Справа № 360/1949/21
Суддя: Т.І. Чернявська
Дата ухвалення: 2023-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

15 вересня 2023 рокум. ДніпроСправа № 360/1949/21

Суддя Луганського окружного адміністративного суду Чернявська Т.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за позовом Головного управління ДПС у Луганській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 98174,74 грн,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом Головного управління ДПС у Луганській області (далі - позивач) до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому позивач просить стягнути з відповідача податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Марківському району в сумі 79604,21 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Старобільському району в сумі 2669,88 грн та по земельному податку з фізичних осіб у сумі 15900,65 грн, а всього у розмірі 98174,74 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідача взято на податковий облік в Старобільській державній податковій інспекції Старобільського управління Головного управління ДПС у Луганській області як платника податків за основним місцем обліку. З 01 січня 2014 року відповідач перебував за неосновним місцем обліку в Марківській ДПІ Старобільського управління Головного управління ДПС у Луганській області. 27 грудня 2011 року відповідачем прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності та 15 березня 2012 року припинено (ліквідовано, закрито).

Згідно з даними з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у власності ОСОБА_1 перебуває: комплекс нежитлових будівель та споруд (молочно-товарна ферма) ( АДРЕСА_1 , загальною площею 7573,96 кв. м); комплекс нежитлових будівель ( АДРЕСА_2 , загальною площею 897,3 кв. м); гараж ( АДРЕСА_3 ); нежитлова будівля ( АДРЕСА_4 ).

Позивачем відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України в автоматичному режимі проведено розрахунок податку на нерухоме майно та сформовано позивачу податкові повідомлення-рішення.

Станом на 18 березня 2021 року відповідач допустив податковий борг у загальній сумі 98174,74 грн, який складається з основного платежу у сумі 97585,87 грн та пені у сумі 588,87 грн. Борг виник за період з 11 травня 2020 року по 27 жовтня 2020 року.

Заборгованість виникла у зв`язку з не сплатою таких податкових зобов`язань:

- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Марківському району в сумі 79604,21 грн, який виник у зв`язку з несплатою нарахованих податкових зобов`язань по узгодженому податковому повідомленню-рішенню від 30 січня 2020 року № 0-1230 на суму 79015,34 грн та нарахованої пені в сумі 588,87 грн;

- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Старобільському району в сумі 2669,88 грн, який виник у зв`язку з несплатою нарахованих податкових зобов`язань по узгодженим податковим повідомленням-рішенням від 30 січня 2020 року № 0-1230 на суму 1911,65 грн, № 0-1230 на суму 644,31 грн, № 0-1230 на суму 113,92 грн;

- земельний податок з фізичних осіб в сумі 15900,65 грн, який виник у зв`язку з несплатою нарахованих податкових зобов`язань по узгодженим податковим повідомленням-рішенням від 09 квітня 2020 року № 5000-5506-1230 за 2020 рік в сумі 14804,07 грн, № 5001-5506-1230 за 2020 рік в сумі 1581,23 грн, з урахуванням переплати в сумі 484,65 грн, сума до сплати складає 1096,58 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення відповідачем не оскаржувались. Суми податкових зобов`язань, визначені в цих податкових повідомленнях-рішеннях, вважаються узгодженими. Станом на теперішній час податкові зобов`язання не сплачені.

09 грудня 2020 року Головним управлінням ДПС у Луганській області сформовано податкову вимогу № 13172-13, яку направлено ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

З посиланням на норму пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України, Головне управління ДПС у Луганській області просить стягнути з відповідача кошти в рахунок погашення податкової заборгованості.

На виконання вимог частини третьої статті 171 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) ухвалою від 13 квітня 2021 року зобов`язано Старобільську міську раду протягом 3-х (трьох) днів з дня отримання ухвали надати інформацію про зареєстроване місце проживання ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 .

Ухвалою від 14 травня 2021 року про відкриття провадження в адміністративній справі суд вирішив розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Поштове відправлення із ухвалою суду від 14 травня 2021 року про відкриття провадження в адміністративній справі, направлене на адресу проживання ОСОБА_1 , повернуто у зв`язку не врученням адресату, про що свідчить реєстраційна картка поштового повідомлення.

Інші засоби зв`язку (телефон, адреса електронної пошти) відповідача суду не відомі.

Відповідно до положень частини шостої статті 162 КАС України суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалою від 17 червня 2021 року зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням Луганського окружного адміністративного суду у справі № 360/2215/21 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30 січня 2020 року № 0-1230.

Ухвалами від 21 серпня 2023 року:

поновлено провадження у справі за позовом Головного управління ДПС у Луганській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в сумі 98174,74 грн;

витребувано від Головного управління ДПС у Луганській області інтегровані картки платника з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Марківському району за 2021-2023 роки, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Старобільському району за 2021-2023 роки, по земельному податку з фізичних осіб за 2021-2023 роки ОСОБА_1 з актуальними даними у вигляді, придатному для встановлення повного опису операцій, та детальний розрахунок пені, заявленої до стягнення.

Ухвалою від 31 серпня 2023 року продовжено Головному управлінню ДПС у Луганській області строк для подання витребуваних судом ухвалою від 21 серпня 2023 року документів до 04 вересня 2023 року включно.

Дослідивши матеріали судової справи у електронній формі, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до статей 72-76, 90 КАС України, судом встановлено таке.

Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна від 02 квітня 2021 року № 250996543 ОСОБА_1 є власником:

комплексу нежитлових будівель загальною площею 897,3 кв.м., розташованих за адресою: АДРЕСА_2 , на підставі декларації про готовність об`єкта до експлуатації, серія та номер: ЛГ57, виданої 09 січня 2020 року, Департаментом Державної архітектурно-будівельної інспекції у Луганській області;

нежитлової будівлі загальною площею 174,81 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_5 , на підставі договору дарування від 23 грудня 2020 року № 1926;

земельної ділянки, загальною площею 0,335 Га, кадастровий номер :09:001:0038, дата державної реєстрації земельної ділянки 09 вересня 2016 року, вид угіддя: землі під господарськими будівлями і дворами, цільове призначення: для ведення особистого селянського господарства, на підставі договору дарування від 23 грудня 2020 року № 1926;

комплексу нежитлових будівель та споруд (молочно-товарна ферма) загальною площею 7573,96 кв.м., розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , на підставі договору дарування, серія та номер: 1212, виданого 09 липня 2018 року, розмір частки - 1/2;

земельної ділянки загальною площею 0,7103 Га, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , кадастровий номер :17:002:0004, цільове призначення: обслуговування комплексу виробничих будівель та споруд, на підставі договору купівлі-продажу від 06 листопада 2013 року № 2562;

земельної ділянки загальною площею 0,0267 Га, розташованої за адресою: АДРЕСА_4 , кадастровий номер :10:002:0015, цільове призначення: обслуговування нежитлового приміщення, на підставі договору купівлі-продажу від 06 листопада 2013 року № 2562;

земельної ділянки загальною площею 0,0746 Га, розташованої за адресою: АДРЕСА_6 , кадастровий номер :02:001:0559, дата державної реєстрації земельної ділянки 15 лютого 2013 року, цільове призначення: для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), на підставі договору купівлі-продажу від 22 листопада 2012 року № 2807, розмір частки - 1/3;

гаража, розташованого за адресою: АДРЕСА_3 , на підставі договору дарування від 12 травня 2012 року № 982;

нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_4 , на підставі договору купівлі-продажу від 06 вересня 2011 року № 2422.

30 січня 2020 року Головним управлінням ДПС у Луганській області винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" № 0-1230, яким ОСОБА_1 нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по Марківському району в сумі 79015,34 грн.

Податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 30 січня 2020 року № 0-1230 направлено на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням та повернуто на адресу позивача за закінченням встановленого терміну зберігання.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2021 року у справі № 360/2215/21 у задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 27 лютого 2023 року у справі № 360/2215/21 рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2021 року у справі № 360/2215/21 скасовано, позовні вимоги ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено:

визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області від 30 січня 2020 року № 0-1230;

стягнуто на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області сплачений судовий збір у розмір 2169 (дві тисячі сто шістдесят дев`ять) грн 21 коп.

Відповідно до інтегрованої картки платника з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по Марківському району на ОСОБА_1 28 липня 2023 року податковим органом скасовано нарахований в минулих роках податок на майно громадян (нерухоме майно, транспортний податок, плата за землю) за податковим повідомленням-рішенням від 30 січня 2020 року № 0-1230 в сумі 79015,34 грн та зменшено борг минулих років за податковим повідомленням-рішенням від 30 січня 2020 року № 0-1230 на суму 79015,34 грн.

Отже, на час вирішення цієї справи у відповідача відсутній податковий обов`язок по сплаті податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по Марківському району за податковим повідомленням-рішенням від 30 січня 2020 року № 0-1230 на суму 79015,34 грн.

У зв`язку з нарахуванням суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, та несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 20 березня 2019 року № 0-1230, відповідно до вимог пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України відповідачу 20 лютого 2020 року нарахована пеня за період з 02 вересня 2019 року по 20 лютого 2020 року в загальній сумі 1055,52 грн. З урахуванням часткової сплати пені 20 лютого 2020 року у розмірі 466,65 грн, розмір пені, заявленої до стягнення, складає 588,87 грн.

30 січня 2020 року Головним управлінням ДПС у Луганській області винесені податкові повідомлення-рішення форми "Ф" №№ 0-1230, 0-1230, 0-1230, якими ОСОБА_1 нараховано податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по Старобільському району в загальній сумі 2669,88 грн, а саме:

- за податковим повідомленням-рішенням № 0-1230 - 1911,65 грн;

- за податковим повідомленням-рішенням № 0-1230 - 644,31 грн;

- за податковим повідомленням-рішенням № 0-1230 - 113,92 грн.

Податкові повідомлення-рішення форми "Ф" від 30 січня 2020 року №№ 0-1230, 0-1230, 0-1230 направлені на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням та повернуті на адресу позивача за закінченням встановленого терміну зберігання.

09 квітня 2020 року Головним управлінням ДПС у Луганській області винесені податкові повідомлення-рішення форми "Ф" №№ 5000-5506-1230, 5001-5506-1230, якими ОСОБА_1 нараховано податкові зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2020 рік в загальній сумі 16385,30 грн, а саме:

- за податковим повідомленням-рішенням № 5000-5506-1230 - 14804,07 грн;

- за податковим повідомленням-рішенням № 5001-5506-1230 - 1581,23 грн.

З урахуванням наявної станом на 01 січня 2020 року переплати у розмірі 484,65 грн, заборгованість з земельного податку з фізичних осіб склала 15900,65 грн.

Податкові повідомлення-рішення форми "Ф" від 09 квітня 2020 року №№ 5000-5506-1230, 5001-5506-1230 направлені на адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням та повернуті на адресу позивача за закінченням встановленого терміну зберігання.

Відповідно до інтегрованої картки платника з земельного податку з фізичних осіб на ОСОБА_1 03 листопада 2022 року за рахунок помилково та/або надміру сплачених коштів (об`єднання ІКП) у розмірі 0,03 грн та 30,97 грн за платіжними дорученнями від 09 листопада 2021 року №№ @2PL340584, @2PL340550 відповідно зменшено борг минулих років за податковим повідомленням-рішенням № 5001-5506-1230 на загальну суму 31,00 грн.

Позивачем відповідно до вимог статті 59 Податкового кодексу України рекомендованим листом з повідомленням направлено відповідачу податкову вимогу форми "Ф" від 09 грудня 2020 року № 13172-13, яка повернута на адресу позивача за закінченням встановленого терміну зберігання.

На час розгляду адміністративної справи відповідачем податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 2669,88 грн, земельний податок з фізичних осіб у розмірі 15869,65 грн та нарахованої відповідно до вимог пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України пені у розмірі 588,87 грн не погашений, що підтверджено довідкою про загальну суму позовних вимог по ОСОБА_1 станом на 18 березня 2021 року та інтегрованими картками платника з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Марківському району за 2021-2023 роки, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, по Старобільському району за 2021-2023 роки, по земельному податку з фізичних осіб за 2021-2023 роки ОСОБА_1 та розрахунком пені.

Вирішуючи адміністративну справу по суті заявлених вимог, суд виходить з такого.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до статті 14 Податкового кодексу України (тут і надалі посилання на норми Податкового кодексу України наводяться в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин):

грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня (підпункт 14.1.39 пункту 14.1);

податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України (підпункт 14.1.156 пункту 14.1);

пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1);

податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1).

штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.265 пункту 14.1).

Пунктом 15.1 статті 15 Податкового кодексу України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами (пункт 15.2 статті 15 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України).

Підпунктами 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Згідно з підпунктами "а"-"в" підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку.

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (підпункт 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом "а" підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 Податкового кодексу України передбачено, що податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до підпункту 269.1.1. пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).

За приписами статті 270 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) об`єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до пункту 285.1. статті 285 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців) (пункт 285.2 статті 285 Податкового кодексу України).

Згідно з абзацом першим пункту 286.1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Абзацом першим пункту 286.5. статті 286 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абзац перший пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 287.2. статті 287 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня.

Відповідно до абзацу першого пункту 287.5. статті 287 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з пунктом 129.3 статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) нарахування пені закінчується:

у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань (підпункт 129.3.1);

у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків (підпункт 129.3.2);

у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України) (підпункт 129.3.3);

при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку (підпункт 129.3.4).

Відповідно до абзацу першого пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Відповідно до пункту 129.5 статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) зазначений розмір пені застосовується щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов`язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Нараховану відповідно до статті 129 Податкового кодексу України пеню з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по Марківському району у розмірі 588,87 грн ОСОБА_1 самостійно не сплатив, внаслідок чого за платником податків утворився податковий борг у розмірі 588,87 грн.

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг. У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення (абзаци другий, третій пункту 58.3 статті 58 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

В порушення зазначених норм Податкового кодексу України відповідач протягом 60 днів з дня вручення податкових повідомлень-рішень самостійно суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, по Старобільському району за 2019 рік в загальній сумі 2669,88 грн, з земельного податку з фізичних осіб за 2020 рік в загальній сумі 15869,65 грн та пені у розмірі 588,87 грн не сплатив, внаслідок чого за платником податків утворився податковий борг в сумі 19128,40 грн.

Пунктом 87.11 статті 87 Податкового кодексу України встановлено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України регламентовано, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 Податкового кодексу України).

Оскільки податкова вимога від 09 грудня 2020 року № 13172-13 є чинною (доказів про скасування або відкликання податкової вимоги суду не надано), суд дійшов висновку, що контролюючим органом при зверненні до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи дотримані вимоги пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України.

Згідно з підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктами 19-1.1.22, 19-1.1.45 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів; звертаються до суду у випадках, передбачених законодавством.

Головне управління ДПС у Луганській області (ідентифікаційний код 44082150) є відокремленим підрозділом Державної податкової служби України, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 31 травня 2023 року.

Відповідно до пунктів 1, 3 Положення про Головне управління ДПС у Луганській області, затвердженого наказом Державної податкової служби України від 12 листопада 2020 року № 643 "Про затвердження положень про територіальні органи ДПС", зі змінами, внесеними наказом Державної податкової служби України від 04 березня 2021 року № 264 "Про внесення змін до положень про головні управління ДПС в областях та м. Києві, міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків" (далі - Положення), Головне управління ДПС у Луганській області (далі - ГУ ДПС) є територіальним органом, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - ДПС). ГУ ДПС забезпечує реалізацію повноважень ДПС на території Луганської області. ГУ ДПС є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Луганській області (). Основними завданнями ГУ ДПС (крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій (далі - ДПІ)) є: забезпечення реалізації державної податкової політики, здійснення у межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотримання порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі готівкових розрахунків за товари (послуги), а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Відповідно до підпунктів 15, 22 пункту 4 Положення ГУ ДПС відповідно до покладених на нього завдань здійснює погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів; звертається до суду у випадках, передбачених законом.

Згідно з підпунктом 12 пункту 5 Положення ГУ ДПС з метою організації своєї діяльності забезпечує самопредставництво ДПС та ГУ ДПС у судах через начальника ГУ ДПС, а також без окремого доручення Голови ДПС та начальника ГУ ДПС через їхніх заступників, державних службовців підрозділів до функціональних повноважень яких належить представництво в судах інтересів ГУ ДПС відповідно до положень про такі підрозділи, які забезпечують самопредставництво інтересів ДПС та ГУ ДПС в судах без окремого доручення Голови ДПС та начальника ГУ ДПС.

Відповідно до підпункту 28 пункту 6 Положення ГУ ДПС для виконання покладених на нього завдань має право звертатися у передбачених законом випадках до суду.

ГУ ДПС є контролюючим органом (податковим органом, органом стягнення). У складі ГУ ДПС діють ДПІ, які є його структурними підрозділами та перелік яких затверджується окремим наказом ДПС. ДПІ діють на підставі цього Положення, у межах функцій, визначених статтею 19-3 Податкового кодексу України. Начальник ДПІ може забезпечувати загальну організацію та координацію роботи (не пов`язану з виконанням функцій, визначених статтею 19-1 Податкового кодексу України) структурних підрозділів ГУ ДПС, що територіально розміщені за адресою місцезнаходження ДПІ, з метою забезпечення їх комунікацій (пункт 7 Положення).

Згідно з пунктом 15 Положення ГУ ДПС утворюється без статусу юридичної особи та є органом державної влади, має окремий баланс, рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, печатку та бланк зі своїм найменуванням та із зображенням Державного Герба України, є розпорядником бюджетних коштів.

З вищевикладеного слідує, що у межах спірних правовідносин контролюючим органом, уповноваженим здійснювати стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи, є Головне управління ДПС у Луганській області.

Враховуючи, що відповідачем за час розгляду цієї справи податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Старобільському району, у розмірі 2669,88 грн, земельного податку з фізичних осіб у розмірі 15869,65 грн та пені з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Марківському району, у розмірі 588,87 грн не сплачений, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню частково.

У задоволенні позовних вимог про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Марківському району, у розмірі 79015,34 грн та з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 31,00 грн належить відмовити через відсутність у відповідача податкового обов`язку по сплаті податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік по Марківському району на суму 79015,34 грн внаслідок скасування постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 27 лютого 2023 року у справі № 360/2215/21 податкового повідомлення-рішення від 30 січня 2020 року № 0-1230 та внаслідок погашення 03 липня 2022 року за рахунок помилково та/або надміру сплачених коштів (об`єднання ІКП) у розмірі 0,03 грн та 30,97 грн за платіжними дорученнями від 09 листопада 2021 року №№ @2PL340584, @2PL340550 відповідно боргу минулих років за податковим повідомленням-рішенням від 09 квітня 2020 року № 5001-5506-1230 на загальну суму 31,00 грн.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (частина третя статті 139 КАС України).

З викладеного слідує, що витрати суб`єкта владних повноважень на сплату судового збору відносяться на рахунок суб`єкта владних повноважень. Такий вид судових витрат, як судовий збір, поверненню позивачу - суб`єкту владних повноважень, не підлягає.

Такі обмеження у можливостях суб`єктів владних повноважень свідчать про загальну спрямованість адміністративного судочинства на захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у спірних правовідносинах із владою.

Оскільки Головне управління ДПС у Луганській області у вказаній справі є суб`єктом владних повноважень, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для стягнення з відповідача судового збору на користь позивача.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити частково позов Головного управління ДПС у Луганській області (ідентифікаційний код 44082150, місцезнаходження: вул. Енергетиків, буд. 72, м. Сєвєродонецьк, Сєвєродонецький район, Луганська область, 93401) до ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_7 ) про стягнення податкового боргу в сумі 98174,74 грн.

Стягнути з ОСОБА_1 в доход місцевого бюджету податковий борг:

з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Старобільському району, у розмірі 2669,88 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дев`ять грн 88 коп.);

з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 15869,65 грн (п`ятнадцять тисяч вісімсот шістдесят дев`ять грн 65 коп.);

пеню з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Марківському району, у розмірі 588,87 грн (п`ятсот вісімдесят вісім грн 87 коп.).

Відмовити у задоволенні позовних вимог про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу з податку на нерухоме майно, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості по Марківському району, у розмірі 79015,34 грн (сімдесят дев`ять тисяч п`ятнадцять грн 34 коп.) та з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 31,00 грн (тридцять одна грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Т.І. Чернявська