Справа № 240/23478/21
Суддя: Черняхович Ірина Едуардівна
Дата ухвалення: 2023-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 серпня 2023 року м. Житомир справа № 240/23478/21

категорія 111060000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Черняхович І.Е., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про зобов`язання вчинити дії,

встановив:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі відповідач), в якому просить:

- зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області зняти зі Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 актуальність у зв`язку із помилкою та прийняти Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021.

На обґрунтування заявлених позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначив, що подав до контролюючого органу Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021. Однак в подальшому виявив, що у зв`язку із помилковим застосуванням при його заповненні розміру отриманого за 2020 рік загального доходу, замість чистого доходу, показники, зазначені ним в графі №3, №4, та №6 Таблиці №1 вказаного Звіту, в тому числі й сума нарахованого єдиного внеску, було визначено невірно. З метою усунення вказаної помилки, 08.04.2021 він подав до Головного управління ДПС у Житомирській області звернення, в якому просив анулювати Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 (реєстраційний номер 1418944) та прийняти уточнюючий Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021, який він додав до цього звернення. У відповідь до Головне управління ДПС у Житомирській області надіслало йому лист від 12.04.2021 №6252/6/06-30-24-03-08, в якому повідомило, що Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 14.04.2015 №435, не передбачено можливості самостійного виправлення страхувальником помилок у звіті після закінчення терміну його подання. Крім того в листі було вказано, що фізична особа-підприємець має право подати до контролюючого органу заяву з проханням провести перевірку щодо нарахування, обчислення та сплати ним єдиного внеску для усунення допущеної при складанні звіту помилки. Позивач зазначає, що скориставшись наданою рекомендацією він звертався до Головного управління ДПС у Житомирські області із заявою про проведення такої перевірки, однак відповіді на свою заяву не отримав. Також із даного приводу неодноразово подавав до відповідача та до Державної податкової служби України звернення, однак дане питання вирішено не було, актуальність із Звіту від 05.02.2021, яким містить помилку, знята не була, уточнюючий Звіт від 08.04.2021 з правильними показниками прийнятий не був. З огляду на зазначене, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Ухвалою суду провадження в адміністративній справі №240/23478/21 за позовом ФОП ОСОБА_1 було відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи (у порядку письмового провадження).

Головне управління ДПС у Житомирській області подало до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечувало проти задоволення заявлених позовних вимог у зв`язку з їх безпідставністю. Аргументуючи свою позицію відповідач зазначив, що згідно з пунктом 16 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 14.04.2015 №435, відповідальним за правильність та достовірність заповнення звітності по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є страхувальник. При цьому, норми вказаного Порядку не передбачають права самостійного виправлення страхувальником помилок у звіті після закінчення терміну його подання. Згідно з п. 1 та п. 2 ч. 1 ст. 13 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» помилки, що стосуються грошових показників (арифметична помилка, невірно порахована сума доходу/ЄВ у таблиці №1 форми №Д5, невірно вказаний код категорії застрахованої особи тощо) у звіті можуть бути виявлені при документальній перевірці і виправлені за її наслідками. При цьому, ФОП має право самостійно, до проведення документальної перевірки контролюючим органом, подати заяву до контролюючого органу з проханням провести перевірку/звірку, у якій зазначити причину перевірки (помилка у звіті). Однак, Законом України від 17.03.2020 № 530-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» був запроваджений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених п.п.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України. З огляду на зазначене, Головне управління ДПС у Житомирській області вважає, що ФОП ОСОБА_1 правомірно було надано відповідь про відмову у коригуванні Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна), а тому просить відмовити йому у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до норм ст.ст. 257, 262 КАС України дана справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

Згідно з ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію серія В01 №9652331, ОСОБА_1 з 25.04.2006 зареєстрований як фізична особа-підприємець.

З 01 січня 2012 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку 3 групи, що підтверджується свідоцтвом платника єдиного податку серії А №899906 від 26.01.2012.

05.02.2021 фізична особа-підприємець ОСОБА_1 подав до контролюючого органу Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форма №Д5 річна). Згідно квитанції від 09.02.2021 №1418944 вказаний звіт був прийнятий.

У Таблиці №1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2020 рік», яка є додатком до Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форма №Д5 річна) позивачем було відображено наступні показники:

- у графі 3 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації/Самостійно визначена сума доходу/Частка розподіленого доходу» - всього за 2020 рік 4394584,55 грн;

- у графі 4 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» - всього за 2020 рік 659793,00 грн;

- у графі 6 «Сума нарахованого єдиного внеску» - всього за 2020 рік 145154,46 грн.

В подальшому позивач виявив, що при заповненні Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форма №Д5 річна) від 05.02.2021 він помилково застосував суму загального доходу, отриманого ним за 2020 рік, замість чистого доходу, що вплинуло на правильність відомостей, відображених в графі №3, №4, та №6 Таблиці №1 цього звіту.

У зв`язку із цим, ФОП ОСОБА_1 надіслав до Головного управління ДПС у Житомирській області звернення від 08.04.2021, в якому, з метою усунення допущеної помилки, просив анулювати Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 (реєстраційний номер 1418944) та прийняти замість нього уточнюючий Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021, який було додано до вказаного звернення.

При цьому, у графі 8 «Тип форми» Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021 було зазначено: «початкова», а в Таблиці №1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2020 рік» до цього звіту було відображено наступні показники:

- у графі 3 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації/Самостійно визначена сума доходу/Частка розподіленого доходу» - всього за 2020 рік 57784,00 грн;

- у графі 4 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» - всього за 2020 рік 57784,00 грн;

- у графі 6 «Сума нарахованого єдиного внеску» - всього за 2020 рік 12712,48 грн.

За наслідками розгляду вказаного звернення від 08.04.2021 Головне управління ДПС у Житомирській області надіслало ФОП ОСОБА_1 листа від 12.04.2021 №6252/6/06-30-24-03-08, в якому повідомило, що Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 14.04.2015 №435, не передбачено самостійного виправлення страхувальником помилок у звіті після закінчення терміну його подання. Помилки, що стосуються грошових показників (арифметична помилка, невірно порахована сума доходу /ЄВ у таблиці №1 форми №Д5, невірно вказаний код категорії застрахованої особи тощо) у звіті можуть бути виявлені при документальній перевірці і виправлені за її наслідками. При цьому, ФОП має право самостійно, до проведення документальної перевірки контролюючим органом, подати заяву до контролюючого органу з проханням провести перевірку/звірку, у якій зазначити причину перевірки (помилка у звіті за відповідний рік, яка саме помилка, причини її виникнення, правильні дані). Однак, Законом України від 17.03.2020 № 530-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» запроваджено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених п.п.78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

Позивач зазначає, що 21.04.2021 він звернувся до Головного управління ДПС у Житомирській області із заявою про проведення документальної перевірки у зв`язку з помилкою, допущеною при подачі Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форма №Д5 річна) від 05.02.2021, однак перевірка проведена не була в відповіді на цю заяву він не отримав. Водночас, суд зауважує, що доказів направлення/подачі до Головного управління ДПС у Житомирській області вказаної заяви про проведення перевірки матеріали справи не містять.

02 червня 2021 року ФОП ОСОБА_1 звернувся до Державної податкової служби України із заявою, в якій просив анулювати Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 (реєстраційний номер 1418944) та прийняти замість нього уточнюючий Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021.

Державна податкова служба України направила вказану заяву до Головного управління ДПС у Житомирській області для розгляду її у межах компетенції.

У відповідь на заяву від 02.06.2021 Головне управління ДПС у Житомирській області надіслало ФОП ОСОБА_1 лист від 28.07.2021 №12878/6/06-30-07-11, в якому вказало, що формування та ведення вказаного Реєстру, а також здійснення заходів щодо надання інформації з нього є функцією Пенсійного фонду, а податкові органи є лише користувачами цього Реєстру. Натомість Реєстр страхувальників Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування. Формує та веде центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Отже, суми самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску, зокрема фізичними особами-підприємцями, що формують Реєстр страхувальників (функція податкових органів) мають відповідати даним Реєстру застрахованих осіб (функція органів Пенсійного фонду). Зазначені в поданому Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік від 05.02.2021, дані щодо самостійно нарахованих сум єдиного внеску в розмірі 145154,46 гривень передані до Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування. Відтак, позивачу було повідомлено, що оскільки питання щодо переведення поданого звіту в статус «історія подання» вирішується на центральному рівні в ДПС України, за погодженням з Пенсійним фондом України, то він може звернутися до Департаменту податкового адміністрування ДПС України з проханням розглянути питання щодо зняття актуальності із поданого звіту в надання можливості сформувати та подати новий звіт.

10 серпня 2021 року ФОП ОСОБА_1 звернувся з даного приводу до Державної податкової служби України та отримав у відповідь лист від 19.08.2021 №19076/6/99-00-04-03-01-06, в якому було зазначено, що згідно Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» відповідальним за правильність та достовірність заповнення звіту є страхувальник. Зобов`язання зі сплати єдиного внеску, самостійно визначені платником, не підлягають оскарженню. Відтак, зважаючи на положення пункту 9-10 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 №2464-VI та пункту 16 розділу ІІ Порядку №435, а також враховуючи що ФОП ОСОБА_1 самостійно подано до контролюючого органу звіт за 2020 рік, в якому визначено зобов`язання зі сплати єдиного внеску, Державна податкова служба України не має законодавчих підстав не враховувати факт самостійного визначення зобов`язань.

Вважаючи, що Головне управління ДПС у Житомирській області протиправно не анулювало Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 та не прийняло замість нього уточнюючий Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021, ФОП ОСОБА_1 звернувся з даним позовом до суду.

При цьому, бездіяльність щодо не проведення у відповідь на заяву від 21.04.2021 документальної перевірки по факту помилки, допущеної при подачі Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форма №Д5 річна) від 05.02.2021, ФОП ОСОБА_1 в даному позові не оскаржується, а відтак, суд при розгляду даної справи не надає правової оцінки вказаним обставинам. Предметом спору є виключно дії Головного управління ДПС у Житомирській області щодо не здійснення анулювання поданого позивачем Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 та не прийняття замість нього уточнюючого Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 08.04.2021, ФОП ОСОБА_1 звернувся з даним позовом до суду.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені в Законі України від 08.07.2010 №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464-VI, в редакції на момент спірних правовідносин).

Відповідно до частини 4 статті 8 Закону №2464-VI порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, а в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За визначенням наданим у пункті 2 частини 1 статті 1 єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону №2464-VI передбачено, що фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування є платниками єдиного внеску.

Відповідно до пунктів 1, 2, 4 частини 2 статті 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний:

- своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску;

- вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством;

- подавати звітність про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування;

Згідно з пунктом 3 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску (ч. 5 ст. 8 Закону №2464-VI).

Згідно з абзацами 3 та 5 частини 8 статті 9 Закону №2464-VI платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

При цьому, періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону №2464-VI обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

На момент спірних правовідносин процедура, форма та строки подання до Державної податкової служби України звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт), були визначені в Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 № 435 (далі Порядок №435, в редакції від 01.01.2021 чинній на момент подачі позивачем звіту від 05.02.2021 та на момент звернення із заявою про прийняття уточненого звіту від 08.04.2021).

За визначенням наведеним в пункті 2 Порядку №435 звіт в електронній формі (далі - електронний звіт) це звіт за формою, передбаченою цим Порядком, який створено в електронній формі з дотриманням вимог законодавства про електронний документообіг та електронні довірчі послуги, що подається у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.

При цьому, положення пункту 2 Порядку №435 розрізняють декілька видів звітів, які можуть бути подані відповідно до вказаного Порядку:

- початковий документ - Звіт страхувальника із зазначенням типу форми «початкова»;

- скасовуючий документ - Звіт страхувальника із зазначенням типу форми "скасовуюча", який є підставою для повного скасування інформації, що попередньо була подана до органів доходів і зборів у формі "початкова";

- додатковий документ - Звіт страхувальника, зазначеного в пункті 1 частини першої статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", з позначкою "додаткова", який подається, якщо такий страхувальник не зазначив застраховану особу у випадках, передбачених пунктом 8 розділу ІV цього Порядку (пункт 4 розділу V цього Порядку);

- документ для призначення пенсії - Звіт страхувальника, в тому числі з позначкою "призначення пенсії", який подається за період до дати формування заяви на призначення пенсії;

- ліквідаційний документ - Звіт страхувальника, зазначеного в пунктах 4, 5, 5-1 частини першої статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", із зазначенням типу форми "ліквідаційна", який подається за останній звітний період до дати державної реєстрації припинення або до дня подання до органу доходів і зборів заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску;

Загальні правила формування та подання Звіту визначені в розділі ІІ Порядку №435, норми якого передбачали, що звіт до органів доходів і зборів подається страхувальником або відповідальною особою страхувальника за основним місцем взяття на облік як платника єдиного внеску в органах доходів і зборів в один із таких способів: в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронних довірчих послуг; на паперових носіях, завірений підписом керівника страхувальника та скріплений печаткою (за наявності), разом з електронною формою на електронних носіях інформації; на паперових носіях, якщо у страхувальника кількість застрахованих осіб не перевищує п`яти; надсилання поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення за умови, що у страхувальника кількість застрахованих осіб не перевищує п`яти.

Звіт страхувальником має подаватися в повному обсязі. Звіт, складений з порушенням вимог цього Порядку, у тому числі без обов`язкових реквізитів, передбачених пунктом 6 цього розділу, та поданий без необхідних таблиць, не вважається Звітом і вважається таким, що не подавався.

Чинним вважається останній електронний або паперовий Звіт, поданий страхувальником до закінчення строків подання звітності, визначених цим Порядком, який пройшов всі контролі при завантаженні до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб (п. 8 розділу ІІ Порядку №435).

Відповідно до пункту 13 розділу ІІ Порядку №435 фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, члени фермерського господарства зобов`язані подавати самі за себе Звіт незалежно від того, чи ведуть вони підприємницьку діяльність, крім фізичних осіб - підприємців, зазначених у пункті 3 розділу III цього Порядку.

Положеннями пункту 2 розділу ІІІ Порядку №435 передбачено, що фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом. Звітним періодом є календарний рік. Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску подається за формою № Д5 згідно з додатком 5 до цього Порядку із зазначенням типу форми "початкова".

Згідно з пунктами 1-2 Розділу IV Порядку №435 звіт формується на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону нараховується єдиний внесок. Звіт має містити основні дані про страхувальника та перелік таблиць Звіту. Звіт формується страхувальником або відповідальною особою страхувальника та включає таблиці, наведені у додатках 4-7 до цього Порядку.

Відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник (п. 16 розділу ІІ Порядку №435).

Порядок виправлення помилок, допущених при подачі Звіту, врегульований положеннями розділу V Порядку №435.

Згідно з пунктом 1 розділу V Порядку №435 у разі виявлення помилки у Звіті до закінчення строку подання цього Звіту страхувальник повторно формує та подає Звіт у повному обсязі до органу доходів і зборів за основним місцем обліку.

Чинним вважається останній електронний або паперовий Звіт, поданий страхувальником до закінчення строків подання звітності, визначених цим Порядком, який пройшов всі контролі при завантаженні до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб.

Якщо страхувальником до закінчення строку подання Звіту подаються за поточний звітний період лише окремі таблиці Звіту із зазначенням типу форми "скасовуюча", "додаткова", цей Звіт не вважається Звітом і вважається таким, що не подавався.

В свою чергу, відповідно до пункту 2 розділу V Порядку №435 у разі виявлення страхувальником або правонаступником у Звіті після закінчення строку подання такого Звіту помилки в реквізитах (крім сум), що стосується страхувальника або застрахованої особи, подаються скасовуючі документи, тобто страхувальник повинен сформувати та подати Звіт за попередній період, який містить перелік таблиць Звіту, відповідну таблицю із зазначенням типу форми "скасовуюча" з відомостями, які були помилкові, на одну або декількох застрахованих осіб та відповідну таблицю із зазначенням типу форми "початкова" із зазначеними правильними відомостями на одну або декількох застрахованих осіб, при цьому таблиця 6 додатка 4 до цього Порядку має містити дані щодо кожної застрахованої особи окремо.

Звіт, сформований для виправлення помилок за попередні звітні періоди, не має містити таблиць 1-4 додатка 4 до цього Порядку. При цьому внесення змін до сум нарахованої заробітної плати або доходу та у зв`язку з цим до нарахованих сум єдиного внеску за звітний місяць при формуванні і поданні скасовуючих документів не допускається.

Зі змісту вищезазначених норм вбачається, що фізична особа-підприємець має право в межах встановленого строку для подачі звіту (до 10 лютого року, що настає за звітним періодом) подавати до контролюючого органу необмежену кількість разів Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску подається за формою № Д5 з типом форми "початкова" та здійснювати таким чином коригування будь-яких допущених при складанні цього звіту помилок, і помилок в реквізитах, і помилок в частині відображених в цьому звіті сум. Чинним буде вважається останній Звіт, поданий страхувальником до закінчення строків подання звітності, визначених цим Порядком.

Натомість, після закінчення строку подання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, можуть бути виправлені лише допущені в цьому звіті помилки щодо реквізитів страхувальника або застрахованої особи. Виправлення таких помилок здійснюється шляхом подачі звіту по типу форми «скасовуюча» з відомостями, які були помилкові, та послідуючою подачею звіту по типу форми «початкова» із зазначеними в ньому правильними відомостями.

Можливості здійснення виправлення в Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску помилки щодо сум, вказаних в ньому, після закінчення строку подання цього Звіту, норми Порядку №435 не передбачають, як і не передбачають такого типу Звіту, як «уточнюючий».

Крім того, нормами Порядку №435 не наділяють територіальний орган ДПС повноваженнями щодо здійснення зміни актуальності вже поданого звіту, шляхом переведення його в статус «історія подання».

З матеріалів справи вбачається, що помилка, яку мав намір виправити ФОП ОСОБА_1 звертаючись до відповідача із заявою про анулювання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 та прийняття замість нього уточнюючого Звіту від 08.04.2021, є помилкою щодо сум зазначених в цьому звіті, оскільки була спрямована на коригування відображених в цьому Звіті показників суми чистого доходу (прибутку), суми доходу, на яку нараховується єдиний внесок, а також суми нарахованого єдиного внеску.

При цьому, встановлений законодавством строк для подачі Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (до 10 лютого 2021 року) на момент виявлення позивачем наміру щодо виправлення допущених в цьому Звіті помилок щодо сум, вже сплинув.

З огляду на зазначене вимоги про анулювання Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 та прийняття замість нього уточнюючого Звіту від 08.04.2021, з якими позивач звернувся до контролюючого органу, не узгоджуються з нормами чинного та момент такого звернення Порядку №435.

Оскільки, органи державної влади мають право діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, то суд приходить до висновку, що відмовляючи позивачу в анулюванні Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021 та прийнятті замість нього уточнюючого Звіту від 08.04.2021, Головне управління ДПС у Житомирській області діяло правомірно, з дотриманням чинних на той момент положень Порядку №435, а тому заявлені ФОП ОСОБА_1 позовні вимоги є безпідставними та не підлягають задоволенню.

Водночас, суд вважає за необхідне роз`яснити позивачу, що Наказом Мінфіну від 04.07.2022 № 189 внесено зміни до форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4, та додатків 2, 4 до цієї Форми, виклавши їх в новій редакції, тим самим оновлено форму об`єднаного звіту з ЄСВ та ПДФО, яка почала діяти із 9 серпня 2022 року.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Наказ Міністерства фінансів України 13.01.2015 № 4 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15 грудня 2020 року № 773) (далі Порядок №4).

Правовими нормами Порядку №4, в діючій на даний час редакції, передбачена можливість подання «уточнюючого» податкового розрахунку за попередні звітні періоди.

Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку №4 у рядку розрахунку 013 проставляється тип «Уточнюючий» - якщо Розрахунок подається після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного (податкового) періоду з даними про уточнення в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску та/або реквізитах. Подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску у Розрахунку та/або в сумах нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску або реквізитах у рядках додатків до Розрахунку та містить виключно коригування даних на підставі інформації з попередньо поданих за минулий звітний (податковий) період Розрахунків, як передбачено порядком коригування даних Розрахунку (додатків);

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку №4 розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Згідно з пп. 8, 10 п. 9 розділу V Порядку №4 платник єдиного внеску у звітному (податковому) періоді може провести коригування та виправити помилку, допущену у попередніх звітних (податкових) періодах, здійснити донарахування або зменшення єдиного внеску, застосовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV цього Порядку. У разі коригування реквізитів (крім сумових показників) таблиць 5, 6, 7, 8, 9 додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 № 22-2, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1014/18309 (із змінами); Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 № 454, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 вересня 2013 року за № 1628/24160; Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року № 435, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 квітня 2015 року за № 460/26905 (із змінами), які діяли до набрання чинності цим Порядком, за періоди до 2021 року платники єдиного внеску подають Розрахунок за формою «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом п`ятим пункту 6 цього розділу.

Відтак, після оновлення форми об`єднаного звіту з ЄСВ та ПДФО, позивач згідно з положеннями Порядку №4, в діючій на даний час редакції, має право подати до контролюючого органу уточнюючий податковий розрахунок за попередні звітні періоди, в тому числі й за 2020 рік, та здійснити в ньому коригування й виправити помилку, допущену у Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2020 рік (Форми №Д5 річна) від 05.02.2021.

Частиною 1 статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

З огляду на викладене та встановлені обставини справи, які перевірені зібраними доказами у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 6-9, 77, 90, 139, 242-246, 255, 257, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003; код ЄДРПОУ ВП 44096781) про зобов`язання вчинити дії - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя І.Е.Черняхович