (частина десята статті 25 Закону №2464-VI). Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (частина тринадцята статті 25 Закону №2464-VI).

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску страхувальниками, визначеними Законом №2464-VI, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 20 квітня 2015 року №449 (далі Інструкція №449).

Згідно з пунктом 1 розділу VII Інструкції №449, за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Положеннями підпункту 2 пункту 2 розділу VII Інструкції №449 визначено, що згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1-4 та 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції в таких розмірах за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за вказані періоди.

В силу вимог частини шістнадцятої статті 25 Закону №2464 строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

З аналізу викладених правових норм вбачається, що умовою для застосування до платника штрафних санкцій та нарахування пені є несвоєчасна сплата останнім єдиного внеску. При цьому, сплачені платником суми зараховуються в порядку календарної черговості для погашення недоїмки, штрафів та пені.

Пунктом 3 розділу VI Інструкції №449 передбачено, що податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

З наведених норм Інструкції №449 вбачається, що за наявності заборгованості на кінець календарного місяця, в тому числі штрафів та пені, платнику надсилається вимога про сплату зазначеної заборгованості.

Як встановлено судом та вбачається з листа ГУ ДПС у Волинській області від 12.04.2023 №5692/6/03-20-24-03 згідно даних інтегрованої картки платника ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 «Податковий блок» за кодом бюджетної класифікації 71040000 (єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ) для фізичних осіб-підприємців (далі ФОП) у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, які провадять незалежну професійну діяльність) станом на 01.10.2013 органами Пенсійного фонду України до органів ДПС України передано заборгованість в сумі 9946,75 грн. В органах ДПС автоматичними квартальними нарахуваннями нараховано: 20.01.2014 в сумі 1218,67 грн. за VI квартал 2013 року; 22.04.2014 в сумі 1267,95 грн. за І квартал 2014 року; за несвоєчасну подачу звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014 рік № від 06.04.2015 застосовано штрафну санкцію в сумі 170,00 грн., яка нарахована 04.02.2016.

Вищевказані нарахування в сумі 12603,37 грн. було частково погашено платником 29.03.2019 в сумі 5300,00 грн. та остаточно погашено 20.07.2020 в сумі 7310,00 грн., тобто із порушенням строку.

Враховуючи наведене, рішенням від 22.02.2023 №00/2243/03202403 позивачу за період з 22.01.2013 по 20.07.2020 нараховано штраф в сумі 1226,34 грн. та пеню в сумі 30627,03 грн., тому відповідачем правомірно в подальшому сформовано та направлено вимогу про сплату боргу від 15.05.2023 №Ф-4077-0320 на цю саму суму в розмірі 31853,37 грн. Суд звертає увагу, що рішення від 22.02.2023 №00/2243/03202403 про нарахування штрафу і пені позивачем не оскаржене і у встановленому законом порядку не скасоване, відтак відсутні підстави для скасування вимоги про сплату боргу, яка є похідною від вказаного рішення і сформована у зв`язку з несплатою нарахованих сум.

Крім того, суд вважає необґрунтованим твердження позивача із посиланням на приписи пункту 102.4 статті 102 ПК України, які полягають у тому, що на момент винесення вимоги про сплату боргу від 15.05.2023 №Ф-4077-0320 сплив 1095-денний строк з дня виникнення податкового боргу, у зв`язку з чим цей борг має бути визнаний безнадійним та підлягає списанню, оскільки згідно з пунктом 1.3 статті 1 цього Кодексу він не регулює питання погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (крім особливостей функціонування єдиного рахунку, подання звітності щодо суми нарахованого єдиного внеску), зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.

Натомість, частиною шістнадцятою статті 25 Закону №2464-VI визначено, що строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Підсумовуючи вищевикладене суд дійшов висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити.

Керуючись статтями 243-246, 262, КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).

Суддя О. О. Андрусенко