Справа № 420/14423/22
Суддя: Скрипченко В.О.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/14423/22

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді-доповідача Скрипченка В.О.,

суддів Косцової І.П. та Осіпова Ю.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 березня 2023 року (суддя Юхтенко Л.Р., м. Одеса, повний текст рішення складений 27.03.2023) по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),-

В С Т А Н О В И В:

22 грудня 2022 року ОСОБА_1 звернувся до адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС в Одеській області, в якому просив визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.10.2017 року №Ф-21699-17 на загальну суму 13172,95 грн.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 березня 2023 року у задоволенні цього адміністративного позову було відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням позивач подав апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин справи та порушення норм матеріального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким повністю задовольнити його позовні вимоги.

В обґрунтування поданої скарги зазначається, що суд першої інстанції не надав належної оцінки доводам позовної заяви про те, що позивач з 2015 року був працевлаштований в Республіці Польща, у якій з Україною діє двостороння угода про уникнення подвійного оподаткування. Отож, обов`язку оплати податків та зборів одночасно і в Польщі і в Україні у позивача не виникало.

Відповідач своїм правом подати відзив на апеляційну скаргу не скористався, що відповідно до статті 304 КАС України не перешкоджає апеляційному перегляду справи.

Справа розглянута судом першої інстанції за правилами загального позовного провадження.

Апеляційним судом справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів у разі, в тому числі, відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів і вимог поданої скарги, апеляційний суд дійшов таких висновків.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ФОП ОСОБА_1 зареєстрований 12.08.2010 року Юридичним департаментом Одеської міської ради за номером 0089158, перебуває на обліку у ГУ ДПС в Одеській області, Суворовська державна податкова інспекція з 13.08.2010 року.

Основним видом діяльності є 46.13 діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами.

Податкова адреса: АДРЕСА_1 .

З 01.07.2012 року по 01.04.2015 року ФОП ОСОБА_1 знаходився на третій групі єдиного податку спрощеної системи оподаткування із ставкою податку 5% від обороту.

Відповідно до закордонного паспорту ОСОБА_1 , починаючи з 2015 року почав виїжджати до Республіки Польща, де з його слів проживає і працює до теперішнього часу.

Згідно копії інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 :

- 31.12.2012 року сальдо на початок року: недоїмка 8714,93 грн., заборгованість 8714,93 грн.;

- 21.10.2013 збільшено недоїмку на 1194,03 грн. 9908,96 грн.;

- 31.12.2013 сальдо на початок року: недоїмка 9908,96 грн., заборгованість 9908,96 грн.;

- 20.01.2014 збільшено недоїмку на 1218,67 грн. - 11127,63 грн.;

- 22.04.2014 збільшено недоїмку на 1218,67 грн. - 12395,58 грн.;

- 27.06.2014 зараховано 27.06.2014 сплата суми податків і зборів/єдиного внеску, платіжне доручення №1430 від 27.06.2014 року 7520,90, заборгованість складає 12395,58 грн.;

- 27.06.2017 зменшено боргу минулих років платіжне доручення № 1430 від 27.06.2014 року 7520,90, недоїмка складає 4874,68 грн., заборгованість 4874,68 грн.;

- 27.06.2014 нараховано довідково пені ЄВ невизначений документ AUTOPEN з 03.08.2013 по 27.06.2014 на невизначений документ №i.e.v.n від 02.08.2013 2474,38 грн.;

- 27.06.2014 довідково розраховано штрафну санкцію за невчасну сплату платежу 752,09 грн.;

- 21.07.2014 нараховано єдиного внеску платникам спрощ.форми нарахування єдиного внеску №028065/ev від 21.07.2014 терм. сплати 21.07.2014 1267,95 грн.;

- 21.07.2014 збільшено недоїмку на 1267,95 грн. 6142,63 грн.;

- 11.10.2014 пеня з рішенням про застосування ШС та пені за несил/неперах/несв спл ЄВ п.р. рішення про застування штр.санкції та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску №598/1554 по розрахунку фінансових санкцій та пені за несвоєчасну сплату по ЄСВ № 598/1554 від 16.09.2014 2474,38 грн.;

- 11.10.2014 збільшено борг по ШС 752,09 грн., недоїмка 6894,72 грн., залишок не сплаченої пені 2474,38 грн., заборгованість складає 9369,10 грн.;

- 20.10.2014 збільшено недоїмку на 1267,95 грн., - 8162,67 грн., сума заборгованості 10637,05 грн.;

- 31.12.2014 сальдо на початок року: недоїмка 8162,67 грн., залишок несплаченої пені 2474,38 грн., заборгованість 10637,05 грн.;

- 20.01.2015 збільшено недоїмку на 1267,95 грн., недоїмка - 9430,62 грн., заборгованість 11905,00 грн.;

- 20.04.2015 збільшено недоїмку на 1267,95 грн., недоїмка складає 10698,57 грн., заборгованість 13172,95 грн.;

- 31.12.2015 сальдо на початок року: недоїмка 10698,57 грн., залишок не сплаченої пені 2474,38 грн., заборгованість 13172,95 грн.;

- 31.12.2016 сальдо на початок року: недоїмка 10698,57 грн., залишок не сплаченої пені 2474,38 грн., заборгованість 13172,95 грн.

У зв`язку з виникненням заборгованості ГУ ДПС в Одеській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-21699-17 від 10.10.2017 року на загальну суму 13172,95 грн., з яких: недоїмка 9946,48 грн., штрафи 752,09 грн., пеня 2474,38 грн. (а.с. 115).

Згадану Вимогу було направлено рекомендованим поштовим відправленням на податкову адресу ФОП ОСОБА_1 , яке повернулось з відміткою пошти "за закінченням терміну зберігання".

Дізнавшись про наявність боргу, ОСОБА_1 через представника звернувся до ГУ ДПС в Одеській області зі скаргою на вимогу про сплату боргу від 10.10.2017 року №Ф-21699-17.

Рішенням ДПС України від 01.09.2022 року №10095/6/99-00-06-02-01-06 подану скаргу залишено без розгляду.

Зазначені обставини зумовили ОСОБА_1 звернутися до суду з даним адміністративним позовом про скасування вищезазначеної вимоги.

Ухвалюючи рішення про відмову у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність нарахованої недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафних санкції та пені.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Так, частиною другою статті 19 Конституції України установлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначається Законом України від 08.07.2010 №2464-VI-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (у редакції чинної на час виникнення спірних правовідносин, далі Закон №2464-VI).

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 цього Закону, платники єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Підпунктом 1 частини другої статті 6 цього Закону визначено, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до пункту 3 частини першої статті 7 зазначеного Закону єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе та членів сім`ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу.

Відповідно до абзацу третього частини восьмої статті 9 платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, та членів сімей таких осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (частини третьої статті 9 Закону №2464-VI).

Пунктом 6 частини першої статті 1 Закону №2464-VI визначено, що недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до частин третьої та четвертої статті 25 Закону №2464-VI суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 року №449 (далі Інструкція №449).

Згідно пункту 1 розділу VI Інструкції №449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У відповідності до пункту 3 розділу VI Інструкції, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

- дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

- платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

- платникам, зазначеним у підпунктах 1 та 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом десяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій);

- платникам, зазначеним у підпунктах 3 та 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом п`ятнадцяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Пунктом ж 4 вказаного розділу Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи фіскального органу за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

З аналізу наведених вище положень слідує, що у разі наявності у платника на кінець календарного місяця недоїмки зі сплати єдиного внеску фіскальний орган на підставі даних звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи фіскального органу формує та надсилає (вручає) платнику вимогу про сплату боргу (недоїмки) на суму такої недоїмки.

З матеріалів справи вбачається, що заборгованість позивача з єдиного внеску, яка передана Пенсійним фондом України до Міністерства доходів і зборів станом на 01.10.2013 року рахувалась у сумі - 8714,93 грн.

Нараховано в автоматичному режимі єдиний внесок:

- за 3 квартал 2013 року по строк 21.10.2013 року - 1194,03 грн.

Станом на 31.12.2013 року рахувався податковий борг з єдиного внеску - 9908,96 грн.

- за 4 квартал 2013 року по 20.01.2014 року - 1218,67 грн.

- за 1 квартал 2014 року по строк 22.04.2014 року - 1267,95 грн.

Станом на 01.05.2014 року податковий борг з єдиного внеску рахувався у сумі - 12395,58 грн.

27.06.2014 року платником сплачено єдиний внесок у сумі - 7520,90 грн.

Станом на 01.07.2014 року податковий борг рахується у сумі - 4874,68 грн.

- за 2 квартал 2014 року по строк 21.07.2014 року - 1267,95 грн.

Нараховано штрафну санкцію 11.10.2014 року у сумі - 752,09 грн. згідно рішення про застосування штрафних санкцій та пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску №598/1554 від 16.09.2014 року

- за 3 квартал 2014 року по строку 20.10.2014 року - 1267,95 грн.

Станом на 31.12.2014 року заборгованість з єдиного внеску становила - 10637,05 грн., в тому числі податковий борг - 8162,67 грн, та пеня - 2474,38 грн.

- за 4 квартал 2014 року по строк 20.01.2015 року - 1267,95 грн.

- за 1 квартал 2015 року по строк 20.04.2015 року - 1267,95 грн.

Станом на 30.04.2015 року податковий борг з єдиного внеску рахувався у сумі - 13172,95 грн., в т.ч. податковий борг - 10698,57 грн. та пеня - 2474,38 грн.

З наведеного вбачається, у позивача виник борг у зв`язку з несплатою самостійно нарахованого єдиного внеску за період з 2010 року до 20.04.2015 року.

Суд першої інстанції обґрунтовано відхилив посилання позивач, що він проживає та працює в Республіці Польща, оскільки борг зі сплати єдиного внеску виник у нього до квітня 2015 року, тобто до виїзду до Польщі.

Таким чином колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про необґрунтованість позовних вимог ОСОБА_1 .

Апеляційна скарга позивача не містить належних, переконливих доводів та аргументів, які б спростовували висновки суду першої інстанції про необґрунтованість позовних вимог чи давали підстави вважати інакше. Суд першої інстанції правильно та повно з`ясував усі обставини справи та надав їм юридичну оцінку, відповідно до норм матеріального та процесуального права.

Згідно з пунктом першим частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Відтак, апеляційна скарга позивача задоволенню не підлягає.

Керуючись статтями 292, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 березня 2023 року без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення апеляційного суду, або з дня вручення учаснику справи повного судового рішення.

Головуючий суддя-доповідач В.О.Скрипченко

Суддя І.П.Косцова

Суддя Ю.В.Осіпов