Справа № 520/14969/23
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2023-08-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 серпня 2023 р. № 520/14969/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного Управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення, яке міститься в матеріалах справи.

Представником Головного управління ДПС у Харківській області до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване рішення відповідача є правомірним, та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" () з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період виписки: листопад 2019 року, грудень 2021 року, січень, лютий, травень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області було складено акт №12641/20-40-04-16-03/41718792 від 08.05.2023 про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" () з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

Період: 30.11.2019, №ПН/РК: 34, дата виписки: 22.11.2019, дата реєстрації: 14.02.2020, кількість днів затримки: 61, ПДВ, грн: 500, розмір штрафу, %: 40, сума штрафу: 200;

Період: 31.12.2021, №ПН/РК: 92, дата виписки: 30.12..2021, дата реєстрації: 18.07.2022, кількість днів затримки: 52, ПДВ, грн: 316447,47, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 94934,24;

Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 39, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 43414,78, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 8682,96;

Період: 31.01.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 31.01.2022, дата реєстрації: 24.06.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 57215,11, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 11443,02;

Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 68967,2, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 6896,72;

Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 31.05.2022, дата реєстрації: 22.07.2022, кількість днів затримки: 8, ПДВ, грн: 27481,8, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 2748,18;

Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 15, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 68623,02, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 20586,91;

Період: 28.02.2022, №ПН/РК: 14, дата виписки: 28.02.2022, дата реєстрації: 08.09.2022, кількість днів затримки: 56, ПДВ, грн: 9397,69, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 2819,31;

Період: 31.05.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 16.05.2022, дата реєстрації: 29.08.2022, кількість днів затримки: 46, ПДВ, грн: 1445,17, розмір штрафу, %: 30, сума штрафу: 433,55;

Період: 30.09.2022, №ПН/РК: 16, дата виписки: 27.09.2022, дата реєстрації: 18.10.2022, кількість днів затримки: 3, ПДВ, грн: 2500, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 250;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 1, дата виписки: 01.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 39143,64, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3914,36;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 6, дата виписки: 14.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1416,67, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 141,67;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 5, дата виписки: 09.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1400, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 140;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 707,17, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 70,72;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 04.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 5000, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 500;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 02.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 1670, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 167;

Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 11, дата виписки: 27.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 85217,33, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 17043,47;

Період: 31.10.2022, №ПН/РК: 12, дата виписки: 31.10.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 28, ПДВ, грн: 91179,17, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 18235,83;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 4, дата виписки: 07.11.2022, дата реєстрації: 13.12.2022, кількість днів затримки: 13, ПДВ, грн: 56213,35, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 5621,35;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 8, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45931,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4593,13;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 2, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45649,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4564,95;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 24, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 1061,94, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 212,39;

Період: 30.11.2022, №ПН/РК: 25, дата виписки: 30.11.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 18, ПДВ, грн: 38823,66, розмір штрафу, %: 20, сума штрафу: 7764,73;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 3, дата виписки: 12.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45567,26, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4556,73;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 9, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 45464,46, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 4546,45;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 10, дата виписки: 15.12.2022, дата реєстрації: 02.01.2023, кількість днів затримки: 2, ПДВ, грн: 8322,12, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 832,21;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 40, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 7768,4, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 776,84;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 47, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 229290,59, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 22929,06;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 36, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 4129,5, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 412,95;

Період: 31.12.2022, №ПН/РК: 41, дата виписки: 30.12.2022, дата реєстрації: 16.01.2023, кількість днів затримки: 1, ПДВ, грн: 30571,74, розмір штрафу, %: 10, сума штрафу: 3057,17.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області було прийнято податкове повідомлення-рішення №0/14383/0416 від 31.05.2023.

В податковому повідомленні-рішенні №0/14383/0416 від 31.05.2023 контролюючий орган з посиланням на акт перевірки зазначає встановлення порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно з пунктом 120.1. статті 120 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 249075,89 грн.

Виходячи з висновків акту перевірки, камеральною перевіркою встановлено порушення Позивачем п. 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме, позивачем порушено граничні термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 249075,89 грн, з порушенням граничного терміну реєстрації.

Позивач вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування. їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до положень п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України передбачена відповідальність за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг. що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної: податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, за розрахунку коригування, складеною до такої податкової накладної: податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

Так за вищезазначене порушення передбачено штраф у розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних, розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних, розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

При цьому, згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати (в редакції Закону України № 591-IX від 13.05.2020).

Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Правове значення у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Суд зазначає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Такий висновок зазначеного у постанові Верховного Суду від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20.

Відповідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 р. №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" , з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, суд дійшов висновку про відсутність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних починаючи з 01 березня 2020 року, проте за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню.

Як вбачається з акту перевірки, до 01.03.2020 з пропуском граничного терміну реєстрації позивачем було надано 1 податкову накладну, а саме податкова накладна №34, дата виписки: 22.11.2019, дата реєстрації: 14.02.2020, кількість днів затримки: 61, ПДВ, грн: 500, розмір штрафу, %: 40, сума штрафу: 200, отже, штрафні санкції щодо даної податкової накладної були нараховані правомірно.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що прийняте відповідальними особами Головного управління ДПС у Харківській області податкове повідомлення-рішення №0/14383/0416 від 31.05.2023 підлягає скасуванню в частині застосування до позивача штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно з пунктом 120.1. статті 120 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних у період після 01.03.2020.

Тобто, дане податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій у сумі 248 875, 89 грн.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" (пр. Льва Ландау, буд. 155-Б, Харків, 61060, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області №0/14383/0416 від 31.05.2023 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" штрафних санкцій у сумі 248875,89 (двісті сорок вісім тисяч вісімсот сімдесят п`ять) грн 89 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ВЕРТИКАЛЬ-ПЛЮС" () сплачену суму судового збору в розмірі 1342 (одна тисяча триста сорок дві) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області ().

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов