Справа № 480/5561/21
Суддя: Мельнікова Л.В.
Дата ухвалення: 2023-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Головуючий І інстанції: Осіпова О.О.

12 вересня 2023 р.Справа № 480/5561/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Мельнікової Л.В.,

Суддів: Бегунца А.О. , Рєзнікової С.С. ,

за участю секретаря судового засідання Колесник О.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду у місті Харкові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01 лютого 2023 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування наказу, визнання дій протиправними, -

В с т а н о в и в:

25.06.2021 року позивач товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» (далі ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО») звернулося до суду з позовом, яким просить визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Сумській області (далі ГУ ДПС у Сумській області, контролюючий орган) від 16.06.2021 року № 1019-кп «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО».

В обґрунтування вимог позивач зазначає, що видаючи оскаржуваний наказ від 16.06.2021 року № 1019-кп, контролюючий орган порушив його законні права та інтереси, гарантії їх реалізації, оскільки п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено заборону проведення документальних планових перевірок з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України. Дія встановленого Постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року № 1236 (зі змінами) на всій території України карантину (як на момент прийняття оскаржуваного наказу, так і на дата початку документальної перевірки) не закінчилась. Отже, за таких умов зазначений наказ є протиправним та підлягає скасуванню.

22.09.201 року позивач наддав суду заяву про зміну предмету позову (а.с.28-30), в якій просить визнати протиправними дії ГУ ДПС у Сумській області та Державної податкової служби України (далі ДПС України) щодо включення його до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, оскільки станом на день формування ГУ ДПС у Сумській області проекту плану - графіку податкових перевірок на 2021 рік діяли положення пункту 52-2 розділу XX Перехідних положень ПК України, яким встановлено мораторій на проведення планових документальних перевірок. Податковим кодексом чітко визначено, що документальна планова перевірка, необхідність проведення якої припадає на час дії мораторію, вноситься в оновлений план-графік, який оприлюднюється протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину. Враховуючи, що на станом на 16.06.2021 року рішення про завершення дії карантину уповноваженим державним органом не прийнято, податковий орган безпідставно включив до плану-графіку платника податків, проведення планової перевірки якого заборонено ПК України.

Заперечуючи проти вимог позивача, у відзиві на адміністративний позов ГУ ДПС у Сумській області зазначає, що оскаржуваний наказ є правомірним, оскільки формування плану-графіка на 2021 рік здійснювалось у листопаді-грудні 2020 року згідно з вимогами Порядку № 524. На момент формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2021 рік відповідно до ст. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України, п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 22.07.2020 року № 641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (в редакції, що діяла на момент формування плану-графіка - до змін, внесених постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року № 1236) в Україні був запроваджений мораторій на проведення перевірок до 31.12.2020 року. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року № 1236 (зі змінами) строк встановленого карантину продовжено до 30.06.2021 року.

Крім того, відповідач зазначає, що відповідно до пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 року № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», Кабінету Міністрів України надано право скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмежень конституційних прав чи свобод особи. У зв`язку з вищевикладеним, на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89, з 09.02.2021 року, були вжиті заходи щодо організації зупинених перевірок та перевірок запланованих на 2021 рік. ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» включено до плану-графіка проведення Документальних перевірок на червень місяць 2021 року та відповідно до наказу Головного управління ДПС у Сумській області від 16.06.2021 року № 1019-кп документальна планова виїзна перевірка ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» повинна була розпочатись з 29.06.2021 тривалістю 20 робочих днів.

Протокольною ухвалою суду від 28.09.2021 року ДПС України залучено до участі у справі у якості відповідача (а.с.28-30).

Заперечуючи проти вимог позивача, у відзиві на адміністративний позов ДПС України зазначає, що за вимогами пункту 522 підрозділу 10 розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України та Постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» установлений мораторій саме на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), крім прямо передбачених випадків.

Також зазначає, що встановлений мораторій розповсюджується саме на проведення документальних та фактичних перевірок, а не їх призначення під час дії карантину та мораторію на проведення певних видів перевірок. Тому як оскаржуваний позивачем наказ ГУ ДПС у Сумській області від 16.06.2021 року № 1019-кп «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО», так і включення цього товариства до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік є правомірним.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 01.02.2023 року частково задоволено адміністративний позов ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО».

Так, судовим рішенням визнано протиправним та скасовано наказ ГУ ДПС у Сумській області від 16.06.2021 року № 1019-кп «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО».

У задоволенні інших вимог відмовлено.

Судом проведений розподіл судових витрат - стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Сумській області на користь ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» витрати на оплату судового збору в сумі 2270 грн.

Висновок суду вмотивований тим, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України, з одного боку, і в постанові Кабінету Міністрів України, з іншого боку, - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.

При цьому, суд відмовив у задоволенні позовних вимог в частині визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Сумській області та Державної податкової служби України щодо включення ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, оскільки встановлений мораторій розповсюджується саме на проведення документальних та фактичних перевірок, а не на їх призначення під час дії карантину.

Крім того, суд зазначив, що включення позивача до плану-графіку не породжує для останнього правових наслідків, оскільки дії контролюючого органу щодо формування та затвердження плану-графіку є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків. Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Не погоджуючись із судовим рішенням, в апеляційній скарзі ГУ ДПС у Сумській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати в частині задоволення позовних вимог та ухвалити нове, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Аргументи, наведені контролюючим органом в обґрунтування вимог апеляційної скарги, фактично аналогічні наведеному у відзиві на позов.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а рішення суду, - без змін.

За приписами ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308). Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а судове рішення відповідно до положень ст. 316 КАС України слід залишити без змін, з наступних підстав.

Судом установлено, що згідно зі ст. 77 ПК України та відповідно до Порядку № 524 ТОВ «АГРОТРЕЙД- ВИРОБНИЦТВО» включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік на червень місяць як платника податків, що має критерії ризиків податків високого ступеня.

На момент формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2021 рік відповідно до ст. 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України, п. 1 останови Кабінету Міністрів України від 22.07.2020 року № 641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (в редакції, що діяла на момент формування плану-графіка - до змін, внесених постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року N 1236) в Україні був запроваджений мораторій на проведення перевірок до 31.12.2020 року.

Так, план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік сформовано відповідно до норм Кодексу та Порядку № 524, затверджено Головою ДПС та оприлюднено на офіційному веб-сайті ДПС України 124.12.2020 року.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 року № 1236 (зі змінами) строк встановленого карантину продовжено до 30.06.2021 року.

Водночас, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про скорочення, строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 року № 89, положеннями якої передбачено скорочення строку дії обмежень, встановлених пунктом 522 підрозділу 10 розділу XX «Прикінцеві положення» ПК України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок та дозволено проведення певних видів перевірок юридичних осіб, зокрема:

- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 року та не були завершеними;

- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

При цьому, відповідно до пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 року № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», Кабінету Міністрів України надано право скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмежень конституційних прав чи свобод особи.

В подальшому, виконання постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89, з 09.02.2021 року, податковим органом були вжиті заходи щодо організації зупинених перевірок та перевірок, запланованих на 2021 рік.

ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» включено до плану-графіка проведення Документальних перевірок на червень місяць 2021 року та відповідно до наказу Головного управління ДПС у Сумській області від 16.06.2021 року № 1019-кп документальна планова виїзна перевірка ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» повинна була розпочатись з 29.06.2021 тривалістю 20 робочих днів.

22.06.2021 року позивачем отримано копію наказу ГУ ДПС у Сумській області № 1019-кп від 16.06.2021 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО»», яким установлено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «АГРОТРЕЙД-ВИРОБНИЦТВО» з 29.06.2021 року тривалістю 20 робочих днів за період з 15.12.2017 року до 31.03.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та за період з 15.12.2017 року по 31.03.2021 року з питань дотримання єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Вважаючи цей наказ протиправним, 29.06.2021 року позивач відмовився допускати посадових осіб ГУ ДПС у Сумській області до проведення перевірки, про що складено акт № 594/18-28-07-01/41810664, та звернувся із відповідним позовом до суду, надавши письмові пояснення з приводу підстав не допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки до контролюючого органу від 29.06.2021 року №1 77.

Погоджуючись з висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що

Ключовим у цій справі є питання можливості застосування постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» в умовах чинності пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, яким зупинено проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 року та не були завершеними, по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Статтею 19 Конституції України зокрема передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1.1 статті 1 ПК України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

18.03.2020 року набрав чинності Закон України від 17.03.2020 року N 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 52-1 - 52-5.

Зокрема, згідно з пунктом 52-2 установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу. Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Законом України від 30.03.2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» внесено зміни, зокрема, до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України і абзац перший пункту 52-2 замінено сімома новими абзацами такого змісту: Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім: документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу. У зв`язку з цим абзаци другий - четвертий слід вважати відповідно абзацами восьмим - десятим.

29.05.2020 року набрав чинності Закон України від 13.05.2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким внесено зміни, зокрема до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в абзацах першому і дев`ятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Отже, законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинив на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 року та не були завершеними.

Водночас, 04.10.2020 року набрав чинності Закон України від 17.09.2020 року № 909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», пунктом 4 розділу ІІ «Прикінцевих положень» якого встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Відповідно до зазначеного пункту 4 розділу II «;Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 року № 909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», якою постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема, тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18.03.2020 року та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Таким чином, виникла колізія між нормами ПК України та постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» в частині можливості здійснювати контрольні заходи шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.

Згідно з пунктом 3.1 статті 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; МК України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Водночас, постанова Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року № 89 прийнята не на підставі та не на виконання ПК України та законів з питань митної справи, у зв`язку з чим не може вважатися складовою податкового законодавства, а тому не підлягає застосуванню у питаннях, пов`язаних з оподаткуванням.

Мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України (в редакції на момент винесення спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась.

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 ПК України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів ПК України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків, дії мораторію може бути здійснення виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України.

Відповідно до пункту 5.2 статті 5 ПК України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим ч. 3 ст. 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України.

Зазначений висновок узгоджується із правовими позиціями, висловленими в постановах Верховного Суду від 22.02.2022 року у справі № 420/12859/21, від 27.04.2022 року у справі № 140/1846/21, від 28.12.2022 року у справі № 420/22374/21, від 05.09.2023 року у справі № 440/6926/21.

З урахуванням викладеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність прийняття податковим органом оскаржуваного наказу.

Інші доводи апеляційної скарги та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorijav.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Підстав для зміни розподілу судових витрат за наслідками апеляційного перегляду справи у відповідності до вимог ч. 6 ст. 139 КАС України немає.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення, а рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01 лютого 2023 року, - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Л.В. Мельнікова
Судді А.О. Бегунц С.С. Рєзнікова