Справа № 420/4510/22
Суддя: Харченко Ю.В.
Дата ухвалення: 2023-08-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4510/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Харченко Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине (68500, Спуск ім. Антонова Лейтенанта, 6, смт. Тарутине, Болградський р-н., Одеська обл., ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ідентифікаційний код 43142370), Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ідентифікаційний код 43142370), за участю третьої особи Товариства з обмеженою відповідальністю КЕРНЕЛ-Трейд (01001, м. Київ, пров. Шевченко Тараса, буд. 3, ), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство Хліб-Тарутине звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення від 18.01.2022 року про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине, критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, та зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області, та Державну податкову службу України виключити фермерське господарства Хліб-Тарутине () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн. (платника податку фермерське господарство Хліб-Тарутине (), в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну фермерського господарства Хліб-Тарутине () № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання 01.02.2022 року.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Фермерське господарство Хліб-Тарутине створене та зареєстроване 24.12.1998 року згідно з чинним законодавством України. Основним видом діяльності господарства за КВЕД-2010 є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11). Згідно рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року - відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів (без конкретизації). Позивач вважає, що вказане рішення є протиправним та підлягає скасуванню, з огляду на те, що в порушення вимог законодавства, оскаржуване рішення містить лише загальне твердження про ненадання платником податків документів без конкретизації (підкреслення, як того вимагає форма такого рішення) конкретного переліку документів, яких, на думку Комісії, не вистачає. Крім того, позивач зазначив, що з електронного кабінету вбачається, про прийняте рішення Відповідачів від 18.01.2022 року щодо відповідності фермерського господарства «Хліб-Тарутине» критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, з опису ознак не вбачається, що слугувало підставою для такого рішення, не зазначено номер такого рішення, як і не визначено перелік конкретних документів, що слугували відмові у реєстрації податкових накладних.

Відповідачі - Головне управління ДПС в Одеській області, ДПС України, з позовними вимогами не погоджуються, та вважають їх необґрунтованими, з підстав, викладених у письмовому відзиві на позовну заяву (вхід. № ЕП/13235/22 від 13.05.2022 р.), наголошуючи, зокрема, що при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності ФГ " Хліб-Тарутине" встановлено заниження обсягів вирощених культур, майже у два рази, у порівнянні з показниками середньої урожайності по Одеській області за 2021 рік. Тобто, для вирощування 721,63т реалізованих зернових та олійних культур необхідна земельна ділянка ріллі площею 182,42га, а на обліку підприємства знаходиться 368,7126 га. Станом на 01.01.2021 року на обліку Підприємства рахуються залишки готової продукції на суму 884,0 тис. грн. Протягом 2021 року було реалізовано лише 10,22т. пшениці, урожаю 2020 року на суму ПДВ 8,8 тис. грн. Інформація щодо решти невідома. Не встановлено доцільність придбання 33979 л. дизельного палива. Відсутня інформація щодо наявності сільськогосподарської техніки (власної чи орендованої) (на дату включення до переліку ризикових СГ на обліку із об`єктів оподаткування лише бочка для зберігання ПММ). Відсутня інформація щодо наявності транспортних засобів (власних чи орендованих) для перевезення зернових та олійних культур, транспортні послуги не придбавались. Відповідно не встановлено доцільність придбання 33979л. дизельного палива. З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови №1165 та вищезазначену податкову інформацію, рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 18.01.2022 №64 ФГ «Хліб-Тарутине» включено до Переліку ризикових платників податків (відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165), яке направлено через електронний кабінет платника. Також, відповідач зазначив, що відповідно до вимог постанови №1165 позивачем не подано до контролюючого органу повідомлення із документами на спростування інформації, зазначеної у рішенні №64 від 18.01.2022 (для розгляду комісією та прийняття рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості), як і не надано до суду. Крім того, позивачем на підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій також не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо., Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети). Отже, комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято рішення від 03.02.2022 №3754763/25427627, у зв`язку із тим, що позивачем не подано документи, передбачені п. 5 Порядку № 520.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 11 березня 2022 року адміністративний позов Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень, - залишено без руху.

Ухвалою суду від 14.04.2022 р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі № 420/4510/22 за позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень. Витребувано від Державної податкової служби, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області належним чином засвідчену копію рішення щодо відповідності Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 18.01.2022 р., та документи, які стали підставою для вказаного рішення.

Ухвалою суду від 13.07.2022 р. розгляд справи №420/4510/22 за позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень, - вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25.08.2022 року зупинено провадження у справі №420/4510/22 за позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень, - до розгляду Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду касаційної скарги ФГ Хліб-Тарутине на Ухвалу П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05.08.2022 у справі №420/4510/22.

Постановою Верховного Суду від 07.03.2023 року Ухвалу П`ятого апеляційного адміністративного суду від 05.08.2022 року скасовано, справу направлено для продовження розгляду до суду апеляційної інстанції.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07.04.2023 року апеляційну скаргу фермерського господарства Хліб-Тарутине задоволено. Ухвалу Одеського окружного адміністративного суду від 28 липня 2022 року скасовано. Адміністративну справу №420/24510/22 направлено для продовження розгляду до суду першої інстанції.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року поновлено провадження у справі № 420/4510/22 за позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 12.07.2023 р., занесеною до протоколу судового засідання, з урахуванням приписів ст. 183 КАС України, закрито підготовче провадження по справі №420/4510/22, та призначено справу №420/4510/22 за позовом Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю Кернел-Трейд про визнання протиправними та скасування рішень, до судового розгляду по суті.

13.07.2023 року до Одеського окружного адміністративного суду від представника позивача - Фермерського господарства Хліб-Тарутине надійшло клопотання (вхід. № ЕС/7254/23) щодо розгляду справи без участі позивача та його представника.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, зважаючи на наявність передбачених приписами ч.9 ст.205 КАС України, підстав, та відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, розгляд даної адміністративної справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Фермерське господарство Хліб-Тарутине зареєстроване в якості юридичної особи, та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків. Основним видом діяльності Фермерського господарства Хліб-Тарутине за КВЕД є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11). Згідно довідки Держгеокадастру від 16.03.2021 року № 50/120-21 Фермерське господарство Хліб-Тарутине в користуванні має земельні ділянки загальною площею 368,7126 га.

Рішенням Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 64 від 18.01.2022 року встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, в межах провадження власної господарської діяльності між Фермерським господарством Хліб-Тарутине та ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД () 31.01.2022 року був укладений Договір поставки №ОДЕ 22-32285, відповідно до п. 1.1 котрого Постачальник (ФГ Хліб-Тарутине) зобов`язується поставити, а Покупець (ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД) прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2021 року (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі.

Згідно з п. 5.3 Договору поставки, загальна вартість Товару з ПДВ складає 1049 999, 85грн. Пунктом 2.4 Договору поставки встановлено, що Товар поставляється на умовах EXW франко-склад Покупця (місце поставки: ПрАТ «Березинський КХП» розташований за адресою: Одеська область, Тарутинський район, смт. Березине, вул. Промислова, 130. Відповідно до п. 4.1.1 Договору поставки, оплата за Товар здійснюється Покупцем у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, впродовж 3 банківських днів з дати поставки товару.

Згідно Видаткової накладної № ЗП22-80389 від 31.01.2022 року Покупець на підставі довіреності № 250122021-3 від 25.01.2021 року, в особі представника Саленка К.С., отримав Товар. Згідно рахунку на оплату № ЗП22-80389 від 31.01.2022 року та платіжного доручення від 01.02.2022 року № 1352210, здійснена оплата відповідно до умов вказаного Договору №ОДЕ 22-32285 від 31.01.2022 року.

Згідно складської квитанції на зерно № 1467 від 31.01.2022 року, зерновий склад за адресою: Одеська область, Тарутинський район, смт. Березине, прийняв на зберігання від ТОВ «Кернел-Трейд» соняшник вагою 48 800 кг. Карткою № 286 від 31.01.2022 року визначено аналіз реалізованого соняшника.

Відповідно до умов договору поставки №ОДЕ23-02976-ДУ від 04.10.2022 року Постачальником була виписана видаткова накладна № ЗП23-16693 від 05.10.2022 року на суму без ПДВ 805 506,15 грн., всього із ПДВ 918 277,01 грн., на кількість товару 53, 720 тонн насіння соняшнику.

ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД було здійснено оплату за поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням за № 1406165 від 12.10.2022 року на суму 805506,15 грн.

З урахуванням положень п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, Фермерське господарство Хліб-Тарутине складено податкову накладну № 2 від 31.01.2022 р., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно отриманої квитанції № від 01.02.2022 року: - ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2022 №2 в Єдиному реєстр податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=8.6088%, "P"-300»

Зважаючи на викладене, Фермерським господарством Хліб-Тарутине засобами електронного зв`язку було направлено до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 2 від 31.01.2022 р., реєстрацію якої було зупинено. До повідомлення позивачем додано: договір № ОДЕ22-32285 року з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», платіжне доручення, витяг з ПДВ, довідку Держземкадастру, довіреність, складську квитанцію, видаткову накладну, довідку 4 групи єдиного податку, звіт форми 29 С/Г за 2021 рік, звіт форми 37 СГ, звіт форми 4 СГ за 2021 рік.

Проте, Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2 від 31.01.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної позивача в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із вищевказаним рішенням Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, Фермерське господарство Хліб-Тарутине засобами електронного зв`язку було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2 від 31.01.2022, яку рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 17.02.2022 № 8911/25427627/2, залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Винесення рішення від 18.01.2022 року № 64 про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також відмова Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року, послугували підставою для звернення Фермерського господарства Хліб-Тарутине до Одеського окружного адміністративного суду з даною позовною заявою,

Так, на думку суду, позовні вимоги Фермерського господарства Хліб-Тарутине про визнання протиправним та скасування рішення від 18.01.2022 року про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине, критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області, та Державну податкову службу України виключити фермерське господарства Хліб-Тарутине () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн. (платника податку фермерське господарство Хліб-Тарутине (), в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну фермерського господарства Хліб-Тарутине () № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання 01.02.2022 року, є такими, що не підлягають задоволенню, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу ч. 2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12 2019 №1165(далі - Порядок №1165).

Відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно зі ст. 16 Закону України "Про інформацію" податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням норм ПК України та неможливості здійснення операції з постачання товарів (послуг), щодо яких складено податкову накладну/розрахунок коригування, та/або у ймовірності уникнення платником податку виконання податкового обов`язку

Підпунктом 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку-даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Дії ж контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання (чи то отриманої внаслідок проведення податкової перевірки, чи то за результатами засідання комісії, яка вирішує питання реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН), мають характер службової діяльності відповідних службових осіб по інформаційно-аналітичному забезпеченню діяльності цього органу. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів для виконання покладених на них функцій та завдань з метою здійснення відповідних прав та обов`язків.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

Зокрема, як з`ясовано судом, та зазначено податковим органом у відзиві на адміністративний позов, при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності ФГ "Хліб-Тарутине" податковим органом встановлено заниження обсягів вирощених культур, майже у два рази, у порівнянні з показниками середньої урожайності по Одеській області за 2021 рік. Тобто, для вирощування 721,63 т реалізованих зернових та олійних культур необхідна земельна ділянка ріллі площею 182,42 га, а на обліку підприємства знаходиться 368,7126 га. Станом на 01.01.2021 року на обліку Підприємства рахуються залишки готової продукції на суму 884,0 тис. грн. Протягом 2021 року було реалізовано лише 10,22 т. пшениці, урожаю 2020 року на суму ПДВ 8,8 тис. грн. Інформація щодо решти невідома. Не встановлено доцільність придбання 33979 л. дизельного палива. Відсутня інформація щодо наявності сільськогосподарської техніки (власної чи орендованої) (на дату включення до переліку ризикових СГ на обліку із об`єктів оподаткування лише бочка для зберігання ПММ). Відсутня інформація щодо наявності транспортних засобів (власних чи орендованих) для перевезення зернових та олійних культур, транспортні послуги не придбавались. Відповідно не встановлено доцільність придбання 33979л. дизельного палива.

З метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки, враховуючи вимоги Постанови №1165, та вищезазначену податкову інформацію, Рішенням Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 18.01.2022 № 64 ФГ «Хліб-Тарутине» включено до Переліку ризикових платників податків (відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених Постановою №1165), котре було направлено через електронний кабінет платника.

Відповідно до Додатку № 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу 1 пункту49.2і пункту49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту 16.1 статті 16та пункту46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Статтею 61 ПК України визначено податковий контроль та повноваження органів державної влади щодо його здійснення.

Відповідно до п.61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 61.1.2 п. 62.2 ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, зокрема інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до ст..71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з пп.72.1.1 п.72.1 ст. 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла зокрема від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань) первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних в обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Відповідно до п.74.1 ст. 74 ПК України Податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно- телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Згідно з п.74.3 ст. 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики

Зокрема, як встановлено судом, та вбачається з наявних у справі письмових доказів, оскаржуване Рішення від 18.01.2022 року № 64 прийнято контролюючим органом з підстав відповідності платника податку - ФГ «Хліб-Тарутине» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Так, суд зазначає, що спірне Рішення № 64 від 18.01.2022 року містить відповідну мотивацію щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків, а саме:

- в графі «підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та, у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація)»: зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- в графі «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку)»: - невідповідність обсягів реалізованої продукції площам наявних земельних ділянок.

Так, подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, передбачено п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з абзацом 7 п. 6 Порядку №1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання Інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абзацу 9 п. 6 Порядку № 1165, інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

В абзаці 17 п. 6 Порядку №1165 зазначено, що за результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Отже, подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, є доцільним у разі наявності діючого рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника ПДВ (у тому числі прийнятого комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку). Інформація про прийняте комісією регіонального рівня рішення доступна платнику податку в електронному кабінеті платника.

В позовній заяві позивачем, серед іншого, зазначено, що з електронного кабінету та матеріалів вбачається про прийняте рішення відповідачів щодо відповідності Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, а саме п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Проте, у позивача відсутні документи, які слугували підставою для такого рішення, не зазначено номер такого рішення, як і не визначено перелік конкретних документів, що слугували відмові у реєстрації податкових накладних.

Між тим, суд акцентує, що під час розгляду справи позивач не зазначив, не аргументував, та жодним належним, достатнім, достовірним доказом не підтвердив протиправність винесення контролюючим органом спірного Рішення від 18.01.2022 року № 64 про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине, критеріям ризиковості платника податку, на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

До того ж, як з`ясовано судом, та не спростовано позивачем, Фермерським господарством Хліб-Тарутине, взагалі не надавались будь які документи до податкового органу, з метою виключення Фермерського господарства Хліб-Тарутине з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Натомість, судом відхиляються як юридично неспроможні твердження позивача відносно того, що з оскаржуваного рішення ним не встановлено, які документи необхідно було надати, тощо, адже позивач навіть не намагався з`ясувати означені обставини, як і не намагався надати відповідні документи на перевірку до податкового органу, та як наслідок знівелювати чинники, котрі слугували підставою для включення його до переліку ризикових.

Так, Верховний Суд у Постанові від 21.02.2020 №340/1019/19, наголосив, що поняття повинен був дізнатися необхідно розуміти як неможливість незнання, високу вірогідність, можливість дізнатися про порушення своїх прав. Зокрема, особа має можливість дізнатися про порушення своїх прав, якщо їй відомо про обставини прийняття рішення чи вчинення дій і у неї відсутні перешкоди для того, щоб дізнатися про те, яке рішення прийняте або які дії вчинені. Незнання про порушення через байдужість до своїх прав або небажання дізнатися не є поважною причиною для скасування правильного за змістом рішення.

Позивачем подано до суду первинні документи щодо господарської діяльності, однак, відповідну перевірку поданих позивачем первинних документів не здійснював податковий орган в порядку абзацу 7 п. 6 Порядку №1165, а отже суд в межах розгляду даної адміністративної справи щодо правомірності віднесення платника податку до критеріїв ризиковості, позбавлений можливості надавати правову оцінку первинним документам позивача без їх попередньої перевірки податковим органом. Суд вправі надати оцінку діям та рішення органу владних повноважень, або оцінити повноту поданих документів податковому органу та їх відповідність до норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у випадку незгоди з їх складанням податковим органом, проте у жодному разі не може здійснювати функції податкового органу щодо перевірки належності складених позивачем первинних документів за наслідками господарської діяльності.

Суд не може перебирати на себе функції податкового органу та приймати рішення про виключення позивача з переліку ризикових, якщо позивач не виконав встановленого обов`язку щодо подання на розгляд уповноваженого на це органу державної влади документів на підтвердження протиправності прийнятого рішення.

При цьому, як зазначено вище, в ході судового розгляду не встановлено, та позивачем не зазначено, що ним надавались будь які документи до податкового органу з метою виключення Фермерського господарства Хліб-Тарутине з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд у постанові від 28.02.2019 року у справі №825/1474/16 акцентував, що у суду відсутнє право втручатися в діяльність державних органів при здійсненні ними функцій та повноважень, визначених законодавством, та право переймати на себе функції суб`єктів владних повноважень, оскільки чинним законодавством України суди наділені лише компетенцією перевіряти уже застосовані норми права та їх відповідність вищестоящим в ієрархії нормативно-правовим актам.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Водночас, обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника.

Вказана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 17.03.2020 року у справі №820/5934/15.

Відтак, без належної перевірки первинних документів позивача податковим органом, суд не вправі приймати рішення про виключення позивача з переліку ризикових та зобов`язувати вчинити такі дії податковий орган.

Таким чином, зважаючи на вищевикладене, судом не встановлено протиправності/ необґрунтованості прийняття податковим органом Рішення від 18.01.2022 № 64, яким визначено відповідність платника податку Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, а отже воно є таким, що не підлягає скасуванню в судовому порядку.

Судом також встановлено, та матеріалами справи підтверджено, що в межах провадження власної господарської діяльності між Фермерським господарством Хліб-Тарутине та ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД () 31.01.2022 року був укладений Договір поставки №ОДЕ 22-32285, відповідно до п. 1.1 котрого Постачальник (ФГ Хліб-Тарутине) зобов`язується поставити, а Покупець (ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД) прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2021 року (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі.

Згідно з п. 5.3 Договору поставки, загальна вартість Товару з ПДВ складає 1049 999, 85грн. Пунктом 2.4 Договору поставки встановлено, що Товар поставляється на умовах EXW франко-склад Покупця (місце поставки: ПрАТ «Березинський КХП» розташований за адресою: Одеська область, Тарутинський район, смт. Березине, вул. Промислова, 130. Відповідно до п. 4.1.1 Договору поставки, оплата за Товар здійснюється Покупцем у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, впродовж 3 банківських днів з дати поставки товару.

Згідно Видаткової накладної № ЗП22-80389 від 31.01.2022 року Покупець на підставі довіреності № 250122021-3 від 25.01.2021 року, в особі представника Саленка К.С., отримав Товар. Згідно рахунку на оплату № ЗП22-80389 від 31.01.2022 року та платіжного доручення від 01.02.2022 року № 1352210, здійснена оплата відповідно до умов вказаного Договору №ОДЕ 22-32285 від 31.01.2022 року.

Згідно складської квитанції на зерно № 1467 від 31.01.2022 року, зерновий склад за адресою: Одеська область, Тарутинський район, смт. Березине, прийняв на зберігання від ТОВ «Кернел-Трейд» соняшник вагою 48 800 кг. Карткою № 286 від 31.01.2022 року визначено аналіз реалізованого соняшника.

Відповідно до умов договору поставки №ОДЕ23-02976-ДУ від 04.10.2022 року Постачальником була виписана видаткова накладна № ЗП23-16693 від 05.10.2022 року на суму без ПДВ 805 506,15 грн., всього із ПДВ 918 277,01 грн., на кількість товару 53, 720 тонн насіння соняшнику.

ТОВ КЕРНЕЛ-ТРЕЙД було здійснено оплату за поставлений товар, що підтверджується платіжним дорученням за № 1406165 від 12.10.2022 року на суму 805506,15 грн.

З урахуванням положень п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, Фермерське господарство Хліб-Тарутине складено податкову накладну № 2 від 31.01.2022 р., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно отриманої квитанції № від 01.02.2022 року: - ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 31.01.2022 №2 в Єдиному реєстр податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=8.6088%, "P"-300»

Зважаючи на викладене, Фермерським господарством Хліб-Тарутине засобами електронного зв`язку було направлено до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 2 від 31.01.2022 р., реєстрацію якої було зупинено. До повідомлення позивачем додано: договір № ОДЕ22-32285 року з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», платіжне доручення, витяг з ПДВ, довідку Держземкадастру, довіреність, складську квитанцію, видаткову накладну, довідку 4 групи єдиного податку, звіт форми 29 С/Г за 2021 рік, звіт форми 37 СГ, звіт форми 4 СГ за 2021 рік.

Проте, Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2 від 31.01.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної позивача в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Отже, з урахуванням наведеного, судом встановлено, та, окрім іншого, у відзиві на позовну заяву відповідачами вказано, що за отриманою Квитанцією з єдиного вікна приймання звітності ДПС України позивачу було повідомлено, що реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, що, у тому числі, підтверджується прийнятим Комісією регіонального рівня Рішення №64 від 18.01.2022. ФГ «Хліб-Тарутине» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №2 від 31.01.2022 року.

При цьому, податковим органом акцентовано, що позивачем на підтвердження реальності відображених у податковій накладній господарських операцій не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання ре економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН (наявність ділової мети)).

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч. 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою для податкового обігу.

Так, здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Віднесення Комісією контролюючого органу Товариства до переліку платників податків які відповідають критеріям ризиковості є передумовою зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В подальшому відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Таким чином, зважаючи на вище окреслене, оскільки судом встановлено, що Рішенням комісії регіонального рівня № 64 від 18.01.2022 року було встановлено відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине, критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, натомість позивачем не підтверджено жодним належним доказом, що ним надавались необхідні документи до податкового органу, з метою виключення Фермерського господарства Хліб-Тарутине з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, та відповідно станом на момент винесення контролюючим органом спірного Рішення № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, Фермерське господарство Хліб-Тарутине не було виключено з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, суд доходить висновку щодо правомірності також винесення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області Рішення №3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року.

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві, та додаткових письмових поясненнях до позову, а решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не знівельовують.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1, 3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 1 статті 72 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтю 73 КАС України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Відповідно до статей 74-76 КАС України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Статтею 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Фермерського господарства Хліб-Тарутине про визнання протиправним та скасування рішення №64 від 18.01.2022 року про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, та зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області, Державну податкову службу України виключити фермерське господарства Хліб-Тарутине () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн. (платника податку фермерське господарство Хліб-Тарутине (), в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну фермерського господарства Хліб-Тарутине () № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання 01.02.2022 року, не є правомірними, документально підтвердженими, а отже не підлягають задоволенню, з вище окреслених підстав.

Керуючись ст. ст. 72-77, 139, ч.9 ст.205, ст.ст.241-246, 250, 255, 262, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства Хліб-Тарутине про визнання протиправним та скасування рішення №64 від 18.01.2022 року про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, та зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області, Державну податкову службу України виключити фермерське господарства Хліб-Тарутине () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн. (платника податку фермерське господарство Хліб-Тарутине (), в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну фермерського господарства Хліб-Тарутине () № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання 01.02.2022, - відмовити повністю.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст.ст.293,295 КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя Ю.В. Харченко

У задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства Хліб-Тарутине про визнання протиправним та скасування рішення №64 від 18.01.2022 року про відповідність Фермерського господарства Хліб-Тарутине критеріям ризиковості платника податку, та зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області, Державну податкову службу України виключити фермерське господарства Хліб-Тарутине () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області № 3754763/25427627 від 03.02.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн. (платника податку фермерське господарство Хліб-Тарутине (), в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну фермерського господарства Хліб-Тарутине () № 2 від 31.01.2022 року на загальну суму з ПДВ 1024799,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання 01.02.2022, - відмовити повністю.

23.08.23.