Справа № 620/5901/23
Суддя: Заяць О.В.
Дата ухвалення: 2023-09-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 вересня 2023 року Чернігів Справа № 620/5901/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Заяць О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом приватного підприємства «КІПТІ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «КІПТІ» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1543/Ж10/25-01-07-00, прийняте ГУ ДПС у Чернігівській області про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника податку у банку у розмірі 173 757 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 86 879 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1545/Ж10/25-01-07-00, прийняте ГУ ДПС у Чернігівській області, в частині зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 335 596 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що під час проведення перевірки податковим органом порушено вимоги законодавства щодо порядку проведення позапланових документальних виїзних перевірок, не враховано особливості проведення перевірок, призначених на підставі п. 78.1.8 п. 78.1 cт. 78 ПК України, свідомо проігноровано надані позивачем пояснення та первинні документи, а тому такі порушення зумовлюють протиправність ППР. Вказує, що висновки, викладені в Акті перевірки є помилковими, необґрунтованими та прийняті без належного врахування документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій, у зв`язку із чим, складені ППР є незаконними і такими, що прийняті з порушенням норм діючого законодавства, без наявності належних для їх винесення правових підстав, а тому підлягають скасуванню.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 22.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи та встановлено відповідачам для подання відзиву на позов або заяви про визнання адміністративного позову 15 - денний строк, з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, в якому останній зазначив, що згідно оборотів рахунку за вересень 2022 року по рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» ПП «КІПТІ» не придбавало та не списувало засобів захисту рослин протягом вересня 2022 року. При цьому надано на перевірку за вересень 2022 року Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) послуги по внесенню ЗЗР дронами на площу 119,90 га по ціні 500 грн. без ПДВ. Таким чином, послуги по внесенню ЗЗР дронами на загальну суму 71940 грн., в т.ч. ПДВ 11990 грн. були використані не в господарській діяльності ПП «КІПТІ». Внаслідок чого, в порушення п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ПП «КІПТІ» не нараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість при використанні послуг но внесенню ЗЗР дронами не в господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 11 990 грн., в тому числі за вересень 2022р. на суму 11 990 грн. На порушення п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) платником занижено показники податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 р.: рядка 4.1 (колонка Б) на 11 990 грн., рядка 9 (колонка Б) на 11 990 грн., що призвело до завищення рядка 19 (колонка Б) на 11 990 грн., рядка 21 (колонка Б) на 11 990 грн. Невідображення у складі податкових зобов`язань в Декларації за вересень 2022 року сум ПДВ по наведеному вище порушенню свідчить також і про невиконання платником податків свого податкового обов`язку, визначеного в п.36.1 ст.36, п.44.1 ст.44 Податкового кодексу, зокрема в частині визначення об`єктів оподаткування та податкових зобов`язань. Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання, так і неналежне виконання є порушенням обов`язків, закріплених за платником податків у статтях 16, 36 Податкового кодексу.

Заниження податкових зобов`язань з ПДВ призвело до завищення показника рядка 21 Декларацій «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» за вересень 2022 року. Зазначає, що вказані дії є умисними, оскільки саме цією особою були створені умови для завищення від`ємного значення з ПДВ за вересень 2022 року. Вважає, що в ході проведення перевірки не наведено та документально не підтверджено обставини, що свідчать про відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин та обставин, які відповідно до п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

У складі податкового кредиту ПП «КІПТІ» відображено придбання товарів та послуг від ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» (код платника 41810664), проте від ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» не надавались сертифікати відповідності, посвідчення якості «Поліфоски 8 NPK (S) 8-24-24 (9)», в зв`язку з чим неможливо визначити походження та реального виробника одержаних товарів. Вказав, що ПП «КІПТІ» в ході проведення перевірки не надавались санітарні паспорти на зберігання пестицидів.

Лімітно-забірні картки на відпуск насіння, добрив на перевірку ПП «КІПТІ» не надавались. У зв`язку з чим, наданий Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за вересень 2022р. складений з порушеннями вимог чинного законодавства, а саме вимог Методичних рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах від 21.12.2007 № 929. Згідно наведеного Акту про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин було списано Поліфоски 24 тони на загальну суму 868786,98 грн без ПДВ. При цьому в ході проведення перевірки встановлено, що ПП «КІПТІ» самостійно не здійснює обробітку землі, посівів, внесення в ґрунт ЗЗР, мінеральних добрив, збирання врожаю та інше. Також в ході проведення перевірки не встановлено, отримання послуг з внесення мінеральних добрив від інших суб`єктів господарювання у вересні 2022 року. Вказав, що мінеральне добриво поліфоска придбане та списане у вересні 2022 року було використане не в господарській діяльності ПП «КІПТІ».

В порушення п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ПП «КІПТІ» не нараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість при використанні ТМЦ та послуг не в господарській діяльності (вирощування жита озимого), що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 316 674 гри., в тому числі за вересень 2022р. на суму 316 674 грн.

Таким чином, на порушення п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) платником занижено показники податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 р.: рядка 4.1 (колонка Б) на 316 674 грн., рядка 9 (колонка Б) на 316 674 грн., що призвело до завищення рядка 19 (колонка Б) на 316 674 грн., рядка 21 (колонка Б) на 316 674 грн.

Також в ході проведення перевірки не встановлено, отримання послуг з внесення засобів захисту рослин від інших суб`єктів господарювання у серпні 2022 року. При тому, що акти приймання - передачі послуг мають бути складені в періоді здійснення операції.

Зазначив, що в порушення п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) ПП «КІПТІ» не нараховано податкові зобов`язання з податку на додану вартість при використанні Твіксу не в господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 6 932 гри., в тому числі за серпень 2022р. на суму 6 932 грн., в результаті чого платником завищено значення рядка 16 Декларації «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» за вересень 2022 року на 6 932 грн. В порушення п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) платником завищено показники податкової декларації з ПДВ за вересень 2022 р.: рядка 16.1 (колонка Б) на 6 932 грн., рядка 17 (колонка Б) на 6 932 грн., рядка 19 (колонка Б) на 6 932 гри., рядка 21 (колонка Б) на 6 932 грн.

Головне управління ДПС у Чернігівській області вважає, що податкові повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1543/Ж10/25-01-07-00 та від 09.02.2023 № 1545/Ж10/25-01-07-00 є правомірними, прийнятими на підставі та у відповідності до норм чинного законодавства.

Позивачем надано до суду відповідь на відзив, в якій заперечував щодо доводів відповідача та просив позов задовольнити повністю.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ПП «КІПТІ» (далі також - «Товариство», «Платник податку») є юридичною особою, яка здійснює діяльність із 14.03.2000 за основним видом економічної діяльності: 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, що підтверджується даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємств та громадських формувань /а. с. 20/.

ПП «КІПТІ» перебуває на податковому обліку, є платником ПДВ та має індивідуальний податковий номер 81 /а. с. 21/.

Для здійснення статутної діяльності, Товариство має на балансі рухоме і нерухоме майно, штат працівників відповідної кваліфікації та земельні ділянки у користуванні загальною площею 1 697,9351 га, на яких вирощується сільськогосподарська продукція.

За наслідками здійснення своєї господарської діяльності, ПП «КІПТІ»» було подано податкову декларації з податку на додану вартість:

1)№ від 20.10.2022 р. за вересень 2022 року: сума заявленого бюджетного відшкодування становить 2 439 090 грн, сума від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду становить 4 255 809 грн, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду становить 1 816 719 грн /а. с. 22-23/.

Наказом начальника ГУ ДПС у Чернігівській області від 18.11.2022 року за №1496-п призначено позапланову документальну виїзну перевірку ПП «КІПТІ» відповідно до п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України. Дата початку перевірки з 14.12.2022 р. тривалістю 5 робочих днів /а. с. 30/.

Таку перевірку було продовжено на 2 робочі дні з 21.12.2022 р на підставі наказу від 19.12.2022 за №1747-п /а. с. 31/.

За результатами перевірки, проведеної на підставі п. 78.1.8. Податкового кодексу України, був складений Акт документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі, заявленого до відшкодування з бюджету № 7794/07/30800858 від 28.12.2022 (надалі - Акт перевірки) /а. с. 32-50/.

У зазначеному Акті перевірки відповідачем викладено такі висновки щодо порушень Платником податків:

1. п. 198.5 ст. 198. п. 200.1. п. 200.4. п. 200.7 ст. 200 ПК України, в результаті чого, завищено ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню в розмірі 173 757 грн. за вересень 2022 року, у зв`язку із:

- використання товарно-матеріальних цінностей поза межами господарської діяльності у вересні 2022 р. на суму 173 757 грн. - списання Поліфоски 8 NPK (S) 8-24-24(9) оформлено Актом про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № б/н за вересень 2022 р.. який складено з порушенням вимог чинного законодавства, не встановлено виконання робіт із внесення мінеральних добрив / вересні, тому придбане і списане добриво було використане не в господарській діяльності /стор. 17-19 Акту перевірки/.

2. п. 198.5 ст. 198. п. 200.1. п. 200.4. п. 200.7 ст. 200 ПК України, в результаті чого, завищено значення р. 21 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» за вересень 2022 року на суму 335 596 грн в тому числі у зв`язку із:

- використанням ТМЦ та послуг не в господарській діяльності (вирощування жита озимого на суму ПДВ 316 674 грн.);

- використання ТМЦ не в господарській діяльності у вересні 2022 р. на суму ПДВ 6932 грн. - списання засобу захисту рослин Твікс оформлено Актом про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № б/н за вересень 2022 р., який складено з порушенням вимог чинного законодавства /стор. 28-35 Акту перевірки/;

- не встановлено виконання робіт із внесення засобів захисту рослин у вересні 2022 р., тому роботи по внесенню ЗЗР Твікс на суму ПДВ 11 990 грн, були використані не в господарській діяльності /стор. 11-13 Акту перевірки/.

Товариством до Акту перевірки були подані письмові заперечення за вих. №1 від 24.01.2023 /а. с. 55-60/.

Також Товариством були надані письмові пояснення, обґрунтування і додані копії підтверджуючих первинних документів, зокрема: договір поставки № ВПК-08/2203-01 від 01.03.22 р. із Специфікаціями № 1 від 25.08.22 р.. № 2 від 01.09.22 р., № 3 від 30.09.22 р„ видаткові накладні: № 789 від 25.08.22 р., № 914 від 01.09.22 р., № 1041 від 19.09.22 р., сертифікати відповідності (якості) на засоби захисту рослин і добрива (Твікс, Поліфоска), податкові накладні: № 85 від 25.08.22 р., № 57 від 01.09.22 р.. № 207 від 19.09.22 р„ платіжні доручення: №КП01184 від 22.09.22 р.. договір зберігання із ТОВ «ЧЕРНІГІВ-АГРОЕНЕРДЖИ» № ЧДЗ-02/2203-01 від 01.03.22 р., Акти приймання-передачі на відповідальне зберігання № 789 від 25.08.22 р. № 914 від 01.09.22 р.. № 1041 від 19.09.22 р. та Акти повернення з відповідального зберігання № 789 від 25.08.22 р. № 914 від 01.09.22 р., № 1041 від 19.09.22 р.. договір підряду № ВПД-04/2203-01 від 01.03.22 р„ Акти приймання-передачі ТМЦ в рамках договору підряду: № 789 від 25.08.22 р„ № 914 від 01.09.22 р.. № 1041 від 19.09.22 р.. Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 295 від 30.09.22 р.. № 324 від 30.09.22 р.. податкові накладні: № 197 від 30.09.22 р.. № 229 від 30.09.22 р., Акти про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № б/н за серпень 2022 р.. № б/н за вересень 2022 р.. Акт витрати насіння та садивного матеріалу № б/н за вересень 2022 р /а. с. 72-115/.

За наслідками розгляду Акту перевірки та Заперечень до нього, 14.02.2023 р. ПП «КІПТІ» було отримано лист за вих. № 348/ж-12/25-01-07-04-06 від 07.02.2023 р. «Про надання відповіді на заперечення» /а. с. 64-67/.

За наслідками Акту перевірки, відповідачем були складені податкові повідомлення-рішення (далі також - «ППР»), в тому числі:

- від 09.02.2023 №1543/Ж10/25-01-07-00 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 173 757 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 86879 грн /а. с. 68-69/;

- від 09.02.2023 №1545/Ж10/25-01-07-00 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 335 596 грн /а. с. 70-71/.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 09.02.2023 №1543/Ж10/25-01-07-00 та №1545/ЖІ0/25-01-07-00 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, адже є передчасними та порушують права Товариства, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади і їх посадові особи зобов`язані діяти тільки на підставі, у межах повноважень і у спосіб, шо передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 44.1 Податкового кодексу України (надалі ПКУ) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Згідно з п. 1.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88 (далі - Положення), встановлено порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету.

Пунктом 2.1 Положення встановлено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи ( п. 2.2 Положення).

Отже, первинні документи, зокрема договори, видаткові накладні, податкові накладні, акти приймання-передачі виконаних підрядних робіт, інші, оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996-ХІV та Положенням №88 є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

Відповідно до п. 14.1.181 ПКУ податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Приписами п. 198.2 ст. 198 ПКУ встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН/РК до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абз. 2 п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення ПН/РК.

Відповідно до пунктів 200.1. 200.2 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з п. 200.4. ПКУ при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від`ємного значення, до розрахунку якої включено суми податку, сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта житлової нерухомості. Суми такого від`ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення податковими зобов`язаннями;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, право на формування податкового кредиту виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам ст. 201 Податкового кодексу України та підписана уповноваженою особою.

Верховний Суд у постановах від 27 лютого 2020 року у справі № 813/7081/14, №814/120/15, від 3 жовтня 2019 року у справі №813/4079/15, від 10 вересня 2019 року у справі №814/2412/17 вказав, що наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами.

Відповідно до п. 200.10 ПК України платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

За загальним правилом, сума ПДВ підлягає відшкодуванню по узгодженню за результатами камеральної перевірки. Після камеральної перевірки, декларована до відшкодування сума вже відповідає визначенню бюджетного відшкодування.

Бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника (п. п. 14.1.18 ПК України).

Відповідно, додаткові перевірки, як передумова узгодження до відшкодування, лише як виняток, проводяться у випадках, визначених п. 200.11 ПК України, відповідно до якого, контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі, якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання, провести документальну перевірку платника податку у порядку, передбаченому підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу. Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.

Відповідно до п. 78.1.8. ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 розділу V ПКУ виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Так, перевіркою законності декларування відповідного від`ємного значення ПДВ є перевірка передбачених ПКУ підстав для декларування при дотриманні норм процесуального права відповідного від`ємного значення ПДВ.

За п.п.78.1.8 ПКУ питання «обґрунтованості» від`ємного значення ПДВ не може бути предметом перевірки через обмеження вказаним пунктом предмету перевірки виключно питаннями законності декларування.

Відповідно до абзаців 2 та 3 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Так, підстави перевірки передбачені п. 78.1.8. ПК України, а саме перевірка законності декларування, натомість у Наказі № 1496-н від 18.11.2022, виданому ГУ ДПС в Чернігівській області вказано, що перевірка проводиться щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Неузгодженість даних декларування ПДВ з даними СЕА ПДВ (та зокрема, і зареєстрованих податкових накладних) перевіряється ще під час камеральної перевірки. При цьому, реєстроутримувачем ЄРПН є сама податкова служба.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (абзац перший п.п. 75.1.1. ст. 75 ПКУ).

Тож ще на етапі камеральної перевірки встановлюється підтвердженість декларованого податкового кредиту зареєстрованими податковими накладними.

Відповідно до постанови КАС ВС від 22.09.2020 у справі №520/8836/18 невиконання вимог закону щодо підстави для проведення документальної перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої. Акт перевірки, зважаючи на положення стосовно допустимості доказів, не може бути визнано допустимим доказом у справі, оскільки одержаний із порушенням порядку, установленого законом, що є достатнім для висновку про протиправність ППР.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 21 лютого 2020 року у справі №826/17123/18, від 19 жовтня 2022 року у справі №260/1644/19, оскаржуючи наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатися на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки незалежно від факту допуску чи недопуску до перевірки.

Проте, всупереч вимогам законодавства, податковим органом під час перевірки фактично було здійснено перевірку обґрунтованості нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ та декларування від`ємного значення за вересень 2022 року.

Відповідно до п. 75.1.2. ПК України документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Натомість перевірку Платника податків було проведено не за його місцезнаходженням, а в приміщенні контролюючого органу, що фактично свідчить про проведення невиїзної перевірки.

Суд вказує, що ПП «КІПТІ» є виробником сільськогосподарської продукції та здійснює вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), має в обробітку орендовані земельні ділянки, у зв`язку з чим має потребу в добривах, препаратах для боротьби із шкідниками та хворобами рослин.

01 березня 2022 року між ПП «КІПТІ» та ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було укладено договір поставки №ВПК-08/2203-01, відповідно до п. 1.1. якого Постачальник зобов`язується поставити Товар, а Покупець прийняти та сплатити вартість Товару, по найменуванню, кількості, якості, вартості відповідно до специфікацій та/або видаткових накладних до цього Договору.

Поставка Товару здійснюється у відповідності з правилами «Інкотермс-2020» на умовах, передбачених видатковими накладними та/або специфікаціями до даного договору (п. 2.1. договору).

Поставка Товару може здійснюватися однією або декількома партіями. На кожну партію Товару Сторони передають наступні документи: рахунок - фактуру, податкову накладну у формі, передбаченій діючим законодавством, видаткову накладну (п. 2.2. договору).

Право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця в момент підписання повноважними представниками Сторін відповідних видаткових накладних (п. 2.4. договору).

За вказаним договором поставки, було поставлено мінеральні добрива та засоби захисту рослин, у тому числі у серпні-вересні: Металат, Нопасаран, Поліфоска 8 NPK (S) 8-24-24 (9), Оперкот Акро, Талер, Харума, Твікс, Борогрін Л, Авіцена, Табу, Гуміфілд Форте Брікс, Хлорпірівіт-Агро, Десикант, NPK 16-27-07, Карієр, Кінглайф, Гліфовіт, що підтверджується первинними документами.

Факт приймання ПП «КІПТІ» товару - Поліфоски підтверджується видатковими накладними: № 914 від 01.09.22 на загальну суму 920 328,83 грн., в т.ч. ПДВ - 153 388,14 грн., № 1041 від 19.09.22 на загальну суму 122 215,55 грн., в т.ч. ПДВ - 20 369,26 грн.

Факт приймання ПП «КІПТІ» товару - Твікс підтверджується видатковою накладною № 789 від 25.08.22 на загальну суму 41 590,80 грн, в т.ч. ПДВ - 6931,80 грн.

Сертифікати відповідності (якості) підтверджують належну якість та походження товарів.

ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було виписано, подано на реєстрацію та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні:

- № 57 від 01.09.22 на загальну суму 920 328,83 грн., в т.ч. ПДВ - 153 388,14 грн. (ППР 1543);

- № 207 від 19.09.22 на загальну суму 122 215,55 грн., в т.ч. ПДВ - 20 369,26 грн. (ППР 1543);

- № 85 від 25.08.22 на загальну суму 41 590,80 грн., в т.ч. ПДВ - 6 931,80 грн. (ППР 1545).

ПП «КІПТІ» здійснено оплату у розмір 1 471 416.83 грн., в т.ч. ПДВ. за поставлений товар за договором поставки № ВПК-08/2203-01 від 01.03.22, відповідно до платіжного доручення № КП01184 від 22.09.22 р.. на загальну суму 1 471 416.83 грн., призначення платежу: оплата зг. договору № ВПК-08/2203-01 від 01.03.2022, у т.ч. ПДВ. Товар оплачено в повному обсязі.

Товар було отримано на складі ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» за адресою: вул. Дружби. 2, с. Серединка. Чернігівський р-н. Чернігівська обл.

ПП «КІПТІ» укладено договір зберігання із ТОВ «ЧЕРНІПВ- АГРОЕНЕРДЖИ» № ЧДЗ-02/2203-01 від 01.03.22, про відповідальне зберігання майна за тією ж адресою: вул. Дружби, 2. с. Серединка, Чернігівський р-н. Чернігівська обл. (п. 2.1.6. договору).

Відповідно до умов вказаного договору - зберігання майна протягом перших 30 календарних днів здійснюється на безоплатній основі (п. 3.3. договору).

Факт підтвердження приймання-передачі Поліфоски 8 NPK (S) 8-24-24 (9) і Твіксу на склад зберігання ТОВ «ЧЕРНІГІВ-АГРОЕНЕРДЖИ» підтверджується Актами приймання-передачі на відповідальне зберігання № 914 від 01.09.22, №1041 від 19.09.22, № 789 від 25.08.22 та Актами повернення з відповідального зберігання № 914 від 01.09.22, № 1041 від 19.09.22, № 789 від 25.08.22.

Надалі між ПП «КІПТІ» і ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було укладено договір підряду № ВПД-04/2203-01 від 01.03.22, відповідно до п. 1.1., 1.2. якого Підрядник зобов`язується виконати Замовнику за плату роботу, а Замовник зобов`язується своєчасно її прийняти і оплатити. Під роботою відповідно до Договору слід розуміти: обробіток землі, посів, внесення у ґрунт засобів захисту рослин та мінеральних добрив, збирання врожаю та інше.

Підрядник має право залучати до виконання Робіт та на власний ризик третіх осіб, відповідальність за роботу яких в межах цього Договору Підрядник несе як за свою особисту (п. 2.3.1 договору).

Відповідно до п. 1.4., робота за Договором вважається виконаною з моменту підписання Сторонами Акту прийому-передачі виконаних Робіт.

Для виконання Робіт за договором, Замовник надає Підряднику наступне обладнання та матеріали: перелік яких визначається в актах прийманні-передачі (п. 1.5. договору).

Відповідно до Актів приймання-передачі ТМЦ в рамках договору підряду, ПП «КІПТІ» у вересні 2022 року було передано ТОВ «АГРОТЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» мінеральні добрива Поліфоску 8 NPK (S) 8-24-24 (9) та ЗЗР Твікс, що підтверджується Актами приймання-передачі ТМЦ в рамках договору підряду № 914 від 01.09.22, № 1041 від 19.09.22, № 789 від 25.08.22.

Поліфоска 8 NPK (S) 8-24-24 (9) - це мінеральне комплексне гранульоване NPK добриво для основного, передпосівного внесення в ґрунт і підживлення сільськогосподарських культур.

Твікс - це рідкий інсектицид який застосовують для обприскування в період вегетації посівів зернових, колосових та цукрових буряків.

Підрядником, добриво Поліфоска 8 NPK (S) 8-24-24 (9), було внесене у вересні 2022, при посіві (одночасно) озимої пшениці на загальній площі 53,98 га та озимого ріпаку на загальній площі 207,06 га.

ЗЗР Твікс було внесено у серпні 2022, шляхом обприскування культур дронами (авіаметодом), на загальній площі 119,9 га.

ПП «КІПТІ» здійснено списання використаних мінеральних добрив в агроопераціях, що підтверджується Актом про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин № б/н за вересень 2022 року, Актом витрати насіння та садивного матеріалу № б/н за вересень 2022 року та відображено у бухгалтерському обліку Товариства.

Також факт виконання робіт по внесенню мінерального добрива Поліфоска підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг): № 295 від 30.09.22 на загальну суму 2 581 702,36 грн. та додатком до нього, в якому вказано вид послуги, культура, перелік техніки і державні реєстраційні номери транспортних засобів, кількість гектарів, на яких виконані роботи (добрива Поліфоска внесено у вересні на площі 261,02 га, одночасно при посіві озимого ріпаку та озимої пшениці).

Факт виконання робіт по внесенню ЗЗР Твікс підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 324 від 30.09.22 на загальну суму 71 940,00 грн, в т.ч. ПДВ - 11 990, грн. та додатком до нього, в якому вказано вид послуги, культура, перелік техніки і державні реєстраційні номери транспортних засобів, кількість гектарів, на яких виконані роботи (ЗЗР Твікс внесено у серпні авіаметодом (дронами) на загальній площі 119,90 га, послуги закриті актом у вересні).

Також у листі Товариства за вих. № 40 від 21.12.22, наданого податковому органу в ході перевірки, вказано про виконання робіт із внесення ЗЗР Твікс у серпні та закриття їх Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) у вересні.

Таким чином, дані бухгалтерського обліку та первинні документи, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують, що при операціях з ТМЦ Поліфоска 8 NPK (S) 8-24-24(9) і Твікс, які були здійснені у серпні-вересні 2022 року, відбувався рух активів та використання ТМЦ, який відображено і в фінансовій звітності Товариства у 2022 році, що свідчить про реальні зміни майнового стану позивача та підтверджує використання Поліфоски і Твіксу у господарській діяльності ПП «КІПТІ».

ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» було виписано, подано на реєстрацію та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні:

- № 197 від 30.09.22 на загальну суму 2 581 702.36 грн.. в т.ч. ПДВ - 430 283,73 грн;

- № 229 від 30.09.22 на загальну суму 71 940,00 грн, в т.ч. ПДВ - 11 990,00 грн. (ППР 1545).

ПП «КІПТІ» здійснено оплату за надані послуги за договором підряду на загальну суму 2 815 000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученням №КП01186 від 25.11.2022 на суму 2 235 000,00 грн. з ПДВ та № КП01187 від 25.11.2022 на суму 580 000,00 грн., з ПДВ, де у призначенні платежу вказано: оплата по дог. підряду № ВПД-04/2203-01 від 01.03.2022, у т.ч. ПДВ 20%. Послуги оплачено в повному обсязі.

Також слід вказати , що відповідно до Звітів (за формою 4-сг) про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року. Товариством на території Кіптівської ОТГ вирощувалася у 2022 році пшениця озима на загальній площі 45,9 га, жито озиме на загальній площі 179,4 га. кукурудза на загальній площі 349,53 га, ріпак озимий на загальній площі 950,3 га, а на території Козелецької ОТГ вирощувалася кукурудза на загальній площі 172,81 га, що загалом становить 1697,94 га.

Відповідно до Звітів (за формою 29-сг-річна) за 2022 рік про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду Товариством було зібрано на території Кіптівської ОТГ урожай ріпаку озимого на загальній площі 950,30 га (валовий збір до доробки - 29 175,70 ц). пшениці озимої на загальній площі 45,9 га (валовий збір до доробки -2 275,20 ц). кукурудзи на загальній площі 349,53 га (валовий збір до доробки -26 214,75 ц). На території Кіптівської ОТГ зібрано урожай кукурудзи на загальній площі 172,81 га (валовий збір до доробки - 2 251,95 ц).

Слід вказати, що товарно-транспортні накладні, складені підрядником - ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО на виконання договору підряду № ВПД-04/2203-01 від 01.03.22 є обліковим документом саме для ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО».

Відповідно до ухвали Вищого адміністративного суду України від 21.06.2017 №К/800/31835/16 у справі №823/843/16 порушення вимог оформлення ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» товарно-транспортних накладних, пов`язане з порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, що в свою чергу, не пов`язано з дотриманням вимог податкового законодавства та не є підставою для зменшення розміру від`ємного значення з ПДВ.

Суд вказує, що зазначені первинні документи оформлені належним чином, містять необхідні реквізити та повністю відображають зміст господарських операцій. Платник податків відобразив вказані операції у бухгалтерському обліку та здійснив формування від`ємного значення у відповідних деклараціях.

Крім того, відповідно до запиту Головного управління ДПС у Чернігівській області від 21.12.2022 №906/7/25-01-07-01-05, зробленого в межах перевірки ПП «КІПТІ», за результатами якої складено оскаржуване ППР, Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено зустрічну звірку ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» (податковий номер 41810664) з питань підтвердження господарських відносин з платником податків ПП «КІПТІ», їх реальності та повноти відображення в обліку за серпень - вересень 2022 року. За результатами перевірки, Головним управлінням ДПС у Харківській області надано довідку ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» № 20/20-40-07-06-06/41810664 від 30.01.2023, в якій вказано, що звіркою документально підтверджено здійснення господарських відносин між вказаними контрагентами, їх реальність та повноту відображення в обліку та встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків за серпень- вересень 2022 року.

Також суд критично ставиться до характеристики податковим органом контрагентів як платників податків, адже стосовно ТОВ «Агротрейд-Виробництво» було прийнято рішення № 2497 від 09.11.2021 щодо невідповідності вказаного товариства критеріям ризиковості та виключено з Переліку ризикових.

До того ж всі податкові накладні, складені на виконання договорів поставки і підряду, зареєстровані ТОВ «Агротрейд-Виробництво» в ЄРПН.

Юридична відповідальність кожного платника податку, відповідно до ст. 61 Конституції України, має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Зазначене відображено в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 21.06.2017 №К/800/31835/16 у справі № 823/843/16.

Податкове законодавство не ставить в залежність право платника на формування податкового кредиту від податкового обліку (стану) інших осіб чи фактичної сплати контрагентом податку до бюджету.

Відповідно до правової позиції, викладеної у постанові Верховного Суду від 08.05.2018 у справі № 815/3526/17 невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Приписи статті 1, частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України свідчать про те, що наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Тобто зарахування здійснюється у зв`язку із здійсненням операції платника податку шляхом реалізації його товарів, виконаних ним робіт, наданих ним послуг, які є підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.

Надані до перевірки первинних і розрахункових документів не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та Фінансову звітність в Україні», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704), спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Надані Товариством документи, підтверджують реальність господарських операцій у спірних правовідносинах.

Так, головною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, встановлена законом.

Відповідно до висновку, викладеного у постанові Верховного Суду від 06.05.2020 по справі № 640/4687/19 надання контролюючому органу належним чином оформлених документів, передбачених правовими нормами, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом. Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи контролюючого органу, зокрема про наявність таких обставини, як: неможливість реального здійснення операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, господарської діяльності у зв`язку з відсутності управлінського або технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для цього виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків в документах обліку; відсутність документів обліку.

У справі «Гешмен і Герруп проти Сполученого Королівства» (рішення від 25 листопада 1999 року) Європейський суд з прав людини вказав, що однією з вимог, яка випливає зі словосполучення «встановлений законом», є передбачуваність. Норму не можна вважати «законом», якщо вона не сформульована достатньо чітко, що дає особі можливість керуватися цією нормою у своїх діях. З іншого боку, хоча визначеність у законі надзвичайно бажана, забезпечення її може призвести до надмірної ригідності, тоді як закон ніколи не повинен відставати від обставин, що змінюються. Ступінь чіткості, яку мають забезпечувати формулювання національних законів і яка в жодному випадку не може охопити всі непередбачувані обставини, значною мірою залежить від змісту певного документа, сфери, на яку поширюється закон, а також від кількості та статусу тих, кому він адресований.

З наведеного вбачається, що особа, діючи у відповідності до встановленої законодавством України поведінки у рамках певних обставин, очікує досягнення певного результату та прогнозує конкретні ситуації у правовідносинах з контролюючим органом.

А саме, при сплаті податку на додану вартість особа має розраховувати на використання податкового кредиту у порядку, визначеному податковим законодавством.

Таким чином, ПП «КІПТІ» були виконані всі умови договору поставки №ВПК-08/2203-01 від 01.03.22 та договору підряду № ВПД-04/2203-01 від 01.03.22, первинні бухгалтерські документи складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а контрагентом - ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» в ЄРПН належним чином зареєстровані податкові накладні. У зв`язку з чим, податковий орган протиправно дійшов висновку про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Враховуючи встановлені обставини справи, суд вважає, що позивач має та надав суду відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності з іншими доказами свідчать про факт реального здійснення господарських операцій, натомість доводи контролюючого органу не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи. У зв`язку з чим, суд доходить висновку про визнання податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1543/Ж10/25-01-07-00 та податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 №1545/Ж10/25-01-07-00 протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування (ч. 1 ст. 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, підстави винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги приватного підприємства «КІПТІ» необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки належною сплатою судового збору за позов майнового характеру у розмірі 260 636,00 грн та за позов майнового характеру у розмірі 335 596,00 грн складає 3 909,54 грн та 5033,94 грн, відповідно, що в сумі становить 8 943,48 грн, то за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 8 943,48 грн.

Керуючись статтями 139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1543/Ж10/25-01-07-00, прийняте Головним управлінням ДПС у Чернігівській області про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника податку у банку у розмірі 173 757 грн та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 86 879 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № 1545/Ж10/25-01-07-00, прийняте Головним управлінням ДПС у Чернігівській області, в частині зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 335 596 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь приватного підприємства «КІПТІ» судовий збір у розмірі 8 943,48 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Позивач: Приватне підприємство «КІПТІ», вул. Слов`янська, буд. 51Б, с. Кіпті, Чернігівська область, 17773, .

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП: 44094124.

Повний текст рішення суду виготовлений 27 вересня 2023 року.

Суддя О.В. Заяць