Справа № 340/3048/23
Суддя: С.В. ДЕГТЯРЬОВА
Дата ухвалення: 2023-08-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 серпня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/3048/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянув у порядку спрощеного провадження (письмового провадження) адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

до відповідача Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, )

про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до суду, у якому просить визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 07.02.2022 р. №Ф-0938-1107-У на суму 12855,65 грн. та припинити нарахування боргу.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.05.2023 відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) (а.с.17-18).

Позов мотивовано тим, що в базі ДФС є дані про те, що він з 2002 року зареєстрований фізичною особою-підприємцем, але підприємницької діяльності весь час не здійснював, доходу не отримував, звітності не подавав і податків не сплачував. У 2018 році за його заявою відомості щодо нього, як підприємця, були виключені з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Регулярна сплата єдиного соціального страхового внеску здійснюється з отримуваної ним заробітної плати за основним місцем роботи у АТ "Українська залізниця", про що є інформація в даних персоніфікованого обліку Пенсійного фонду України та органах ДПС України. Позивач стверджує, що жодної заборгованості по сплаті ЄСВ станом на день винесення спірної вимоги по сплаті недоїмки він не має, несвоєчасної сплати єдиного внеску платником податків також не допускалося, виключення відомостей про фізичну особу-підприємця відбулося у грудні 2018 року, а тому просить суд скасувати спірну вимогу.

Від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову (а.с.47-49). Відповідач вказує, що станом на 19.10.2018 сума по фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 борг до сплати єдиного внеску складав 15819,54 гривень. В зв`язку з цим 06.11.2018 року було сформовано податкову вимогу №Ф-95201-52 на суму 15819,54 грн. Вказана вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску узгоджена у визначеному порядку після її оскарження ОСОБА_1 до Кіровоградського окружного адміністративного суду, тобто після набрання законної сили рішенням по справі №340/449/19, яким позивачу відмовлено в задоволенні позовних вимог про визнання незаконною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 12.06.2019 та ухвали Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду України.

Також відповідач зазначає, що вказану недоїмку зі сплати єдиного внеску, що виникла у період з 10.02.2018 по 20.10.2018 остаточно стягнуто у повному обсязі в примусовому порядку 09.04.2020 року.

В подальшому, за порушення ОСОБА_1 термінів сплати єдиного внеску прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 15.12.2021 №0000/5755/11-28-24-04/ НОМЕР_2 на загальну суму 12855,65 грн., в т.ч. штраф у розмірі 3163,92 грн. та пеня за період з 10.02.2018 по 09.04.2020 у розмірі 9691,73 гривень.

Представник відповідача звертає увагу, що ОСОБА_1 звертався до ДПС України зі скаргою щодо скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 15.12.2021 №0000/5755/11-28-24-04/ НОМЕР_2 , однак рішенням ДПС України від 16.02.2022 №1856/Н/99-00-06-02-01-09 залишено скаргу ОСОБА_1 без розгляду, у зв`язку з пропуском законодавчо встановленого терміну для оскарження рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені.

Таким чином, рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 15.12.2021 №0000/5755/11-28-24-04/ НОМЕР_2 є чинним, в адміністративному чи судовому порядку не скасовано. З цих підстав просив суд відмовити в задоволенні позову.

Дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 був зареєстрований фізичною особою-підприємцем, перебував на обліку в Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області з 2002 року.

Як свідчать матеріали справи, підприємницьку діяльність ОСОБА_1 припинено за власним рішенням 12.12.2018 р.

Таким чином, в період з 2002 по 2018 згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач перебував в статусі фізичної особи-підприємця.

06.11.2018 року було сформовано податкову вимогу №Ф-95201-52 на суму 15819,54 грн. Вказана вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску узгоджена, оскільки набрало законної сили рішення по справі №340/449/19, яким ОСОБА_1 відмовлено в задоволенні позовних вимог про визнання її незаконною та скасування, з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 12.06.2019 та ухвали Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду України.

Недоїмка зі сплати єдиного внеску в сумі 15819,54 грн., остаточно стягнуто у повному обсязі в примусовому порядку 09.04.2020 року.

За порушення ОСОБА_1 термінів сплати єдиного внеску в сумі 15819,54 грн прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 15.12.2021 №0000/5755/11-28-24-04/ НОМЕР_2 на загальну суму 12855,65 грн., в т.ч. штраф у розмірі 3163,92 грн. та пеня за період з 10.02.2018 по 09.04.2020 у розмірі 9691,73 гривень.

07.02.2022 року Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області сформовано і направлено позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені №Ф-0938-1107 на суму 12855,65 грн., з яких 3163,92 грн. штрафи та 9691,73 грн. пеня (а.с.11).

Не погодившись з прийнятою вимогою про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон № 2464) визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

За визначенням, наведеним у пункті 6 частини першої статті 1 Закону №2464, недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Стаття 25 Закону № 2464 встановлює заходи впливу та стягнення, відповідно до частини першої рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами. Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Відповідно до частини другої статті 25 Закону №2464 у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Положеннями частини третьої статті 25 Закону № 2464 встановлено, що суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно з частиною четвертою статті 25 Закону №2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку. Порядок узгодження сум недоїмки з єдиного внеску встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом десяти календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку. У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки. У випадках, зазначених в абзаці дев`ятому цієї частини, орган доходів і зборів також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки. При цьому заходи досудового врегулювання спорів, передбачені законом, не застосовуються.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка врегульовує застосування окремих положень порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та визначає процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій та стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів податковими органами (далі - Інструкція № 449).

Розділ VI Інструкції № 449 визначає порядок стягнення заборгованості з платників.

Відповідно до абзаців 2-4 пункту 2 Розділу VI Інструкції № 449 у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції у порядку і розмірах, визначених розділом VІІ цієї Інструкції. Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Пункт 3 Розділу VI Інструкції № 449 встановлює, що органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Відповідно до пункту 4 Розділу VI Інструкції № 449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи). Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції. При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: 1 частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), 2 частина - порядковий номер, 3 частина - літера «У» (узгоджена вимога). Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу. Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику.

Положеннями пункту 6 Розділу VI Інструкції №449 встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо: сума боргу (недоїмки) самостійно погашається платником; орган доходів і зборів скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження; вимога органу доходів і зборів про сплату боргу (недоїмки) скасовується чи змінюється судом (господарським судом); борг (недоїмка) списується у випадках, передбачених статтею 25 Закону, в порядку, визначеному пунктами 9-11 цього розділу; є рішення суду про стягнення відповідних сум боргу (недоїмки), що зазначені у вимозі.

Згідно з пунктом 7 Розділу VI Інструкції № 449 якщо протягом наступного базового звітного періоду сума боргу (недоїмки) платника зросла, то після проходження відповідної процедури узгодження та оскарження вимога про сплату боргу (недоїмки) подається до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства тільки на суму зростання боргу (недоїмки). Якщо протягом наступних базових звітних періодів платник повністю погасив суму боргу (недоїмки), зазначену у вимозі про сплату боргу (недоїмки), що подана до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства, то орган доходів і зборів подає до відповідного органу повідомлення про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 9 до цієї Інструкції.

Виходячи з аналізу наведених вище правових норм, формування заборгованості з єдиного внеску здійснюється на певну дату з урахуванням усієї заборгованості, яка існує на таку дату, шляхом прийняття вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Судом встановлено, що Головним управлінням державної фіскальної служби у Кіровоградській області винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-95201-53 від 06.11.2018 з єдиного соціального внеску в сумі 15819,54 грн.

Вважаючи зазначену вимогу протиправною ОСОБА_1 звернувся до суду за захистом свої прав та законних інтересів.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року у справі №340/449/19 в задоволенні адміністративного позову відмовлено. Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 12.06.2019 р. апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року в адміністративній справі №340/449/19 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання незаконною та скасування вимоги про сплату недоїмки - залишено без задоволення. Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.03.2019 року в адміністративній справі №340/449/19 залишено без змін.

Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області 15.12.2021 року прийнято рішення №0000/5755/11-28-24-04/ НОМЕР_2 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким до ОСОБА_1 застосовано штраф у розмірі 3163,92 грн. та нараховано пеню у розмірі 9691,73 грн. (а.с.32-33).

Вказане рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені позивачем оскаржено до ДПС України. Рішенням від 16.02.2022 р. скаргу залишено без задоволення (а.с.36-37).

В судовому порядку дане рішення не оскаржувалось.

Як установлено судом, позивач не сплатив штрафні санкції та нараховану пеню, у зв`язку з чим Головним управління ДПС у Кіровоградській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0938-1107 від 07.02.2022 на суму 12855,65 грн., яка направлена позивачу у встановленому порядку (а.с.28-29).

З огляду на зазначене, суд приходить до висновку про те, що податкова вимога сформована на підставі та в межах наданих ГУ ДПС в Кіровоградській області повноважень, а тому позовні вимоги не є обґрунтованими.

При цьому посилання на те, що оскаржувана податкова вимога є протиправною з огляду на працевлаштування позивача в АТ "Українська залізниця" судом не приймаються, оскільки знаходяться поза межами предмету даного спору через те, що посилання на відсутність обов`язку щодо сплати єдиного внеску оцінювались в провадженні справи №340/449/19 в обґрунтування протиправності його нарахування.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат відповідно дост.139 КАС України, суд враховує, що при відмові позивачу у задоволенні позову понесені ним судові витрати по сплаті судового збору за подання позову не підлягають відшкодуванню.

Керуючись ст.ст.132, 134, 139, 243-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Копію рішення суду надіслати учасникам справи.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду С.В. ДЕГТЯРЬОВА