Справа № 420/15980/23
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Космос» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

ТОВ Торговий Дім Космос (далі позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДІС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2023 року №8946153/45130257;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.05.2023 року №1, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Космос в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до позовної заяви позивач зазначає, що між ТОВ Торговий Дім Космос та ТОВ «НОРД ТРЕК» (за умовами Договору - «Покупець») було укладено договір поставки №04/05-23 за результатами виконання якого видано податкову накладну № 1 від 05.05.2023 року реєстрацію якої було зупинено з підстав відповідності постачальника п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Разом з тим, зазначена квитанція не містять інформації про те, які конкретно пояснення та копії документів необхідно надати позивачу контролюючому органу для прийняття останнім рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Оскільки всі умови договору поставки були виконані і на вимогу податкового органу направлені додатково пояснення та копії первинних документів то прийняте рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним. Просять задовольнити позовні вимоги.

Відповідачами по справі відзив на позовну вимогу не надано.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ТОВ «Торговий Дім «Космос» є юридично особою, яка зареєстрована у відповідності до чинного законодавства України. Основним видом економічної діяльності позивача є код КВЕД: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

01.03.2023року ТОВ «Торговий Дім «Космос» зареєстровано платником податку на додану вартість.

04.05.2023року між ТОВ «Торговий Дім «Космос» (за умовами Договору - «Постачальник») та ТОВ «НОРД ТРЕК» (за умовами Договору - «Покупець») було укладено договір поставки №04/05-23 відповідно до якого Постачальник зобов`язується поставити Покупцю в порядку та на умовах, визначених Договором порошок мінеральний неактивований МП-1 для асфальтобетонних сумішей, а Покупець зобов`язується приймати товар та оплачувати його на умовах цього Договору. Ціна товару включає вартість його навантаження та доставки до пункту призначення. У випадку поставки товару на умовах самовивозу ціна Товару включає вартість його навантаження (п. 2.2. Договору). Розрахунки між сторонами здійснюються шляхом перерахування на поточний рахунок Постачальника 100% попередньої оплати вартості товару (у тому числі його навантаження та доставки) (п. 2.5. Договору).

04.05.2023року Постачальником було виставлено Покупцю для здійснення передоплати за поставку порошку мінерального МП-1 у кількості 75 тон, рахунок на оплату №2 на загальну суму 232500 грн з ПДВ.

05.05.2023року Покупцем згідно платіжної інструкції №2108 було перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти у сумі 232500 грн. У призначені платежу було вказано, що це порошок мінеральний зг. рах. М2 від 04.05.2023 в т. ч. ПДВ 20% 38750.00 грн., що підтверджується: рахунком на оплату №2 від 04.05.2023 року та платіжною інструкцією №2108 від 05.05.2023 року.

05.05.2023 року ТОВ «Торговий Дім «Космос» за правилами першої події (ст. 187 ПК України) було виписано та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 05.05.2023 року на загальну суму 232500 грн з ПДВ.

06.05.2023року позивач у відповідності до умов Договору поставив, а Покупець фактично прийняв першу партію товару, а саме: порошок мінеральний МП-1 у кількості 25,06 тон на загальну суму 77686 грн з ПДВ та другу партію у кількості 25,12 тон на загальну суму 77872 грн з ПДВ.

09.05.2023року ТОВ «Торговий Дім «Космос» поставив, а Покупець прийняв третю партію товару, а саме: порошок мінеральний МП-1 у кількості 24,82 тон на загальну суму 76942 грн з ПДВ.

Вказане підтверджується: видатковою накладною №1 від 06.05.2023 року, ТТН №Р1 від 06.05.2023 року, видатковою накладною №2 від 06,05.2023 року, ТТН №Р2 від 06.05.2023 року, видатковою накладною №3 від 09.05.2023 року, ТТН№РЗ від 09.05.2023 року, паспортами якості, що видані ТОВ «ЕНЕРГОТРАНСЗБУТ» від 06.05.2023 року та від 09.05.2023 року. видатковою накладною №5 від 06.05.2023 року, ТТН №ЕТБ 0605-1 від 06.05.2023 року, актом приймання- передачі продукції (товару) за кількістю та якістю №1 від 06.05.2023 року, видатковою накладною №6 від 06.05.2023 року, ТТН №ЕТБ 0605-2 від 06.05.2023 року, актом приймання-передачі продукції (товару) за кількістю та якістю №2 від 06.05.2023 року, видатковою накладною №11 від 09.05.2023 року, ТТН №ЕТБ 0905-1 від 09.05.2023 року, актом приймання-передачі продукції (товару) за кількістю та якістю №3 від 09.05.2023року.

30.05.2023 року ГУ ДПС в Одеській області реєстрацію податкової накладної відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено з підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено показник «D»!=.0000%, «Р»= 0 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

01.06.2023 року позивачем засобами телекомунікаційного зв`язку направлено повідомлення №1 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було долучено 26 файлових додатків (копій документів).

За наслідками розгляду пояснень та копій документів, Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення від 06.06.2023 року №8946153/45130257 про відмову реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 05.05.2023 року з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У розділі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказаного рішення, зазначено що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач не погодився з таким рішенням та звернувся з цим позовом до суду.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (далі - ЄРПН).

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктом 5 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме для вирішення питання виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Порядком №1165 (в редакції чинній на момент видання податкової накладної) визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість серед яких пунктом 5 передбачено таку підставу для зупинення реєстрації податкової накладної як: «Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ)».

Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Приймаючи рішення за результатами розгляду наданих позивачем документів, комісією регіонального рівня встановлено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Суд не погоджується з рішеннями комісії, оскільки позивачем надано копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації ПН, що позивачем надано копії документів, складених із порушенням законодавства, відповідач не наводить жодних конкретних обставин та не вказує, яких саме документів та із якими порушеннями, або чому надані у своїй сукупності не задовольняють вимоги податкового органу.

Суд зазначає, що контролюючий орган при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

У іншому випадку, така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з причин ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Крім того, суд зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Суд наголошує, що можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Із досліджених квитанції та оскаржуваного рішення судом не встановлено факту витребування у позивача конкретних документів, вказані рішення податкового органу не містять чіткого посилання на конкретний вид документа та в чому полягає його невідповідність закону.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Оскільки підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було зазначено п.5 Критеріїв за змістом якого є відсутність відкритих рахунків у банківських установах, то ТОВ «Торговий Дім «Космос» були надані податковому органу та суду повідомлення АБ «Південний» про відкриття поточних/розрахункових рахунків у цьому банку як у національній валюті так і в іноземній.

Виходячи з цього, є незрозумілою позиція ГУ ДПС в Одеській області щодо цих рахунків позивача та їх рішення після надання як зазначених повідомлень про відкриття рахунків у банку так і інших первинних документів які стосуються податкової накладної № 1 та господарської операції в цілому.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваних рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а надані ним документи та пояснення є достатніми для її реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.

Жодних заперечень, щодо істотних умов договорів, проведених розрахунків, руху активів, постачання товару і реальності операції відповідач не зазначив.

Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України його зареєструвати.

При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.

Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Суд зазначає, що відповідачі не довели правомірність прийнятого ними рішення, а тому воно є протиправним та підлягає скасуванню, як таке що не відповідає вимогам зазначеним у ч. 2 ст.2 КАС України.

В той же час, позивач надав суду належні та допустимі докази, виклав правові обґрунтування правомірності позовних вимог,

У підсумку, з урахуванням вищезазначеного, у сукупності суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати у вигляді судового збору підлягають стягненню на користь позивача.

Щодо витрат на правничу допомогу, то про наміри їх стягнути позивачем зазначено у прохальній частині позову. Крім того, позивачем додано заяву відповідно до якої очікують понести витрати на правничу допомогу у зв`язку із розглядом справи в сумі 10000 гривень, що свідчить про неможливість до закінчення розгляду справи подати докази, які підтверджують розмір понесених витрат. Зазначене дає право позивачу у відповідності до ч.3 ст.140 КАС України подати такі докази після ухвалення рішення по справі в порядку визначеному КАС України.

Керуючись ст. 241-246 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Позовні вимоги ТОВ «Торговий Дім «Космос» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2023 року №8946153/45130257.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.05.2023 року №1, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю Торговий Дім Космос () в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з ГУ ДПС в Одеській області (, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Торговий Дім Космос () судовий збір в сумі 2684,00 гривень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Попов В.Ф.