Справа № 420/9180/23
Суддя: Пекний А.С.
Дата ухвалення: 2023-09-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/9180/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом іноземного підприємства «СЖС Україна» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Іноземне підприємство «СЖС Україна» (далі позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709, видане Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в частині застосування до іноземного підприємства «СЖС Україна» штрафу на суму 846792,13 грн.

В обґрунтування своїх вимог іноземне підприємство «СЖС Україна» вказує, що 02.01.2023 підприємство отримало податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022, яке прийнято на підставі акта перевірки №356/34-00-04-02-02/14367709 від 28.11.2022. Виходячи із змісту податкового повідомлення-рішення від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709 до підприємства були застосовані штрафні санкції в загальній сумі 929183,27 грн на підставі п. 120-1.1 ст. 120-1 ПКУ за порушення ним строків реєстрації податкових накладних. Підприємство оскаржило в адміністративному порядку податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709. ДПС України за результатами розгляду скарги винесла рішення від 16.03.2023, яким скаргу підприємства задовольнила частково, скасувала податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709 на суму штрафу 74732,34 грн.

Суть рішення ДПС України полягала в тому, що з великого переліку начебто прострочених податкових накладних виключено ті накладні, дата складання яких припадала на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, з правомірністю чого підприємство погоджується. В іншій частині скарга підприємства залишена без задоволення.

На підставі зазначеного рішення ДПС України Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків винесло нове оскаржуване в цьому позові ППР від 29.03.2023 року №62/34-00-04-02-02/14367709.

Позивач в частині застосовування до нього штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних №589 та №590 від 31.01.2022 погоджується та належним чином оплатив штраф в сумі 7659,40 грн. В іншій частині позивач з ППР не погоджується.

Позивач оскаржує ППР в частині застосування до нього 846792,13 грн штрафних санкцій.

Підприємство 15.08.2022 в межах законодавчих строків реєстрації ПН подало на реєстрацію ряд ПН. Факт відправки ПН на реєстрацію підтверджується відповідними квитанціями, а факт реєстрації - наявністю реєстраційного номера за ЄРПН безпосередньо у кожній з квитанцій. Втім, з невідомих підприємству та непідконтрольних йому обставин ПН не були зареєстровані в дату їх подання на реєстрацію, а залишилися в статусі «очікується доставка».

Як наслідок Підприємство вимушене було 16.08.2022 повторно подати на реєстрацію ті ж самі ПН, які в підсумку були зареєстровані в ЄРПН 16.08.2022, тобто на 1 день пізніше, ніж така реєстрація мала б відбутися згідно з уже зміненими нормами ПКУ, актуальними для мирного часу.

Покладання на підприємство відповідальності в умовах, коли позивач вчинив всіх залежних від нього дій для виконання свого податкового обов`язку, є несправедливим та порушує Конституцію України.

Підприємство направило ПН для реєстрації 15.08.2022, тобто в рамках не актуальних та коротких законодавчих строків.

Крім того, відповідно до пп. 1 п. 1 Закону України «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктом 89, відповідно до якого збільшено строки реєстрації всіх податкових накладних, які реєструються протягом дії воєнного стану, введеного 24.02.2022.

Строки реєстрації ПН не будуть порушеними для більшості ПН, відповідно підстави для застосування штрафів відсутні.

Крім того, Законом України «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 зменшено розмір відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, яка здійснена протягом дії воєнного стану, що не враховано в оскаржуваному ППР, тобто штраф, який мав бути застосований до підприємства по ряду накладних становить 2%, а не 10 %, як це було застосовано відповідачем.

Податкове повідомлення-рішення від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709 в частині застосування до іноземного підприємства «СЖС Україна» штрафу на суму 846792,13 грн є протиправним і таким, що не відповідає нормам чинного законодавства України зв`язку з чим позивач просить позов задовольнити.

Ухвалою від 01.05.2023 провадження у справі відкрито та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

16.05.2023 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, зі змісту якого вбачається, що останній позов не визнає.

Зокрема, свою позицію обґрунтовує тим, що Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку Іноземного підприємства «СЖС Україна» у порядку ст. 76 та відповідно до п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України по результатам якої складено акт про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ІП «СЖС Україна» граничних термінів реєстрації коригування податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за період з 01.01.2022 по 30.09.2022. За результатами камеральної перевірки ІП «СЖС Україна» встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до початкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за період з 01.01.2022 по 30.09.2022, встановлених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України невчасно зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 9240836,00 грн, у тому числі з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 9125244,70 грн, з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 25591,30 грн.

На підставі акту винесено податкове повідомлення-рішення №282/34-00-04-02/14367709 від 22.11.2022.

Іноземне підприємство «СЖС Україна» скористалось своїм правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення №282/34-00-04-02/14367709 від 22.11.2022 шляхом подання скарги до Державної податкової служби України.

16.03.2023 Державною податковою службою України було прийнято рішення про результати розгляду скарги №6392/6/99-00-06-03-01-06, яким Державна податкова служба України скасувала податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.11.2022 №282/34-00-04-02/14367709 у сумі 74732,34 грн, а в іншій частині залишено без змін.

Позивач посилається на пп. 1 п. 1 Закону від 12.01.2023 року підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповненого пунктом 89 та 90, пп. 4.1.4 Податкового кодексу України та п. 56.21 Податкового кодексу України.

Підрозділ 2 розділу ХХ доповнено пунктом 89 та 90 згідно із Законом України №2876-ІХ від 12.01.2023 року. Закон України «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» прийнятий 12.01.2023 та набрав чинності 08.02.2023.

Законом України №2876-ІХ підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено підпунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) до ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлені пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023.

При цьому порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом України №2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складення не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначає, що камеральна перевірка платника податків проводилась за період з 01.01.2022 по 30.09.2022. Порушення платником податків п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України встановлені актом перевірки від 28.11.2022 №356/34-00-04-02-02/14367709. На підставі акту перевірки контролюючим органом було винесено податкове повідомлення-рішення №282/34-00-04-02-02/14367709 від 22.12.2022.

З огляду на викладене відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 17.05.2023 клопотання Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про розгляд справи №420/9180/23 за правилами загального позовного провадження залишити без задоволення.

30.05.2023 до суду надійшли пояснення, у яких позивач зазначає, що відповідач не спростував викладені позивачем обставини.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, Брагалян Оленою Анатоліївною - головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств інфраструктури водного транспорту та енергетики Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у порядку статті 76 та відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 глави 8 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ІП «СЖС Україна» () граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.01.2022 по 30.09.2022, за результатами якої складено акт перевірки від 28.11.2022 № 356/34-00-04-02-02/14367709.

За результатами камеральної перевірки дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за період з 01.01.2022 по 31.07.2022 встановлено, що на порушення пункту 201.10 статі 201 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, із змінами та доповненнями, ІП «СЖС Україна» (), несвоєчасно зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних на загальну суму ПДВ 9240836,00 грн, у т.ч. з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 9125244,7 грн, з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів на загальну суму ПДВ 25591,30 грн. Відповідальність платника, передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 глави 11 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями.

На підставі акту перевірки від 28.11.2022 № 356/34-00-04-02-02/14367709 Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709, відповідно до якого до ІП «СЖС Україна» застосовано штраф у сумі 929183,87 грн.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження рішення контролюючого органу та подав скаргу на податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709.

За результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/14367709 Державна податкова служба України прийняла рішення від 16.03.2023 № 6392/6/99-00-06-03-01-06, відповідно до якого скасовано ППР Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 22.12.2022 № 282/34-00-04-02-02/1436770 у сумі 74732,34 грн, а в іншій частині залишено без змін, скаргу частково задоволено.

На підставі акту перевірки від 28.11.2022 № 356/34-00-04-02-02/14367709 та рішення ДПС України від 16.03.2023 № 6392/6/99-00-06-03-01-06 Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709, відповідно до якого до ІП «СЖС Україна» застосовано штраф у сумі 854454,53 грн.

Позивач в частині застосування до нього штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних № 589 та № 590 від 31.01.2022 погоджується та сплатив штраф у сумі 7659,40 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709 в частині застосування штрафних санкцій у сумі 846792,13 грн протиправним, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд враховує наступні приписи законодавства.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Статтею 120-1 Податкового кодексу України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно із пунктом 120-1.1. Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо направлення на реєстрацію 247 податкових накладних 15.08.2022 межах оперативного дня, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.60 п.14.1 ст.14 ПКУ єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За умовами, визначеними п. 201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

У той же час, підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України (у редакції Закону України №2120-IX від 15.03.2022) було встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Згідно з пунктом 4 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 11 Порядку №1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктами 12-16 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника додатку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція.

Отже, з аналізу вказаних норм слідує, що у спірному періоді строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який триває з 8-ї до 18-ї години. Разом з тим, податковий орган в будь-якому випадку зобов`язаний протягом операційного дня надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Оскільки законодавством встановлено чіткі та обмежені строки для реєстрації податкових накладних, задля уникнення порушення платником податків граничних строків для реєстрації податкових накладних у випадку, коли гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, положеннями Порядку №1246 та п. 201.10 ст.201 ПКУ, встановлено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна та/або розрахунок коригування вважається зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем 15.08.2022 направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі 247 податкових накладних за допомогою системи «М.Е.Dос».

До кінця операційного дня 15.08.2022 квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування позивачу не надходили.

Квитанції про прийняття 247 податкових накладних позивачу надійшла 16.08.2022.

Функція протоколу «Очікується доставка» свідчить про те, що вищезазначені ПН відправлені, очікується доставка до податкового органу, про факт якої буде свідчити квитанція № 1, яка надсилається платнику податків не пізніше наступного дня.

Таким чином, роздруківками сервісу електронного документообігу «M.E.Doc» підтверджується, що податкові накладні були подані в останній день граничного строку, визначеного статтею 201 ПК України, однак не були зареєстровані ДПС України того ж дня, а зареєстровані 16.08.2022. Відтак, позивач, надіславши для реєстрації 247 податкових накладних своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації ПН в ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 у справі № 160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому роздруківки з програми «M.E.Doc» є належним засобом доказування.

Водночас, відповідач не надав суду доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкової накладної.

Крім того, в порушення вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України контролюючим органом не надіслані позивачу протягом операційного дня направлення податкових накладних квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних, з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.

Таким чином, у зв`язку з недотриманням контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття розрахунків коригування або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації розрахунків коригування, із врахуванням правових наслідків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 23.01.2018 у справі № 806/832/17).

З огляду на викладені обставини, суд вважає, що позивачем вчинено всіх залежних від нього заходів для недопущення порушення законодавства при реєстрації ПН в ЄРПН. На думку суду, вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації 247 податкових накладних, поданих на реєстрацію 15.08.2022 (зареєстрованих контролюючим органом 16.08.2022) є відсутньою, що відповідно виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності, оскільки штраф, передбачений пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини. Відтак, висновки контролюючого органу про порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України щодо несвоєчасної реєстрації 247 податкових накладних є необґрунтованими та безпідставними.

Таким чином, контролюючим органом протиправно застосовано до позивача штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН у загальній сумі 372642,94 грн, а саме:

ПН № 253 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 511,96 грн;

ПН № 232 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 30,40 грн;

ПН № 216 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 735,53 грн;

ПН № 335 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 961,75 грн;

ПН № 272 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1115,34 грн;

ПН № 151 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 13240,77 грн;

ПН № 343 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 2543,71 грн;

ПН № 389 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2490,32 грн;

ПН № 351 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 3055,78 грн;

ПН № 332 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1995,18 грн;

ПН № 391 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2502,83 грн;

ПН № 377 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 182,84 грн;

ПН № 382 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2974,49 грн;

ПН № 225 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 62,09 грн;

ПН № 257 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 2751,86 грн;

ПН № 247 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1857,38 грн;

ПН № 279 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2322,11 грн;

ПН № 200 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 879,58 грн;

ПН № 149 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 4347,86 грн;

ПН № 165 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 2759,82 грн;

ПН № 185 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1095,88 грн;

ПН № 159 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1356,02 грн;

ПН № 346 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 712,36 грн;

ПН № 352 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 2048,85 грн;

ПН № 393 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2851,74 грн;

ПН № 360 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 411,76 грн;

ПН № 396 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1471,66 грн;

ПН № 373 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 2555,77 грн;

ПН № 348 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 1812,21 грн;

ПН № 316 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 357,21 грн;

ПН № 150 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 3826,54 грн;

ПН № 270 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 12261,45 грн;

ПН № 246 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1849,34 грн;

ПН № 384 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1612,68 грн;

ПН № 370 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 242,74 грн;

ПН № 284 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 71,38 грн;

ПН № 144 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 58,51 грн;

ПН № 241 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 438,82 грн;

ПН № 162 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 259,69 грн;

ПН № 157 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 79,05 грн;

ПН № 276 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 4081,06 грн;

ПН № 238 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 767,94 грн;

ПН № 221 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 1096,40 грн;

ПН № 319 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 374,63 грн;

ПН № 168 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1439,92 грн;

ПН № 174 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1097,06 грн;

ПН № 339 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 747,89 грн;

ПН № 340 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 1043,45 грн;

ПН № 328 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 856,65 грн;

ПН № 367 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1256,69 грн;

ПН № 366 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 811,82 грн;

ПН № 385 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 504,65 грн;

ПН № 359 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 25,92 грн;

ПН № 184 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 2710,67 грн;

ПН № 137 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 1436,88 грн;

ПН № 381 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 3721,22 грн;

ПН № 368 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1375,31 грн;

ПН № 353 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 2240,64 грн;

ПН № 374 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1530,41 грн;

ПН № 371 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1499,08 грн;

ПН № 388 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 5949,71 грн;

ПН № 333 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 2962,68 грн;

ПН № 378 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 6342,15 грн;

ПН № 376 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 610,70 грн;

ПН № 299 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1061,81 грн;

ПН № 310 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 692,35 грн;

ПН № 147 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 5,53 грн;

ПН № 350 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 1673,67 грн;

ПН № 163 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 2759,82 грн;

ПН № 302 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2489,58 грн;

ПН № 392 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 3771,58 грн;

ПН № 390 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1963,73 грн;

ПН № 318 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 320,08 грн;

ПН № 325 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 470,52 грн;

ПН № 321 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 456,38 грн;

ПН № 356 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 3927,47 грн;

ПН № 349 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 1539,73 грн;

ПН № 395 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2137,07 грн;

ПН № 369 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 572,73 грн;

ПН № 300 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 82,40 грн;

ПН № 363 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1192,33 грн;

ПН № 322 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 469,17 грн;

ПН № 311 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 488,56 грн;

ПН № 365 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1438,12 грн;

ПН № 394 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2106,35 грн;

ПН № 354 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 621,67 грн;

ПН № 379 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 3977,88 грн;

ПН № 334 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 961,75 грн;

ПН № 386 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2227,03 грн;

ПН № 315 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1971,20 грн;

ПН № 336 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 1389,61 грн;

ПН № 301 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 2676,58 грн;

ПН № 148 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 4347,86 грн;

ПН № 330 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 327,66 грн;

ПН № 307 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 387,63 грн;

ПН № 347 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 4534,51 грн;

ПН № 341 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 1439,63 грн;

ПН № 327 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 818,32 грн;

ПН № 329 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1771,68 грн;

ПН № 361 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1543,17 грн;

ПН № 338 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 1159,07 грн;

ПН № 305 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 450,53 грн;

ПН № 245 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 774,02 грн;

ПН № 218 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 698,46 грн;

ПН № 286 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 14,34 грн;

ПН № 387 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2278,22 грн;

ПН № 362 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 256,13 грн;

ПН № 345 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 409,57 грн;

ПН № 344 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 3036,94 грн;

ПН № 372 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1721,50 грн;

ПН № 375 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 876,20 грн;

ПН № 380 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 639,95 грн;

ПН № 364 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 435,42 грн;

ПН № 261 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1097,06 грн;

ПН № 191 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 1956,25 грн;

ПН № 390 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 216,49 грн;

ПН № 194 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 111,81 грн;

ПН № 342 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 610,70 грн;

ПН № 303 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2698,01 грн;

ПН № 383 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 5134,23 грн;

ПН № 331 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1773,58 грн;

ПН № 358 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1330,13 грн;

ПН № 256 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 166,67 грн;

ПН № 176 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 32,79 грн;

ПН № 156 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 318,88 грн;

ПН № 182 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 2742,19 грн;

ПН № 280 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 102,39 грн;

ПН № 164 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1199,92 грн;

ПН № 154 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 912,75 грн;

ПН № 177 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 20,86 грн;

ПН № 227 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 746,70 грн;

ПН № 243 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 915,68 грн;

ПН № 260 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 113,36 грн;

ПН № 264 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 394,94 грн;

ПН № 211 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 416,67 грн;

ПН № 206 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 380,31 грн;

ПН № 204 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 448,09 грн;

ПН № 255 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 4113,88 грн;

ПН № 166 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 2999,80 грн;

ПН № 173 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 146,05 грн;

ПН № 228 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 4429,48 грн;

ПН № 268 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 15057,49 грн;

ПН № 291 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 399,56 грн;

ПН № 269 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 877,65 грн;

ПН № 242 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 2479,35 грн;

ПН № 323 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 728,94 грн;

ПН № 248 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 352,34 грн;

ПН № 172 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 226,96 грн;

ПН № 161 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1010,62 грн;

ПН № 152 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1246,26 грн;

ПН № 188 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 416,88 грн;

ПН № 187 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 172,88 грн;

ПН № 271 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 815,48 грн;

ПН № 142 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 835,58 грн;

ПН № 235 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 366,42 грн;

ПН № 224 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 386,38 грн;

ПН № 304 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 12,41 грн;

ПН № 287 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 279,38 грн;

ПН № 233 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 5593,91 грн;

ПН № 160 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 259,67 грн;

ПН № 313 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 2690,98 грн;

ПН № 337 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 672,86 грн;

ПН № 293 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2278,22 грн;

ПН № 145 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1734,82 грн;

ПН № 175 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 166,42 грн;

ПН № 139 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 614,35 грн;

ПН № 219 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 146,27 грн;

ПН № 292 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1021,62 грн;

ПН № 153 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 2787,41 грн;

ПН № 201 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 1071,45 грн;

ПН № 230 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 7679,41 грн;

ПН № 324 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 321,80 грн;

ПН № 236 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 643,61 грн;

ПН № 178 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 40,96 грн;

ПН № 282 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 261,86 грн;

ПН № 180 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 2935,93 грн;

ПН № 312 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 2120,87 грн;

ПН № 183 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 842,54 грн;

ПН № 308 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1111,69 грн;

ПН № 226 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 855,71 грн;

ПН № 189 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 64,36 грн;

ПН № 274 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1053,91 грн;

ПН № 169 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 789,30 грн;

ПН № 249 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1665,71 грн;

ПН № 283 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2167,33 грн;

ПН № 297 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1045,58 грн;

ПН № 265 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 3042,51 грн;

ПН № 278 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1422,81 грн;

ПН № 234 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 2022,24 грн;

ПН № 213 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 4991,62 грн;

ПН № 181 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1147,55 грн;

ПН № 207 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 8099,94 грн;

ПН № 170 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 5048,38 грн;

ПН № 314 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1206,02 грн;

ПН № 222 від 27.07.2022, сума штрафної санкції 663,06 грн;

ПН № 254 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 2770,44 грн;

ПН № 252 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 182,84 грн;

ПН № 263 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 25,00 грн;

ПН № 192 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 448,09 грн;

ПН № 217 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 763,55 грн;

ПН № 298 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1056,48 грн;

ПН № 289 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 438,82 грн;

ПН № 186 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 87,93 грн;

ПН № 357 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 628,98 грн;

ПН № 309 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 630,87 грн;

ПН № 179 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 2533,54 грн;

ПН № 267 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1140,94 грн;

ПН № 203 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 1718,31 грн;

ПН № 326 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 259,78 грн;

ПН № 239 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 490,02 грн;

ПН № 171 від 21.07.2022, сума штрафної санкції 1666,07 грн;

ПН № 294 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2230,69 грн;

ПН № 231 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 731,37 грн;

ПН № 306 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 1069,56 грн;

ПН № 281 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 1180,36 грн;

ПН № 317 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 1049,64 грн;

ПН № 277 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 12,41 грн;

ПН № 266 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 2281,88 грн;

ПН № 190 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 1553,23 грн;

ПН № 215 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 91,42 грн;

ПН № 229 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 1773,00 грн;

ПН № 285 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 274,63 грн;

ПН № 273 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 877,65 грн;

ПН № 296 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 2153,64 грн;

ПН № 135 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 416,30 грн;

ПН № 136 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 234,04 грн;

ПН № 146 від 19.07.2022, сума штрафної санкції 228,19 грн;

ПН № 141 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 55,58 грн;

ПН № 205 від 25.07.2022, сума штрафної санкції 146,28 грн;

ПН № 258 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 259,20 грн;

ПН № 295 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 669,94 грн;

ПН № 262 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 204,00 грн;

ПН № 259 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 438,82 грн;

ПН № 167 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 303,68 грн;

ПН № 251 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 109,71 грн;

ПН № 155 від 20.07.2022, сума штрафної санкції 596,80 грн;

ПН № 138 від 18.07.2022, сума штрафної санкції 1770,76 грн;

ПН № 195 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 131,65 грн;

ПН № 397 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 89,23 грн;

ПН № 250 від 29.07.2022, сума штрафної санкції 1097,06 грн;

ПН № 237 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 175,53 грн;

ПН № 199 від 22.07.2022, сума штрафної санкції 388,31 грн;

ПН № 240 від 28.07.2022, сума штрафної санкції 628,98 грн;

ПН № 275 від 31.07.2022, сума штрафної санкції 149,93 грн;

ПН № 214 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 585,10 грн;

ПН № 208 від 26.07.2022, сума штрафної санкції 3154,81 грн.

Ураховуючи викладене, суд приходить до висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування, прийнятого Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, податкового повідомлення-рішення від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709 в частині застосування до іноземного підприємства «СЖС Україна» штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у сумі 372642,94 грн.

Щодо визнання протиправним та скасування, прийнятого Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, податкового повідомлення-рішення від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709 в частині застосування до іноземного підприємства «СЖС Україна» штрафу на суму 846792,13 грн з підстав не застосування контролюючим органом пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

« 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

Воєнний стан введено в Україні з 24.02.2022 року згідно Указу Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 та Закону України від 24.02.2022 року № 2102-IX.

Тобто, Законом № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог частини 1 статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Згідно рішення Конституційного Суду України від 09.02.1999 року № 1-рп-99 (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Конституційний Суд України дійшов висновку, що положення частини першої статті 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Але це не означає, що цей конституційний принцип не може поширюватись на закони та інші нормативно-правові акти, які пом`якшують або скасовують відповідальність юридичних осіб. Проте надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

В межах спірних правовідносин судом встановлено, що камеральна перевірка платника податків проводилась за період з 01.01.2022 по 30.09.2022. Порушення платником податків п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України встановлені актом перевірки від 28.11.2022 №356/34-00-04-02-02/14367709. На підставі акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення №282/34-00-04-02-02/14367709 від 22.12.2022.

Іноземне підприємство «СЖС Україна» скористалось своїм правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення №282/34-00-04-02/14367709 від 22.11.2022 шляхом подання скарги до Державної податкової служби України.

16.03.2023 Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги №6392/6/99-00-06-03-01-06, яким Державна податкова служба України скасувала податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.11.2022 №282/34-00-04-02/14367709 у сумі 74732,34 грн, а в іншій частині залишено без змін.

Відповідно до п. 7 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 року №1204 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2020 року №846) зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254 якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку та/або супроводження справ у судах, складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/ або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства.

Оскільки рішенням Державної податкової служби України від 16.03.2023 №6392/6/99-00-06-03-01-06 скасовано податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.12.2022 №282/34-00-04-02-02/14367709 у сумі 74732,34 грн, тому відповідно до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, а саме від 29.03.2023 року за №62/34-00-04-02-02/14367709 та надіслане платнику податків у відповідності до приписів п. 42.2 ст.42 Податкового кодексу України.

Як вбачається зі змісту пункту 90 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, він стосується питання обчислення штрафів за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу. В свою чергу, пункт 89 не має зворотної дії у часі стосовно юридичних осіб, оскільки він безпосередньо не передбачає пом`якшення або скасування відповідальності платника, натомість регулює зміну порядку реєстрації податкових накладних з урахуванням збільшення граничних строків реєстрації.

Оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким позивачу зменшено нараховані штрафні санкції, винесене відповідачем за результатами адміністративного оскарження, а податкове повідомлення-рішення від 22.12.2022 №282/34-00-04-02-02/14367709 прийняте до того, як вказаний закон був прийнятий та опублікований, тому визначення розміру штрафних санкцій було проведено правильно.

Таким чином, суд приходить до висновку, що порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Приписами ч.1 ст.77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку про часткове задоволення позову.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з приписами ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З урахуванням сплаченого при зверненні до суду судового збору та часткового задоволення позовних вимог, стягненню на користь позивача підлягають судові витрати із сплати судового збору в сумі 5589,64 грн.

Керуючись статтями 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255, 257 - 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов іноземного підприємства «СЖС Україна» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, прийняте Південним Міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, від 29.03.2023 № 62/34-00-04-02-02/14367709 в частині застосування до іноземного підприємства «СЖС Україна» штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у сумі 372642,94 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (65000, м. Одеса, просп. Шевченка, 15/1, ) на користь іноземного підприємства «СЖС Україна» (65003, м. Одеса, вул. Чорноморського Козацтва, 103, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5589 (п`ять тисяч п`ятсот вісімдесят дев`ять) грн 64 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний