Справа № 240/22462/23
Суддя: Романченко Євген Юрійович
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2023 року м. Житомир справа № 240/22462/23

категорія 111031101

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Романченко Є.Ю., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду надійшов вказаний позов, у якому ОСОБА_1 просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирський області від 19.09.2022 року №0-0618 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості» в повному обсязі;

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Житомирський області від 11.05.2023 року №0-0630 про сплату податкового збору за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості» в повному обсязі.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки до належного йому нерухомого майна мають бути застосовані податкові пільги, встановлені рішенням 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 № 838 (термін дії якого продовжено на 2021 рік рішенням 37 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 18.06.2020 №1063).

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 02.08.2023 вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Головне управління ДПС у Житомирській області на адресу суду надіслало відзив. Заперечуючи проти задоволення позовних вимог контролюючим органом зазаначено, що в ІКС «Податковий блок» об`єкт нежитлової нерухомості, а саме: споруда, загальною площею 1550 кв.м., за адресою АДРЕСА_1 (реєстраційний номер об`єкта 319384, право власності 20.12.2003), яка перебуває у власності ОСОБА_1 , обліковується без зазначення коду та назви класифікації будівель та споруд до якої належить об`єкт оподаткування, а форма у довіднику ставок не відповідає типовим рішенням, які затверджено офіційно. Відтак, контролюючим органом було правомірно проведено нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб на належний ОСОБА_1 об`єкт нежитлової нерухомості та винесено податкове повідомлення - рішення №0-0618 від 19.09.2022 року на суму 139500 грн та податкову вимогу від 11.05.2023 року №0-0630.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив наступне.

Встановлено, що ОСОБА_1 , починаючи з 20.12.2003 року є власником нерухомого майна у вигляді нежитлової будівлі, теплиці, загальною площею 1550 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 (реєстраційний номер об`єкта 319384), що підтверджуються Витягом із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень від 16.04.2007 № 14253401.

Контролюючим органом в автоматичному режимі у інформаційній системі «Податковий блок» було сформовано податкове повідомлення-рішення від 19.09.2022 № 0-0618 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021рік у розмірі 139500,00 грн.

У зв"язку з несплатою ОСОБА_1 у визначені строки податкового зобов"язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 139500,00 грн, контролюючим органом винесено податкову вимогу від 11.05.2023 № 0-0630.

Крім того встановлено, що рішенням 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 року №838 (термін дії якого продовжено на 2021 рік рішенням 37 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 18.06.2020 №1063) встановлено диференційовані ставки податку залежно від класифікації будівель та споруд від 0% до 1,5% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового)року, за 1 кв. метр бази оподаткування.

Водночас, вказаними рішеннями органу місцевого самоврядування, встановлено пільги для фізичних та юридичних осіб, наданих відповідно до пп. 266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Перелік пільг є додатком 2 до рішення 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 року №838 (далі - Перелік).

Зі змісту Переліку вбачається, починаючи з 01.01.2020 пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 100 відсотків мають:

- інваліди всіх груп, в тому числі інваліди з дитинства;

- учасники бойових дій як на території України так і на територіях інших країн;

- учасники АТО;

- ветерани війни та праці;

- особи, які належать до постраждалих внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС, віднесених до 1 та 2 категорії;

- пенсіонери за віком;

- одинокі батьки, на утримані яких перебувають діти до 18 років;

- багатодітні сім"ї в яких утримується три та більше дітей до 18 років;

- за господарські споруди для фізичних осіб.

Не погоджуючись з вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, з тих підстав, що позивач є пенсіонером за віком та ветераном праці, відтак має 100 відсоткову пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, останній звернувся до суду з даним позовом.

Розглянувши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, суд дійшов наступного висновку.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (надалі ПК України).

Відповідно до п.36.1 ст.36 ПК України, податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України).

Відповідно до вимог пп.14.1.129-1. П.14.1 ст.14 ПК України об`єктами нежитлової нерухомості є будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.

Відповідно до пп. 266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп.266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України).

Таким чином, платником податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, а обчислення бази оподаткування здійснюється на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт. Визначальними кваліфікуючими ознаками кожного окремого об`єкту нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, як об`єкту оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є місце розташування об`єкта (тобто адреса будівлі) та тип об`єкта (тобто тип будівлі).

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_2 на праві приватної власності належить нежитлова будівля, теплиця, загальною площею 1550 кв.м., за адресою АДРЕСА_1 .

За правилами пп.266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості (пп.266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України).

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп.266.6.1 п. 266.6 ст. 266 ПК України).

Відповідно пп.266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно з пп.266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному ст.42 ПК України, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Отже, обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється саме контролюючим органом.

Так, на виконання пп.266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України, 19.09.2022 Головним управлінням ДПС в Житомирській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0-0618 про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021рік у розмірі 139500,00 грн.

Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки до належного позивачу нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки має бути застосована податкова пільга, встановлена рішенням 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 року №838 (термін дії якого продовжено на 2021 рік рішенням 37 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 18.06.2020 №1063).

Згідно п. 12.3. ст. 12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

Відповідно до ч.1 ст.69 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» органи місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу України встановлюють місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів у порядку, встановленому Бюджетним кодексом України з урахуванням особливостей, визначених Податковим кодексом України.

Згідно з п.24 ч.1 ст.26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» виключно на пленарних засіданнях відповідної місцевої ради вирішуються питання встановлення місцевих податків і зборів відповідно до Податкового кодексу України.

Підпунктом 12.3.3 п. 12.3 ст.12 ПК України встановлено, що копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів або про внесення змін до них надсилається в електронному вигляді у десятиденний строк з дня прийняття до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів, але не пізніше 1 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін до них.

Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості інформацію щодо ставок та наданих пільг юридичним та/або фізичним особам зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України (пп. 266.4.2 п.266.4. ст. 266 ПК України).

З матеріалів справи вбачається, що ОСОБА_1 є пенсіонером за віком та ветераном праці, що підтверджується копіями відповідних посвідчень.

Вказані обставини рішенням 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 року №838 (термін дії якого продовжено на 2021 рік рішенням 37 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 18.06.2020 №1063) визначені як 100 відсоткова пільга при сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відтак, враховуючи, що позивач є пенсіонером за віком та ветераном праці, останній має право на вищенаведену пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у зв`язку з чим нарахування позивачу контролюючим податкового зобов`язання у сумі 139500,00 грн за 2021 рік є безпідставне.

Також суд зазначає, що відповідачем не надано доказів про скасування або визнання в судовому порядку протиправним рішення 28 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 25.06.2019 року №838 та рішення 37 сесії 7 скликання Попільнянської селищної ради від 18.06.2020 №1063.

Відповідно до положень ч.ч.1-2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 19.09.2022 року №0-0618 є протиправним та підлягає скасуванню.

Також враховуючи, що податкова вимога Головного управління ДПС у Житомирський області від 11.05.2023 року №0-0630 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сформована контролюючим органом з підстав невиконання податкового зобов"язання, визначеного вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, суд приходить до висновку, що така вимога також підлягає скасуванню.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, сплачений позивачем судовий збір у сумі 2148,00 грн необхідно відшкодувати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-

вирішив:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, Житомир, 10003, код ЄДРПОУ ВП: 44096781) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Житомирській області від 19.09.2022 № 0-0618.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС в Житомирській області від 11.05.2023 року № 0-0630.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір в сумі 2148,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Ю. Романченко