Справа № 380/8972/23
Суддя: Москаль Ростислав Миколайович
Дата ухвалення: 2023-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 серпня 2023 року

справа №380/8972/23

провадження № П/380/9051/23

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув в порядку письмового провадження в місті Львові адміністративну справу за позовом за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, за участі Львівської міської ради в якості третьої особи без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернулася до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області з вимогою визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 23.03.2023 №-1307 про сплату 343681,13 грн. орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що розмір орендної плати за земельну ділянку комунальної власності загальною площею 4,5 га, котру позивачка орендує на підставі укладеного з Брюховицькою селищною радою договору оренди №7 від 04.08.2015, становить 178859,96 грн. Умовами цього договору оренди не передбачено збільшення розміру орендної плати внаслідок індексації нормативної грошової оцінки (далі - НГО) земельної ділянки, сторонами не укладено додаткових угод щодо перерахунку розміру орендної плати з урахуванням коефіцієнту індексації НГО землі. Індексація НГО є підставою для перегляду встановленого в договорі оренди розміру орендної плати шляхом внесення змін до договору його сторонами та не тягне автоматичну зміну договору та перерахунок податкового зобов`язання з орендної плати податковим органом, котрий не є стороною договору. Оскільки станом на дату подання позову ані Брюховицькою селищною радою, ані її правонаступником Львівською міською радою не внесені зміни до договору оренди земельної ділянки в частині зміни розміру орендної плати, відповідач безпідставно визначив позивачу податкове зобов`язання по платі за землю в розмірі 343681,13 грн. Також просить врахувати рішення судів в інших справах, які мають преюдиційне значення для розгляду цієї справи (щодо неправомірності нарахування податковою орендної плати в розмірі, більшому за встановлений в договорі від 04.08.2015, за попередні роки).

Представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з мотивів, наведених у поданих суду заявах по суті спору, просив завершити розгляд справи за наявними матеріалами без його участі.

Відповідач, ГУ ДПС у Львівській області, позов не визнає з підстав, викладених у заявах по суті спору. Відповідач серед інших аргументів з посиланням на норми ст.ст. 288, 289 Податкового кодексу України (далі ПК України) наголошує, що річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам закону, тобто бути не меншим за розмір земельного податку; законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу по орендній платі за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі. Річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків НГО, котра підлягає індексації. Для визначення розміру податку та орендної плати використовується НГО земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства. З урахуванням коефіцієнту індексації НГО проведено розрахунок податкового зобов`язання орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік в сумі 343681,13грн.

Представник відповідача заперечення на позов підтримав повністю з покликанням на доводи, викладені в заявах по суті спору, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 повністю, завершити розгляд справи в порядку письмового провадження.

Львівська територіальна громада, яку представляє Львівська міська рада, на підставі статті абзацу першого пункту 7-1 розділу V «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.06.2020 №718-р., є правонаступником Брюховицької територіальної громади, на її території знаходиться орендована позивачкою земельна ділянка комунальної форми власності. Суд залучив Львівську міську раду як орендодавця та правонаступника Брюховицької селищної ради до участі у цій справі в якості третьої особи без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача. Третя особа на пропозицію суду пояснень щодо цієї справи не надала, участі представника в судовому засіданні не забезпечила.

Враховуючи наведені клопотання сторін та ігнорування третьою особою участі у розгляді справи по суті суд ухвалив завершити розгляд справи в порядку письмового провадження.

Суд вислухав промови представників сторін, вивчив їх аргументи на обґрунтування позовних вимог та заперечень на позов, дослідив зібрані у справі докази та встановив такі фактичні обставини справи та відповідні правовідносини:

Відповідно до відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Державного земельного кадастру (а.с.19-23,113-115), актуальних станом на час виникнення спірних правовідносин, земельна ділянка (кадастровий номер: :08:002:0005) площею 4.5 га (категорія земель землі рекреаційного призначення; цільове призначення 07.01 Для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення), котра знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 :

- зареєстрована 29.01.2015 в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно як об`єкт речових прав;

- належить на праві власності територіальній громаді (форма власності - комунальна), суб`єктом права власності є Брюховицька селищна рада, а з 24.12.2021 - Львівська міська рада;

- Львівська міська рада станом на 2023 рік зареєстрована як орендодавець, а фізична особа ОСОБА_1 як орендар на підставі договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015 №7 та додаткової угоди від 05.05.2017 №2 до договору оренди (укладена на підставі рішення Брюховицької селищної ради №299 від 04.05.2017 року);

- орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для влаштування зони відпочинку з земель рекреаційного призначення. В оренду передається земельна ділянка кадастровий № :08:002:0005 загальною площею - 4,5 гектара, з яких 4,4667 га для влаштування зони відпочинку і 0,0333 га для будівництва кафе, ставки загальною площею 1,8200га.

Брюховицька селищна рада перед укладенням договору оренди видала ОСОБА_1 довідку №1362 від 04.08.2015 (а.с.18) про те, що орендна плата на земельну ділянку загальною площею 4,5 га, яка знаходиться в АДРЕСА_2 , призначена для влаштування зони відпочинку площею 4,4667 га та для будівництва кафе площею 0,0333 га, нарахована в трикратному розмірі земельного податку та становить 178859,96 грн. на рік:

1) 5747749,56 грн.*1%*3=172432,49 грн. за рік для влаштування зони відпочинку;

2) 214248,87 грн.*1%*3= 6427,47 грн. за рік для будівництва кафе.

Брюховицька селищна рада (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) уклали договір оренди земельної ділянки від 04.08.2015 (а.с.15-17), відповідно до якого орендодавець на підставі рішення 42-ої сесії 6-го скликання Брюховицької селищної ради №628 від 02.07.2015 «Про надання в оренду земельної ділянки для влаштування зони відпочинку по АДРЕСА_2 » надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для влаштування зони відпочинку з земель рекреаційного призначення, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ). Відповідно до умов цього договору:

- в оренду передається земельна ділянка загальною площею 4,5 га (кадастровий номер :08:002:0005), з яких 4,4667 га для влаштування зони відпочинку і 0,0333 га для будівництва кафе;

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 4,5 га визначена на підставі виданих відділом Держземагенства в м. Львові витягів з технічної документації про НГО земельної ділянки від 21.07.2015 в загальній сумі 5961998,43 грн. (4,4667 га для влаштування зони відпочинку - 5747749,56 грн., а 0,0333 га для будівництва кафе 214248,87 грн.);

- орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі та становить 178859,96 грн. за рік згідно з довідкою від 04.08.2015 №1362.

- розмір орендної плати переглядається відповідно до Закону України «Про оренду землі» та згідно з цим договором у разі […] зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством.

Згадана земельна ділянка площею 4,5 га передана ОСОБА_1 на підставі акта приймання-передачі об`єкта оренди (а.с.17).

У зв`язку із прийняттям Брюховицькою селищною радою рішення від 04.05.2017 № 299 ОСОБА_1 та Брюховицька селищна рада 05.05.2017 уклали додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015 (а.с.98-102), відповідно до якої виклали договір оренди земельної ділянки в новій редакції, відповідно якого:

- об`єктом оренди за цим договором є: вода (водний простір) водного об`єкта - 28,55 тис. кв. м; 1,8200 га, земельна ділянка під водним об`єктом - 1,8200 га, землі під капітальною спорудою - 0,00504 га, відкриті землі - 2,6749 га, кадастровий номер земельної ділянки :08:002:0005;

- НГО земельної ділянки становить 5961998,43 грн.;

- орендна плата вноситься орендарем за земельну ділянку за місцем її розташування у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі за місцем її розташування у сумі 263844 грн. в рік;

- обчислення розміру орендної плати за земельну ділянку здійснюється з урахуванням її цільового призначення та коефіцієнтів індексації, що визначаються Держземагенством за формами, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 13.12.2006 №1724 «Деякі питання оренди земель», що заповнюються під час укладення або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

- розмір орендної плати переглядається раз на рік у разі […] зміни розмірів земельного податку, коефіцієнтів індексації, визначених законодавством.

Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру скерувала ДПС лист від 12.01.2023 №6-28-0.222-323/2-23 (а.с.55-57) про індексацію нормативно грошової оцінки земель за 2022 рік, відповідно до якого коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: у 2015 році 1,433 (крім земель сільськогосподарських угідь) та 1,2 для сільськогосподарських угідь (рілля, перелоги, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження), у 2016 році для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища, та перелоги) 1,0, для земель несільськогосподарського призначення 1,06; у 2017 році - 1,0; у 2018 році 1,0; у 2019 році 1,0; у 2020 році 1,0; у 2021 році 1,1, у 2022 для земель та земельних ділянок (крвм сільськогосподарських угідь) 1,15.

Управління земельних ресурсів Департаменту містобудування Львівської міської ради повідомило ГУ ДПС у Львівській області про договори оренди землі фізичних особах станом на 01.01.2023 (а.с.53-54), в т.ч. про укладені з ОСОБА_2 договори від 04.08.2015 та від 05.05.2017. В примітках зазначено про судовий спір щодо оскарження договору оренди та відсутність остаточного рішення у справі №466/9396/16-ц.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру судових рішень (https://reyestr.court.gov.ua/Review/111386514; а.с.107), в провадженні судів загальної юрисдикції з 2016 року перебуває справа №466/9396/16-ц за позовом прокурора до ОСОБА_1 , Брюховицької селищної ради про визнання недійсним рішення від 02.07.2015 № 628, визнання недійсним договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015 року, приведення земельної ділянки в попередній стан та зобов`язання повернути об`єкт оренди. Станом на 16.08.2023 у цій справі відсутнє рішення суду, що набрало законної сили. Відомості про оскарження рішення Брюховицької селищної радою від 04.05.2017 № 299 та договору від 05.05.2017 №2, відповідно до якого договір оренди земельної ділянки викладено в новій редакції, відсутні.

ГУ ДПС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 23.03.2023 №-1307 (а.с.12), відповідно до якого на підставі п.286.5 ст. 286 ПК України визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2023 рік в сумі 343681,13 грн. Відповідно до розрахунку (а.с.52), загальна площа земельної ділянки становить 4,5 га, НГО становить 5961998,43 грн., розмір орендної плати 3%, вказано коефіцієнти індексації за 2015-2022 рр., та розраховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік (178859,96*1,433*1,06*1*1*1*1*1,1*1,15=343681,13грн.).

При прийнятті рішення суд керується такими нормами права:

- плата за землю це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп.14.1.147. п. 14.1 ст. 14 ПК України);

- орендна плата для цілей розділу XII цього Кодексу [ПК України] це обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (пп.14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України);

- платниками плати за землю в т.ч. є платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (пп.269.1.2 п.269.1 статті 269 ПК України);

- об`єктами оподаткування платою за землю є в т.ч. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (пп. 270.1.2. п.270.1 ст. 270 ПК України);

- базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом (пп.271.1.1. п. 271.1 статті 271 ПК України);

- нормативна грошова оцінка (НГО) земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, […] орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (частина п`ята статті 5 Закону № 1378-IV);

- органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території (п. 284.1 ст. 284 ПК України);

- базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п.285.1. ст. 285 ПК України);

- нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку (п. 286.5. ст. 286 ПК України);

- підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (пп. а) п. 286.1 статті 286 ПК України);

- підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни (п. 288.1 ст. 288 ПК України);

- розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 ПК України);

- розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку […] (пп. 288.5.1.), що встановлюється рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певної категорії земель, що сплачується на відповідній території, а також не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки (пп.288.5.2. п.288.5 ст.288 ПК України);

- для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1. ст. 289 ПК України);

- центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок (п. 289.2. ст. 289 ПК України).

При застосуванні норм права для вирішення цього спору суд на підставі частини п`ятої статті 242 КАС України враховує такі висновки касаційного суду:

І) Великої Палати Верховного Суду у постанові від 09.11.2021 у справі №635/4233/19, що висловлені при вирішенні спору щодо внесення змін до договору оренди земельної ділянки комунальної форми власності:

«У статті 13 Закону № 161-XIV вказано, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

За змістом статті 15 Закону № 161-XIV істотними умовами договору оренди землі є, зокрема, орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

У частині першій статті 30 Закону № 161-XIV передбачено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди (частини перша - третя статті 21 Закону № 161-XIV).

Разом з тим згідно з підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - обов`язковий платіж, що його орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку й орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Отже, орендна плата за користування землею комунальної власності за своїм правовим статусом є обов`язковим платежем, який орендар вносить орендодавцю, а також це і загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку.

Подвійний статус орендної плати зумовлює ту обставину, що при визначенні її розміру, окрім норм цивільного, земельного законодавства та Закону № 161-XIV необхідно враховувати і вимоги ПК України.

За змістом статті 1 Закону України «Про оцінку земель» (далі - Закон № 1378-IV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Згідно з підпунктом 14.1.125 статті 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

За правилами частини п`ятої статті 5 Закону № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується, зокрема, для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Відповідно до частини третьої статті 18 Закону № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій».

Частинами першою, другою статті 20 цього Закону визначено, що за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація; дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.[…]

Плата за землю справляється на підставі положень розділу XII ПК України.

Відповідно пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Пунктом 271.1 статті 271 ПК України визначено, що базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом XII ПК України, а у разі якщо нормативну грошову оцінку не проведено - площа земельних ділянок.

У пункті 288.1 статті 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Такі висновки підтверджуються і пунктом 10 Типового договору оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03 березня 2004 року № 220, у якому вказано, що обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки приватної власності здійснюється з урахуванням (без урахування) індексації. Тобто при передачі в оренду земель, які перебувають у приватній власності, обчислення орендної плати з урахуванням чи без урахування індексації віднесено до розсуду сторін договору та досягнення ними відповідної згоди.

Однак обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії.

Тобто в Типовому договорі безальтернативно зазначено про обчислення орендної плати за земельні ділянки державної чи комунальної власності виключно з урахуванням коефіцієнтів індексації, а сторони договору обмежені у визначенні оцінки земельної ділянки обов`язком враховувати вказаний коефіцієнт індексації.

При цьому в пункті 5 Типового договору оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03 березня 2004 року № 220 зі змінами, внесеними згідно з постановами Кабінету Міністрів України № 1724 від 13 грудня 2006 року, № 780 від 03 вересня 2008 року, № 843 від 23 листопада 2016 року, № 890 від 22 листопада 2017 року та № 650 від 22 липня 2020 року, передбачено обов`язкове зазначення нормативної грошової оцінки земельної ділянки (земельних ділянок) на дату укладення договору, оскільки вказаний показник як складова орендної плати є істотною умовою договору оренди. […]

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об`єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.2 статті 288 ПК України). У пункті 288.4 статті 288 ПК України вказано, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Згідно з положеннями підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку […] У підпункті 288.5.2 пункту 288.5 статті 288 ПК України передбачено, що річна сума орендної плати не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Проаналізувавши вказані норми права, можна зробити висновок, що при визначенні розміру орендної плати, у випадку передачі в оренду земель комунальної власності, має враховуватися нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, а річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території, однак і не може перевищувати 12 % нормативної грошової оцінки. […]

Положеннями пункту 289.1 статті 289 ПК України передбачено, що для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства. […] Розмір орендної плати, визначений сторонами договору оренди, у випадку, коли об`єктом оренди є землі державної і комунальної власності, має враховувати нормативну грошову оцінку земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

З аналізу нормативно-правових норм ПК України, Закону № 1378-IV, Закону №161-XIV Велика Палата Верховного Суду вважає, що нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати для земель державної і комунальної власності, а зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати.

При цьому зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни. […]».

ІІ) Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20.06.2018 у справі №813/3819/17, що висловлені при вирішенні спору щодо правомірності податкового повідомлення-рішення про визначення фізичній особі податкового зобов`язання зі сплати орендної плати за земельну ділянку, що перебуває у державній власності:

«Відповідно до пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Розмір та умови внесення орендної плати відповідно до пункту 288.4 тієї самої статті встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Податковий кодекс України у пункті 288.5 статті 288 визначає тільки обмеження щодо максимального та мінімального розміру орендної плати за землю. За цим виключенням, питання щодо розміру орендної плати регулюються виключно договором оренди.

Інші елементи механізму справляння орендної плати за землю - податковий період, порядок обчислення орендної плати, строку сплати та порядок її зарахування до бюджетів відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України встановлюються статтями 285-287 цього кодексу. Окрім того, статтею 21 Закону України «Про оренду землі» розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).[…]

Договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства (стаття 14 Закону України «Про оренду землі»). Статтею 15 зазначеного Закону визначені істотні умови договору оренди, серед яких є, зокрема, орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, в договорі оренди укладеному між Городоцькою районною державною адміністрацією Львівської області та позивачем у справі визначено, що розмір річної орендної плати складає 30 047 гривень 52 копійки, що становить 5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Частиною 1 статті 23 Закону України «Про оренду землі» визначено, що орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін. Статтею 14 Закону України «Про оренду землі» визначено, що договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально. Статтею 654 Цивільного кодексу України (який є загальним нормативно-правовим актом, що регулює зобов`язальні правовідносини) визначено, що зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що в пункті 12.1 Договору сторони погодили, що зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. Тобто одностороння зміна умов договору не допускається. Відтак, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що податковий орган, який є не суб`єктом цивільно-правових відносин у цій справі, прийнявши податкове повідомлення-рішення фактично змінив умови договору в частині визначення збільшення розміру орендної плати, що в свою чергу є порушенням норм матеріального права та умов договору.

Також, суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про те, що зміна індексації нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договорів оренди землі його учасниками. Зазначене не тягне автоматичну зміну умов договорів щодо розміру орендної плати, а відтак і відповідного донарахування податковим органом суми податкового зобов`язання з орендної плати за 2017 рік за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.».

При прийнятті рішення суд керується такими мотивами:

І. ОСОБА_1 з метою будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення з 2015 року орендує в органу місцевого самоврядування (в 2023 році в Львівської міської ради) земельну ділянку комунальної форми власності площею 4,5 га (кадастровий номер :08:002:0005, категорія земель землі рекреаційного призначення).

Відповідно до витягів з технічної документації, отриманих з метою укладення договору оренди від 04.08.2015, нормативна грошова оцінка цієї земельної ділянки становила 5961998,43грн. (5747749,56+214248,87).

Відповідно до умов договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015 орендна плата становить 178859,96 грн. за рік. Цей розмір орендної плати розраховано орендодавцем в додатку до договору як трикратний розмір земельного податку (станом на 2015 рік земельний податок обчислювався за ставкою 1% від НГО), тому орендна плата в трикратному розмірі земельного податку становить 3% від НГО (5961998,43*1%*3=178859,96 грн).

Основні аргументи позивача на обґрунтування позову про протиправність рішення контролюючого органу про визначення податкового зобов`язання за 2023 рік в сумі 343681,14грн. такі:

- розмір орендної плати за земельну ділянку визначений договором оренди від 04.08.2015 та становить 178859,96 грн.;

- орендодавець (спочатку Брюховицька міська рада, а потім Львівська міська рада) та ОСОБА_1 не вносили змін до договору оренди земельної ділянки в частині зміни орендної плати за землю в розмірі 343681,14грн.;

- сторонами не укладено додаткових угод до договору оренди щодо перерахунку орендної плати з урахуванням коефіцієнту індексації НГО;

- податковий орган протиправно втручається в цивільно-правові відносини.

Оцінюючи такі аргументи, суд визнає їх маніпулятивними, а дії позивача та його представника щодо описаного обґрунтування позову недобросовісними та фактично спрямованими на введення суду в оману. Суд враховує, що представник позивача при зверненні до суду з цим позовом та за наведеної аргументації позову приховала від суду, що ОСОБА_1 у зв`язку із прийняттям Брюховицькою селищною радою рішення №299 від 04.05.2017 уклала 05.05.2017 з Брюховицькою селищною радою додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015, відповідно до якої договір оренди земельної ділянки викладено в новій редакції.

Копія додаткової угоди від 05.05.2017 на підставі п. 33 цього договору після державної реєстрації права оренди передана орендодавцем контролюючому органу, котрий є відповідачем у цій спорі та надав її копію суду (а.с.98-102).

Отже, додаткова угода від 05.05.2017 №2 до договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015 зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (а.с.114), а відповідно до її умов:

- орендна плата сплачується за земельну ділянку (кадастровий номер :08:002:0005) за місцем її розташування у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі у сумі 263844 грн. в рік;

- розмір орендної плати переглядається раз на рік у разі […] зміни розмірів земельного податку, коефіцієнтів індексації, визначених законодавством.

В додатковій угоді від 05.05.2017 нормативна грошова оцінка земельної ділянки та ставка орендної плати порівняно з договором оренди від 04.08.2015 не змінилися (НГО становить 5961998,43 грн. (5747749,56+214248,87), а ставка - 3%), проте розмір орендної плати суттєво зріс (з 178859,96 грн. до 263844 грн.). Тому цілком очевидним є те, що в 2017 році при обчисленні розміру орендної плати за земельну ділянку (кадастровий номер :08:002:0005) Брюховицька селищна рада ураховувала коефіцієнти індексації НГО відповідно до п.271.1 ст. 271 ПК України та частини п`ятої статті 5 Закону № 1378-IV.

Отже, керуючись доводами позивача щодо застосування п. 288.4 ст. 288 ПК України (розмір орендної плати встановлюються у договорі оренди), слід визнати, що розмір орендної плати за земельну ділянку (кадастровий номер :08:002:0005) за 2023 рік не міг бути меншим за визначену договором оренди (в редакції додаткової угоди від 05.05.2017) суму, а саме - 263844грн. в рік, а не 178859,96 грн., як стверджує представник позивача.

ІІ. Оцінюючи аргумент представника позивача про те, що при розгляді інших судових справ (№380/2257/21, 380/9071/21, 380/9065/21, а.с.107-112) між тими ж сторонами щодо визначення податкових зобов`язань по платі за землю за попередні податкові періоди (2018-2021рр.) встановлено преюдиційні обставини, суд враховує таке:

- рішення суду у справі 380/9065/21 не набрало законної сили, тому покликання на нього з точки зору встановлення преюдиції в принципі недоречне;

- аналіз змісту рішень судів у перелічених представником позивача справах та досліджених судами обставин свідчить про те, що в жодній із цих справ не згадується та не оцінюється додаткова угода від 05.05.2017 №2 до договору оренди земельної ділянки від 04.08.2015, котру позивач не долучив до свого позову у цій справі. Така ситуація свідчить про те, що приховування від суду суттєвої фактичної обставини та недобросовісна процесуальна поведінка є звиклою практикою для представника позивача. Причини, з яких відповідач не надав додаткової угоди від 05.05.2017 при розгляді справ №380/2257/21, 380/9071/21, 380/9065/21, а також скерував таку угоду в цю справу після завершення підготовчого провадження залишаються для суду невідомими. Разом з тим, з метою виконання обов`язку офіційного встановлення обставин справи суд відхиляє клопотання представника позивача про відмову в долученні цього доказу та на підставі його дослідження встановлює дійсні обставини справи. Суд також зауважує, правова оцінка встановлених при розгляді інших судових справ обставин не впливає на здатність суду самостійно оцінити обставин, встановлені при розгляді цієї справи на підставі ширшої доказової бази (порівняно із згаданими судовими спорами щодо правомірності визначення сум податкових зобов`язань по орендній платі за попередні податкові періоди).

ІІІ. Оцінюючи доводи позивача про те, що індексації підлягає не розмір орендної плати, а нормативна грошова оцінка земельної ділянки, суд визнає такі обґрунтованими для певних ситуацій, адже такі висновки висловлені касаційним судом (цитується вище).

Разом з тим, такий висновок висловлений касаційним судом при розгляді справи за інших фактичних обставин справ щодо нарахування податкових зобов`язань особі, котра на підставі договору оренди зобов`язана сплачувати річну орендну плату в розмірі 30047,52грн., що становить 5% від НГО земельної ділянки, - тобто розмірі, що є очевидно більшим за розмір земельного податку. За таких обставин зміна розміру орендної плати дійсно можлива лише шляхом внесення відповідних змін до договору оренди, за що відповідає орендодавець, а не контролюючий орган. Проте у цій справі ситуація є іншою (відмінною).

Так, у договорі оренди земельної ділянки (в редакції додаткової угоди від 05.05.2017) розмір орендної плати визначено в конкретній сумі - 263844грн. в рік. Обидві сторони в заявах по суті спору покликаються на те, що ПК України відповідно до п.288.5 ст. 288 розмір визначає, що орендна плата встановлюється у договорі оренди, проте річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку та більшою за 12% НГО. Суд тлумачить цю норму таким чином:

- питання щодо розміру орендної плати в діапазоні між встановленим ПК України мінімальним та максимальним розміром регулюється виключно договором оренди земельної ділянки;

- разом з тим, розмір річного платежу по орендній платі за землю комунальної форми власності за будь-яких обставин не може бути меншим за розмір земельного податку, обчисленого на підставі рішення відповідного органу місцевого самоврядування для певної категорії земель, що сплачується на відповідній території;

- оскільки нарахування фізичній особі сум плати за землю проводиться контролюючим органом за місцем знаходження земельної ділянки шляхом надсилання платнику податку податкового повідомлення-рішення (п. 286.5. ст. 286 ПК України), то у випадку визначення в договорі оренди земельної ділянки суми орендної плати, меншої за суму земельного податку для цієї земельної ділянки, контролюючий орган визначає податкове зобов`язання по платі за землю в розмірі земельного податку.

Суд констатує, що такий підхід відповідає послідовній та незмінній практиці Судової палати в адміністративних справах Верховного суду України, зокрема, у постановах від 2 грудня 2014 року (справа №21-274а14), від 7 квітня 2015 року (справа №21-117а15), від 14 квітня 2015 року (справа №21-165а15), від 24 квітня 2015 року (справа №21-131а15), від 16 березня 2016 року (справа №21-5837а15)).

Відповідно до ухвали Львівської міської ради № 1076 від 08.07.2021 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку» зі змінами, внесеними ухвалою №2147 від 30.06.2022 «Про внесення змін до ухвали міської ради від 08.07.2021 № 1076 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку» (https://www8.city-adm.lviv.ua/inTEAM/Uhvaly.nsf/(SearchForWeb)/1E83BA793087EE4AC225887F003C879C?OpenDocument) ставка земельного податку (у відсотках нормативної грошової оцінки), яка вводиться в дію з 01.01.2023 для фізичних осіб за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), для земель рекреаційного призначення (в т.ч. для будівництва та обслуговування об`єктів рекреаційного призначення) становить 3%.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, при цьому для визначення розміру податку використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (пп. а) п. 286.1 статті 286, п. 289.1. ст. 289 ПК України).

НГО земельної ділянки з кадастровим номером :08:002:0005 (категорія земель землі рекреаційного призначення) відповідно до витягів з технічної документації, отриманих з метою укладення договору оренди від 04.08.2015, становила 5961998,43грн. (5747749,56+214248,87). Керуючись положеннями п. 289.2. ст. 289 ПК України та використовуючи відомості Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (а.с.47) про індексацію нормативно грошової оцінки земель за відповідний період суд констатує, що розрахунок суми земельного податку за згадану земельну ділянку виглядає так: 5961998,43грн.*(1,433*1,06*1*1*1*1*1,1*1,15)*3%= 343681,13грн.

Отже, в 2023 році розмір земельного податку за земельну ділянку з кадастровим номером :08:002:0005 (категорія земель землі рекреаційного призначення) в сумі 343681,13грн. є більшим за встановлений в договорі оренди земельної ділянки (в редакції додаткової угоди від 05.05.2017) розмір орендної плати в сумі 263844 грн.

ГУ ДПС у Львівській області визначило ОСОБА_1 податкове зобов`язання по орендній платі за земельну ділянку комунальної форми власності за 2023 рік у розмірі, що відповідає розміру земельного податку за цю земельну ділянку, тому це рішення забезпечує реалізацію норми до п.288.5 ст. 288 ПК України (річна сума платежу по орендній платі не може бути меншою за розмір земельного податку). Отже, відповідач прийняв обґрунтоване та законне рішення, а доводи позивача про завищення контролюючим органом його податкових зобов`язань з орендної плати за 2023 рік є помилковими. З огляду на цей висновок у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 про скасування податкового повідомлення рішення слід відмовити з мотивів їх безпідставності.

Враховуючи висновок суду по суті спору та встановлені ст. 139 КАС України правила розподілу понесені позивачкою судові витрати слід покласти на неї.

Керуючись ст.ст. 19-20,22,25-26,90,139,241-246, 250-255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Понесені позивачкою судові витрати покласти на неї.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Москаль Р.М.