Справа № 480/5714/23
Суддя: С.В. Воловик
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2023 року Справа № 480/5714/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Воловика С.В., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/5714/23 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сейм-Агро» (далі позивач, ТОВ «Сейм-Агро») до Головного управління ДПС у Сумській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Сумській області), Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про:

- визнання протиправним та скасування рішення № 8751201/39635445 від 04.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 09.12.2022;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 110 від 09.12.2022 датою фактичного подання.

У С Т А Н О В И В:

І. Позиція позивача

Під час провадження господарської діяльності ТОВ «Сейм-Агро» уклало договір суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2022 з ТОВ «Агрофірма «Нива-2018» строком на один рік. На підставі вказаного договору виписаний рахунок на оплату користування предметом суборенди за рік в той час, коли складання актів виконаних робіт передбачалось щомісяця.

Зазначений рахунок був оплачений суборендарем на 80% від загальної суми, у зв`язку з чим, відповідно до приписів Податкового кодексу України виписана податкова накладна № 110 від 09.12.2022. Втім, реєстрація цієї податкової накладної була зупинена, позивачу запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження вказаної у податковій накладній інформації.

Незважаючи на надання ТОВ «Сейм-Агро» пояснень та додаткових документів, у яких повідомлялось про те, що договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.2021 не існує, а у платіжному доручення контрагентом допущена помилка, у реєстрації податкової накладної № 110 від 09.12.2022 відмовлено, про що прийнято відповідне рішення.

Підставою для відмови, податковий орган визначив ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Також у розділі додаткова інформація податковим органом зазначено про відсутність договору оренди нежитлового приміщення, яке у подальшому передано у суборенду (акти приймання-передачі, рахунок на оплату, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631); договору суборенди нежитлового приміщення від 01.12.2021 (акти приймання-передачі, рахунок на оплату, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631).

На переконання позивача, оскаржуване рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки господарська операція по суборенді нежитлового приміщення є реальною, направленою на настання правових наслідків, обумовлених нею та підтверджена належним чином складеними первинними документами бухгалтерського обліку.

Крім того, позивач зауважив на тому, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містило конкретного переліку документів, які необхідно було надати для підтвердження правомірності складання податкової накладної.

За таких обставин ТОВ «Сейм-Агро» вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

ІІ. Заперечення відповідачів

Не погоджуючись з позовними вимогами, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області у відзивах зазначили, що ТОВ «Сейм-Агро» відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України 23.12.2022 направило на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 110 від 09.12.2022 по отримувачу послуг ТОВ «Агрофірма «Нива-2018», втім, з огляду на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, реєстрація вказаної податкової накладної зупинена, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ній.

Так, позивачем були надані пояснення, штатний розпис, рахунок на оплату № 35 від 07.12.2022, платіжна інструкція № 1576 від 09.12.2022, оборотно-сальдова відомість по рахунку 6811 за грудень 2022 року, нарахування паїв № 0000-000071 від 07.12.2022, ліцензія на зберігання пального, платіжна інструкція № 6852 від 07.12.2022, договір суборенди земельної ділянки від 29.03.2021, договір суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2022, виписки банку про рух коштів по рахунках, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід, винограду у 2021 році, звіт про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств за 2021 рік, фінансова звітність малого підприємства, довідка.

Аналізуючи отримані копії первинних документів, податковим органом встановлено що ТОВ «АФ «Нива-2018» була здійснена оплата суборенди складських приміщень згідно з рахунком № 35 від 07.12.2022 за договором суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2021, проте до пояснень позивачем наданий інший договір суборенди нежитлового приміщення, а саме: № 2 від 01.12.2022.

Крім того, за змістом наданого договору суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2022, ТОВ «Сейм-Агро» передало ТОВ «АФ «Нива-2018» у тимчасове платне користування складські приміщення для зберігання техніки та сільськогосподарської продукції площею 860 м2, що знаходиться за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а, та належить позивачу на правах оренди згідно з договором оренди.

Разом з цим, на момент прийняття рішення щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірної податкової накладної, договір оренди згаданого нежитлового приміщення був відсутній, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП з інформацією про це нежитлове приміщення ТОВ «Сейм-Агро» не подавалась. Форма 20-ОПП з відомостями про вказане нежитлове приміщення була подана лише 04.05.2023, вже після прийняття оскаржуваного рішення.

У зв`язку з цим, ТОВ «Сейм-Агро» 24.04.2023 направлялось повідомлення № 8685991/39635445 в графі додаткова інформація якого зазначався перелік конкретних документів, які необхідно подати, а саме: договір оренди нежитлового приміщення, яке у подальшому передано у суборенду (акти приймання-передачі, рахунок на оплату, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631); договір суборенди нежитлового приміщення від 01.12.2021 (акти приймання-передачі, рахунок на оплату, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631).

Так, 28.04.2023 позивачем надані пояснення, картка рахунку 6856 за грудень 2021 року, нарахування паїв № 0000-000114 від 31.12.2022, лист-пояснення, картка рахунку 012 за 11.05.2021-31.12.2022, договір оренди нежитлового приміщення від 10.05.2021, акт приймання-передачі нежитлового приміщення в оренду від 11.05.2021, акт здачі-приймання робіт (надання послуг № 3 від 31.12.2022).

З отриманих документі дійсно було встановлено що у платіжній інструкції № 1576 від 09.12.2022 помилково вказано договір суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2021 замість договору № 2 від 01.12.2022.

В той же час, за змістом згаданого договору суборенди, позивач передав у користування нежитлове приміщення площею 860 м2, що знаходиться за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а, а з наданого договору оренди від 10.05.2021, на підставі якого це приміщення належить ТОВ «Сейм-Агро» убачається, що в користування отримано нежитлове приміщення площею 522, 2 м2 за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а. Тобто, документів щодо права власності чи користування на нежитлове приміщення площею 337,8 м2 за вказаною адресою, позивачем надано не було.

Також не надавались і документи, що підтверджують право власності громадянки ОСОБА_1 на нежитлові приміщення площею 522, 2 м2 за адресою: АДРЕСА_1 , які надавались в оренду ТОВ «Сейм-Агро» за договором від 10.05.2021, розрахунок вартості орендної плати по цьому договору, розрахункові документи (платіжні інструкції, виписки про рух коштів по рахунку тощо), документи щодо стану взаємовідносин з орендодавцем (ОСВ 631).

За таких обставин, ГУ ДПС у Сумській області дійшло висновку про не підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 110 від 09.12.2022 та відсутність підстав для її реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наведених обставин, відповідачі вважають оскаржуване рішення правомірним, а позовні вимоги про його скасування необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладну, відповідачі зауважили, що ця вимога не може бути задоволена, оскільки реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями відповідача-2 і суд не може втручатись у цю дискрецію при прийнятті рішення.

ІІІ. Процесуальні дії у справі

Ухвалою суду від 13.06.2023, позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/5714/23, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення осіб, встановлені строки для подання заяв по суті справи.

IV. Обставини справи

Відповідно до договору суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2022 ТОВ «Сейм-Агро» передало ТОВ «Агрофірма «Нива-2018» в строкове платне користування нежитлове приміщення для зберігання техніки та сільськогосподарської продукції площею 860 м2, яке знаходиться за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а і належить суборендодавцю на підставі договору оренди нежитлового приміщення (а.с. 13-14).

На підставі вказаного договору, позивачем 07.12.2022 складений рахунок № 35 на оплату суборендної плати за 12 місяців на загальну суму 398 426, 98 грн., в тому числі ПДВ 66 404, 50 грн. (а.с. 19).

Згідно з платіжною інструкцією № 1576 від 09.12.2022, ТОВ «АФ «Нива-2018» сплатило ТОВ «Сейм-Агро» 332 022, 48 грн., зазначивши у призначенні платежу: «оплата суборенди складських приміщень згідно з рахунком № 35 від 07.12.2022. Договір суборенди нежитл. прим. № 2 від 01.12.2021. у т.ч. ПДВ 20% - 55 337, 08 грн.» (а.с. 18).

Отримавши кошти, 09.12.2022 позивач склав податкову накладну № 110, яку 23.12.2022 направив в Єдиний реєстр податкових накладних для реєстрації. Втім, за змістом квитанції, реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено у зв`язку з тим, що коди УКТ ЗЕД / ДКПП товару/послуг 6820, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Одночасно, податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про її реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 6).

З метою розблокування податкової накладної № 110 від 09.12.2022, реєстрація якої була зупинена, 19.04.2023 ТОВ «Сейм-Агро» направило податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів, до якого додавались пояснення, нарахування оренди, звіт про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, виписка про рух коштів по рахунку 07.12.2022, ОСВ 6811, штат, ліцензія ПММ, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва, договір суборенди, звіт про основні економічні показники роботи, договір оренди Нива, платіжне доручення Нива, 4 група 2023, доручення виплати орендної плати, рахунок на оплату, виписка про рух коштів по рахунку 09.12.2022 (а.с. 100).

У поясненнях (а.с. 11-12) позивач зазначив про укладення договору суборенди нежитлового приміщення № 2 від 01.12.2022, оплату ТОВ «АФ «Нива-2018» на підставі рахунку суборендної плати в розмірі 80% від загальної суми та складення у зв`язку з цим податкової накладної № 110 від 09.12.2022 (по факту попередньої оплати).

Розглянувши вказані документи, 24.04.2023 комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про направлення ТОВ «Сейм-Агро» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної № 110 від 09.12.2022 (а.с. 83-85). Зокрема, позивачу пропонувалось надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, договір оренди нежитлового приміщення, яке у подальшому передано у суборенду (акти приймання-передачі, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631); договір суборенди нежитлового приміщення від 01.12.2021 (акти приймання-передачі, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт помісячно, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 361) (а.с. 89-90).

Так, 28.04.2023 позивач направив податковому органу повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого були додані відомості про нарахування паїв, акти виконаних робіт Нива, ОСВ 6856, договір оренди, акт приймання-передачі, картка 012, додаткові пояснення та лист пояснення (а.с. 101).

У додаткових поясненнях ТОВ «Сейм-Агро» вказувало на те, що з ТОВ «АФ «Нива-2018» укладався один договір суборнеди - № 2 від 01.12.2022, а договору суборенди № 2 від 01.12.2021 не існує. Розбіжність виникла внаслідок помилки при заповненні платіжного доручення контрагентом, на підтвердження чого надано лист останнього № 091222 від 09.12.2022 (а.с. 42, 54).

За результатами розгляду додаткових документів, 04.05.2023 відповідачем-1 прийнято рішення № 8751201/39635445 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 09.12.2022. Підставою для відмови податковий орган визначив ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с. 40).

Не погоджуючись з указаним рішенням, 04.05.2023 ТОВ «Сейм-Агро» подало скаргу (а.с. 58), яка згідно з рішенням № 43181/39635445/2 від 16.05.2023 залишилась без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної без змін.

V. Норми права які регулюють спірні правовідносини та їх застосування

На виконання частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165 в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин).

За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов`язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.

Такі критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Податкового кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Системний аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних та/або у повідомленні про надання додаткових пояснень, податковий орган зобов`язаний вказувати конкретні обставини, яких мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

VI. Висновки суду щодо доводів сторін та вирішення спору

Обґрунтовуючи протиправність оскаржуваного рішення, ТОВ «Сейм-Агро» наполягає на наявності права зареєструвати податкову накладну № 110 від 09.12.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних та надання податковому органу усіх документів, що таке право підтверджують.

Втім, дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд не може погодитись з указаними доводами позивача, з огляду на таке.

Як підтверджено матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної, податковий орган визначив те, що коди УКТ ЗЕД / ДКПП товару/послуг 6820, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

В той же час, пропонуючи надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, ГУ ДПС у Сумській області не вказало конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не навела перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

Після вивчення наданих 19.04.2023 ТОВ «Сейм-Агро» пояснень та документів, 24.04.2023 відповідачем-1 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів № 8685991/39635445, у якому вказувалось про необхідність надання копій конкретних документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, зокрема: актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, договору оренди нежитлового приміщення, яке у подальшому передано у суборенду (акти приймання-передачі, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 631); договір суборенди нежитлового приміщення від 01.12.2021 (акти приймання-передачі, рахунок на оплату орендної плати з розрахунком вартості, акти виконаних робіт помісячно, розрахункові документи, позабалансовий рахунок, ОСВ 361) (а.с. 89-90).

Так, позивачем 28.04.2023 були надані: договір оренди нежитлового приміщення від 10.05.2021, укладений з громадянкою ОСОБА_1 , акт приймання-передачі в оренду нежитлового приміщення від 11.05.2021, акти задачі-приймання робіт (надання послуг) до договору суборенди № 2 від 01.12.2022 за грудень 2022 березень 2023 року, картка рахунку 012 за квітень 2021-березень 2023 року, лист ТОВ «АФ «Нива-2018» № 091222 від 09.12.2022, нарахування паїв № 0000-000114 від 31.12.2022 та № 0000-000001 від 31.12.2021, картка рахунку 6856 за грудень 2021-березень 2023 року, а також додаткові пояснення (а.с. 42-57).

Зі змісту договору оренди від 10.05.2021 та акту приймання-передачі від 11.05.2021 судом встановлено, що ТОВ «Сейм-Агро» отримало від ОСОБА_1 у строкове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 522,2 м2, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , а саме: сушильний цех «Р», виробничий цех «З 3», виробничий цех «З 4» (а.с. 43-48).

В той же час, зі змісту договору суборенди № 2 від 01.12.2022, отримання коштів по якому стало підставою для складання податкової накладної № 110 від 09.12.2022, убачається, що ТОВ «Сейм-Агро» передало в суборенду ТОВ «АФ «Нива-2018» нежитлове приміщення загальною площею 860 м2, розташоване за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а, з метою зберігання техніки та сільськогосподарської продукції (а.с. 13-14). Водночас, у пункті 1.4. згаданого договору визначено, що предмет суборенди належить позивачу на підставі договору оренди нежитлового приміщення, проте не зазначено реквізитів цього договору. Також відсутня в договорі і ідентифікація нежитлового приміщення, що є предметом суборенди.

Тобто, площа отриманого ТОВ «Сейм-Агро» в оренду для власних потреб сушильного цеху «Р», виробничого цеху «З 3» та виробничого цеху «З 4» на 337,8 м2 менша ніж площа переданого по договору № 2 від 01.12.2022 в суборенду неідентифікованого нежитлового приміщення (860 м2 522,2 м2 = 337,8 м2) для зберігання сільськогосподарської техніки та продукції.

Інших договорів оренди нежитлових приміщень за адресою: Сумська область, м. Путивль, вул. Заводська, 10а позивач ні ГУ ДПС у Сумській області під час розгляду питання щодо реєстрації спірної податкової накладної, ні суду під час розгляду цієї справи не надав, про існування такого договору не зазначив. Не надав позивач і доказів фактичної передачі нежитлового приміщення в суборенду по договору № 2 від 01.12.2022 (акт приймання-передачі тощо), а також пояснень яким чином сушильний цех «Р», виробничі цехи «З 3» та «З 4» можуть використовуватись для зберігання сільськогосподарської техніки і продукції.

Посилання ТОВ «Сейм-Агро» на те, що розбіжність у площі нежитлового приміщення отриманого в оренду та переданого в суборенду виникла внаслідок технічної помилки, суд не приймає до уваги, оскільки по-перше, доказів на підтвердження цієї обставини (витяги про реєстрацію права власності, технічні паспорти на приміщення тощо) позивач не надав, а по-друге, договір суборенди № 2 від 01.12.2022 не містить ідентифікаційних даних нежитлового приміщення, що є предметом суборенди.

За таких обставин, суд погоджується з доводами відповідачів про не підтвердження ТОВ «Сейм-Агро» інформації, вказаної у податковій накладній № 110 від 09.12.2022 та, як наслідок, про відсутність підстав для її реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відповідність оскаржуваного рішення № 8751201/39635445 від 04.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись статтями 3, 6-10, 132, 241, 242, 243, 244, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю «Сейм-Агро» до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити дії відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик