Справа № 260/5376/23
Суддя: Рейті С.І.
Дата ухвалення: 2023-09-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2023 року м. Ужгород№ 260/5376/23
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рейті С.І.,

при секретарі судових засідань Гавій Л.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Закарпатській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

У відповідності до ст. 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 14 вересня 2023 року проголошено вступну та резолютивну частини Рішення. Рішення в повному обсязі складено 15 вересня 2023 року.

Головне управління ДПС у Закарпатській області (далі позивач, ГУ ДПС у Закарпатській області) звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до фізичної особи ОСОБА_1 (далі відповідач, ОСОБА_1 ) про стягнення податкового боргу у сумі 1182293,04 грн.

Обґрунтовуючи підстави звернення до суду із даним позовом ГУ ДПС у Закарпатській області зазначає про наявність у відповідача податкового боргу у розмірі 1182293,04 грн. за платежами 14010100 Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 461698,65 грн., в т.ч. пеня 58459,00 грн.; 30 11011001 Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 52913,20 грн., в т.ч. пеня 5925,50 грн.; 85 11010100 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п у розмірі 8643,53 грн., в т.ч. пеня 2104,70 грн.; 85 11010500 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 637338,67 грн.; 50 18050400 Єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 21698,99 грн., в т.ч. пеня 6314,98 грн.

Ухвалою судді від 04.07.2023 року відкрито провадження у адміністративній справі та розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, ухвалою від 13.07.2023 року призначено судове засідання з розгляду адміністративної справи.

Копії ухвал від 04.07.2023 та від 13.07.2023 року надіслано ОСОБА_2 рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою встановленого місця реєстрації відповідача: АДРЕСА_1 та повернута на адресу суду без вручення з відміткою "адресат вибув".

Частиною 4 ст. 124 КАС України визначено, що у разі ненадання учасниками справи інформації щодо їх поштової адреси судовий виклик або судове повідомлення надсилаються, зокрема, фізичним особам, які не мають статусу підприємців, - за адресою їх місця проживання чи місця перебування, зареєстрованою у встановленому законом порядку. У разі відсутності учасників справи за такою адресою вважається, що судовий виклик або судове повідомлення вручено їм належним чином.

У відповідності до положень ч. 11 ст. 126 КАС України у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Враховуючи наведене, судом вжито достатніх заходів щодо належного повідомлення відповідача про відкриття провадження у адміністративній справі.

Відповідач у строк встановлений судом відзив на позов не подав, як і будь-які докази у спростування позовних вимог. Клопотань про продовження процесуального строку також до суду не надходило. Відповідно до ч.6 ст.162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступного висновку.

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України та ст. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (з наступними змінами та доповненнями, в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин, далі- ПК України), кожен зобов`язаний сплачувати податки, збори, інші обов`язкові платежі до держбюджету в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Як встановлено судом, ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до реєстраційних відомостей, 05.06.2015 року відповідач була зареєстрований як фізична особа-підприємець за вказаною адресою та 27.01.2020 року припинила підприємницьку діяльність фізичної особи-підприємця.

Відповідно до п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 п.54.3 ст.54 ПК України, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Як встановлено судом та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, працівниками податкового органу проведено документальну позапланову невиїзну перевірку відповідача, за наслідками якої складено Акт від 24.12.2020 року за № 3288/07-16-07-11/ НОМЕР_1 та винесені наступні податкові повідомлення рішення:

- № 000/164/07-16-07-11/ НОМЕР_1 від 25.01.2021 року (яким до відповідача застосовано штрафні санкції за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» в розмірі 1020,00 грн.);

- 000/168/07-16-07-11/ НОМЕР_1 від 25.01.2021 року (яким до відповідача застосовано штрафні санкції за платежем «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» в розмірі 1360,00 грн.);

- 000/169/07-16-07-11/ від 25.01.2021 року (яким відповідачу визначено грошове зобов`язання по платежу «єдиний податок з фізичних осіб» у розмірі 14132,11 грн. (в т.ч., за основним платежем 11782,65 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 2945,66 грн.);

- 000/2724/07-16-07-11/ від 14.05.2021 року (яким відповідачу визначено грошове зобов`язання по платежу «військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 46987,70 грн. (в т.ч., за основним платежем 42716,61 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 4271,61 грн.);

- 000/2726/07-16-07-11/ від 14.05.2021 року (яким відповідачу визначено грошове зобов`язання по платежу «податок з доходів фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п» у розмірі 6538,83 грн. (в т.ч., за основним платежем 5394,21 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 1144,62 грн.);

- 000/2729/07-16-07-11/ від 14.05.2021 року (яким відповідачу визначено грошове зобов`язання по платежу «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 403239,65 грн. (в т.ч., за основним платежем 366581,50 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 36658,15 грн.);

- 000/2735/07-16-07-11/ від 14.05.2021 року (яким відповідачу визначено грошове зобов`язання по платежу «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 563852,54 грн. (в т.ч., за основним платежем 512593,22 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 51259,32 грн.).

Крі того, працівниками податкового органу проведено камеральну перевірку граничних строків сплати узгодженого податкового зобов`язання по єдиному податку з фізичних осіб, за наслідками якої складено Акт від 06.10.2021 року за № 11070/07-16-24-03/ та 25.11.2021 року винесено податкове повідомлення рішення за № 12460/07-16-24-03 (яким до відповідача застосовано штрафні санкції за платежем «єдиний податок з фізичних осіб» в розмірі 2503,80 грн.).

Вказані податкові повідомлення рішення не оскаржені відповідачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

Відповідно до пп.14.1.175 ст.14 ПК України, податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно п.59.1 ст.59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У відповідності до пп.14.1.153 п. 14.1 ст.14 ПК України податкова вимога - письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

На виконання вказаних вимог ПК України, відповідачу було виставлено податкову вимогу № 9367-13 від 02.03.2021 року, яку надіслано відповідачу листом з рекомендованим повідомленням про вручення та отримана нею особисто 13.03.2021 року.

Відповідно до п. 102.4 ст.102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у п.102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

У відповідності до пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129 ПК України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Пеня, визначена підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 ст. 129 ПК України нараховується на суми грошового зобов`язання, (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Погашення сум нарахованої та несплаченої пені здійснюється у загальному порядку установленому для погашення податкового боргу.

Так, у відповідності до ст. 129 ПК України, відповідачу було проведено нарахування пені в розмірі 143310,31 грн. по платежам:

- «податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» у розмірі 58459,00 грн.;

- «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» в розмірі 71106,13 грн;

- «податок з доходів фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п» у розмірі 2104,70 грн.;

- «військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» у розмірі 5925,50 грн.;

- «єдиний податок з фізичних осіб» у розмірі 6314,98 грн.

Підпунктом 87.11 ст. 87 ПК України передбачено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до п. 102.4 ст.102 ПК України, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у п.102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Згідно п. 102.9 ст. 102 ПК України на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Приписами п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Так, відповідно до пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Абзацом 11 п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України на період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 цього Кодексу.

Пунктом 1 Указу Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» з 05 години 30 хвилин 24.02.2022 року введено воєнний стан строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжений відповідно до законодавства.

Отже, станом на дату подання адміністративного позову зупинено строки давності визначені нормами ПК України.

За правилами п. 97.3 ст. 97 ПК України у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності), погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи.

Відповідно до ст. 52 ЦК України фізична особа - підприємець відповідає за зобов`язаннями, пов`язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення.

Судом встановлено, що стосовно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 27.01.2020 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис № 4027043 про припинення підприємницької діяльності.

Питання стягнення податкового боргу з фізичної особи, яка припинила підприємницьку діяльність, врегульоване Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 22.04.2014 року №462 (далі - Порядок).

Так, у відповідності до пп. 4 п. 11.32 Порядку державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Згідно з пп. 5 п. 11.32 Порядку у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності) погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи. Особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа.

Положеннями пп. 6 п. 11.32 Порядку також передбачено, що після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізична особа продовжує обліковуватись у контролюючих органах як фізична особа платник податків, яка отримувала доходи від провадження підприємницької діяльності. Така фізична особа має забезпечити остаточні розрахунки з податків від провадження підприємницької діяльності, в установленні строки подати відповідному контролюючому органу річну податкову декларацію за звітний рік, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.

Беручи до уваги те, що суму заборгованості у розмірі 1182293,04 грн. відповідач у встановлені законодавством строки не сплатив; наявність у нього вказаної заборгованості підтверджується даними облікової картки, розрахунком формування податкової заборгованості, а доказів погашення відповідачем зазначеної заборгованості станом на день розгляду цього спору не надано - суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає, що податковий борг має бути стягнутий з позивача, як фізичної особи.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. ГУ ДПС у Закарпатській області доведено наявність податкового боргу відповідачки, правомірність звернення позивача з позовом про стягнення податкового боргу до суду та наявність підстав для стягнення такого, тобто, позовні вимоги позову ГУ ДПС у Закарпатській області відповідають положенням податкового законодавства та підтверджуються дослідженими належними та допустимими доказами, відповідачем не спростовано (відзиву на позовну заяву відповідач не надав), в зв`язку з чим позов підлягає до задоволення в повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 5, 19, 77, 78, 243, 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Закарпатській області (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52 код ЄДРПОУ ВП 44106694) до фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити повністю.

2. Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 до державного (місцевого) бюджету за відповідним кодом бюджетної класифікації податковий борг у розмірі 1182293,04 грн. (один мільйон сто вісімдесят дві тисячі двісті дев`яносто три гривні чотири копійки) на погашення податкового боргу у розмірі 1182293,04 грн. за платежами 14010100 Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 461698,65 грн., в т.ч. пеня 58459,00 грн.; 30 11011001 Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 52913,20 грн., в т.ч. пеня 5925,50 грн.; 85 11010100 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді з/п у розмірі 8643,53 грн., в т.ч. пеня 2104,70 грн.; 85 11010500 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 637338,67 грн.; 50 18050400 Єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 21698,99 грн., в т.ч. пеня 6314,98 грн.

3. Рішення набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 255 КАС України, та може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення, а в разі проголошення в судовому засіданні вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження - протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.І. Рейті