Справа № 500/481/23
Суддя: Гуляк Василь Васильович
Дата ухвалення: 2023-09-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2023 рокуЛьвівСправа № 500/481/23 пров. № А/857/10474/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гуляка В.В.

суддів: Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області,

на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року (суддя - Подлісна І.М., час ухвалення - не зазначено, місце ухвалення - м.Тернопіль, дата складання повного тексту - 12.05.2023),

в адміністративній справі №500/481/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскор-Україна" до Головного управління ДПС у Тернопільській області,

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення,

встановив:

У лютому 2023 року позивач ТОВ "Аскор-Україна" звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача ГУ ДПС у Тернопільській області, в якому просив: 1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року ГУ ДПС у Тернопільській області про застосування до ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн.; 2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року ГУ ДПС у Тернопільській області про застосування до ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн..

Відповідач позовних вимог не визнав, в суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву. Просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 11.05.2023 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року Головного управлінням ДПС у Тернопільській області про застосування до позивача ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн.. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року Головного управлінням ДПС у Тернопільській області про застосування до позивача ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн.. Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача сплачений судовий збір в розмірі 2684,00 гривні.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що висновки суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи, рішення прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що судом невірно зроблено висновок за яке порушення норм відповідачем притягнуто до відповідальності позивача, якщо позивач не є ні виробником, ні імпортером алкогольних напоїв та тютюнових виробів, а також не є виробником чи продавцем марок акцизного податку. Вказує апелянт, що контролюючим органом правомірно застосовано штрафні санкції до ТОВ «Аскор-У країна», проте позивачем жодним чином не спростовано, що реалізації алкогольних напоїв з однаковими марками акцизного податку серії ЛАОС №710756 не відбулося. Також зауважує скаржник на безпідставність покликання суду першої інстанції на листи ТОВ «Алкогольно- безалкогольний комбінат Дніпро» про нібито некоректне зазначення на усіх пляшках горілки «Колос» міцності товару, оскільки дана інформації не була надана під час перевірки.

За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати рішення суду від 11.05.2023 року, винести постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому просить суд відмовити у задоволенні апеляційної скарги за її необґрунтованістю.

Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників справи та їх представників, які з`явились в засідання суду апеляційної інстанції, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Судом встановлено такі фактичні обставини справи.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі наказу №48-п від 10.01.2023 року проведено фактичну перевірку ТОВ «Аскор-Україна» за адресою: м.Збараж, вул.Галицького, 2Б за період з 01.08.2020 року по 19.01.2023 року (акт перевірки від 11.01.2023р. №178/19-00-09-01/24627614) (а.с. 13, 15, 45).

Перевіркою встановлено наступні порушення:

1) здійснено роздрібну торгівлю алкогольними напоями без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме, за даними системи обліку даних РРО ДПС у Тернопільській області та копіями фіскальних чеків в магазині у період з 07.10.2021 року по 28.04.2022 року реалізовано алкогольні напої з однаковими марками акцизного податку серії ААОС №710756, зокрема: 9 пляшок горілки "Перлова" ємністю 0,5 літра міцністю 40% по ціні 90 грн.; 27 пляшок горілки "Перлова" ємністю 0,1 літра міцністю 40% по ціні 18 грн. на загальну суму 144 грн.; 25 пляшок горілки "Перлова" ємністю 0,25 літра міцністю 40% по ціні 45 грн., а всього 61 пляшок на загальну суму 2426,00 грн.;

2) зберігається з метою реалізації 6 пляшок горілки "Колос класична" ємністю 0,5 літра міцністю 40% кожна з датою розливу 13.05.2022 року виробника ТОВ "Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро", з марками акцизного податку зі сплаченою сумою акцизного податку в розмірі 25,329 грн., що не відповідає встановленим законодавством ставкам акцизного податку чинних на дату розливу продукції ємністю 0,5 літра та міцністю 40%, яка повинна становити 26,662 грн..

Також Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі наказу №49-п від 10.01.2023 року проведено фактичну перевірку ТОВ «Аскор-Україна» за адресою: м.Зборів, вул.Б.Хмельницького, 29 за період з 01.08.2020 року по 19.01.2023 року (акт перевірки від 11.01.2023 р. №177/19-00-09-01/24627614) (а.с. 12, 16, 58).

Перевіркою встановлено наступні порушення:

1) здійснено роздрібну торгівлю алкогольними напоями без марок акцизного податку встановленого зразка, а саме, за даними системи обліку даних РРО ДПС у Тернопільській області в магазині у період з 03.10.2021 року по 19.02.2022 року реалізовано алкогольні напої з однаковими марками акцизного податку серії ЛАОС №710756, зокрема: 7 пляшок горілки "Перлова" ємністю 0,5 літра міцністю 40% по ціні 90 грн. та 95 грн. на загальну суму 635 грн.; 4 пляшки горілки "Перлова легка" ємністю 0,5 літра міцністю 38% по ціні 89,50 грн. та 95 грн. на загальну суму 374,5 грн.; 8 пляшок горілки "Перлова преміум" ємністю 0,1 літра міцністю 40% по ціні 18 грн. на загальну суму 144 грн.; 1 пляшка горілки "Перлова преміум" ємністю 0,25 літра міцністю 40% по ціні 45 грн., а всього 20 пляшок на загальну суму 1198,50 грн.;

2) здійснено 10.01.2023 року роздрібну торгівлю однієї пляшки горілки "Колос класична" та зберігається з метою реалізації 6 пляшок горілки "Колос класична" ємністю 0,5 літра міцністю 40% кожна з датою розливу 10.05.2022 року виробника ТОВ "Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро", з марками акцизного податку зі сплаченою сумою акцизного податку в розмірі 25,329 грн., що не відповідає встановленим законодавством ставкам акцизного податку чинних на дату розливу продукції ємністю 0,5 літра та міцністю 40%, яка повинна становити 26,662 грн..

За наслідками розгляду акта перевірки №178/19-00-09-01/24627614 від 11.01.2023 р. Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року про застосування до ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн. (а.с. 11).

За наслідками розгляду акта перевірки №177/19-00-09-01/24627614 від 11.01.2023 р. Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року про застосування до ТОВ "Аскор-Україна" штрафних санкцій у розмірі 17000,00 грн. (а.с. 10).

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся із цим позовом до суду.

Суд апеляційної інстанції, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, не погоджується з його висновками щодо наявності підстав для задоволення адміністративного позову, з врахуванням наступного.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Відповідно до п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України (далі - ПК України), контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпункту 75.1.3 п.75.1 ст.75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно із підпунктом 14.1 п.14.1 ст.107 ПК України, марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Підпункт 14.1.109 п.14.1 ст.109 ПК України визначає, що маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.

Відповідно до ч.1 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв тютюнових виробів, та пального», маркування алкогольних напоїв має містити відповідну інформацію: загальна та власна назви виробу; найменування та місцезнаходження оператора ринку харчових продуктів, відповідального за інформацію про алкогольний напій, а для імпортованих алкогольних напоїв - найменування та місцезнаходження імпортера (у разі зміни найменування виробника у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство виробник має право зазначати на етикетці своє попереднє найменування протягом 18 місяців з дня зміни його найменування у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство); о знак для товарів і послуг; географічна назва місця виготовлення виробу, якщо найменування виробника не відображає місця розташування суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво); о вміст спирту (% об.); о місткість посуду; вміст цукру (якщо це регламентується нормативними документами); о позначення нормативного документа (для продукції вітчизняного виробництва, призначеної для реалізації на території України).

Штриховий код повинен бути нанесений на видиму сторону етикетки, або контретикетки, або пляшки (іншого посуду).

На видимій стороні етикетки, або контретикетки, або корка, або пляшки (іншого посуду) виробу повинні бути зазначені дата виготовлення виробу, код суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та номер ліцензії на виробництво.

Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, здійснюється виключно у передбачену діючими стандартами скляну тару, бляшанки із харчового алюмінію, а також у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла чи глазурованої кераміки. Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, з вмістом спирту етилового понад 8,5 % об`ємних одиниць здійснюється виключно у тару (посуд) місткістю 0,05 л, 0,1 л, 0,18 л, 0,2 л, 0,25 л, 0,275 л, 0,33 л, 0,35 л, 0,37 л, 0,375 л, 0,4 л, 0,45 л, 0,5 л, 0,61 л, 0,7 л, 0,75 л, 1,0 л і більше.

Згідно із п.226.9 ст.226 ПК України, вважаються такими, що немарковані: алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку; алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції; вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари; алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

Пункт 228.9 ст.228 ПК України встановлює, що відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв і тютюнових виробів, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Відповідно до ст.109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Згідно із п.110.1 ст.110 ПК України, платники податків, податкові агенти, а також інші суб`єкти у випадках, прямо передбачених цим Кодексом, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19.12.1995 за №481/95-ВР (далі- Закон №481/95-ВР в редакції на час проведення перевірки).

Судом встановлено, що позивачем порушено вимоги ст.11 Закону №481/95-ВР, а саме, реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка.

Аналізуючи вище зазначені норми, суд зазначає, що відповідно до податкового законодавства за допущене порушення ТОВ «Аскор-Україна» повинно нести фінансову відповідальність.

Так, частиною 1 статті 17 Закону №481/95-ВР визначено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Матеріалами справи підтверджується, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області застосовано штрафні (фінансові) санкції до позивача відповідно до вимог абз.20 ч.2 ст.17 Закону №481/95-ВР - реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Суд не приймає до уваги покликання позивача на листи ТОВ «Алкогольно- безалкогольний комбінат Дніпро», у яких вказується на некоректне зазначення на усіх пляшках горілки «Колос» міцності товару, оскільки вказана інформація не була надана під час перевірки, що суперечить вимозі п.85.2 ст.85 ПК України, якою визначено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Таким чином, з огляду на оцінені судом в сукупності подані сторонами докази, в тому числі і приєднану до матеріалів справи фотофіксацію (а.с. 34-44), суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення №1 від 27.01.2023 року та №1 від 27.01.2023 року, якими застосовано штрафні санкції до ТОВ "Аскор-Україна у розмірі 17000,00 грн. за кожне допущене порушення, винесені правомірно, з урахуванням усіх обставин, що мали значення для їх прийняття та відповідно до норм законодавства, тому скасуванню не підлягають.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Колегія суддів вважає, що відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність прийняття оскаржених податкових повідомлень-рішень, тому підстави для задоволення позову відсутні.

Доводи апеляційної скарги знайшли своє підтвердження та спростовують висновок суду першої інстанції щодо не підтвердження здійснення ТОВ "Аскор-Україна" реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, а також зберігання з метою реалізації підакцизних товарів з марками акцизного податку, які не відповідають встановленим законодавством ставкам акцизного податку чинних на дату розливу продукції ємності та міцності.

Такий висновок суду сформовано з невідповідністю висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи та неправильним застосуванням норм матеріального права, що у відповідності до ст.317 КАС України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нової постанови.

Суд апеляційної інстанції також зазначає, що відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України, не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження).

Проаналізувавши характер спірних правовідносин, предмет доказування, склад учасників справи, та враховуючи, що дану адміністративну справу було розглянуто судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області - задоволити.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року в адміністративній справі №500/481/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскор-Україна" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення - скасувати та прийняти нову постанову.

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Аскор-Україна" - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя В. В. Гуляк
судді Н. В. Ільчишин
Р. Й. Коваль