Справа № 420/852/23
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2023-08-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 серпня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/852/23

Категорія: 111010000 Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту:13.02.2023 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2023 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАПЕЗА" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У січні 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ТРАПЕЗА" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області, Державної податкової служби (далі ДПС) України про

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) ГУ ДПС в Одеській області:

- №7786915 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №4 від 02 листопада 2022 року на загальну суму 48 000 грн., із яких 8 000 грн. ПДВ;

- №7786918 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №8 від 04 листопада 2022 року на загальну суму 48 000 грн., із яких 8 000 грн. ПДВ;

- №7786919 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №12 від 08 листопада 2022 року на загальну суму 48 000 грн., із яких 8 000 грн. ПДВ;

- №7786920 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №9 від 07 листопада 2022 року на загальну суму 96 000 грн., із яких 16 000 грн. ПДВ;

- №7786922 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року на загальну суму 556 032,79 грн., із яких 92 672,128 грн. ПДВ;

- №7786924 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №16 від 14 листопада 2022 року на загальну суму 48 000 грн., із яких 8 000 грн. ПДВ;

-зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну ТОВ "ТРАПЕЗА": №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року відповідними датами їх подання.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскільки в Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації були відсутні фактичні правові підстави для відмови в реєстрації податкової накладної позивача, по якій останнім надано контролюючому органу підтверджуючі документи по здійсненим господарським операцій, то таке рішення є протиправними і підлягає скасуванню в силу своєї протиправності, а відповідна податкова накладна підлягає реєстрації датою її фактичного надходження.

Відповідач позов не визнав, вказуючи на правомірності спірних рішень, оскільки такі рішення були прийняті внаслідок ігнорування позивачем рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних в частині надання підтверджуючих документів у повному обсязі.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2023 року адміністративний позов ТОВ "ТРАПЕЗА" до ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області:

№7786915/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №4 від 02 листопада 2022 року;

№7786918/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №8 від 04 листопада 2022 року;

№7786919/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №12 від 08 листопада 2022 року;

№7786920/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №9 від 07 листопада 2022 року;

№7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року;

№7786924/38849183 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №16 від 14 листопада 2022 року;

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року, подану ТОВ "ТРАПЕЗА", датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Одеській області на користь ТОВ "ТРАПЕЗА" понесені судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 18 788 грн.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального та з порушенням норм процесуального права.

Доводи апеляційної скарги:

- серед наданих додатків до повідомлення відсутні розрахункові документ про оплату послуги (платіжне доручення, квитанція, банківська виписка, тощо), що унеможливлює встановити вартість всіх наданих послуг господарської операції за Договором від 26 листопада 2018 року №79968, а також встановити розмір сплати виконавцю, зазначений в акті надання послуг та всі витрати, які замовник несе в результаті розрахунків з виконавцем. Також на розгляд комісії не надано документи, що підтверджують якість товару (сертифікат якості);

- апелянт звертає увагу колегії суддів на наявність кримінального провадження №0000129 від 27 травня 2022 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України, за яким службові особи ТОВ "Круп`яний двір", ТОВ "АТТУАЛЬ" та ТОВ "ТРАПЕЗА" діючи умисно, у звітні (податкові) періоди з січня 2020 року до травня 2022 року шляхом документального відображення неіснуючих господарських операцій та реалізації товарів за готівкові грошові кошти, ухилились від сплати ПДВ у сумі 1,1 млрд грн., з цього приводу контролюючим органом готується запит до правоохоронних органів за для посилення доказової бази в рамках справи №420/852/23;

- апелянт наполягає на тому, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлено наступні обставини справи.

ТОВ "Трапеза" здійснює свою господарську діяльність з 20 серпня 2013 року. Основним видом діяльності ТОВ "Трапеза" є виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61). Серед іншого, ТОВ "Трапеза" також надає послуги з очищення рису від жука та інших комах (код ДКПП 10.61.99-00.00) а також послуги зі зберігання круп та солі (код ДКПП 52.10.19-00.00).

26 листопада 2918 року між ТОВ "ТРАПЕЗА" та ТОВ "АТБ Маркет" укладено договір надання послуг фасування №79968.

До договору була укладена додаткова угода №4 від 12 травня 2021 року на підставі якої позивач здійснював в тому числі і зберігання солі (в тому числі фасованої). Згідно умов укладеного договору надання послуг фасування №79968 від 26 листопада 2018 року та додатків до нього передбачено надання послуг з очищення круп а також послуг із зберігання круп та солі.

В межах цього договору та додаткових угод до нього, між позивачем та ТОВ "АТБ Маркет" відбулись ряд господарських операцій.

На виконання вимог п.201.10 ст. 201 ПК України позивачем подано на реєстрацію податкові накладні №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року.

Податкова накладна №4 від 02 листопада 2022 року прийнята 26 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 10.61.99-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису.

Рішенням №7786915/38849183 від 06 грудня 2022 року відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №4 від 02 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено "ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Податкова накладна №8 від 04 листопада 2022 року прийнята 28 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 10.61.99-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису).

Рішенням №7786918/38849183 від 06 грудня 2022 року, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №8 від 04 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Податкова накладна №12 від 08 листопада 2022 року прийнята 29 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 10.61.99-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису.

Рішенням №7786919/38849183 від 06 грудня 2022 року, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №12 від 08 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Податкова накладна №9 від 07 листопада 2022 року прийнята 30 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 10.61.99-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису.

Рішенням №7786920/38849183 від 06 грудня 2022 року, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №9 від 07 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Податкова накладна №13 від 10 листопада 2022 року прийнята 30 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису.

Рішенням №7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Податкова накладна №16 від 14 листопада 2022 року прийнята 30 листопада 2022 року. Реєстрація зупинена з підставі відповідності п.1 Критеріїв ризиковості операцій (Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 10.61.99-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, та обсяг їх постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

01 грудня 2022 року позивач подав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкової накладної (пояснення, договір з додатками первинні документи, акт надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису.

Рішенням №7786924/38849183 від 06 грудня 2022 року, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної №16 від 14 листопада 2022 року. В якості підстав відмови зазначено "ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форма та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Колегія суддів наголошує, що встановлені судом першої інстанції обставини у справі не ґрунтується на всебічному, повному, об`єктивному та безпосередньому дослідженні наявних у справі доказів, оскільки відповідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань не передбачено здійснення ТОВ "ТРАПЕЗА" послуг щодо складування та зберігання.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року.

Приймаючи до уваги викладене у сукупності, суд першої інстанції дійшов висновку, що рішення №7786915/38849183 від 06 грудня 2022 року; №7786918/38849183 від 06 грудня 2022 року; №7786919/38849183 від 06 грудня 2022 року; №7786920/38849183 від 06 грудня 2022 року; №7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року; №7786924/38849183 від 06 грудня 2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованим, безпідставним та таким, що підлягає скасуванню.

Колегія суддів частково погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст. 201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.п.7-9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Відповідно п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Як вже зазначалося колегією суддів, підставою для зупинення реєстрації оскаржуваних податкових накладних №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №13 від 10 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року", стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Верховний Суд у постанові від 23 лютого 2023 року по справі №420/9924/20 зазначив, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок №520.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно п.п.3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами п.п.9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №4 від 02 листопада 2022 року, №8 від 04 листопада 2022 року, №12 від 08 листопада 2022 року, №9 від 07 листопада 2022 року, №16 від 14 листопада 2022 року, надісланої ТОВ "ТРАПЕЗА", стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Дослідивши зміст квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних колегією суддів встановлено, що платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Так, матеріалами справи підтверджено, що позивачем на виконання вказаного запиту подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: копії договору, додатки до договору, первинні документи, акти надання послуг, документи про наявність матеріально-технічної бази, витяг із штатного розпису (а.с.121-124).

Отримання даного пояснення з додатками не заперечується відповідачем.

На підтвердження факту здійснення між позивачем та вказаним контрагентом господарських правовідносин ТОВ "ТРАПЕЗА" надано до суду наступні документи:

- акт приймання-передачі сировини від 04 листопада 2022 року, 05 листопада 2022 року, 07 листопада 2022 року, 08 листопада 2022 року, 09 листопада 2022 року, 10 листопада 2022 року, 01 серпня 2022 року, 02 серпня 2022 року, 04 серпня 2022 року;

- договір оренди №8/20 від 01 червня 2020 року;

- акт наданих послуг №202 від 30 листопада 2022 року;

- рахунок на оплату №226 від 01 грудня 2022 року;

- Договір про надання послуг фасування №79968 від 26 листопада 2018 року;

- Додаткові угоди від 26 листопада 2018 року та від 01 травня 2021 року;

- Додаток до договору від 12 травня 2021 року;

- Інвентарна картка обліку основних запасів;

- Технічний паспорт;

- Договір оренди землі від 19 травня 2017 року;

- Акт приймання-передачі земельної ділянки від 19 травня 2017 року;

- Витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку за жовтень 2022 року;

- дозвіл на спеціальне водокористування від 11 листопада 2019 року №1046/ОД/49д-19;

- ТТН;

- Акт розгрузки №ПЗО-002406 від 14 жовтня 2022 року.

Вказані первинні документи, на думку колегії суддів, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Більш того, як вбачається з матеріалів справи, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надав.

При цьому, з оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Отже, колегія суддів доходить висновку про відсутність у вказаних квитанціях про зупинення реєстрації ПН переліку документів, які було необхідно подати до контролюючого органу, а відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18, від 12 квітня 2023 року у справі №500/1836/22.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржувані рішення №7786915/38849183 від 06 грудня 2022 року, №7786918/38849183 від 06 грудня 2022 року, №7786919/38849183 від 06 грудня 2022 року, №7786920/38849183 від 06 грудня 2022 року, №7786924/38849183 від 06 грудня 2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних №4 від 02 листопада 2022 року, №8 від 04 листопада 2022 року, №12 від 08 листопада 2022 року, №9 від 07 листопада 2022 року, №16 від 14 листопада 2022 року прийняті не у спосіб визначений законом, у зв`язку з чим є такими, що підлягає скасуванню.

Щодо посилань апелянта про відсутність підстав для реєстрації податкової накладної у ЄРПН, колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 49.13 ст. 49 ПК України встановлено, що у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.

З огляду на протиправністю оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних, колегія суддів погоджується із обраним судом першої інстанції способом відновлення порушених прав позивача, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №4 від 02 листопада 2022 року, №8 від 04 листопада 2022 року, №12 від 08 листопада 2022 року, №9 від 07 листопада 2022 року, №16 від 14 листопада 2022 року, складених ТОВ "ТРАПЕЗА", за датою її фактичного подання.

Разом з тим, колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо наявності підстав для скасування рішення Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН рішення №7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року про відмову позивачу в реєстрації податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, п.1 Додаткової угоди від 01 травня 2021 року було змінено п.1.2. Договору про надання послуг фасування №79968 від 26 листопада 2018 року, виклавши його в наступній редакції: "1.2. Виконавець зобов`язаний надати наступні послуги: фасування товару, очищення круп від шкідників, зберігання товару".

Зазначено, що ця додаткова угода, серед іншого, є невід`ємною частиною Договору про надання послуг фасування №79968 від 26 листопада 2018 року, та вона набирає чинності з 01 травня 2021 року.

10 листопада 2022 року ТОВ "ТРАПЕЗА" була складена ПН №13 щодо надання послуг зі збереження круп та солі за 1 кг в розрахунку на добу (а.с.28, зворотній бік).

Того ж дня, 10 листопада 2022 року, реєстрація вказаної ПН №13 була зупинена з підстав того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.19-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує залишку обсягу придбання такого товару/послуги.

Відповідно до Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10 передбачає здійснення складського господарства, 52.10.19-00.00 послуги щодо складування та зберігання.

Натомість, згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ "ТРАПЕЗА" є виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61). Серед іншого, ТОВ "ТРАПЕЗА" також надає послуги з оптової торгівлі зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (46.21), роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (47.11), інші види роздрібної торгівлі поза магазинами (47.99).

Тобто, згідно інформації з вказаного реєстру не передбачено здійснення ТОВ "ТРАПЕЗА" послуг щодо складування та зберігання.

Протилежної інформації матеріали справи не містять.

Тобто, податкова накладна №13 від 10 листопада 2022 року складена ТОВ "ТРАПЕЗА" без права передбаченого законодавством на здійснення вказаного виду діяльності, що є недопустимим.

Таким чином, колегія суддів погоджується з доводами податкового органу щодо наявності підстав для відмову позивачу в реєстрації податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року.

Враховуючи наведене колегія суддів вважає, що позовна вимога ТОВ "ТРАПЕЗА" про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН рішення №7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року є необґрунтованою, а тому не підлягає задоволенню.

Підсумовуючи все вищенаведене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, а тому, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове судове рішення, яким частково задовольнити позовні вимоги ТОВ "ТРАПЕЗА".

Враховуючи, що рішення суду приймається частково на користь суб`єкта владних повноважень, підстави для розподілу судових витрат, відповідно до ст.139 КАС України, відсутні.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, ст.ст. 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 лютого 2023 року скасувати.

Ухвалити у справі нове судове рішення, яким позов товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАПЕЗА" задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області:

- №7786915 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 02 листопада 2022 року;

- №7786918 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №8 від 04 листопада 2022 року;

- №7786919 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №12 від 08 листопада 2022 року;

- №7786920 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №9 від 07 листопада 2022 року;

- №7786924 від 06 грудня 2022 року, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №16 від 14 листопада 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАПЕЗА": №4 від 02 листопада 2022 року; №8 від 04 листопада 2022 року; №12 від 08 листопада 2022 року; №9 від 07 листопада 2022 року; №16 від 14 листопада 2022 року відповідними датами їх подання.

У задоволенні позовної вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАПЕЗА" про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН рішення №7786922/38849183 від 06 грудня 2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №13 від 10 листопада 2022 року відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 15 серпня 2023 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.