Справа № 140/14525/23
Суддя: Каленюк Жанна Василівна
Дата ухвалення: 2023-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2023 року ЛуцькСправа № 140/14525/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 23 травня 2023 року №8853872/; зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) датою подання її на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за фактом поставки Товариству з обмеженою відповідальністю «Рієстра» (далі ТзОВ «Рієстра») товару (транспортних піддонів) згідно з договором від 01 лютого 2022 року №Р-В3/1857-01022022 позивач сформував податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 на суму 11331,00 грн, яку відповідно до статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в електронному вигляді 28 березня 2023 року відправив на реєстрацію в ЄРПН. Проте реєстрацію податкової накладної було зупинено з підстав відповідності платника податку на додану вартість (позивача) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Як зазначив позивач, після надіслання ним повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, ГУ ДПС у Волинській області було сформоване повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Не дивлячись на надання додаткових пояснень та документів, Комісією ГУ ДПС у Волинській області однаково прийняте спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Позивач не погоджується із прийнятим рішенням й вважає, що комісією регіонального рівня безпідставно не враховано пояснення та копії наданих документів. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме документи слід надати та чого мають стосуватися пояснення для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою. Водночас умовами договору поставки передбачено, що постачальник за свій рахунок здійснює доставку товару покупцю; вартість транспортування товару включається до його ціни; оплата товару здійснюється покупцем протягом 90 календарних днів після отримання товару. З огляду на умови договору транспортування товару відбувалось власним автомобілем ФОП ОСОБА_1 , а розрахунки за товар на момент реєстрації податкової накладної та подання на розгляд комісії регіонального рівня письмових пояснень ТзОВ «Рієстра» ще не здійснило (граничний термін оплати до 06 червня 2023 року). Тому першою подією, на підставі якої було сформовано і подано на реєстрацію податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 є саме поставка товару (транспортних піддонів), а не оплата його вартості.

На думку позивача, подані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та відсутні передбачені законом підстави для непроведення реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН.

З наведених підстав та зважаючи на те, що реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, позивач просив позов задовольнити у визначений ним спосіб.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 19 червня 2023 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

У відзиві на позовну заяву (а.с.93-104) представник відповідачів Ракушинець В.О. просила відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, зазначивши, що відповідно до рішень комісії регіонального рівня від 13 лютого 2023 року №124 та від 15 березня 2023 року №275 ФОП ОСОБА_1 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку віднесено до ризикових платників податку. З цієї підстави реєстрацію податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 було зупинено та запропоновано позивачу подати до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо цієї податкової накладної. У повідомленні платнику від 11 травня 2023 року №8792115/ запропоновано надати договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо транспортування продукції; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

За результатами розгляду поданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 23 травня 2023 року №8853872/ про відмову в реєстрації податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та документів щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Представник відповідачів зауважила, що у наданих позивачем товарно-транспортних накладних фактично відсутні підписи водіїв, а в товарно-транспортній накладній від 08 березня 2023 року №1 не зазначено будь-яких відомостей щодо проведення вантажно-розвантажувальних операцій. Позивачем не надано ні контролюючому органу, ні суду передбачені пунктами 2.1, 3.1 договору поставки №Р-ВЗ/1857-01022022 документи - рахунок-фактуру та/або специфікацію. Фактично позивач суду надав більше документів, ніж Комісії ГУ ДПС у Волинській області (зокрема, платіжну інструкцію від 25 травня 2023 року №1242). Однак дослідженню підлягають виключно ті документи, за результатами розгляду яких було прийнято оскаржувані рішення.

Також, на думку представника відповідачів, задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є втручанням у дискреційні повноваження ДПС України.

У відповіді на відзив (а.с.166-167) позивач підтримав доводи позову. На аргументи відповідача з приводу ненадання комісії регіонального рівня платіжної інструкції від 25 травня 2023 року №1242 зазначив, що така з об`єктивних причин не могла бути надана до повідомлення про надання пояснень та копій документів від 08 травня 2023 року №1 і повідомлення про надання додаткових пояснень та/або копій документів від 18 травня 2023 року №1 (оплата товару на вказані дати ще не була проведена). Також у відзиві на позов безпідставно вказано про відсутність в товарно-транспортних накладних підписів водіїв. Крім того, наявність в товарно-транспортних накладних інформації про проведення вантажно-розвантажувальних операцій чинним законодавством не вимагається. У повідомленні про надання додаткових документів відповідач 1 зазначив, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати; документи, наявність яких передбачена умовами договору, довіреність, товарно-транспортні документи на прихід. Оскільки про надання рахунків-фактур та/або специфікацій відповідач 1 не зазначив, то це позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Представник відповідачів у запереченні на відповідь на відзив (а.с.172-173) у задоволенні позову просила відмовити, покликаючись на аргументи відзиву на позов.

Сторони не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Суд звертає увагу представника відповідачів, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Тому заявлене у відзиві на позовну заяву представником відповідача клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) учасників справи не підлягало вирішенню судом по суті.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець 06 грудня 2007 року, видами економічної діяльності якого є: 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (основний); 25.11 виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах та ін. (а.с.11-13).

01 лютого 2022 року між ФОП ОСОБА_1 (постачальник) та ТзОВ «Рієстра» (покупець) укладено договір поставки №Р-ВЗ/1857-01022022 (а.с.55-56), відповідно до пунктів 1.1, 1.2 якого постачальник зобов`язався у термін, встановлений цим договором, передати у власність покупця продукцію, а саме дерев`яні піддони у кількості 53 штуки, а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його вартість на умовах, визначених цим договором. Ціна за одиницю товару, загальна вартість товару, кількість та асортимент товару, що поставляється за договором, зазначається постачальником у видатковій накладній, що є невід`ємною його частиною. Згідно з пунктами 2.1, 2.2 договору товар поставляється постачальником покупцеві протягом трьох днів з моменту отримання відповідного замовлення. На товар постачальник виписує видаткову накладну, якою оформляється приймання - передача товару. Постачальник за свій рахунок здійснює доставку товару покупцю. Вартість транспортування товару включається до його ціни.

Як обумовлено пунктами 2.3 договору, оплата вартості товару здійснюється покупцем на поточний рахунок постачальника протягом 90 календарних днів після отримання товару.

Як видно з видаткової накладної від 08 березня 2023 року №1 (а.с.57), на виконання договору від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 ФОП ОСОБА_1 здійснив постачання ТзОВ «Рієстра» товару (транспортних піддонів) у кількості 53 штуки на загальну суму 11331,00 грн, у тому числі податок на додану вартість (ПДВ) 1888,50 грн.

ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 (а.с.51) за номенклатурою товару «транспортний піддон» на суму 11331,00 грн, у тому числі ПДВ 1888,50 грн, яку 28 березня 2023 року надіслав на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно з квитанцією від 28 березня 2023 року (а.с.50) реєстрацію податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Не є спірною та обставина, що для підтвердження господарської операції, за якої складено податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 ФОП ОСОБА_1 подав повідомлення від 08 травня 2023 року №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (а.с.33, 130). На розгляд комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями (а.с.131) надано копії таких документів (а.с.35-49): договору від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 на поставку транспортних піддонів (а.с.55-56); видаткової накладної від 08 березня 2023 року №1 (а.с.57); товарно-транспортної накладної від 08 березня 2023 року №1 (а.с.63), форму ведення обліку товарних запасів за перший квартал 2023 року (а.с.85) документи щодо поставки товару ФОП ОСОБА_1 для ТзОВ «Рієстра». Також надано копії договору від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 поставки ТзОВ «Рієстра» бетонних та інших виробів для ФОП ОСОБА_1 (а.с.52-54); видаткових накладних від 08 лютого 2022 року №452, від 05 серпня 2022 року №5929, від 24 серпня 2022 року №7012; від 23 вересня 2022 року №8677, від 28 жовтня 2022 року №10427 (а.с.58-62); платіжних доручень/інструкцій від 04 серпня 2022 року №777, від 22 серпня 2022 року №789, від 23 вересня 2022 року №806, від 28 жовтня 2022 року №824, від 03 лютого 2022 року №744 (а.с.79-83) документи про походження товару транспортних піддонів.

Комісією ГУ ДПС у Волинській області у повідомленні від 11 травня 2023 року №8792115/ про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (а.с.16) запропоновано надати копії договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «Додаткова інформація» вказано, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, документи, наявність яких передбачена умовами договору, довіреність, товарно-супроводжувальні документи (товарно-транспортні накладні) на прихід.

18 травня 2023 року ФОП ОСОБА_1 подав повідомлення №1 (а.с.157) про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, надавши при цьому до письмових пояснень (а.с.21) копії документів: довіреностей від 05 серпня 2022 року №8, від 07 лютого 2022 року №2, від 28 жовтня 2022 року №18, від 23 вересня 2022 року №13, від 23 серпня 2022 року №11 (а.с.23-27; 74-78); товарно-транспортних накладних від 08 лютого 2022 року №452, від 23 вересня 2022 року №8677, від 05 серпня 2022 року №5929, від 24 серпня 2022 року №7012, від 28 жовтня 2022 року №10427 (а.с.28-32; 64-73).

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23 травня 2023 року №8853872/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 (а.с.15) у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Це рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач оскаржив до ДПС України (а.с.18), надавши до письмових пояснень (а.с.19) також докази оплати товару ТзОВ «Рієстра» - платіжну інструкцію від 25 травня 2023 року №1242 (а.с.20, 84).

Рішеннями комісії центрального рівня від 05 червня 2023 року №48092//2 (а.с.14) скаргу ФОП ОСОБА_1 залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, тут і надалі в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як установлено пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 28 березня 2023 року (а.с.50) про зупинення реєстрації податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 встановлено, що реєстрацію податкової накладної зупинено через відповідність платника (позивача) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, серед них - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 8).

Суд зазначає, що визначаючи у квитанції від 28 березня 2023 року як підставу зупинення реєстрації податкової накладної відповідність платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Відповідачі не надали суду доказів, які слугували підставою для зупинення реєстрації ЄРПН податкової накладної від 08 березня 2023 року №1.

Крім того, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520; зі змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів від 12 січня 2023 року №19, чинні з 08 березня 2023 року), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанції не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної.

Незважаючи на це, позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які, на його думку, розкривають зміст господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну, та які вважав достатніми для її реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно подати).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/ часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23 травня 2023 року №8853872/, у реєстрації податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 відмовлено у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, платником податку. При цьому у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не зазначено жодного документа, якого не було надано платником податку.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.

Так податкова накладна від 08 березня 2023 року №1 сформована за господарським операціями у взаємовідносинах ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Рієстра». Такі відносини встановлені договором поставки від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022, яким визначено предмет поставки (товар) - транспортні піддони, їх кількість та умови передачі товару від постачальника до покупця, умови оплати.

Податкова накладна складена за датою відвантаження товару.

Суд зауважує, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, для реєстрації вказаної податкової накладної від 08 березня 2023 року №1 позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним податкової накладної саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію договором поставки, видатковою накладною. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента.

Відповідно до пункту 2.1 договору поставки від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 на товар постачальник виписує видаткову накладну, якою оформляється приймання - передача товару.

Таким чином, видаткова накладна від 08 березня 2023 року №1 (яка містить посилання на договір від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022) підтверджує передачу товару від постачальника до покупця, що засвідчено підписами та печатками уповноважених представників сторін договору (а.с.57). Видаткова накладна відображена у формі ведення обліку товарних запасів за перший квартал 2023 року (а.с.85).

Згідно з пунктом 2.2 договору поставки постачальник за свій рахунок здійснює доставку товару покупцю.

Переміщення товару покупцю підтверджено товарно-транспортною накладною від 08 березня 2023 року №1 (а.с.63).

Названі документи відповідно до пункту 187.1 статті 187, статті 201 ПК України обумовлюють складання податкової накладної від 08 березня 2023 року №1. З їх змісту вдається встановити зміст і послідовність вчинення господарської операції (поставки товару), учасників правовідносин. Перераховані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Поряд з тим у повідомленні Комісії ГУ ДПС у Волинській області вказано про необхідність надання копій: 1) договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 2) первинних документів щодо транспортування продукції; 3) розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Документи про транспортування товару для ТзОВ «Рієстра» позивач надав до повідомлення від 08 травня 2023 року (про порядок транспортування зазначив і у письмових поясненнях контролюючому органу).

Додатково позивач 18 травня 2023 року на повідомленні комісії від 11 травня 2023 року №8792115/ надав копії довіреностей від 05 серпня 2022 року №8, від 07 лютого 2022 року №2, від 28 жовтня 2022 року №18, від 23 вересня 2022 року №13, від 23 серпня 2022 року №11 (а.с.23-27; 74-78), товарно-транспортних накладних на прихід товару: від 08 лютого 2022 року №452, від 23 вересня 2022 року №8677, від 05 серпня 2022 року №5929, від 24 серпня 2022 року №7012, від 28 жовтня 2022 року №10427 (а.с.28-32; 64-73). Інші документи, що пояснюють наявність у нього транспортних піддонів, були надані комісії регіонального рівня 08 травня 2023 року.

Як видно з матеріалів справи та з письмових пояснень позивача комісії регіонального рівня, транспортні піддони ФОП ОСОБА_1 були придбані в ТзОВ «Рієстра» на підставі договору поставки від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 як тара для плитки тротуарної, бордюру бетонного, що підтверджується видатковими накладними від 08 лютого 2022 року №452, від 05 серпня 2022 року №5929, від 24 серпня 2022 року №7012; від 23 вересня 2022 року №8677, від 28 жовтня 2022 року №10427 (а.с.58-62); платіжними дорученнями/інструкціями від 04 серпня 2022 року №777, від 22 серпня 2022 року №789, від 23 вересня 2022 року №806, від 28 жовтня 2022 року №824, від 03 лютого 2022 року №744 (а.с.79-83).

Тобто, ці документи підтверджують походження товару транспортних піддонів.

У письмових поясненнях від 08 травня 2023 року та у письмових поясненнях від 18 травня 2023 року на повідомлення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач наголошував, що граничний термін оплати товару ТзОВ «Рієстра» (видаткова накладна від 08 березня 2023 року №1) не настав та його оплата ще не відбулась.

Так дійсно за умовами договору поставки від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022 оплата вартості товару покупцем ТзОВ «Рієстра» здійснюється протягом 90 календарних днів після отримання товару (пункт 2.3). Отже, оскільки товар отримано 08 березня 2023 року, то граничний строк для оплати станом ні станом на 08 травня 2023 року (на час подання повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено), ні на 18 травня 2023 року (на час подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН) на закінчився.

Тому ненадання платіжних документів про оплату покупцем товару не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної від 08 березня 2023 року №1, сформованою за фактом відвантаження товару.

Незважаючи на надання позивачем платіжної інструкції від 25 травня 2023 року №1242 про оплату ТзОВ «Рієстра» за поставлений товар до скарги на рішення ГУ ДПС у Волинській області від 23 травня 2023 року №8853872/, податкова накладна не була зареєстрована ДПС України й у задоволенні скарги відмовлено.

Додаткові зауваження до поданих документів, про які представник відповідачів з посиланням на пункти 2.1, 3.1 договору поставки №Р-ВЗ/1857-01022022 зазначила у відзиві на позов не надано рахунок-фактуру та/або специфікацію суд відхиляє, оскільки про такі підстави у спірному рішенні комісії регіонального рівня не йдеться.

Також суд повторює, що податкова накладна від 08 березня 2023 року №1 складена за фактом поставки ФОП ОСОБА_1 транспортних піддонів для ТзОВ «Рієстра» (договір від 01 лютого 2022 року №Р-ВЗ/1857-01022022).

Договір №Р-ВЗ/1857-01022022, пункти якого цитує у відзиві на позов представник відповідачів, укладений між ТзОВ «Рієстра» та ФОП ОСОБА_1 про поставку останньому бетонних та інших виробів. Тобто, не стосується безпосередньо складення податкової накладної від 08 березня 2023 року №1, як і товарно-транспортні накладні (на прихід), до підписів водіїв у яких представник відповідачів має зауваження. Надавати усі документи у межах інших господарських операцій позивач обов`язку не має.

З огляду на наведене слід дійти висновку про формальне прийняття Комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 08 березня 2023 року №1.

Також не може залишитися поза увагою і та обставина, що причини відмови у реєстрації спірної податкової накладної у рішенні комісії регіонального рівня одні (при цьому не зазначено, які ж документи позивач не надав чи частково надав), а в рішенні комісії центрального рівня за результатами розгляду скарги інші, що вказує на непослідовність у діях органів ДПС, неоднозначність та незрозумілість їх рішень, відсутність легітимної мети під час прийняття ними рішень.

При вирішенні спору суд враховує правові висновки Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних. Під час реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. При цьому суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень повинні ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Враховуючи надання позивачем документів, які стосуються господарської операції, яка обумовлювала складання ним податкової накладної від 08 березня 2023 року №1, недоведення відповідачами підстав зупинення її реєстрації, а також з огляду на відсутність у сформованій контролюючим органом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про реєстрацію цих податкових накладних, надання платником на повідомлення комісії регіонального рівня додаткових документів, суд дійшов переконання, що в Комісії ГУ ДПС у Волинській області не було обґрунтованих причин для відмови у реєстрації цієї податкової накладної.

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 23 травня 2023 року №8853872/ як безпідставне та необґрунтоване (в контексті фактичних обставин та норм податкового законодавства) є протиправним та підлягає скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 08 березня 2023 року №1 датою подання на реєстрацію також належить задовольнити.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 2684,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 08 червня 2023 року №851 (а.с.5), випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.88).

Оскільки суд задовольняє позов, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області (комісією якого прийняте протиправне рішення) судові витрати у сумі 2684,00 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4 ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23 травня 2023 року №8853872/.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 від 08 березня 2023 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 2684,00 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк