Справа № 520/12944/23
Суддя: Сагайдак В.В.
Дата ухвалення: 2023-09-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

21 вересня 2023 року Справа № 520/12944/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сагайдака В.В., розглянувши в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ,) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати незаконним та скасувати податкові повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік, а саме рішення №0021-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 610,09 грн., №0022-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 777,01 грн., №0023-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 118 099,63 грн., №0024-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 75 452,01 грн., №0025-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 393 513,90грн., №0026-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 4 929,15 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 393 513,90 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 93 099,63 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 262,89 грн., №0-2036 від 09.12.2021 від 09.12.2021 на суму 621,33 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 778,12 грн.

- вирішити питання про розподіл судових витрат.

В обґрунтування позову зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення складені контролюючим органом з порушенням приписів чинного податкового законодавства. На підставі викладеного просив задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Сторони були належним чином повідомлені про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі.

Керуючись приписами ст. 171, 257, 258 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що при проведенні ГУ ДПС інвентаризації сформованих податкових повідомлень-рішень по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік, у зв`язку з технічною помилкою, в ІС «Податковий блок » по гр. ОСОБА_1 в автоматичному режимі були сформовані податкові повідомлення-рішення від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 393 513,90 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 93 099,63 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 262,89 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 621,33 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 778,12 грн. щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік.

За результатами проведеної інвентаризації, ГУ ДПС прийнято рішення від 15.06.2023 №897/20-40-24-05-20 про скасування вищезазначених податкових повідомлень рішень від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0028758- 2416-2036, від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0-2036.

Листом від 16.06.2023 № 33072/6/20-40-24-05-10 (додається) ГУ ДПС повідомлено Позивача про результати проведення звірки у зв`язку з чим проведено перерахунок податкових повідомлень рішень з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік, від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 393 513,90 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 93 099,63 грн., від 09.12.2021 № 0028755- 2416-2036 на суму 262,89 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 621,33 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 778,12 грн, шляхом їх скасування (відкликання) відповідно до п. 55.1 ст. 55, пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266, п.п.60.1.2 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України (далі ПК України).

Рішення ГУ ДПС від 15.06.2023 № 897/20-40-24-05-20 та лист ГУ ДПС від 16.06.2023 № 33072/6/20-40-24-05-10 ОСОБА_1 надіслано рекомендованим листом з повідомлення про вручення за місцем податкової адреси.

Також разом з вказаними податковими повідомленнями рішеннями ОСОБА_1 було отримано документ, що має заголовок «Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по об`єктах оподаткування, які належать ОСОБА_1 НОМЕР_1 ». Зазначений документ ніким підписаний не був, печаткою скріплений не був.

Позивач не погодився із діями Головного управління ДПС у Харківській області.

Позивач вважаючи оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень протиправними та такими, що порушують його права звернувся із зазначеним позовом до Харківського окружного адміністративного суду.

По суті спірних відносин суд зазначає наступне.

Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок та підстави нарахування зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пп. 266.1.1. п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Положення пп. 266.2.1. п. 266.2. ст. 266 Податкового кодексу України визначають, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

У відповідності до пп. 266.3.1., п. 266.3. ст. 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до пп. 266.3.2. п. 266.3. ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до пп. 266.4.1. ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єкта/ об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Згідно пп. 266.4.2. ст. 266 Податкового кодексу України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Згідно пп. 266.5.1. п. 266.5. ст. 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до п. 30.9. ст. 30 Податкового кодексу України податкова пільга надається шляхом: а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору; б) зменшення податкового зобов`язання після нарахування податку та збору; в) встановлення зниженої ставки податку та збору; г) звільнення від сплати податку та збору.

Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові" та встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у місті Харкові згідно з додатком 1 цього рішення, яким передбачена ставка податку на нерухоме майно, а саме: п.2 ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних (крім об`єктів, визначених п, 3) та юридичних осіб, встановлюється у розмірі 1 відсоток; п.3. ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/ квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м. що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Відповідно до пп. 266.6.1. п. 266.6. ст. 266 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Також суд зазначає, що відповідно до п. 30.9. ст. 30 Податкового кодексу України податкова пільга надається шляхом встановлення зниженої ставки податку та збору.

Обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, здійснюється виходячи із загальної площі об`єкта житлової нерухомості зменшеної відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, та відповідної ставки податку, шляхом множення бази оподаткування на ставку податку.

Отже, для обчислення суми податку має бути визначено базу оподаткування, у даному випадку площу об`єкта житлової нерухомості.

Відповідно до п. 7.1.3 п. 7.1 ст. 7, п. 23.1 ст. 23, п. 24.1 ст. 24 Податкового кодексу України, під час встановлення податку обов`язково визначаються такі елементи, зокрема, база оподаткування.

Базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об`єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об`єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов`язання.

Одиницею виміру бази оподаткування визнається конкретна вартісна, фізична або інша характеристика бази оподаткування або її частини, щодо якої застосовується ставка податку.

Відповідно до абз. 2 підпункту 266.7.2. Податкового кодексу України податкове податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, шо надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку па нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Виходячи з матеріалів справи суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення від

№0021-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 610,09 грн., №0022-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 777,01 грн., №0023-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 118 099,63 грн., №0024-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 75 452,01 грн., №0025-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 393 513,90грн., №0026-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 4 929,15 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 393 513,90 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 93 099,63 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 262,89 грн., №0-2036 від 09.12.2021 від 09.12.2021 на суму 621,33 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 778,12 грн. №0021-2415-2036 від 01.03.2021, №0022-2415-2036 від 01.03.2021, №0023-2415-2036 від 01.03.2021, №0024-2415-2036 від 01.03.2021, №0025-2415-2036 від 01.03.2021, №0026-2415-2036 від 01.03.2021 не містить жодної інформації про адресу місцезнаходження та площу об`єкта житлової нерухомості, за який обчислено суму податку, не вказана ставка податку, відсутні відомості про застосування податкової пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Отже, у даному випадку для обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (об`єкт житлової нерухомості) не вистачає такого елемента податку, як база оподаткування (площа об`єкта житлової нерухомості) та незрозуміло з яких об`єктів житлової чи нежитлової нерухомості податковий орган визначив податкове зобов`язання.

Щодо відсутності розрахунку податку у податковому повідомленні рішенні, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 9 розділу II «Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року № 1204, до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності), зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені із зазначенням у ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок, та/або іншої інформації, необхідної для їх визначення.

Згідно з підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Відповідно до п. 2 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року за № 1204, контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення відємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або відємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає податкове повідомлення-рішення за такими формами у випадках, якщо: податкове повідомлення - рішення «Ф» - для платників податків - фізичних осіб, якщо відповідно до законодавства контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов`язання платника податків з причин, не пов`язаних із порушенням податкового або іншого законодавства (додаток 1);

Відповідно до додатку № 1 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, яким затверджено форму «Ф» податкового повідомлення-рішення, передбачено, що розрахунок податкового зобов`язання додається.

Судом встановлено, що такий розрахунок позивачу не направлявся.

Разом з цим, відповідач не обґрунтував та не зміг пояснити відсутність до податкового повідомлення рішенні №0021-2415-2036 від 01.03.2021, №0022-2415-2036 від 01.03.2021, №0023-2415-2036 від 01.03.2021, №0024-2415-2036 від 01.03.2021, №0025-2415-2036 від 01.03.2021, №0026-2415-2036 від 01.03.2021 розрахунку.

Враховуючи наведене, суд вважає доведеним належними та допустимими доказами, що при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень, податкових вимог, суб`єкт владних повноважень діяв всупереч встановленому законом порядку, необґрунтовано, упереджено, без з`ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, чим порушено законні інтереси позивача, а відтак податкове повідомлення-рішення №0021-2415-2036 від 01.03.2021, №0022-2415-2036 від 01.03.2021, №0023-2415-2036 від 01.03.2021, №0024-2415-2036 від 01.03.2021, №0025-2415-2036 від 01.03.2021, №0026-2415-2036 від 01.03.2021 є протиправним та підлягають скасуванню.

Щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, №0-2036 від 09.12.2021 на суму 393 513,90 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 93 099,63 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 262,89 грн., №0-2036 від 09.12.2021 від 09.12.2021 на суму 621,33 грн., №0-2036 від 09.12.2021 на суму 778,12 грн., то суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що за результатами проведеної інвентаризації, ГУ ДПС прийнято рішення від 15.06.2023 №897/20-40-24-05-20 про скасування вищезазначених податкових повідомлень рішень від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0028758- 2416-2036, від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0-2036, від 09.12.2021 № 0-2036.

Листом від 16.06.2023 № 33072/6/20-40-24-05-10 (додається) ГУ ДПС повідомлено Позивача про результати проведення звірки у зв`язку з чим проведено перерахунок податкових повідомлень рішень з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік, від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 393 513,90 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 93 099,63 грн., від 09.12.2021 № 0028755- 2416-2036 на суму 262,89 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 621,33 грн., від 09.12.2021 № 0-2036 на суму 778,12 грн, шляхом їх скасування (відкликання) відповідно до п. 55.1 ст. 55, пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266, п.п.60.1.2 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України (далі ПК України).

У зв`язку з чим, суд вважає вимоги у цій частині такими, що не підлягають задоволенню.

З огляду на викладені вище обставини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється на підставі приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ,) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-задовільнити частково.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0021-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 610,09 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0021-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 610,09 грн.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0022-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 777,01 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0022-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 777,01 грн.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0023-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 118 099,63 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0023-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 118 099,63 грн.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0024-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 75 452,01 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0024-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 75 452,01 грн.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0025-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 393 513,90грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0025-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 393 513,90грн.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0026-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 4 929,15 грн.,.

Скасувати податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2019 рік а саме рішення №0026-2415-2036 від 01.03.2021 на суму 4 929,15 грн.,

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ,), суму сплаченого судового збору у розмірі 5408 грн. 29 коп. (п`ять тисяч чотириста вісім гривень двадцять дев`ять копійок).

В іншій частині позовних вимог відмовити

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 21 вересня 2023 року.

Суддя Сагайдак В.В.