Справа № 140/7973/23
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2023-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 серпня 2023 року ЛуцькСправа № 140/7973/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «НК РІТЕЙЛ» (далі - позивач, ТОВ «НК РІТЕЙЛ», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.02.2023 №00/2079/04-08.

В обґрунтування позову товариство зазначає, що 14.10.2022 ГУ ДПС у Волинській області була проведена камеральна перевірка з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) за період травень 2022 року, червень 2022 року. За результатами перевірки встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач подавав заперечення на акт камеральної перевірки. Згідно листа ГУ ДПС у Волинській області від 16.11.2022 №12741/6/03-20-04-02-06 про розгляд заперечення до акту камеральної перевірки прийнято рішення про залишення в силі висновків акту перевірки.

На підставі вказаного акту перевірки 17.11.2022 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення № про застосування штрафних санкцій в сумі 123759,47 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення позивач оскаржував в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги Державна податкова служба України (далі - ДПС України) частково задовольнила скаргу товариства та скасувала податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 року № в частині застосованих штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 6863,35 грн.

28.02.2023 позивач отримав оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 17.02.2023, яке прийняте на підставі акта камеральної перевірки №6067/03-20-04-08/39032265 від 14.10.2022, рішення ДПС України №2526/6/99-00-06-03-01-06 від 01.02.2023.

Зазначене податкове повідомлення-рішення позивач вважає таким, що підлягає визнанню протиправним та скасуванню повністю з наступних підстав.

Чинним законодавством визначено можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120.1 ПК України, лише за наявності його вини. Саме показник SНаклОтр мав істотний вплив на можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН, так як постачальники не реєстрували податкові документи на переданий товар та послуги. Також через обмеженість в обігових коштах у товариства не було можливості збільшити показник SПопРах.

Окремо звертає увагу, що всі суми податкових зобов`язань по ПДВ було включено до декларацій незалежно від дати реєстрації податкових документів в ЄРПН по фактичній даті їх виникнення та сплачено зобов`язання до бюджету відповідного рівня та у позивача відсутня заборгованості по сплаті податків та зборів, жодного бюджетного відшкодування не було.

Наголошує, що 08.02.2023 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» №2876-ІХ (далі - Закон №2876-ІХ), яким зменшено розмір штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення з розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних (розмір штрафу 10%) було прийнято 17.02.2023, тобто після набрання чинності Закону №2876-ІХ, яким було зменшено штрафну санкцію за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (розмір штрафу 2%). При застосуванні штрафу в розмірі 2% від суми ПДВ, яка зазначалася в податкових накладних він мав би становити 23379,23 грн.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою суду від 01.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с.28).

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву (а.с.32-35) позовних вимог не визнала, посилаючись на те, що ГУ ДПС у Волинській області проведено камеральну ТОВ «НК РІТЕЙЛ» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2022 року, червень 2022 року, про що складено акт від 14.10.2022 №6067/03-20-04-08/39032265.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено порушення TOB «НК РІТЕЙЛ» термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме:

- 110 шт. податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких 30.06.2022;

- 122 шт. податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації яких 14 07.2022;

Відповідальність за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних передбачена абзацом першим пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Вказує, що позивач безпідставно посилається на Закон №2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, так як оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені на підставі акта перевірки №5619/03-20-04-08/37300216 від 07.10.2022. Звертає увагу, що надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті, однак в Законі №2876-ІХ дане посилання відсутнє, отже даний Закон по відношенню до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення застосовуватись не може.

На думку представника відповідача, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом №2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Тобто штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023.

При цьому порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом №2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15.01.2023 включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 Кодексу.

Додатково повідомляє, що станом на граничний термін реєстрації податкових накладних (14.07.2022) за лютий - травень 2022 року реєстраційна сума ліміту становила 723734,41 грн.

При спробі TOB «НК РІТЕЙЛ» реєстрації в ЄРПН 28.06.2022, 30.06.2022 податкових накладних з періодом складання червень 2022 року реєстрацію відхилено з причини - «сума ПДВ в документі (3621,53) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (-1737400,13).

Згідно проведеного аналізу СЕА ПДВ встановлено, що по 14.07.2022 TOB «НК РІТЕЙЛ» здійснювало реєстрацію в ЄРПН ПН/РК за травень 2022 року: зареєстровано в ЄРПН 106 шт. ПН на загальну суму ПДВ - 61,6 тис.грн.

ТОВ «НК РІТЕЙЛ» 19.07.2022 подано податкову декларацію з ПДВ за червень 2022 року, у якій по р.9 задекларовано податкові зобов`язання в сумі 1259525 грн, показник «Реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку» (співставлення р.9 «Усього податкових зобов`язань» з даними ЄРПН) не виникав, так як на момент подання декларації всі податкові накладні вже були зареєстровані в ЄРПН.

Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який зареєстрований у Міністерстві України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок №225), у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів).

До ГУ ДПС у Волинській області заява щодо можливості чи неможливості виконання свого податкового обов`язку (згідно Порядку №225) від ТОВ «НК РІТЕЙЛ» не надходила.

З наведених підстав просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області проведено камеральну перевірку ТОВ «НК РІТЕЙЛ» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період травень 2022 року, червень 2022 року.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Волинській області складено акт від 14.10.2022 №6067/03-20-04-08/39032265, яким встановлено порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН на загальну суму ПДВ 1237595,12 грн (а.с.6-13).

За результатами розгляду заперечення ТОВ «НК РІТЕЙЛ» на вказаний акт перевірки ГУ ДПС у Волинській області листом від 16.11.2022 №12741/6/03-20-04-02-06 повідомило позивача, що комісією прийнято рішення залишити в силі висновки акту камеральної перевірки №6067/03-20-04-08/39032265 від 14.10.2022 щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за травень 2022 року, червень 2022 року (а.с.18-20).

На підставі акту перевірки від 14.10.2022 №6067/03-20-04-08/39032265 було винесено податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 № на суму штрафних санкцій 123759,47 грн (а.с.14).

Не погоджуючись із рішенням податкового органу, в порядку статті 56 ПК України, вказане рішення було оскаржено позивачем до ДПС України.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 01.02.2023 №1851/6/99-00-06-03-01-06, скаргу ТОВ «НК РІТЕЙЛ» задоволено частково, а саме: скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 17.11.2022 № в частині застосованих штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 6863,35 грн (а.с.22-25).

17.02.2023 ГУ ДПС у Волинській області прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №00/2079/04-08, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 116896,12 грн (а.с.14).

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає ПК України.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абзацу 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Згідно абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, підсумовуючи викладене слід прийти до висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

По своїй правовій природі норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно із пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексуу разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201цьогоКодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «НК РІТЕЙЛ» пункту 201.10 статті 201 ПК в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних у травні червні 2022 року.

Рішенням ДПС України від 01.02.2023 №1851/6/99-00-06-03-01-06 за результатами розгляду скарги ТОВ «НК РІТЕЙЛ» на податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 № було встановлено, що контролюючим органом були застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 6863,35 грн за несвоєчасну реєстрацію ТОВ «НК РІТЕЙЛ» податкових накладних виписаних від 16.05.2022, 17.05.2022, 20.05.2022 та 19.05.2022, які зареєстровані в ЄРПН 15.07.2022, що суперечить вимогам пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу (в редакції, що діє з 03.01.2023), згідно яких платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022.

У зв`язку із вказаним податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 17.11.2022 № було скасовано в частині застосованих штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у сумі 6863,35 грн (а.с.22-25).

Згідно із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 10% - 116896,12 грн за несвоєчасну реєстрацію 212 податкових накладних на загальну суму 1168961,32 грн.

Суд наголошує, що реєстрація вказаних податкових накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних та для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій мають значення обставини щодо періоду вчинення правопорушення.

Суд зазначає, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абзацом 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи судом встановлено, що позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що не заперечується й самим позивачем. Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не підтверджено.

При цьому, суд зауважує, що позивач у межах даного позову не оскаржує ані обставин стосовно календарних дат виписування спірних податкових накладних, ані обставин тривалості часу затримки.

З приводу розміру штрафних санкцій та доводів позивача про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення з розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних (розмір штрафу 10%) було прийнято 17.02.2023, тобто після набрання чинності Закону №2876-ІХ, яким було зменшено штрафну санкцію за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (розмір штрафу 2%), суд зазначає наступне.

Пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, вказаними змінами на період дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після його припинення або скасування установлено відмінні від пункту 201.10 статті 201 ПК України граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН (збільшені у порівнянні із загальними строками, визначеними пунктом 201.10.статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» 24.02.2022 №2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, вказаними змінами також зменшено розміри штрафів, що можуть накладатися на платників ПДВ за порушення ними відповідних граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому законодавцем не указано окремо конкретної календарної дати, з якої пункти 89, 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ підлягають застосуванню та вказаний Закон не містить прямої вказівки про надання зворотної дії в часі, як от, наприклад, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 №2836-IX (чинний з 03.01.2023), яким передбачено, що норми абзаців другого - вісімнадцятого підпункту 4 пункту 4 розділу I цього Закону (щодо змін до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України) застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року.

Відтак, за загальним правилом положення пункту 89, 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ підлягають застосуванню до тих правовідносин, котрі виникнуть у часі після набрання законної сили нормами Закону №2876-ІХ (тобто після 08.02.2023).

Таким чином, до 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначались пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а з 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначаються пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.

Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Отже, за порушення визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН підлягає застосуванню штраф у порядку пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а за порушення визначених пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН підлягає застосуванню штраф у порядку пункту 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.

Суд акцентує увагу на тому, що на підставі акту перевірки від 14.10.2022 №6067/03-20-04-08/39032265 було винесено податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 № на суму штрафних санкцій 123759,47 грн (а.с.14).

Таким чином, податкове повідомлення-рішення з розрахунком штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних (розмір штрафу 10%) було прийнято податковим органом до набрання чинності Законом №2876-ІХ, яким було зменшено штрафну санкцію за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (розмір штрафу 2%).

Порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН також припадають на період до дати набрання чинності Законом №2876-IX, що тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

У свою чергу оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 17.02.2023 №00/2079/04-08 було винесене на зменшену суму 116896,12 грн на підставі рішення ДПС України від 01.02.2023 №1851/6/99-00-06-03-01-06, яким частково задоволено скаргу ТОВ «НК РІТЕЙЛ» та частково скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.11.2022 №.

Так, відповідно до пункту 7 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 №124/28254 (далі Порядок №1204), якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов`язання, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафна (фінансова) санкція (штраф) та пеня, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, зазначені у податковому повідомленні-рішенні, зменшуються, то шляхом опрацювання інформації щодо прийнятих рішень за результатами розгляду скарг в адміністративному та/або судовому порядку, наданої відповідними підрозділами контролюючого органу, до функцій яких належить розгляд скарг в адміністративному порядку та/або супроводження справ у судах, складається податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, зменшену суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства.

Згідно із пунктом 9 Порядку №1204 податкові повідомлення-рішення згідно з пунктами 6-8 цього розділу складаються контролюючим органом, який склав попереднє податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким контролюючим органом рішення за результатами адміністративного, судового оскарження або іншого рішення про скасування раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, у даному випадку ГУ ДПС у Волинській області, приймаючи податкове повідомлення-рішення від 17.02.2023 №00/2079/04-08 заново не здійснювало розрахунку розміру штрафної санкції, оскільки таке податкове повідомлення-рішення було винесено саме за результатами адміністративного оскарження та на зменшену суму податкових зобов`язань згідно із рішенням ДПС України від 01.02.2023 №1851/6/99-00-06-03-01-06.

Відтак, суд доходить до переконання про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення не суперечить пунктам 89, 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ, позаяк відносно спірних податкових накладних підлягають застосуванню норми пункту 201.10 статті 201 та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Суд також враховує, що згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2260-ІХ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2260-ІХ законодавцем було введено у дію правову конструкцію відсутності можливості своєчасного виконання податкового обов`язку та введено правило розподілу усіх платників податків на категорії, а саме: 1) платників із відсутністю можливості своєчасно виконувати податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних (розрахунків коригування), подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні); 2) платників із можливістю своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних (розрахунків коригування) (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку з приводу реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до - 15.07.2022, з приводу подання податкової звітності до - 20.07.2022, з приводу сплати податків та зборів у строк не пізніше - 31.07.2022); 3) платників із відновленою можливістю своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних (розрахунків коригування) (для яких умовою звільнення від відповідальності було установлено виконання податкового обов`язку протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків).

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2836-ІХ платники податків, у яких відновилася можливість виконувати податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Розв`язуючи спір по суті, суд зважає, що уведена законодавцем у дію в положеннях підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2260-ІХ правова категорія можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України прямо кореспондує приписам підпункту 112.1 статті 112 і пункту 112.2 статті 112 ПК України в частині вини як обов`язкового елементу складу податкового правопорушення (крім випадків, прямо передбачених нормами ПК України) та підпункту 112.8.9 статті 112 ПК України в частині дії непереборної сили (форс-мажору) як обставини, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Згідно з пунктами 3, 4, 6, 7 Порядку №225 процедурою набуття особою правового статусу платника податків, у якого відсутня можливість виконання податкового обов`язку, у якості обов`язкової передумови визначено подання платником податків до контролюючого органу відповідної заяви та документів у підтвердження викладених у цій заяві фактів, а у разі невчинення платником означеного діяння такий платник у силу застереження пункту 7 Порядку №225 вважається таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені ПК України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Матеріали справи не містять доказів про те, що позивачем подавав до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкового обов`язку в частині реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно із частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням вищенаведеного, суд доходить висновку, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій