Справа № 580/5992/22
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2023-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2023 року справа № 580/5992/22

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання Глийової В.Г.,

представника позивача Барської Т.М. (за ордером),

представника відповідача Щербини Н.І. (за самопредставництвом),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом державного підприємства Дослідне господарство Нива Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними дій та скасування повідомлення про відмову у прийнятті звітності,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Державне підприємство "Дослідне господарство "Нива" Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач) в якому просить:

- визнати протиправними дії відповідача по проведенню камеральної перевірки з порушенням встановленого присічного строку;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову у прийнятті звітності № 4724/6/23-00-04-05-05 від 18.05.2022, яким подана позивачем і прийнята 13.05.2022 за № податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік вважається неподаною;

- зобов`язати відповідача прийняти подану позивачем податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 13.05.2022 ("загальна").

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи ДП ДГ «Нива» має обов`язок подавати лише до Христинівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Черкаській області, як контролюючого органу і за місцем обліку платника, і за місцем розташування земельних ділянок.

Для підтвердження свого статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік ДП «ДГ «Нива» відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 ст. 298 та пункту 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України 18.02.2022 до Головного управління ДПС у Черкаській області Христинівської державної податкової інспекції були подані: загальна податкова декларація з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ); звітна податкова декларація з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки; відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік.

Вказана декларація була прийнята 18.02.2022 та зареєстрована за № , що підтверджується відповідними квитанціями. Відразу після подачі податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи з позначками «Загальна» та «Звітна» ДП «ДГ «Нива» подало податкову декларацію з аналогічними показниками, в якій поставило відмітки «Загальна нова» та «Звітна нова». І ця декларація була прийнята 18 лютого 2022 року та зареєстрована за № , що підтверджується відповідними квитанціями.

10.05.2022 на адресу позивача поштовим відправленням надійшов Акт від 02.05.2022 № 1525/23-00-04-05-18/14208610 про результати камеральної перевірки правомірності застосування спрощеної системи оподаткування, в якому зазначено, що Державне підприємство «Дослідне господарство «Нива» не подало звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік за місцем розташування земельних ділянок та відомості про наявність таких земельних ділянок до Христинівської ДПІ Головного управління ДПС у Черкаській області.

13.05.2022 ДП ДГ «Нива» податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи з відміткою «Звітна» та відомостями про наявність земельних ділянок в черговий раз подало. Вказана декларація була прийнята 13 травня 2022 року та зареєстрована за № , що підтверджується відповідними квитанціями.

25.05.2022 на адресу позивача поштовим відправленням надійшло повідомлення про відмову у прийнятті поданої 13.05.2022 звітності з покладенням обов`язку за кожний встановлений Податковим кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підтягають декларуванню, відповідно до вимог Податкового кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якою підприємство є.

Вважаючи дії податкового органу по проведенню камеральної перевірки та повідомлення про відмову у прийнятті податкової звітності протиправними, Державне підприємство «Нива» звернулось зі скаргою до ДПС України. Подана скарга до цього часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не розглянута, тому ДП «ДГ «Нива», керуючись абзацом другим частини четвертої ст. 122 КАС України, вважає необхідним за захистом своїх прав та інтересів від порушень з боку суб`єкта владних повноважень звернутись до суду, оскільки дії суб`єкта владних повноважень по проведенню камеральної перевірки та датоване 18.05.2022 повідомлення про відмову у прийнятті звітності не відповідає критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, порушує права та законні інтереси сільськогосподарського товаровиробника.

Ухвалою суду від 09.01.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі за даним позовом, без повідомлення учасників справи.

Ухвалою від 10.03.2023 вирішено розгляд адміністративної справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та призначено підготовче судове засідання на 12.04.2023.

У судовому засіданні 12.04.2023 оголошено перерву до 02.05.2023.

У судовому засіданні 02.05.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 17.05.2023.

У судовому засіданні 17.05.2023 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Відповідач проти позову заперечив. 08.02.2023 надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що позивачем в порушення пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України та відповідно до п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України у термін до 21.02.2022 не було подано Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік за місцем розташування земельних ділянок та відомості про наявність таких земельних ділянок до Христинівської ДПІ ГУ ДПС у Черкаській області, про що був складений акт від 02.05.2022 № 1525/23-00-04-05-18/14208610.

За результатами камеральної перевірки порушень на підставі п.п. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України прийнято рішення від 19.05.2022 № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення позивача з реєстру платників єдиного податку з 01.01.2022.

Позивач після отримання вказаного акта 13.05.2022 за № 90525792 подав до Христинівської ДПІ ГУ ДПС у Черкаській області Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік № за місцем розташування земельних ділянок з додатком № 1, проте за результатами її перевірки встановлено порушення вимог п. 48.3 ст. 48 Податкового кодексу України, а саме: зазначено недостовірне значення обов`язкового реквізиту звітний (податковий період), та відповідно до пп. 49.11, 49.15 ст. 49 Податкового кодексу України надано платнику повідомлення від 18.05.2022 № 4724/6/23-00-04-05-05 про відмову у її прийнятті з підстави порушення терміну її подання, передбаченого 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України.

Щодо недотримання термінів проведення камеральної перевірки зазначив, що на час дії воєнного стану для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено та контролюючі органи.

З вказаних підстав просив у задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відповідь на відзив, у якій зазначив, що форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України № 578 від 19.06.2015. Примітки затвердженої форми декларації містять роз`яснення про те, що для юридичних осіб при поданні загальної, загальної нової або уточнюючої загальної податкової декларації у рядку 1 загальної частини податкової декларації зазначаються одночасно дві відмітки: Загальна та Звітна/загальна нова та Звітна нова - при поданні загальної/загальної нової податкової декларації; Уточнююча загальна та Уточнююча - при поданні уточнюючої загальної податкової декларації.

Роз`яснення аналогічного характеру надала Державна податкова служба України у листі Щодо особливостей набуття або підтвердження юридичними особами статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році. Розділ: Повідомлення та нагадування.

Подані позивачем декларації Загальна та Загальна нова також містять відмітки Звітна та Звітна нова, відповідачем прийняті, зареєстровані і нарахування сум платежів, самостійно визначених позивачем як платником єдиного податку відкрилось в інтегрованій карті платника. Також в індивідуальній картці платника податку відображені відомості про подачу 13.05.2022 декларації платника єдиного податку четвертої групи тільки з однією відміткою Звітна.

Всі надані у постійне володіння і користування позивача земельні ділянки сільськогосподарського призначення розташовуються у селі Христинівка Уманського (колишнього Христинівського) району Черкаської області, а тому податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи як з відміткою Загальна, так і з відміткою Звітна мають подаватись лишень до Христинівської ДПІ ГУ ДПС у Черкаській області. Тобто складання однієї податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи з двома одночасно вчиненими відмітками щодо її типу Загальна та Звітна жодним чином не вплинуло на порядок, а тому у даному випадку перевага має бути надана найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства.

Щодо посилання відповідача на проведення камеральної перевірки у межах визначених законодавством термінів зазначив, що Законом України від 03.03.2022 №2128-1Х до підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України були внесені доповнення, згідно з якими передбачено, що податкові перевірки не починаються, а розпочаті зупиняються (підпункт 69.2 пункту 69).

Підпунктом 69.9 пункту 69 також зупинено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Прийнятим 24.03.2022 Законом № 2142-1Х, який набрав чинності 05.04.2022, Верховна Рада внесла зміни до підпункту 69.2 пункту 69, якими відновила проведення камеральних перевірок податкових декларацій платників єдиного податку четвертої групи, проте не обмежила їх строки, внаслідок чого законодавець порушив вимогу визначеності, ясності та недвозначності правової норми, що не забезпечує однакове її застосування., що в даному випадку призвело до сваволі.

У зв`язку з цим просить застосувати Конституцію України як норму прямої дії і прийняти як обгрунтовані твердження позивача про порушення його прав при проведенні відповідачем камеральної перевірки.

З`ясувавши доводи учасників справи, викладені у заявах по суті, дослідивши подані письмові докази, суд встановив наступне.

Державне підприємство Дослідне господарство Нива Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України () зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Христинівській ДПІ Головного управління ДПС у Черкаській області як платник єдиного податку четвертої групи.

З метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році позивач подав до Христинівської ДПІ Головного управління ДПС у Черкаській області:

- податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 18.02.2022 № щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) з додатком 1 № Відомості про наявність земельних ділянок до Христинівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Черкаській області з відмітками у примітці 2 рядку 1 загальної частини Декларації: 01 Загальна, 04 Звітна;

- відомості про наявність земельних ділянок № від 18.02.2022;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік № від 18.02.2022.

Після подання податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 18.02.2022 № з додатками позивач 18.02.2022 подав до Христинівської ДПІ податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 18.02.2022 № щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) з відмітками Загальна нова та Звітна нова з відомостями про наявність земельних ділянок Головного управління ДПС у Черкаській області і розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік.

На підставі пп. 191.1.2 п. 191.1 ст. 191, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76 та п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку правомірності застосування спрощеної системи оподаткування з питань дотримання вимог позивачем податкового законодавства, за результатами якої був складений акт № 1525/23-00-04-05-18/14208610 від 02.05.2022 (далі Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено неподання позивачем звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік за місцем розташування земельних ділянок та відомостей про наявність таких земельних ділянок до Христинівської ДПІ Головного управління ДПС у Черкаській області у термін не пізніше 21.02.2022, чим порушено вимоги підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України.

На підставі Акта перевірки 19.05.2022 відповідачем було прийнято рішення № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку у зв`язку з неподанням звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік за місцем розташування земельних ділянок та відомостей про наявність таких земельних ділянок до Христинівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Черкаській області у термін не пізніше 21.02.2022.

Після отримання акта перевірки позивач 13.05.2022 подав до Христинівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Черкаській області податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік № з відміткою Звітна з додатком 1 № Відомості про наявність земельних ділянок, проте 20.05.2022 відповідач направив позивачу повідомлення № 4724/6/23-00-04-05-05 від 18.05.2022, яким повідомив, що звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, подана позивачем та прийнята 13.05.2022, вважається неподаною у зв`язку з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме: зазначено недостовірне значення обов`язкового реквізиту Звітний (податковий) період (п. 48.3 ст. 48 гл. 2 розд. 11 Кодексу), оскільки відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, звітну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки.

25.05.2022 на адресу позивача поштовим відправленням надійшло повідомлення про відмову у прийнятті поданої 13.05.2022 звітності з покладенням обов`язку за кожний встановлений Податковим кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підтягають декларуванню, відповідно до вимог Податкового кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якою підприємство є.

Вважаючи дії податкового органу по проведенню камеральної перевірки та повідомлення про відмову у прийнятті податкової звітності протиправними, Державне підприємство «Нива» звернулось зі скаргою до ДПС України.

03.06.2023 на адресу позивача рекомендованим відправленням надійшло рішення відповідача від 19.05.2023 № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку, підставою прийняття якого є прийняте повідомлення про відмову у прийнятті звітності платника єдиного податку четвертої групи.

Вважаючи повідомлення про відмову у прийнятті звітності № 4724/6/23-00-04-05-05 від 18.05.2022 протиправним, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправними дії відповідача по проведенню камеральної перевірки з порушенням встановленого присічного строку.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до пункту 76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Згідно з пунктом 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання. Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

У зв`язку з Указом Президента України № 64/2022 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні» Верховна Рада України Законом України від 03.03.2022 № 2128-ІХ підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнила пунктом 69, зі змісту якого слідує, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цьому пункті.

Підпунктом 69.2 пункту 62 ПК України законодавець унормовував, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

Водночас згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 ПК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Прийнятим 24.03.2022 Законом № 2142-ІХ Верховна Рада України підпункт 69.2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України після абзацу третього доповнила новим абзацом:

«камеральних перевірок податкових декларацій платників єдиного податку четверте групи».

Таким чином, камеральна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства платником єдиного податку проведена без порушення термінів для проведення такої перевірки.

Отже, позовні вимоги у цій частині є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування повідомлення про відмову у прийнятті звітності № 4724/6/23-00-04-05-05 від 18.05.2022, то підставою вважати неподаними нову податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік № , яка була прийнята Христинівською ДПІ 13.05.2022, є зазначення недостовірного значення обов`язкового реквізиту Звітний (податковий) період (п. 48.3 ст. 48 гл. 2 розд. 11 Кодексу), оскільки відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, звітну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки.

За приписами пункту 291.2 статті 291 ПК України під "спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності" розуміється особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до п. 291.4. ст. 291 ПК України до четвертої групи платників єдиного податку відносяться сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється статтею 298 ПК України.

Згідно з пп. 298.8.1. п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Відповідно до пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Згідно з п. 46.5 ст. 46 ПК України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Положеннями п. 48.1 та п. 48.2 ст. 48 ПК України передбачено, що податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору. Обов`язкові реквізити - це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений ним Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.

У п. 48.3 ст. 48 ПК України визначені обов`язкові реквізити, які повинна місткій податкова декларація, а у п. 48.4 ст. 48 вказаною Кодексу - обов`язкові реквізити, які форма податкової декларації може містити додатково в окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування. Зокрема, податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити:

- тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період, та який подається податкова декларація; звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); повне найменування (прізвище, ім`я, но батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами;

- код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

- реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняли реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про цс відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті): місцезнаходження (місце проживання) платника податків; найменування контролюючого органу , до якого подасться звітність; дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); інформація про додатки, що додаються до податкової декларації та с її невід`ємною частиною;

- ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків;

- підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

У окремих випадках, коди це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов`язкові реквізити:

- відмітка про звітування за спеціальним режимом;

- код виду економічної діяльності (КВЕД);

- код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ:

- індивідуальний податковий номер згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період.

- дата та номер рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій;

- ознака неприбутковості організації;

- повне найменування нерезидента;

- місцезнаходження нерезидента

- назва та код держави резиденції нерезидента;

- код нерезидента, що присвоєно державою, резидентом якої він є.

Зазначені норми права у свої сукупності вказують на те, що кожна податкова декларація повинна містити реквізити, які зазначені у п. 48.3 ст. 48 ПК України. Також податкова декларація може містити, за наявності підстав, реквізити, перелік яких міститься у п. 48.4 ст. 48 ПК України. Необхідність включення до податкової декларації таких реквізитів визначає орган, до повноважень якого належить встановлення форми податкової декларації. У свою чергу платник податку зобов`язаний подавати податкову декларацію за формою, що затверджена у встановленому законом порядку.

Виключення із цього правила зазначене у п. 46.4 ст. 46 ПК України, згідно з яким якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

Форму податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи було затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку».

Згідно з п. 49.8 ст. 49 ПК України прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.5 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Відповідно до п. 49.11 ст. 49 ПК України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48, а також недотримання вимог абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови. Порушення таких вимог може полягати як у не заповненні обов`язкових реквізитів податкової декларації, так і в недостовірності зазначених відомостей.

Головне управління ДПС у Черкаській області в оскаржуваному повідомленні зазначає, що причиною відмови у прийнятті звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої трупи за 2022 рік є зазначення у ній недостовірного значення обов`язкового реквізиту «звітний (податковий) період».

Такі висновки контролюючого органу не відповідають дійсності, позаяк звітний (податковий) період у декларації зазначений правильно - 2022 рік.

На це вказує зазначення такого ж реквізиту в поданих 18.02.2022 деклараціях № і № , які прийняті контролюючим органом без будь-яких застережень, Акт камеральної перевірки від 02.05.2022 та усі наведені об`єктивно існуючі обставини, які склались у ДП «ДГ «Нива».

Суд зазначає, що фактично підставою для прийняття оскаржуваного повідомлення є подача 13.05.2022 податкової декларації з однією відміткою «Звітна» з порушенням встановленого Податковим кодексом строку.

Однак, недодержання платником податків приписів пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України щодо подання податкової звітності до визначеної дати, само по собі, не є підставою для відмови у прийнятті податкової декларації, при умові наявності у поданих документах реквізитів, передбачених п. 48.3 та 48.4 ПК України.

Отже, зміст вищенаведених правових норм свідчить про те, що перелік підстав для відмови контролюючого органу від прийняття податкової декларації, закріплений положеннями ст. 48 та 49 ПК України, є вичерпним; неприйняття податкової декларації з інших підстав, не передбачених податковим законодавством, забороняється.

Відповідно до Постанови Верховного Суду у складі колегії судців Касаційного адміністративного суду від 21 листопада 2018 року у справі № 805/1005/15-а, адміністративне провадження № К/9901/9564/18 стадія прийняття податкової декларації контролюючим органом є по суті, формальним рівнем податкового контролю, під час якого працівник податкового органу здійснює візуальну перевірку декларації та її аналіз за формальними ознаками. При цьому підставою для невизнання податкової декларації податковою звітністю є такі дефекти її заповнення, які впливають на порядок адміністрування податку.

Практика Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, визначає, що у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків, слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справи «Серков проти України» (заява № 3976605), «Щокін проти України» (заяви № 23759/03 та №37943/06), які відповідно до ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню як джерела права.

З огляду на зазначене вище, суд дійшов висновку, що прийняте Головним управлінням ДПС у Черкаській області повідомлення про відмову у прийнятті звітності від 18.05.2022 № 4724/6/23-00-04-05-05 є протиправним.

Водночас, суд зазначає, що позивач просить суд скасувати повідомлення відповідача про відмову у прийнятті звітності від 18.05.2022 № 4724/6/23-00-04-05-05, яке за своєю суттю не є актом розпорядчого характеру.

Разом з тим, протиправність дій відповідача виразилась у прийнятті ним рішення від 19.05.2023 № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку, підставою прийняття якого є прийняте повідомлення про відмову у прийнятті звітності платника єдиного податку четвертої групи.

Щодо рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 19.05.2023 № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку, суд зазначає наступне.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

За приписами пункту 299.2 цієї статті центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно пп. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Судом встановлено, що рішенням Головного управління ДПС у Черкаській області № 67/23-00-04-05-12 від 19.05.2022 на підставі п.п. 5 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України анульовано реєстрацію позивача платником єдиного податку у зв`язку з порушенням вимог п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, а саме: неподанням звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік у термін не пізніше 21.02.2022.

Вказане рішення прийнято на підставі акта камеральної перевірки правомірності застосування спрощеної системи оподаткування № 1525/23-00-04-05-18/14208610 від 02.05.2022, яким встановлено неподання позивачем звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік за місцем розташування земельних ділянок та відомостей про наявність таких земельних ділянок до Христинівської ДПІ Головного управління ДПС у Черкаській області у термін не пізніше 21.02.2022.

Як вбачається з матеріалів справи, 18.02.2022 позивач подав до Христинівської ДПІ за місцем своєї реєстрації податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік від 18.02.2022 № щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) з додатком 1 № Відомості про наявність земельних ділянок з відмітками у примітці 2 рядку 1 загальної частини Декларації: 01 Загальна, 04 Звітна, та у подальшому подав податкову декларацію з додатками, у якій поставив відмітки Загальна нова та Звітна нова

Вказане свідчить, що позивач у термін до 20.02.2022 не подав звітну податкову декларацію з податку на 2022 рік щодо кожної земельної ділянки, обов`язок подання якої визначений пп. 298.8.1. п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України.

Щодо поданої позивачем податкової декларації з відмітками загальна нова та звітна нова суд зазначає таке.

Згідно п. 48.1 ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями п. 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України та чинному на час її подання.

Пункт 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України передбачає, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, формою податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затвердженою наказом Міністерства фінансів України № 578 від 19.06.2015, у рядку 1 загальної частини декларації передбачені обов`язкові реквізити: «Тип декларації» 01 Загальна, 02 Загальна нова, 03 Уточнююча загальна, 04 Звітна, 05 Звітна нова, 06 Уточнююча звітна.

Також приміткою 2 передбачено, що для юридичних осіб при поданні загальної, загальної нової або уточнюючої загальної податкової декларації у рядку 1 загальної частини податкової декларації зазначаються одночасно дві відмітки: Загальна та Звітна/ Загальна нова та Звітна нова - при поданні загальної/загальної нової податкової декларації; Уточнююча загальна та Уточнююча - при поданні уточнюючої загальної податкової декларації.

Зважаючи на вказану примітку, а також ту обставину, що звітна податкова декларація платника єдиного податку на 2022 рік має бути подана за місцезнаходженням земельних ділянок лише до Христинівської ДПІ, суд погоджується з доводами позивача про те, що неподання окремо звітної податкової декларації платника єдиного податку на 2022 рік було помилковим внаслідок незрозумілості положень п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295, п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 та порядку заповнення форми податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 578 від 19.06.2015.

Згідно п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України одним із принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Обираючи належний спосіб захисту прав позивача, як платника податків, суд зазначає, що оскільки заповнення форми податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України № 578 від 19.06.2015, допускало неоднозначне тлумачення в тій частині, що податкова декларація не вважається одночасно загальною і звітною, суд дійшов висновку, що в даному випадку слід вийти за межі позовних вимог та прийняти рішення на користь позивача, яким скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області № 67/23-00-04-05-12 від 19.05.2022 про анулювання реєстрації платника єдиного податку та зобов`язати відповідача поновити реєстрацію Державного підприємства «Дослідне господарство «Нива» Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України платником єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2022 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Вихід за межі позову можливий у виняткових випадках, зокрема, коли повний та ефективний захист прав, свобод та інтересів неможливий у заявлений позивачем спосіб. Такий вихід за межі позовних вимог має бути пов`язаний із захистом саме тих прав, свобод та інтересів, щодо яких подана позовна заява (постанова Верховного Суду від 24 вересня 2019 року у справі № 819/1420/15).

Установлюючи правило, що суд розглядає адміністративну справу в межах позовних вимог, ця норма встановлює виняток у вигляді можливості у суду вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного та повного захисту прав, свобод, інтересів людини, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин (сторін чи третіх осіб), про захист яких вони просять, від порушень з боку суб`єктів владних повноважень (постанови Верховного Суду від 18 травня 2018 року у справі № 826/6965/14, від 27 листопада 2018 року у справі № 807/997/16, від 15 липня 2019 року у справі № 804/14556/15, від 20 листопада 2019 року у справі № 826/9457/18, від 22 листопада 2019 року у справі № 815/4392/15, від 23 грудня 2019 року у справі № 815/3145/15, від 7 лютого 2020 року у справі № 826/11086/18, від 5 травня 2020 року у справі № 1340/4044/18, від 23 червня 2020 року у справі № 820/1545/16, від 6 серпня 2020 року у справі № 805/3147/16-а).

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Надавши оцінку письмовим доказам, наявним в матеріалах справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у зазначених вище частинах.

Інші доводи позивача не мають значення для вирішення справи, тому суд не надає їм правової оцінки.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Понесені позивачем судові витрати, підтверджені квитанцією від 30.11.2022 № 7986 в сумі 2 481,00 грн про сплату судового збору за звернення до адміністративного суду з позовною заявою.

Отже, судові витрати в сумі 1 240,50 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно задоволеній частині позовних вимог.

Керуючись ст. 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255, 271, 287 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 19 травня 2022 року № 67/23-00-04-05-12 про анулювання реєстрації платника єдиного податку державного підприємства «Дослідне господарство «Нива» Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, ) поновити реєстрацію Державного підприємства «Дослідне господарство «Нива» Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України (вул. Садова 1, село Христинівка, Черкаська область, 20009, ) платником єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2022 року.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, ) на користь Державного підприємства «Дослідне господарство «Нива» Інституту розведення і генетики тварин імені М.В. Зубця Національної академії аграрних наук України (вул. Садова 1, село Христинівка, Черкаська область, 20009, ) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1240 (одна тисяча двісті сорок) гривень 50 копійок.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного провадження. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня підписання рішення.

Повний текст рішення складено 12.09.2023.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ