Справа № 2а/1770/3539/2012
Суддя: С.А. Борискін
Дата ухвалення: 2023-08-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

28 серпня 2023 року м. Рівне №2а/1770/3539/2012
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Ясковець О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: ОСОБА_1 , представник Горюнов І.М.,

відповідача: представник Білик М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Сарненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати наказ від 24.07.2012 №291 та визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.08.2012 №, №, №, №, №, №, №, №.

Свої вимоги позивач обґрунтовував тим, що перевірка була проведена на підставі наказу №291 від 24.07.2012, який суперечить ст.78.1 Податкового кодексу України. Так, в наказі вказано, що підставою для проведення перевірки є вимоги п.78.1.1 ст.78.1 Податкового кодексу України, однак жодних інших платників податків не перевірялось, а податкова інформації, яка визначена ст.78.1 Податкового кодексу України податковим органом не використовувалось. Відтак, підстави для видачі наказу про проведення позапланової перевірки, які визначені ст.78.1 Податкового кодексу України, відсутні. Щодо порушень податкового законодавства позивач зазначав, що всі податки донараховані ніби то проведення експортних операцій по продажу грецьких горіхів та інших товарів громадянам Білорусії. Разом з тим, як зазначав позивач, з громадянами Білорусії проводились господарські операції виключно в межах договорів комісії, жодних поставок продукції для цих громадян не здійснювалось, жодних коштів від цих громадян за продукцію ним не отримано. Відповідно і висновки акта перевірки про отримання доходів є безпідставними. Також позивач вважав необґрунтованим донарахування ПДВ по експортним операціям не підтверджених митними деклараціями, оскільки таких операцій він не здійснював. Вважав необґрунтованим і застосування штрафу в сфері ЗЕД, оскільки, як вказувалось вище, жодних з перерахованих в акті операцій не здійснювалось. З цих же підстав, на думку позивача, безпідставним є застосування штрафної санкції за порушення ведення РРО. Позивач також зазначав про безпідставність застосування штрафної санкції в сфері ЗЕД, оскільки всі розрахунки проведені належним чином. Просив суд позов задовольнити повністю.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував та, серед іншого, зазначав, що підставою для перевірки був лист ДПС у Рівненській області №5331/17-103 від 13.04.2012, матеріали, отримані від Державного митного комітету республіки Білорусь, управління розслідувань Комітету Державного контролю республіки Білорусь по Брестській області, наказ №291 від 24.07.2012 про проведення перевірки. Також відповідач зазначав, що проведення господарських операцій по експорту горіхів та іншої продукції підтверджено договорами між громадянами Республіки Білорусь та позивачем, рахунками-фактурами, квитанціями про оплату за товар та поясненнями громадян Республіки Білорусь, які надані митним органом Республіки Білорусь. Просив відмовити в задоволенні позову повністю.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 09.11.2012, яка залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ відповідача від 24.07.2012 №291 про проведення позапланової перевірки та визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № про нарахування пені у сфері зовнішньо - економічної діяльності в сумі 2084,29 грн; № про нарахування штрафу у сфері зовнішньо - економічної діяльності в сумі 5625789,06 грн; № про нарахування штрафу з податку на додану вартість в сумі 705,51 грн; № про нарахування штрафу з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3833,88 грн; № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та нарахування штрафних санкцій в сумі 664724,74 грн; № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість та нарахування штрафних санкцій в сумі 1163689,75 грн; № про нарахування штрафних санкцій за порушення Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в сумі 1,00 грн; № про нарахування штрафних санкцій за торгівельну діяльність за готівкові кошти без наявності торгового патенту в сумі 3675,32 грн.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.03.2016 у справі №2а/1770/3539/2012 касаційну скаргу Сарненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області задоволено частково. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 09.11.2012 та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013 скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 22.08.2018, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23.01.2019, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано наказ від 24.07.2012 №291 та податкові повідомлення-рішення від 22.08.2012 №, №, №, №, №, №, №, №.

Постановою Верховного Суду від 22.09.2022 замінено відповідача Сарненську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Рівненській області її правонаступником Головним управлінням ДФС у Рівненській області.

Касаційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області задоволено частково.

Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 22.08.2018 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23.01.2019 скасовано.

Ухвалено нове рішення в частині визнання протиправним та скасування наказу від 24.07.2012 №291 про проведення позапланової перевірки, яким відмовлено в задоволенні позовних вимог.

В частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень справу № 2а/1770/3539/2012 направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями адміністративну справу розподілено судді Борискіну С.А.

Ухвалою суду від 24.01.2023 адміністративну справу №2а/1770/3539/2012 прийнято до провадження судді Рівненського окружного адміністративного суду Борискіна С.А. Розгляд справи вирішено здійснювати в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання.

Ухвалою суду від 22.05.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті у відкритому судовому засіданні.

В ході судового розгляду, ухвалою суду від 23.03.2023 з Сарненського районного суду Рівненської області витребовувались оригінали або належним чином засвідчені копії матеріалів кримінального провадження №0000003 за підозрою ОСОБА_1 , у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.358 КК України по справі №572/1275/14, які були надані та досліджені судом.

Також ухвалою суду, постановленою 23.03.2023 без виходу до нарадчої кімнати, допущено процесуальне правонаступництво відповідача у справі на Головне управління ДПС у Рівненській області ().

У судовому засіданні з розгляду справи по суті, призначеному на 28.08.2023, позивач та представник позивача позовні вимоги підтримали з наведених у позові підстав. Просили позовну заяву задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечувала проти позовних вимог з підстав, викладених у відзиві та просила повністю відмовити у їхньому задоволенні.

Заслухавши пояснення позивача, представників сторін, з`ясувавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються їхні вимоги та заперечення, перевіривши їх дослідженими доказами, оцінивши їх у сукупності на підставі чинного законодавства, суд зазначає таке.

Судом встановлено, 24.07.2012 відповідачем видано наказ №291 про проведення позапланової перевірки ФОП ОСОБА_1 . Даний наказ видано відповідно до вимог ст.78.1.1 Податкового кодексу України, у зв`язку з отриманням податкової інформації про порушення податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 .

На підставі такого наказу, Сарненською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб`єкта підприємницької діяльності Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за період з 01.07.2010 по 30.06.2012, про що складено акт від 09.08.2012 № 117/17/ НОМЕР_1 (далі також - акт перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012).

В акті перевірки №117/17/ від 09.08.2012 зазначено про порушення позивачем:

1. частини другої статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", а саме: занижено оподаткований дохід за ІІІ-ІV квартали 2010 року в сумі 204484,00 грн, в результаті чого не доутримано податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 30672,60 грн;

2. пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, а саме: занижено оподаткований дохід за 2011 рік на загальну суму 2993834,00 грн, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 507241,71 грн;

3. пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено граничні терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 19169,38 грн, із затримкою сплати більше 30 календарних днів;

4. пункту 181.1 статті 181; пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті 183; пункту 202.1 статті 202 та пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України, а саме: при обсягах виручки, що сукупно перевищує за останніх 12 календарних місяців 300000,00 грн, позивач не зареєструвався платником податку на додану вартість та не подав до податкового органу декларації з податку на додану вартість за лютий - червень 2012 року;

5. пункту 181.1 статті 181; пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті 183; пункту 187.1 статті 187; пункту 188.1 статті 188; пункту 193.1 статті 193; пункту 194.1 статті 194; підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195; пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 930748,00 грн, а саме: за березень 2011 року в сумі 2385,00 грн, за листопад 2011 року в сумі 43152,00 грн, за грудень 2011 року в сумі 391262,00 грн та за лютий 2012 року в сумі 493949,00 грн;

6. підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податку на додану вартість на загальну суму 3527,55 грн, а саме: в сумі 3385,35 грн по строку платежу 15.11.2010 (сплачений 20.01.2011 в сумі 1500,00 грн, 28.01.2011 в сумі 1196,00 грн, 20.04.2011 в сумі 689,35 грн) та в сумі 142,20 грн по строку платежу 13.07.2011 (сплачений 19.12.2011);

7. підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України, а саме: позивачем проводилась торгівельна діяльність за готівкові кошти без наявності торгового патенту за період з травня 2011 року по лютий 2012 року. Внаслідок вказаних порушень позивачем за період з 17.05.2011 по лютий 2012 року не сплачено збір на придбання торгових патентів в розмірі 1837,66 грн;

8. пунктів першого, другого статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме: проведення розрахункових операцій без застосування реєстратора розрахункових операцій та без видачі відповідних розрахункових документів встановленої форми на загальну суму 5491580,25 грн;

9. статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті":

- за контрактом №8 від 31.07.2009, укладеним з ПП ОСОБА_2 (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 18218,80 доларів США у законодавчо встановлені строки не надійшла;

- за контрактом №9 від 31.01.2009, укладеним з ПП ОСОБА_3 (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 10000,00 доларів США надійшла з перевищенням законодавчо встановлених строків розрахунків;

- за контрактом №07/09 від 29.07.2009, укладеним з фірмою ИП «Крина» (Республіка Білорусь), валютна виручка в сумі 6030,00 доларів США у законодавчо встановлені строки не надійшла.

10. статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", а саме: проведення розрахунків з нерезидентом готівковими коштами, минаючи уповноважений банк, в сумі 5526089,06 грн;

11. статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", а саме: в пункті 3.5 розділу III Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать позивачу та перебувають за межами України, не відображено вартість експортованих товарів з простроченими термінами розрахунків:

станом на 01.07.2011 в сумі 33148,80 доларів США;

станом на 01.10.2011 в сумі 33148,80 доларів США;

станом на 01.01.2012 в сумі 33148,80 доларів США;

станом на 01.04.2012 в сумі 33148,80 доларів США;

станом на 01.07.2012 в сумі 33148,80 доларів США.

На підставі висновків зазначеного акта перевірки №117/17/ від 09.08.2012, відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

від 22.08.2012 № - про застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача в розмірі 3675,32 грн;

від 22.08.2012 № - про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 2084,29 грн;

від 22.08.2012 № - про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 5625789,06 грн;

від 22.08.2012 № - про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість в розмірі 705,51 грн;

від 22.08.2012 № про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 3833,88 грн;

від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 537914,31 грн за основним платежем та 126810,43 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 930748,00 грн за основним платежем та 232941,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

від 22.08.2012 № про нарахування штрафних (фінансових) санкцій за порушення порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 1,00 грн.

Не погоджуючись із правомірністю проведення перевірки та винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку правомірності призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ), суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, в редакції чинній на момент спірних правовідносин (далі ПК України), органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (п. 75.1 ст. 75 ПК України).

Перелік підстав, за наявності яких контролюючий орган може призначити документальну позапланову перевірку, визначений п. 78.1 ст. 78 ПК України. Зокрема, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Отримання податкової інформації контролюючими органами регламентується нормами ст. 73 ПК України та Порядком періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 №1245 (далі Порядок №1245).

Згідно з абзацами першим, другим, п`ятим пункту 73.3 цієї статті органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов`язку надавати відповідь на такий запит.

За змістом пунктів 9, 10 Порядку №1245, органи державної податкової служби мають право звернутися до суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та документального підтвердження такої інформації. В окремих випадках зазначений запит може надсилатися з використанням засобів телекомунікаційного зв`язку з накладенням електронного цифрового підпису органу державної податкової служби. Запит щодо отримання податкової інформації від платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин оформляється на бланку органу державної податкової служби та підписується керівником (заступником керівника) зазначеного органу.

Системне застосування наведених норм дає підстави для висновку, що запит контролюючого органу про надання платником податків інформації та підтверджуючих документів повинен містити вказівку на чітко визначені обставини, які згідно з пунктом 73.3 статті 73 ПК України є умовою звернення з таким запитом. Без зазначення в запиті конкретних фактів, які стали підставою для його направлення, платник податків об`єктивно позбавлений можливості надати відповідні пояснення та їх документальне підтвердження.

Вимоги, які висуваються до змісту запиту, як нормативно визначені, не підлягають розширеному тлумаченню. Однак, ці вимоги не стосуються дискреційних повноважень контролюючого органу щодо змісту та форми викладення у запиті підстав для витребування інформації.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, отримана із джерел, передбачених статтею 72 ПК України, зокрема інформація від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах (підпункт 72.1.1.1 пункту 72.1), інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів (підпункт 72.1.4 пункту 72.1), інформація від підрозділів податкової служби та митних органів - за результатами податкового контролю (підпункт 72.1.5 пункту 72.1), для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана органу державної податкової служби в установленому законом порядку (підпункт 72.1.6 пункту 72.1 ПК України).

Способи здійснення податкового контролю визначені статтею 62 ПК України, відповідно до якої податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Отже, використання податкової інформації, як привід для направлення письмового запиту платнику податків, є правомірним. Повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику податків письмового запиту щодо обставин, які стосуються його податкового обліку, кореспондується з його обов`язком дотримуватися законодавчо встановлених вимог щодо підстав, форми та змісту відповідного запиту.

Відповідно до фактичних обставин та доказів, що містяться в матеріалах справи встановлено, що податковим органом 20.04.2012 вручено для ФОП ОСОБА_1 запит від 19.04.2012 №2172/17 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо експорту з України в Республіку Білорусь товарів за період з 01.07.2010 по 01.04.2012, що відповідає вимогам п. 73.3 ст. 73 ПК України та пунктів 9, 10 Порядку №1245.

Обґрунтовуючи підстави направлення позивачу вказаного запиту, відповідач посилається на отриману податкову інформацію про можливі порушення ФОП ОСОБА_1 податкового законодавства з листа Державної податкової служби у Рівненській області від 13.04.2012 №5631/17-103, а також матеріалів Державного митного комітету Республіки Білорусь.

Використання зазначеної інформації для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу передбачено статтею 72 ПК України.

Зокрема пп. 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України визначено, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

На вказаний запит було надано відповідь про відсутність операцій у вказаний період, проте з порушенням десятиденного строку для надання відповіді, а сааме: 08.05.2012.

З огляду на вищезазначене, відповідач, призначаючи документальну позапланову перевірку ФОП ОСОБА_1 на підставі пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України, мав законодавчо визначені підстави для її проведення, а тому доводи позивача щодо протиправності призначення та проведення перевірки не знайшли свого підтвердження.

Як встановлено судом, на підставі акта перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012, відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а саме:

- від 22.08.2012 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій до позивача в розмірі 3675,32 грн.;

- від 22.08.2012 № про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 2084,29 грн.;

- від 22.08.2012 № про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньо-економічної діяльності в розмірі 5625789,06 грн.;

- від 22.08.2012 № про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати податку на додану вартість в розмірі 705,51 грн.;

- від 22.08.2012 № про нарахування штрафу за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 3833,88 грн.;

- від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 537914,31 грн. за основним платежем та 126810,43 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- від 22.08.2012 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 930748,00 грн. за основним платежем та 232941,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- від 22.08.2012 № про нарахування штрафних (фінансових) санкцій за порушення порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 1,00 грн..

Надаючи правову оцінку правомірності винесення податкових повідомлень-рішень, суд зауважує наступне.

Актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, а матеріалами справи підтверджено, що основними покупцями товарів ФОП ОСОБА_1 є суб`єкти підприємницької діяльності Республіки Білорусь, а саме: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 , інші.

З метою підтвердження господарських та фінансових розрахунків позивача, із вищезазначеними суб`єктами підприємницької діяльності Республіки Білорусь, відповідачем скеровано запит до Управління розслідувань Комітету державного контролю Республіки Білорусь по Брестській області №6055/07-40 від 20.04.2012 та №7093/07-40 від 08.05.2012.

Судом встановлено, що відповідачем отримано відповідь на вищезазначені запити від Управління розслідувань Комітету державного контролю Республіки Білорусь по Брестській області №18/5-02/4-4202 від 25.05.2012 (вх. №1079/10 від 15.06.2012), до якої долучено документи на 239 аркушах.

Проведеним аналізом відповіді №18/5-02/4-4202 від 25.05.2012 (вх. №1079/10 від 15.06.2012) та доданих документів встановлено, що ФОП ОСОБА_1 здійснював реалізацію горіхів грецьких, насіння гарбуза, шипшини та сухофруктів підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 згідно наступних документів:

- згідно договору №б/н від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №36 від 21.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020123 від 21.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004199 від 21.12.2011, декларацій на товари №04145/12005869 та №04145/12005870 від 22.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №36 від 22.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19770,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 870,0 кг., шипшина сушена 540,0 кг., насіння гарбуза 805 кг. на загальну суму 68225,50 грн.;

- згідно рахунку-фактури №38 від 23.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020134 від 23.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №0237589 від 23.12.2011, декларації на товари №04145/12005921 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №37 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 20000,0 кг. на загальну суму 48000,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №37 від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020124 від 21.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №021852 від 23.12.2011, декларації на товари №04145/12005922 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №37 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19120,0 кг., груша сушена 1045,0 кг., шипшина сушена 1800,0 кг. на загальну суму 68875,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №41 від 27.12.20110 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020162 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №022106 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12005999 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №41 від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19038,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2510,0 кг., шипшина сушена 420,0 кг. на загальну суму 68737,50 грн.;

- згідно рахунку-фактури №42 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020161 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12006000 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №42 від 28.12.2011 підприємцем ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15170,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3840,0 кг. на загальну суму 58518,50 грн.;

- згідно рахунку-фактури №43 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020160 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004141 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12006008 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №42 від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17780,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2436,0 кг. на загальну суму 63631,40 грн.;

- згідно рахунку-фактури №45 від 28.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020180 від 28.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004187 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006034 від 29.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №44 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21749,0 кг. на загальну суму 70684,25 грн.;

- згідно рахунку-фактури №44 від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020159 від 27.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №001431 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006036 від 29.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №44 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 9690,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 13625,0 кг. на загальну суму 64192,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 28.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №46 від 28.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020181 від 28.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №016827 від 28.12.2011, декларації на товари №04145/12006067 та №04145/12006071 від 30.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №46 від 30.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 16180,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі - 6090,0 кг., насіння гарбуза 440 кг. на загальну суму 67641,00 грн.;

- згідно договору №б/н від 05.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №48 від 05.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №000854 від 15.01.2012, декларації на товари №09145/22000120 та №09145/22000128 від 16.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №48 від 16.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17221,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2760,0 кг., насіння гарбуза 3400 кг., шипшина сушена 625,0кг. на загальну суму 64610,25 грн.;

- згідно договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Б Республіка Білорусь, рахунку-фактури №55 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022759 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №021497 від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000173 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №55 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 10000,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 11000,0 кг. на загальну суму 45700 грн.;

- згідно договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №56 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022757 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №029891 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000184 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000,0 кг. на загальну суму 71500 грн.;

- згідно договору №б/н від 16.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №49 від 16.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020232 від 17.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000185 від 20.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №55 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20610,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1500,0 кг. на загальну суму 68782,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 18.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №57 від 18.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022758 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002674 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000201 від 21.01.2012, квитанції до приходного касового ордеру №57 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20110,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2440,0 кг., шипшина 100,0 кг. на загальну суму 68485,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №60 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022835 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000359 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18829,0 кг. на загальну суму 61194,25 грн.;

- згідно договору №б/н від 27.01.2012 р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №59 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022832 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002893 від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000361 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №56 від 01.02.2012 підприємцем ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17354,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5370,0 кг. на загальну суму 62844,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №61 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022834 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №004138 від 27.01.2012, декларації на товари №09145/22000363 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №61 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21654,0 кг. на загальну суму 70375,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №63 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022833 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000371 від 01.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №61 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17680,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 480,0 кг., груша сушена 730,0 кг., сухофрукти (слива, яблуко, груша) 1290,0 кг. на загальну суму 64741 грн.;

- згідно договору №б/н від 27.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №62 від 27.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022831 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000390 та №09145/22000392 від 02.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №62 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17250,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 4400,0 кг., насіння гарбуза 217,0 кг., шипшина 27,0 кг. на загальну суму 61656,90 грн.;

- згідно рахунку-фактури №75 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022856 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 03.02.2012, декларації на товари №09145/22000440 від 06.02.2012, квитанції до приходного кассового ордеру №75 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21230,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 300,0 кг. на загальну суму 69357,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №72 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022857 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022186 від 03.02.2012, декларація на товари №09145/22000441 від 06.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №75 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19700,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3000,0 кг. на загальну суму 67625,00 грн.;

- згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №71 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022858 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000462 та №09145/22000463 від 08.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №71 від 07.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19150,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2000,0 кг. на загальну суму 64637,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 06.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №80 від 06.02.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015275 від 06.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №023230 від 12.02.2012, декларації на товари №09145/22000514 від 13.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №80 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000,0 кг. на загальну суму 71500 грн.;

- згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №78 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022859 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001454 від 12.02.2012, декларація на товари №09145/22000525 та №09145/22000526 від 14.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №78 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12554,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8370,0 кг., насіння гарбуза 3150,0 кг. на загальну суму 54624,50 грн.;

- згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №77 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022855 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001466 від 13.02.2012, декларації на товари №09145/22000553 та № 09145/22000557 від 16.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №77 від 16.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18020,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3060,0 кг., насіння гарбуза 300,00,0 кг., квасоля 450,0 кг. на загальну суму 63272 грн.;

- згідно договору №б/н від 06.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №82 від 06.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 13.02.2012, декларація на товари №09145/22000559 від 16.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №77 від 16.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20155,0 кг. на загальну суму 65503,75 грн.;

- згідно рахунків-фактури №84-85 від 10.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-055/ВА-015286 від 10.02.2012, декларації на товари №09145/22000627 від 21.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №85 від 21.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20380,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2047 кг. на загальну суму 68691,40 грн.;

- згідно договору №б/н від 10.02.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_7 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015287 від 10.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №003188 від 21.02.2012, декларації на товари №09145/22000629 від 21.02.2012, квитанції до приходного касового ордеру №85 від 21.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20340,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1500,0 кг. на загальну суму 67905,00 грн..

- згідно декларації на товари №04145/12006003 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь та фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020158 від 27.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 21000,0 кг. на загальну суму 50400 грн.;

- згідно декларації на товари №04145/12006064 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь та фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-021242 від 29.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19652,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3450,0 кг. на загальну суму 72149 грн.;

- згідно рахунку-фактури №50 від 16.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020231 від 17.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022195 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000153 від 18.01.2012, ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17708,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5084,0 кг. на загальну суму 63651,80 грн.;

- згідно рахунку-фактури №53 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022756 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001453 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000188 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21724,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1770,0 кг. на загальну суму 72727,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №51 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022755 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000194 від 20.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17775,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 4330,0 кг. на загальну суму 62964,75 грн.;

- згідно рахунку-фактури №54 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022753 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №019418 від 19.01.2012, декларації на товари №09145/22000197 та № 09145/22000198 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14000,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6000,0 кг., насіння гарбуза 1500 кг. на загальну суму 54500 грн.;

- згідно рахунку-фактури №52 від 18.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022754 від 18.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 20.01.2012, декларації на товари №09145/22000205 від 21.01.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20210,0 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2340,0 кг. на загальну суму 68490,50 грн.;

- згідно рахунку-фактури №65 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022837 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №001438 від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000366 та № 09145/22000379 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 9860 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 9690 кг, насіння гарбуза 4000 кг. на загальну суму 48473,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №64 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022836 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002183 від 30.01.2012, декларації на товари №09145/22000367 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12880 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 10500 кг. на загальну суму 54460 грн.;

- згідно рахунку-фактури №58 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022840 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної від 29.01.2012, декларації на товари №09145/22000373 та №09145/22000376 від 01.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18768 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3102 кг, насіння гарбуза 200 кг. на загальну суму 64958,40 грн.;

- згідно рахунку-фактури №67 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022842 від 27.01.2012, декларації на товари №09145/22000381 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 24734 кг. на загальну суму 29680,80 грн.;

- згідно рахунку-фактури №66 від 27.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022839 від 27.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №002295 від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000442 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 23500 кг. на загальну суму 76375 грн.;

- згідно рахунку-фактури №73 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022852 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №022200 від 05.02.2012, декларації на товари №09145/22000443 від 06.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18980 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3000 кг. на загальну суму 65285 грн.;

- згідно рахунку-фактури №74 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022854 від 31.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №000091 від 31.01.2012, декларації на товари №09145/22000454 від 07.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20814 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 850 кг, слива сушена 985 кг. на загальну суму 70398,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №76 від 31.01.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022853 від 01.02.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №003172 від 11.02.2012, декларації на товари №09145/22000509 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22660 кг. на загальну суму 73645,00 грн.;

- згідно рахунку-фактури №79 від 06.02.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, міжнародної товарно-транспортної накладної №002705 від 11.02.2012, декларації на товари №09145/22000517 від 13.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 20440 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 510 кг, чорнослив 110 кг. на загальну суму 67372 грн.;

- згідно декларації на товари №09145/22000614 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015285 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 22000 кг. на загальну суму 26400 грн.;

- згідно декларації на товари №09145/22000619 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015284 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 7800 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 13200 кг. на загальну суму 41190 грн.;

- згідно декларації на товари №09145/22000636 від 21.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015283 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18080 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1000 кг. на загальну суму 59056 грн.;

- згідно декларації на товари №09145/22000700 та №09145/22000711 від 24.02.2012 з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015295 від 14.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15400 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1000 кг., насіння гарбуза 5609 кг. на загальну суму 58175,80 грн.;

- згідно рахунку-фактури №89 від 14.02.2012, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_8 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-005/ВА-015296 від 14.02.2012, декларації на товари №09145/22000718 від 24.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22200 кг. на загальну суму 72150,00 грн.;

- згідно договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №11 від 06.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №021824 від 06.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017943 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005540 від 07.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21517,00 кг. на загальну суму 69930,25 грн.;

- згідно договору №б/н від 05.12.2011р. укладеного з Приватним підприємцем ОСОБА_9 , Білорусь, рахунку фактури № 10 від 05.12.2011р., міжнародної товарно-транспортної накладної від 05.12.2011р., фітосанітарного сертифіката № 75/03-063/ВА-017944 від 05.12.2011р., декларації на товари № 04145/12005543 від 07.12.2011р. підприємцем ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18005 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 990 кг. на загальну суму 60892,25 грн.

- згідно договору №б/н від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №12 від 07.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №000291 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017973 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005587 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21501 кг. на загальну суму 69878,25 грн.;

- згідно договору №б/н від 12.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №16 від 12.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №003185 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-018000 від 12.12.2011, декларації на товари №04145/12005651 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 11660 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 11010 кг. на загальну суму 64319,00 грн.;

- згідно договору №б/н від 12.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №15 від 12.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004168 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020001 від 12.12.2011, декларації на товари №04145/12005655 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21520 кг. на загальну суму 69940,00 грн.;

- згідно договору №б/н від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №23 від 13.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №031747 від 12.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020016 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005678 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_14 поставлено: горіхи грецькі в шкарлупі в кількості 20500 кг. на загальну суму 49200 грн.;

- згідно договору №б/н від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №22 від 13.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020013 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005690 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15781 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6140 кг., шипшина сушена 252 кг. на загальну суму 66528,25 грн.;

- згідно договору №б/н від 14.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №24 від 14.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №0069771 від 14.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020044 від 15.12.2011, декларації на товари №04145/12005739 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19028 кг. на загальну суму 61841 грн.;

- згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №69 від 31.01.2012, міжнародної товарно-транспортної накладної №0009771 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022851 від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000399 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14670 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 685 кг., груша сушена 445 кг. на загальну суму 49834,50 грн.;

. - згідно договору №б/н від 31.01.2012 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_9 , Республіка Білорусь, міжнародної товарно-транспортної накладної №151363 від 31.01.2012, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-022850 від 01.02.2012, декларації на товари №09145/22000400 від 02.02.2012 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15130 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 870 кг., груша сушена 525 кг., шипшина сушена 225 кг., чорнослив 130 кг. на загальну суму 52631,50 грн.

- згідно договору №б/н від 30.11.2011, укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №7 від 01.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №019411 від 03.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017907 від 02.12.2011, декларації на товари №04145/12005493 від 05.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 12820 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 7726 кг., шипшина сушена 331 кг. на загальну суму 60869,40 грн.;

- згідно договору №б/н від 30.11.2011р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №6 від 01.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №018850 від 03.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017906 від 02.12.2011, декларації на товари №04145/12005494 від 05.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21500 кг. на загальну суму 69875 грн.;

- згідно договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №9 від 05.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004142 від 05.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017941 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005544 від 07.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18480 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 1404 кг., груша сушена 350 кг. на загальну суму 64479,60 грн.;

- згідно договору №б/н від 05.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_10 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №8 від 09.12.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №002182 від 09.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017942 від 06.12.2011, декларації на товари №04145/12005589 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14740 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8200 кг. на загальну суму 67585 грн.;

- згідно договору №2 від 21.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №2 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021223 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005453 від 01.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №3 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21855 кг. на загальну суму 71028,75 грн.;

- згідно договору №1 від 20.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №1 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021221 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005457 від 02.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №3 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 23500 кг. на загальну суму 76375 грн.;

- згідно договору №3 від 21.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №3 від 25.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021222 від 30.11.2011, декларації на товари №04145/12005465 від 02.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №4 від 30.11.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14664 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 8500 кг., чорнослив 100 кг. на загальну суму 68358 грн.;

- згідно договору №4 від 25.11.2011р. укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №4 від 29.11.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-021220 від 30.11.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004189 від 03.12.2011, декларації на товари №04145/12005505 від 05.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 02.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14120 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5000 кг., груша сушена 3010 кг. на загальну суму 66920 грн.;

- згідно договору №5 від 25.11.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №5 від 29.11.2011, міжнародної товарно-транспортної накладної №004162 від 03.12.2011, декларації на товари №04145/12005506 від 05.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №5 від 02.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18040 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3018 кг., груша сушена 603 кг. на загальну суму 67682,20 грн.;

- згідно договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №28 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020074 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005810 від 19.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 2926 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 19605 кг. на загальну суму 56561,50 грн.;

- згідно договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_11 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №27 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020073 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005811 від 19.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18380 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2935 кг. на загальну суму 66779,00 грн.;

- згідно договору від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №13 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017974 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005600 від 09.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №71 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21700 кг. на загальну суму 70525,00 грн.;

- згідно договору від 07.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №14 від 07.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-017975 від 08.12.2011, декларації на товари №04145/12005601 від 09.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №72 від 09.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15550 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6000 кг., груша сушена 795 кг., сухофрукти (слива, груша, яблука) 250 кг. на загальну суму 68197,50 грн.;

- згідно договору від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №21 від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-02014 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005703 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №79 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 14873 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 3800 кг. на загальну суму 57457,25 грн.;

- згідно договору від 13.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №20 від 13.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020015 від 13.12.2011, декларації на товари №04145/12005707 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №78 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18700 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2984 кг. на загальну суму 67936,60 грн.;

- згідно договору від 14.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №25 від 14.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020045 від 15.12.2011, декларації на товари №04145/12005740 від 16.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №87 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15153 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6847 кг. на загальну суму 65680,05 грн.;

- згідно договору від 16.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №29 від 16.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020075 від 16.12.2011, декларації на товари №04145/12005814 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №89 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21840 кг. на загальну суму 70980 грн.;

- згідно договору від 20.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №33 від 20.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020099 від 20.12.2011, декларації на товари №04145/12005845 від 21.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №91 від 21.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19508 кг., чорнослив 1600 кг. на загальну суму 68201 грн.;

- згідно договору від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020121 від 21.12.2011, декларації на товари №04145/12005919 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №105 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 19610 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2010 кг. на загальну суму 68556,50 грн.;

- згідно договору від 21.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №35 від 21.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020122 від 21.12.2011, декларації на товари №04145/12005920 від 24.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №109 від 24.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15900 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 5430 кг. на загальну суму 64707 грн.;

- згідно договору від 27.12.2011 укладеного з приватним підприємцем ОСОБА_12 , Республіка Білорусь, рахунку-фактури №39 від 27.12.2011, фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020157 від 27.12.2011, декларації на товари №04145/12005995 від 28.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру від 28.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 22000 кг. на загальну суму 71500 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020004 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари № 04145/12005647 від 13.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №19 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 7449 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 16800 кг. на загальну суму 64529,25 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020002 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005650 від 13.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №17 від 13.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 15130 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 6030 кг. на загальну суму 63644,50 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020003 від 12.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005681 від 14.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №18 від 14.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 4400 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 19350 кг. на загальну суму 60740 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020046 від 15.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005738 від 16.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №26 від 16.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 17480 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 2805 кг. на загальну суму 63542 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020097 від 19.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005819 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №32 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено: горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 18200 кг., горіхи грецькі в шкарлупі 18000 кг. на загальну суму 63470 грн.;

- згідно фітосанітарного сертифіката №75/03-063/ВА-020098 від 19.12.2011 складеного для реалізації приватному підприємцю ОСОБА_13 , Республіка Білорусь, декларації на товари №04145/12005820 від 20.12.2011, квитанції до приходного касового ордеру №31 від 20.12.2011 ФОП ОСОБА_1 поставлено горіхи грецькі без шкарлупи в кількості 21000 кг. на загальну суму 50400 грн..

Окрім зазначеного, відповідачем отримано лист Бреської митниці №02-16/12969 від 05.06.2012, яким підтверджено факт розмитнення товару підприємцями Республіки Білорусь, а саме: ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 по вищевказаних деклараціях, отриманого від ФОП ОСОБА_1 (Україна).

Зокрема, Департаментом фінансових рослідувань комітету державного контролю Республіки Білорусь було відібрано пояснення від підприємців Республіки Білорусь: ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13

ФОП ОСОБА_7 надане пояснення від 07.06.2012, відповідно до якого, між ним та ФОП ОСОБА_1 були договірні відносини, на підставі яких були укладені договори постачання продукції на адресу ОСОБА_7 .. Товар відвантажувався згідно договорів та рахунків-фактур, які були укладені на території України. Розрахунок здійснювався готівковими коштами в білоруських рублях на території Республіки Білорусь по факту поставки товару, на підставі чого ФОП ОСОБА_1 видавались приходні касові ордера. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 07.06.2012 відсутня.

ФОП ОСОБА_8 надане пояснення від 11.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між ним та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_8 .. За період з грудня 2011 по лютий 2012 було укладено 25 договорів на постачання сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами, які передавались на території України по кожній поставці товару особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. По кожній оплаті видавались квитанції до приходного касового ордеру на суму внесеної оплати. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 01.03.2012 та на 11.06.2012 відсутня.

ФОП ОСОБА_9 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між нею та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_9 .. За період з грудня 2011 по дату написання пояснення було укладено 10 договорів на постачання сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводила оплату за товар після митного оформлення товару на території Білорусії, в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 06.06.2012 відсутня.

ФОП ОСОБА_10 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, починаючи з грудня 2011 між ним та ФОП ОСОБА_1 , були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_10 .. В грудні 2011 було укладено 4 договори на постачання горіхів грецьких та сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводив оплату за товар після митного оформлення товару на території Білорусії. Готівкові кошти передавались в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 06.06.2012 відсутня.

ФОП ОСОБА_11 надане пояснення від 06.06.2012, відповідно до якого, в грудні 2011 було придбано горіхи грецькі та сухофрукти у ФОП ОСОБА_1 .. Договора заключалися на кожну поставку на території України. Було укладено 7 договорів на постачання товару. Товар завжди супроводжувався ОСОБА_11 з території України на територію Республіки Білорусь. Оплата за поставлену продукцію здійснювалася готівкою на території України. Готівка передавалась на території по кожній поставці особисто ОСОБА_15 в сумі згідно рахунків-фактур, а саме:

- №1 від 25.11.2011 і №2 від 25.11.2011 було заплачено 30.11.2011 ОСОБА_1 147403,75 грн., та була виписана квитанція до прибуткового касового ордеру №3 від 30.11.2011;

- №3 від 25.11.2011 було заплачено 30.11.2011 ОСОБА_1 68358 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №4 від 30.11.2011;

- №4 від 29.11.2011 було заплачено 02.12.2011 ОСОБА_1 66920 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №б/н від 02.12.2011;

- №5 від 29.11.2011 було заплачено 02.12.2011 ОСОБА_1 67682,2 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №5 від 02.12.2011;

- №27 від 16.12.2011 та №28 від 16.12.2011 було заплачено 16.12.2011 ОСОБА_1 123340,5 грн. по квитанції до прибуткового касового ордеру №58 від 16.12.2011.

Таким чином, розрахунки з ФОП ОСОБА_1 було здійснено повністю.

ФОП ОСОБА_13 , надане пояснення від 13.06.2012, відповідно до якого, між ним та ФОП ОСОБА_1 були укладені договори постачання горіхів грецьких та сухофруктів на адресу ОСОБА_13 .. В грудні 2011 було укладено 6 договорів на постачання горіхів грецьких та сухофруктів. Згідно умов договору розрахунок за отриманий товар здійснюється готівковими коштами в момент переходу товару до покупця, а саме: проводив оплату за товар після митного оформлення товару на території Республіки Білорусії. Готівкові кошти передавались, в білоруських рублях по курсу на день розрахунку, по кожній поставці особисто ОСОБА_1 в сумі згідно рахунку-фактури. По кожній оплаті видавались квитанції до приходного касового ордеру на суму внесеної оплати. Дебіторська та кредиторська заборгованість станом на 01.01.2012 та 13.06.2012 відсутня.

Враховуючи викладене та на підставі вищевказаних документів, наданих ВПМ Сарненської МДПІ 18.06.2012, даною позаплановою перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід від реалізації товару підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в загальній сумі 5455589,85 грн., в т.ч. за листопад-грудень 2011р. в розмірі 2990163,75 грн. та січень лютий 2012р. в сумі 2465426,10 грн.

Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності державної податкової служби - комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами державної податкової служби покладених на них функцій та завдань (п. 71.1 ст. 71 ПК України).

Відповідно до пп 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби використовується інформація, що надійшла від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Згідно з п. 73.1 ст. 73 ПК України інформація, визначена у статті 72 цього Кодексу, безоплатно надається органам державної податкової служби періодично або на окремий письмовий запит органу державної податкової служби у терміни, визначені пунктом 73.2 цього Кодексу.

Згідно з пп. 14.1.171 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкова інформація використовується у значенні, визначеному у Законі України "Про інформацію".

Статтею 16 Законом України "Про інформацію" встановлено, що податкова інформація це сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Пунктом 74.2 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань.

Суд зазначає, що відповідно до приписів п. 83.1 ст. 83 ПК України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Таким чином, з огляду на наведені норми чинного законодавства, отримана відповідачем інформація від Департаменту фінансових рослідувань комітету державного контролю Республіки Білорусь є підставою для висновків акту перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012.

Суд, дослідивши матеріали справи, зауважує, що вищезазначені документи, які долучені до матеріалів справи, відповідають за формою та змістом документам, що надіслані на адресу Рівненського окружного адміністративного суду від Сарненського районного суду Рівненської області та містилися в матеріалах кримінального провадження №0000003 за підозрою ОСОБА_1 , у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.358 КК України по справі №572/1275/14-к.

Щодо покликання позивача на факт закриття кримінального провадження №0000003 за підозрою ОСОБА_1 , у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.4 ст.358 КК України, то суд зазначає наступне.

Обвинувальним актом від 06.12.2017 Сарненської місцевої прокуратури, що міститься в матеріалах справи, виключно з огляду на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 09.11.2012 та ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 05.08.2013 у даній справі (скасовані постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 29.09.2022 у справі №2а/1770/3539/2012), якими скасовані оскаржувані податкові повідомлення-рішення, змінено обвинувачення та виключено з обвинувального акту звинувачення у вчиненні ОСОБА_1 злочинів передбачених ч. 1 ст. 212, ч. 3 ст. 358 КК України.

В подальшому, судом було з`ясовано про винесення ухвали Сарненським районним судом Рівненської області про закриття кримінального провадження від 21.12.2017 за ч.4 ст.358 КК України у кримінальному провадженні провадження №0000003.

Відповідно до ч.6 ст.78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 10.12.2019 у справі №925/698/16 зробила правовий висновок згідно з яким преюдиційне значення у справі надається обставинам, встановленим судовим рішенням, а не правовій оцінці таких обставин, здійсненій іншим судом. Преюдицію утворюють виключно ті обставини, які безпосередньо досліджувалися і встановлювалися судом, що знайшло своє відображення у мотивувальній частині судового рішення. Преюдиційні факти відрізняються від оцінки іншим судом обставин справи.

Суд надає оцінку фактичним обставинам справи крізь призму аргументів та доказів. Якщо суд дійде висновку про те, що обставини у справі, що розглядається, є інакшими, ніж установлені під час розгляду іншої адміністративної, цивільної, господарської справи чи кримінальної справи, то справу належить вирішити відповідно до тих обставин, які встановлені безпосередньо судом, який розглядає справу. Отже, суд під час розгляду даної справи на підставі встановлених ним обставин (у тому числі з урахуванням преюдиційних обставин) повинен самостійно кваліфікувати поведінку позивача, щодо наявності чи відсутності факту отримання доходу від реалізації товару підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в загальній сумі 5 455 589,85 грн.

Згідно до ч. 7 ст. 78 КАС України правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

Отже, ухвала про звільнення особи від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності не може створювати преюдицію для адміністративного суду, якщо тільки суд кримінальної юрисдикції не встановив конкретні обставини щодо дій чи бездіяльності позивача. Така ухвала суду за результатами розгляду кримінального провадження має оцінюватися адміністративним судом разом з наданими доказами та обставинами адміністративної справи.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022 у справі №160/3364/19.

Проаналізувавши наявні в матеріалах справи докази та доводи сторін, суд дійшов правового висновку про документальне підтвердження висновків акта перевірки про отримання доходу ФОП ОСОБА_1 від реалізації товару підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в загальній сумі 5 455 589,85 грн.

Окрім зазначеного судом встановлено, що відповідачем при перевірці книги обліку доходів та витрат, первинних документів, банківських виписок та відповідно до інформації згідно відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб встановлено відхилення валових доходів за даними перевірки по відношенню до показаних валових доходів позивача у поданих деклараціях про доходи.

А також, актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що ФОП ОСОБА_1 було порушено граничні терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання по податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності визначені п.126.1 ст.126 ПК України. Загальна сума сплаченого узгодженого податкового зобов`язання із затримкою сплати більше 30 календарних днів становить 19169,38 грн.

Вимоги до змісту позовної заяви закріплені в статті 160 КАС України.

Зокрема, відповідно до ч.1 ст.160 КАС України у позовній заяві позивач викладає свої вимоги щодо предмета спору та їх обґрунтування.

Пунктом 5 частини 5 статті 160 КАС України передбачено, що в позовній заяві зазначається виклад обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги; зазначення доказів, що підтверджують вказані обставини.

Всупереч вищенаведеному, позивачем не зазначено жодних обставин та не долучено жодних доказів по факту встановлених порушень.

Водночас, актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що дані розбіжності виникли за рахунок того, що в поданих деклараціях не вказана виручка, що надійшла на рахунок підприємця, готівковими коштами та взаємозаліком за реалізовані товари, а саме:

- за ІІІ квартал 2010: розбіжність становить +174833 грн. Згідно банківських виписок за період з 01.07.2010 по 30.09.2010 на валютний рахунок підприємця надійшла дебіторська заборгованість на суму 784794 грн, та на гривневий рахунок надійшла дебіторська заборгованість в сумі 10134 грн. (в т.ч. ПДВ 1689 грн.). Крім того, згідно договорів на проведення бартерної операції та актів звірки взаємних розрахунків від 14.07.2010 ФОП ОСОБА_1 було отримано дохід від реалізації товару, яка проведена по бартерній угоді на загальну суму 631640 грн. (в т.ч. ПДВ 105273 грн.). Всього в 3 кварталі 2010 отримано доходу від реалізації продукції на суму 1426568 грн. (в т.ч. ПДВ 106962 грн). Отже, розбіжність становить 174833 грн. (1426568 грн. фактичне надходження - 106962 грн. ПДВ 1144773 грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу. Згідно наданих пояснень, підприємцем не було включено всю суму доходу, що отримана за рахунок взаємозаліку;

- за ІV квартал 2010: розбіжність становить +28818 грн.. Згідно банківських виписок за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 на валютний рахунок підприємця надійшла дебіторська заборгованість на суму 374477 грн., та на гривневий рахунок надійшли кошти в сумі 1000 грн. (в т.ч. ПДВ 167 грн). Всього в ІV кварталі 2010 надійшло коштів від реалізації продукції на суму 375477 грн. (в т.ч. ПДВ 167 грн.). Отже, розбіжність становить 29651 грн. (375477 грн. фактичне надходження 167 грн. ПДВ 345659 грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу. Згідно наданих пояснень, підприємцем допущена арифметична помилка при підрахунку.

- за 2011р.: розбіжність становить +2993834 грн. Згідно банківських виписок за період з 01.01.2011р. по 31.12.2011р. на валютний рахунок підприємця надійшло коштів на суму 79373 грн. та на гривневий рахунок надійшли кошти (внесення готівкової виручки) в сумі 24000грн. (в т.ч. ПДВ 4000 грн.). Крім того, на підставі документів, наданих ВПМ Сарненської МДПІ 18.06.2012р., даною позаплановою перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід від реалізації товару підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 за грудень 2011р. в розмірі 2990163,75 грн.. Відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_1 31.12.2011р. отримано дохід за оформлення документів підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в сумі 7670,40 грн.. Всього в 2011р. надійшло коштів від реалізації продукції на суму 3815207грн. (в т.ч. ПДВ 4000 грн). Отже, розбіжність становить 2993834 грн. (3101207грн фактичне надходження - 4000грн.ПДВ - 103373грн. задекларована). Така сума підприємцем не віднесена до валового доходу.

- за І-ІІ кв. 2012р.: згідно банківських виписок за період з 01.01.2012р. по 30.06.2012р. на валютний рахунок підприємця коштів не надходило, на гривневий рахунок надійшли кошти від реалізації товарів в сумі 2000 грн. Крім того, на підставі документів, наданих ВПМ Сарненської МДПІ 18.06.2012, даною позаплановою перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід від реалізації товару підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 за січень-лютий 2011р. в розмірі 2465426,10 грн.. Відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат ФОП ОСОБА_1 31.01.2012 отримано дохід за оформлення документів підприємцям республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 в сумі 4320 грн.. Всього за І-ІІ кв. 2012р. надійшло коштів від реалізації продукції на суму 2471746 грн.

Враховуючи зазначене, позивачем занижено чистий оподатковуваний дохід за ІІІ-ІV кв. 2010 на 204484 грн., загальний розмір якого повинен становити 1694916 грн. (задекларовано 1490432 грн), в результаті чого не доутримано податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності в сумі 30672,60 грн. (204484,00 грн.*15%).

Згідно з п.177.2 ст.177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Таким чином, у зв`язку із вищенаведеним, суд дійшов правового висновку, що позивачу правомірно донараховано податок на доходи (з доходів) фізичних осіб від підприємницької діяльності всього в сумі 537914,31 грн., в т.ч. за ІІІ-ІV кв. 2010 в сумі 30672,60 грн. та за 2011 в сумі 507241,71 грн. та застосовано штрафні санкції за порушення граничних терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання по податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності.

Щодо донарахування податку на додану вартість, то суд зазначає наступне.

Відповідно до п.181.1 ст.181 ПК України у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

ФОП ОСОБА_1 22.12.2011 було подано заяву про анулювання платника на додану вартість (вх. № 4273/Л) згідно пп. "а" п. 184.1 ст. 184 ПК України, відповідно до якого будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу, за умови сплати суми податкових зобов`язань у випадках, визначених цим розділом.

Таким чином, на підставі поданої заяви, ФОП ОСОБА_1 було скасовано реєстрацію та анульовано свідоцтво платника ПДВ з 22.12.2011.

Водночас, як зазначено вище, актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, а матеріалами справи стверджено, що ФОП ОСОБА_1 реалізовував товари підприємцям Республіки Білорусь на загальну суму 5455589,85 грн. та надав послуг за оформлення документів відповідно до договорів комісії та книги обліку доходів та витрат для підприємців Республіки Білорусь на загальну суму 11990,40 грн.

Згідно п. 183.1, п. 183.2. ст. 183 ПК України, будь-яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

У разі обов`язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Відповідно до п. 183.10 ст. 183 ПК України будь-яка особа, яка підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 202.1 ст. 202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, з урахуванням таких особливостей: а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця; б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Пунктом 203.1 ст. 203 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Враховуючи вищевикладене, ФОП ОСОБА_1 був зобов`язаний подати заяву та зареєструватися платником ПДВ до 10.01.2012.

Таким чином на порушення п. 181.1 ст. 181, п. 183.1, п. 183.2, п. 183.10 ст. 183, п. 202.1 ст. 202 та п. 203.1 ст. 203 ПК України, при обсягах виручки, що сукупно перевищує за останніх 12 календарних місяців 300 000 грн., позивач, всупереч нормам чинного законодавства, не зареєструвався платником ПДВ та не подав до контролюючого органу декларації по ПДВ за лютий червень 2012 року.

З огляду на наведене, податкові зобов`язання з податку на додану вартість, визначені відповідачем на підставі: книги обліку доходів та витрат, банківських платіжних документів, договорів з підприємцями Республіки Білорусь, рахунківфактур, фітосанітарних сертифікатів, міжнародних товарно-транспортних накладних, листа Бреської митниці №02-16/12969 від 05.06.2012, яким підтверджено факт розмитнення товару підприємцями Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 згідно декларацій на товари, квитанцій до приходних касових ордерів, пояснення від вище перелічених підприємців Республіки Білорусь та відповідно до контрактів на реалізацію горіхів ОСОБА_16 .

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 10 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України (в редакції чинній на момент спірних правовідносин) встановлено, що за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що виникли з 1 січня 2011 до 31.12.2013 включно ставка податку становить 20 відсотків.

Згідно п. 194.1 ст. 194 ПК України операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об`єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною.

Відповідно до пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПК України за нульовою ставкою оподатковуються операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства.

Водночас, всупереч вищенаведеній нормі чинного законодавства, ФОП ОСОБА_1 не представлено для перевірки митні декларації, які оформлено відповідно до вимог митного законодавства.

Абзацом 1 пункту 44.6 статті 44 ПК України визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Таким чином, враховуючи, що актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що оподаткований дохід ФОП ОСОБА_1 за період: з 01.07.2010 по 22.12.2011 та з 11.01.2012 по 30.06.2012 становить 4642403,45 грн., а саме:

- в результаті реалізації товарів (послуг) підприємцям на території України, а саме: в липні 2010 було відвантажено товар СКП "Школяру" на загальну суму 703,50 грн., в т.ч. ПДВ 117,25 грн.;

- в результаті реалізації товарів (послуг) підприємцям Республіки Білорусь ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 на загальну суму 4641817,20 грн.

в порушеня вищезазначеного, ФОП ОСОБА_1 занижено податкове зобов`язання по ПДВ в сумі 928 363 грн., в т.ч. за листопад 2011 в сумі 43 152 грн., за грудень 2011 на суму 391262 грн. та за лютий 2012 на суму 493949 грн..

Згідно п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Окрім зазначеного, актом перевірки №117/17/ НОМЕР_1 від 09.08.2012 встановлено, що позивачем в порушення вимог п.198.6 ст.198 ПК України, зайво віднесено до податкового кредиту суми ПДВ всього в розмірі 2385,00 грн., які не підтверджені податковими накладними, а саме: ФОП ОСОБА_1 в березні 2011 віднесено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 2385,00 грн., для перевірки не було пред`явлено реєстрів та податкових накладних на вищезазначену суму ПДВ.

Відповідно до ч. 1 ст. 160 КАС України у позовній заяві позивач викладає свої вимоги щодо предмета спору та їх обґрунтування.

Пунктом 5 частини 5 статті 160 КАС України передбачено, що в позовній заяві зазначається виклад обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги; зазначення доказів, що підтверджують вказані обставини.

Всупереч вищенаведеному, позивачем не зазначено жодних обставин та не долучено жодних доказів по факту встановлених порушень.

З огляду на викладене, ФОП ОСОБА_1 занижено суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету на загальну суму 930 748 грн., а саме: за березень 2011 у сумі 2385,00 грн., за листопад 2011 в сумі 43152,00 грн., за грудень 2011 на суму 391262,00 грн. та за лютий 2012 на суму 493949,00 грн., в результаті вищезазначених порушень податкового законодавства.

З матеріалів проведеної перевірки судом встановлено та стороною позивача не спростовано, що ФОП ОСОБА_1 здійснював підприємницьку діяльність з посередництва у торгівлі, зовнішньоекономічної діяльності, оптової торгівлі фруктами та овочам за готівкові кошти.

Згідно з положеннями пп.267.1.1 п.267.1 ст.267 ПК України, при здійсненні торгівлі за готівкові кошти ФОП ОСОБА_1 повинен придбавати торговий патент.

Разом з тим, дослідженими вище судом документами підтверджено, що така діяльність здійснювалась без придбання торгового патенту.

Відповідно до рішення Сарненської районної ради від 28.01.2011 №92 "Про встановлення місцевих податків та зборів" на 2011 рік та 2012 рік щодо здійснення роздрібної торгівлі та надання побутових послуг" вартість торгового патенту на 2011рік та 2012 рік (на місяць) для СГД, які займаються торгівельною діяльністю, на території міста ставка затверджена з розрахунку у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2011р. 941 грн., коефіцієнт - 0,2., станом на 01.01.12р. 1073 грн., коефіцієнт 0,2.

Враховуючи вищезазначене та відповідно до наданих документів позивачем проводилась торгівельна діяльність за готівкові кошти з травня 2011р. по лютий 2012р. без придбання торгового патенту, чим порушено ст.267 ПК України.

Таким чином, позивачем за період травень 2011р.- лютий 2012р. не сплачені суми на придбання торгових патентів в розмірі 1837,66 грн., в т.ч. з 17 травня 2011р. 91,06; з 01.06.2011 по 31.12.2011 в сумі 1317,4 грн., з 01.01.2012 по 29.02.2012 в сумі 429,2 грн.

Крім того, за результатами перевірки дотримання законодавчо встановлених термінів розрахунків при виконанні експортних та імпортних контрактів за період з 01.03.2011 по 31.03.2012 перевіркою встановлено, зокрема, наступне.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ПП ОСОБА_2 (Білорусь) по контракту №1 від 10.06.2008р. та №8 від 31.07.09 в сумі 18218,8 дол.США (граничні строки погашення заборгованості 21.03.10, 29.03.10, 07.04.10 та 11.04.10).

В періоді, що підлягав перевірці, оплата на валютний рахунок підприємця не надходила, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями). Відповідно до ст.4 цього Закону за період з 01.03.2011 по 30.06.2012 підлягає нарахуванню пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержання виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Станом на 30.06.2012 сальдо розрахунків за даним контрактом становіть Дт. 18218,8дол.США.

Розрахунок нарахування пені наведено в додатку до акта.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ПП ОСОБА_3 (Білорусь) згідно контракту №9 від 31.01.09р., в сумі 10000 дол.США (граничні строк погашення заборгованості 28.04.2010р. та 02.05.10).

В періоді, що підлягав перевірці було отримано оплату у сумі 10000 дол.США 02.03.12р. Валютні кошти надійшли з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями).

Станом на 30.06.2012р. сальдо розрахунків за даним контрактом закрито становить 0 дол.США.

Розрахунок нарахування пені наведено в додатку до акта.

Станом на 01.03.2011 рахувалася дебетова заборгованість нерезидента ИП "Крина" (Білорусія) згідно контракту №07/09 від 29.07.09р., в сумі 6030 дол.США (граничний строк погашення заборгованості 17.02.10).

В періоді, що підлягав перевірці оплата не надходила на валютний рахунок підприємця, чим порушено вимоги ст.1 Закону України від 23.09.94р. №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями). Відповідно до ст.4 цього Закону за період з 01.03.2011 по 30.06.2012 підлягає нарахуванню пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержання виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Станом на 30.06.2012р. сальдо розрахунків за даним контрактом становить Дт. 6030дол.США.

Розрахунок нарахування пені наведено в додатку до акта.

Станом на 30.06.2012 рахувалося не закрите дебетове сальдо за наступними експортними контрактами:

№1 від 10.06.2008р. та №8 від 31.07.09, укладеним з ПП ОСОБА_2 (Білорусь), в сумі 18218,8 дол.США (граничні строки погашення заборгованості 21.03.10, 29.03.10, 07.04.10 та 11.04.10);

№07/09 від 29.07.09р., укладеним з фірмою ИП "Крина" (Білорусія), в сумі 6030 дол.США (граничний строк погашення заборгованості 17.02.10).

Станом на 30.06.2012 відсутнє кредитове сальдо за експортними контрактами.

Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні імпортних операцій встановлено що за період з 01.03.2011 по 30.06.2012 позивач здійснював вказані операції згідно 16 контрактів, укладених з нерезидентами з оплатою в іноземній валюті.

Станом на 01.03.2011 по підприємству рахувалась поточна заборгованість згідно імпортних контрактів:

1. Дебетове сальдо рахується за наступними імпортними контрактами:

- №30 від 05.02.2010р., укладеному з Grzegorz Fatyga "Trade -Trans" 04-492 Warszawa, ul.Ksiecia Wiolda 4s Poland в сумі 8900євро, граничний термін погашення якої 11.08.2010р.;

2. Кредитове сальдо рахується за наступними імпортними контрактами:

- №1 від 18.09.2008р., укладеному з фірмою PHUP "AUTOPAX" Sp,Z.o.o. Kozienice Polska, в сумі 47724 дол.США;

- №19 від 24.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_11 . АДРЕСА_1 , в сумі 254дол.США;

- №03/09 від 10.01.2009р., укладеному з фірмою Profisad Sp.z.o.o 05-600 Grojec, Bikowek 23a POLSKA, в сумі 1667,87дол.США;

- №05/09 від 05.03.2009р., укладеному з фірмою SUN SAD SP ZOO NOWE GROBICE UL. GROJECKA 7 05-650 CHYNOW, в сумі 19879дол.США;

- №01/09 від 19.11.2009р., укладеному з фірмою FRUKTOWY PAPA Sp.z.o.o. 01-951 Warszava, ul.Wrzeciono 1a/78, в сумі 59066,80дол.США;

- №03/09 від 19.10.2009р., укладеному з фірмою Profisad Sp.z.o.o 05-600 Grojec, Bikowek 23a POLSKA, в сумі 34421,2дол.США;

- №17 від 26.11.2009р., укладеному з HURTOWNIA OWOCOW i WARZYW Center Fruit Wola Chynowska 8. 05-650 Chynow, в сумі 6586,9 дол.США;

- №04/09 від 01.12.2009р., укладеному з фірмою АДРЕСА_2 , в сумі 12830,4 дол.США;

- №1 від 05.01.2009р., укладеному з фірмою AG-POL AGNIESZKA NOWOSIELSKA " PL 496-012-22-01,NOWSIELEC 43A 08-200 Losice Regon, в сумі 26637дол.США;

- №21 від 21.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 3200 дол.США;

- №18 від 19.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 3600 дол.США;

- №2 від 30.01.2010р., укладеному з "SELL-BUY COM SP Z.O.O ", Polska-PL NIP 873-282-74-01, UI. Mietowa 3, 20-387 lublin, в сумі 8356дол.США;

- №1 від 06.10.2008р., укладеному з P.H.U "OGROD-B" KORDIAN ROGANA 1 95-015 GLOWNO POLSKA, в сумі 10194 дол.США;

- №1/01.08 від 25.01.2008р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 18321 дол.США;

- №1 від 06.01.2010р., укладеному з ПП ОСОБА_11 . АДРЕСА_1 , в сумі 29752,76дол.США.

Під час позапланової виїзної перевірки до імпортного контракту №1 від 06.01.2010р. заключеного з ПП ОСОБА_11 . ( АДРЕСА_1 ) було надано доповнення №4 від 10.11.10р., згідно якого вказано, що в частині 5 контракту поміняти і вважати валютою контракту білоруські рублі, на час вступу в дію доповнення згідно договору заборгованість буде фіксованою і становитиме 91478660бел.рублів, буде діяти договірний курс 3500 рублів за 1 дол.США. Доповненя вступає в силу з 15.11.10. ОСОБА_1 були надані прибуткові касові ордери відповідно до яких по даному контракту закривалося кредитове сальдо.

За результатами попередньої позапланової виїзної документальної перевірки приватного підприємця ОСОБА_1 (реєстраційний номер НОМЕР_1 ) з питань дотримання валютного законодавства за період з 01.01.2009р. по 28.02.2011р. (актом №191/23/ від 07.04.2011р.) не відображено надане доповнення №4 від 10.11.10р. та прибуткові касові ордери, щодо погашення кредиторської заборгованості до контратку №1 від 06.01.2010р. заключеного з ПП ОСОБА_11 . ( АДРЕСА_1 , у зв`язку з ненадання під час перевірки вищевказаних документів.

Дані про виконання імпортних контрактів (обсяги отриманої по імпорту продукції та послуг і перерахованих валютних коштів в розрізі зовнішньоекономічних контрактів) за перевірений період наведені в додатку №2 ЗЕД-і.

Станом на 30.06.2012 за даними перевірки рахується поточна заборгованість згідно імпортних контрактів:

1. Дебетове сальдо рахується за наступними імпортними контрактами:

- №30 від 05.02.2010р., укладеному з Grzegorz Fatyga "Trade -Trans" 04-492 Warszawa, ul.Ksiecia Wiolda 4s Poland в сумі 8900євро, граничний термін погашення якої 11.08.2010р.;

2. Кредитове сальдо рахується за наступними імпортними контрактами:

- №1 від 18.09.2008р., укладеному з фірмою PHUP "AUTOPAX" Sp,Z.o.o. Kozienice Polska, в сумі 47724 дол.США;

- №19 від 24.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_11 . АДРЕСА_1 , в сумі 254дол.США;

- №03/09 від 10.01.2009р., укладеному з фірмою Profisad Sp.z.o.o 05-600 Grojec, Bikowek 23a POLSKA, в сумі 1667,87дол.США;

- №05/09 від 05.03.2009р., укладеному з фірмою SUN SAD SP ZOO NOWE GROBICE UL. GROJECKA 7 05-650 CHYNOW, в сумі 19879дол.США;

- №01/09 від 19.11.2009р., укладеному з фірмою FRUKTOWY PAPA Sp.z.o.o. 01-951 Warszava, ul.Wrzeciono 1a/78, в сумі 59066,80дол.США;

- №03/09 від 19.10.2009р., укладеному з фірмою Profisad Sp.z.o.o 05-600 Grojec, Bikowek 23a POLSKA, в сумі 34421,2дол.США;

- №17 від 26.11.2009р., укладеному з HURTOWNIA OWOCOW i WARZYW Center Fruit Wola Chynowska 8. 05-650 Chynow, в сумі 6586,9 дол.США;

- №04/09 від 01.12.2009р., укладеному з фірмою АДРЕСА_2 , в сумі 12830,4 дол.США;

- №1 від 05.01.2009р., укладеному з фірмою AG-POL AGNIESZKA NOWOSIELSKA " PL 496-012-22-01,NOWSIELEC 43A 08-200 Losice Regon, в сумі 26637дол.США;

- №21 від 21.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 3200 дол.США;

- №18 від 19.12.2009р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 3600 дол.США;

- №2 від 30.01.2010р., укладеному з "SELL-BUY COM SP Z.O.O ", Polska-PL NIP 873-282-74-01, UI. Mietowa 3, 20-387 lublin, в сумі 8356дол.США;

- №1 від 06.10.2008р., укладеному з P.H.U "OGROD-B" KORDIAN ROGANA 1 95-015 GLOWNO POLSKA, в сумі 10194 дол.США;

- №1/01.08 від 25.01.2008р., укладеному з ПП ОСОБА_17 АДРЕСА_3 , в сумі 18321 дол.США.

В порушення вимог частини 1 статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993 № 15-93, ФОП ОСОБА_1 здійснювалися розрахунки з нерезидентами Республіки Білорусь через касу підприємця, минаючи уповноважений банк, а саме:

а) за експортними контрактами:

- ОСОБА_7 у сумі 1815027,68рн.;

- ОСОБА_8 у сумі 1254739,2рн.;

- ОСОБА_9 у сумі 616593 грн. грн.;

- ОСОБА_10 у сумі 263767,76 грн.;

- ОСОБА_11 у сумі 474823,05 грн.;

- ОСОБА_12 у сумі 675338,88грн.;

- ОСОБА_13 у сумі 367284,55 грн.

б) за імпортним контрактом:

- ОСОБА_11 у сумі 156514,94 грн.

Відповідно до абзацу 6 пункту 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993 № 15-93, за порушення резидентами порядку розрахунків, установлених статтею 7 вищевказаного Декрету до резидентів застосовується штраф у розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом Національного банку України на день здійснення таких розрахунків.

Відповідно до абзацу 1 пункту 2.6 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління національного банку України від 08.02.2000 № 49 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.04.2000 за № 209/4430, здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту без участі уповноваженого банку або здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту у валюті України без одержання індивідуальної ліцензії НБУ тягне за собою накладення штрафу на резидента в розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом НБУ на день здійснення таких операцій (при розрахунках у валюті України на суму таких розрахунків).

Розрахунок штрафної санкції за порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.1993 за № 15-93 наведено в додатку до акта перевірки.

Пояснення щодо встановлених перевіркою порушень Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" ФОП ОСОБА_1 не надано і їх наявність в ході судового розгляду жодним чином не спростовано.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 в справі "Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Суб`єкт владних повноважень повинен надати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

На виконання цих вимог відповідач, як суб`єкт владних повноважень, надав суду належні докази, які спростовують заперечення позивача щодо неправомірності винесених відповідачем та оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень, а відтак, виконав вимоги процесуального Закону та довів правомірність формування податкових повідомлень-рішень, які є предметом спору даної адміністративної справи.

Відзив на позовну заяву відповідача містить належні обґрунтування, підтверджені відповідними доказами, які спростовують заперечення позивача щодо безпідставності винесення контролюючим органом спірних податкових повідомлень-рішень.

Відтак, системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є необґрунтованим і в його задоволенні слід відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до ст.139 КАС України у суду відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м.Рівне, Рівненська область, 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 11 вересня 2023 року

Суддя С.А. Борискін