Справа № 520/6578/23
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

18 вересня 2023 року № 520/6578/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фрутімпекс Трейд (Нетеченська набережна, буд. 14,м. Харків,61010, ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ), Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,33023, ) визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.,-

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Фрутімпекс Трейд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області Державної податкової служби України в якому просили:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 28.09.2022 року № 7401569/43818293, № 7401570/43818293, № 7401571/43818293, № 7401572/43818293, № 7401573/43818293, № 7401574/43818293;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН, складені ТОВ Фрутімпекс трейд податкові накладні № 11 від 12.06.2022, № 17 від 19.06.2022, № 18 від 21.06.2022, № 19 від 23.06.2022, № 20 від 24.06.2022, № 21 від 26.06.2022 датою їх подання.

Ухвалою суду від 25.07.2023 року замінено неналежного відповідача Головне управління ДПС у Харківській області на належного відповідача - Головного управління ДПС у Рівненській області .

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фрутімпекс Трейд» (далі - ТОВ «Фрутімпекс Трейд») пройшло передбачену законодавством процедуру "державної реєстрації та є платником податків та зборів, у т.ч. податку на додану вартість. Видами діяльності позивача є Основний: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Матеріалами справи підтверджено, що між позивачем та ТОВ «Альфа-Продукт» (далі - покупець) 28.07.2021 року укладено договір № 121С257 про постачання товару.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 12.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого* товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у виробника ПП «Буковина Агросвіт».

До пояснень додано копії договору, видаткової накладної та платіжного доручення щодо придбання товару, а також лист ПП «Буковина Агросвіт» з інформацією, що реєстрація податкових накладних виписаних за результатами виконання договору між позивачем та виробником податковим органом зупинена.

На підтвердження відвантаження товару податковому органу надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжне доручення.

Проте, рішенням № 7401573/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлені у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податг; копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надане оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН, по розрахунках з постачальником.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 19.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 10 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у виробника ПП «Буковина Агросвіт».

До пояснень додано копії договору, видаткової накладної щодо придбання товару, а також лист ПП «Буковина Агросвіт» з інформацією, що реєстрація податкових накладних виписаних за результатами виконання договору між позивачем та виробником податковим органом зупинена.

На підтвердження відвантаження товару податковому органу надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжні доручення.

Проте, рішенням № 7401569/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податку: копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання, транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надано оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН по розрахунках з постачальником.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 18 від 21.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0701 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній

основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 11 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

На підтвердження наявності залишків цього товару зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у імпортера - ТОВ «Трейд Харків», який є платником 2% Єдиного податку та не є платником ПДВ.

Також податковий орган повідомлено, що сума обсягу придбаного товару у неплатника ПДВ, відображена в Податковій декларації з податку на додану вартість у II розділі, стр.10.4 за червень 2022 року.

До пояснень додано копії митної декларації, інвойсу, договору, видаткової накладної щодо придбання товару, а також на підтвердження реалізації товару надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжні доручення.

Проте, рішенням № 7401570/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податку: копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання, транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надано оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН по розрахунках з постачальником.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 23.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0808 відсутні в таблиці даних платника ПДВ,« як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 12 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у виробника ПП «Буковина Агросвіт».

До пояснень додано копії договору, видаткової накладної щодо придбання товару, а також лист ПП «Буковина Агросвіт» з інформацією, що реєстрація податкових накладних виписаних за результатами виконання договору між позивачем та виробником податковим органом зупинена.

На підтвердження відвантаження товару податковому органу надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжні доручення.

Проте, рішенням № 7401571/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податку: копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання, транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надано оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН по розрахунках з постачальником.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 20 від 24.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0701 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 11 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

На підтвердження наявності залишків цього товару зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у імпортера - ТОВ «Трейд Харків», який є платником 2% Єдиного податку та не є платником ПДВ.

Також податковий орган повідомлено, що сума обсягу придбаного товару у неплатника ПДВ, відображена в Податковій декларації з податку на додану вартість у II розділі, стр.10.4 за червень 2022 року.

До пояснень додано копії митної декларації, інвойсу, договору, видаткової накладної щодо придбання товару, а також на підтвердження реалізації товару надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжні доручення.

Проте, рішенням № 7401572/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податку: копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання, транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надано оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН по розрахунках з постачальником.

У зв`язку із відвантаженням товару за вказаним договором, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 26.06.2022.

12.07.2022 року позивач отримав квитанцію відповідно до якої зазначена податкова

накладна була прийнята, але її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної була відповідність позивача п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0701 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

21.09.2022 року підприємством подано повідомлення № 14 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

На підтвердження наявності залишків цього товару зазначено, що податкова накладна була складена з огляду на відвантаження товару, придбаного у імпортера - ТОВ «Трейд Харків», який є платником 2% Єдиного податку та не є платником ПДВ.

Також податковий орган повідомлено, що сума обсягу придбаного товару у неплатника ПДВ, відображена в Податковій декларації з податку на додану вартість у II розділі, стр.10.4 за червень 2022 року.

До пояснень додано копії митної декларації, інвойсу, договору, видаткової накладної щодо придбання товару, а також на підтвердження реалізації товару надано копії договору між ТОВ «Фрутімпекс Трейд» та ТОВ «Альфа-Продукт» від 29.07.2021 року № 121С257, видаткову накладну та товарно-транспортну накладну, платіжні доручення.

Проте, рішенням № 7401574/43818293 від 28.09.2022 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстави ненадання платником податку: копій документів щодо придбання/постачання товарів, їх зберігання, транспортування тощо; розрахункових документів. Додаткова інформація - не надано оборотно-сальдові відомості по рах. 28, щодо руху та наявності товарів, акти звірки, ТТН по розрахунках з постачальником.

ТОВ «Фрутімпекс Трейд» вважає перелічені вище Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Суд вказує, що згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту квитанцій контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із здійсненням обґрунтованого розрахунку показника за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Отже, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із обґрунтованим розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, не вказано вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Та, більш того, не враховано подані Позивачем первинні документи та пояснення в обґрунтування реальності та законності господарської операції

В такому випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, відсутності часу на надання необхідних документів, внаслідок чого Позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Проте, навіть після надання Позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній для розгляду питання про скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних їх не було враховано і в Рішенні вказано підставу для відмови: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (документи, які не надано не підкреслено).

Суд вказує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020р. у справі № 819/330/18.

Тобто текст оскаржуваного рішення не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів кваліфікації господарських операцій як ризикових, з огляду на що наявні всі законні підстави для скасування вказаних Рішень.

Суд зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 08.11.2019р. по справі №227/3208/16-а.

Також, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому Європейський суд з прав людини у рішенні від 29 червня 2006 року у справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31 липня 2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 28.09.2022 року № 7401569/43818293, № 7401570/43818293, № 7401571/43818293, № 7401572/43818293, № 7401573/43818293, № 7401574/43818293.

Зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН, складені ТОВ Фрутімпекс трейд податкові накладні № 11 від 12.06.2022, № 17 від 19.06.2022, № 18 від 21.06.2022, № 19 від 23.06.2022, № 20 від 24.06.2022, № 21 від 26.06.2022 датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ ВП 44070166 ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фрутімпекс Трейд (Нетеченська набережна, буд. 14,м. Харків,61010, ) сплачений судовий збір в сумі 6441 (шість тисяч чотириста сорок одна) грн.61 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фрутімпекс Трейд (Нетеченська набережна, буд. 14,м. Харків,61010, ) сплачений судовий збір в сумі 6441 (шість тисяч чотириста сорок одна) грн.61 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.