Справа № 200/3904/21
Суддя: Голошивець І.О.
Дата ухвалення: 2023-09-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 вересня 2023 року Справа№200/3904/21

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Голошивця І.О., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративний позов Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 7 від 23.12.2020 року форми «ПС» про сплату штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн.

Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення № 7 від 23.12.2020 року форми «ПС» про сплату штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що ПАТ «АВДІЇВСЬКИЙ КОКСОХІМІЧНИЙ ЗАВОД» є юридичною особою, яка обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за кодом 00191075. З 01.12.2020 року ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ОБ`ЄДНАННЯ «ІНКОР І КО» (далі TOB «НВО «ІНКОР І КО», ) реорганізовано шляхом його приєднання до позивача (ідентифікаційний код 00191075) з відповідною передачею усіх прав, обов`язків і майна ТОВ «НВО «ІНКОР І КО». На час перевірки ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» перебувало на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Донецькій області. Відповідачем, було проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 року по 30.06.2020 року. За результатами перевірки був складений Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче об`єднання «Інкор і КО» м. Маріуполь № 276/05-99-07-17/31297266 від 20.11.2020 року (далі Акт перевірки №276), яким були встановлені наступні порушення норм податкового законодавства: п. 63.3 ст. 63 ПКУ, п. 8.4. розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених ПКУ, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі. Реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою «20-ОПП». Позивачем було подано заперечення на Акт перевірки № 276/05-99-07-17/31297266 від 20.11.2020 року (вих. №03-1/30/450-5814 з від 04.12.2020 року) до Головного управління ДПС у Донецькій області. 22.12.2020 р. ПрАТ «АКХЗ» отримано лист Головного управління ДПС у Донецькій області від 18.12.2020 р. № 91129/10/05-99-07-17-20 щодо надання відповіді на заперечення до акту перевірки. За висновками Акту перевірки, Головним управлінням ДПС у Донецькій області було прийняті наступні податкові повідомлення-рішення, які 05.01.2021 року були отримані ПРАТ «АКХЗ»: № 7 від 23.12.2020 р. форми «ПС» про сплату штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн. протягом 10 робочих днів з дня узгодження цього повідомлення-рішення. Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями - рішеннями ПРАТ «АКХЗ» була подана скарга № 03-3/78/53-319 від 19.01.2021 року до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України №6200/6/99-00-06-01-03-06 від 18.03.2021 року оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скаргу без задоволення. У відповідності з п 56.18.ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження, вважається досудовим порядком вирішення спору. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Позивач вважає, що вказане вище податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим, протиправним, складеним із порушенням вимог діючого законодавства України та таким, що призводять до істотного порушення прав та законних інтересів ПрАТ «АКХЗ», як платника податків та просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 7 від 23.12.2020 року форми «ПС» щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн. на підставі п. 117.1 ст. 117 ПКУ.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що за наслідками розгляду касаційної скарги ГУ ДПС у Донецькій області Верховний Суд прийняв постанову від 01.03.23, якою касаційну скаргу задовольнив частково - рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19.10.2021 року та Постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2022 року скасував в частині задоволення позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 23.12.2020 року №7, та направив справу в цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції. Відповідач зазначив, що актом документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНКОР І КО» () №276/05-99-07-17/31297266 від 20.11.2020 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.06.2020, як основному доказу по справі №200/3904/21-а, встановлено, зокрема, порушення пункту 63.3 статті 63 ПК України, п.8.4 розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП. За підсумками розгляду заперечень, що були подані до органу ДПС, позивачем було порушено п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, п.8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (із змінами) по 71 об`єкту оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП. А саме: з урахуванням отриманих заперечень п.3.3.8.1 акту Перевірка повноти відображення даних та своєчасності надання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням через які проводиться діяльність, за формою №20-ОПП викласти в наступній редакції: відповідно до п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом Податкового кодексу. Згідно з пунктом 8.1 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом. Згідно з пунктом 8.4 розд. VIII Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. Форму Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП визначено у Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від № 1588. Відповідач зазначив, що Фенольний завод як цілісний майновий комплекс переданий у довгострокову оренду ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» згідно з рішенням Регіонального відділення фонду держмайна №837/2001 від 25.09.2001, додатковою угодою №2 від 14.12.2018 року термін оренди продовжено до 25.09.2028 року. Автомобілі, що використовує ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» для здійснення своєї фінансово - господарської діяльності, за договором лізингу з ТОВ «ОТП Лізинг» (код за ), згідно генеральної угоди з фінансового лізингу та адміністрування парку транспортних засобів №3374-РЕ від 28.03.2018 року. Автомобілі легкові, автомобілі (лізінг) та автотранспорт вантажний у формі № 20-ОПП не повинні відображатися за принципом укрупнення інформації, відповідно до вимог Порядку № 1588. Так відповідно до вимог Порядку № 1588 під час надання повідомлень за формою № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування. Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об`єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об`єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці). Відповідач зауважив, що перевіркою було встановлено, що ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у перевіряємому періоді було придбано у власність, та зареєстровано у територіальних сервісних центрах регіонального сервісного центру МВС у Донецькій області 2 транспортні засоби придбані у грудні 2018, та 2019 р.: № п/п; Марка, модель; Рік випуску; Державний номерний знак; Дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу: ВИПО 28-01-4371 4433, 2019, НОМЕР_1 , 11.12.2019; МАЗ КС -5571ВУ-С-22 6650, 2018, НОМЕР_2 , 27.12.2018. Повідомлення про вище вказані об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у перевіряємому періоді не подавало. Також, згідно відомості амортизації основних засобів, додаткової угоди №2 від 14.12.2018 року у перевіряємому періоді ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у господарській діяльності використовувало ще 58 транспортних засобів та 11 інші об`єкта оподаткування (нерухомість, свердловини, очисні споруди). У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. Відповідач закцентував свою увагу на тому, що згідно баз даних АІС «Податковий блок» на підставі подання ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» форми №20-ОПП 09.09.2020 та 11.09.2020 року органами ДПС було взято на облік наступні об`єкти оподаткування підприємства: автомобілі легкові, автомобілі (лізінг), автотранспорт вантажний, база відпочинку, завод, офіс, будинок приїжджих, будинок молоді, шламонакопичувачі, житлові будинки, свердловини, земельні ділянки. Автомобілі легкові, автомобілі (лізінг) та автотранспорт вантажний у формі N 20-ОПП підприємством було відображено за принципом укрупнення інформації, що суперечить вимогам Порядку № 1588. Так відповідно до вимог Порядку № 1588 під час надання повідомлень за формою № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування. Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об`єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об`єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці). Верховний Суд у постанові від 21.07.2020 у справі №826/14197/17 зазначив, що порушенням п.63.3 ст.63 ПК України вважається момент початку діяльності кожного з об`єктів, про які суб`єктом господарювання не повідомлено. У разі виявлення в перевіряємому періоді факту не подання заяв про реєстрацію об`єктів оподаткування в контролюючих органах за формою №20 - ОПП, штрафна санкція застосовується за кожне таке не подання або несвоєчасне подання. Дослідивши вищевказані норми податкового законодавства та враховуючи постанову Верховного Суду від 21.07.2020 у справі 826/14197/17, ГУ ДПС у Донецькій області наполягає, що у разі встановлення фактів не повідомлення органу ДПС про наявні в суб`єкта господарювання об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, штрафна санкція має застосовуватися в залежності від кількості таких об`єктів, про які не повідомлено податковий орган за формою №20-ОПП чи повідомлено не своєчасно. Відповідач зауважив, що за перевіряємий період встановлено порушення ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» пункту 63.3 статті 63 ПК України, п.8.4 розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП. Відповідач зазначив, що ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» необхідно було подати форму №20-ОПП у відповідний термін після підписання додаткової угоди №2 від 14.12.2018 року та генеральної угоди з фінансового лізингу та адміністрування парку транспортних засобів №3374-РГ від 28.03.2018 року та набуття права власності на придбані транспортні засоби 27.12.2018 року та 11.12.2019 року. За перевіряємий період встановлено порушення ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, п.8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 71 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП. Крім того, відповідач зауважив, що позивач посилається на те, що перелічені об`єкти находились у використанні ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» до набуття чинності наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 та з набуттям дії наказу, відповідно до п.63.3 ст.63 ПКУ на підставі укладеної додаткової угоди №2 від 14.12.2018 року, згідно якої, термін оренди продовжено до 25.09.2028 року, та згідно генеральної угоди з фінансового лізингу та адміністрування парку транспортних засобів №3374-РЕ від 28.03.2018, ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у зв`язку з орендою, відповідно до вище зазначених угод, необхідно було надати повідомлення за формою 20-ОПП. Тобто, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. Відповідач просив відмовити в задоволенні позовних вимог позивача у повному обсязі.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду по справі №200/3904/21 від 19 жовтня 2021 року вирішено - позовні вимоги Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 р. № 7 форми «П» про виправлення показників податкової звітності з податку на прибуток, а саме, - зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 273 043 грн. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 року № 7 щодо встановлення завищення суми від`ємного значення ПДВ в розмірі 68 941 грн. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 року № 7 щодо збільшення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в розмірі 53,30 грн. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 року № 7 щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 72 420 грн. В іншій частині позову відмовлено. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» судовий збір у сумі 231,90 грн. (двісті тридцять одна гривня 90 коп.).

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду по справі №200/3904/21 від 14 вересня 2022 року постановлено - апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» - задовольнити. Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - залишити без задоволення. Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року у справі № 200/3904/21 за позовом Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - скасувати в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.12.2020 року № 7 форми «П» в сумі 273043 грн. Прийняти нову постанову в цій частині. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 23.12.2020 року № 7 форми «П» на суму 36 854 361 грн. В іншій частині рішення суду залишити без змін. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь Приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» судовий збір в сумі 56750 грн. (п`ятдесят шість тисяч сімсот п`ятдесят гривень 00 копійок).

Постановою Верховного Суду по справі №200/3904/21 від 01 березня 2023 року постановлено касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області задовольнити частково. Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2022 року в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми ПС від 23.12.2020 року № 7, скасувати та направити справу в цій частині на новий розгляд до Донецького окружного адміністративного суду. У іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2022 року про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 7 від 23.12.2020 року, № 7 від 23.12.2020 року, № 7 від 23.12.2020 року - залишити без змін.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 21.03.2023 прийнято до провадження адміністративну справу за позовом Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 7 від 23.12.2020 року форми «ПС» про сплату штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10.07.2023 витребувано у Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод»: інформацію по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам пов`язаним з оподаткуванням, через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП на ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року (крім іншого, відомості щодо строків реєстрації зазначених об`єктів у відповідному реєстрі (або договорі) та повідомлення про це контролюючого органу із зазначенням дати та відповідних доказів, зокрема, договори, листи, декларації, повідомлення), тобто період який перевірявся відповідачем та про які було зазначено відповідачем у його акті від 20.11.2020 року№276/05-99-07-17/31297266 із зазначенням по кожному із вищезазначених об`єктів наступної інформації: яке саме майно використовувалось ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» у період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року, правовстановлюючий документ на це майно або договір оренди та інші документи що підтверджують право власності, користування, строки надання відомостей про ці об`єкти оподаткування через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. Витребувано у Головного управління ДПС у Донецькій області: інформацію щодо надання (крім іншого, відомості щодо строків реєстрації зазначених об`єктів у відповідному реєстрі (або договорі) та повідомлення про це контролюючого органу із зазначенням дати та відповідних доказів, зокрема, договори, листи, декларації, повідомлення тощо) ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» за період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків наявну інформацію по об`єктам оподаткування або об`єктам пов`язаним з оподаткуванням через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 17.08.2023 продовжено строк Головному управлінню ДПС у Донецькій області протягом 15 днів з дня отримання зазначеної ухвали для виконання вимог ухвали Донецького окружного адміністративного суду від 10.07.2023 року по справі №200/3904/21.

Сторони про прийняття до провадження у цій справі були повідомлені судом належним чином, про що свідчить наявність кабінету електронного суду у відповідача із відповідною відміткою в графі «доставлено» та графі «дата встановлення статусу» зазначено - 22.03.2023.

Позивач був повідомлений належним чином відповідно до наявної в матеріалах справи картки обліку вихідних документів Донецького окружного адміністративного суду від 27.07.2023 з якої вбачається, що позивачу надсилалась ухвала про витребування доказів на його електронну скриньку - .

Розглянувши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, суд, -

В С Т А Н О В И В:

При винесенні рішення по справі від 19.10.2021 року судом було встановлено наступне, що позивачем у справі є Приватне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічній завод» яке є юридичною особою, яка обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців за кодом 00191075.

З 01.12.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково - виробниче об`єднання «ІНКОР І КО» (далі TOB «НВО «ІНКОР І КО», ) реорганізовано шляхом його приєднання до приватного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічній завод» (ПРАТ «АКХЗ»), з відповідною передачею ПРАТ «АКХЗ» усіх прав, обов`язків і майна ТОВ «НВО «ІНКОР І КО».

На час перевірки ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» перебувало на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Донецькій області.

Відповідачем є Головне управління ДПС у Донецькій області яке є юридичною особою та суб`єктом владних повноважень у даному випадку.

Актом документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНКОР І КО» () №276/05-99-07- 17/31297266 від 20.11.2020 р.) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.06.2020, як основному доказу по справі №200/3904/21-а, встановлено наступні податкові правопорушення вчинені позивачем:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, п. п. 134.1.1. п.134.1. ст.134, п.п. 139.1.1. п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України (далі: ПК України), що призвело до завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за півріччя 2020 року у сумі 36 854 361 грн;

- п.п.134.1.3 п.134.1 ст.134, п.136.3. ст.136, п. 137.1 ст. 137, «в» п.п.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПК України резидентом TOB «НВО «ІНКОР І КО» не утримано та не сплачено до бюджету у II кварталі 2018 року податок в сумі 2 545,16 грн. при виплаті нерезиденту ООО «Современные технологии в програмировании», РФ доходу у вигляді роялті із джерелом його походження з України згідно субліцензійного договору від 08.02.2018 № 41/2018/4218;

- п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України із змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд 21 декларації з ПДВ) за червень 2020 року у сумі 68 941грн;

- п. 266.1.1, 266.2.1, 266.2.2, 266.3.1, 266.3.3, 266.6.1, 266.7.5, 266.10.1 ст. 266 ПК України в частині не надання декларації, що сприяло заниженню податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у періоді з 23.05.2020 по 30.06.2020 у сумі 106,59 грн;

- пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14, п. 51.1 ст. 51, абз. б) п. 176.2 ст.176 ПК України п.3.1 та п.3.11 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556 - підприємством було подано з недостовірними відомостями Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 3 квартал 2019 року, 4 квартал 2019 року, 1 квартал 2020 року (код помилки 99 - податковий номер фізичної особи недійсний та номер паспорта відсутній в окремому реєстрі ДРФО, 98 - податковий номер фізичної особи або реєстрацію за серією та номером паспорту фізичної особи закрито) - виплачено дохід фізичній особі, ознака доходу «101», «136», «126»;

- абзацу 2 пункту 1 частини 1 статті 4, пункту 1 частини 2 статті 6, частини 5 статті 8, частини 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», ТОВ "НВО "ІНКОР І КО":

- своєчасно не нараховано єдиний внесок у сумі 2044,47 грн., в тому числі за грудень 2019 року в сумі 2044,47 грн;

- пункту 63.3 статті 63 ПК України, п.8.4 розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП (т.1 а.с.16-85).

Позивач надав до ГУ ДПС у Донецькій області заперечення на вищезазначений акт.

Листом № 91129/10/05-99-07-17-20 від 18.12.2020 року ГУ ДПС у Донецькій області надало відповідь на заперечення позивача в якому враховані заперечення позивача та висновки акту викладені в наступній редакції:

Перевіркою встановлені порушення ТОВ «НВО «ІНКОР І КО»:

- п.44.1, п.44.2 ст.44, п. п. 134.1.1. п.134.1. ст.134, п.п. 139.1.1. п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за півріччя 2020 року у сумі 36 854 361 грн.;

- п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України із змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд 21 декларації з ПДВ) за червень 2020 року у сумі 68 941грн.;

- п. 266.1.1, 266.2.1, 266.2.2, 266.3.1, 266.3.3, 266.6.1, 266.7.5, 266.10.1 ст. 266 ПК України в частині не надання декларації, що сприяло заниженню податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у періоді з 23.05.2020 по 30.06.2020 у сумі 53,30 грн;

- пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14, п. 51.1 ст. 51, абз. б) п. 176.2 ст.176 ПК України п.3.1 та п.3.11 розділу III Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556 - підприємством було подано з недостовірними відомостями Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 3 квартал 2019 року, 4 квартал 2019 року, 1 квартал 2020 року (код помилки 99 - податковий номер фізичної особи недійсний та номер паспорта відсутній в окремому реєстрі ДРФО, 98 - податковий номер фізичної особи або реєстрацію за серією та номером паспорту фізичної особи закрито) - виплачений дохід фізичній особі, ознака доходу «101», «136», «126»;

- абзацу 2 пункту 1 частини 1 статті 4, пункту 1 частини 2 статті 6, частини 5 статті 8, частини 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», ТОВ "НВО "ІНКОР І КО";

- своєчасно не нараховано єдиний внесок у сумі 2044,47 грн., в тому числі за грудень 2019 року в сумі 2044,47 грн;

- пункту 63.3 статті 63 ПК України, п.8.4 розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 в частині неподання, неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін, подання з помилками чи у неповному обсязі по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП (т.1 а.с.86-93).

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНКОР І КО» () №276/05-99-07- 17/31297266 від 20.11.2020 року ГУ ДПС у Донецькій області були прийняті податкові повідомлення - рішення:

Форми «П» № 7 від 23.12.2020 року на суму завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 36854361,00 грн.

Форми «В4» № 7 від 23.12.2020 року на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 68941,00 грн.

Форми «ПС» № 7 від 23.12.2020 року на суму штрафних санкцій 72420,00 грн.

Форми «Р» № 7 від 23.12.2020 року за податковими зобов`язаннями з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на суму 53,30 грн.

19.01.2021 року позивач подав скаргу до ДПС України на вищезазначені податкові повідомлення - рішення.

Рішенням ДПС України від 18.03.2021 року №6200/6/99-00-06-07-08-06 про результати розгляду скарги податкові повідомлення - рішення залишені без змін, а скарга без задоволення.

Враховуючи, що Верховним Судом по справі №200/3904/21 від 01 березня 2023 року були скасовані рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19.10.2021 та постанова Першого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2022 саме в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми ПС від 23.12.2020 №7 та саме в цій частині справу було направлено на новий розгляд до суду першої інстанції, що і стало підставою для прийняття до свого провадження даної справи від 21 березня 2023 року, тож суд дійшов висновку розглядати та надавати оцінку спірним правовідносинам, які склалися внаслідок проведення контролюючим органом перевірки відповідно до акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» від 20.11.2020 №276/05-92/07-17/31297266, на підставі якої було винесено відповідачем спірне податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 23.12.2020 №7.

Судом вже перевірялась законність і обґрунтованість податкового повідомлення-рішення відповідача форми «ПС» від 23.12.2020 №7 та відповідно до рішення Донецького окружного адміністративного суду по справі №200/3904/21 від 19.10.2021 року вирішено у позовних вимогах в цій частині визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 року № 7 щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 72 420 грн. Так само, як і постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2022 було погоджено висновок суду першої інстанції про задоволення позову в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.12.2020 року № 7 щодо застосування штрафних санкцій в сумі 72 420 грн.

В той же час, постановою Верховного Суду від 01.03.2023 по справі №200/3904/21 вирішено касаційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області задовольнити частково. Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2022 року в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми ПС від 23.12.2020 року № 7, скасувати та направити справу в цій частині на новий розгляд до Донецького окружного адміністративного суду. У іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2022 року про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 7 від 23.12.2020 року, № 7 від 23.12.2020 року, № 7 від 23.12.2020 року - залишити без змін.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 10 липня 2023 року відповідно до висновків зазначених в постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 01.03.2023 року по справі №200/3904/21, в яких було зазначено, що актом перевірки зазначено, що позивачем не подано (не своєчасно подано) «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП» та судами попередніх інстанцій не встановлено, яке саме майно використовував позивач у періоді, що перевірявся для здійснення підприємницької діяльності, коли були оформлені правоустановчі документи на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування, а також строки надання відомостей про ці об`єкти оподаткування через які проводиться діяльність, за формою №20 -ОПП було витребувано:

- у Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод»: інформацію по 106 об`єктам оподаткування або об`єктам пов`язаним з оподаткуванням, через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП на ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року (крім іншого, відомості щодо строків реєстрації зазначених об`єктів у відповідному реєстрі (або договорі) та повідомлення про це контролюючого органу із зазначенням дати та відповідних доказів, зокрема, договори, листи, декларації, повідомлення), тобто період який перевірявся відповідачем та про які було зазначено відповідачем у його акті від 20.11.2020 року№276/05-99-07-17/31297266 із зазначенням по кожному із вищезазначених об`єктів наступної інформації: яке саме майно використовувалось ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» у період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року, правовстановлюючий документ на це майно або договір оренди та інші документи що підтверджують право власності, користування, строки надання відомостей про ці об`єкти оподаткування через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків;

- у Головного управління ДПС у Донецькій області: інформацію щодо надання (крім іншого, відомості щодо строків реєстрації зазначених об`єктів у відповідному реєстрі (або договорі) та повідомлення про це контролюючого органу із зазначенням дати та відповідних доказів, зокрема, договори, листи, декларації, повідомлення тощо) ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» за період з 01.10.2017 по 30.06.2020 року до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків наявну інформацію по об`єктам оподаткування або об`єктам пов`язаним з оподаткуванням через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП.

Від Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод», на адресу суду на виконання вищезазначеної ухвали надійшли пояснення по справі в яких було зазначено наступне, що ПРАТ «АКХЗ» зареєстроване та здійснювало господарську діяльність за адресом - Донецька область, місто Авдіївка, провулок Індустріальний, 1. ТОВ «НФО «ІНКОР І КО», правонаступником якого є ПРАТ «АКХЗ», було зареєстровано за адресою Донецька область, місто Маріуполь, проспект Нахімова, будинок 116А та здійснювало господарську діяльність за адресою - Донецька область, смт. Нью-Йорк Торецької міської громади. Внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України позивач після 24.02.2022 фактично припинив господарську діяльність. В результаті постійних обстрілів м. Авдіївка та смт. Нью-Йорк майно та документацію було знищено або пошкоджено. Внаслідок вказаних подій надати інформацію та документи які зазначені в ухвалі суду від 10.07.2023 немає можливості. Копії заяв з приводу руйнування об`єктів ПРАТ «АКХЗ» надаємо. Позивач просив суд врахувати наступне, що згідно з п. 63.3 ст.63 ПК України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. В п.22.1. ст.22 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку. Пунктами 8.1 та 8.2 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588, передбачено, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом (форма 20-ОПП). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України. Пунктом 8.4 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 визначено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. Відповідно до п.п. 16.1.3 п.16.1.ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Відповідальність за неподання у строки та у випадках, передбачених ПК України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим передбачена п.117.1 ст.117 ПК України. Таким чином, Податковим кодексом України визначено те, що може бути віднесено до об`єктів оподаткування (майно, товари, обороти з реалізації, операції з постачання товарів (робіт/послуг) та інші об`єкти, за наявності яких у платника податків (придбання та/або створення) виникає обов`язок зі сплати податків, та про які він зобов`язаний повідомляти контролюючий орган. Тобто, податкове законодавство пов`язує обов`язок з подання звітності про об`єкти оподаткування з наявністю обов`язку по сплаті податків щодо такого об`єкта. Позивач зазначив, що наведені в акті перевірки 58 об`єктів (сторінки 67-68 Акту), з якими контролюючий орган пов`язує необхідність подання повідомлення за формою №20-ОПП використовувалися ПРАТ «АКХЗ» у господарській діяльності на підставі договорів оренди (суборенди), у зв`язку з чим за цими договорами у позивача не виникає обов`язку щодо сплати податків, оскільки вказані об`єкти не є власністю останнього, а належать на праві власності іншим юридичним та фізичним особам. Також, наведені в акті перевірки об`єкти, з якими контролюючий орган пов`язує необхідність подання повідомлення за формою № 20-ОПП не є власністю позивача та використовується ним у господарській діяльності на підставі договорів оренди. Аналіз норм ст.63, ст.117 ПК України дають підстави для висновків що може бути віднесено до об`єктів оподаткування (майно, товари, обороти з реалізації, операції з постачання товарів ( робіт/послуг) та інші об`єкти) та наявність яких у платника податків (придбання та/або створення) виникає обов`язок із сплати податків та про які він зобов`язаний повідомляти контролюючий орган. Тобто, податкове законодавство пов`язує наявність обов`язку по сплаті податків щодо такого об`єкта. В свою чергу, створення та/або придбання об`єктів оподаткування передбачає набуття права власності на такі об`єкти. Крім того, норми ПК України не встановлюють строки подання повідомлення за формою №20-ОПП, що в свою чергу виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності згідно п. 117.1 ст.117 ПК України. Доводи відповідача про застосування до спірних правовідносин строків, які встановлені наказом Мінфіну «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» №1588 від 09.12.2011р. не можна прийняти до уваги за безпідставністю, оскільки, санкція ст.117 ПК України передбачає відповідальність за порушення строків, встановлених виключно кодексом (далі Наказ № 1588). Диспозиція ст.117 ПК України не передбачає відповідальність за неподання звітів чи повідомлення щодо об`єкта оподаткування. Також, в п.8.4. вищевказаного Наказу №1588 від 09.12.2011р. зазначено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. Тобто, в Наказі №1588 від 09.12.2011р. є строки виключно повідомлення про об`єкт оподаткування (яких в ПК України не міститься) за формою 20-ОПП, однак повідомлення про об`єкт оподаткування не є тотожним заяві про взяття на облік. Отже, неповідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП не є підставою для відповідальності згідно п. 117.1 ст.117 ПК України.

До вищезазначених пояснень по справі позивачем в якості доказів були додані заяви про вчинене кримінальне правопорушення на адресу Авдіївського відділення Покровського ВП ГУ НП у Донецькій області від 29.03.2023 №45/11; 29.03.2023 №46/11.

Відповідно до додатку до заяви про вчинене кримінальне правопорушення №45/11 представником позивача зазначено, що був зруйнований перший поверх заводоуправління де знаходились кабінети облікової функції та архів облікової функції внаслідок чого були знищені первинні, дозвільні документи, реєстри обліку, звітність за період з 2011 року по грудень 2022 року.

З боку відповідача на виконання ухвали суду від 10.07.2023 на адресу суду була надана відповідь ГУ ДПС у Донецькій області від 19.07.2023 №722/7/05-99-07-05 в якій було зазначено наступне, що згідно АІС «Податковий блок» повідомлення ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП до податкового органу в період з 01.10.2017 по 30.06.2020 не надавались.

Суд розглянувши матеріали справи та подані докази встановив, що після отримання вищезазначеної справи та прийняття її до свого провадження, будь-яких нових доказів, окрім наданих позивачем пояснень стосовно знищення усієї документації та неможливості надати витребувані судом документи, а також відповідно до листа наданого відповідачем на виконання ухвали суду з якого було встановлено, що позивачем за період з 01.10.2017 по 30.06.2020 будь-яких повідомлень від ТОВ «НФО «ІНКОР І КО» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП до податкового органу не надавались, інших пояснень, заперечень від учасників справи на адресу суду не надходило.

Таким чином суд дійшов до висновку, що справу слід розглядати за наявними матеріалами справи та доказами, які вже були встановлені при розгляді та винесенні рішення по справі від 19.10.2021 року, але з урахуванням висновків викладених у постанові Верховного Суду від 01.03.2023 року.

Враховуючи вищенаведене суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі вимог п. 63.3 ст. 63 ПК України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Об`єктом оподаткування, згідно з пунктом 22.1 статті 22 ПК України, можуть бути майно, товари, доход (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, із наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

З метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах було розроблено Порядок обліку платників податків і зборів та затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі Порядок).

Згідно вимог п. 1.2 1.4 Порядку, ведення обліку платників податків є одним із способів податкового контролю. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають усі платники податків.

Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, у тому числі юридичних осіб - нерезидентів, які відкривають рахунки у банках України, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов`язку щодо сплати того чи іншого податку та збору.

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

На підставі п.п. 8.1 8.4 Порядку, платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об`єкти оподаткування, що знаходяться на їх балансі.

Юридична особа інформує про всі об`єкти оподаткування крім тих, відомості щодо яких надані до відповідних контролюючих органів відокремленими підрозділами такої юридичної особи.

Якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об`єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов`язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об`єкта у порядку, визначеному розділом VII цього Порядку.

Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).

Повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП, подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Як вбачається з аналізу вказаних норм усі платники податків підлягають взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах. При цьому у платника податків є обов`язок стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку та повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів.

Тобто, повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за ф. №20-ОПП, подається до контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування. Довідник об`єктів оподаткування розміщено на офіційному сайті ДПС України.

У постановах від 18 листопада 2022 року у справі № 824/1298/18-а, від 28 вересня 2022 у справі № 160/3561/20, від 04 травня 2022 року у справі № 160/12341/19, від 15 лютого 2022 року у справі № 160/2155/20, від 03 червня 2021 року у справі № 640/7244/19, від 20 травня 2021 року у справі № 560/3008/19, від 21 липня 2020 року у справі № 826/14197/17 Верховний Суд виходив з того, що встановлений факт не подання платником податків повідомлення за формою 20-ОПП є підставою для застосування штрафних санкцій на підставі пункту 117.1 статті 117 ПК України.

Отже, відповідно до наведених вище норм Порядку №1588 платник податків зобов`язаний подавати повідомлення за формою №20-ОПП, зокрема, про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Викладене спростовує доводи позивача, що норми ПК України не встановлюють строки подання повідомлення за формою № 20-ОПП, що в свою чергу виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності за п. 117.1 ст.117 ПК України.

Згідно п. 117.1 ст.117 ПК України (в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення), неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Отже враховуючи вищезазначене, судом було встановлено, що відповідачем відповідно до акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» від 20.11.2020 №276/05-92/07-17/31297266, яка проводилась за період з 01.10.2017 по 30.06.2020, в частині спірного питання було встановлено, що згідно баз даних АІС «Податковий блок» на підставі подання ТОВ «НВО ІНКОР І КО» форма №20-ОПП 09.09.2020 та 11.09.2020 року органами ДПС було взято на облік наступні об`єкти оподаткування підприємства: автомобілі легкові, автомобілі (лізинг), автотранспорт вантажний, база відпочинку, завод, офіс, будинок приїжджих, будинок молоді, шламонакопичувачі, житлові будинки, свердловини, земельні ділянки.

Автомобілі легкові, автомобілі (лізінг) та автотранспорт вантажний у формі №20-ОПП підприємством було відображено за принципом укрупнення інформації, що суперечить вимогам Порядку №1588. Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об`єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера.

Перевіркою було встановлено, що ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у перевіряємому періоді було придбано у власність та зареєстровано у територіальних сервісних центрах регіонального сервісного центру МВС у Донецькій області наступні транспортні засоби:

- марка, модель - ВИПО 28-01-4371 4433, рік випуску - 2019; державний номерний знак - НОМЕР_1 ; дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу - 11.12.2019 року;

- марка, модель - МАЗ КС- 5571BY-C-22 6650, рік випуску - 2018; державний номерний знак - НОМЕР_2 ; дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу - 27.12.2018 року.

В іншій частині акту на сторінці 67 контролюючим органом було зазначено, що крім того під час перевірки встановлено, що станом на 30.06.2020 року відповідно до даних територіальних сервісних центрів регіонального сервісного центру МВС у Донецькій області у власності ТОВ «НВО ІНКОР І КО» перебували наступні транспортні засоби (дані зазначені в такій послідовності: марка, модель; рік випуску; Державний номерний знак; Дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу): БАЗ А.079.51 5675 автобус, 2014, НОМЕР_3 , 05.09.2017; ГАЗ 33023-415 2464, 2006, НОМЕР_4 , 19.04.2017; SKODA RAPID 1598, 2013, НОМЕР_5 , 14.10.2014; ГАЗ 3309 4750, 2007, НОМЕР_6 , 06.07.2010; FOTON FT110ZY110, 2008, НОМЕР_7 , 03.02.2009; МАЗ 938660-044,2007, НОМЕР_8 , 31.01.2008; МАЗ 544008-060-031 14860, 2007, НОМЕР_9 , 13.12.2007; ГАЗ 31105-120 2285, 2005, НОМЕР_10 , 10.03.2006; ЗИЛ , 2004, НОМЕР_11 , 19.10.2005; ГАЗ 2705 2285, 2004, НОМЕР_12 , 24.06.2005; ЗИЛ - ММЗ 4502 6000, 1991, НОМЕР_13, 22.12.2004; ГАЗ 66 ТС 4250 автобус, 1992, НОМЕР_14, 15.10.2002; ОДАЗ 885, 1982, НОМЕР_15, 05.02.2002. Під зазначеною таблицею у акті, перевіряючими було зазначено, що повідомлення про вказані об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» не подавало.

Суд враховуючи приписи п.8.4. Порядку обліку платників податків і зборів та затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, яким передбачено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Суд зауважує, що по-перше перевірка проводилась контролюючим органом з 01.10.2017 по 30.06.2020, всі об`єкти перелічені у вищезазначеному списку мають рік реєстрації менший ніж 2017 рік, навіть дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу не підпадає під жодний з зазначених транспортних засобів.

По-друге, відповідачем не надано в якості доказів, що вище перелічені транспортні засоби у період прийняття та дії Наказу №1588 з 2011 року не були позивачем по ним подані повідомлення форми №20-ОПП до податкового органу, так само як і не надано первинних документів, які підтвердили оформлення права власності або ж користування (договір оренди тощо) на зазначені транспортні засоби, свідоцтва про реєстрацію даних транспортних засобів, що в даному випадку унеможливлює встановлення обов`язку щодо подання форми №20-ОПП.

Суд зазначає, що для нарахування штрафних санкцій за не подання форми №20-ОПП в даному випадку юридичній особі за наявне на праві власності або ж на праві користування майно, контролюючий орган повинен встановити дату придбання зазначеного майна, що може насамперед підтверджуватися первинними документами, а саме свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу, первинними обліковими бухгалтерськими документами щодо встановлення на баланс юридичної особи даного транспортного засобу, тощо та тільки після зіставлення з даними АІС «Податковий блок» щодо не подання повідомлення у 10-денний строк застосовувати штрафні санкції.

Так само суд критично ставиться і до зазначених контролюючим органом у акті на сторінці 67, щодо наведеного переліку з 58 одиниць транспортних засобів, які перебували на підприємстві у власності та в оренді, тому що по ним взагалі не зазначено року випуску та дати видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, так само як і не надано на адресу суду будь-яких доказів на підтвердження права власності або ж знаходження в оренді чи у лізингу.

Суд акцентує свою увагу, що позивачем подавались передбачені законодавством повідомлення форми №20-ОПП по об`єктам нерухомості та транспортним засобам, що підтверджується тим же актом перевірки, та про які зазначено перевіряючими на сторінках 68-70 цього акту.

Окрім цього, відповідно до наявного в матеріалах справи спірного податкового повідомлення-рішення форми «ПС» від 23.12.2020 №7 в графі «та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 пункту 117.1 статті 117 Податкового Кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі» сто вісім тисяч сто двадцять грн.

В той же час, в графі в таблиці «сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), грн. зазначена - 72 420,00.

Так само у цьому ж спірному податковому повідомленні- рішенні в графі «розрахунок» зазначене наступне, суть порушення - порушення п.63.3 ст.63 ПКУ, п.8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 із змінами та доповненнями в частині неподання, неподання у строки та у випадках передбачених ПКУ заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації, змін, подання з помилками чи у не повному обсязі по 71 об`єктам оподаткування або об`єктам, пов`язаним з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП, в графі «розмір штрафної санкції відповідно до п.117.1 ст.117 ПКУ» зазначено - 71х1 020; в графі «загальна сума грошового зобов`язання» - 72 420,00.

Стосовно зазначеного відповідачем у його відзиві щодо Фенольний завод як цілісний майновий комплекс переданий у довгострокову оренду ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» згідно з рішенням Регіонального відділення фонду держмайна №837/2001 від 25.09.2001, додатковою угодою №2 від 14.12.2018 року термін оренди продовжено до 25.09.2028 року. Автомобілі, що використовує ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» для здійснення своєї фінансово - господарської діяльності, за договором лізингу з ТОВ «ОТП Лізинг» (код за ), згідно генеральної угоди з фінансового лізингу та адміністрування парку транспортних засобів №3374-РЕ від 28.03.2018 року та те, що ТОВ «НВО «ІНКОР І КО» у перевіряємому періоді було придбано у власність, та зареєстровано у територіальних сервісних центрах регіонального сервісного центру МВС у Донецькій області 2 транспортні засоби придбані у грудні 2018, та 2019 р.: № п/п; Марка, модель; Рік випуску; Державний номерний знак; Дата видачі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу: ВИПО 28-01-4371 4433, 2019, НОМЕР_1 , 11.12.2019; МАЗ КС -5571ВУ-С-22 6650, 2018, НОМЕР_2 , 27.12.2018 суд не може взяти до уваги, тому що документів підтверджуючих право власності та право користування, в якості доказів до суду відповідачем надано не було, тож суд не має змоги зіставити факт прийняття у власність або ж у використання на правах оренди чи суборенди.

Таким чином враховуючи вищезазначене, а також приписи п.8.4. Порядку обліку платників податків і зборів та затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, яким передбачено, що повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків суд за відсутністю доказів не може встановити, які об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводилась діяльність позивачем у перевіряємий період, а саме через відсутність даних, що свідчили б про реєстрацію, створення чи відкриття цих об`єктів, суд дійшов висновку визнати протиправним податкове повідомлення-рішення №7 від 23.12.2020 форми «ПС» щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн. та як похідна вимога скасувати це рішення.

Згідно ч. 1, 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1, ч.5 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог ПрАТ «Авдіївський коксохімічний завод».

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Враховуючи, що питання про розподіл судових витрат було вирішено постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 14 вересня 2022 року по справі №200/3904/21 та зазначена справа була постановою Верховного Суду від 01 березня 2023 року направлена на новий розгляд до Донецького окружного адміністративного суду, таким чином судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 5-10, 72-90, 139, 242-246, 205, 250, 255, 257-263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного Акціонерного Товариства «Авдіївський коксохімічний завод (86065 Донецька область, місто Авдіївка, провулок Індустріальний, 1, ) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, місто Маріуполь, вулиця Італійська, 59, ) в частині: про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 7 від 23.12.2020 року форми «ПС» про сплату штрафних санкцій у розмірі 72 420,00 грн. - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 23.12.2020 року № 7 форми «ПС» щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 72 420 грн.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 18 вересня 2023 року.

Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя І.О. Голошивець