Справа № 280/7177/21
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

іменем України

18 вересня 2023 року справа 280/7177/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

розглянувши у письмовому провадженні в м.Дніпрі апеляційну скаргу представника ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2021 (суддя Стрельнікова Н.В.) в адміністративній справі за позовом Головного управління Державної податкової служби в Запорізькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу

ВСТАНОВИВ:

Головне управління Державної податкової служби в Запорізькій області 13.08.2021 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 , в якому просить стягнути податковий борг з податку на доходи фізичних осіб в сумі 31720гр44коп, з військового збору в сумі 9465гр14коп, всього 41185гр58коп (ас1).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2021 позов задоволений (ас28).

В апеляційній скарзі представник ОСОБА_1 просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилається на те, що літом 2016 року мати подарувала відповідачці квартиру. Посвідчуючи договір дарування, приватний нотаріус допустила помилку та направила звіт податковим органом що ОСОБА_1 отриманий дохід не від члена родини першого ступеню споріднення. Оскільки ОСОБА_1 отримана квартира від матері, відповідно до пункту 174.2.1 статті 174 Податкового Кодексу України, об`єкти спадщини оподатковуються за нульовою ставкою. Відтак нарахування податку на доходи та військового збору є протиправним (ас38).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №349/08-01-13-08/ НОМЕР_1 від 02.05.2018 документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 , остання в 2016 році отримала дохід в сумі 450 324гр внаслідок прийняття спадщини та у відповідності до пункту 167.2 статті 167 Податкового Кодексу України мала сплатити податок 5 відсотків, що становить 22516гр20коп. Також відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового Кодексу України, нарахований військовий збір 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, що становить 6754гр86коп (ас6).

Акт 02.05.2018 надісланий на адресу реєстрації відповідачки рекомендованим листом з повідомленням про вручення та згідно відмітки пошти від 14.06.2018 не отримано платником податків за закінченням терміну зберігання (ас7).

ГУ ДФС в Запорізькій області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № від 14.06.2018, яким ОСОБА_1 нарахований податок на доходи основний платіж 22516гр20коп, штрафні санкції 5629гр05коп, всього 28145гр25коп (ас9);

- № від 14.06.2018, яким ОСОБА_1 нарахований військовий збір основний платіж 6754гр86коп, штрафні санкції 1688гр72коп, всього 8443гр58коп (ас10);

- № від 14.06.2018, яким ОСОБА_1 нарахований штраф в сумі 170гр за неподання податкової звітності (ас8).

Податкові повідомлення-рішення 14.06.2018 надіслані на адресу реєстрації відповідачки рекомендованим листом з повідомленням про вручення та згідно відмітки пошти від 25.06.2018 не отримані платником податків за закінченням терміну зберігання (ас8). Виходячи з положень пунктів 42.2, 42.4 статті 42, пункту 58.3 статті 53, податкові повідомлення-рішення вважаються врученими.

Відповідно до пункту 14.1.162 статті 14 Податкового Кодексу України, пеня це сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 14.1.175 статті 14 Податкового Кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої в порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 20.1.34 статті 20 Податкового Кодексу України, контролюючі органи мають право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків в банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до статті 36 Податкового Кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати, сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватись платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 42.1 статті 42 Податкового Кодексу України, податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені в письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу.

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 Податкового Кодексу України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Відповідно до пункту 56.1 статті 56 Податкового Кодексу України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пункту 56.2 статті 56 Податкового Кодексу України, в разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

Відповідно до пункту 56.15 статті 56 Податкового Кодексу України, скарга, подана із дотриманням строків, визначених пунктом 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених в податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Відповідно до абзацу 1 пункту 56.18 статті 56 Податкового Кодексу України, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу в будь-який момент після отримання такого рішення.

Відповідно до абзацу 4 пункту 56.18 статті 56 Податкового Кодексу України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового Кодексу України, в разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними в пунктах 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. В разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до абзацу 1 пункту 58.1 статті 58 Податкового Кодексу України, в разі коли сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або в разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій в податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до абзацу 2 пункту 58.3 статті 58 Податкового Кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення. В такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового Кодексу України, в разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 Податкового Кодексу України, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Оскільки протягом 10 днів відповідачка податковий борг не погасила, податкова інспекція правомірно направила податкову вимогу №28084-50/831 від 07.05.2021 про сплату узгодженого податкового зобов`язання. Податкова вимога надіслана на адресу реєстрації ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення та згідно відмітки пошти від 12.05.2021 не отримана платником податків за закінченням терміну зберігання (ас11). Виходячи з положень пункту 42.2 статті 42, пункту 58.3 статті 53 Податкового Кодексу України, податкова вимога вважається врученою.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового Кодексу України, в разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. В разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилась, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового Кодексу України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до пункту 95.2 статті 95 Податкового Кодексу України, стягнення коштів та продаж майна платника податків проводиться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до абзацу 1 пункту 95.3 статті 95 Податкового Кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків в банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, в розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до пункту 129.1.1 статті 129 Податкового Кодексу України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 129.4 статті 129 Податкового Кодексу України, на суми грошового зобов`язання, визначеного пунктом 129.1.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до пункту 129.5 статті 129 Податкового Кодексу України, зазначений розмір пені застосовується щодо всіх платників та всіх видів податків, зборів, інших грошових зобов`язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Суд першої інстанції правильно вказав, що з урахуванням пені за порушення строку сплати податкового зобов`язання сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб становить 31720гр44коп, з військового збору 9465гр14коп, всього 41185гр58коп (ас12-15).

Відповідачкою не надано доказів оскарження в адміністративному порядку податкових-повідомлень-рішень № від 14.06.2018, № від 14.06.2018, № від 14.06.2018; а також подання позову про їх скасування у відповідності до статті 56 Податкового Кодексу України. Таким чином окружний суд дійшов обгрунтованого висновку що у відповідності до статті 57 Податкового Кодексу України, грошові зобов`язання, визначені переліченими податковими повідомленнями-рішеннями, є узгодженими та ОСОБА_1 була зобов`язана сплатити нараховані суми протягом 10 календарних днів з дня отримання цих податкових повідомлень-рішень.

Доводи апеляційної скарги про помилку нотаріуса при направленні звіту податковим органам стосовно доходу ОСОБА_1 від отриманої квартири, - виходять за межі предмета спору. Оскільки податкові повідомлення-рішення не оскаржені ні в адміністративному, ні в судовому порядку та є узгодженими, законність їх прийняття на стадії стягнення податкового боргу судом не перевіряється.

У спорі за позовом податкового органу про стягнення з платника податку податкового боргу дослідженню підлягає факт узгодження грошового зобов`язання, зокрема чи оскаржувалось податкове повідомлення-рішення в адміністративному та судовому порядку, факт сплати або несплати узгодженого грошового зобов`язання, факт направлення податкової вимоги та дотримання порядку контролюючим органом звернення до стягнення податкового боргу.

Як правильно зазначив окружний суд, податковою службою дотримана процедура надсилання податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги та подання позову про стягнення податкового боргу.

Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241 244, 272, 283, 315, 316 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу представника ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2021 без змін.

Постанова набирає законної сили з 18.09.2023 та оскарженню не підлягає.

Головуючий А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко

суддя Т.І. Ясенова