Справа № 300/4074/22
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2023-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 вересня 2023 рокуЛьвівСправа № 300/4074/22 пров. № А/857/12571/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Мікули О.І., Пліша М.А.,

з участю секретаря Гриньків І.С.,

представника позивача Мельника Р.Я.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

суддя в 1-й інстанції Микитин Н.М.,

час ухвалення рішення 15.06.2023 року,

місце ухвалення рішення м.Івано-Франківськ,

дата складання повного тексту рішення 15.06.2023 року,

в с т а н о в и в :

ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень рішень.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року позов задоволено.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позову, обґрунтовуючи тим, що фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої - третьої груп не можуть надавати фінансову допомогу, у тому числі безповоротну, оскільки такий вид діяльності не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування. Відтак, оскільки позивач перебуваючи на спрощеній системі оподаткування (III група платника єдиного податку) надав поворотну фінансову допомогу ОСОБА_2 згідно Договору про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019, ним порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування, в зв`язку із чим з 01.07.2019 його переведено на загальну систему оподаткування. В зв`язку із наведеним, представник відповідача вважає вимоги позивача заявлені у позовній заяві необґрунтованими, та такими, що не підлягають задоволенню.

Представник позивача в судовому засіданні апеляційну скаргу заперечив, просить рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року залишити без змін.

Інші учасники справи в судове засідання на виклик суду не з`явилися, хоча належним чином були повідомленні про місце та час розгляду справи, а тому колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу за їхньої відсутності.

При цьому, колегією суддів призначалася відеоконференція по справі з представником Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області із застосуванням його власних технічних засобів, яка не відбулася з незалежних від суду причин (відсутність під`єднання), оскільки ризики технічної неможливості участі у відеоконференції поза межами приміщення суду, переривання зв`язку та ін. несе учасник, що подав таку заяву.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Постановляючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що надання безвідсоткової фінансової допомоги, що мало місце у цьому випадку, не має жодних ознак фінансової послуги, оскільки не спрямоване на отримання прибутку. Правовідносини між ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 щодо надання поворотної фінансової допомоги носили разовий, а не постійний характер, оскільки було укладено один договір на суму 110 000,00 грн, в той час, як надання поворотної фінансової допомоги іншій особі, може розцінюватись як надання фінансових послуг та фінансове посередництво, виключно якщо воно здійснюється на постійній основі.

Проте, колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції, вважає їх помилковими з огляду на наступне.

ОСОБА_1 згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 31.07.2017 по 28.07.2021 був зареєстрований як фізична особа-підприємець. Видами діяльності зазначеної особи є: Код КВЕД 56.29 Постачання інших готових страв (основний); Код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; Код КВЕД 43.34 Малярні роботи та скління; Код КВЕД 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; Код КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; Код КВЕД 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 42.11 Будівництво доріг і автострад; Код КВЕД 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування.

Судом встановлено, що посадовими особами ГУ ДПС в Івано-Франківській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.7, п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 гл. 8 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, п.2 ст.13 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-УІ„Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування із змінами та доповненнями, наказу ГУ ДПС у Івано-Франківській області №363-п від 21.02.2022 року, проведена документальна позапланова виїзна перевірка діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 31.07.2017 по 28.07.2021, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 31.07.2017 по 28.07.2021.

За результатами перевірки складено акт № 1495/09-19-07-12/ НОМЕР_1 від 07.06.2022, згідно якого встановлено, що ФОП ОСОБА_1 перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, III група платника єдиного податку, надав поворотну фінансову допомогу ОСОБА_2 згідно договору про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019, в результаті чого порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування, та зафіксовано наступні порушення вчинені платником, а саме:

- п. 176.1 ст. 176, п.177.10 ст. 177 ПКУ та наказу «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення №481 від 16.09.2013р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 р. за №1686/24218, а саме не належне ведення Книги обліку доходів перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та не ведення Книги обліку доходів та витрат з липня 2019р.;

- п.291.4, 291.5.4. п.291.5 ст.291, п.293.4. ст.293, пп.298.2.1 п.298.2 ст. 298, пп.298.2.3. п.298.2 ст.298 ПКУ, в результаті чого занижено суму єдиного податку, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету в загальній сумі 14 311,40 грн., в тому числі за 2018р. - в сумі 11 043,90 грн. та за перше півріччя 2019р. - в сумі 3 267,50 грн.;

- пп. 49.18.5, п.49.18 ст.49, п.179.1 ст.179 ПКУ - не подано податкові декларації про майновий стан і доходи за період з 01.07.2019 по 31.12.2019р., за 2020р. та за період з 01.01.2021 по 28.07.2021р.;

- п.51.1. ст.51 ПКУ не відображено в податкових розрахунках суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ інформацію про нараховані та виплачені суми доходів платникам податків - фізичним особам за ознакою «157» та за ознакою «153» за квартальні періоди 2017р., 2018р., 2019р. 2020р. та 2021р.;

- ст.164, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 ПКУ, в результаті чого не нараховано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в загальній сумі 258 905,16 грн, в тому числі за період з 01.07.2019 по 31.07.2019 - в сумі 158 124,84 грн, за 2020 - в сумі 68394,54 грн., та за період з 01.01.2021 по 28.07.2021 - в сумі 32 385,78 грн;

- пп.1.4, пп.1.5 п.16 підрозділу 10 розділу XX, п.164.1 ст.164, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 ПКУ, в результаті чого підлягає нарахуванню, перерахуванню та сплаті до бюджету військового збору в загальній сумі 21 575,44 грн., в тому числі за період з 01.07.2019 по 31.12.2019 - в сумі 13 177,07 грн, за 2020 - в сумі 5 699,55 грн та за період з 01.01.2021 по 28.07.2021 - в сумі 2 698,82 грн;

- ч.4 ст. 4, ч.2 ч.5 ст. 7, ч.6 ст. 8, ч.3 ст. п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено розмір єдиного внеску із суми нарахованого чистого оподатковуваного доходу, який підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 179 044,51 грн., в тому числі за 2017 - в сумі 704,00 грн., за 2019 - в сумі 77 117,04 грн, за 2020 - в сумі 70 880,85 грн, за період з 01.01.2021 - 28.07.2021 - в сумі 30342,62 грн;

- п.181.1 ст. 181, п.183.2 ст.183, п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 п. 198.3, 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200, п. 201.4, п.201.12 ст.201 ПКУ, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальному розмірі 287 670 грн., в тому числі за липень 2019р. - в сумі 31 282 грн., за серпень 2019р. - в сумі 39 345 грн., вересень 2019 в сумі 21281 грн., жовтень 2019р. - в сумі 46 376 грн., за листопад 2019р. - в сумі 13 584 грн., за грудень 2019р. - в сумі 23 825 грн., за січень 2020 в сумі 12 060 грн., за березень 2020р. - в сумі 10 000 грн., за квітень 2020 в сумі 36180 грн., за липень 2020р. - в сумі 13 753 грн., за жовтень 2020р. - 4000 грн., за лютий 2021р. - в сумі 34 784 грн., за червень 2021р. - в сумі 800 грн. та за липень 2021р. - в сумі 400 грн.;

- пп.16.1.7 п.16.1 ст. 16 ПКУ - не подання (не своєчасне подання) до податкового органу за місцем реєстрації повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП;

- п.44.1, п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VI із змінами та доповненнями, у результаті незабезпечення зберігання первинних документів щодо походження товару, а також інших документів з питань обчислення і сплати належних сум податків (внеску) протягом установлених строків їх зберігання та/або ненадання платником оригіналів документів чи їх копій за період, що перевірявся (а.с.60-91).

Не погоджуючись із висновками перевірки ОСОБА_1 в порядку пункту 86.7 статті 86 подав заперечення на акт документальної позапланової виїзної перевірки від 07.06.2022 року №1495/09-19-07-12/ НОМЕР_1 (а.с.12-14).

29.06.2022 ГУ ДПС в Івано-Франківській області надано відповідь на заперечення №5969/6/09-19-07-12 (а.с.15-15).

На підставі висновків акту перевірки № 1495/09-19-07-12/ від 07.06.2022 ГУ ДПС в Івано-Франківській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002280/2406, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2380,00 грн (код платежу 21081103);

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002283/2406, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн (код платежу 11010500);

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002285/2406, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування па 238 904,98 грн, в т.ч. 191123,98 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями 47781,00 гри за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002089/2406, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на 19908,75 грн. в т.ч. 15927,00 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями, 3981,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами;

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002292/2406, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 359 587,00 грн, в т.ч. 287 670,00 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями, 71917,00 гри за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002293/2406, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн (код платежу 11010100);

- податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002294/2406, згідно якого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з фізичних осіб на 17 889,25 грн. в т.ч. 14311,40 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями, 3577.85 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами):

- рішення №002291/2406 від 05.07.2022, згідно якого застосовано штрафні санкції з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 23487,11 грн;

- вимогу №0-002290/2406 від 05.07.2022 про сплату боргу (недоїмки), згідно якої необхідно сплатити заборгованість (недоїмку) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 169310,69 грн (а.с.19-27).

За результатами розгляду скарг позивача на вищевказані рішеннями ГУ ДПС в Івано-Франківській області, Державною податковою службою України прийнято:

- рішення №6821/М/99-00-06-01-04-09 від 06.09.2022, згідно якого скасовано податкове повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002280/2406 та залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 05.07.2022 №002283/2406, №002285/2406, №002089/2406. №002292/2406. №002293/2406. №002294/2406;

- рішення №6874/М/99-00-06-02-01-09 від 08.09.2022, згідно якого вимогу №0-002290/2406 від 05.07.2022 про сплату боргу (недоїмки) залишено без змін, а рішення №002291/2406 від 05.07.2022 скасовано (а.с.28-35).

09.09.2022 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від №003462/2406, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1360,00 грн (код платежу 21081103) та №003463/2406, згідно якого застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1 020,00 грн (код платежу 21081103) (а.с.37-38).

Не погоджуючись із позицією контролюючого органу та винесеними податковими повідомленнями-рішеннями від 05.07.2022 № 002283/2406, № 002285/2406, № 002289/2406, № 0022892/2406, № 002293/2406, № 002294/2406, від 09.09.2022 №003462/2406, №003463/2406 та вимоги №Ф-002290/2406 від 05.07.2022 про сплату боргу (недоїмки) позивач, з метою захисту свого порушеного права, звернулася із даною позовною заявою до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Суд зазначає, що у відповідності до п.п.65.10.8 п.65.10 ст.65 Податкового кодексу України, державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України , документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, а саме - розпочато процедуру припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи підприємця.

Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України , контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (у тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 з 31.07.2017 по 28.07.2021 був зареєстрований як фізична особа-підприємець.

Як встановлено судом та не заперечувалося сторонами по справі, до припинення підприємницької діяльності, фізична особа підприємець ОСОБА_1 , перебувала на третій групі спрощеної системи оподаткування.

Так, платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п.296.3 ст.296 Податкового кодексу України).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі у разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (пп.49.18.2. п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України).

Враховуючи викладене, суд зазначає, що посадовими особами контролюючого органу правомірно призначено та проведено перевірку діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 31.07.2017 по 28.07.2021, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 31.07.2017 по 28.07.2021.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.

Згідно з п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Положеннями ст. 177 ПК України визначено оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування.

Разом з тим, п. 291.2 ст. 291 ПК України встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

В силу вимог п. 291.3 ст. 291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПК України (тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема, друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п. 292.1 ст. 292 ПК України доходом платника єдиного податку є для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Положеннями п. 292.11 ст. 292 ПК України визначено, що до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються, зокрема, суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.

Відповідно до норм п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України, поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Згідно з п.п. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп - суб`єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу.

Підпунктом 5 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у випадку та в строк: у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

Як встановлено з матеріалів справи, до припинення підприємницької діяльності, фізична особа - підприємець ОСОБА_1 перебував на третій групі спрощеної системи оподаткування.

В акті перевірки зазначено, що під час перевірки встановлено провадження підприємницької діяльності, пов`язаної з фінансовими послугами, яка не зазначена в реєстрі платника єдиного податку та не зареєстрована в реєстраційних даних ФОП ОСОБА_1 , зокрема надання поворотної фінансової допомоги.

Так, із змісту акту перевірки вбачається, що ОСОБА_1 перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, III група платника єдиного податку, надав поворотну фінансову допомогу ОСОБА_2 згідно договору про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019, в результаті чого позивачем порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування, що є порушенням п.291.4. пп.291.5.4 п.291.5 ст.291. п.293.4 ст.293. пп.298.2.1. 298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України.

Відтак, на думку відповідача, починаючи з 23.04.2019 фізична особа - підприємець ОСОБА_1 втратив право перебування на спрощеній системі оподаткування, а тому отримані ним доходи від здійснення підприємницької діяльності з 01.07.2019 слід оподатковувати на загальних умовах, що і було здійснено контролюючим органом за результатами проведеної перевірки.

Колегією суддів встановлено, що до перевірки платник податків фізична особа ОСОБА_1 надав договір про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019 року та банківські виписки по р/р № НОМЕР_2 , які підтверджують факт надання поворотної фінансової допомоги платнику податків фізичній особі ОСОБА_2 та її повернення.

Згідно наданого Договору про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019 року платник податків - фізична особа ОСОБА_1 виступає як «Допомогодавець», а платник податків фізична особа ОСОБА_2 виступає як «Користувач» поворотної фінансової допомоги.

Як вбачається з п.1.1. даного Договору Допомогодавець ОСОБА_1 зобов`язується надати Користувачу ОСОБА_2 поворотну фінансову допомогу, а Користувач зобов`язується повернути поворотну фінансову допомогу Допомогодавцю в повному розмірі у визначений даним Договором строк.

Отже, платник податків фізична особа ОСОБА_1 , перебуваючи на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група 5 відсотків обсягу доходів) надавав поворотну фінансову допомогу платнику податків - фізичній особі ОСОБА_2 , чим порушив умови перебування спрощеної системи оподаткування, а саме п.п.291.5.1, 291.5.4. п.291.5 ст.291 ПКУ (не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб`єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, та страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів визначеними розділом III цього Кодексу).

Колегія суддів зазначає, що у платника податків фізичної особи ОСОБА_1 відсутні види економічної діяльності щодо проведення фінансових операцій по наданню поворотної фінансової допомоги, а згідно реєстраційних даних платника видами діяльності були: _42.11 Будiвництво дорiг i автострад; _77.32 - Надання в оренду будiвельних машин i устаткування; _49.41 - Вантажний автомобiльний транспорт; _43.29 - Iншi будiвельномонтажнi роботи; _56.29 - Постачання iнших готових страв; _43.34 - Малярнi роботи та скління; _43.99 - Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.i.у.; _46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними обладнанням; _69.20 - Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; _46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля.

Відтак, оскільки платник податків фізична особа ОСОБА_1 перебуваючи на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група платника єдиного податку) надав поворотну фінансову допомогу платнику податків - фізичній особі ОСОБА_2 шляхом перерахування на розрахунковий рахунок № НОМЕР_2 23.04.2019р. в сумі 25 000,00 грн. згідно заключеного Договору про надання поворотної фінансової допомоги №1 від 23.04.2019р., в результаті чого ним порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування.

Тому з 01.07.2019 року платника ОСОБА_1 переведено на загальну систему оподаткування.

Покликання представника позивача на проект Закону України «Про внесення змін до пункту 292.5 статті 291 Податкового кодексу України щодо надання фізичною особою підприємцем на спрощеній системі оподаткування поворотної фінансової допомоги» колегія суддів не бере до уваги, оскільки даний документ є законопроектом і на даний час вищевказані зміни до пункту 292.5 статті 291 Податкового кодексу України не внесені.

Згідно із пп.298.2.1 п.298.2 ст. 298 ПКУ для відмови від спрощеної системи оподаткування суб`єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву.

Відповідно до пп.298.2.3. п.298.2 ст.298 ПКУ Платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі: 5) у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми; 7) у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Окрім того, слід зазначити, відповідно до абзацу першого п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі ПКУ) фінансова допомога фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розд. ХІV «Спеціальні податкові режими» ПКУ.

Згідно з п. 291.2 ст. 291 ПКУ спрощена система оподаткування обліку та звітності це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів. Види діяльності, які не дають права суб`єктам господарювання, зокрема, фізичним особам підприємцям бути платниками єдиного податку у разі їх здійснення, наведено у п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ. Так, не можуть бути платниками єдиного податку першої третьої груп суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України від 07 березня 1996 року № 85/96-ВР «Про страхування» зі змінами та доповненнями, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ. (п.п. 6 п.п.291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457, надання фінансової допомоги належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення».

Таким чином, фізичні особи підприємці платники єдиного податку першої третьої груп не можуть надавати фінансову допомогу, у тому числі безповоротну, оскільки такий вид діяльності не дає права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 за період з 31.07.2017 по 28.07.2021 у поданих Звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску задекларовано наступні суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок, а саме: за 2017 16 000,00 грн., за 2018 44 676,00 грн., за 2019 50 076,00 грн., за 2020 57 784,00 грн. та за період з 01.01.2021 по 28.07.2021 42 000,00 грн.

Перевіркою встановлено, що суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок по платнику податків фізичній особі ОСОБА_1 складають в загальній сумі 1 024 374,67 грн., в тому числі: за 2017 в сумі 19 200,00 грн., за 2018 в сумі 44 676,00 грн., за 2019 в сумі25 038,00 грн. (січень-червень) - спрощена система оподаткування та за липень грудень 2019 (загальна система оподаткування) з врахуванням максимальної величини 62 595,00*6 міс. = 375 570,00 грн., за 2020 - в сумі 379 969,67 грн. та за період з 01.01.2021 28.07.2021 в сумі 179 921,00 грн.

Тобто, платником податків - фізичною особою ОСОБА_1 занижено суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок в загальній сумі 813 838,67 грн., в тому числі за 2017 в сумі 3 200,00грн., за 2019 в сумі350 532,00грн., за 2020 в сумі 322 185,67 грн., за період з 01.01.2021 28.07.2021 в сумі 137 921,00грн.

Фізичною особою підприємцем, яка перебуває на загальній системі оподаткування: Відповідно до частини четвертої ст. 4 Закону №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Відповідно до частини другої ст.7 Закону №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, для платників фізичних осіб підприємців єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Єдиний внесок нараховується на базу нарахування єдиного внеску незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати (частина п`ята ст.7 Закону №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями). Відповідно до частини шостої ст. 8 Закону №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, єдиний внесок для платників фізичних осіб підприємців встановлюється у розмірі 22 відсотки від суми грошового забезпечення, тобто за 2017 р. на суму 3200,00 грн. (сума відхилення)*22%=704,00 грн., з 01.07.2019 (оскільки платник переведений на загальну систему оподаткування) 350532,00*22%=77117,04 грн., 2020 р. на суму 322185,67 грн. *22%=70880,85 грн., 2021 р. (за період з 01.01.2021 28.07.2021) на суму 137921,00 грн.*22%=30 342,62 грн.

Таким чином, в порушенняч.4 ст. 4, ч.2 ч.5 ст. 7, ч.6 ст. 8, ч.3 ст. п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, платником податків -фізичною особою ОСОБА_1 не нараховано та не перераховано до бюджету єдиного внеску із суми нарахованого чистого оподатковуваного доходу в загальній сумі 179 044,51 грн., в тому числі за 2017 в сумі704,00 грн., за 2019 в сумі 77 117,04 грн., за 2020 в сумі 70 880,85 грн., за період з 01.01.2021 28.07.2021 в сумі30 342,62 грн. в результаті порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, не перейшовши з 01.07.2019 року на загальну систему оподаткування та не задекларувавши суму чистого оподаткованого доходу в загальній сумі 813 838,67 грн., в тому числі за 2017 в сумі 3 200,00грн., за 2019 в сумі 350 532,00грн., за 2020 в сумі 322 185,67 грн., за період з 01.01.2021 28.07.2021 в сумі 137 921,00грн.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів приходить до висновку, що Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення рішення від 05.07.2022 за №002283/2406, №002285/2406, № 0022892/2406, №002293/2406, №002294/2406, від 09.09.2022 за №003462/2406, №003463/2406 та вимоги №Ф-002290/2406 від05.07.2022 про сплату боргу (недоїмки), що підтверджуються вище наведеними нормами податкового законодавства.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст.308,315,317,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Івано-Франківській області задовольнити.

Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 15 червня 2023 року у справі № 300/4074/22 скасувати та прийняти постанову, якою в позові ОСОБА_1 відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді О. І. Мікула
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 13 вересня 2023 року.