Справа № 420/18956/22
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2023-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 вересня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/18956/22

Головуючий в І інстанції: Дубровна В.А.

Дата та місце ухвалення рішення: 08.05.2023 р. м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача Шеметенко Л.П.

судді Турецької І.О.

судді Шевчук О.А.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 травня 2023 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Трапеза» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Трапеза» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому, з урахуванням уточненої редакції позову, позивач просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

- № 7632715 від 15.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 12 від 10.10.2022 року;

- № 7688491 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 20 від 18.10.2022 року;

- № 7688492 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 21 від 18.10.2022 року;

- № 7688493 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 22 від 19.10.2022 року;

- № 7688521 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 23 від 20.10.2022 року;

- № 7688494 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 24 від 20.10.2022 року;

- № 7688496 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 25 від 21.10.2022 року;

- № 7688497 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 27 від 22.10.2022 року;

- № 7688498 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 28 від 24.10.2022 року;

- № 7688499 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 29 від 24.10.2022 року;

- № 7688500 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 30 від 25.10.2022 року;

- № 7688501 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 31 від 25.10.2022 року;

- № 7688502 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 32 від 27.10.2022 року;

- № 7688503 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 33 від 27.10.2022 року;

- № 7688504 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 34 від 28.10.2022 року;

- № 7688505 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 35 від 30.10.2022 року;

- № 7688522 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 39 від 31.10.2022 року;

- № 7688506 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 40 від 31.10.2022 року;

- № 7688523 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 41 від 31.10.2022 року;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Трапеза» за № 12 від 10.10.2022 року, № 20 від 18.10.2022 року, № 21 від 18.10.2022 року, № 22 від 19.10.2022 року, № 23 від 20.10.2022 року, № 24 від 20.10.2022 року, № 25 від 21.10.2022 року, № 27 від 22.10.2022 року, № 28 від 24.10.2022 року, № 29 від 24.10.2022 року, № 30 від 25.10.2022 року, № 31 від 25.10.2022 року, № 32 від 27.10.2022 року, № 33 від 27.10.2022 року, № 34 від 28.10.2022 року, № 35 від 30.10.2022 року, № 39 від 31.10.2022 року, № 40 від 31.10.2022 року, № 41 від 31.10.2022 року, відповідними датами їх подання.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 травня 2023 року позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального права.

Представником позивача поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник апелянта підтримав вимоги апеляційної скарги, а представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача-1.

Заслухавши пояснення сторін, враховуючи, що представники сторін не заперечували проти продовження розгляду справи в порядку письмового провадження, колегія суддів дійшла висновку про можливість продовження апеляційного розгляду справи в письмовому провадженні.

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Трапеза» зареєстроване, як юридична особа 20.08.2013 року, основним видом діяльності якого є виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61).

Також, суд першої інстанції встановив, що 26.11.2018 року між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) укладено договір № 79968 про надання послуг з фасування та додаткова угода до нього, згідно умов яких, виконавець за завданням замовника повинен надати послуги: фасування товару (далі - послуги). Вимоги до фасування товару, вид і об`єм товару, строки надання послуг визначаються у додатках до договору, які після підписання є його невід`ємною частиною. Послуги вважаються наданими після підписання акту приймання-передачі наданих послуг замовником (пункти 1.1-1.4 договору). Вартість послуг визначається у додатках до договору. Вартість послуг по кожній окремій партії товару зазначається в актах приймання-передачі виконаних послуг (пункт 5.1 договору).

01.05.2021 року між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) підписано додаткову угоду до вказаного договору, якою сторони дійшли згоди змінити пункт 1.2 договору, виклавши його в наступній редакції: «Виконавець зобов`язується надати наступні послуги: фасування товару, очищення круп від шкідників, зберігання товару.

12.05.2021 року між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) підписано додаток № 4 до договору від 26.11.2018 року № 79968 про надання послуг з фасування, яким сторони домовились про вартість зберігання круп за 1 кг в розрахунку за добу, ціна 0,0174 грн., ціна без ПДВ 0,0145 грн. Поставка товару, що підлягає зберіганню, здійснюється за адресою: вул. Шевченка 1-6, смт. Радісне, Одеська область, 67212. Поставка товару здійснюється транспортом замовника. Вивантаження товару, що підлягає складуванню та зберіганню, а також завантаження товару здійснюється силами виконавця. Прийом та відвантаження товару відбувається у відповідності з нормативними документами, встановленими на державному рівні, і діючими на момент відвантаження. Код УКТЗЕД послуги 52.10.19-00.00.

08.04.2022 року між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) підписано додаток № 5 до договору від 26.11.2018 року № 79968 про надання послуг з фасування, за умовами якого ціна фасування солі кухонна кам`яна мелена вагова за 1 пачку 4,32 грн., у т.ч. ПДВ. Поставка товару, що підлягає фасуванню, здійснюється за адресою: вул. Шевченка 1-б, смт. Радісне, Одеська область, 67212. Поставка товару здійснюється транспортом замовника. Вивантаження товару, що підлягає фасуванню, а також завантаження товару здійснюється силами виконавця. Прийом та відвантаження товару відбувається у відповідності з нормативними документами, встановленими на державному рівні, і діючими на момент відвантаження. Маса нетто одиниці (пакет) складає 1000 гр.

На виконання умов вказаного договору та додаткових угод до нього, між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) підписані акти приймання-передачі сировини сіль, рис, за адресою: Одеська область, Іванівський район, смт. Радісне, вул. Шевченка, 1-б, а також акти надання послуг з очищення рису від жука та інших комах, фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена», зберігання круп та солі, на підставі яких, ТОВ «Трапеза» були сформовані та направлені до ДПС для реєстрації у ЄРПН податкові накладні на отримувача послуг ТОВ «АТБ-Маркет» № 12 від 10.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 20 від 18.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 21 від 18.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 22 від 19.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 23 від 20.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 24 від 20.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 25 від 21.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 27 від 22.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 28 від 24.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 29 від 24.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 30 від 25.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 31 від 25.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 32 від 27.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 33 від 27.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 34 від 28.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 35 від 30.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 39 від 31.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 40 від 31.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах).

За результатом обробки вказаних податкових накладних ДПС України оформлено квитанції, згідно яких, реєстрація ПН зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19-00.00, 10.61.99-00.00, 10.84.9 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних.

ТОВ «Трапеза» були подані до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме:

1) повідомлення № 3 від 10.11.2022 року про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції, зазначеної у податковій накладній № 12 від 10.10.2022 року, та 11 додатків, зокрема:

- договір від 26.11.2018 року № 79968 та додаткова угода до нього від 26.11.2018 року, укладені між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) щодо надання послуг фасування;

- акти приймання-передачі солі від 15.07.2022 року;

- додаток № 4 від 12.05.2021 року до договору від 26.11.2018 року № 79968 щодо вартості зберігання круп;

- розшифровка наданих послуг;

- штатний розклад;

- акт надання послуг зберігання круп та солі № 892 від 10.10.2022 року;

- договір оренди землі від 19.05.2017 року та акт приймання-передачі до нього;

- технічний паспорт на виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами цех по зберіганню і фасування круп;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

- оборотно-сальдову відомість;

2) повідомлення № 1 від 16.11.2022 року про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарських операцій, зазначених у податкових накладних № 20 від 18.10.2022 року, № 21 від 18.10.2022 року, № 22 від 19.10.2022 року, № 23 від 20.10.2022 року, № 24 від 20.10.2022 року, № 25 від 21.10.2022 року, № 27 від 22.10.2022 року, № 28 від 24.10.2022 року, № 29 від 24.10.2022 року, № 30 від 25.10.2022 року, № 31 від 25.10.2022 року, № 32 від 27.10.2022 року, № 33 від 27.10.2022 року, № 34 від 28.10.2022 року, № 35 від 30.10.2022 року, № 39 від 31.10.2022 року, № 40 від 31.10.2022 року, та 16 додатків, зокрема:

- договір від 26.11.2018 року № 79968 та додаткова угода до нього від 26.11.2018 року, укладені між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «АТБ-Маркет» (замовник) щодо надання послуг фасування;

- додаток № 4 від 12.05.2021 року до договору від 26.11.2018 року № 79968 щодо вартості зберігання круп;

- додаток № 5 від 12.05.2021 року до договору від 26.11.2018 року № 79968 щодо вартості фасування солі;

- додаткову угоду від 01.05.2021 року до договору від 26.11.2018 року № 79968, якою сторони дійшли згоди змінити пункт 1.2 договору, виклавши його в наступній редакції: «Виконавець зобов`язується надати наступні послуги: фасування товару, очищення круп від шкідників, зберігання товару;

- акти приймання-передачі рису від 18.07.2022 року, від 19.07.2022 року, від 07.10.2022 року, від 11.10.2022 року, від 12.10.2022 року, від 13.10.2022 року;

- акти приймання-передачі солі від 14.07.2022 року, від 15.07.2022 року, від 16.07.2022 року, від 17.07.2022 року, від 18.07.2022 року, від 19.07.2022 року, від 20.07.2022 року;

- акти надання послуг: № 918 від 18.10.2022 року, № 943 від 21.10.2022 року, № 952 від 24.10.2022 року, № 968 від 27.10.2022 року на очищення рису від жука та інших комах; № 919 від 18.10.2022 року, № 922 від 19.10.2022 року, № 925 від 20.10.2022 року, № 942 від 21.10.2022 року, № 944 від 22.10.2022 року, № 951 від 24.10.2022 року, № 969 від 27.10.2022 року, № 974 від 28.10.2022 року, № 975 від 30.10.2022 року на фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»; № 979 від 31.10.2022 року на зберігання груп та солі;

- штатний розклад;

- ТТН;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

- розшифровки наданих послуг;

- оборотно-сальдову відомість;

- договір оренди землі від 19.05.2017 року та акт приймання-передачі до нього;

- технічний паспорт на виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами цех по зберіганню і фасування круп.

Також, 01.02.2017 року між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «Крупяний двір» (замовник) укладено договір № 01/02-17 про надання послуг з переробки рису-сирця, рисової крупи в асортименті, а також інших різних видів круп.

01.12.2019 року між ТОВ «Трапеза» (зберігач) та ТОВ «Крупяний двір» (поклажодавець) укладено договір зберігання № 01/12-9, за умовам якого зберігач зобов`язаний зберігати товари та повернути їх поклажодавцю за його вимогою. На зберігання передається наступний товар: рис-сирець, рисова крупа в асортименті, різні види круп. Передача проводиться після підписання сторонами акту приймання- передачі, в якому вказується асортимент та кількість крупи. Поклажодавець зобов`язується сплатити за відповідальне зберігання майна грошові кошти в сумі 50000 грн., що вказуються в актах про наданні послуги, протягом 20 календарних днів, після отримання акту.

На виконання умов даного договору, між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «Крупяний двір» (замовник) було складено акт № 75 від 31.10.2022 року про надання послуг зберігання за жовтень 2022 року.

За вказаним актом надання послуг ТОВ «Трапеза» була сформована та направлена до ДПС для реєстрації у ЄРПН податкова накладна на отримувача послуг ТОВ «Крупяний двір» № 41 від 31.10.2022 року (послуги зберігання за жовтень 2022 року).

За результатом обробки вказаної податкової накладної ДПС України оформлено квитанцію, згідно якої реєстрація ПН зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «Трапеза» подано до контролюючого органу повідомлення № 1 від 17.11.2022 року про надання пояснень щодо обґрунтування факту реального здійснення господарської операції, зазначеної у податковій накладній, та 10 додатків, зокрема:

- договір № 01/02-17 від 01.02.2017 року, укладений між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «Крупяний двір» (замовник) про надання послуг з переробки рису-сирця, рисової крупи в асортименті, а також інших різних видів круп;

- витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

- оборотно-сальдову відомість;

- договір оренди землі від 19.05.2017 року та акт приймання-передачі до нього;

- штатний розклад;

- договір зберігання № 01/12-19 від 01.12.2019 року, укладений між ТОВ «Трапеза» та ТОВ «Крупяний двір»;

- акти переробки (додаткової обробки) рису № 24/10 від 28.10.2022 року, № 18/10 від 18.10.2022 року, № 2/10 від 01.10.2022 року, акти переробки (додаткової обробки) пшениці, олії № 15/10 від 17.10.2022 року, № 6/10 від 03.10.2022 року, акт переробки (додаткової обробки) кускуса № 13/10 від 14.10.2022 року, акт переробки (додаткової обробки) олії № 9/10 від 06.10.2022 року;

- видаткові накладні (у переробку) № 334 від 28.10.2022 року, № 328 від 18.10.2022 року на поставку рису на переробку, № 325 від 17.10.2022 року, № 319 від 06.10.2022 року, № 316 від 03.10.2022 року на поставку на переробку пшениці, олії, № 325 від 17.10.2022 року, № 319 від 06.10.2022 року, № 316 від 03.10.2022 року на поставку на переробку булгуру, відходів пшениці, № 323 від 14.10.2022 року на поставку на переробку кускусу, № 312 від 01.10.2022 року на поставку на переробку рису, олії, кормових відходів;

- технічний паспорт на виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами цех по зберіганню і фасування круп;

- акт надання послуг зберігання за жовтень 2022 року № 75 від 31.10.2022 року.

Розглянувши надані ТОВ «Трапеза» вищевказані пояснення та первинні документи згідно повідомлень до податкових накладних, Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято наступні рішення:

- № 7632715/38849183 від 15.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 12 від 10.10.2022 року;

- № 7688491/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 20 від 18.10.2022 року;

- № 7688492/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 21 від 18.10.2022 року;

- № 7688493/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 22 від 19.10.2022 року;

- № 7688521/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 23 від 20.10.2022 року;

- № 7688494/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 24 від 20.10.2022 року;

- № 7688496/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 25 від 21.10.2022 року;

- № 7688497/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 27 від 22.10.2022 року;

- № 7688498/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 28 від 24.10.2022 року;

- № 7688499/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 29 від 24.10.2022 року;

- № 7688500/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 30 від 25.10.2022 року;

- № 7688501/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 31 від 25.10.2022 року;

- № 7688502/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 32 від 27.10.2022 року;

- № 7688503/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 33 від 27.10.2022 року;

- № 7688504/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 34 від 28.10.2022 року;

- № 7688505/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 35 від 30.10.2022 року;

- № 7688522/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 39 від 31.10.2022 року;

- № 7688506/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 40 від 31.10.2022 року;

- № 7688523/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 41 від 31.10.2022 року.

Підставою прийняття Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН вищевказаних рішень є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, не підкреслено).

Не погодившись з вказаними рішеннями Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній вирішуючи справу, з огляду на викладене.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин, далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрання чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок № 1165, чинний та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно пп. 5, 7 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В свою чергу, додатком 3 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, п. 1: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

При цьому, колегія суддів зазначає, що порядок подання до ДПС таблиці даних платника податку визначений п.п. 12-23 Порядку № 1165, згідно яких платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P

Комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), яку враховано, зокрема, в автоматичному режимі, що надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, якщо: стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1; до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Колегія суддів також зазначає, що за правилами пп. 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, далі - Порядок № 520, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пп. 3, 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, ТОВ «Трапеза» були сформовані та направлені до ДПС для реєстрації у ЄРПН податкові накладні на отримувача послуг ТОВ «АТБ-Маркет» № 12 від 10.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 20 від 18.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 21 від 18.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 22 від 19.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 24 від 20.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 25 від 21.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 27 від 22.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 28 від 24.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 29 від 24.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 32 від 27.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 33 від 27.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 34 від 28.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 35 від 30.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 39 від 31.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 23 від 20.10.2022 року (зберігання круп та солі), № 30 від 25.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), № 31 від 25.10.2022 року (фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена»), № 40 від 31.10.2022 року (очищення рису від жука та інших комах), реєстрацію яких зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19-00.00, 10.61.99-00.00, 10.84.9 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, у наведених квитанціях не визначено, коли позивачем була подана відповідна таблиця даних платника податку на додану вартість, коли вона була врахована податковим органом та взагалі не вказано щодо якої таблиці даних податковим органом здійснювалось співставлення даних з даними поданих на реєстрацію податкових накладних.

В ході розгляду справи відповідач-1 вказав на те, що позивачем неодноразово подавались таблиці даних платника податку на додану вартість, однак, вони не були враховані згідно прийнятних відповідачем-1 рішень, що і стало підставою для зупинення спірних ПН.

Водночас, враховуючи, що таблиці даних не були враховані податковим органом, відповідно посилання відповідача-1 на ці таблиці даних є безпідставними.

Також, відповідачем-1 не наведений обґрунтований розрахунок за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Крім того, встановлена у квитанції обставина - підстава зупинення реєстрації податкових накладних «обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання» об`єктивно не відповідає (не узгоджується) з описом (номенклатурою) товарів/послуг продавця позивача.

Колегія суддів також звертає увагу на те, що після зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем були подані до Комісії пояснення, а також додані до них, зокрема, договір та додаткові угоди до нього, акти приймання сировини та акти надання послуг з очищення рису від жука та інших комах, фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена», зберігання круп та солі, на підставі яких виписані спірні ПН.

Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації вказаних ПН фактично лише процитовано положення пунктів 5, 11 Порядку № 520, тобто, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації ПН, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Що стосується посилань відповідача-1 в апеляційній скарзі на те, що позивачем до контролюючого органу не були надані ТТН, розрахункові документи, сертифікати якості, складські квитанції, колегія суддів вважає, що вказані доводи відповідача-1 жодним чином не обґрунтовують правомірність відмови у реєстрації податкових накладних, з огляду на викладене.

Так, згідно затвердженої форми рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, обставини щодо ненадання платником податків розрахункових документів, банківських виписок є окремими підставами для відмови у реєстрації ПН, однак, ці підстави не застосовані у спірному випадку відповідачем-1 та в оскаржуваних рішеннях не зазначені такі підстави для відмови у реєстрації ПН, як відсутність розрахункових документів.

Також, у спірному випадку податкові накладні виписані за першою подією надання послуг на підставі наданих до контролюючого органу актів, а не на підставі отримання оплати послуг, а тому, посилання відповідача-1 на відсутність розрахунків документів щодо оплати є безпідставними.

В свою чергу, доводи відповідача-1 щодо ненадання товарно-транспортних накладних не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки ТТН надавались для реєстрації податкових накладних, що підтверджується залученими до матеріалів справи самим відповідачем-1 копіями документів, які подавались на розгляд Комісії.

Крім того, щодо посилань відповідача-1 на ненадання до контролюючого органу ТТН, а також сертифікатів якості та складських квитанцій, колегія суддів зазначає, що у спірному випадку ПН виписані не на поставку товару, а на надання послуг.

При цьому, позивачем для реєстрації податкових накладних, зокрема, надано договір та додаткові угоди до нього, акти приймання сировини та акти надання послуг з очищення рису від жука та інших комах, фасування солі ТМ «Сiль кухонна кам`яна мелена», зберігання круп та солі, на підставі яких виписані спірні ПН, що визнається відповідачем-1.

Що стосується посилань відповідача-1 на ненадання актів надання послуг № 957 від 25.10.2022 року, № 958 від 25.10.2022 року, № 982 від 31.10.2022 року, № 924 від 20.10.2022 року, колегія суддів зазначає, що підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних не були обставини щодо відсутності вказаного відповідачем-1 у відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі переліку документів.

Колегія суддів повторно звертає увагу на те, що оскаржувані рішення прийняті з підстав ненадання позивачем усіх первинних документів без підкреслення, яких саме документів не надано (хоча форма рішення надає таку можливість).

Таким чином, відповідач-1 не може посилатись на обставини, які не були підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Крім того, відповідачем-1 не доведено підстав для зупинення спірних ПН та до суду позивачем надані акти надання послуг, на підставі яких виписані податкові накладні.

На підставі наведеного, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем-1 не доведено наявності підстав для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 12 від 10.10.2022 року, № 20 від 18.10.2022 року, № 21 від 18.10.2022 року, № 22 від 19.10.2022 року, № 24 від 20.10.2022 року, № 25 від 21.10.2022 року, № 27 від 22.10.2022 року, № 28 від 24.10.2022 року, № 29 від 24.10.2022 року, № 32 від 27.10.2022 року, № 33 від 27.10.2022 року, № 34 від 28.10.2022 року, № 35 від 30.10.2022 року, № 39 від 31.10.2022 року, № 23 від 20.10.2022 року, № 30 від 25.10.2022 року, № 31 від 25.10.2022 року, № 40 від 31.10.2022 року.

Колегія суддів відхиляє також доводи апелянта щодо правомірності прийнятого ним рішення № 7688523/38849183 від 22.11.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 31.10.2022 року, з огляду на викладене.

Так, після зупинення реєстрації податкової накладної № 41 від 31.10.2022 року (послуги зберігання за жовтень 2022 року) на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем були подані до Комісії пояснення, а також додані до них, зокрема: договір № 01/02-17 від 01.02.2017 року, укладений між ТОВ «Трапеза» (виконавець) та ТОВ «Крупяний двір» (замовник) про надання послуг з переробки рису-сирця, рисової крупи в асортименті, а також інших різних видів круп; договір зберігання № 01/12-19 від 01.12.2019 року, укладений між ТОВ «Трапеза» та ТОВ «Крупяний двір»; акти переробки (додаткової обробки); видаткові накладні (у переробку); акт надання послуг зберігання за жовтень 2022 року № 75 від 31.10.2022 року.

В оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної відсутні посилання на підстави для неприйняття до уваги наведених первинних документів позивача.

Оскаржуване рішення містить лише посилання на загальні вимоги пунктів 5, 11 Порядку № 520, без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації ПН.

У відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі відповідач-1 посилається на те, що позивачем до контролюючого органу не були надані ТТН, розрахункові документи, сертифікати якості, складські квитанції.

Проте, посилання відповідача-1 на відсутність розрахунків документів щодо оплати є безпідставними, оскільки у спірному випадку податкова накладна виписана за першою подією надання послуг зберігання на підставі наданого до контролюючого органу акту, а не на підставі отримання оплати послуг.

Що стосується посилань відповідача-1 на ненадання до контролюючого органу ТТН, сертифікатів якості, складських квитанцій, колегія суддів зазначає, що у спірному випадку ПН виписані не на поставку товару, а на надання послуг зберігання, та позивачем для реєстрації податкових накладних надано контролюючому органу, в тому числі, договір зберігання та акт надання послуг зберігання, видаткові накладні на отримання товару.

Таким чином, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що останнім не доведено правомірності прийняття рішення № 7688523/38849183 від 22.11.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 31.10.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, що є підставою для визнання його протиправним та скасування.

Також, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи апеляційної скарги відповідача-1 щодо відсутності підстав для задоволення позову в частині зобов`язання ДПС зареєструвати ПН датами подання. Так, згідно п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. Таким чином, п. 20 Порядку № 1246 прямо передбачено, що реєстрація ПН/РК на підставі рішення суду здійснюється за датою зазначеною у цьому рішенні суду, а тому, за встановлених у справі обставин щодо протиправності рішень про відмову у реєстрації ПН, зобов`язання зареєструвати ПН датою подання на реєстрацію, покладені судом, відповідають наведеним вимогам Порядку № 1246, що повністю спростовує доводи апеляційної скарги відповідача-1.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 травня 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 29.09.2023 р.

Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: І.О. Турецька

Суддя: О.А. Шевчук