Справа № 560/2571/23
Суддя: Сторчак В. Ю.
Дата ухвалення: 2023-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/2571/23

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.

Суддя-доповідач - Сторчак В. Ю.

06 вересня 2023 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сторчака В. Ю.

суддів: Граб Л.С. Полотнянка Ю.П. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДАМАС і КО» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДАМАС і КО" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7895106/37596635 від 20.12.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ДАМАС і КО" податкову накладну №6 від 16.11.2022 датою її подання.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, ГУ ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

У відповідності до вимог ст. 311 КАС України, апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на таке.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ТОВ "ДАМАС і КО" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.06.2011. З 01.09.2012 є платником податку на додану вартість та має індивідуальний податковий номер 32.

Видами діяльності товариства є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування.

З метою здійснення підприємницької діяльності Між ТОВ "ДАМАС і КО" та Державне підприємство "Ізяславське лісове господарство" було проведено попередні переговори щодо виконання робіт на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп". За результатами попередніх переговорів 12.09.2022 було складено Дефектний акт на влаштування благоустрою на території розсадника ДП "зяславський лісгосп" та складено договірну ціну на влаштування благоустрою в розмірі 1136,07872 тис.грн., складено Локальний кошторис на будівельні роботи №07-01-01, Відомість ресурсів до локального кошторису на будівельні роботи №07-01-01, Розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису №07-01-01.

12.09.2022 ТОВ "ДАМАС і КО" та ДП "Ізяславське лісове господарство" підписали зведений кошторисний розрахунок вартості об`єкта будівництва Влаштування благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп".

03.10.2022 між ТОВ "ДАМАС і КО" та ДП "Ізяславське лісове господарство" було укладено договір на виконання робіт №260.

Пунктом 1.1. цього Договору передбачено, що Замовник доручає, Підрядник зобов`язується в порядку і на умовах, визначених у цьому Договорі виконати роботи по "Влаштування благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп" (далі будівельні роботи), а Замовник зобов`язується прийняти належним чином виконані роботи та оплатити їх.

Пунктом 2.1 Договору визначено, що загальна вартість робіт визначених у п.1.1. Договору складає 1136078,72 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 189 346,45 грн.

Підпунктом 2.5.1. Договору визначено, що Замовник перераховує підряднику авансовий платіж в сумі 600000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 100000,00 грн.

Згідно виставленого рахунку-фактури №СФ-40 на суму 600000,00 грн. з ПДВ., ДП "Ізяславське лісове господарство" здійснило попередню оплату в сумі 600000,00 грн., що підтверджується платіжними інструкціями: №74341 від 14.10.2022 на суму 200000,00 грн.; №74434 від 21.10.2022 на суму 200000,00 грн.; №74504 від 31.10.2022 на суму 200000,00 грн..

За наслідками проведення попередньої оплати ТОВ "ДАМАС і КО" виписало податкові накладні: №6 від 14.10.2022 на суму 200 000,00 грн., №10 від 21.10.2022 на суму 200000,00 грн., №13 від 31.10.2022.

16.11.2022 між ТОВ "ДАМАС і КО" та ДП "Ізяславське лісове господарство" складено Довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за листопад 2022 у межах договору на виконання робіт №260 від 03.10.2022, де визначено, що вартість будівельних робіт з ПДВ 1136,07872 тис.грн.

16.11.2022 між ТОВ "ДАМАС і КО" та ДП "Ізяславське лісове господарство" складено Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопада 2022 у межах договору на виконання робіт №260 від 03.10.2022. Сума за Актом становить 1136078,72 грн.

До Акту додається Підсумкова відомість ресурсів до акту КБ-2в за листопада 2022 та розрахунок загальновиробничих витрат до акту КБ-2.

ДП "Ізяславський лісгосп" провело розрахунок по договору на виконання робіт №260 від 03.10.2022, що підтверджується платіжними інструкціями: №74764 від 28.11.2022 на суму 50000,00 грн.; №74783 від 29.11.2022 на суму 120000,00 грн.; №74826 від 30.11.2022 на суму 50000,00 грн.; №74892 від 07.12.2022 на суму 100000,00 грн.; №74964 від 12.12.2022 на суму 47320,72 грн.; №75114 від 23.12.2022 на суму 100000,00 грн.; №75169 від 28.12.2022 на суму 20000,00 грн.; №75233 від 30.12.2022 на суму 80000,00 грн.

За результатами виконання зазначеного договору ТОВ "ДАМАС і КО" складено податкову накладну №6 від 16.11.2022 на суму 536078,72 грн., де ПДВ складає 89346,45 грн., яку подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі накладних.

Згідно з квитанцією від 14.12.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної, зупинено реєстрацію податкової накладної та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.11.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.4, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=6.1414%, "P"=138090.73".

На вимогу контролюючого органу ТОВ "ДАМАС і КО" подано Повідомлення від 16.12.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, скановані копії документів, зокрема:

- Договір на виконання робіт №260 від 03.10.2022 де замовник ДП "Ізяславський лісгосп" та підрядник ТОВ "ДАМАС і Ко" Предмет договору - виконання робіт по влаштуванню благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп" .

- ПН №6 від 16.11.2022 де постачальник ТОВ "ДАМАС і Ко" та отримувач ДП "Ізяславський лісгосп". Влаштування благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп" на загальну суму 536078,72 грн.

- Локальний кошторис на будівельні роботи №07-01-01 по влаштуванню благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп", складений в поточних цінах станом на 2022 рік, всього по кошторису 768,61724 тис. грн.

- Договірна ціна на влаштування благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп", що здійснюється в 2022 році, всього 1136,07872 грн.

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, форми КБ-3 №б/н за листопад 2022 (10.11.2022), де замовник ДП "Ізяславський лісгосп" та підрядник ТОВ "ДАМАС і Ко", будівельні роботи та інші витрати по влаштуванню благоустрою на території розсадника ДП "Ізяславський лісгосп" на загальну суму 946,73227 грн.

- Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 16.11.2022, за листопад 2022, форми КБ-2 де замовник ДП "Ізяславський лісгосп" та підрядник ТОВ "ДАМАС і Ко", всього за актом 1136078,72 грн.

- ПД №74892 від 07.12.2022 де платник ДП "Ізяславський лісгосп", та отримувач ТОВ "ДАМАС і Ко", попередня оплата за поточний ремонт на загальну суму 100000,00 грн.

- ПД №74964 від 12.12.2022 де платник ДП "Ізяславський лісгосп", та отримувач ТОВ "ДАМАС і Ко", попередня оплата за поточний ремонт на загальну суму 47320,72 грн.

- ПД №74826 від 30.11.2022, де платник ДП "Ізяславський лісгосп" та отримувач ТОВ "ДАМАС і Ко", попередня оплата за поточний ремонт на загальну суму 50000,00 грн.

- ПД №74764 від 28.11.2022, де платник ДП "Ізяславський лісгосп", та отримувач ТОВ "ДАМАС і Ко", попередня оплата за поточний ремонт на загальну суму 50000,00 грн.

- ПД №74783 від 29.11.2022, де платник ДП "Ізяславський лісгосп" та отримувач ТОВ "ДАМАС і Ко" попередня оплата за поточний ремонт на загальну суму 120000,00 грн.

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій №7895106/37596635 від 20.12.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 16.11.2022.

Відповідно до оскаржуваного рішення, у реєстрації податкової накладної було відмовлено у зв`язку із тим, що платником не надано письмове пояснення, картки рахунків №361, №631, №681, оборотно-сальдових відомостей по рахунках №361, №631, №681, документів на придбання матеріалів для виконання робіт.

Вважаючи протиправним рішення поро відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про обгрунтованість позовних вимог позивача.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкової накладної №6 від 16.11.2022 зупинена у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як зазначалося вище, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 16.11.2022 в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Всі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання відповідача на ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Також суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Зважаючи на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7895106/37596635 від 20.12.2022 є протиправним.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 16.11.2022, подану ТОВ "ДАМАС і КО", то суд першої інстанції вірно зазначив, що законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Таким чином, враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку і, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Зазначеним вимогам закону рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року відповідає.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Апеляційний суд вважає, що Хмельницький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.

Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 04 травня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Сторчак В. Ю.

Судді Граб Л.С. Полотнянко Ю.П.