Справа № 340/1540/23
Суддя: Г.М. МОМОНТ
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2023 року м. Кропивницький Справа №340/1540/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Момонт Г.М., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмове провадження) в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: ОСОБА_1

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

ОСОБА_1 звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 19.09.2022 р. №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 , виданого ОСОБА_1 , яким виявлено порушення п.п.166.2.1 п.166.2 ПКУ та відмовлено в поверненні з бюджету суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 гривень;

- зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області здійснити перерахунок та повернути з бюджету задекларований розрахунок зменшення суми податку на доходи фізичних осіб за 2021 рік у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 21.02.2022 р. ним подана податкова декларація про майновий стан і доходи (для громадян та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) № з додатком Ф3 Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 гривень. За результатами перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області складений акт камеральної перевірки від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 ПКУ, на який позивачем подано заперечення. На підставі акта камеральної перевірки від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 винесено податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 від 19.09.2022 р., яким встановлено порушення пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 ПКУ, а сума податку на доходи фізичних осіб, підтвердженого до повернення з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку за результатами перевірки дорівнює 0 гривень. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним і безпідставним. Позивач наголошує на тому, що разом із податковою декларацією про майновий стан і доходи та додатком Ф3 Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 гривень від 20.03.2022 р. були подані сканкопії контракту про навчання в ПрАТ «ВНЗ «МАУП» від 22.02.2021р. та сканкопії квитанцій про оплату від 23.03.2021 р. на суму 6050,00 грн та від 30.03.2021 р. на суму 6050,0 грн копії договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 р. та від 01.09.2021 р., укладених між ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) виконавцем послуг, та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) для ОСОБА_3 (неповнолітньої доньки) одержувача послуги, виконавець проводить заняття з вивчення англійської мови з одержувачем послуги. Відповідно до наданих квитанцій про оплату всі платежі здійснювались ОСОБА_1 на користь ПрАТ «ВНЗ «МАУП», , який згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстрований в Україні, за навчання ОСОБА_4 дружини платника податку. Відповідно до договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 р. та від 01.09.2021 р., укладених між ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) виконавцем послуг, та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) для ОСОБА_3 (неповнолітньої доньки) одержувача послуги, виконавець проводить заняття з вивчення англійської мови з одержувачем послуги. Послуги надаються з 01 вересня 2020 року по 31 травня 2021 року та з 01 вересня 2021 року по 31 травня 2022 року, вартість яких складає 550,00 гривень та 600,00 гривень відповідно за місяць навчання. Позивач зауважує, що ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є неповнолітньою донькою (членом сім`ї першого ступеня споріднення) ОСОБА_1 , декларанта та платника податку, що підтверджується свідоцтвом про народження ОСОБА_3 , копія додавалась до Декларації. ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є неповнолітньою та не може отримувати дохід як в розумінні трудового, так і податкового законодавства. Відповідно до наданих квитанцій про оплату: від 08.01.2021 р. на суму 550,00 грн, від 06.02.2021 р. 550,00 грн, від 15.09.2021 р. 400,00 грн, від 07.11.2021 р. 600,00 грн, від 07.12.2021 р. 600,00 грн платником зазначена ОСОБА_3 (неповнолітня донька) одержувач послуги. Позивач з посиланням на статті 180, 199 Сімейного кодексу України та статті 32, 317 Цивільного кодексу України вказує, що один із батьків має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних йому коштів (у т. ч. заробітної плати). При цьому фактичні витрати на оплату вартості навчання несуть платники податку батьки дитини, яка навчається. Скористатися правом на податкову знижку за навчання дитини може один з батьків, за умови надання ним відповідних підтверджуючих документів, зокрема, договору про навчання дитини, який укладений між навчальним закладом та дитиною, квитанції про оплату за навчання, довідки про доходи. Також позивач зазначив, що згідно з відомостями з Державного реєстру фізичних осіб платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків в червні 2021 р. КНП «Центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф у Кіровоградській області КОР» () ОСОБА_1 виплачена компенсація за невикористану відпустку, яка входить до структури заробітної плати та з якої утримано ПДФО в розмірі 1 561,25 гривень, що додатково підтверджується листом КНП «Центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф у Кіровоградській області КОР» від 09.07.2021 р. №724, платіжними дорученнями про сплату ПДФО від 30.06.2021 р., та випискою по банківському рахунку ОСОБА_1 від 30.06.2021 р. про отримання заробітної плати в розмірі 6 982,25 грн (з врахування сплаченого ПДФО). Позивач вважає, що дохід у вигляді суми компенсації за невикористану відпустку включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника та оподатковується податковим агентом ПДФО та військовим збором на загальних підставах. Відповідно до п.п.14.1.48 п.14.1. ст.14 ПКУ заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та (компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом. На думку позивача, ним правомірно включено до розрахунку податкової знижки загальну суму доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат відповідно до умов трудового договору (контракту), що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з підпунктом 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 розділу IV Кодексу. Позивач наголошує на тому, що законодавством України не передбачено відмову у поверненні суми податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, у разі якщо розмір податку має від`ємне значення. Отже, висновки контролюючого органу у податковому повідомленні-рішенні від 19.09.2022 р. №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 є протиправними і безпідставними та підлягають скасуванню.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву у якому він заперечив щодо задоволення позову (а.с.80-81). Представник відповідача вказує, що ОСОБА_1 подано декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік №19966 від 25.03.2022 року з метою реалізації права на податкову знижку за навчання: доньки ОСОБА_3 відповідно до договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 року та від 01.09.2021 року; дружини ОСОБА_4 відповідно до контракту про навчання в Приватному акціонерному товаристві «Вищий навчальний заклад «Міжнародна академія управління персоналом» від 22.03.2021 р. Платником податків до договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 року та від 01.09.2021 року про навчання доньки ОСОБА_3 надані копії квитанції від 08.01.2021 р. №0.0..1, 06.02.2021 р. №0.0..1, 15.09.2021 р. №0.0..1, 07.11.2021 р. №0.0..1. 07.12.2021 р. №0.0..1 про оплату за навчання, в яких платником податку зазначено ОСОБА_3 , чим, на думку відповідача, порушено вимоги договору та пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 Податкового кодексу, а саме: до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). Представник відповідача зауважує, що декларантом не надано платіжні та розрахункові документи, які здійснені безпосередньо ОСОБА_1 згідно розділу 2 договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 року та 01.09.2021 року і відповідно не підтверджено особисту оплату навчання. Представник відповідача зазначив, що ОСОБА_5 не отримує доходи, тому не є платником податків на доходи фізичних осіб. ОСОБА_3 ІНФОРМАЦІЯ_1 є неповнолітньою та відповідно до ст.31 Цивільного кодексу України має право самостійно вчиняти дрібні побутові правочини. На думку представника відповідача, формулювання ст.31 Цивільного кодексу України свідчить про виключні випадки самостійної участі малолітніх у цивільних відносинах. Тому правочини повинні вчиняти батьки. Відповідно до відомості з Державного реєстру фізичних осіб платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків ОСОБА_1 отримав доходи: у вигляді заробітної плати в загальній сумі 68 913,49 грн, сума податку 7 909,83 грн; інші доходи в сумі 8 673,60 грн, податок 1 561,25 грн. Декларантом включено до розрахунку податкової знижки загальну суму отриманих доходів за 2021 рік, тоді як відповідно додатку Ф.3 декларації Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, проводиться з доходів у вигляді заробітної плати. Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку наступний: 68 913,49 грн (заробітна плата) 12 100 грн (документально підтверджені витрати) = 56 813,19 грн; 56 813,19 грн х 18% = 10 226,37 грн; 7 909,83 грн (ПДФО із заробітної плати) 10 226,37 грн = -2 316,55 грн. Отже, розрахована сума до повернення має від`ємне значення та не підлягає поверненню. Повернення надміру сплаченого ПДФО за навчання відбувається в межах перерахованого податку до бюджету з доходів у вигляді заробітної плати. За результатами розрахунку у платника не достатньо перерахованого податку для здійснення повернення надміру сплаченого ПДФО.

Позивачем подано відповідь на відзив у якому повторно викладено обґрунтування, наведені у позовній заяві, із зазначенням, що відповідачем не спростовано обставини, викладені позивачем у позові, при цьому відповідач у своєму відзиві обмежився лише тлумаченням положень Податкового кодексу України (а.с.88-94).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.04.2023 р. позовну заяву залишено без руху (а.с.61).

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 10.04.2023 р. відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.74).

10.05.2023 р. проведено перше судове засідання та розпочато розгляд справи по суті (а.с.87).

Заяв, клопотань від учасників процесу до суду не надходило. Інші процесуальні дії у справі не вчинялися.

Дослідивши подані позивачем та відповідачами документи і матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 21.02.2022 р. подана податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021 рік разом з додатком Ф3 Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку (реєстраційний номер ) (а.с.17-20). Платником податків задекларовано загальну суму доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу 77 587,09 грн, з якої утримано (сплачено) податковим агентом, зокрема податок на доходи фізичних осіб 9 471,08 грн; суму податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у зв`язку з використанням права на податкову знижку 1 830,60 грн; суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року (від`ємне значення) 1 830,60 грн (а.с.17-18). При цьому у додатку Ф3 задекларовано суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення (підпункт 166.3.3. пункту 166.3 статті 166 ПКУ) 14 800,00 грн (а.с.19).

20.03.2022 р. ОСОБА_1 подана нова податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021 рік разом з додатком Ф3 Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку (реєстраційний номер ) (а.с.23-26). Платником податків задекларовано загальну суму доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу 77 587,09 грн, з якої утримано (сплачено) податковим агентом, зокрема податок на доходи фізичних осіб 9 471,08 грн; суму податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у зв`язку з використанням права на податкову знижку 2 316,60 грн; суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року (від`ємне значення) 2 316,60 грн (а.с.23-24). При цьому у додатку Ф3 задекларовано суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення (підпункт 166.3.3. пункту 166.3 статті 166 ПКУ) 12 100,00 грн (а.с.25).

19.05.2022 р. ОСОБА_1 направлено до Головного управління ДПС у Кіровоградській області заяву до декларації про майновий стан та доходи за 2021 рік з метою реалізації права на податкову знижку від 16.05.2022 р. відповідно до якої звернув увагу на те, що станом на 16.05.2022 р. за даними Електронного кабінету платника в розділі «Стан розрахунків з бюджетом» відсутні відомості про надміру сплачені суми та суми, які будуть нараховані в наступних звітних періодах в розмірі 2 316,60 грн на підставі поданої податкової декларації про майновий стан і доходи від 20.03.2022 р. (а.с.21-22). До заяви додано: податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком Ф3 Розрахунок суми податку. На яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб. У зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 грн від 20.03.2022 р.; копію контракту від 22.03.2021 р.; копії квитанцій про оплату від 23.03.2021 р. на суму 6 050,00 грн та від 30.03.2021 р. на суму 6 050,00 грн.

16.07.2022 р. ОСОБА_1 направлено до Головного управління ДПС у Кіровоградській області заяву від 15.07.2022 р. у якій зазначено, що станом на 15.07.2022 р. за даними Електронного кабінету платника в розділі «Стан розрахунків з бюджетом» відсутні відомості про надміру сплачені суми та суми, які будуть нараховані в наступних звітних періодах в розмірі 2 316,60 грн на підставі поданої податкової декларації про майновий стан і доходи від 20.03.2022 р. Також звернуто увагу на те, що звітну податкову декларацію про майновий стан і доходи (для громадян та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) із виправленими показниками № від 20.03.2022 р. з додатком Ф3 Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб. У зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 грн, Кропивницький відділ ГУ ДПС у Кіровоградській області отримав 20.03.2022 р. термін повернення податкової знижки 20.05.2022 р. Станом на 15.07.2022 р. сума податкової знижки відповідно до звітної податкової декларації про майновий стан і доходи (для громадян, які провадять незалежну професійну діяльність) із виправленими показниками № від 20.03.2022 р. платнику податку не повернута (а.с.43-44).

12.08.2022 р. старшим державним інспектором Кропивницького відділу податків і зборів фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведено камеральну перевірку декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 (а.с.45-47). Під час перевірки посадовою особою Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведено розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, відповідно до якого: 68 913,49 грн (заробітна плата) 12 100 грн (документально підтверджені витрати) = 56 813,19 грн; 56 813,19 грн х 18% = 10 226,37 грн; 7 909,83 грн (ПДФО із заробітної плати) 10 226,37 грн = -2 316,55 грн. За висновком камеральної перевірки розрахована сума до повернення має від`ємне значення та не підлягає поверненню.

ОСОБА_1 05.09.2022 р. направлено на адресу Головного управління ДПС у Кіровоградській області заперечення до акта камеральної перевірки податкової звітності від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 (а.с.48-54).

Листом №289/П/11-28-24-01-12 від 15.09.2022 р. Головне управління ДПС у Кіровоградській області повідомила ОСОБА_1 , контролюючим органом буде прийняте податкове повідомлення-рішення з врахуванням висновків за результатами розгляду заперечень (а.с.55).

На підставі акта від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 Головне управління ДПС у Кіровоградській області винесено податкове повідомлення-рішення від 19.09.2022 р. №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 , з огляду на яке встановлено порушення підпункту 166.2.1 п.166.2 ст.166 Податкового кодексу України та зменшено суму податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку за 2021 рік у розмір 1 830,60 грн (а.с.14-15). Відповідно до розрахунку зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку: сума податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету 1 830,60 грн; сума податку на доходи фізичних осіб, підтвердженого до повернення з бюджету за результатами перевірки 0,00 грн; відхилення 1 830,60 грн (а.с.14).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства урегульовані Податковим кодексом України (далі за текстом ПК України).

У розумінні пп.14.1.170 п.14.1 ст.14 ПК України податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно з підпунктами 166.1.1 пункту 166.1 статті 166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року; підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

З огляду на підпункти 166.2.1, 166.2.2, 166.2.3 пункту 166.2 статті 166 ПК України до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги); копії зазначених у підпункті 166.2.1 цього пункту документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого цим Кодексом. У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа. Для документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки, контролюючий орган не має права вимагати від платника податку надання документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади та/або органів місцевого самоврядування, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до цього Кодексу та міститься в інформаційних базах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Підпунктом 166.3.3. пункту 166.3 статті 166 ПК України встановлено, що платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати: суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім`ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім`ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір`ю, батьком-вихователем, матір`ю-вихователькою.

Відповідно до пп.166.4.2 п.166.4 ст.166 ПК України загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, крім випадку, визначеного підпунктом 166.4.4 цього пункту.

Згідно з п.164.6 ст.164 ПК України під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Суд враховує, що пунктом 166.4 статті 166 ПК України визначено, що загальна сума податкової знижки не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, а також передбачено зменшення загальної суми податкової знижки на суму податкової соціальної пільги та встановлено окремий порядок розрахунків у разі оподаткування заробітної плати за різними ставками податку.

Таким чином, встановлений Податковим кодексом України порядок нарахування податкової знижки та запроваджені обмеження права на її нарахування, унеможливлюють виникнення від`ємного значення за результатом розрахунку податкової знижки. Натомість, виникнення за підсумками розрахунку податкової знижки від`ємного значення, може свідчити лише про неповноту утримання податковим агентом податку на доходи фізичних осіб чи про помилковість проведених розрахунків.

Зі змісту ст.166 ПК України судом встановлено, що алгоритм нарахування суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку є таким:

1) на підставі первинних документів визначається розмір витрат, які включаються до податкової знижки;

2) визначається база оподаткування шляхом віднімання від загального річного оподатковуваного доходу сум застосованих податкових соціальних пільг та сум витрат, які дозволено включити до податкової знижки;

3) визначається сума податку на доходи фізичних осіб із бази оподаткування.

Судом встановлено, що у додатку Ф3 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, поданій ОСОБА_1 21.02.2022 р., розмір витрат сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення задекларований у розмірі 14 800,00 грн та включав:

- 12 100,00 грн (6 050,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 23.03.2021 р. та 6 050,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 30.06.2021 р.) оплата за навчання ОСОБА_4 (дружини ОСОБА_1 (а.с.37)) у Центральноукраїнському інституті ПрАТ «МАУП» відповідно до контракту на навчання в Приватному акціонерному товаристві «Вищий навчальний заклад «Міжрегіональна Академія управління персоналом» від 22.03.2021 р. (а.с.35-36, 38);

- 2 700,00 грн (550,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 08.01.2021 р., 550,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 06.02.2021 р., 400,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 15.09.2021 р., 600,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1 від 07.11.2021 р., 600,00 грн згідно з квитанцією №0.0..1) оплата за навчання ОСОБА_3 (доньки ОСОБА_1 (а.с.31) відповідно до договорів про надання освітніх послуг у мовній студії «WOW! English» від 01.09.2020 р. та від 01.09.2021 р. (а.с.27-30, 32-34).

Однак, 20.03.2022 р. ОСОБА_1 подано нову податкову декларація про майновий стан і доходи за 2021 рік разом з додатком Ф3 у якому розмір витрат сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення задекларований у розмірі 12 100,00 грн.

Згідно із абз.7 п.50.1 ст.50 ПК України, якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Відповідно до підпункту 4 пункту 4 розділу IV Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 р. №422, якщо після подання Звітного документа платник податків подає до граничного строку подання новий Звітний документ із виправленими показниками, поданий раніше Звітний документ стає недіючим та отримує ознаку стану обробки «Історія подання». Дані Звітного документа, який отримує ознаку стану обробки «Історія подання», після настання граничного строку сплати грошового зобов`язання за таким Звітним документом виключаються з ІКП. Вказане виключення проводиться датою отримання такої ознаки стану обробки та з використанням відповідних облікових показників (операцій).

Отже, Податковим кодексом України передбачено право платника податків до закінчення граничного строку подати нову податкову декларацію із виправленими показниками. При цьому подання нової декларації змінює статус раніше поданої декларації на недіючу.

Таким чином, судом встановлено, що визначений та задекларований ОСОБА_1 розмір витрат сплачених на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення становить 12 100,00 грн. Натомість, витрати у розмірі 2 700,00 грн сплачені за навчання доньки до нової декларації позивачем не включені.

Відповідно до відомості з Державного реєстру фізичних осіб платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків, судом встановлено, що загальний річний оподатковуваний дохід ОСОБА_1 за 2021 рік становить 77 587,09 грн та включає:

- 68 913,49 грн заробітна плата виплачена ОСОБА_6 , сума утриманого податку на доходи фізичних осіб 7 909,83 грн;

- 8 673,60 грн компенсація за щорічну основну відпустку за період вимушеного прогулу за період з 23.12.2016 р. по 07.05.2019 р. виплачена Комунальним некомерційним підприємством «Центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф у Кіровоградській області Кіровоградської обласної ради», сума утриманого податку на доходи фізичних осіб 1 561,25 грн (а.с.39, 40-41).

Як встановлено судом, у 2021 році при виплаті ОСОБА_1 заробітної плати податковим агентом застосовано податкову соціальну пільгу передбачену пп.169.1.2 п.169 ст.169 Податкового кодексу України, що становить 100 відсотків розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (код ознаки податкової пільги 4).

Відповідно до ст.7 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» від 15.12.2020 р. №1082-ІХ установлено у 2021 році прожитковий мінімум для працездатних осіб з 1 січня 2 270 гривень.

Отже, розмір застосованої у 2021 році податкової соціальної пільги стосовно оподатковуваного доходу ОСОБА_1 становить 27 240,00 грн (2 270,00 грн х 12).

Як встановлено судом, позивачем у новій декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік разом з додатком Ф3, поданій 20.03.2022 р. проведено наступний розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, відповідно до якого: 77 587,09 грн (заробітна плата) 12 100 грн (документально підтверджені витрати) = 65 487,09 грн; 65 487,09 грн х 18% = 11 787,67 грн; 9 471,08 грн (ПДФО із заробітної плати) 11 787,67 грн = -2 316,59 грн.

З наведеного розрахунку встановлено, що позивачем під час проведення розрахунку податкової знижки, в порушення вимог пп.166.4.2 п.166.4 ст.166 ПК України, не зменшено суму річного загального оподатковуваного доходу на суму застосованої відносно нього у 2021 році податкової соціальної пільги.

Таким чином, від`ємне значення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року, відображене ОСОБА_1 у декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, поданій 20.03.2022 р., зумовлене помилкою, допущеною під час розрахунку податкової знижки.

Такої ж помилки (не зменшення суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку на суму застосованої податкової соціальної пільги) припустилася і посадова особа Головного управління ДПС у Кіровоградській області у розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, викладеному в акті від 12.08.2022 р. №1367/11-28-24-04/ НОМЕР_1 .

Судом встановлено, що між сторонами існує спір щодо правових підстав включення до розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку:

- витрат на навчання доньки ОСОБА_3 у розмірі 2 700,00 грн, оскільки у квитанціях про оплату зазначено платником ОСОБА_3 , а не платника податку ОСОБА_1 ;

- доходу у розмірі 8 673,60 грн виплаченого як компенсацію за щорічну основну відпустку за період вимушеного прогулу за період з 23.12.2016 р. по 07.05.2019 р. Комунальним некомерційним підприємством «Центр екстреної медичної допомоги та медицини катастроф у Кіровоградській області Кіровоградської обласної ради», сума утриманого податку на доходи фізичних осіб 1 561,25 грн.

Стосовно питання включення до розрахунку витрат на навчання доньки ОСОБА_3 у розмірі 2 700,00 грн, суд враховує, що такі витрати не задекларовані у додатку Ф3 нової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, поданої 20.03.2022 р., а тому вирішення відповідного питання знаходиться поза межами предмету спору у даній справі.

Відносно питання включення до розрахунку доходу у розмірі 8 673,60 грн виплаченого як компенсацію за щорічну основну відпустку за період вимушеного прогулу, суд враховує, що відповідно до п.14.1.48 ПК України заробітна плата для цілей розділу IV цього Кодексу основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв`язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Згідно з ч.2 ст.2 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №108/95-ВР додаткова заробітна плата винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов`язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Частиною 1 статті 24 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. №504/96-ВР передбачено, у разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі не використані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей або повнолітню дитину особу з інвалідністю з дитинства підгрупи А I групи.

Таким чином, компенсація за невикористану щорічну відпустку є додатковою заробітною платою та підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу під час розрахунку суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку.

Зважаючи на викладене, суд вважає, що правильним є наступний розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв`язку з використанням права на податкову знижку: 77 587,09 грн (заробітна плата) 27 240,00 грн (застосована соціальна податкова пільга) 12 100 грн (документально підтверджені витрати) = 38 247,09 грн; 38 247,09 грн х 18% = 6 884,48 грн; 9 471,08 грн (ПДФО із заробітної плати) 6 884,48 грн = 2 586,60 грн.

Отже, сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню позивачу з бюджету за результатами звітного (податкового) року становить 2 586,60 грн.

Принагідно суд зауважує, що невключення у розрахунок суми доходу 8 673,60 грн, жодним чином не змінює суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню позивачу з бюджету за результатами звітного (податкового) року, оскільки визначальним є саме розмір витрат, понесених платником податків. На підтвердження суд наводить наступний розрахунок (68 913,49 грн (заробітна плата) 27 240,00 грн (застосована соціальна податкова пільга) 12 100 грн (документально підтверджені витрати) = 29 573,49 грн; 29 573,49 грн х 18% = 5 323,23 грн; 7 909,83 грн (ПДФО із заробітної плати) 5 323,23 грн = 2 586,60 грн).

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що під час розгляду справи не знайшов підтвердження факт завищення позивачем сум податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, у зв`язку з використанням права на податкову знижку, а тому у відповідача не було правових підстав для винесення податкового повідомлення-рішення від 19.09.2022 р. №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 форми «ЗН».

Таким чином, позовна вимога про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення від 19.09.2022 р. №1608/11-28-24-08/, винесеного Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, підлягає задоволенню повністю.

Вирішуючи похідну позовну вимогу про зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області здійснити перерахунок та повернути з бюджету задекларований розрахунок зменшення суми податку на доходи фізичних осіб за 2021 рік у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 грн, суд враховує наступне.

Відповідно до п.179.5 ст.179 ПК України податкова декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II цього Кодексу.

Пунктом 179.8 статті 179 ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, визначено, що сума, що має бути повернута платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Під час розгляду справи не знайшов підтвердження висновок податкового органу, що сума податку на доходи фізичних осіб, підтвердженого до повернення з бюджету становить 0,00 грн, оскільки за результатами проведеного судом розрахунку така сума складає 2 586,60 грн.

Однак, суд враховує, що у податній позивачем декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік внаслідок помилкового розрахунку задекларовано від`ємну суму податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у зв`язку з використанням права на податкову знижку у розмірі 2 316,60 грн, а тому позовна вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у Кіровоградській області здійснити перерахунок та повернути з бюджету задекларований розрахунок зменшення суми податку на доходи фізичних осіб за 2021 рік у зв`язку з використанням права на податкову знижку в розмірі 2 316,60 грн є передчасною та задоволенню не підлягає.

Згідно з ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору за основну позовну вимогу у сумі 1 073,60 грн (а.с.1), яка судом задоволена повністю, а тому суд стягує на користь ОСОБА_1 документально підтверджені судові витрати (судовий збір) у розмірі 1 073,60 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №1608/11-28-24-08/ НОМЕР_1 від 19 вересня 2022 року, винесене Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, яким ОСОБА_1 зменшено суму податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку за 2021 рік у розмір 1 830,60 грн.

3. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) понесені ним судові витрати (судовий збір) у розмірі 1 073,60 грн (одна тисяча сімдесят три грн 60 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Дата складання повного рішення суду 18 вересня 2023 року.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. МОМОНТ