Справа № 520/3056/22
Суддя: Мороко А.С.
Дата ухвалення: 2023-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2023 року справа № 520/3056/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мороко А.С.,

за участю секретаря судового засідання - Домніч О.В,

представника позивача - Халабурдіна С.В.,

представників відповідача - Шинкаренко І.Ю., Крятова О.О.,

розглянувши в порядку загального провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду у м. Харкові адміністративну справу № 520/3056/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КРС УКРАЇНА" (вул. Клочківська, буд. 99-А,м. Харків,61022) до Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, буд. 13,м. Суми,Сумська область,40009) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "КРС УКРАЇНА" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28 січня 2022 року № 7 про застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 11064931,26 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що контролюючим органом нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в тому числі, за період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) без врахування п. 52-1 підрозділу «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Так, п.52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено заборону нарахування платникам податків пені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а нарахована пеня підлягає списанню. Також, представник позивача звертає увагу суду, що у даному випадку, пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог ПК України є одним із різновидів пені в розумінні приписів пп. 14.1.162 п. 14.1. ст. 14 ПК України та відповідно нарахування пені з 01.01.2021 суперечить положенням абз. 11 п.52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України, а відтак ГУ ДПС у Сумській області порушено вимоги чинного законодавства, з огляду на що просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача надав до суду відзив на позов, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог з мотивів того, що норми Закону України «Про валюту і валютні операції» та інших нормативно-правових актів, які регламентують зовнішньоекономічну діяльність, не звільняють суб`єктів цих правовідносин від застосування штрафних санкцій та пені за порушення валютного законодавства у період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби.

Представник позивача надав до суду відповідь на відзив, в якій вказав на необґрунтованість позиції відповідача у спірних правовідносинах, оскільки відповідно ж до абз. 11 п. 52-1 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (в редакції від 25.11.2022), протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 №466-IX (в редакції від 01.01.2021) підпункт 14.1.162 ПК України викладено в такій редакції: « 14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи». Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень, а Закон України «Про валюту і валютні операції», зокрема стаття 13, містить лише встановлення такого виду відповідальності як пеня за порушення резидентами строку розрахунків, встановленого цією статтею. Враховуючи викладене представник позивача вважає, що нарахування пені у період з 01.01.2021 суперечить положенням абз. 11 п. 521 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Представник відповідача через канцелярію суду надав заперечення на відповідь на відзив, в яких підтримав свою правову позицію та вказав на безпідставність та необґрунтованість позиції позивача.

У судовому засіданні 05.09.2023 представники сторін підтримали свої правові позиції в повному обсязі.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, проаналізувавши доводи позову та заперечень проти нього, суд встановив наступне.

У відзиві на позов, представник відповідача вказав, що Головне управління ДПС у Сумській області, у періоді що перевірявся, отримало інформацію від ДПС України, направлену Національним банком України, щодо порушення граничних строків розрахунків ТОВ «КРС Україна» по зовнішньоекономічним контрактам:

- від 28.03.2018 № 2 (лист від 21.05.2020 № 7811/7/99-00-05-07-02-07),

- від 05.02.2020 № 6 (листи від 06.04.2021 № 8228/7/99-00-07-07-02-07;

- від 07.05.2021 № 10561/7/99-00-07-07-02-07;

- від 03.06.2021 № 12739/7/99-00-07-07-02-07;

- від 29.11.2021 № 26499/7/99-00-07-07-02-07;

- від 02.07.2020 № 15 (лист від 30.08.2021 № 19719/7/99-00-07-07-02-07).

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у Сумській області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «КРС Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, валютного законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 05.08.2016 по 30.09.2021, іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.09.2021, результати чого зафіксовано в акті перевірки від 13.01.2022 № 148/18-28-07-02-07/10718304/3.

За результатами проведеної перевірки встановлено допущення ТОВ «КРС Україна» порушення, зокрема, частини 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VII «Про валюту і валютні операції» (із змінами і доповненнями), пункту 21 розділу 1 постанови Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №5 "Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), підпункту 2 пункту 9 розділу II Постанови Правління Національного банку України від 02 січня 2019 №7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотримання резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» у результаті чого допущено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій:

- по контракту №2 від 28.03.2018, укладеному з "MASRI LIVESTOCK TRADING COMPANY S.A.L" (Ліван) в сумі 96349,40 дол. США за період з 08.02.2020 по 30.09.2021 (МД від 08.02.2019 № UA504060/2019/000779 в частині 76083.20 дол. США; МД від 08.02.2019 №UA504060/2019/000780 в сумі 20266.2 дол. США);

- по контракту № 15 від 02.07.2020, укладеному з SRL » TEHNOSTEL-CAR» (Республіка Молдова) від 08.02.2019 в сумі 108240,00 дол. США за період з 03.07.2021 по 14.07.2021 (МД від 03.07.2020 № UA A100500/2020/873836 в сумі 20400,00 дол. США; МД від 03.07.2020 №UA 100500/2020/873837 в сумі 21000,00 дол. США; МД від 03.07.2020 UA100500/2020/873838 в сумі 21000,00 дол. США; МД від 03.07.2020 №UA100500/2020/873839 на суму 22800,00 дол. США; МД від 03.07.2020 №UA100500/2020/873840 в сумі 23040,00 дол. США);

- по контракту №6 від 05.02.2020, укладеному з ВIO ENERGY FARM SRL (республіка Молдова) в сумі 41860,00 дол. США за період з 19.02.2021 по 30.09.2021 (МД від 20.02.2020 № UA100500/2020/871014 в сумі 21700,00 дол. США; МД від 20.02.2020 №UA 100500/2020/871015 в сумі 20160,00 дол. США. в сумі 19600,00 дол. США за період з 26.02.2021 по 30.09.2021; МД від 27.02.2020 №UA100500/2020/871160 в сумі 19600,00 дол. США. в сумі 85722,00 дол. США за період з 04.03.2021 по 30.09.2021; МД від 04.03.2020 № UA100500/2020/871281 в сумі 21350,00 дол. США; МД від 04.03.2020 №UA100500/2020/871282 в сумі 20720,00 дол. США; МД від 04.03.2020 №UA 100500/2020/871285 в сумі 22092,00 дол. США; МД від 04.03.2020 №UA100500/2020/871286 в сумі 21560,00 дол. США. в сумі 170050,00 дол. США за період з 23.03.2021 по 30.09.2021; МД від 23.03.2020 №UA 100500/2020/871715 в сумі 33250,00 дол. США; МД від 23.03.2020 №UA100500/2020/871716 в сумі 33630,00 дол. США; МД від 23.03.2020 №UA100500/2020/871717 в сумі 34200,00 дол. США; МД від 23.03.2020 № UA 100500/2020/871718 в сумі 34390,00 дол. США; МД від 23.03.2020 №UA 100500/2020/871719 в сумі 34580,00 дол. США в сумі 213202,80 дол. США за період з 24.04.2021 по 30.09.2021; МД від 24.04.2020 №UA 100500/2020/872352 в сумі 30020,00 дол. США; МД від 24.04.2020 №UA 100500/2020/872353 в сумі 30115,00 дол. США; МД від 24.04.2020 № UA 100500/2020/872354 в сумі 30647,00 дол. США; МД від 24.04.2020 №UA 100500/2020/872356 в сумі 30628,00 дол. США; МД від 24.04.2020 №UA100500/2020/872357 в сумі 31036,50 дол. США; МД від 24.04.2020 № UA100500/2020/872358 в сумі 30077,00 дол. США; МД від 24.04.2020 №UA100500/2020/872359 в сумі 30679,30 дол. США в сумі 30400,00 дол. США за період з 13.05.2021 по 30.09.2021; МД від 13.05.2020 №UA 100500/2020/872676 в сумі 30400,00 дол. США).

На підставі вказаних висновків акту перевірки, ГУ ДПС у Сумській області прийнято податкове повідомлення рішення від 28.01.2022 № 7, яким, за порушення ТОВ «КРС Україна» строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, накладено на підприємство пеню у розмірі 11064931,26 грн.

Позивач, не погоджуючись зі спірним рішенням відповідача, звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПК України.

Згідно підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Відповідно до пп. 14.1.39 п. 14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно із пп.14.1.265 п.14.1 ст.14 ПК України, штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пп. 14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Спірні правовідносини врегульовані Законом № 2473, Положенням про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженим постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5 (далі Положення) та Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі Інструкція).

Статтею 13 Закону № 2473, визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти належать зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до пункту 21 Положення граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до приписів підпункту 1 пункту 7 Інструкції, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України належать митному оформленню), або підписання акту або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), -за операціями з експорту товарів. Банк для здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів самостійно визначає систему заходів (уключаючи фіксацію цих операцій з дотриманням принципів актуальності, достовірності та інформативності) (пункт 8 Інструкції).

Згідно з підпунктом 2 пункту 9 Інструкції, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі експорту товару після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16-2 розділу IV цієї Інструкції.

Відповідно до частини 5 статті 13 Закону № 2473, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Частиною третьою статті 3 Закону № 2473, визначено, що у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.

Частиною п`ятою статті 13 Закону № 2473, передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 % суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

З наведеного слідує, що порушення резидентом строків розрахунків тягне нарахування пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів.

Представник позивача пояснив, що ТОВ «КРС Україна» (Продавець) укладено наступні зовнішньоекономічні договори:

1) Контракт №2 від 28.03.2018 «Masri Livestock Trading Company S.А.1 (Покупець), відповідно до якого продавець зобов`язується продати, а покупець прийняти та о крупу і дрібку худобу. Платіж за поставлений по даному Контракту товар здійснюється в доларах США, банківським переказом на рахунок продавця в Україні. Покупець сплачує продавцю платіж на умовах 100% передоплати або по факту поставки товару.

На виконання умов контракту, поставлено товар на загальну суму 1 800 002, 40 доларів США (еквівалент - 48 821 903,29 грн.).

Оплата за товар надійшла на банківський рахунок ТОВ «КРС Україна» у розмірі 1713 653 доларів США (еквівалент 46 740915, 20 грн.);

2) Контракт № 6 від 05.02.2020 з SRL «Bio Energy Farm» (покупець, Республіка Молдова), відповідно до якого продавець зобов`язується продати, а покупець прийняти та оплатити крупну і дрібну худобу.

Відповідно до п. 4.1 Контракту товар поставляється на умовах СРТ Республіка Молдова.

За п.п. 5.1 та 5.2 договору платіж за поставлений по даному контракту товар здійснюється в доларах США, банківським переказом на рахунок продавця в Україні. Покупець сплачує продавцю платіж на умовах 100% передоплати або по факту поставки Товару.

На виконання умов контракту, позивачем поставлено товар на загальну суму 889021,60 доларів США (еквівалент - 23558 570,33 гривень). Оплата за товар у розмірі 577 673,60 доларів США (еквівалент - 15 380 205,15 гривень) надійшла 03.03.2020 р.;

3) контракт №15 від 02.07.2020 з SRL «Tehnostel-car» (покупець, республіка Молдова), відповідно до якого продавець зобов`язується продати, а покупець прийняти та оплатити крупну і дрібну худобу.

Відповідно до п. 4.1 контракту товар поставляється на умовах СРТ Республіка Молдова.

За п.п. 5.1 та 5.2 договору платіж за поставлений по даному контракту товар здійснюється в доларах США, банківським переказом на рахунок продавця в Україні. Покупець сплачує продавцю платіж на умовах 100% передоплати або по факту поставки товару. Згідно із Додатком від 23.09.2021 №23/09 до контракту сторони домовилися внести наступні зміни: до пп. 5.1 п. 5 платіж за поставлений по цьому контракту товар здійснюється в доларах США та євро, банківським переводом на рахунок продавця.

На виконання умов контракту, ТОВ «КРС Україна» поставлено товар на загальну суму 108240 доларів США (еквівалент 2941974,02 грн.) та 35996 євро (еквівалент 1122225,69 грн.).

В акті перевірки, ГУ ДПС у Сумській області по операціям за вищезазначеними контрактами встановлено станом на 30.09.2021 дебіторську заборгованість, за якою виявлено прострочення граничних строків надходження валютної виручки, зокрема:

1) за Контрактом №2 від 28.03.2018 дебіторська заборгованість складає 96349,40 доларів США (еквівалент - 2 597 517,19 гривень) за митною декларацією № UA504060/2019/000779 від 08.02.2019 - заборгованість 70 0812 доларів США (еквівалент - 1 870 079,41 грн.); митна декларація № UA/000780 від 08.02.2019- заборгованість 20 266,20 доларів США - еквівалент 498 130,26 грн.);

2) за Контрактом №6 від 05.02.2020 дебіторська заборгованість складає 739 071,60 доларів США (еквівалент - 15 380 205,15 гривень), а саме:

- за митною декларацією № UA100500/2020/871014 від 20.02.2020 заборгованість 21 700 доларів США (еквівалент 604 260,37 грн.);

- за митною декларацією №UA 100500/2020/871015 від 20.02.2020 заборгованість 20 160 доларів США (еквівалент 561 377,38 грн.);

- за митною декларацією № UA100500/2020/871160 від 27.02.2020 заборгованість 196000 доларів США (еквівалент 547 429,96 грн.);

- за митною декларацією № UA100500/2020/871281 від 04.03.2020 заборгованість 21 150 доларів США (еквівалент 594 548,40 грн.);

- за митною декларацією № UA 100500/2020/871282 від 04.03.2020 заборгованість 20720 доларів США (еквівалент - 577004,34 грн.);

- за митною декларацією UA 100500/2020/871285 від 04.03.2020 заборгованість 22 092 доларів США (еквівалент - 615 211,39 грн.)4

- за митною декларацією № UA100500/2020/871286 від 04.03.2020 заборгованість 21560 доларів США (еквівалент 600 396,42 грн.);

- за митною декларацією №UA100500/2020/871715 від 23.03.2020 заборгованість 33250 доларів США (еквівалент - 920596,08 грн.);

- за митною декларацією UA100500/2920/871716 від 23.03.2920; заборгованість 33 630 доларів США (еквівалент 931 117,17 грн.);

- за митною декларацією UA100500/2020/871717 від 23.03.2020 заборгованість 34 200 доларів США (еквівалент - 946 898,82 грн.);

- за митною декларацією № UA 100500/2020/871718 від 23.03.2020 заборгованість 34390 доларів США (еквівалент - 952 159,37 грн.);

- за митною декларацією № UA100500/2020/871719 від 23.03.2020 заборгованість 34580,00 доларів США (еквівалент - 957 419,92 грн.;

- за митною декларацією №UA 100500/2020/872352 від 24.04.2020 заборгованість 30 020 доларів США (еквівалент - 842 487,28 грн.);

- за митною декларацією UA100500/2020/872353 від 24.04.2020 заборгованість 30 115 доларів США (еквівалент - 845 153,39 грн.);

- за митною декларацією UA 100500/2020/872354 від 24.04.2020 заборгованість 30 647 доларів США (еквівалент - 860 083,53 грн.);

- за митною декларацією UA 100500/2020/872356 від 24.04.2020 заборгованість 30 623 доларів США (еквівалент - 859 550,31 грн.);

- за митною декларацією UA100500/2020/872357 від 24.04.2020: заборгованість 31 036,50 доларів США (еквівалент - 871 014,54 грн.);

- за митною декларацією №UA100500/2020/872358 від 24.04.2020 заборгованість 30 077 доларів США (еквівалент - 844 086,94 грн.);

- за митною декларацією №UA100500/2020/872359 від 24.04.2020 заборгованість 30 679,30 доларів США (еквівалент - 860 990,01 грн.);

- за митною декларацією № UA 100500/2020/872676 від 13.05.2020 заборгованість 30 400 доларів США (еквівалент - 840 006,72 грн);

3) за Контрактом №15 від 02.07.2020 дебіторська заборгованість складає 71 845,63 євро (еквівалент - 2242 682,89 грн.), а саме:

- за митною декларацією № UA100500/2020/873836 від 03.07.2020 заборгованість 20 400 доларів США (еквівалент - 558 635,64 грн.);

- за митною декларацією №UA 100500/2020/873837 від 03.07.2020 заборгованість 21 000 доларів США (еквівалент - 575 066,10 грн.);

- за митною декларацією № UA100500/2020/873838 від 03.07.2020 заборгованість 21 000 доларів США (еквівалент - 575 066,10 грн.);

- за митною декларацією № UA 100500/2020/873839 від 03.07.2020 заборгованість 22 800 доларів США (еквівалент - 624 357,48 грн.);

- за митною декларацією № UA 100500/2020/873840 від 03.07.2020 заборгованість 23 040 доларів США (еквівалент - 630 929,66 грн.).

Як встановлено судом під час розгляду справи, позивач посилається на те, що контролюючим органом проведення перевірки здійснено без додержання норм п.п. 52-1, 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України та безпідставно нараховано пеню під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Позивач наголошує на тому, що пеня до позивача була застосована (нарахована) за період з 01.01.2021 року по 15.11.2022 року, тобто, за період дії карантину, а тому підлягає скасуванню і списанню, що є основою підставою для скасування спірного податкового повідомлення - рішення.

Надаючи оцінку вказаній позиції позивача, суд враховує, що згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення, визначені в абзацах другому дев`ятому цього пункту.

Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Суд зазначає, що Законом України «Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-IX, в редакції від 01.01.2021, підпункт 14.1.162 ПК України викладено в наступній редакції: « 14.1.162. пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Відповідно до норм п. п. 54.3.3. п. 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності є контролюючий орган.

З наведеного слідує, що ПК України визначено, що пеня за порушення строків розрахунків в іноземній валюті є різновидом грошового зобов`язання платника податків та застосовується контролюючим (податковим) органом в порядку, який передбачений для прийняття податкових повідомлень-рішень, а Закон України «Про валюту і валютні операції», зокрема стаття 13, містить лише встановлення такого виду відповідальності, як пеня за порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею.

Таким чином, суд приходить висновку про те, що пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог ПК України, з 01.01.2021 є одним із різновидів пені в розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст. 14 ПК України, та, відповідно, нарахування пені у період з 01.01.2021 суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд приходить до висновку, що податковий орган неправомірно нарахував позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Доводи контролюючого органу про те, що на пеню, нараховану відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції» не поширюються положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України, суд вважає помилковими з вищезазначених підстав.

Суд враховує також доводи позивача про те, що 11 березня 2020 року Всесвітня організація охорони здоров`я оголосила пандемію через поширення у світі Covid-19, а як зазначено в акті перевірки період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення - з 01.01.2018 по 30.09.2021.У зв`язку із цим, постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID- 19, спричиненої коронавірусом 8АІ18-СоУ-2», починаючи з 12 березня 2020 року на всій території України встановлено карантин.

При вирішенні даного спору суд також застосовує рішення Європейського Суду з прав людини від 07 липня 2011 року у справі «Сєрков проти України» (заява № 39766/05), яким було встановлено порушення статті 1 Першого протоколу до Конвенції, оскільки державні органи обрали тлумачення національного законодавства, менш сприятливе для платників податку, що призвело до накладення на заявника зобов`язання зі сплати податку.

Одночасно суд вважає за можливе врахувати позицію Європейського суду з прав людини, яку він висловив у справі «Федорченко та Лозенко проти України» (заява № 387/03, 20 вересня 2012 року, п.53), відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення «поза розумними сумнівом», тобто, аргументи сторони мають мають бути достатньо вагомими, чіткими та узгодженими.

Натомість у спірних правовідносинах, суд приходить висновку, що відповідачем було неправомірно нараховано ТОВ "КРС Україна" пеню на суму 11064931 грн. 26 коп. за порушення ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIIІ, оскільки нарахування пені у період дії карантину суперечить положенням абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Інші доводи відповідача щодо встановлення дати нарахування та розрахунку пені та початку відліку строку для надходження валютної виручки, не мають окремого вирішального значення для спірних правовідносин та не спростовують факту неправомірного нарахування ГУ ДПС у Сумській області пені підприємству в період дії карантину, що не узгоджується з приписами абз. 11 п. 52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Таким чином, податковим органом за відсутності обґрунтованих підстав щодо порушення позивачем норм валютного законодавства, прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28 січня 2022 року № 7, яке, у свою чергу, є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Частиною 1 статті 72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відтак, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат проводиться відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 6-11, 14, 77, 78, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КРС УКРАЇНА" (вул. Клочківська, буд. 99-А,м. Харків,61022) до Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, буд. 13,м. Суми,Сумська область,40009) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 28 січня 2022 року № 7 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "КРС УКРАЇНА" () пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (код платежу 21081000) на суму 11064931 (одинадцять мільйонів шістдесят чотири тисячі дев`ятсот тридцять одна)грн. 26 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КРС УКРАЇНА" (вул. Клочківська, буд. 99-А,м. Харків,61022, ) сплачену суму судового збору у розмірі 24 810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять)грн.00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, буд. 13,м. Суми, Сумська область,40009) .

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення виготовлено 13 вересня 2023 року.

Суддя А.С. Мороко