Справа № 380/13516/23
Суддя: Качур Роксолана Петрівна
Дата ухвалення: 2023-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2023 рокусправа № 380/13516/23
м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Качур Р. П., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТБ ФРУТ ПЕКТИН" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -

УСТАНОВИВ:

ТзОВ"ТБ ФРУТ ПЕКТИН" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідачі), в якому просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.01.2023 № 7992432/42891896 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2022 № 30, складену позивачу, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

В обґрунтування звернення до суду із цим позовом зазначено протиправність, на думку позивача, рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної, тоді як позивачем надано усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції за податковою накладною. Оскільки таке рішення порушує права позивача, він звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою від 19.06.2023 суддя прийняла позовну заяву до розгляду та відкрила провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 04.09.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представниці відповідачів про розгляд справи № 380/13516/23 у судовому засіданні з повідомленням сторін.

На адресу суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву (вх. №59775 від 04.08.2023), у якому проти позову заперечив. Зазначив, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 7992432/42891896 від 02.01.2023 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних № 30 від 31.10.2022 року, оскільки, надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних. Вказав, що між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТБ ФРУТ ПЕКТИН» (Комісіонер) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТБ САД» (Комітент) було укладено договір комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, відповідно умов якого Комісіонер зобов`язувався за дорученням Комітента за комісійну плату укласти за рахунок Комітента, але від свого імені, договір(-ори) щодо продажу на експорт продукції, а саме соку яблучного концентрованого освітленого натурального. У процесі виконання умов зазначеного договору за фактом надання послуг позивачем складено податкову накладну від 31.10.2022 року № 30, яку було направлено засобами електронного зв`язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстави для зупинення реєстрації вищевказаної ПН є: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 46.17, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Повідомив, що позивачем направлено у електронному вигляді Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 05.12.2022 року до податкової накладної від 31.10.2022 року № 30. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Таким чином, Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії. Зазначив, що відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7992432/42891896 від 02.01.2023 року відмовлено в реєстрації податкової накладної № 30 від 31.10.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну зазначив, що така вимога, є передчасною, та належним способом захисту порушеного права вважає зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

ТзОВ «ТБ ФРУТ ПЕКТИН» зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом , місце реєстрації: 81500 Львівська область м. Городок вул. Артищівська 9 корпус 4, що підтверджується випискою з вказаного реєстру, копія якого наявна в матеріалах справи. Основним видом економічної діяльності позивача є КВЕД 10.89 виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угруповань. Іншими видами діяльності позивача є: 10.39 інші види перероблення та консервування фруктів і овочів, 10.89 виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у., 11.01 дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв, 46.34 оптова торгівля напоями, 46.39 неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 46.90 неспеціалізована оптова торгівля, 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Відповідно до вказаної виписки також слідує, що позивач з 18.03.2019 перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Львівській області як платник податків і платник єдиного внеску.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТБ ФРУТ ПЕКТИН» (Комісіонер) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТБ САД» (Комітент) було укладено договір комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, відповідно умов якого Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента за комісійну плату укласти за рахунок Комітента, але від свого імені, договір(-ори) щодо продажу на експорт продукції, а саме соку яблучного концентрованого освітленого натурального.

Відповідно до п. 1.2 Договору загальна кількість продукції, що передається комітентом комісіонеру та підлягає продажу на підставі договорів щодо продажу на експорт продукції, укладених комісіонером, становить 1000000 кілограм. Ціна реалізації продукції комітента за договорами її продажу на експорт повинна становити не менше 1,8000 доларів США за 1 кілограм (ПДВ не передбачений). Остаточна ціна продажу на експорт буде вказана у Специфікаціях. Якісні характеристики продукції, що підлягає продажу на експорт продукції визначаються у Специфікаціях.

Згідно з п. 6.1 Договору передавання продукції комітентом комісіонеру відповідно до умов цього Договору здійснюється за Актами приймання-передачі.

За виконання умов цього Договору комітент сплачує комісіонерові комісійну плату протягом тридцяти банківських днів з дати затвердження Звіту комісіонера, але в будь-якому випадку не раніше дати перерахування клієнтові всієї грошової суми вартості продукції, переданої за цим договором (п. 7.1 Договору).

Комісійна плата комісіонера становить 0,40 грн без ПДВ за 1 (один) кілограм експортованої продукції. Витрати комісіонера, пов`язані з пакуванням продукції (якщо зовнішньоекономічний контракт передбачає надання третьою особою (третіми особами) власної тари для пакування продукції), транспортуванням продукції та інші витрати, понесені комісіонером в зв`язку з виконанням цього договору, підлягають відшкодуванню комітентом (п. 7.2 Договору).

Додатковою угодою до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 внесено зміни до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022, та викладено пункти 1.2 та 7.2 Договору комісії в такій редакції:

"1.2. Загальна кількість продукції, що передається комітентом комісіонеру та підлягає продажу на підставі договорів щодо продажу на експорт продукції, укладених комісіонером, становить 2000000 кілограм. Ціна реалізації продукції комітента за договорами її продажу на експорт повинна становити не менше 1,2 євро за 1 кілограм (ПДВ не передбачений) для товару, що буде реалізований у країнах Європи; та не менше 1,8000 доларів США за 1 кілограм (ПДВ не передбачений) для товару, що буде реалізований у США. Остаточна ціна продажу на експорт буде вказана у Специфікаціях. Якісні характеристики продукції, що підлягає передачі визначаються у Специфікації.

7.2 Комісійна плата комісіонера становить 0,30 грн без ПДВ за 1 (один) кілограм експортованої продукції. Витрати комісіонера, пов`язані з пакуванням продукції (якщо зовнішньоекономічний контракт передбачає надання третьою особою (третіми особами) власної тари для пакування продукції), транспортуванням продукції та інші витрати, понесені комісіонером в зв`язку з виконанням цього договору, підлягають відшкодуванню комітентом.

Вартість пакування буде вказана у Специфікації на кожну окрему партію продукції, що підлягає пакуванню. Комісійна плата сплачується за умови затвердження комітентом звіту комісіонера.".

Згідно з Специфікацією № 17 від 01.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,220 євро за 1 кг продукції, у кількості 307500 (+/- 10%) загальною вартістю 375150,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 17 від 03.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 16 від 29.09.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,320 євро за 1 кг продукції, у кількості 98000 (+/- 10%) загальною вартістю 129360,00 євро (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,350 євро за 1 кг продукції, у кількості 147000 (+/- 10%) загальною вартістю 198450,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 16, № 16.1 від 30.09.2022.

Відповідно до Специфікації № 20 від 07.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,420 євро за 1 кг продукції, у кількості 480000 (+/- 10%) загальною вартістю 681600,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 20 від 07.10.2022 та № 20-1 від 16.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 6 від 02.09.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,320 євро за 1 кг продукції, у кількості 20500 (+/- 10%) загальною вартістю 27060,00 євро (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,220 євро за 1 кг продукції, у кількості 205000 (+/- 10%) загальною вартістю 250100,00 євро (+/- 10%), а також сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,220 євро за 1 кг продукції, у кількості 184500 (+/- 10%) загальною вартістю 225090,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 6.1 від 12.09.2022, № 6.2 від 06.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 10 від 12.09.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,220 євро за 1 кг продукції, у кількості 225500 (+/- 10%) загальною вартістю 275110,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 10 від 06.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 23 від 14.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,320 євро за 1 кг продукції, у кількості 220500 (+/- 10%) загальною вартістю 291060,00 євро (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,350 євро за 1 кг продукції, у кількості 73500 (+/- 10%) загальною вартістю 99225,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 23, № 23.1 від 17.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 24 від 17.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,816 доларів США за 1 кг продукції, у кількості 144000 (+/- 10%) загальною вартістю 261504,00 доларів США (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,816 доларів США за 1 кг продукції, у кількості 120000 (+/- 10%) загальною вартістю 217920,00 доларів США (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 24 від 17.10.2022 та № 24.1 від 18.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 25 від 19.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,320 євро за 1 кг продукції, у кількості 147000 (+/- 10%) загальною вартістю 194040,00 євро (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,350 євро за 1 кг продукції, у кількості 147000 (+/- 10%) загальною вартістю 198450,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 25, № 25.1 від 19.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 28 від 26.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,320 євро за 1 кг продукції, у кількості 147000 (+/- 10%) загальною вартістю 194040,00 євро (+/- 10%) та сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,350 євро за 1 кг продукції, у кількості 73500 (+/- 10%) загальною вартістю 99225,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 28, № 28.1 від 26.10.2022, № 28.1-1, № 28.2 від 03.11.2022.

Відповідно до Специфікації № 29 від 26.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,290 євро за 1 кг продукції, у кількості 491000 (+/- 10%) загальною вартістю 633390,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 29 від 26.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 30 від 28.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,290 євро за 1 кг продукції, у кількості 205000 (+/- 10%) загальною вартістю 264450,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 30 від 28.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 31 від 31.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,290 євро за 1 кг продукції, у кількості 245000 (+/- 10%) загальною вартістю 316050,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 31 від 31.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 18 від 03.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,741 доларів США за 1 кг продукції, у кількості 408000 (+/- 10%) загальною вартістю 710328,00 доларів США (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 18 від 04.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 21 від 07.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,741 доларів США за 1 кг продукції, у кількості 120000 (+/- 10%) загальною вартістю 208290,00 доларів США (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 21 від 07.10.2022.

Згідно з Специфікацією № 22 від 12.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,420 євро за 1 кг продукції, у кількості 240000 (+/- 10%) загальною вартістю 340800,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актами приймання-передачі товару № 22 від 24.10.2022.

Відповідно до Специфікації № 27 від 25.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 сторони визначили найменування, асортимент, кількість та ціну (мінімальну) продукції відповідно до яких комісіонер буде виконувати завдання комітента згідно з яким комісіонер від свого імені, але за рахунок і на користь комітента продає на експорт сік яблучний концентрований освітлений натуральний за ціною 1,420 євро за 1 кг продукції, у кількості 240000 (+/- 10%) загальною вартістю 340800,00 євро (+/- 10%).

Факт передачі вищевказаної продукції підтверджується актом приймання-передачі товару № 27 від 26.10.2022.

У зв`язку із наданням послуг за Договором комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022, 31.10.2022 позивачем складено податкову накладну № 30 на суму 1329120,00 грн, в т.ч. ПДВ 221520,00 грн.

Реєстрацію вищевказаної податкової накладної зупинено на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП 46.17, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Одночасно з зупиненням реєстрації податкових накладних позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=6.0031%, "P"=249000». Вказані обставини підтверджуються квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.11.2022.

У зв`язку з отриманням такої квитанції позивачем направлено контролюючому органу повідомлення № 1 від 05.12.2022 щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, у якому вказано, що згідно з п. 7.2 Договору комісії К01/08/2022 від 01.08.2022 та Додаткової угоди до договору комісії, комісійна плата комісіонера становить 1329120,00 грн. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній позивачем надано пояснення та долучено 153 додатків, а саме: копія договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія додаткової угоди від 02.09.2022 року до договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077651 від 03.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077641 від 03.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077918 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077924 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077922 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078489 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078446 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078167 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078645 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078646 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078809 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079164 від 07.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/025566 від 07.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079657 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079652 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079648 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079617 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079642 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079651 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/025892 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079869 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080002 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080003 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080006 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080106 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080107 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080108 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080109 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080110 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080111 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080112 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080113 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080114 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080115 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080117 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080118 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080119 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080120 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080288 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080290 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080295 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080298 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080299 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080303 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080304 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080305 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080306 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080307 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080308 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080309 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080310 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080375 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080491 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080593 від 13.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080639 від 13.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/026502 від 17.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/026515 від 17.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082228 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082236 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082200 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082241 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082168 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082223 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082629 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082563 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082681 від 19.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/082651 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082896 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082908 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082887 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082899 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083244 від 21.10.2022 року (Документ довільного формату № 74 від 07.12.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083397 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083502 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083497 від 21.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/083338 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083991 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084005 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083947 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083925 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083980 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084202 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084442 від 25.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084461 від 25.10.2022 року, копія ВМД № UA204020/2022/027637 від 26.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/084784 від 26.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085187 від 27.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085607 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085583 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085595 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085598 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085596 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085575 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085306 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085603 від 28.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/085579 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085307 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085308 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085305 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085611 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085312 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085309 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085311 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086236 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086290 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086310 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086322 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086643 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086672 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086429 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086444 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086561 від 31.10.2022 року, копія Специфікації №17 від 01.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №17 від 03.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 16 від 29.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №16 і №16.1 від 30.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 20 від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 20-1 від 16.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікація № 6 від 02.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 6.1 від 12.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 6.2 від 06.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікація № 10 від 12.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 10 від 06.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 23 від 14.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 23 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №23.1 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №24 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №24 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року (Документ довільного формату № 132 від 07.12.2022 року), копія Акта приймання-передачі товару №24.1 від 18.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації до договору комісії №25 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №25 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі №25.1 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №28 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копії Актів приймання-передачі товару №28; №28.1 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копії Актів приймання-передачі №28.1-1; №28.2 від 03.11.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №29 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 29 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №30 від 28.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №30 від 28.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №31 від 31.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №31 від 31.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №18 від 03.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №18 від 04.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №21 від 08.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №21 від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 22 від 12.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №22 від 24.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №27 від 25.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №27 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Податкової накладної №30 від 31.10.2022 року.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.01.2023 № 7992432/42891896 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 30 від 31.10.2022 з підстав ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач стверджує, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, надано додаткові пояснення та додаткові документи на вимогу відповідача. Вважає, що йому протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної, у зв`язку з чим він звернувся із цим позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію спірних податкової накладної № 30 від 31.10.2022 зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП 46.17, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Водночас на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак відсутність у квитанції № від 14.11.2022 про зупинення реєстрації спірної податкової накладної № 30 від 31.10.2022 конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак квитанція № від 14.11.2022 про зупинення реєстрації податкових накладних № 30 від 31.10.2022 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Крім цього, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактари/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 30 від 31.10.2022, яку подано у зв`язку з настанням першої події, визначеної п. 187.1 ст. 187 ПК України.

При цьому суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивач щодо податкової накладної № 30 від 31.10.2022 надавав контролюючому органу пакет документів, серед яких, зокрема: копія договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія додаткової угоди від 02.09.2022 року до договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077651 від 03.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077641 від 03.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077918 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077924 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/077922 від 04.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078489 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078446 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078167 від 05.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078645 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078646 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/078809 від 06.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079164 від 07.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/025566 від 07.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079657 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079652 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079648 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079617 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079642 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079651 від 10.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/025892 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/079869 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080002 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080003 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080006 від 11.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080106 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080107 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080108 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080109 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080110 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080111 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080112 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080113 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080114 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080115 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080117 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080118 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080119 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080120 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080288 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080290 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080295 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080298 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080299 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080303 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080304 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080305 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080306 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080307 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080308 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080309 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080310 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080375 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080491 від 12.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080593 від 13.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/080639 від 13.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/026502 від 17.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/026515 від 17.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082228 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082236 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082200 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082241 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082168 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082223 від 18.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082629 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082563 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082681 від 19.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/082651 від 19.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082896 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082908 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082887 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/082899 від 20.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083244 від 21.10.2022 року (Документ довільного формату № 74 від 07.12.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083397 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083502 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083497 від 21.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/083338 від 21.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083991 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084005 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083947 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083925 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/083980 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084202 від 24.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084442 від 25.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/084461 від 25.10.2022 року, копія ВМД № UA204020/2022/027637 від 26.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/084784 від 26.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085187 від 27.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085607 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085583 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085595 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085598 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085596 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085575 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085306 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085603 від 28.10.2022 року, копія ВМД №UA209170/2022/085579 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085307 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085308 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085305 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085611 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085312 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085309 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/085311 від 28.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086236 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086290 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086310 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086322 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086643 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086672 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086429 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086444 від 31.10.2022 року, копія ВМД № UA209170/2022/086561 від 31.10.2022 року, копія Специфікації №17 від 01.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №17 від 03.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 16 від 29.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №16 і №16.1 від 30.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 20 від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 20-1 від 16.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікація № 6 від 02.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 6.1 від 12.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 6.2 від 06.10.2022 до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікація № 10 від 12.09.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 10 від 06.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 23 від 14.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 23 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №23.1 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №24 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №24 від 17.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року (Документ довільного формату № 132 від 07.12.2022 року), копія Акта приймання-передачі товару №24.1 від 18.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації до договору комісії №25 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №25 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі №25.1 від 19.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №28 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копії Актів приймання-передачі товару №28; №28.1 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копії Актів приймання-передачі №28.1-1; №28.2 від 03.11.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №29 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару № 29 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №30 від 28.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №30 від 28.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №31 від 31.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №31 від 31.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №18 від 03.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №18 від 04.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №21 від 08.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №21 від 07.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації № 22 від 12.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №22 від 24.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Специфікації №27 від 25.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Акта приймання-передачі товару №27 від 26.10.2022 року до Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року, копія Податкової накладної №30 від 31.10.2022 року.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факта здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується наданими позивачем документами, на підставі яких складено податкові накладні.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням послуг позивачем.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної № 30 від 31.10.2022.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні та фінансові документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату такими документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу «Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому відповідач в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Крім того, суд критично оцінює доводи відповідача, викладені в оскаржуваному рішення про те, що позивачем не надано копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, оскільки, відповідно до п. 7.1 Договору комісії № К01/08/2022 від 01.08.2022 року за виконання умов цього Договору комітент сплачує комісіонерові комісійну плату протягом тридцяти банківських днів з дати затвердження Звіту комісіонера, але в будь-якому випадку не раніше дати перерахування клієнтові всієї грошової суми вартості продукції, переданої за цим договором.

Ураховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7992432/42891896 від 02.01.2023.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 31.10.2022 № 30, складену позивачу, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в цьому випадку ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 30 від 31.10.2022, що складена ТзОВ "ТБ ФРУТ ПЕКТИН", датою її подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 (справа № 822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа № 1740/2004/18).

Покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд зазначає, що судовий збір за подання позивачем позовної заяви (одна вимога немайнового характеру) становить 2684,00 грн.

Згідно з платіжною інструкцією № 153 від 07.06.2023 позивач сплатив судовий збір в загальному розмірі 5368,00 грн.

Таким чином, позивач сплатив судовий збір в більшому розмірі.

Суд зазначає, що позивач має право відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» подати клопотання про повернення судового збору у зв`язку з внесенням його в більшому розмірі.

З урахуванням викладеного, обсягу задоволених позовних вимог, а також з огляду на те, що відповідачами у цій справі є Головне управління ДПС у Львівській області та ДПС України судові витрати у вигляді судового збору, що сплачений позивачем, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у розмірі 1342,00 грн з кожного.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд-

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №7992432/42891896 від 02.01.2023.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 30 від 31.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складена товариством з обмеженою відповідальністю "ТБ ФРУТ ПЕКТИН", датою її подання на реєстрацію.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТБ ФРУТ ПЕКТИН" судовий збір у сумі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн 00 коп.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТБ ФРУТ ПЕКТИН" судовий збір у сумі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ТБ ФРУТ ПЕКТИН" (81500 Львівська область м. Городок вул. Артищівська 9 корп. 4; ).

Відповідач-1: Державна податкова служба України (04053 м. Київ пл. Львівська 8; ).

Відповідач-2: Головне управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090).

СуддяКачур Роксолана Петрівна