Справа № 320/23124/23
Суддя: Терлецька О.О.
Дата ухвалення: 2023-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 серпня 2023 року м.Київ справа №320/23124/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" до Державної податкової служби України

в с т а н о в и в:

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Терлецької О.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії.

Зміст позову складають позовні вимоги: визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Київській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.03.2023 №8464036/39961135; від 21.03.2023 №8464035/39961135; від 21.03.2023 №8464032/39961135; від 21.03.2023 №8464033/39961135; від 21.03.2023 №8464031/39961135 та від 21.03.2023 №8464034/39961135; зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 датами їх фактичного подання.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що ним були подані до контролюючого органу податкові накладні від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак спірними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було подано до контролюючого органу необхідні для реєстрації первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції, а тому спірні рішення були прийняті протиправно та мають бути скасовані.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.07.2023 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач повідомлений належним чином про дану справу, відзиву на позову заяву не подав, проти позовних вимог в будь-якій допустимій процесуальній формі не заперечив. Відповідно суд з врахуванням вимог норми ч.6 ст.162 Кодексу адміністративного судочинства України, - вирішує справу за наявними матеріалами.

Також суд враховує клопотання позивача від 14.08.2023 про прискорення розгляду справи, що має на меті забезпечення провадження позивачем господарської діяльності та добросовісне виконання взятих на себе зобов`язань перед кредиторами за господарськими договорами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" (ідентифікаційний код 39961135), зареєстровано як юридична особа 20.08.2015, номер запису про державну реєстрацію: 0040540. Основний вид економічної діяльності - КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

23.05.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" (Продавець) було укладено договори про закупівлю товарів (матеріально-технічних ресурсів) від 23.05.2022 №; від 23.05.2022 №; від 23.05.2022 № та від 23.05.2022 №, за умовами яких продавець зобов`язався постачати Формений одяг (Одяг робочий), зазначений в специфікаціях, які наведені в додатках 1 до цих Договорів.

Відповідно до пунктів 1.2 договорів найменування (номенклатура, асортимент), кількість Товарів, одиниця виміру, ціна за одиницю, строк поставки, місце поставки, інші умови зазначаються у Специфікації.

Пунктами 4.2. 4-4 договорів визначено, що покупець зобов`язаний оплатити вартість переданих Товарів не раніше 20 (двадцяти) та не пізніше 30 (тридцяти) календарних днів з дати поставки, визначеної за правилами п. 5.8 цього Договору.

Постачальник, якщо є платником ПДВ, зобов`язаний надати Покупцю податкову накладну, складену в електронній формі та оформлену належним чином, з зазначенням обов`язкових реквізитів, відповідно до вимог Податкового кодексу України, з дотриманням умов щодо належної реєстрації електронного підпису уповноваженої особи та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку та в строки, встановлені Податковим кодексом України.

Надання Постачальником податкової накладної/розрахунку коригування, або її оформлення з порушеннями порядку заповнення, встановленого ПКУ, або надання податкової накладної з порушенням вимог щодо електронного підпису уповноваженої особи, яка її підписала, або не підтвердження реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни передбачені ПКУ, є відкладальною обставиною для настання обов`язку Покупця щодо здійснення оплати Товарів за цим Договором, до моменту одержання Покупцем такої податкової накладної/розрахунку коригування та одержання інформації з Єдиного реєстру податкових накладних про підтвердження факту здійснення такої реєстрації Постачальником та перевірки податкової накладної/розрахунку коригування на предмет додержання вимог законодавства щодо її заповнення та підписання.

Згідно з пунктами 12.1 договорів цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами і діє до « 30» червня 2023 року, а в частині розрахунків - до їх повного виконання.

Між сторонами були підписані специфікації на суми:

- 5 898 218,40 грн.(П`ять мільйонів вісімсот дев`яносто вісім тисяч двісті вісімнадцять гривень 40 коп), в тому числі ПДВ 983 036,40 грн. (Дев`ятсот вісімдесят три тисячі тридцять шість гривень 40 коп) до договору від 23.05.2022 №.

- 3 530 131,92 грн.( Три мільйона п`ятсот тридцять тисяч сто тридцять одна гривня 92 коп), в тому числі ПДВ 588 355,32 грн. (П`ятсот вісімдесят вісім тисяч триста п`ятдесят п`ять гривень 32 коп) до договору від 23.05.2022 №.

- 4 758 098,40 грн.( Чотири мільйони сімсот п`ятдесят вісім тисяч дев`яносто вісім гривень 40 коп), в тому числі ПДВ 793 016,40 грн. (Сімсот дев`яносто три тисячі шістнадцять гривень 40 коп) до договору від 23.05.2022 №.

- 5 420 915,04 грн.( П`ять мільйонів чотириста двадцять тисяч дев`ятсот п`ятнадцять гривень 04 коп), в тому числі ПДВ 903 485,84 грн. (Дев`ятсот три тисячі чотириста вісімдесят п`ять гривень 84 коп) до договору від 23.05.2022 №.

З метою виконання умов вказаних договорів, ТОВ "ПРОФІМЕД ГРУП" було поставлено ТОВ «Оператор газотранспортної системи України» товар (костюми) про що між сторонами були складені та підписані видаткові накладні:

- 06.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 01-01 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 412 комплектів, загальною вартістю 610 584,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №6 від 06.02.2023.

- 06.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 01-01 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 384 комплекти, загальною вартістю 569 088,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №7 від 06.02.2023.

- 22.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 15 комплектів та Костюми ЗМиВуНмЭс 01-04 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 342 комплекти, загальною вартістю 590 634,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №10 від 22.02.2023.

- 22.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 98 комплектів та Костюми ЗМиВуНмЭс 01-04 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 584 комплекти, загальною вартістю 1 115 844,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №11 від 22.02.2023.

- 22.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 99 комплекти та Костюми ЗМиВуНмТо 01-02 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 3 комплекти загальною вартістю 153 522,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №13 від 22.02.2023.

- 22.02.2023 відвантажено Костюми ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 125 комплектів загальною вартістю 185 250,00 грн. з ПДВ відповідно до видаткової накладної №12 від 22.02.2023.

З матеріалів справи вбачається, що перевезення товару здійснювалося ТОВ "ПРОФІМЕД ГРУП", про що свідчать товарно-транспорті накладні №Р6 від 06.02.2023, №Р7 від 06.02.2023, №Р10 від 22.02.2023, №Р11 від 22.02.2023, №Р13 від 22.02.2023 та №Р12 від 22.02.2023.

Оплата поставленого товару не проведена згідно пунктів 4.4 договорів.

ТОВ "ПРОФІМЕД ГРУП" були складені податкові накладні та направлені електронними засобами зв`язку до ДПС України для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- Податкова накладна №1 від 06.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 01-01 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 412 комплектів, на суму 610 584,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 101 764,00 грн.

- Податкова накладна №2 від 06.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 01-01 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 384 комплектів, на суму 569 088,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 94 848,00 грн.

- Податкова накладна №3 від 22.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 15 комплектів та Костюмів ЗМиВуНмЭс 01-04 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 342 комплекти, на суму 590 634,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 98439,00 грн.

- Податкова накладна №4 від 22.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 98 комплектів та Костюмів ЗМиВуНмЭс 01-04 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 584 комплекти, на суму 1 115 844,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 185974,00 грн.

- Податкова накладна №5 від 22.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 99 комплекти та Костюмів ЗМиВуНмТо 01-02 (Тип А чоловічий робочий літній) у кількості 3 комплекти на суму 153 522,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 25587,00 грн.

- Податкова накладна №6 від 22.02.2023, яка виписана для покупця Товариства з обмеженою відповідальністю «Оператор газотранспортної системи України» на поставку Костюмів ЗМиВуНм 03-01 (Тип А жіночий робочий літній) у кількості 125 комплектів на суму 185 250,00 грн. у тому числі податок на додану вартість 30875,00 грн.

За результатом обробки вказаних податкових накладних їх реєстрація була зупинена, про що позивачеві були направлені квитанції.

Так, згідно квитанції від 28.02.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 06.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

Згідно квитанції від 28.02.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 06.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

Згідно квитанції від 02.03.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 22.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

Згідно квитанції від 02.03.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 22.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

Згідно квитанції від 02.03.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 22.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

Згідно квитанції від 02.03.2023 № в якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 22.02.2023 відповідачем вказано таке: податкова накладна прийнята ДПС України, але відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрація в ЄРПН зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" та "Р".

З матеріалів справи вбачається, що позивач направив до контролюючого органу пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, з додатками.

Судом встановлено, що комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду вказаних документів були прийняті рішення:

- №8464036/39961135 від 21.03.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

- №8464035/39961135 від 21.03.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 06.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

- №8464032/39961135 від 21.03.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 22.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

- №8464033/39961135 від 21.03.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 22.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

- №8464031/39961135 від 21.03.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 22.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

- №8464034/39961135 від 21.03.2023 яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 22.02.2023 в зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття контролюючим органом спірних рішень, позивач звернувся до Державної податкової служби зі скаргами на спірні рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України були прийняті рішення:

- №31782/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464036/39961135 від 21.03.2023 без змін.

- №31732/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464035/39961135 від 21.03.2023 без змін.

- №31732/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464032/39961135 від 21.03.2023 без змін.

- №31778/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464033/39961135 від 21.03.2023 без змін.

- №31778/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464031/39961135 від 21.03.2023 без змін.

- №31778/39961135/2 від 03.04.2023, яким скаргу позивача залишено без задоволення та Рішення комісії №8464034/39961135 від 21.03.2023 без змін.

В обґрунтування підстав для відмови в реєстрації податкових накладних перелічені вище рішення Державної податкової служби України містить однакове наступне формулювання:

«ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірних рішень, позивач звернувся до суду з вимогою про визнання їх протиправними та скасування та зобов`язання вчинити певні дії, з приводу чого суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

При цьому пунктом 3 Порядку №1246 закріплено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Відповідно до вимог пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (набрав чинності 14.12.2019), яким визначено, зокрема, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня) (пункт 2).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (пункт 5).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (пункт 6).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів (пункт 8).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено «Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.

Відповідно до пункту 19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно пункту 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З аналізу вище наведених правових норм вбачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку - критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної / розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/ розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що підставами для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних: від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 була відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК/РК.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Таким чином, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних: від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Також, під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії первинних документів для підтвердження підстав подання податкових накладних: від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 з метою їх реєстрації, якими підтверджується постачання товарів на адресу ТОВ «Оператор газотранспортної системи України».

Суд зазначає, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій, зокрема, договори поставки, видаткові накладні, товаротранспортні накладні, тощо.

Відтак, суд дійшов висновку про невідповідність рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних: від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 критерію обґрунтованості.

Щодо прийняття відповідачем спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №8464036/39961135 від 21.03.2023, №8464035/39961135 від 21.03.2023, №8464032/39961135 від 21.03.2023, №8464033/39961135 від 21.03.2023, №8464031/39961135 від 21.03.2023, №8464034/39961135 від 21.03.2023.

В якості підстави для прийняття вказаних рішень Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В додатковій інформації вказано: відсутня кількість складських та виробничих приміщень, ПН з номенклатурою «Костюм ЗМиВуНм 01-01» зупинені.

Відповідачі у відзиві на позовну заяву зазначили, що позивачем надано неповний пакет первинних документів щодо підтвердження здійснення фінансово-господарської операції, зокрема: документи, що підтверджують придбання товарно-матеріальних цінностей.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 27.01.2022 у справі № 380/2365/21, від 18.06.2019 у справі №0740/804/18 та від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18.

Суд зазначає, що квитанції №1 про зупинення реєстрації податкових накладних містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 27 квітня 2023 року у справі №460/8040/20 та багатьох інших.

Верховний Суд у постанові від 30.05.2023 у справі №5000/889/21 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 111203544) зазначив, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставин, якими обумовлено обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Також Верховний Суд звернув увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що позивачем було надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції.

Суд зазначає, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам, що встановлені до них Порядком №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.

Враховуючи вищевказане, суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до положень статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у Київській області документів, а відтак, не довели правомірності своїх рішень.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії Комісії ДПС по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їхнього ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачеві, останній не мав правових підстав для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №8464036/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №8464035/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 06.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №8464032/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 22.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №8464033/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 22.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №8464031/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 22.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, №8464034/39961135 від 21.03.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 22.02.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОФІМЕД ГРУП" від 06.02.2023 №1; від 06.02.2023 №2; від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 датами їх фактичного надходження, суд зазначає таке.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 №7 Про судове рішення в адміністративній справі зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.

Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

Суд звертає увагу на те, що податкові накладні від 06.02.2023 №1 та від 06.02.2023 №2 були подані до реєстрації і надійшли до контролюючого органу 28.02.2023, а від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 були подані до реєстрації і надійшли до контролюючого органу 02.03.2023.

У зв`язку з цим, податкові накладні від 06.02.2023 №1 та від 06.02.2023 №2 підлягають реєстрації у день їх подання, тобто 28.02.2023, а податкові накладні від 22.02.2023 №3; від 22.02.2023 №4; від 22.02.2023 №5 та від 22.02.2023 №6 підлягають реєстрації у день їх подання, тобто 02.03.2023.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 16104,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 10.04.2023 №230.

Враховуючи задоволення позовних вимог, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 16104,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області, оскільки саме спірне рішення відповідача призвело до виникнення спірних правовідносин.

Керуючись статтями 243-246, 250, 287 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення 8464036/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 06.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення №8464035/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 06.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення №8464032/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 22.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення №8464033/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 22.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення №8464031/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 22.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення №8464034/39961135 від 21.03.2023 року Комісії Головного управління Державної податкової служби у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 22.02.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

8. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 06 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 06 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

10. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 22 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 22 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

12. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 22 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ - 43005393, Львівська площа, буд.8, м.Київ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 22 лютого 2023 року, що подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135, 03195, м. Київ, пров. Лі Павла, буд. 2-Б, нежитлове приміщення 57) датою її фактичного надходження.

14. Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Київській області () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОФІМЕД ГРУП» (ЄДРПОУ - 39961135) витрати зі сплати судового збору в розмірі 16104 (шістнадцять тисяч сто чотири) гривні.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.