Справа № 160/13928/23
Суддя: Врона Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2023-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Врони О. В.
розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРТРАНСЛІТ" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення-рішення,-
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що посадовими особами Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у висновку акту перевірки від 31.01.2023 №68/32-00-04-02-02-06-38530114 контролюючий орган вказав на порушення товариством п.201.10 ст.201 ПК України, в частині несвоєчасної реєстрації розрахунків коригування. Проте податковим органом не враховано неможливість подати на реєстрацію своєчасно всіх розрахунків коригування через блокування попередніх. Рішення відповідача про накладення штрафу прийнято без достатніх підстав, порушує права ТОВ «УКРТРАНСЛІТ», оскільки погіршує його фінансове становище.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.06.2023 відкрито провадження у справі №160/6296/23 і призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ч.6 ст.12, ч.1, 2 ст. 257, ч.1 ст.260 Кодексу адміністративного судочинства України зазначена справа є справою незначної складності та розглядається за правилами спрощеного позовного провадження. Питання про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження суд вирішує в ухвалі про відкриття провадження.
За ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Від Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позовну заяву.
Відповідач вважає доводи, наведені в позовній заяві необґрунтованими і такими, що суперечать нормам діючого законодавства, просить врахувати наступне.
Законом України №2260-ІХ від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» внесено зміни до п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, зокрема визначено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податків накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року (в подальшому Законом України №2836-ІХ від 13.12.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України», термін реєстрації встановлено не пізніше 15 липня 2022 року).
Згідно баз даних ЄРПН податкова накладна №86 від 30.01.2023 року була зареєстрована 15.02.2023. Розрахунки коригування до неї №368 від 17.02.2022, №369 від 22.02.2022, №370 від 24.02.2022, №376 від 23.03.2022, №377 від 26.03.2022, №378 від 29.03.2022, №379 від 30.03.2022, №594 від 01.04.2022, №595 від 12.04.2022, зареєстровані вчасно не були у зв`язку із початком бойових дій на території України.
Така можливість у платника з`явилась з 27.05.2022, проте розрахунок коригування №368 від 17.02.2022 було подано на реєстрацію лише 14.06.2022, його реєстрацію було зупинено. Платник податків подав документи на розблокування РК лише 12.07.2022 (+19 робочих днів), що вже унеможливлює своєчасну реєстрацію. Протягом встановленого строку (5 робочих днів) робочою групою Східного МУ по роботі з ВПП розглянуто первинні документи та РК №368 від 17.02.2022 року зареєстровано в ЄРПН 18.07.2022.
Розрахунок коригування №369 від 22.02.2022 було подано на реєстрацію лише 25.07.2022 (+4 робочих дні), його реєстрацію також було зупинено. Платник скористався своїм правом та подав документи на розблокування РК лише 01.08.2022 року (+4 робочих дні). Робочою групою Східного МУ по роботі з ВПП розглянуто первинні документи та РК №369 від 22.02.2022 і зареєстровано в ЄРПН 08.08.2022.
Розрахунок коригування №370 від 24.02.2022 було подано на реєстрацію 15.08.2022 (+4 робочих дні), його реєстрацію було зупинено. Платник податків подав документи на розблокування РК лише 26.08.2022 (+ 8 робочих днів). Робочою групою Східного МУ по роботі з ВПП розглянуто первинні документи та РК №370 від 24.02.2022 і зареєстровано в ЄРПН 01.09.2022.
Реєстрація розрахунків коригування з 376 по 595 відбулась без блокування, проте з 09.09.2022 по 29.09.2022, при цьому збільшувалась кількість протермінованих днів та сума штрафних санкцій.
Відповідач наголошує, що в разі реєстрації №378 від 17.02.2022 з першого дня відкриття реєстрів, а саме 27.05.2022, з врахуванням розблокування РК №369 і №370, строку для своєчасної реєстрації було достатньо у визначений законодавством термін до 15.07.2022 без застосування штрафних санкцій у разі, якщо платник своєчасно скористався своїм правом на реєстрацію РК в ЄРПН.
Аналогічна ситуація з реєстрацію РК до податкових накладних №116 від 24.12.2021 і №85 від 24.12.2021.
Заява про неможливість виконання податкових обов`язків в межах наказу Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022 ТОВ «УКРТРАНСЛІТ» не подавалась.
Податкове законодавство і Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ №1246 від 29.12.2010 , не ставлять в залежність обов`язок реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, від факту реєстрації попередніх розрахунків коригування до даної податкової накладної та не позбавляють платника права подати на реєстрацію розрахунок коригування.
У відповіді на відзив позивач вважає хибними твердження відповідача.
Товариство переконане, що подання наступних розрахунків-коригувань без реєстрації попередніх в разі їх блокування неможливе, оскільки податкова накладна не містить рядків, які коригуються.
На підтвердження своїх доводів позивач посилається на положення п. 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, яким встановлено, що у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв`язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів /послуг особі, яка їх надала , або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:
показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-« окремо в кожній графі;
додається (ються) новий (і) рядок (ки) з виправленими показниками (за потреби), якому (ми) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-«, та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.
Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена. Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.
Позивач звертає увагу на те, що останній абзац п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246 містить пряму вказівку на те, що автоматична система перевіряє наявність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується.
Податковий орган в запереченнях на відповідь на відзив наводить ті ж самі доводи, що і у відзиві та просить врахувати терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування визначені ст. 201 ПК України, зокрема п. 201.10.
Товариство надало до суду пояснення на заперечення на відповідь на відзив, в яких зазначає, що посилання відповідача на норми наказу Міністерства фінансів України №255 від 29.07.2022 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» є недоречним, оскільки ця норма діє з огляду наслідків різного роду форс-мажорних обставин в наслідок бойових дій тощо, та у даному випадку не застосована.
Щодо строків подання розрахунків-коригування, то Законом України від 13.12.2022 №2836-ІХ встановлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. Позивач свій обов`язок виконав своєчасно, у межах встановленого строку.
У додаткових поясненнях відповідач підтримує свою правову позицію.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
В акті перевірки зазначено, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або 192.1 ст. 192 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме, розрахунків коригування:
№374 від 25.03.2022 зареєстровано 08.11.2022, кількість протермінованих днів (далі кпд) 117, сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 98,63 грн.;
№379 від 30.03.2022 зареєстровано 19.09.2022; кпд 67; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 4914,00 грн.;
№595 від 12.04.2022 зареєстровано 29.09.2022; кпд 77; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 5988,80 грн.;
№360 від 29.03.2022 зареєстровано 07.11.2022; кпд 116; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 8205,60 грн.;
№375 від 29.03.2022 зареєстровано 10.11.2022; кпд 119; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 8836,80 грн.;
№358 від 22.03.2022 зареєстровано 04.11.2022;кпд 113; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 8871,60 грн.;
№359 від 24.03.2022 зареєстровано 07.11.2022; кпд 116; сума податку на додану вартість за розрахунком коригування 9152,40 грн.;
№594 від 01.04.2022 зареєстровано 19.09.2022;кпд 67; сума податку на додану вартість за податковою накладною/розрахунком коригування 9456,00 грн.;
№376 від 23.03.2022 зареєстровано 09.09.2022;кпд 57; сума податку на додану вартість за податковою накладною/розрахунком коригування 9771,20 грн.;
№615 від 1.04.2022 зареєстровано 17.11.2022; кпд 126; сума податку на додану вартість за податковою накладною/розрахунком коригування 1503,47 грн.
Під час проведення перевірки були встановлені наступні порушення:
вимог п.201.1 і п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в частині порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, із сумою ПДВ в розмірі 101800,50 грн.
Не погодившись з висновками акту перевірки, підприємством були надані заперечення до акту від 16.02.2023 №16/02-1.
Розглянувши заперечення, постійна комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, вказала, що висновки стосовно порушень, викладених в акті камеральної перевірки, є об`єктивними, обґрунтованими, задокументованими та такими, що відповідають нормам чинного законодавства.
Податкове повідомлення-рішення було оскаржено підприємством до Податкової служби України (вих №31/03-1 від 31.03.2023).
Позивач не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, звернувся з відповідним позовом до суду.
Не погоджуючись з діями відповідача, вважаючи їх протиправними позивач з відповідним позовом звернувся до суду.
Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
У розумінні підп. 41.1.1 п.41.1 ст. 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.
Пунктом 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2,3частини першої та пунктом 10частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".
Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Абзацом 1 п. 201.10 ст.201 Кодексу визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
На момент виникнення спірних правовідносин абзацом 3 п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України було передбачено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Згідно із підп. 1201.1 ст. 1201 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.
Судом встановлено, що за фактом здійснення господарської операції за договорами поставки хімічної продукції №1942021 від 24.12.2021, №1952021 від 24.12.2021 і №1962021 від 24.12.2021 ТОВ «УКРТРАНСЛІТ» були складені і зареєстровані у ЄРПН без порушень строків реєстрації податкові накладні №86 від 24.12.2021, №116 від 24.12.2021 і №85 від 24.12.2021.
В подальшому у зв`язку зі зміною цін на ринку продажу добрив в Україні до кожної податкової накладної були складені розрахунки коригування.
Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування до них у зв`язку із введенням воєнного стану в Україні і початком повномасштабних бойових дій до 27.05.2022 була неможлива.
Єдиний реєстр податкових накладних відновив свою роботу з 27.05.2022 відповідно до Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».
Як зазначено вище всі незареєстровані ПН/РК за лютий-травень 2022 року платника податку було зобов`язано зареєструвати до 15.07.2022.
Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 грудня 2022 року № 463) затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної.
Відповідно до п.21 Порядку №1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Розрахунок коригування складається особами, визначеними відповідно до пункту 1 цього Порядку.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.
У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.
У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.
Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.
За п. 23 Порядку №1307 у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв`язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:
показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;
додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.
Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена. Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.
Державна податкова служба України визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Податкового кодексу України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).
Як визначено п. 5 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст.192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 ст. 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
На виконання умов Закону №2260 відповідно до Порядку №1246 позивачем 14.06.2022, було подано на реєстрацію розрахунки коригування №375 від 15.02.2022, №368 від 17.02.2022, №371 від 23.02.2022, реєстрація яких відповідно до реєстраційних документів була зупинена.
Згідно п. 12 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Зміст вищенаведених норм свідчить про те, що автоматично системою перевіряється наявність в Реєстрі відомостей , що містяться у податковій накладній, яка коригується, звіряються дані розрахунку коригування з даними податкової накладної.
Таким чином, подання наступних розрахунків коригувань без реєстрації попередніх, неможливе, оскільки податкова накладна не містить рядків, які коригуються.
Суд відхиляє посилання податкового органу на відсутність від підприємства заяви про неможливість виконання податкових обов`язків, передбаченої наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (Порядок №225), виходячи з наступного.
В п. 1 розділу ІІ Порядку №225 наведений перелік підстав неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів), якими є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Жодна з наведених підстав не може бути застосована до позивача.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення є таким, що не відповідає положенням ч. 2 ст. 2 КАС України та є неправомірним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню.
Частиною 1 ст. 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі .
Позивачем під час розгляду справи було надано належні та допустимі докази на підтвердження обґрунтованості позовних вимог, а наведені ним доводи не було спростовано відповідачем.
Згідно ч. 1ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду позивачем був сплачений судовий збір у сумі 2684,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №6520 від 19.06.2023.
Суд, керуючись положеннями ст. 139 КАС України, враховуючи задоволення позову вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь позивача судовий збір у сумі 2684,00 грн.
Керуючись ст.ст.139, 243-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона