Справа № 420/14669/23
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2023-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 вересня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) до Головного управління ДПС у Волинській області (код ЄДРПОУ ВП 44106679, місцезнаходження: 43000, Волинська область, м. Луцьк, вул. Київський майдан, 4) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 22 червня 2023 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) до Головного управління ДПС у Волинській області (код ЄДРПОУ ВП 44106679, місцезнаходження: 43000, Волинська область, м. Луцьк, вул. Київський майдан, 4) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8), в якій позивач просить:

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 7034055/31760612 від 11.07.2022 року;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №952 від 27.01.2022 року, датою її подання на реєстрацію;

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 7514006/31760612 від 27.10.2022 року;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №157 від 05.07.2022 року, датою її подання на реєстрацію;

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 7514005/31760612 від 27.10.2022 року;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №158 від 12.07.2022 року, датою її подання на реєстрацію.

Ухвалою від 07 липня 2023 року після усунення виявлених недоліків, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «Крафт» зареєстроване 06.12.2001 року, основним видом діяльності є 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами. Наявна необхідна кількість працівників, а саме 77 осіб, що підтверджується штатним розписом на 2022 рік. Підприємство є користувачем за договорами оренди, виробничих, складських територій та офісним приміщень, що підтверджується формою 20 ОПП. У підприємства також наявні необхідні основні засоби для здійснення господарської діяльності. Тобто у ТОВ «Крафт» є достатньо матеріальних та людських ресурсів, що необхідні для виробництва товарів та послуг, а також поставки товарів.

Так, позивач зазначає, що 28.12.2021 року між позивачем та ТОВ «УГБ ТРЕЙД» (покупець) було укладено договір поставки № 81.

27.01.2022 року на виконання умов цього договору, покупець сплатив постачальнику 31700,00 грн в т.ч. ПДВ за товар, на підставі отриманого рахунку фактури № OD-022144, що підтверджується платіжним дорученням № 344.

Після отримання передплати позивачем було сформовано та направлено до податкового органу податкову накладну №952, проте її реєстрація була зупинена. Підставою для зупинення зазначено: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати додаткові пояснення.

Зі свого боку позивачем на підтвердження реальності здійсненої операції було надано повідомлення №95 від 06.07.2022 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, а саме: рахунок фактура № OD-022144 від 27.01.2022 року, платіжне доручення № 344 від 27.01.2022 року, податкова накладна №952 від 27.01.2022 року, квитанція, картка рахунку 361 та таблицю даних платника податків.

Проте, 11.07.2022 року Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийняла рішення № 70340552/31760612, яким позивачу відмовлено у реєстрації ПН з підстав: ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Представник позивача звертає увагу, що поставку товару та його доставку на адресу покупця відбулась 04.04.2022 року, що підтверджується видатковою накладною № КА-04-04-02, актом надання послуг № КА04-04-02 від 04.04.2022 року, ТТН № 04-04-02 від 04.04.2022 року та довіреністю №5 та отримання ТМЦ. Однак, формування та подання на реєстрацію податкової накладної було здійснено по факту надходження коштів.

Представник зазначає, що 05.07.2022 року також на виконання умов договору поставки № 81 покупець сплатив постачальнику 22 300,00 грн за товар, на підставі отриманого рахунку фактури № OD-023167.

Також, за фактом надходження коштів позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію податкову накладну №157, реєстрація якої була зупинена з тих самих підстав.

На підтвердження здійснення господарської операції позивачем до контролюючого органу було надано письмові пояснення у повідомленні № 168 від 24.10.2022 року з додатками: рахунок фактура № OD-023167 від 05.07.2022 року, платіжне доручення № 429 від 05.07.2022 року, ПН № 157 від 05.07.2022 року, квитанція, картка рахунку 361, видаткова накладна №КА21-07-06 від 21.07.2022 року, довіреність № 8 від 19.07.2022 року, акт надання послуг №КА 21-07-06 від 21.07.2022 року, ТТН, таблиця даних платника податку, форма20-ОПП, додаток 10 до порядку обліку платників податків і зборів, штатний розпис на 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2 квартал 2022 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2 квартал 2022 року.

Однак, 27.10.2022 року Комісією було прийнято рішення № 7514006/31760612, яким ТОВ «КРАФТ» відмовлено у реєстрації ПН/РК з тих самих підстав ненадання первинних документів.

Також, 12.07.2022 року на виконання умов договору № 81 покупець сплатив постачальнику суму 8000,00 грн в т.ч. ПДВ за товар, на підставі отриманого рахунку фактури № OD-023167, що підтверджується платіжним дорученням №433. У зв`язку з цим, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 158, проте її реєстрація також була зупинена з тих самих підстав.

На підтвердження реальності здійснених операцій позивачем було надано повідомлення № 165 від 24.10.2022 року про надання додаткових пояснень та документів, а саме: рахунок-фактура № OD-023167 від 05.07.2022 року, платіжне доручення № 433 від 12.07.2022 року, ПН № 158 від 12.07.2022 року, квитанція, картка рахунку 361, видаткова накладна № KA21-07-06 від 21.07.2022 року, довіреність № 8 від 19.07.2022 року, акт надання послуг № КА21-07-06 від 21.07.2022 року, ТТН, таблиця даних платника податку, форма 20-ОПП дод 10 до Порядку обліку платників податків і зборів, штатний розпис на 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2 квартал 2022 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2 квартал 2022 року.

Проте, без врахування наданих пояснень та документів Комісією було прийнято рішення № 7514005/31760612 від 27.10.2022 року, яким відмовлено ТОВ «Крафт» у реєстрації ПН з підстав не надання первинних документів.

На думку позивача, Головне управління не наводить аргументів в обґрунтування наявності підстав для неврахування поданих позивачем пояснень та не надає доказів про те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. При цьому, контролюючий орган протиправно відмовляє у реєстрації ПН, оскільки в оскаржуваних рішеннях формально визначені підстави для відмови та конкретних обставин не зазначено.

А тому, на думку позивача, прийняті рішення про відмову у реєстрації ПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Зі свого боку на виконання ухвали суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕС/8094/23 від 31.07.2023 року), зі змісту якого вбачається, що представник проти задоволення позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні з огляду на таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, позивачем було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні:

- № 157 від 05.07.2022 року на суму 18 583,33 грн, в т.ч. ПДВ 3716,66 грн,

- № 952 від 27.01.2022 року на суму 31 700,00 грн, в т.ч. ПДВ 5283,33 грн,

- № 158 від 12.07.2022 року на суму 8 000,00 грн в т.ч. ПДВ 1333,33 грн.

Відповідно до квитанції реєстрація вказаних ПН була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються /виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

У квитанціях також було запропоновано надати додаткові пояснення та документи.

На виконання вказаних вимог позивачем було надано додаткові докази.

За результатами розгляду поданих документів комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення:

- № 7514006/31760612 від 27.10.2022 року про відмову у реєстрації ПН № 157 від 05.07.2022 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні підтверджуючі документи щодо походження (придбання);

- № 7514005/31760612 від 27.10.2022 року про відмову в реєстрації ПН №158 від 12.07.2022 року з підстав ненадання платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні підтверджуючі документи щодо походження (придбання);

- № 7034055/31760612 від 11.07.2022 року про відмову в реєстрації ПН №952 від 27.01.2022 року з підстав ненадання платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено: відсутній рахунок.

Також, представник відповідача звертає увагу, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати ПН мають бути встановленими обставинами достатності документів для їх реєстрації. Тобто, саме позивач має довести, що ним було надано вичерпний перелік документів достатніх для реєстрації ПН.

Таким чином, на думку представника відповідача Головне управління діяло виключено на підставі, в межах повноважень та у спосіб передбачений законодавством, а тому відсутні підстави для скасування оскаржуваних рішень.

Станом на дату розгляду справи відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» зареєстровано 06.12.2001 року № 1516 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, Північне управління у м. Одесі, Малиновська державна податкова інспекція.

Основним видом діяльності є 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами.

Відповідно до договору оренди нежитлового приміщення №37 від 18.12.2020 року ТОВ «Крафт» орендує у ФОП ОСОБА_1 в порядку та на умовах визначених цим договором приміщення за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Космонавтів 81, каб. 522, загальною площею 21 кв.м. на 5 поверсі.

Також, відповідно до договору оренди № 20/6 від 20.06.2021 року ТОВ «Крафт» орендує в у ТОВ «Металбуд» майно: відкритий склад, літ. «Ш» загальною площею 2120 кв.м., кран козловий ККП-12,5-32, заводський №75, вантажопід`ємністю 12,5 т.; підкрановий шлях «літ №7, за адресою: М. Миколаїв, вул. Новозаводська, 42б. Об`єкт надано в оренду строком на 2 роки 11 місяців включно, з моменту прийняття його за актом приймання-передачі, який є невід`ємною частиною договору.

Про фактичну передачу об`єкту оренди свідчить акт приймання-передачі від 20.06.2021 року підписаний обома сторонами договору.

Відповідно до договору оренди №01/02 від 01.02.2023 року, укладеного між ФОП ОСОБА_2 (орендодавець) та ТОВ «Крафт», орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування складське господарство, яке складається з нежитлових будівель загальною площею 505,2 кв.м., кранової естакади, приладів та обладнання, залізничні колії та місця для стоянки та зберігання вантажних транспортних засобів. Складське господарство розташовано на земельній ділянці площею 0,4876 га, що знаходиться за адресою: м. Одеса, вул. Степна, 1.

Відповідно до наказу № 24/03 від 24.03.2022 року «Про призупинення дії трудового договору» оголошено призупинення трудових відносин з працівниками за переліком, який наведений у додатку до наказу відповідно до ст. 13 Закону України «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану». Призупинення діє з 25.03.2022 року, але не пізніше для припинення або скасування воєнного стану.

Відповідно до наказу № 30/03 від 30.03.2022 року «Про поновлення дії трудового договору» поновлено трудові відносини з працівниками ТОВ «Крафт» з 01.04.2022 року за переліком, який наведений у додатку до наказу.

Так, судом встановлено, що 28.12.2021 року між ТОВ «Крафт» (постачальник) та ТОВ «УГБ ТРЕЙД» (покупець) укладено договір поставки № 81, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві металопродукцію, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити визначений товар. (п. 1.1 Договору)

Найменування, одиниці виміру та загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим договором, його часткове співвідношення (асортимент, номенклатура), а також строки та умови поставки, відповідно до ІНКОТЕРМС 2010 визначаються специфікаціями або у рахунках постачальника. (п. 1.2 договору)

Ціна за одиницю товару та загальна вартість кожної партії товару узгоджується і вказується в специфікації або у рахунках постачальника. (п.2.1 договору)

Оплата товару здійснюється покупцем шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника на умовах 100% передоплати. Термін оплати вказано у рахунку виставленому постачальником покупцю. (п. 2.3 договору)

Сторони можуть досягти згоди щодо інших умов розрахунків за цим договором. Досягнення такої згоди підтверджується додатковою угодою. (п. 2.4 договору)

Поставка товару може здійснюватися партіями або одноразово на умовах, зазначених в специфікації або у рахунку постачальника. (п. 4.1 договору)

Поставка товару здійснюється на умовах EXW склад постачальника, по фізичній вазі, що визначається на товарних вагах на складі постачальника в присутності представника покупця. (п. 4.3 договору)

Датою поставки товару є дата підписання накладної або товарно-транспортної накладної уповноваженими представниками сторін. (п. 4.4 договору)

Судом встановлено, що на підставі наданого постачальником рахунку-фактури № OD-022144 від 27.01.2022 року покупцем на виконання умов вказаного договору було здійснено оплату за товар відповідно до платіжного доручення № 344 від 27.01.2022 року на суму 31700,00 грн з призначенням платежу: оплата за металовироби, зг.рах. № OD-022144 від 27.01.2022 року у сумі 26416,67 грн, ПДВ 20% - 5283,33 грн.

Так, за фактом надходження коштів за оплату товару ТОВ «КРАФТ» було сформовано та направлено до ЄРПН податкову накладну № 952 від 27.01.2022 року на загальну суму 31 700,00 грн, проте, відповідно до квитанції від 14.02.2022 року документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення вказано: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрації ПН/РК від 27.01.2022 року № 952 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються 9виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Судом встановлено, що на пропозицію контролюючого органу позивачем було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 95 від 06.07.2022 року із зазначенням, що пояснення надані окремим файлом.

У поясненнях представник позивача зазначив, що подана на реєстрацію ПН відповідає всім вимогам передбаченим ПК України, адже коди УКТЗЕД товару 7326 присутній у таблиці даних платника податку на додану вартість. А тому відсутні підстави для блокування ПН.

Також, додатково представник надав такі документи: рахунок фактура № OD-022144 від 27.01.2022 року, платіжне доручення № 344 від 27.01.2022 року, податкова накладна №952 від 27.01.2022 року, квитанція, картка рахунку 361 та таблицю даних платника податків.

За результатом розгляду вказаних пояснень та документів 11.07.2022 року контролюючим органом було прийнято рішення № 7034055/31760612 про відмову в реєстрації в ЄРПН ПН № 952 від 27.01.2022 року з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутній рахунок.

На підтвердження здійснення поставки товару за кошти, що надійшли на рахунок ТОВ «Крафт» представником надано:

- видаткову накладну № КА04-04-02 від 04.04.2022 року на поставку: закладна 200*100*40 в кількості 300 шт, ціна без ПДВ 45,83, сума без ПДВ 13750,00 грн; закладна 150*50*70 в кількості 300 шт, ціна без ПДВ 40,00, сума без ПДВ 12000,00 грн, всього: 25750,00 грн.

- акт наданих послуг № КА04-04-02 від 04.04.2022 року про надання транспортних послуг на суму 666,67 грн, ПДВ 133,33 грн, загальна сума: 800,00 грн.

- товарно-транспортну накладну № 04-04-02 від 04.04.2022 року на доставку закладних відповідно до замовлення.

- Довіреність №5 від 04.04.2022 року з метою отримання ОСОБА_3 від ТОВ «Крафт» цінностей за рахунок № OD-022144 від 27.01.2022 року.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на виконання умов договору № 81, на підставі рахунку-фактури № OD-023167 від 05.07.2022 року на поставку: закладних 150*50*70 в кількості 400 шт, ціна без ПДВ 60,00, ціна з ПДВ 72,00, суме без ПДВ 24000,00 грн та транспортні послуги на суму 1250,00 грн на загальну суму 30 300,00 грн. покупцем було сплачено 22300,00 грн відповідно до платіжного доручення № 429 від 05.07.2022 року та 12.07.2022 року - 8000,00 грн відповідно до платіжного доручення № 433.

За фактом надходження коштів на рахунок ТОВ «Крафт» було сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 157 від 05.07.2022 року на суму 22300,00 грн.

А також, 12.07.2022 року сформовано та направлено на реєстрацію ПН № 158 на суму 8000,00 грн.

Відповідно до квитанції від 25.07.2022 року документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрації ПН/РК від 05.07.2022 року № 157 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Судом встановлено, що на пропозицію контролюючого органу позивачем було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 168 від 24.10.2022 року із зазначенням, що пояснення надані окремим файлом.

В зазначених поясненнях позивач вдруге надав пояснення стосовно матеріально технічного забезпечення для здійснення відповідних операцій на підтвердження їх реальності та додатково надав: рахунок фактура № OD-023167 від 05.07.2022 року, платіжне доручення № 429 від 05.07.2022 року, ПН № 157 від 05.07.2022 року, квитанція, картка рахунку 361, видаткова накладна №КА21-07-06 від 21.07.2022 року, довіреність № 8 від 19.07.2022 року, акт надання послуг №КА 21-07-06 від 21.07.2022 року, ТТН, таблиця даних платника податку, форма20-ОПП, додаток 10 до порядку обліку платників податків і зборів, штатний розпис на 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2 квартал 2022 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2 квартал 2022 року.

Так, за результатами розгляду вказаних документів Головним управлінням було прийнято рішення від 27.10.2022 року № 7514006/31760612, яким відмовлено у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Підставою зазначено: ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутній рахунок.

Відповідно до квитанції від 26.07.2022 року документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрації ПН/РК від 12.07.2022 року № 158 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Судом встановлено, що на пропозицію контролюючого органу позивачем було подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 165 від 24.10.2022 року із зазначенням, що пояснення надані окремим файлом.

В зазначених поясненнях позивач вкотре надав пояснення стосовно матеріально технічного забезпечення для здійснення відповідних операцій на підтвердження їх реальності та додатково надав: рахунок-/фактуру № OD-023167 від 05.07.2022 року, платіжне доручення № 433 від 12.07.2022 року, ПН № 158 від 12.07.2022 року, квитанція, картка рахунку 361, видаткова накладна № KA21-07-06 від 21.07.2022 року, довіреність № 8 від 19.07.2022 року, акт надання послуг № КА21-07-06 від 21.07.2022 року, ТТН, таблиця даних платника податку, форма 20-ОПП дод 10 до Порядку обліку платників податків і зборів, штатний розпис на 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2 квартал 2022 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2 квартал 2022 року.

Та за результатами розгляду вказаних документів Головним управлінням було прийнято рішення від 27.10.2022 року № 7514005/31760612, яким відмовлено у реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Підставою зазначено: ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: відсутні підтверджуючі документи щодо походження (придбання).

Не погодившись із вказаними рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду із цим позовом.

Додатково судом досліджено первинні документи надані позивачем на підтвердження реальності здійснених операцій вказаних у податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. а, б п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у зв`язку з виконанням сторонами умов договору поставки № 81 від 28.12.2021 року за фактами надходження на рахунок постачальника ТОВ «Крафт» коштів, останнім було сформовано та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні № 952 від 27.01.2022 року, № 157 від 05.07.2022 року та № 158 від 12.07.2022 року. Проте, їх реєстрація була зупинена з одних і тих самих підстав, а саме: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Та по кожній квитанції запропоновано надати додаткові документи.

Матеріалами справи підтверджено, що на вимогу податкового органу позивачем було надано розширені пояснення стосовно кожної податкової накладної та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій зазначених у податкових накладних.

За результатами розгляду зазначених пояснень та документів податковим органом було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН з однакових обставин, а саме у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

А також у додатковій інформації вказано: відсутній рахунок та відсутні підтверджуючі документи щодо походження (придбання).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення помилково, з огляду на таке.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної податковим органом зазначено, що товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Та запропоновано надати додаткові документи.

Тобто, на час надання пропозиції податковим органом щодо подання документів на підтвердження реальності господарської операції не зазначено конкретно, які саме документи необхідно надати на підтвердження.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

На підтвердження безпідставності доводів податкового органу, позивачем до пояснень було надано: рахунок фактура № OD-023167 від 05.07.2022 року, платіжні доручення, ПН, квитанції, картка рахунку 361, видаткові накладні, довіреність № 8 від 19.07.2022 року, акт надання послуг №КА 21-07-06 від 21.07.2022 року, ТТН, таблиця даних платника податку, форма20-ОПП, додаток 10 до порядку обліку платників податків і зборів, штатний розпис на 2022 рік, оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за 2 квартал 2022 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за 2 квартал 2022 року.

На думку позивача для підтвердження реальності господарської операції вказаної у податкових накладних цей перелік документів є вичерпним та надання інших документів не є необхідним.

Однак, суд встановив, що вказаним поясненням позивача контролюючим органом та доданим до них первинним документам не надано належної оцінки та не повідомлено, чому вони не враховані під час прийняття оскаржуваних рішень.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Втім суд враховує, що податкові накладні були сформовані за першою подією - надходження коштів до банку і позивачем надані відповідні платіжні доручення та відповідні виписки по рахунках за необхідний період.

Крім того, щодо відсутності підтверджуючих документів щодо походження (придбання) суд зазначає, що як вже було встановлено матеріалами справи, основним видом діяльності позивача є оптова торгівля металами та металевими рудами. Договір поставки стосується саме металевих предметів.

Також, позивачем до матеріалів справи надано документи на підтвердження наявності матеріально-технічної бази для здійснення такого виду діяльності та наявні значна кількість працівників.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, такі рішення про відмову реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 952 від 27.01.2022 року, № 157 від 05.07.2022 року та № 158 від 12.07.2022 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в сумі 8052,00 грн., який належав до сплати відповідно до Закону України Про судовий збір, належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС у Волинській області, оскільки позовні вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є похідними вимогами до основних позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) до Головного управління ДПС у Волинській області (код ЄДРПОУ ВП 44106679, місцезнаходження: 43000, Волинська область, м. Луцьк, вул. Київський майдан, 4) та Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7034055/31760612 від 11.07.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 952 від 27.01.2022 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7514006/31760612 від 27.10.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №157 від 05.07.2022 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7514005/31760612 від 27.10.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №158 від 12.07.2022 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Волинській області (код ЄДРПОУ ВП 44106679, місцезнаходження: 43000, Волинська область, м. Луцьк, вул. Київський майдан, 4) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАФТ» (, місцезнаходження: 65098, м. Одеса, вул. Степна, 1) судовий збір в розмірі 8052,00 грн. (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко