Справа № 200/16533/21 Матеріали адміністративної справи надійшли з Дон
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2023-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2023 року справа №200/16533/21

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року у справі № 200/16533/21 (головуючий І інстанції Троянова О.В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування наказу, про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просив:

- визнати протиправними дії ДПС України та ГУ ДПС України у Донецькій області щодо затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік в частині включення ТОВ Роланд імпекс до плану графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік;

- зобов`язати ДПС України виключити ТОВ Роланд імпекс з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік;

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.10.2021 № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Роланд імпекс.

В обґрунтування позову зазначив, що з офіційного веб-порталу ДФС України, позивачу стало відомо про оприлюднення плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2021 рік, який свідчить про включення позивача до зазначеного плану-графіка, місяцем початку запланованої документальної планової перевірки зазначено листопад 2021 рік.

Відповідачем протиправно включено позивача до плану-графіку проведення перевірок на 2021 рік та безпідставно присвоєно господарській діяльності підприємства позивача високій ступінь ризику щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

16.11.2021 позивачем направлено до податкового органу запити щодо підстав включення до плану-графіку.

05.11.2021 року позивач отримав наказ ГУ ДПС в Донецькій області № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки, в якому відсутні підстави для проведення перевірки.

Наказ є протиправним, оскільки Законом України Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19) від 30.03.2020 року № 540 введено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року позов задоволено частково.

Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.10.2021 № 1866-п Про проведення документальної планової перевірки ТОВ Роланд імпекс.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь ТОВ Роланд імпекс судовий збір у розмірі 2270,00 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь ТОВ Роланд імпекс судовий збір у розмірі 2270,00 грн.

Не погодившись з рішенням, відповідач Державна податкова служба України, звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

За даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС України та наданої підприємством податкової звітності за 2020 рік відібрано ТОВ Роланд імпекс за критеріями ризиків, встановлених п.5 Розділу ІІІ Порядку № 524, зокрема, за рівнем сплати податку на прибуток, який нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 0,23 відс.; за рівнем сплати податку на додану вартість, який нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 1,32 відс.; за декларуванням суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі понад 1 млн грн, або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн за останній звітній (податковий) період.

Зазначене і було підставою для включення ТОВ «Роланд Імпекс» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2021 рік.

Крім того, на етапі включення платника податків до плану-графіку планових перевірок на підставі наявної у податкового органу інформації та фінансової звітності за нормами ПК України та приписами Порядку № 524, такі дії податкового органу є дискреційними повноваженнями, які здійснюються на підставі ст. 20 ПК України виключно в межах службової діяльності контролюючого органу.

Крім того, судом першої інстанції при ухваленні рішення не враховані висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16, що виключно результат реалізації повноважень податкового органу (рішення), а не процес реалізації його повноважень, може бути об`єктом судового оскарження.

В іншій частині рішення суду першої інстанції відповідачем Державною податковою службою України не оскаржується.

Позивачем та відповідачем Головним управлінням ДПС у Донецькій області рішення суду не оскаржується.

Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

З огляду на наведене суд перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції тільки в межах доводів апеляційної скарги відповідача Державної податкової служби України.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс зареєстровано в якості юридичної особи за номером з 29.07.2019, місцезнаходження: пр. Миру, буд. 90, м. Маріуполь, Донецька область, 87555 (а.с. 14-29).

29.06.2021 заступником голови ДПС України затверджено коригування плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків відповідно до якого внесено до плану графіка Товариство з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс, причиною включення вказано: наявність оперативної інформації про ухилення від оподаткування. (а.с. 92-93)

27.10.2021 ГУ ДПС у Донецькій області прийнято наказ № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс з 23.11.2021, тривалістю 20 робочих днів, період проведення перевірки з 29.07.2019 по 30.09.2021 з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення, сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, про що повідомлено позивача повідомленням від 28.10.2021 № 1-17. (а.с.31-32, 102-103).

22.11.2021 позивачем на адресу Державної податкової служби України направлено запит на отримання публічної інформації, а саме отримання інформації щодо підстав включення ТОВ Роланд імпекс до плану - графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік. ( а.с. 30,83)

Листом від 26.11.2021 Головне управління ДПС у Донецькій області повідомила позивача, що за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС України та наданої підприємством податкової звітності за 2020 рік відібрано ТОВ Роланд імпекс за високим ступеням ризику, а саме: рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю- 0,23 відс; рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю- 1,32 відс; та середнього ступеню ризику: декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі понад 1 млн грн, або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн за останній звітній ( податковий) період (а.с. 96-99).

23.11.2021 представниками ГУ ДПС у Донецькій області складено Акт за № 988 про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної планової перевірки (а.с.104-105).

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги щодо визнання протиправними дій Державної податкової служби України про включення ТОВ Роланд імпекс до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік, виходив з того, що податковим органом не надано доказів, які слугували підставою про прийняття висновку про ризикові операцій, за якими підприємство відібрано до плану-графіку.

Отже, податковим органом не було доведено та підтверджено документально, що позивач є платником з високим та середнім ступенем ризику несплати до бюджету податків та зборів, що у розумінні Порядку № 524 є підставою для включення підприємств до плану-графіка документальних перевірок.

Оцінка суду.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.1 пункту 20 статті 20 Податкового кодексу України контролюючи органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з абзацом 1 пункту 75.1 статті 75 Податкового Кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно зі статтею 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний.

Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Аналіз вищезазначених норм права свідчить, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані графіку проведення планових документальних перевірок.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 затверджений Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - Порядок № 524 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 1 розділу І вказаного Порядку цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків (далі - план-графік).

Річний план - графік складається відповідно до вимог статті 77 розділу Податкового кодексу України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану - графіка здійснюється у разі його коригування.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу у першому та одного разу у другому кварталах такого року, крім випадків, коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших, ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше ніж 1 липня поточного року у разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року, і не раніше ніж 1 жовтня поточного року у разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Відповідно пункту 2 розділу І Порядку № 524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III- V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюються засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 5 розділу І Порядку № 524 визначено, що План-графік складається з планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою Державної податкової служби України (далі - Голова ДПС).

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділам, до функцій яких входить здійснення контрольно-перевірочної роботи щодо податків і зборів юридичних та фізичних осіб, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно пункту 3 розділу ІІІ Порядку № 524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

На підставі пункту 4 розділу ІІІ Порядку № 524 структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить здійснення контрольно-перевірочної роботи щодо податків і зборів з юридичних осіб, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить здійснення контрольно-перевірочної роботи податків і зборів з юридичних осіб, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДПС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДПС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДПС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Пунктом 5 розділу ІІІ Порядку № 524 визначені критерії відбору платників податків - юридичних осіб: високого ступеня ризику, середнього ступеня ризику, незначного ступеню ризику.

Аналіз вищезазначених положень нормативно-правових актів свідчить, що дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану - графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Отже, виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.

Такий правовий висновок викладено Верховним Судом в постанові від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16, та в наступному підтверджено, зокрема, в постанові від 12.04.2023 року у справі № 200/5094/21.

Наслідком розв`язання публічно-правового спору по суті має бути захист порушеного суб`єктивного права позивача, а оскаржувані дії (щодо включення ТОВ Роланд імпекс до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік) в даному випадку не породжують для останнього настання будь-яких юридичних наслідків і безпосередньо не впливають на його права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин.

В даному спорі юридично значущим для позивача є саме наказ Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.10.2021 № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Роланд імпекс, тоді як оцінка дій податкового органу щодо затвердження плану-графіка охоплюється вирішенням спору щодо правомірності наказу про проведення документальної планової перевірки, прийнятого на підставі плану-графіка, про що зазначено судом першої інстанції в рішенні при оцінці наявності підстав для включення позивача до плану-графіку перевірок.

Отже, належним способом захисту права позивача є оскарження наказу від 27.10.2021 № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Роланд імпекс, в тому числі з підстав порушення процедури її призначення.

Зважаючи на викладене, позовні вимоги щодо визнання протиправними дій Державної податкової служби України щодо включення ТОВ Роланд імпекс до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік задоволенню не підлягають.

Оскільки апеляційна скарга не містить доводів щодо іншої частини рішення суду першої інстанції, тому суд не надає оцінки рішенню в частині визнання протиправним та скасуванню наказу від 27.10.2021 № 1866-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ Роланд імпекс на підставі пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України.

Відповідно до положень частини першої статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального або порушення норм процесуального права.

Здійснюючі апеляційний розгляд справи в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини, що мають значення для справи, неправильно застосував норми матеріального права, що обумовлює часткове задоволення апеляційної скарги, скасування рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними дій Державної податкової служби України щодо включення до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік з прийняттям в цій частині постанови про відмову в задоволенні позову.

З огляду на приписи ч. 1 ст.139 КАС України не підлягає стягненню з Державної податкової служби України на користь позивача сплачений ним судовий збір.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 317, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року у справі № 200/16533/21 задовольнити частково.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року у справі № 200/16533/21 скасувати в частині задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій щодо включення ТОВ Роланд імпекс до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

В цій частині прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю Роланд імпекс до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій щодо включення до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік відмовити.

Абзац шостий резолютивної частини рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року у справі № 200/16533/21 виключити.

В іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03 лютого 2022 року у справі № 200/16533/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 30 серпня 2023 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 30 серпня 2023 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв