Справа № 560/9731/23
Суддя: Петричкович А.І.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/9731/23
РІШЕННЯ

іменем України

18 вересня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І.

за участю:секретаря судового засідання Тойтер Ю.С. представника позивача адвоката Шустера Я.В., представника відповідача Грень Н.В.,
розглянувши адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Дживальдіс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Дживальдіс" звернулось до суду з адміністративним позовом від 31.05.2023, який уточнило новим позовом за №08-06/7/23 від 08.06.2023 в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00/3164/0406 від 27.03.2023.

У позові пояснює, що на підставі Акту перевірки за №4064/22-01-04-06/37971230 від 20.09.2022 Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області винесено податкове повідомлення - рішення №00/6545/0406 від 17.11.2022, яке було скасовано контролюючим органом і винесено нове податкове повідомлення-рішення №00/3164/0406 від 27.03.2023. Законом України від 12.01.2023 №2876 - ХІ "Про внесення змін до розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90, якими передбачена збільшення тривалості граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складання та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу, що не враховує контролюючий орган, що протиправно, тому звернувся до суду з цим позовом (арк. спр.23-33, т.1).

Відповідно до ухвали від 05.06.2023, суд відкрив провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначив підготовче засідання та витребував докази (арк. спр.19, т.1).

Протокольною ухвалою від 31.07.2023, суд закінчив підготовче засідання та призначив розгляд справи на 10.08.2023 (арк. спр.94, т.1).

Відповідно до протокольної ухвали від 10.08.2023, суд відклав розгляд справи (арк. спр.111, т.1).

Протокольною ухвалою від 17.08.2023 суд оголосив перерву у розгляді справи та витребував докази (арк. спр. 122, т.1).

У Відзиві на позов за №9789/5/22-01-05-03-11 від 19.06.2023 та запереченні на відповідь на уточнений Відзив від 15.08.2023 відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Пояснює, що за результатом камеральної перевірки встановлено порушення Приватного підприємства "Дживальдіс" щодо 720 податкових накладних, складених у квітні 2022 року, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних термінів реєстрації, визначених п.201 ст.201, абз.3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Зокрема, було виявлено 55 податкових накладних зареєстрованих позивачем в ЄРПН 15.07.2022, тобто з порушенням граничного терміну реєстрації на 1 день та 655 податкових накладних зареєстрованих в ЄРПН з порушенням граничного терміну реєстрації ще на більшу кількість днів. У зв`язку з набранням 03.01.2023 чинності змін, внесених до ПК України Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-ІХ та з метою виконання вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України та на підставі протоколу засідання комісії по вирішенню спірних питань ГУ ДПС у Хмельницькій області щодо розгляду виявлених податкових повідомлень - рішень/актів перевірок на предмет таких, які підлягають перегляду, відповідно до вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 21.03.2023, скасовано першочергове податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 за №00/6546/0406 у частині застосованих штрафних санкцій у сумі 89232,64 гривень (по 55 податкових накладних зареєстрованих 15.07.2022) та винесено нове податкове повідомлення-рішення №00/3164/0406 від 27.03.2023 на суму 1475129,30 гривень. Позивач виписав для ТОВ "Симпатик" зведену податкову накладну №1040 від 30.04.2022 (дата реєстрації в ЄРПН 20.07.2022) зазначивши код ознаки зведеної накладної 4 на загальну суму 32107,18 гривень в т. ч. ПДВ 5351,20 гривень, номенклатура товару: масло солодовершкове "Селянське, масло солодовершкове "Екстра", сметана, кефір в асортименті та інші продукти, яка не відповідає вимогам 198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 ПК України та повинна бути зареєстрована 15.07.2022 включно, як усі інші податкові накладні (арк. спр.38-42, т.1).

Позивач надав відповідь на Відзив від 04.08.2023 та відповідь на уточнений Відзив від 14.08.2023 в яких просить позов задовольнити. Зауважує, що на день прийняття рішення (27.03.2023) щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України. Спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню не через відсутність у позивача обов`язку по сплаті штрафу, а через неправильний розрахунок суми такого штрафу. Вважає, що суд не повинен самостійно проводити розрахунок штрафних санкцій замість контролюючого органу, перебираючи таким чином його повноваження (арк. спр. 96-97, 99-106 т.1).

Встановивши обставини якими сторони пояснюють свої вимоги та заперечення, оцінивши надані докази учасниками справи, враховуючи норми права, які регулюють спірні правовідносини, суд робить такі висновки, враховуючи наступне.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області листом до Приватного підприємство "Дживальдіс" повідомило платника, що у зв`язку із набранням 03.01.2023 чинності змін до ПК України з метою виконання вимог підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України про скасування податкового повідомлення - рішення від 17.11.2022 №00/6546/0406 та винесення нового податкового повідомлення - рішення №00/3164/0406 від 27.03.2023, і направило його товариству (арк. спр.68, т.1).

Відповідно до податкового повідомлення - рішення №00/3164/0406 від 27.03.2023 за встановлені порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків, визначених ст.201 ПК України п.120-1.1 ст.120 ПК України, та абзацом 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 1475129,30 гривень до Приватного підприємство "Дживальдіс" (арк. спр.70, т.1).

Судом встановлено, що сторони не оспорюють кількість порушень щодо термінів реєстрації податкових накладних та суму ПДВ згідно цих накладних, що також підтверджено матеріалами справи. Спір між платником та контролюючим органом фактично стосується відсотків розмірів штрафів, які відповідач визначає, відповідно: 10%; 20%; 30%, а позивач: 2%; 5% та 10%, і різного трактування ними норм ПК України.

Порушення платником податку встановленого терміну реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунку корегування до неї передбачає відповідальність у вигляді штрафу у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, зокрема: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" ПК України вирішено установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних / розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Законом України "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (далі - (далі - Закон N 2876), внесені зміни до розділу XX "Перехідні положення" ПК України, зокрема вирішено: 1) підрозділ 2 доповнити пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";".

Отже, з 08.02.2023 діють норми Закону N 2876, які повинні застосовуватись до винесеного 27.03.2023 податкового повідомлення-рішення за №00/3164/0406, адже: 1) діяв та продовжує діяти воєнний стан (загальновідома обставина); 2) оскаржуване податкове повідомлення-рішення складено після набрання чинності цим законом, відтак розміри штрафів повинні становити, відповідно: 2%; 5%; 10%; 15%; 25%, а не у розмірах визначених п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, як вважає відповідач - контролюючий орган.

Цей висновок суду підтверджують основні засади податкового законодавства України, які ґрунтується на принципах, зокрема принципі: презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 ПК України), що також не враховує контролюючий орган.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивач частково довів позовні вимоги, так як оскаржуване податкове повідомлення неправомірне тільки у частині. Зокрема, щодо суми штрафу вирахуваної з різниці відсотків визначених відповідачем за п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України, які становитимуть відповідно: 2%; 5%; 10% з урахуванням порушення платником терміну реєстрації податкових накладних, що не спірне. Тобто, частина цього рішення є правомірною, а у суду є можливість та обов`язок виокремити частину, яка порушує законодавство і права позивача та становить 1025255,45 гривень, що підтверджено доказами, які перевірено судом, тому позов задовольняється частково.

Згідно з платіжною інструкцією №11532 від 31.05.2023 позивач сплатив 17701,60 грн судового збору за подання позовної заяви вимогами майнового характеру, тому, з врахуванням часткового задоволення позову, на його користь підлягають стягненню витрати в сумі 12302,61 гривень пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Дживальдіс" №08-06/7/23 від 08.06.2023 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №00/3164/0406 від 27.03.2023 на суму 1025255,45 (один мільйон двадцять п`ять тисяч двісті п`ятдесят п`ять гривень сорок п`ять копійок) гривень.

В решті вимог позову відмовити.

Стягнути на користь Приватного підприємства "Дживальдіс" судовий збір в розмірі 12302,61 (дванадцять тисяч триста дві гривні шістдесят одна копійка) гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 25 вересня 2023 року

Позивач:Приватне підприємство "Дживальдіс" (вул. Заводська, 2,Кам`янець-Подільський, Хмельницька область,32300 , код ЄДРПОУ - 37971230)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя А.І. Петричкович