Справа № 380/15710/23
Суддя: Грень Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2023-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 вересня 2023 року справа № 380/15710/23
м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Грень Н.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Патриаком" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Патриаком" звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить :

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 8837087/33880611 від 18.05.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Патриаком (місцезнаходження: вул. Шевченка,буд.60, м. Львів, 79039; ) №5 від 12.04.2023 датою її подання на реєстрацію, а саме 27.04.2023 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 8837086/33880611 від 18.05.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Патриаком (місцезнаходження: вул. Шевченка,буд.60, м. Львів, 79039; ) №6 від 12.04.2023 датою її подання на реєстрацію, а саме 27.04.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Патриаком" скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 152 від 31.12.2022 та № 185 від 31.03.2023. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України обсяг постачання товару/послуги 41.00, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Товариство з обмеженою відповідальністю "Патриаком" надало пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає вказані рішення протиправними, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідача, ГУ ДПС у Львівській області, подав до суду відзив на позовну заяву від 10.08.2023 (вх. № 61756), відповідно до якого вказує, що комісією прийнято рішення про відмову у державній реєстрації податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Стверджує, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому такі є правомірними. Просить відмовити в задоволенні позову.

Представник відповідача ДПС України у зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Позивач подав до суду відповідь на відзив у якій наводить спростування доводів відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, що ухвалою судді від 11.07.2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Ухвалою від 15.09.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

З 22.11.2005 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Патриаком» зареєстровано як юридична особа та у відповідності до зареєстрованих видів діяльності здійснює наступні види економічної діяльності: діяльність з організації будівництва будівель (КВЕД 41.10), яка є основним видом діяльності; будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20) та надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20).

15.09.2022 між ТОВ «Патриаком» (Сторона-1) та Акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «ЛОУДСТАР» від імені та в інтересах якого на підставі Договору №27/04/2018-1 про управління активами корпоративного інвестиційного фонду від 27.04.2018р. діє Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «Крістал Ессет Менеджмент» (Сторона-2) укладено Договір організації будівництва об`єктів нерухомого майна №15-09/22.

Відповідно до п.2.1. Договору в термін, визначений Договором та відповідно до його умов Сторона-2, використовуючи Інвестиції в розмірі, встановленому в пункті 4.1. Договору, здійснює фінансування реалізації Проекту відповідно до умов цього Договору, а Сторона-1 за рахунок Інвестицій зобов`язується самостійно або з залученням підрядних організацій та відповідно до Технічного завдання та Проектної документації, розробленої та затвердженої в порядку, передбаченому Договором та Законодавством, реалізувати Проект, в тому числі, але не обмежуючись: збудувати Об`єкт протягом строку будівництва, ввести Об`єкт в експлуатацію та передати його Стороні-2 по Акту приймання-передачі, а також виконати інші обов`язки щодо реалізації Проекту, передбачені цим Договором.

Пунктом 1.1. Договору визначено, що Проект - означає всі необхідні юридичні та фактичні дії, пов`язані з реалізацією цього Договору, що здійснюються з метою будівництва Об`єкта на Земельній ділянці, в тому числі дії з проектування, отримання всіх та будь-яких погоджень, звітів та дозволів, в тому числі, для будівництва Об`єкту, а також безпосередньо будівництво Об`єкту. Прийняття в експлуатацію передача Об`єкта Стороні-2 за Актом приймання-передачі, оформлення та реєстрація права власності Сторони-2 на Об`єкт, підключення до Інженерних мереж, а також послуги, пов`язані з управлінням та поточним супроводженням вищезазначених дій. Проект повинен бути реалізований протягом Строку будівництва.

Пункт 1.2. Договору визначає, що Об`єкт це житлові та нежитлові приміщення, які визначені в Переліку житлових та нежитлових приміщень, що є Додатком № 1 до даного Договору (далі окремо Частини Об`єкту, разом - Об`єкт), в житловому будинку (корпус № 15), що будується за будівельною адресою: місто Львів, вул. Т. Шевченка, 60 - вул. Скляна, 15 з урахуванням присвоєної в майбутньому поштової адреси Об`єкту. Частини Об`єкту, можуть виступати самостійним об`єктом цивільних прав. Детально характеристики Об`єкту визначаються на підставі проектної документації. Площа Частин Об`єкту буде визначена на підставі проектно-кошторисної документації та за результатами технічної інвентаризації, що буде проведена спеціалізованим підприємством після завершення будівництва Об`єкта та введення його в експлуатацію, та на момент укладання цього Договору є орієнтовною. Після завершення будівництва загальні площі Частин Об`єкту будуть уточнені і доведені до фактичних площ, про що буде зафіксовано в Додатку до цього Договору або в Акті приймання-передачі.

Сторона-1 виконує функції Замовника будівництва, передбачені чинним законодавством України. Сторона-2 набуває право власності на весь Об`єкт після державної реєстрації права власності Сторони-2 на Об`єкт, в порядку, передбаченому Законодавством (пп. 2.2., 2.3. Договору).

Права Замовника будівництва належать Стороні-1. Будівництво житлового будинку, що споруджується за будівельною адресою: місто Львів, вул. Т. Шевченка, 60 - вул. Скляна, 15 (корпус № 15) здійснюється за єдиною проектною документацією. Термін будівництва - до 30 грудня 2022 року. Строк виконання зобов`язань сторін по договору - до 30 червня 2023 року (пп. 2.5., 2.6., 2.7., 2.8. Договору)

Відповідно до пп. 3.2.1., 3.2.4. п.3.2. Договору Сторона-2 Своєчасно здійснює фінансування реалізації Проекту у повному обсязі. Після введення в експлуатацію житлового будинку, що будується за будівельною адресою: місто Львів, вул. Т. Шевченка, 60 - вул. Скляна, 15 (корпус № 15), приймає від Сторони - 1 по Акту приймання-передачі Об`єкт.

Згідно п.1. Додатку № 1 до Договору Об`єктами нерухомості є нежитлові приміщення № 1- 3, 4-6, загальною проектною площею 623,7 кв. м., будівництво яких здійснюється на замовлення ТОВ «ПАТРИАКОМ», відповідно до Проектної документації за будівельною адресою: м. Львів, вул. Т. Шевченка, 60 - Скляна, 15 (корпус № 15).

Після введення Об`єкту в експлуатацію Сторона-1 передає Стороні-2 Об`єкт за Актом приймання-передання. В Акті приймання-передання Об`єкту на підставі результатів технічної інвентаризації визначаються фактичні площі Частин Об`єкту (п. 5.1. Договору).

Пунктом 4.1. Договору встановлено Розмір Інвестицій та порядок фінансування визначений Сторонами в Порядку фінансування (Додаток № 2), що є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до п. 1. Додатку № 2 до Договору Розмір Інвестицій, що сплачуються Стороною- 2, як виконання своїх зобов`язань щодо фінансування реалізації Проекту за Договором №15-09/22 організації будівництва об`єктів нерухомого майна від 15.09.2022, складають 13 098 000 (тринадцять мільйонів дев`яносто вісім тисяч) гривень 00 копійок, в тому числі ПДВ в розмірі 20% - 2 183 000,00 гривень.

Сторона-2 здійснює фінансування окремими траншами в обсязі, необхідному для забезпечення безперервного процесу реалізації Проекту. Фінансування в розмірі, передбаченому п. 1 цього Порядку про фінансування, здійснюється Стороною-2 в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Сторони-1 (п.п.2, 3 Додатку № 2 до Договору).

Відповідно до Акту приймання-передачі об`єктів від 12 квітня 2023р. Сторона-1 передала, а Сторона-2 прийняла нежитлові приміщення, № 1-3, 4-6, загальною проектною площею 623,7 кв. м. розташовані у введеному в експлуатацію багатоповерховому житловому будинку з вбудованими нежитловими приміщеннями по вул. Т. Шевченка, 60 , корпус 15 на суму 10 914 750.00 (десять мільйонів дев`ятсот чотирнадцять тисяч сімсот п`ятдесят гривень 00 копійок), ПДВ 2 182 950,00 (два мільйони сто вісімдесят дві тисячі дев`ятсот п`ятдесят гривень 00 копійок), всього на суму з урахуванням ПДВ 13 097 700, 00 (тринадцять мільйонів дев`яносто сім тисяч сімсот гривень 00 копійок).

На виконання умов Договору №15-09/22 організації будівництва об`єктів нерухомого майна від 15.09.2022 АТ «ЛОУДСТАР» здійснило оплату, що підтверджується наступними платіжними інструкціями та банківською випискою по рахунку ( Платіжна інструкція № 1530 від 12.04.2023 на суму 5 097 700,00 грн., в тому числі ПДВ 849 616,67 грн; платіжна інструкція №504 від 12.04.2023 на суму 8 000 000 грн., в тому числі ПДВ 1 333 333,33 грн.; Банківська виписка по рахунку за 12.04.2023).

За правилом першої події, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 5 від 12.04.2023 та №6 від 12.04.2023.

Згідно з отриманими позивачем квитанціями від 27.04.2023 податкові накладні № 5 від 12.04.2023 та №6 від 12.04.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 41.00 дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.05.2023 року позивач скерував відповідачу-1 повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено які підтверджують реальність здійснення господарської операції. До вищезазначеного Повідомлення про надання пояснень №2 від 04.05.2023 були надані Пояснення №1-08/05/23 від 08.05.2023р. та первинні документи, що були складені на господарську операцію, а саме: Витяг з ЄДР ТОВ "Патриаком"; Копія штатного розпису ТОВ "Патриаком" станом на 01.01.2021р.; Копія договору оренди земельної ділянки від 24.10.2007р. реєстр. № Ш-938.; Копія зміни до договору оренди земельної ділянки від 25.11.2014р.; Копія сертифікату ЛВ59 від 13.12.2022р.; Копія розпорядження Шевченківської райадміністрації про присвоєння поштової адреси №500 від 27.12.2022р.; Копія витягу з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про присвоєння адрес Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва реєстраційний номер AR01:8161 -0201 - 3796-5261 від 04.01.2023р.; Копія Договору організації будівництва об`єктів нерухомого майна № 15-09/22 від 15.09.2022р.; Копія Акту приймання-передачі об`єктів від 12.04.2023р.; Банківська виписка від 12.04.2023р.; Платіжна інструкція № 1530 від 12.04.2023р.; Платіжна інструкція № 504 від 12.04.2023р.; Дозвіл на виконання будівельних робіт № ЛВ 20 від 19.08.2020р.; Обороно-сальдова відомість по рахунку 6851 Шевченка ж/б 15 за період з 01.01.2018р. по 31.03.2023р.; Обороно-сальдова відомість по рахунку 631 Шевченка ж/б 15 за період з 01.01.2018р. по 31.03.2023р.; Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти приймання виконаних робіт з контрагентами ТОВ "АУРБУД"; ТОВ "БГ ГРУП"; ТОВ "БК "Інтер-Білдінг"; ТОВ "Братбуд"; ПП "Вема-Захід"; ТОВ "Галбудмережі"; ФОП ОСОБА_1 ; ЛМКП "Львівводоканал"; ПАТ "Львівгаз"; ФОП ОСОБА_2 ; ОСОБА_3 ; ТОВ "Українська будівельно-технічна експертиза"; ТОВ "БК "Український стандарт"; НК ПП "Ланос".

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення № 8837087/33880611 від 18.05.2023року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 12.04.2023 та № 8837086/33880611 від 18.05.2023року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 12.04.2023

Підставою для відмови вказано "наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків".

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 31.12.2022 № 152 та від 31.03.2023 №185 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «Патриаком» надіслало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних від 12.04.2023 № 5 та №6 контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржене рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Крім цього, відповідач не надав доказів на обґрунтування того, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

У зв`язку із вказаним, суд вважає, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8837087/33880611 від 18.05.2023 та № № 8837086/33880611 від 18.05.2023 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 та № 6 від 12.04.2023, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 5 та № 6 від 12.04.2023в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 та № 6 від 12.04.2023 датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжним дорученням №1701 від 26.05.2023 за подання цього позову сплачено 5368,00 грн.

Оскільки позовні вимоги задоволено, однак позивач не скористався процедурою адміністративного оскарження, судовий збір належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Патриаком" (адреса: вул. Шевченка, 60, м. Львів, 79039; ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003 м. Львів вул. Стрийська 35; ), Державної податкової служби України (04053 м. Київ, Львівська площа 8; ) про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8837087/33880611 від 18.05.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8837086/33880611 від 18.05.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 12.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 12.04.2023 та № 6 від 12.04.2023, датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Патриаком" судовий збір у сумі 5368 (п`ять тисяч триста шістдесят вісім) грн 00 к.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяГрень Наталія Михайлівна