Справа № 420/12629/23
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2023-09-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ОЙЛ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "С-ОЙЛ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 9931/15-32-04-06 від 16.05.2023 р.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 26.05.2023 р. ТОВ "С-ОЙЛ" отримало податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06 про сплату штрафу у розмірі 30005,06 грн., застосованого за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 ПК України, та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України. Дане податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі акту від 11.11.2022 р. № 12027/15-32-04-06 про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТОВ "С-ОЙЛ" (код 44853826) за результатами перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на квітень, травень, серпень, вересень 2022 року. З висновками, викладеними в акті щодо виявлення порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17 та № 21 в ЄРПН, позивач не погоджується та зазначає, що ТОВ "С-ОЙЛ" протягом операційного дня 14.10.2022 р. о 15:32 та 15:33 своєчасно, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми "M.E.Doc", було подано до ДПС України в електронному вигляді податкові накладні від 30.09.2022 р. № 17 та № 21, однак всупереч вимогам ПК України в день направлення на реєстрацію податкових накладних, до 20-ї години 14.10.2022 р. позивачу не надійшли ані квитанції про реєстрацію податкових накладних, ані квитанції про відмову у такій реєстрації, а у програмному забезпеченні "M.E.Doc" статус відповідних податкових накладних відображався як: "Очікується доставка", аж до моменту їх реєстрації, відображеного у акті перевірки. Таким чином, відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України податкові накладні вважаються зареєстрованими 14.10.2022 р., тобто без порушення встановленого строку.

Ухвалою від 02.06.2023 р. у справі відкрито спрощене провадження та надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для надання відзиву на позовну заяву.

19.06.2023 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних ТОВ "С-ОЙЛ" за звітні періоди квітень, травень, серпень, вересень 2022 року, якою встановлено порушення платником граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, встановлених пп.201.10 ст.201 ПК України та пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України. На підставі акту перевірки (з урахуванням рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 24.04.2023 р. № 9942/6/99-00-06-03-02-00) контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.05.2023 р. № 9931/15032-04-06, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 30005,06 коп. Згідно розрахунку штрафні санкції застосовано за порушення строків реєстрації 6 податкових накладних, в той же час позивач зазначає у позовній заяві про те, що податкові накладні від 30.09.2022 р. № 17 та № 21, на його думку, зареєстровано своєчасно, тобто погоджується, що податкові накладні від 18.04.2022 р. № 1, № 2, № 3, від 31.08.2022 р. № 57 зареєстровано в ЄРПН несвоєчасно. Доводи позивача про своєчасну реєстрацію податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17, № 21 вважає безпідставними, оскільки роздруківки з сервісу обробки документів "M.E.Doc" не можуть слугувати доказом направлення податкових накладних на реєстрацію 14.10.2022 р., так як не містять ніяких підтверджень того, що зазначені накладні саме направлені такою датою. Дані податкові накладні зареєстровані 21.10.2022 р., тобто з пропуском встановленого податковим законодавством строку, а тому підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні.

23.06.2023 р. від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій вказує на безпідставність викладених у ньому обставин, оскільки правомірність позиції позивача підтверджується висновками, викладеними у постанові Верховного Суду від 14.02.2019 р. у справі № 809/1040/17.

Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про часткове задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 14.10.2022 р. о 15 год. 32 хв. ТОВ "С-ОЙЛ" з використанням спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми "M.E.Doc" було надіслано до контролюючого органу з метою реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 30.09.2022 р. № 17, що підтверджується роздруківкою файлу "Властивості документа" зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми "M.E.Doc", відповідно до якого статус направленого документа: "очікується доставка: дата та час: 14.10.2022 15:32".

14.10.2022 р. о 15 год. 33 хв. ТОВ "С-Ойл" з використанням спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми "M.E.Doc" було надіслано до контролюючого органу з метою реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 30.09.2022 р. № 21, що підтверджується роздруківкою файлу "Властивості документа" зі спеціалізованого програмного забезпечення комп`ютерної програми "M.E.Doc", відповідно до якого статус направленого документа: "очікується доставка: дата та час: 14.10.2022 15:33".

11.11.2022 р. посадовою особою відповідача проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної ТОВ "С-ОЙЛ", код 44049862, дата виписки яких припадає на квітень, травень, серпень, вересень 2022 року, за результатами якої складено акт № 12027/15032-04-06.

Перевіркою встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, зокрема: від 30.04.2022 р. № 843, дата виписки - 24.04.2022 р., дата реєстрації - 15.07.2022 р., кількість днів затримки - 1; від 31.05.2022 р. № 9, дата виписки - 05.05.2022 р., дата реєстрації - 15.07.2022 р., кількість днів затримки - 1; від 31.05.2022 р. № 836, дата виписки - 31.05.2022 р., дата реєстрації - 15.07.2022 р., кількість днів затримки - 1; від 30.04.2022 р. № 3, дата виписки - 18.04.2022 р., дата реєстрації - 21.07.2022 р., кількість днів затримки - 7; від 30.04.2022 р. № 2, дата виписки - 18.04.2022 р., дата реєстрації - 21.07.2022 р., кількість днів затримки - 7; від 30.04.2022 р. № 1, дата виписки - 18.04.2022 р., дата реєстрації - 21.07.2022 р., кількість днів затримки - 7; від 30.09.2022 р. № 17, дата виписки - 30.09.2022 р., дата реєстрації - 21.10.2022 р., кількість днів затримки - 6; від 30.09.2022 р. № 21, дата виписки - 30.09.2022 р., дата реєстрації - 21.10.2022 р., кількість днів затримки - 6; від 31.08.2022 р. № 57, дата виписки - 31.08.2022 р., дата реєстрації - 25.10.2022 р., кількість днів затримки - 40.

07.12.2022 р. позивачем подано заперечення до акту перевірки від 11.11.2022 р. № 12027/15-32-04-04, проте Головним управління ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.12.2022 р. № 11638/15-32-04-06, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 38670,29 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

23.02.2023 р. позивачем на дане податкове повідомлення-рішення до ДПС України подано скаргу, за результатами розгляду якої рішенням від 24.04.2023 р. № 9942/6/99-00-06-03-02-06 скаргу задоволено частково, скасовано ППР від 19.12.2022 р. № 11638/15-32-04-06 в частині застосування штрафних санкцій у сумі 8665,23 грн., в іншій частині ППР залишено без змін.

16.05.2023 р., з урахуванням рішення ДПС України від 24.04.2023 р. № 9942/6/99-00-06-03-02-06, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 9931/15-32-04-06, згідно якого до ТОВ "С-ОЙЛ" застосовано штрафні санкції у розмірі 30005,06 грн. за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - ПК України).

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Отже ПК України визначено обов`язок платника податку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування та, у разі порушення визначених законодавством граничних строків для такої реєстрації, застосовуються штрафні санкції.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Згідно п.5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.п.11-15 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.

За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

При цьому, за приписами п.3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно п.14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до п.15 Порядку № 1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

З викладеного слідує, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 17.04.2018 р. у справі № 820/6330/16.

З аналізу вказаних норм вбачається, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Крім того, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку № 1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 03.04.2020 р. у справі № 160/5380/19.

У цьому контексті встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10.06.2019 р. у справі № 802/1825/16-а, від 12.07.2019 р. у справі № 0940/1600/18.

Спірним питанням у даних правовідносинах є встановлення порушення строків реєстрації 2 податкових накладних із 6, вказаних в акті перевірки та відображених у розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення, а саме від 30.09.2022 р. № 17 та № 21.

Досліджуючи обставини направлення позивачем податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17 та № 21, судом встановлено, що відповідно до відомостей з програми електронного документообігу "М.Е.Dос" "Властивості документа", долучених до матеріалів справи:

- 14 жовтня 2022 року о 15 год. 32 хв. ТОВ "С-ОЙЛ" було надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 20.09.2022 р. № 17;

- 14 жовтня 2022 року д 15 год. 33 хв. ТОВ "С-ОЙЛ" було надіслано до контролюючого органу податкову накладну від 30.09.2022 р. № 21,

На підтвердження зазначених обставин до позовної заяви надано скріншоти вкладки "Властивості документа" з комп`ютерної програми "М.Е.Dос" щодо спірних податкових накладних, де зазначено:

- "Податкова накладна № 17 від 30.09.2022 … Підписано директором: дата та час: 14.10.2022 15.32 … Очікується доставка: дата та час: 14.10.2022 15:32 … Очікується доставка: дата та час: 15.10.2022 15:17 … Очікується доставка: дата та час: 17.10.2022 15:04 … Очікується доставка: дата та час: 19.10.2022 09:59 … Очікується доставка: дата та час: 20.10.2022 14:15 …";

- "Податкова накладна № 21 від 30.09.2022 … Підписано директором: дата та час: 14.10.2022 15.33 … Очікується доставка: дата та час: 14.10.2022 15:33 … Очікується доставка: дата та час: 15.10.2022 15:20 … Очікується доставка: дата та час: 17.10.2022 15:04 … Очікується доставка: дата та час: 19.10.2022 10:01 … Очікується доставка: дата та час: 20.10.2022 14:15 …"

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 р. у справі № 160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми "M.E.Doc" є належним засобом доказування.

Згідно з Інструкцією про застосування комп`ютерної програми "М.Е.Dос" (модуль "Звітність") податкові накладні створюються в комп`ютерній програми "1С бухгалтерія" і імпортуються в програму "М.Е.Dос" для їх перевірки, підписання та відправки на електронну адресу державної податкової служби.

В стовпці "Створено" вказується час та дата початку роботи над документом для його відправки на реєстрацію. Після цього ставиться печатка юридичної особи. Для проставлення печатки застосовується сертифікат печатки, після чого натискається команда "Відправити" і звіт надсилається на поштову адресу Центрів обробки електронних звітів.

Положеннями пункту 7.2.6 вказаної Інструкції передбачено наявність "Протоколу роботи з документом", який містить всі записи про всі операції і події з документом із вказанням дати та часу їх здійснення.

Функція цього протоколу - "Очікується доставка" свідчить про те, що податкові накладні відправлені, очікується доставка до податкового органу, про факт якої буде свідчити квитанції № 1, яка надсилається платнику податків не пізніше наступного дня.

Таким чином, долученими позивачем скриншотами сервісу електронного документообігу "M.E.Doc" та протоколами з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді підтверджується, що позивач, надіславши податкові накладні від 30.09.2023 р. № 17 та № 21 14.10.2022 р. о 15:32 та 15:33 відповідно, своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Водночас, відповідачем не надано суду доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкових накладних.

Проте, у порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України контролюючим органом не надіслані позивачу протягом операційного дня направлення податкових накладних квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних, з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.

Таким чином, у зв`язку з недотриманням контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття розрахунків коригування або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації розрахунків коригування, із врахуванням правових наслідків, передбачених п.201.10 ст.201 ПК України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 23.01.2018 р. у справі № 806/832/17.

За приписами п.109.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Аналіз зазначеної норми дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 ПК України, лише за наявності його вини.

Суд зазначає, що з огляду на встановлені в ході розгляду справи обставини, позивачем вжито заходів щодо реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17 та № 21 у строк, встановлений п.201.10 ст.201 ПК України та їх фактична реєстрація відбулася, про що зазначено в акті перевірки та підтверджується матеріалами справи.

З огляду на викладені обставини, суд вважає, що позивачем вчинено всіх залежних від нього заходів для недопущення порушення законодавства при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації податкових накладних є відсутньою, що, відповідно, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності, оскільки штраф, передбачений п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини.

А відтак, висновки контролюючого органу про порушення ТОВ "С-ОЙЛ" п.201.10 ст.201 ПК України щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17 та № 21 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позивачем не було пропущено встановлений граничний строк реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17, № 21, а тому відсутні підстави для застосування відповідачем штрафних санкцій, передбачених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України.

В контексті вищевикладеного, суд зазначає, що в разі встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства наслідком є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину, пункт, речення рішення або рішення в частині нарахування певної суми окремого виду податку чи збору, накладення штрафних (фінансових) санкцій в якійсь сумі.

При цьому, судом встановлено протиправність нарахування штрафних санкцій в порядку пп.120-1.1 ст.120-1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних (від 30.09.2022 р. № 17 та № 21) зі 6 податкових накладних, відображених у акті від 11.11.2022 р. № 12027/15-32-04-06 та розрахунку штрафних санкцій до податкового повідомлення-рішення від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06.

Питання нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію інших 4 податкових накладних не є предметом оскарження у даних спірних правовідносинах та позивач не заперечує та не наводить підстав проти обґрунтованості та правомірності нарахування штрафних санкцій по 4 вказаних податкових накладних (від 18.04.2022 р. № 1, № 2, № 3, від 31.08.2022 р. № 57).

За встановлених вище обставин, суд дійшов висновку про можливість виокремити суму протиправно застосованих до позивача штрафних санкцій по 2 податкових накладних від 30.09.2022 р. № 17 та № 21 відповідно до розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06.

Так, відповідачем за порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 р. № 17 застосовано штрафні санкції у розмірі 22132,21 грн., а податкової накладної від 30.09.2022 р. № 21 - 5657,64 грн.

Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині застосування до позивача штрафу за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних (від 30.09.2022 р. № 17 та № 21) в розмірі 10 % у сумі 27789, 85 грн. (22132,21 грн. + 5657,64 грн.).

Тому, податкове повідомлення-рішення від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06 в частині застосування штрафу в сумі 2215,21 грн. (30005,06 грн. - 27789,85 грн.) є правомірним та не підлягає скасуванню.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ "С-ОЙЛ" підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За приписами ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Як вбачається з матеріалів справи, предметом позовних вимог позивача було оскарження податкового повідомлення-рішення від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06 про застосування штрафних санкцій на суму 30005,06 грн.

За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій на суму 27789,85 грн., що становить 92,61 %.

Таким чином, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "С-ОЙЛ" підлягає стягненню судовий збір у сумі 2485,65 грн. ((2684 грн. х 92,61 %) : 100%)

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ОЙЛ" (67663, Одеська область, Одеський район, с.Усатове, вул.Вернидуба, буд.50 Б, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.05.2023 р. № 9931/15-32-04-06 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 10 % у сумі 27789 (двадцять сім тисяч сімсот вісімдесят дев`ять) грн. 85 коп.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ОЙЛ" (67663, Одеська область, Одеський район, с.Усатове, вул.Вернидуба, буд.50 Б, ) судовий збір у сумі 2485 (дві тисячі чотириста вісімдесят п`ять) грн. 65 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко