Справа № 200/1847/23
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2023-09-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2023 року справа №200/1847/23

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г.,

за участі секретаря судового засідання Передерія Є.О,

представника відповідача Браудо Х.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 червня 2023 року у справі № 200/1847/23 (головуючий І інстанції Абдукадирова К.Е.) за позовом обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення форми Н Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за № 51/ від 31.01.2023.

В обґрунтування позову зазначив, що 21.12.2022 відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року, за результатами якої складено акт, за висновком якого встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на суму ПДВ 2198629,45 грн.

На підставі акту перевірки податковим органом 31.01.2023 прийнято податкове повідомлення-рішення форми Н за № 51/, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 ПК України, та згідно з п. 120-1.1 ст. 120 ПК України застосовано штраф у розмірі 219862,94 грн.

Висновки контролюючого органу щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є необґрунтованими та безпідставними, тому податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 07 червня 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення форми Н Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 31 січня 2023 року № 51/.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго судовий збір у розмірі 2638,36 грн.

Не погодившись з рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Під час перевірки встановлено, що всі податкові накладні складені підприємством 31.10.2022 та зареєстровані в ЄРПН-16.11.2022, кількість днів прострочення становить 1 день, чим порушено абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Вказані податкові накладні в повному обсязі були складені 31.10.2022, а направлені на реєстрацію тільки 15.11.2022, при цьому у підприємства була можливість направити ці податкові накладні не в останній день, та не під кінець операційного дня, а раніше, що підтверджується своєчасною реєстрацією інших податкових накладних.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП Діловодство спеціалізованого суду.

Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов`язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему Електронний суд матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.

Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі Електронний суд.

Представник відповідача підтримала доводи апеляційної скарги.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Обласне комунальне підприємство Донецьктеплокомуненерго зареєстроване 23.02.2001, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про включення відомостей про державну реєстрацію юридичної особи за ідентифікаційним кодом 03337119; перебуває на обліку в Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків; місцезнаходження юридичної особи: 84307, Донецька обл., м. Краматорськ, пров. Земляний, буд. 2.

Головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Обласним комунальним підприємством Донецьктеплокомуненерго в податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року за результатом якої складено акт від 21.12.2022 № 352/35-00-04-01-14/03337119.

Перевіркою встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на суму ПДВ 2198629,45 грн, чим порушено абз. 14 п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України.

Не погоджуючись із встановленими порушеннями Обласним комунальним підприємством Донецьктеплокомуненерго 11 січня 2023 року до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано заперечення (вих. № 34/03) на Акт перевірки від 21.12.2022 № 352/35-00-04-01-14/03337119.

За наслідками розгляду вказаного заперечення, висновки акту перевірки від 21.12.2022 № 352/35-00-04-01-14/03337119, відповідачем залишено незмінними, про що надано позивачу відповідь від 25.01.2023 за № 260/6/35-00-04-01-22.

На підставі акту перевірки від 21.12.2022 № 352/35-00-04-01-14/03337119, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 31 січня 2023 року № 51/, яким застосовано до Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго штраф за затримку реєстрації податкових накладних у сумі 219862 грн.94 коп.

Згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) контролюючим органом враховані грошові зобов`язання вказані у 28 податкових накладних, а саме: від 31.10.2022 №№ 704, 804, 901, 803, 501, 301, 703, 701, 406, 801, 405, 307, 201, 408, 900, 430, 404, 802, 401, 731, 2, 902, 732, 805, 306, 504, 1000, 3.

Не погоджуючись із податковим повідомлення-рішенням від 31 січня 2023 року № 51/ про застосування штрафу у сумі 219862 грн. 94 коп., позивач 21 лютого 2023 року звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою за вих.№ 170/03.

За результатом розгляду скарги Обласного комунального підприємства Донецьктеплокомуненерго, рішенням Державної податкової служби України від 17.04.2023 № 9306/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення Північного МУ ДПС по роботі з ВПП від 31 січня 2023 року № 51/ залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Під час розгляду справи встановлено, що Обласним комунальним підприємством Донецьктеплокомуненерго 31 жовтня 2022 року складені податкові накладні №№ 704, 804, 901, 803, 501, 301, 703, 701, 406, 801, 405, 307, 201, 408, 900, 430, 404, 802, 401, 731, 2, 902, 732, 805, 306, 504, 1000, 3, які за даними скріншотів програми M.E.Doc подані на реєстрацію 15.11.2022, а саме:

- податкова накладна № 2 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 15:12, повідомлення 16.11.2022 12:50; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:10;

- податкова накладна № 3 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 15:12, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:11;

- податкова накладна № 201 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:07;

- податкова накладна № 301 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:09;

- податкова накладна № 306 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України:16.11.2022 о 08:04;

- податкова накладна № 307 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 401 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:50; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:12;

- податкова накладна № 404 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:11;

- податкова накладна № 405 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 406 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:05;

- податкова накладна № 408 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 430 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:10;

- податкова накладна № 501 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України:16.11.2022 о 08:03;

- податкова накладна № 504 від 31.10.2022, була надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:11;

- податкова накладна № 701 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України:16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 703 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:12;

- податкова накладна № 704 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:03;

- податкова накладна № 731 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:50; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України:16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 732 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:13;

- податкова накладна № 801 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:12;

- податкова накладна № 802 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:15;

- податкова накладна № 803 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:50; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:00;

- податкова накладна № 804 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:50; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 07:59;

- податкова накладна № 805 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:15;

- податкова накладна № 900 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:07;

- податкова накладна № 901 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:01;

- податкова накладна № 902 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:10;

- податкова накладна № 1000 від 31.10.2022, надіслана до контролюючого органу 15.11.2022, очікувана доставка - 15.11.2022 в 14:29, повідомлення 16.11.2022 12:05; звіт доставлено в поштову скриньку ДПС України: 16.11.2022 о 08:13.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що при розгляді питання про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення, виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми M.E.Doc є належним засобом доказування.

Оцінка суду.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

На підставі пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної (ПН)/розрахунку коригування (РК) відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Таким чином, Податковим кодексом України встановлено право контролюючого органу за результатами опрацювання податкової накладної/розрахунку коригування, за умови дотримання платником податків встановлених вимог, зареєструвати, зупинити реєстрацію або не прийняти ПН/РК, про що повідомляється квитанцією.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно пунктів 2,3 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків.

Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

На підставі пункту 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 11 Порядку № 1246 встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

На підставі пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до пункту 15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Аналіз вказаних норм свідчить, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

При цьому, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, а право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

1) надіслання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша з цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, а друга - результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до пункту 58.1 статті 58 ПК України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень пункту 2 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за № 124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою Н- за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

Отже, встановлена нормою п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений статтею 201 цього Кодексу.

У даній справі податковим органом визначено порушення позивачем строків реєстрації 28 податкових накладних на 1 день, оскільки вони надійшли на реєстрацію 16 листопада 2022 року.

Позивач наполягає на тому, що податкові накладні ним надіслано на реєстрацію своєчасно 15 листопада 2022 року (останній операційний день).

Позивачем в підтвердження своєчасного надсилання на реєстрацію спірних податкових накладних надано скрін-шоти програми m.e.doc, відповідно до яких позивачем 15.11.2022 року надіслано на реєстрацію податкові накладні від 31.10.2022 №№ 704, 804, 901, 803, 501, 301, 703, 701, 406, 801, 405, 307, 201, 408, 900, 430, 404, 802, 401, 731, 2, 902, 732, 805, 306, 504, 1000, 3 на загальну суму податку на додану вартість 2198629,45 грн.

Тобто, зазначені податкові накладні надіслані на реєстрацію контролюючому органу в межах строку, визначеному п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Поряд з тим, жодної квитанції про прийняття або неприйняття до реєстрації вказаних податкових накладних позивачем не отримано, а тому в силу приписів статті 201 ПК України податкові накладні вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на приписи Порядку № 1246 позивач не повинен нести відповідальність за надходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Отже, при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми M.E.Doc є належним засобом доказування.

Аналогічний висновок викладено Верховним Судом в постанові від 22.11.2021 у справі № 160/10558/19.

Згідно з Інструкцією про застосування комп`ютерної програми "М.Е.Dос" (модуль "Звітність") податкові накладні створюються в комп`ютерній програми "1С бухгалтерія" і імпортуються в програму "М.Е.Dос" для їх перевірки, підписання та відправки на електронну адресу державної податкової служби.

В стовпці Створено вказується час та дата початку роботи над документом для його відправки на реєстрацію. Після цього ставиться печатка юридичної особи. Для проставлення печатки застосовується сертифікат печатки, після чого натискається команда Відправити і звіт надсилається на поштову адресу Центрів обробки електронних звітів.

Положеннями пункту 7.2.6 вказаної Інструкції передбачено наявність Протоколу роботи з документом, який містить всі записи про всі операції і події з документом із вказанням дати та часу їх здійснення.

Функція цього протоколу Очікується доставка свідчить про те, що податкові накладні відправлені, очікується доставка до податкового органу, про факт якої буде свідчити квитанції № 1, яка надсилається платнику податків не пізніше наступного дня.

Враховуючи, що Обласним комунальним підприємством Донецьктеплокомуненерго податкові накладні подані на реєстрацію 15.11.2022 о 14:29, тобто в строк встановлений Податковим кодексом України та Порядком № 1246, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо відсутності підстав для застосування відповідальності до позивача.

Тому податкове повідомлення-рішення форми Н від 31 січня 2023 року № 51/ є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд вважає безпідставними доводи апелянта, що позивач мав можливість відправити податкові накладні на реєстрацію не в останній день, а раніше, оскільки нормами Податкового кодексу України прямо передбачений строк реєстрації податкових накладних до 15 календарного дня (включно), наступний за датою виникнення податкових зобов`язань.

Такі дії є правом платника, тому ні суд, ні контролюючий орган не може звужувати строки, встановлені законодавством для реєстрації податкових накладних.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення адміністративного позову.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 червня 2023 року у справі № 200/1847/23 залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 червня 2023 року у справі № 200/1847/23 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 25 вересня 2023 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 25 вересня 2023 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді І.В. Геращенко

Е.Г. Казначеєв