Справа № 380/13122/23
Суддя: Мричко Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2023-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 вересня 2023 року місто Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої - судді Мричко Н.І.,

за участі секретаря судового засідання Максимович А.Я.,

представника позивача Лисюк С.І.,

представника відповідача Мерзи Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю АВГУСТІНО до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

встановив:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю АВГУСТІНО , місцезнаходження: 79039, м. Львів, вул. Шевченка Т., буд. 75-А, кв.20 (далі позивач; ТзОВ АВГУСТІНО) до Головного управління ДПС у Львівській області , місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35 (далі відповідач; ГУ ДПС у Львівській області), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454.

Ухвалою від 13.06.2023 суддя прийняла позовну заяву до розгляду й відкрила провадження у справі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Тобто на час вчинення порушення строку реєстрації податкових накладних повноцінно діяв карантинний мораторій на застосування штрафів. Законом України №2260 не скасовано пункт 52-1 підрозділу 1 розділу ХХ Податкового кодексу України, яким запроваджено звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби. Позивач вважає, що саме відсутність достатнього часу для реєстрації податкових накладних є підставою для відсутності можливості притягнення платника податку до відповідальності, оскільки критично необхідним є забезпечення достатнього перехідного періоду під час запровадження законодавчих змін. На думку позивача, Закон України №2260-ІХ порушує принцип ретроактивності нормативно-правових актів, тому неможливо накласти штраф за 2021 рік за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Окрім цього, акт камеральної перевірки складений 19.04.2023 щодо періодів 2021-2023 роки, а тому податковий орган не мав права здійснювати перевірку за цей період.

26.06.2023 представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому проти позовних вимог заперечив. Відзив обґрунтований тим, що Законом України № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Податковим кодексом України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Податкового кодексу України, що звільняють від фінансової відповідальності. Отже, доводи позивача про те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються є хибними, оскільки підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України скасував мораторій (зупинення) застосування штрафних санкцій на період дію карантину.

Спірні податкові накладні зареєстровані з порушенням встановлених ПК України строків. Вказані податкові накладні не стосуються періоду виписки з 01.02.2022 по 31.05.2022, а тому позивач не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію цих податкових накладних.

Представник відповідача додав, що позивач не подавав заяви про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків.

Оскільки позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 26.05.2023 № 11823/13-01-04-07/32144454.

28.06.2023 представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що переліку порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно). Тобто, на думку позивача, у період з 01.03.2020 по 30.06.2023 не нараховуються штрафні санкції, а не лише до 15.07.2022, як стверджує відповідач. Решта доводів відповідають за змістом доводам, викладеним у позовній заяві.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала. Просила суд позов задовольнити повністю.

У судовому засіданні представник відповідача проти позовних вимог заперечив. Просив суд у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ГУ ДПС у Львівській області проведена камеральна перевірка ТзОВ АВГУСТІНО на предмет дотримання вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

За результатами проведеної камеральної перевірки складено акт від 19.04.2023 №9011/13-01-04-07/32144454 (далі Акт перевірки від 19.04.2023), в якому зафіксовано порушення ТзОВ АВГУСТІНО вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме щодо податкових накладних:

- № 50 (дата виписки 13.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №27 (дата виписки 08.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №99 (дата виписки 30.12.2021, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №90 (дата виписки 28.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №49 (дата виписки 08.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №70 (дата виписки 20.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №24 (дата виписки 06.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №26 (дата виписки 07.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №106 (дата виписки 20.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №85 (дата виписки 24.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №71 (дата виписки 20.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №52 (дата виписки 15.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №78 (дата виписки 22.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №88 (дата виписки 27.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №87 (дата виписки 27.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №72 (дата виписки 21.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №84 (дата виписки 23.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №76 (дата виписки 21.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №92 (дата виписки 28.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №104 (дата виписки 17.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №80 (дата виписки 22.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №51 (дата виписки 14.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №97 (дата виписки 29.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №22 (дата виписки 06.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №94 (дата виписки 28.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №98 (дата виписки 29.12.2021, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №105 (дата виписки 17.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №53 (дата виписки 16.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №103 (дата виписки 16.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №95 (дата виписки 28.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №77 (дата виписки 22.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №48 (дата виписки 20.12.2021, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №108 (дата виписки 10.12.2021, дата реєстрації 27.12.2022, кількість протермінованих днів 214);

- №15 (дата виписки 12.01.2022, дата реєстрації 03.06.2022, кількість протермінованих днів 7);

- №45 (дата виписки 24.01.2022, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №49 (дата виписки 25.01.2022, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №56 (дата виписки 31.01.2022, дата реєстрації 07.06.2022, кількість протермінованих днів 11);

- №54 (дата виписки 27.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №17 (дата виписки 12.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №44 (дата виписки 21.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №6 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №24 (дата виписки 13.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №25 (дата виписки 14.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №7 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №4 (дата виписки 10.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №26 (дата виписки 14.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №55 (дата виписки 31.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №39 (дата виписки 20.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №43 (дата виписки 21.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №50 (дата виписки 25.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №58 (дата виписки 31.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №31 (дата виписки 18.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №3 (дата виписки 10.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №23 (дата виписки 13.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №35 (дата виписки 19.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №36 (дата виписки 19.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №37 (дата виписки 19.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №38 (дата виписки 20.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №10 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №19 (дата виписки 12.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №42 (дата виписки 20.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №5 (дата виписки 10.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №52 (дата виписки 27.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №13 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №9 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №30 (дата виписки 18.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №46 (дата виписки 24.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №22 (дата виписки 13.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №11 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №12 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №16 (дата виписки 12.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №21 (дата виписки 13.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №33 (дата виписки 18.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №53 (дата виписки 27.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №57 (дата виписки 31.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №2 (дата виписки 10.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №28 (дата виписки 17.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №41 (дата виписки 20.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №32 (дата виписки 18.01.2022, дата реєстрації 08.06.2022, кількість протермінованих днів 12);

- №14 (дата виписки 11.01.2022, дата реєстрації 10.06.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №28 (дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №3 (дата виписки 01.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №29 (дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №25 (дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №26 (дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №24 (дата виписки 10.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №30 (дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №1 (дата виписки 01.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №16 (дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №32 (дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №9 (дата виписки 03.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №12 (дата виписки 06.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №27 (дата виписки 14.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №7 (дата виписки 03.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №11 (дата виписки 06.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №6 (дата виписки 02.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №2 (дата виписки 01.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №15 (дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №20 (дата виписки 09.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №31 (дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №23 (дата виписки 09.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №22 (дата виписки 09.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №38 (дата виписки 13.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №17 (дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №13 (дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №18 (дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №14 (дата виписки 07.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №19 (дата виписки 08.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №10 (дата виписки 06.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022, кількість протермінованих днів 14);

- №34 (дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації 15.07.2022, кількість протермінованих днів 15);

- №33 (дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації 15.07.2022, кількість протермінованих днів 15);

- №35 (дата виписки 15.06.2022, дата реєстрації 15.07.2022, кількість протермінованих днів 15);

- №4 (дата виписки 14.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №22 (дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №36 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №21 (дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №34 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №30 (дата виписки 14.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №35 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №24 (дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №32 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №20 (дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №25 (дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №26 (дата виписки 13.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №33 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №23 (дата виписки 12.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №31 (дата виписки 15.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №27 (дата виписки 14.07.2022, дата реєстрації 01.08.2022, кількість протермінованих днів 1);

- №45 (дата виписки 03.10.2022, дата реєстрації 10.11.2022, кількість протермінованих днів 10);

- №87 (дата виписки 31.10.2022, дата реєстрації 07.12.2022, кількість протермінованих днів 22);

- №86 (дата виписки 18.10.2022, дата реєстрації 30.11.2022, кількість протермінованих днів 15).

Позивач подав до відповідача заперечення на Акт перевірки від 19.04.2023.

Листом від 23.05.2023 №15959/6/13-01-04-07 відповідач повідомив позивача про те, що за результатами розгляду заперечень на Акт перевірки від 19.04.2023 постійно діюча комісія з розгляду спірних питань вирішила прийняти такі до уваги, але аргументи, наведені в запереченні, не спростовують висновки акта камеральної перевірки.

На підставі Акта перевірки від 19.04.2023 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454 (далі оскаржене податкове повідомлення-рішення), яким за порушення вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосував до позивача штрафні (фінансові) санкції у розмірі 206799,89 грн.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з цим позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-17 (тут і надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин; ПК України).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки зазначеним Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 ПК України, встановлюються Митним кодексом України.

У підпункті 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до абзацу другого підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України предметом камеральної перевірки може бути, зокрема, своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок проведення камеральної перевірки встановлений у статті 76 ПК України, згідно з якою камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України.

У цьому контексті суд критично оцінює покликання позивача на порушення відповідачем 30-денного строку проведення камеральної перевірки, адже такий строк стосується камеральної перевірки податкової декларації або уточнюючого розрахунку. Натомість спеціального строку щодо проведення камеральної перевірки на предмет дотримання граничних строків реєстрації податкових накладних ПК України не містить, тобто така проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України, яку відповідач, в цьому випадку, не порушив.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 вказаного Кодексу.

Відповідно до пункту 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 вказаного Кодексу.

Як встановив суд, за результатами проведеної камеральної перевірки дотримання ТзОВ АВГУСТІНО вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України відповідач склав Акт перевірки від 19.04.2023, в якому зафіксовано порушення позивачем вимог, передбачених пунктом 201.10 статті 201 та/або пункту 192.1 статті 192 ПК України щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Ревізуючи такі висновки на відповідність фактичним обставинам справи та релевантному правовому регулюванню, суд виходить з такого.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

У пункті 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 вказаного Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 вказаного Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Поряд з цим, Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-IХ, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб (в подальшому Указами Президента України було продовжено строк дії воєнного стану в Україні і надалі).

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану від 12.05.2022 №2260-IX, який набрав чинності 27.05.2022 (далі Закон України №2260-IX) внесено зміни до підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України та пунктом 69 установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у такому пункті.

Відповідно до пункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 вказаного Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

У пункті 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України встановлено, що платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 вказаного пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 вказаного пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 вказаного Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, Законом України №2260-IX поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з ПК України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 вказаного Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, суд відхиляє аргументи позивача про те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються є хибними, адже у підпункті 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України прямо зазначено про незастосування мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Суд визнає обґрунтованою позицію відповідача про те, що звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Проте, як встановив суд, спірні податкові накладні, які зареєстровані з порушенням строків, визначених у статті 201 ПК України, чого позивач не оспорює, не стосуються періоду складення з 01.02.2022 по 31.05.2022, а тому позивач не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних.

Слушними є зауваження сторони відповідача про те, що позивач не подавав заяви про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, який затверджений Наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 № 225.

Підсумовуючи викладене, з огляду на встановлення несвоєчасної реєстрації податкових накладних, відповідач обґрунтовано на підставі положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосував до позивача штрафні санкції на суму 206799,89 грн.

Вказане зумовлює висновок про відповідність податкового повідомлення-рішення від 26.05.2023 №11823/13-01-04-07/32144454 критеріям правомірності рішень суб`єктів владних повноважень, викладеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), а тому таке є правомірним та не підлягає скасуванню.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини другої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати між сторонами не розподіляються.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-76, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю АВГУСТІНО до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення, - відмовити повністю.

Судові витрати між сторонами не розподіляються.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Повне рішення суду складене 08 вересня 2023 року.

Суддя Мричко Н.І.