Справа № 280/3447/23
Суддя: Конишева Олена Василівна
Дата ухвалення: 2023-08-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

14 серпня 2023 року (10 год.56 хв.)Справа № 280/3447/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Конишевої О.В.

за участю секретаря судового засідання Власов В.В.,

представників сторін:

позивача Зелений С.М.,

відповідача Захарченко В.Ф.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Параллель - М ЛТД» (69091, м.Запоріжжя, бульвар Шевченка, буд. 71-А,, кімн. 901, )

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд.57, )

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

29.05.2023 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Параллель - М ЛТД» (далі-позивач) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), в якому позивач просить суд: визнати податкове повідомлення-рішення №000/401/0401 від 12.05.2023 яке прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків - протиправним та скасувати його.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначає, що вина позивача відповідачем не доведена, можливості своєчасної сплати узгодженого податкового зобов`язання у позивач не було, штраф відповідачем застосований не вірно, тому просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідач заперечив проти позовних вимог, зокрема зазначив, що штраф відповідачем був застосований вірно, з огляду на те, що позивачем несвоєчасно сплачено узгоджене податкове зобов`язання, а повторність правопорушення доведена наявністю податкового повідомлення -рішення. Враховуючи наведене просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою суду відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання на 26 червня 2023 року.

Протокольною ухвалою від 26.06.2023 відкладено підготовче засідання на 10.07.2023

Протокольною ухвалою від 10.07.2023 продовжено строк підготовчого засідання та відкладено підготовче засідання на 31.07.2023

Протокольною ухвалою від 31.07.2023 закрито підготовче засідання та призначено справу до судового розгляду на 14.08.2023.

У судовому засіданні 14.08.2023 оголошено вступну та резолютивну частину рішення суду.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Податковим органом на підставі пп.l9-1.2. п.19-1 ст.19, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.1 п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, у порядку, встановленому ст.76 Податкового кодексу та з урахуванням пп. 69.2 п. 69 підрозділу І0 розділу XX Податкового Кодексу проведено камеральну перевірку TOB "Параллель-М ЛТД" () з питання своєчасності сплати узгоджених грошових зобов`язань по уточнюючих розрахунках податкових зобов`язань з податку на додану вартысть у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітні (податкові) періоди: лютий 2022 р(реєстр. № від 22.07.2022 р), червень 2022 р (реєстр. № від 22.07.2022 р), жовтень 2022 р (реєстр. № від 23.11.2022 р) та по податковому повідомленню-рішенню від 09.11.2022 №317/32-00-04-04-01-29-24316073.

За результатами перевірки було складено акт №384/32-00-04-04-01-24-24316073 від 20.04.2023, який позивачем отриманий 24.04.2023, про що позивач не заперечує.

Згідно акту перевірки, судом встановлено, що при перевірці використано: уточнюючи розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2022 (реєстр. № від 22.07.2022), червень 2022 (реєстр. № віл 22.07.2022), жовтень 2022 (реєстр. № від 23.11.2022), які надано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, засобами телекомунікаційного зв`язку; податкове повідомлення-рішення від 09.11.2022 №317/32-00-04-04-01 -29-24316073; Інформаційну базу даних ДПС України - ІС «Податковий блок»;

Податкова адреса ТОВ «Параллель-М ЛТД»: 69091, м. Запоріжжя, бульвар Шевченка, буд. 71/А, к. 901.

TOB «Параллель-М ЛТД»» засобами телекомунікаційного зв`язку додано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП уточнюючи розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за наступні звітні (податкові) періоди.

1. Лютий 2022 року (реєстр. № від 22.07.2022) яким збільшено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 18 декларації) на 56 264 грн.

Граничний термін сплати, з урахуванням норм абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу - 01.08.2022. Станом на 01.08.2022 по особовому рахунку підприємства по податку на додану вартість (код бюджетної класифікації 30 14060100) переплата відсутня. Сума недоплати станом на 01.08.2022 становила 56 264 грн та погашена 31.08.2022, за рахунок зарахування суми від`ємного значення (ряд. 19) у зменшення суми податкового боргу (ряд.2 3.1) по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2022 року (№ від 31.08.2022), тобто з затримкою на 30 календарних днів.

2. Червень 2022 року (реєстр. № від 22.07.2022) яким збільшено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 18 декларації) на 9 262 725 грн. Граничний термін сплати - 22.07.2022. Станом на 22.07.2022 по особовому рахунку підприємства по податку на додану вартість (код бюджетної класифікації ) переплата відсутня.

З урахуванням вищезазначеного, сума недоплати станом на 22.07.2022 становила 9 262 725 грн, яка погашена за рахунок сплати грошовими коштами, згідно платіжних доручень:

№400222472 від 29.07.2022 в сумі 66 372,82 грн, тобто із затримкою на 7 календарних днів;

№405222530 від 15.08.2022 в сумі 400 000,00 грн, тобто із затримкою на 24 календарних дня;

№405186590 від 15.08.2022 в сумі 700 000,00 грн, тобто із затримкою на 24 календарних дня;

№409923194 від 29.088.2022 в сумі 1 000 000,00 грн, тобто із затримкою на 38 календарних днів.

Інша сума недоплати в розмірі 1 096 352,18 грн, була погашена:

29.08.2022 у сумі 6 166 830 грн за рахунок зарахуванню суми від`ємного значення (ряд. 19) у зменшення суми податкового боргу (ряд.20.1) по декларації за липень 2022 року (№ від 29.08.2022), тобто із затримкою на 38 календарних днів.

31.08.2022 у сумі 3 270 грн за рахунок проведення зменшення нарахувань по уточнюючого розрахунку за лютий 2022 року (реєстр № віл 31.08.2022), яким зменшено суму податкового зобов`язання, визначеного до сплати в бюджет на 3 270 грн, тобто з затримкою на 40 календарних днів.

31.08.2022 у сумі 926 252,18 грн за рахунок зарахування суми від`ємного значення (ряд. 19) у зменшення суми податкового боргу (ряд.20.1) по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2022 року (№ від 31.08.2022), тобто з затримкою на 40 календарних днів.

3. Жовтень 2022 року (реєстр. № від 23.11.2022) яким збільшено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 18 декларації) на 178 673 грн. Граничний термін сплати - 23.11.2022. Станом на 23.11.2022 по особовому рахунку, підприємства по податку на додану вартість (код бюджетної класифікації 30 14060100) рахувалась переплата в сумі 13 378,82 гривень. 3 урахуванням вищезазначеного, сума недоплати станом на 23.11.2022 становила 177 653 грн, яка погашена за рахунок сплати грошовими коштами, згідно платіжного доручення від 24.11.2022 № 440331315 у сумі 177 653 грн, тобто з затримкою на 1 календарний день.

За результатами перевірки встановлено порушення:

1. абз. 5 п. 50.1 ст. 50, Податкового кодексу України та абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, в частині несвоєчасно, сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість, визначених згідно уточнюючих декларацій з податку на додану вартість за:

- лютий 2022 року (реєстр. № від 22.07.2022) в сумі 56 264 грн по

строку сплати 0) 01.08.2022.;

- червень 2022 року (реєстр. № від 22.07.2022) в сумі 677 687,18 грн по строку сплати 22.07.2022;

- жовтень 2022 року (реєстр. № від 23.11.2022) в сумі 177 653 грн по

строку сплати 23.11.2022.

За результатами перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення №000/401/0401 від 12.05.2023.

19.05.2023 відповідно до поштового відправлення №416 позивачем було отримано від відповідача податкове повідомлення-рішення №000/401/0401 від 12.05.2023.

TOB «Параллель - М ЛТД» не згодне з висновками, які викладені у Акті перевірки вважає їх неправомірними та необґрунтованими, тому просить скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору.

Згідно зі статтею 36 Податкового кодексу України Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 ПК України).

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку (пункт 38.2 статті 38 ПК України).

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ким податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язанні минулих податкових періодів, зобов`язаний, надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати до подання такого уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 124.1 ст.124 ПК України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Згідно п.124.2 ст.124 ПК України діяння, передбачені пунктами 124.1, 124.1-1 цієї статті, вчинені умисно, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.

Відповідно до п.124.3 ст.124 ПК України діяння, передбачені пунктом 124.2 цієї статті, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів або які призвели до прострочення сплати грошового зобов`язання на строк більше 90 календарних днів, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.

Згідно абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Стосовно правопорушень та розрахунку штрафних санкцій, суд зазначає наступне (а.с14).

Щодо звітного періоду лютий 2022 та суми узгодженого податкового зобов`язання на 56 264,00 грн граничний термін сплати 01.08.2022, судом встановлено, що відповідно до платіжної інструкції №227064.1 (а.с.24) позивачем 27.07.2022 зазначена сума була сплачена у повному обсязі.

Враховуючи абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу позивач сплатив податкове зобов`язання на суму 56 264,00 грн 27.07.2022, тобто до 31.07.2022, відповідно звільняється від відповідальності, тому в цій частині податкове повідомлення-рішення є протиправним.

Щодо звітних періодів червень 2022 та жовтень 2022 суд зазначає, що сплата узгоджених податкових зобов`язань відбулася із затримкою платежу в терміни які зазначені в розрахунку штрафних санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (а.с.14), проти визначених податковим органів термінів позивач не заперечував однак зазначив, що у нього була відсутня можливість своєчасної сплати у зв`язку із бойовими діями у місті та звернув увагу, що повторності правопорушення не було, а відповідно застосування відповідачем штрафної санкції відповідно до п.124.3 ст. 124 ПК України у розмірі 50% є протиправним.

З приводу застосування штрафної санкції відповідно до п.124.3 ст. 124 ПК України у розмірі 50%, судом встановлено, що відповідач обґрунтовує застосування штрафної санкції в такому розмірі наявним податковим повідомленням-рішенням від 20.12.2021 №000/14968/0407, яке свідчить про повторність правопорушення позивачем

З цього приводу суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення від 20.12.2021 №000/14968/0407 було витребувано у податкового органу та встановлено, що воно прийняте у зв`язку із несвоєчасною сплатою суми узгодженого податкового зобов`язання по орендній платі за землю термін сплати якого був 30.10.2014 року. Крім того, в наданому податковому повідомленні- рішенні №000/14968/0407 та акті перевірки відсутні номери та дати їх прийняття. Зокрема слід зазначити, що 1095 днів з моменту правопорушення яке зазначено в податковому повідомленні- рішенні №000/14968/0407 вже минуло, також суд звертає увагу на те, що а в даній справ розглядається питання своєчасної сплати податку на додану вартість, а ні орендної плати за землю.

З огляду на викладене відповідачем не доведено повторність правопорушення, а відповідно є протиправним застосування п.124.3 ст.124 ПК України, а саме накладення штрафу в розмірі 50 відсотків від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов`язання.

Таким чином, відповідно до п. 124.1 ст.124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Разом з тим, той факт, що позивач знаходиться на території можливих бойових дій, не є беззаперечною умовою щодо неможливості виконання платниками податків - юридичною особою та його відокремленими підрозділами податкових обов`язків. Крім того, позивач мав право на підтвердження неможливості виконання податкових зобов`язань, а саме надати контролюючому органу документи, що підтверджують пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або подати документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі, що могло б підтвердити неможливість виконання податкового обов`язку.

Проте в спірному випадку на підтвердження наявності обставин, які обумовлюють неможливість виконання податкового обов`язку, після прийняття Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України позивачем не подано контролюючому органу жодного документу, який затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225.

З огляду на викладене вище, беручи до уваги, що несвоєчасність сплати узгодженої суми податкових зобов`язань не спростована, тому суд вважає, вірним, застосування штрафу за звітні періоди червень 2022 та жовтень 2022 у відповідності до п. 124.1 ст.124 ПК України.

Враховуючи наведене вище, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №000/401/0401 від 12.05.2023 в частині є протиправним, а саме: щодо застосування штрафної санкції у розмірі 28 132,00 грн за лютий 2022 року; а за червень та жовтень у сумі 876836,50 грн (5% від суми 66372,82 грн, 5% від суми 400 000,00 грн, 5% від суми 700 000, 00 грн, 10% від суми 1 000 000,00 грн, 10 % від суми 6166830,00 грн,10 % від суми 3270,00 грн, 10 % від суми 926 252,18 грн та 5 % від суми 177 653,00 грн) на загальну суму 904 968,50 грн.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на викладене вище, суд вважає, шо позовні вимоги є частково необґрунтованими тому вважає, що позовні вимоги слід задовольнити частково.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Параллель - М ЛТД» (69091, м.Запоріжжя, бульвар Шевченка, буд. 71-А, кімн. 901, ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд.57, ) -задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №000/401/0401 від 12.05.2023 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Параллель - М ЛТД» штрафних (фінансових) санкцій у вигляді штрафу в сумі 3 871 484,50 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Параллель - М ЛТД» (69091, м.Запоріжжя, бульвар Шевченка, буд. 71-А, кімн. 901, ) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 24156,00 грн (двадцять чотири тисячі сто п`ятдесят шість гривень 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, буд.57, ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 16.08.2023.

Суддя О.В. Конишева