Справа № 520/25088/21
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2023-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2023 р. Справа № 520/25088/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ральченка І.М.

суддів: Катунова В.В. , Чалого І.С.

за участю секретаря судового засідання Яковини В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2023, суддя Ніколаєва О.В., повний текст складено 30.05.23, по справі № 520/25088/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "САН ОЙЛ"

до Головного управління ДПС у Харківській області , третя особа Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Торговий Дім "САН ОЙЛ" звернулось до суду із позовом, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області: від 09.11.2021 № 0 на суму 7000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 12000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 6000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 60000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 6000,00 грн.; від 10.11.2021 № 0 на суму 7000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 6000,00 грн.; від 09.11.2021 № 0 на суму 6000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 2000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 2000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 71778,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 5000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 4000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 20000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 40000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 38481,04 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 5000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 20000,00 грн.; від 03.11.2021 № 0 на суму 3000,00 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2023 позовні вимоги задоволено частково.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 у частині 3000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 у частині 9000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 у частині 3000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 10.11.2021 № 0 у частині 4000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 у частині 3000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 у частині 3000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 1020,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 у частині 2000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 у частині 1000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 у частині 2000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 71778,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 38481,04 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 20000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 20000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 40000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 № 0 на суму 20000,00 грн.

Скасовано податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0 на суму 60000,00 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Відповідач, не погодившись із рішенням суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції у зазначеній частині, прийняти нове, яким позовні вимоги залишити без задоволення у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги заявник посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, та зазначив, що в порушення підп. 230.1.1, 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України певний час платником податків здійснювалась господарська діяльність на акцизних складах, які не були обладнані засобами вимірювальної техніки, а отже реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників у резервуарах, розташованих на акцизних складах на місцях відпуску пального здійснена позивачем несвоєчасно. Також апелянт зазначив, що положеннями п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України не встановлено обмеження на застосування санкцій, зокрема, за порушення законодавства щодо обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, цільового використання пального, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу пального. В обґрунтування правомірності застосування штрафних санкцій за порушення п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» відповідач також посилався на наявність податкової інформації. Стосовно виявлених порушень щодо неоприбуткованих нафтопродуктів апелянт зазначав, що наявність останніх була належним чином встановлена на підставі журналу обліку надходження нафтопродуктів, z-звіту. Крім того відповідач звертав увагу на допущення судом першої інстанції при складанні повного тексту рішення описок, що на його думку, є підставою для висновків про повернений розгляд справи.

У судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, просив її задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти нове, яким позовні вимоги залишити без задоволення у повному обсязі.

Представник позивача у судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечувала, вважала рішення суду першої інстанції таким, що не підлягає скасуванню.

Представник третьої особи вважала вимоги апеляційної скарги обґрунтованими, а рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог таким, що має бути скасоване.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового засідання, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судовим розглядом, 14.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу № 4191-п від 10.09.2021 проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: проспект Металургів, будинок 2/А, Дзержинський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3184/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 16.04.2020 (подано 18.04.2020); за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 (подано 09.06.2020); за 18.12.2020 (подано 20.12.2020); за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3184/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 7000,00 грн.

Також 15.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Гірників, будинок 12А, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3203/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 05.06.2021, 06.06.2021, 07.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3203/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 12 000,00 грн.

Крім того фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 10.09.2021 № 4188-п проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: Дніпровське шосе, будинок 71, Довгинцівський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3185/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме не подання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 05.06.2021; підп. 230.1.2 та п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3185/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 09.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 60000,00 грн.

Також 14.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 10.09.2021 № 4194-п проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: просп. Миру 9, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3194/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 08.01.2021, 05.06.2021.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 23.09.2021 № 3194/04-36-07-09-РРО-39197130 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 09.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.

14.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 10.09.2021 № 4192-п проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: Миколаївське шосе, 145, Центрально-міський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3186/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2023, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 01.04.2020 (подано 14.04.2020), за 05.06.2020, 06.06.2020. 07.06.2020 (подані 09.06.2020), за 18.12.2020 (подано 10.12.2020), за 08.01.2021 (подано 10.01.2021), за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3186/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2023 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 7000,00 грн.

Також 14.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу від 10.09.2021 № 4193-п проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Електрична, будинок 10/1, Жовтневий район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3187/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 05.06.2021.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3187/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2023 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.

Також 15.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Старовокзальна, 7, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 3202/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 (подано 09.06.2020), за 18.12.2020 (подано 20.12.2020), за 08.01.2021 (подано 10.01.2021), за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 3202/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2023 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.

29.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: в`їзд Орєшкова, будинок 9, селище міського типу Васищеве, Харківський район, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17403/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020 (подано 09.06.2020; підп. 230.1.2 та п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (витратомірів-лічильників на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000818); п. 11 ст. 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцизних товарів (у касовому апараті.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17403/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 2000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.

Також 29.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Харківська, 53, місто Ізюм, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17452/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020; п. 12 ст. 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, а саме: не надано документи, що підтверджують облік нафотпродуктів на загальну суму 35889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17403/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 71778,00 грн.

Також 27.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: автодорога Харків - Сімферополь - Алушта - Ялта 27 км + 600 м, місто Мерефа, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17439/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020; підп. 230.1.2 та п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (рівноміра-лічильника на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі № 1000821); п. 11 ст. 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцихзних товарів.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17439/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 4000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.

29.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Харківська, 23, селище міського типу Рогань, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17390/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: підп. 230.1.2 та п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу; п. 12 ст. 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, а саме: встановлено введення з порушенням порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на суму 19240,52 грн.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17390/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 40000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 38481,04 грн.;

23.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Слобожанська, 15, селище міського типу Панютине, місто Лозова, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17459/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 01.01.2021; п. 11 ст. 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцизних товарів.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17459/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.

Також 28.09.2021 фахівцями Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів за місцем провадження господарської діяльності за адресою: вулиця Полтавський шлях, будинок 2, місто Люботин, Харківська область.

За наслідками проведеної перевірки складний акт № 17462/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021, яким зафіксовано порушення: абз. 5 підп.230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме не подання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 06.06.2020, 07.06.2020, 31.12.2020; підп. 230.1.2 та п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (рівноміра-лічильника на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі № 1000818).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки № 17462/20/30/РРО/39197130 від 04.10.2021 порушень Головним управлінням ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021:

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 3 000,00 грн.;

- № 0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.

Позивач, не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача позивач звернувся до суду із даним позовом.

Задовольняючи частково позовні вимоги суд першої інстанції виходив із того, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті не на підставі, в порядку та у спосіб, визначенні законодавством.

Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.

Із матеріалів справи встановлено, що за наслідками проведених перевірок податковим органом встановлено наступні порушення: п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, підп. 230.1.1, 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу, підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг».

Стосовно порушення п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України колегія суддів зазначає наступне.

Підставою притягнення позивача до відповідності за вказане порушення стали висновки, викладені у актах перевірок від 23.09.2021 № 3194/04-36-07-09-РРО-39197130, від 04.10.2021 № 17452/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17403/20/30/РРО/39197130, про те, що після отримання наказу на проведення перевірки, направлень і посвідчень, тобто після початку фактичної перевірки посадовими особами позивача не надано посадовим (службовим) особам відповідача у повному обсязі усі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.6 ст. 85 Податкового кодексу України встановлено, що у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень на підставі пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України.

У той же час, відповідно до п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 9 грудня 2020 року № 1236 установлено з 19.12.2020 до 31.12.2021 на території України карантин.

Так, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0 до позивача застосовано штрафні санкції за порушення податкового законодавства щодо ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів у ході проведення перевірки під час дії на території України карантину.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції стосовно протиправності вказаних податкових повідомлень-рішень та необхідності їх скасування.

Доводи апеляційної скарги щодо цієї частини вимог полягають у твердженні про те, що положеннями п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України не встановлено обмеження на застосування санкцій, зокрема, за порушення законодавства щодо обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, цільового використання пального, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу пального.

Втім, колегія суддів зауважує, що у даному випадку позивача притягнуто до відповідальності за порушення п. 85.6 ст. 85 Податкового кодексу України та застосовано штрафні санкції у відповідності до ст. 121 Податкового кодексу України, що не входить до переліку виключень, передбачених п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України.

Отже, наведені посилання податкового органу висновків суду щодо законності вказаних податкових повідомлень-рішень не спростовують та не доводять правомірність їх прийняття.

Стосовно порушення підп. 230.1.1, 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України колегія суддів зазначає наступне.

Підставою притягнення позивача до відповідності за вказане порушення стали висновки податкового органу щодо відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників у резервуарах, розташованих на акцизних складах на місцях відпуску пального.

Відповідно до п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку, утворюються акцизні склади та акцизні склади пересувні.

Підпунктом 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України передбачено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

У свою чергу, п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України передбачено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Так, за висновками податкового органу правомірність притягнення позивача до відповідальності згідно з п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового кодексу України обґрунтовується тим, що позивачем рівнемір-лічильник зареєстровано з порушенням строків.

Втім колегія суддів вважає такі висновки помилковими, оскільки п. 128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України передбачає застосування штрафних санкцій саме за необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі.

При цьому, відповідальність за порушення строку обладнання або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів не передбачена.

Аналогічні правові висновки були сформовані Верховним Судом у постанові від 19.01.2023 у справі № 580/9246/21.

Разом з тим, актом перевірки № 3185/04-36-07-09-РРО-39197130 від 23.09.2021 встановлено, що коригуючі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри подані позивачем 26.08.2021, тоді як під час проведення перевірки позивача з 13.09.2021 по 23.09.2021 не було встановлено відсутності на акцизному складі витратомірів-лічильників рівня палива. Вказані витратомірі-лічильники були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на час проведення перевірки, що не заперечується відповідачем.

Таким чином, оскільки на момент фактичної перевірки витратомір-лічильник рівня палива був встановлений та зареєстрований належним чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 № 0 є протиправним і підлягає скасуванню.

У свою чергу в актах перевірки від 04.10.2021 № 17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17390/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17462/20/30/РРО/39197130 та додатках до них відсутні посилання на докази, які підтверджують висновок відповідача про відсутність реєстрації витратомірів та рівнемірів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не надано такі докази і під час розгляду справи у суді.

Враховуючи викладене колегія суддів також погоджується із висновками суду першої інстанції щодо протиправності та необхідності скасування податкових повідомлень-рішень від 03.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0.

Доводи апеляційної скарги в цій частині зводяться до твердження, що певний час платником податків здійснювалась господарська діяльність на акцизних складах, які не були обладнані засобами вимірювальної техніки.

Однак, такі посилання колегія суддів вважає безпідставними, оскільки на момент проведення перевірок відповідні лічильники були зареєстровані, а факти можливих попередніх протиправних дій позивача, на які посилається апелянт, проведеними перевірками не встановлювались.

Стосовно порушення підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України колегія суддів зазначає наступне.

Підставою притягнення позивача до відповідності за вказане порушення стали висновки податкового органу щодо несвоєчасності подання позивачем довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 05.06.2021, 06.06.2021, 07.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021, про що зазначається в актах перевірок від 23.09.2021 № 3184/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 № 3185/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 № 3186/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 № 3187/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 № 3203/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 № 3203/04-36-07-09-РРО-39197130, 04.10.2021 № 17452/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17459/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17462/20/30/РРО/39197130 за відповідні дати.

Відповідно до підп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджено постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017 № 891.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Отже, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

Згідно з п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Із матеріалів справи встановлено, що відповідно до скрiншотів комп`ютерної програми «M.E.Doc» позивачем за звітну добу 18.12.2020 своєчасно були направлені довідки, а саме - 19.12.2020, про що свідчить запис «очікується доставка».

Стосовно направлення довідок за звітну добу 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021 матеріали справи містять квитанції № 1 про направлення вказаних довідок до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі.

Отже, відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021 направлялись позивачем до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку № 891, а саме - не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

У свою чергу відповідачем доказів протилежного не надано.

Отже, враховуючи своєчасне направлення довідок за вказані дні колегія суддів погоджується зі висновками суду першої інстанції щодо часткового скасування податкових повідомлень-рішень від 03.11.2021 № 0 на суму 1000,00 грн., від 03.11.2021 № 0 на суму 1000,00 грн., від 03.11.2021 № 0 на суму 2000,00 грн., від 09.11.2021 № 0 на суму 3000,00 грн., від 09.11.2021 на суму № 0 на суму 3000,00 грн., від 10.11.2021 № 0 на суму 4000,00 грн., від 09.11.2021 № 0 на суму 3000,00 грн., від 09.11.2021 № 0 на суму 3000,00 грн., від 09.11.2021 № 0 на суму 3000,00 грн., від 09.11.2021 № 0 на суму 9000,00 грн.

Стосовно порушення п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Обов`язок зазначення коду УКТЗЕД у фіскальних чеках передбачений у п. 2 розд. II та додатку 1 до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

Пунктом 1 Згідно із пунктом 1 розділу I Положення №13 фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

Пунктом 2 розд. II Положення № 13 встановлено, що фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7).

Згідно з п. 7 ч. 2 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), а саме у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості, за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Так, у актах перевірки позивача від 04.10.2021 № 17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 № 17459/20/30/РРО/39197130 зафіксовано невірне зазначення коду УКТ ЗЕД підакцизного товару стіків «HEETS», що, на думку податкового органу, є порушенням п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР.

З цього приводу слід зазначити, що при проведенні фактичних перевірок не було встановлено фактів проведення розрахункових операцій без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, відсутні розрахункові документи, на підставі яких зроблені висновки про не зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що стало підставою для притягнення позивача до відповідальності.

При цьому, сам факт проведення платником податків розрахункових операцій з продажу стіків «HEETS» через реєстратори розрахункових операцій контролюючий орган не заперечує

Таким чином, враховуючи, що застосування штрафних санкції, передбачених п. 7 ч. 2 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» настає за умови відсутності програмування найменування підакцизного товару, його коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни та кількості, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції про недоведеність контролюючим органом вчинення позивачем порушень п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», з огляду на що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн., від 03.11.2021 № 0 на суму 5100,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 5100,00 грн. підлягають скасуванню.

При цьому, колегія суддів зазначає про безпідставність посилань податкового в органу у апеляційній скарзі на зібрану та опрацьовану податкову інформацію, як обґрунтування вчинення позивачем порушень, оскільки наявність певної податкової інформації, не є юридичним фактом, а утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації, може породжувати певні сумніви щодо законності дій платника податків, однак не є беззаперечним доказом певних фактів.

Щодо посилань податкового органу на постанову Верховного Суду від 02.02.2023 у справі № 500/6845/21 колегія суддів звертає увагу на суттєву відмінність фактичних обставин даних справ, оскільки у справі № 500/6845/21 податковим органом до початку перевірки платника податків було проведено контрольну розрахункову операцію щодо підакцизної групи товарів, на підставі якої і виявлено порушення, що стало підставою притягнення платника податків до відповідальності.

Натомість у даній справі суд, скасовуючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, виходив з саме відсутні розрахункових документів, на підставі яких зроблені висновки про не зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Стосовно порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР передбачено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Отже, підставою для застосування до суб`єктів господарювання штрафних санкцій, передбачених ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та зберігання, які не обліковані у встановленому порядку.

Разом з тим, єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів визначений Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 № 281/171/578/155.

Відповідно до п. 3 вказаної Інструкції облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій. Система вимірювання кількості і визначення показників якості нафти - сукупність засобів вимірювальної техніки, технологічного та допоміжного обладнання, що призначена для обліку нафти з визначенням її кількісних показників та формування актів приймання-здавання нафти і паспортів якості шляхом як автоматичного виконання функцій, так і одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86 «Нефть и нефтепродукты. Методы измерения массы» (далі - ГОСТ 26976) та цією Інструкцією.

Так, підп. 4.2.1 п. 4.2 Інструкції встановлено, що облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Для визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів можуть використовуватися об`ємно-масовий статичний, об`ємно-масовий динамічний, прямий масовий (статичне зважування та зважування під час руху) і об`ємний методи вимірювань відповідно до вимог ГОСТ 26976.

Згідно з підп. 4.2.2 п. 4.2 Інструкції об`ємно-масовим статичним методом визначається маса нафти і нафтопродукту за їх об`ємом, густиною та температурою. Об`єм нафти і нафтопродуктів визначається за допомогою градуйованих резервуарів та засобів вимірювань рівня нафти і нафтопродуктів у резервуарах, залізничних цистернах, танках суден або за повною місткістю мір (автоцистернах, причепах-цистернах, напівпричепах-цистернах)Границі відносної похибки методу не мають перевищувати: ± 0,5% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів від 100 т і більше; ± 0,8% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів до 100 т і відпрацьованих нафтопродуктів. Значення відносної похибки методу в конкретних випадках його застосування мають визначатись відповідно до ГОСТ 26976.

Відповідно до підп. 4.2.5.1 п. 4.2.5 п. 4.2 Інструкції об`ємним методом вимірюється лише об`єм нафтопродукту. Для вимірювань об`єму нафтопродуктів на АЗС використовуються паливороздавальні колонки (ПРК) і оливороздавальні колонки (ОРК), що мають відлікові пристрої для індикації ціни, об`єму та вартості виданої дози.

Об`єм нафтопродукту під час його відпуску власникам автомобільного транспорту вимірюється у режимах дистанційного і місцевого керування ПРК і ОРК. Для дистанційного керування ПРК і ОРК мають використовуватись технічні засоби, що належать до складу спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, унесених до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів і комп`ютерних систем України для сфери застосування на АЗС. Зазначені засоби мають відповідати технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС та забезпечувати реєстрацію грошових коштів і надання розрахункових документів у єдиному технологічному циклі з відпусканням нафтопродуктів. Місцеве керування ПРК і ОРК має передбачати можливість функціонування з РРО.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку ПРК і ОРК за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1% від об`єму відпущених пального або олив.

Сумарний об`єм нафтопродуктів, відпущених через ПРК та ОРК, не може використовуватись для обліку маси нафтопродуктів.

Після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно-роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.

При цьому способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою № 16-НП, № 17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів, про що також зазначено Верховним Судом у постановах від 12.03.2020 у справі № 823/1917/16, від 04.08.2021 у справі № 240/1317/20.

Так, акт перевірки від 04.10.2021 № 17452/20/30/РРО/39197130 містить висновок про ненадання позивачем документів, що підтверджують облік нафтопродуктів на загальну суму 35889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2 100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021), акт перевірки від 04.10.2021 № 17390/20/30/РРО/39197130 - ведення з порушенням порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на суму 19240,52 грн. (відсутні документи на підтвердження надходження пального та відсутня ціна реалізації).

Втім, доказів здійснення контролюючим органом дій з метою встановлення залишків товарних запасів зазначені акти перевірки не містять.

Отже, колегія суддів вважає обґрунтованим твердження суду першої інстанції щодо передчасності висновків контролюючого органу стосовно неналежного ведення позивачем обліку товарних запасів.

Також, не встановлено проведення контролюючим органом фактичного вимірювання залишків пального в резервуарах, які на момент перевірки знаходились у місці продажу.

Доводи апеляційної скарги про те, що під час проведення перевірки податковим органом встановлено наявність неоприбуткованих нафтопродуктів на підставі журналу обліку надходження нафтопродуктів, z-звіту, колегія суддів не приймає, оскільки не доводять здійснення співставлення даних обліку звітів АЗС за формою № 16-НП, № 17-НП, даних РРО із фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, проведеними у відповідності із Інструкцією від 20.05.2008 № 281/171/578/155.

На підставі викладеного колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що застосування до позивача штрафних санкцій, передбачених ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», здійснено без належного встановлення факту наявності у позивача необлікованого товару та його кількості на момент здійснення перевірки, а отже неналежного ведення позивачем обліку товарних запасів, у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021 № 0, від 03.11.2021 № 0 є протиправними та підлягають скасуванню.

Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку щодо часткового задоволення позовних вимог.

Стосовно посилань у апеляційній скарзі про допущення судом першої інстанції при складанні повного тексту рішення описок колегія суддів зазначає, що це висновків суду не спростовують та є підставою для звернення до суду із заявою про їх виправлення в порядку ст. 253 КАС України.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.04.2023 по справі № 520/25088/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя І.М. Ральченко
Судді В.В. Катунов І.С. Чалий
Постанова складена в повному обсязі 05.09.23.