Справа № 420/6982/23
Суддя: Семенюк Г.В.
Дата ухвалення: 2023-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 вересня 2023 р. Категорія: 111010000м. ОдесаСправа № 420/6982/23
Перша інстанція: суддя Юхтенко Л.Р.,

час і місце ухвалення: письмове провадження,

м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Домусчі С.Д., Шляхтицького О.І.,

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Одеська торгова компанія" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України, в якій позивач просив: - визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7871543/42854854 від 15.12.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року; - зобов`язати Державну податкову службу провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої позивачем податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року на загальну суму 2713, 20 грн, днем її надходження, мотивуючи його тим, що ухвалюючи рішення про відмову відповідач повинен був вказане рішення обґрунтувати, тобто навести фактичні та правові підстави для його прийняття, однак рішення не містить конкретної підстави та чіткого обґрунтування причин зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкової накладної, належної мотивації підстав та причин віднесення здійсненої операції між ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ та ТОВ ТОП ЕКСПОРТ до ризикових відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. А тому, ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ вважає зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної здійснено протиправно, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає чинному законодавству України та підлягає скасуванню.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7871543/42854854 від 15.12.2022 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року, подану Товариства з обмеженою відповідальністю Одеська Торгова Компанія датою її подання. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області, як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Одеська Торгова Компанія судовий збір в розмірі 2684 грн. 00 коп. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривня 00 копійок).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Дана податкова накладна була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення. Також, апелянт звертає увагу, що на пропозицію контролюючого органу позивачем були надані копії документів відповідно до п. 5 Порядку № 520, проте, розглянувши первинні документи щодо податкової накладної, контролюючим орган просить звернути увагу, що серед наданих додатків до повідомлення відсутні: - специфікація до договору № 05/01/22-2 від 05.01.2022 року; - копія рахунка № 134 від 30.04.2022 року, відповідно до якого оплачені послуги транспортного перевезення на суму 2713,20 грн (платіжне доручення № 106 від 24.06.2022 року); - відомості щодо водіїв, які здійснювали господарську операцію відповідно до наданих товарно-транспортних накладних (ТТН) та відомостей про зарахування заробітної плати (договори найма/штатний розпис працівників); - інформація з приводу технічного стану транспортних засобів (договори оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05.01.2022 року). Тому, апелянт вважає, що ним доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ зареєстрована 01.03.2019 року номер запису 0069334 та перебуває на обліку, як платник податків у Головному управлінні ДФС в Одеській області, Північне управління у м. Одесі, Суворовська державна податкова інспекція.

Основним видом діяльності є 46.33 оптова торгівля молочними, яйцями, харчовими оліями та жирами.

Також, підприємство займається: - 52.24 Транспортне оброблення вантажів; - 52.10 Складське господарство; - 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; - 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; - 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; - 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; - 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Відповідно до витягу № 091 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ є платником податку на додану вартість, та зареєстрований за номером 46.

Судом першої встановлено, що до контролюючого органу позивачем надавалось повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми 20-ОПП щодо ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ, яка була прийнята податковим органом відповідно до квитанції від 05.04.2022 року.

Між ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ (орендар) та ТОВ ПІВДЕННИЙ ПЕРЕВАЛОЧНИЙ КОМПЛЕКС (орендодавець) було укладено договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022/О-ТС від 05.01.2022 року, відповідно до умов якого, орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених договором транспортні засоби.

А також, між ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ (орендар) та ТОВ ЕСКПОТРЕНД (орендодавець) було укладено договір № 05/01/2022 від 05.01.2022 року, відповідно до умов якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених договором транспортні засоби.

Передбачені договорами транспортні засоби відповідно до переліку орендованих транспортних засобів від 05.01.2022 року (м. Ізмаїл) були передані орендарю на підставі акту приймання-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року та відповідно до переліку орендованих транспортних засобів від 05.01.2022 року (м. Кошари), передані на підставі Акту приймання-передачі транспортних засобів від 05.01.2022 року.

Так, з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ (перевізник) та ТОВ ТОП ЕКСПОРТ (замовник) 05.01.2022 року було укладено договір транспортного перевезення № 05/01/22-2.

Відповідно до умов вказаного договору, перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення. (п.1.1 Договору).

Оплата наданих Перевізником за даним Договором послуг здійснюється Замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Перевізника протягом семи банківських днів після виконання послуг з перевезення та виставлення рахунку. Датою надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт.(п. 3.2. Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 43 від 01.04.2022 року до договору транспортного перевезення № 05/01/22-2, кількість перевезеного соняшника складає 7980 кг.

Відповідно до реєстру № 43 додаткової угоди від 01.04.2022 року передбачено деталі перевезення вантажу, а саме: 11.04.2022 року, замовник - ТОВ ТОП ЕКСПОРТ, перевізник ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ, культура соняшник, номер авто: НОМЕР_1 , фізична вага 7980 кг, вартість перевезення за 1 кг 0,340, вартість перевезення

Так, судом встановлено, що на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт надання послуг № 256 від 30.04.2022 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 7,98 тон, ціна з ПДВ 340 грн, на загальну суму з ПДВ 2713, 20 грн. у тому числі ПДВ 452, 20 грн.

На підтвердження здійснення перевезення до суду надано товарно-транспортну накладну № 160 від 11.04.2022 року про перевезення насипом соняшник врожаю 2021 року.

На підтвердження оплати наданих послуг надано платіжну інструкцію від 24.06.2022 року про сплату коштів на суму 2713, 20 грн за рахунком № 134 від 30.04.2022 року.

На підставі Акту виконаних робіт ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ було сформовано податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року та подано її на реєстрацію до податкового органу.

08.07.2022 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення стало: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу позивачем було направлено повідомлення від 12.12.2022 року № 4 щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним.

У коротких поясненнях позивачем було вказано, що основним видом діяльності ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ є 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, а також: діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням для тварин; 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

У стислих поясненнях від 12.12.2022 року позивач зазначає, що орендує додатково вантажні транспортні засоби з метою здійснення підприємницької діяльності, а саме що стосується перевезень для інших контрагентів.

Також, до пояснень було додано такі документи: - Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками; - Картка рахунку 631 ТОВ Південний Перевалочний Комплекс; - Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022 р., з додатками; - Картка рахунку 631 ТОВ Експотренд; Форма 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; - Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; - Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022 р. з додатками; - Акт наданих послуг № 256 від 30.04.2022 р.; - Платіжне доручення №106 від 24.06.2022 р.; - Картка рахунку 361 ТОВ ТОП ЕКСПОРТ; - Реєстр товарно-транспортних накладних; - Товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7871543/42854854 від 15.12.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 96 від 30.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Не погоджуючись із вищевказаним, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

П`ятий апеляційний адміністративний суд погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне:

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. а, б п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, суд першої інстанції встановив, шо у порядку визначеному законодавством позивачем подано в електронній формі податкову накладну № 42 від 30.04.2022 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

08.07.2022 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення є: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Засобами електронного зв`язку позивачем до контролюючого органу було направлено повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненій податковій накладній, перелік яких відповідав вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ Південний Перевалочний Комплекс; Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022р, з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ Експотренд; Форма 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. з додатками; Акт наданих послуг №256 від 30.04.2022р.; Платіжне доручення №106 від 24.06.2022р.; Картка рахунку 361 ТОВ ТОП ЕКСПОРТ; Реєстр товарно-транспортних накладних; Товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7871543/42854854 від 15.12.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 30.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаної податкової накладної було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ є: 46.33 оптова торгівля молочними, яйцями, харчовими оліями та жирами. Проте, одним із додаткових видів є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Матеріалами справи підтверджено, що з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ (перевізник) та ТОВ ТОП ЕКСПОРТ (замовник) 05.01.2022 року було укладено договір транспортного перевезення № 05/01/22-2. Відповідно до умов вказаного договору, перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення. (п.1.1 Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 43 від 01.04.2022 року до договору транспортного перевезення № 05/01/22-2, кількість перевезеного соняшника складає 7980 кг.

Також, судом встановлено, що на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт наданих послуг № 256 від 30.04.2022 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 7,98 тон, ціна з ПДВ 340 грн, на загальну суму з ПДВ 2713,20 грн. у тому числі ПДВ 452,20 грн.

На підтвердження здійснення перевезення до суду надано товарно-транспортну накладну № 160 від 11.04.2022 року про перевезення насипом соняшник врожаю 2021 року.

На підтвердження оплати наданих послуг надано платіжну інструкцію від 24.06.2022 року про сплату коштів на суму 2713,20 грн за рахунком № 134 від 30.04.2022 року.

У поясненнях позивачем було вказано що, основним видом діяльності ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ є 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, а також: діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням для тварин; 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

У стислих поясненнях від 12.12.2022 року позивач зазначає, що орендує додатково вантажні транспортні засоби з метою здійснення підприємницької діяльності, а саме що стосується перевезень для інших контрагентів.

Також, на підтвердження вказаних пояснень позивачем було додатково надано такі документи: Договір оренди транспортних засобів № 05-01-2022 О/ТС від 05 січня 2022р. з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ Південний Перевалочний Комплекс; Договір оренди транспортних засобів № 05/01/2022 від 05 січня 2022р, з додатками; Картка рахунку 631 ТОВ Експотренд; Форма 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; Квитанція до форми 20-ОПП ТОВ ОДЕСЬКА ТОРГОВА КОМПАНІЯ; Договір транспортного перевезення № 05/01/22-2 від 05.01.2022р. з додатками; Акт наданих послуг №256 від 30.04.2022р.; Платіжне доручення №106 від 24.06.2022р.; Картка рахунку 361 ТОВ ТОП ЕКСПОРТ; Реєстр товарно-транспортних накладних; Товарно-транспортні накладні.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити технічну можливість позивача щодо здійснення перевезень вантажу відповідним автомобільним транспортом.

У свою чергу слід враховувати, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Слід звернути увагу, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Таким чином, апеляційний суд погоджується із судом першої інстанції, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, слід зазначити таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 06 червня 2023 року по справі № 420/6982/23, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду

Суддя-доповідач Г.В. Семенюк
Судді С.Д. Домусчі О.І. Шляхтицький