Справа № 260/5033/22
Суддя: Пліш Михайло Антонович
Дата ухвалення: 2023-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2023 рокуЛьвівСправа № 260/5033/22 пров. № А/857/8762/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Заверухи О.Б., Довгополова О.М.,

за участю секретаря судового засідання Юрченко М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року (головуючий суддя Луцович М.М., м. Ужгород, повний текст складено 17.04.2023) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.11.2021 №12040/07-16-18-06/718/35056062 прийняте Головним управлінням ДПС у Закарпатській області.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року позовні вимоги задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 22 листопада 2021 року №12040/07-16-18-06/718/35056062, прийняте Головним управлінням ДПС у Закарпатській області.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Закарпатській області оскаржило його в апеляційному порядку, просить таке скасувати та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В апеляційній скарзі зазначає, що суд першої інстанції не надав значення аргументу відповідача про те, що списання відповідачем штрафних санкцій по ПДВ в сумі 269608,53 грн на підставі рішення суду у справі №260/6175/21 вплине на стан розрахунків з ПДВ у день прийняття рішення про їх списання та прийшов до помилкового висновку, що приведення відповідачем облікових даних по розрахунках позивача по ПДВ з бюджетом у відповідність пункту 2-3 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ та рішення суду від 25.05.2022 у справі №260/6175/21, перерозподіл сплачених позивачем коштів безумовно призведе до зміни відомостей про дотримання позивачем строків сплати узгоджених грошових зобов`язань.

Апелянт не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, оскільки вони суперечать вимогам Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5.

Закарпатський окружний адміністративний суд безпідставно надав перевагу доводам позивача, що списання на виконання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.01.2023 у адміністративній справі №260/6175/21 штрафної санкції в сумі 269608,53 грн, яка перебувала в структурі податкового боргу станом на 01.11.2020, вплинуло б на встановлене камеральною перевіркою порушення ТОВ «Водоканал Карпатвіз» п.50.1 ст.50, п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 ПКУ.

Станом на 01.11.2020 року за ТОВ «Водоканал Карпатвіз» обліковувався податковий борг по ПДВ на загальну суму 699023,84 грн (з них, за податковим зобов`язанням - на суму 426 800,67 грн, штрафною санкцією - на суму 269 608,53 грн та пенею - на суму 2 614,64 грн).

Відповідно до п.2-3 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ у разі погашення у повному обсязі грошовими коштами платниками податків протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/ відстроченням), що виник станом на 1 листопада 2020 року, та за умови сплати поточних податкових зобов`язань у повному обсязі, штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати такого податкового боргу, підлягають списанню у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків.

Вказана норма містить посилання на списання штрафних санкцій і пені, що підлягають застосуванню та нарахуванню у зв`язку із сплатою податкового боргу, який виник станом на 01.11.2020.

Вказаною нормою не регулюються правовідносини по податковому боргу, який виник після 1 листопада 2020 року.

Перевіркою (акт перевірки ГУ ДПС у Закарпатській області від 27.10.2021 №14801/07-16-18-06/718/35056062) з питання дотримання встановлених законодавством граничних термінів сплати податку на додану вартість охоплено період з 19.11.2020 по 26.08.2021 по податкових деклараціях за жовтень 2020 року (граничний строк сплати 30.11.2020), листопад 2020 року (граничний строк сплати 31.12.2020), грудень 2020 року (граничний строк сплати 01.02.2021), січень 2021 року (граничний строк сплати 04.03.2021), лютий 2021 року (граничний строк сплати 01.04.2021), березень 2021 року (граничний строк сплати 30.04.2021), квітень 2021 року (граничний строк сплати 31.05.2021), по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2021 року (строк сплати 14.04.2021), тобто вже після 01.11.2020.

Закарпатський окружний адміністративний суд не звернув увагу, що станом на дати граничних строків сплати по податкових деклараціях, що перевірялись камеральною перевіркою, податковий борг значно перевищував розмір штрафних санкцій з ПДВ (269 608,53 грн), що мали списатися після 12.05.2021 року.

Станом на 30.11.2020 (граничний строк сплати 30.11.2020 по податковій декларації за жовтень 2020 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 746327грн.

Станом на 31.12.2020 (граничний строк сплати 31.12.2020 по податковій декларації за листопад 2020 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 746327 грн.

Станом на 01.02.2021 (граничний строк сплати 01.02.2021 по податковій декларації за грудень 2020 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 787070грн.

Станом на 02.03.2021 (граничний строк сплати 02.03.2021 по податковій декларації за січень 2021 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 736195грн.

Станом на 30.03.2021 (граничний строк сплати 30.03.2021 по податковій декларації за лютий 2021 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 608450грн.

Станом на 14.04.2021 (граничний строк сплати 14.04.2021 по уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2021 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 608571 грн.

Станом на 30.04.2021 (граничний строк сплати 30.04.2021 по податковій декларації за березень 2021 року) обліковувався податковий борг по ПДВ на суму 410665грн.

ТОВ «Водоканал Карпатвіз» 12.05.2021 звернулося до ГУ ДПС у Закарпатській області з заявою, в якій просило списати штрафні санкції та пеню, що обліковувались станом на 01.11.2020 і залишились несплаченими на дату повної сплати суми податкового боргу та поточних зобов`язань по ПДВ. Отже, сама процедура списання передбачалась після 12.05.2021.

Відповідно до пункту 4.2 Рекомендацій ДПС України щодо порядку реалізації вимог пункту 2-3 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, внесеного згідно із Законом №1072- IX (доведених листом Державної податкової служби України від 15.02.2011 №4071/7/99-00-13-04-07) у разі прийняття керівником головного управління ДПС (його заступником або уповноваженою особою) рішення про списання, таке рішення підлягає занесенню до ІТС «Податковий блок» не пізніше наступного дня після його прийняття за допомогою типу документу «Рішення керівника ОДПС про прощення (списання)/визнання погашеною заборгованості (інше) режиму «Списання/поновлення» підсистеми «Облік платежів». Суми, що підлягають списанню, заносяться посадовою особою підрозділу по роботі з податковим боргом до ІТС на підставі рішення про списання та відповідно до визначених у такому рішенні сум (при цьому абсолютна сума списання має у абсолютній сумі дорівнювати сумі штрафних санкцій та пені, які підлягали сплаті згідно з рішенням про списання, незалежно від того, які види податкового боргу обліковуються у ІКП станом на дату списання (у сумі, що не перевищує суму наявного податкового боргу, що обліковується на дату списання).

Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло 24.05.2021 рішення № 17/07-16-13-1072 про списання товариству «Водоканал Карпатвіз» податкового боргу (пені) на загальну суму - 8 457,40 грн з податку на додану вартість.

Списання вказаної суми проведено в інтегрованій картці ТОВ «Водоканал Карпатвіз» з ПДВ 25.05.2021.

Крім того, окремо від рішення про списання пені, ГУ ДПС у Закарпатській області листом від 28.05.2021 №7704/6/07-1613-01-08 повідомило ТОВ «Водоканал Карпатвіз», про відмову у списанні штрафних санкцій з ПДВ, що обліковувалися станом на 01.11.2020 у розмірі 269 608,53 грн, оскільки відповідно до абзацу 2 пунку 1.4 Рекомендацій ДПС України щодо порядку реалізації вимог Закону участь у процедурі, визначеній пунктом 2-3 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, беруть лише ті платежі, по яких законодавством та податковим обліком передбачається нарахування та сплата податкових зобов`язань. Податковий борг, який обліковується станом на 01.11.2020, у сумі 269 608,53 грн -штрафні санкції, нараховані відповідно до п.120.1, п.120.2 ст. 120 ПКУ за порушення термінів реєстрації/відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, передбачених п.201.10 ст.210 ПКУ.

Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло 24.05.2021 рішення № 17/07-16-13-1072 про списання товариству «Водоканал Карпатвіз» податкового боргу (пені) на загальну суму - 8 457,40 грн з податку на додану вартість. Списання вказаної суми проведено в інтегрованій картці ТОВ «Водоканал Карпатвіз» з ПДВ 25.05.2021. Крім того, окремо від рішення про списання пені, ГУ ДПС у Закарпатській області листом від 28.05.2021 №7704/6/07-1613-01-08 повідомило ТОВ «Водоканал Карпатвіз», про відмову у списанні штрафних санкцій з ПДВ, що обліковувалися станом на 01.11.2020 у розмірі 269 608,53 грн, оскільки відповідно до абзацу 2 пунку 1.4 Рекомендацій ДПС України щодо порядку реалізації вимог Закону участь у процедурі, визначеній пунктом 2-3 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, беруть лише ті платежі, по яких законодавством та податковим обліком передбачається нарахування та сплата податкових зобов`язань. Податковий борг, який обліковується станом на 01.11.2020, у сумі 269 608,53 грн -штрафні санкції, нараховані відповідно до п.120.1, п.120.2 ст. 120 ПКУ за порушення термінів реєстрації/відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, передбачених п.201.10 ст.210 ПКУ.

Згідно підпункту 2 пункта 3 підрозділа 1 розділу VI Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 (далі Порядок №5) первинними документами, які є підставою для списання податкового боргу (заборгованості з платежів до бюджетів) є, зокрема, рішення про прощення (списання) податкового боргу (заборгованості з платежів до бюджетів), прийняте згідно з відповідним законом або на виконання рішення суду (у тому числі у справі про банкрутство), що набрало законної сили.

Згідно пункту 14 підрозділа 2 розділу VI Порядку №5 первинні показники рішень про списання податкового боргу (заборгованості зі сплати платежів до бюджетів), сум заборгованості зі сплати єдиного внеску, зазначені у пункті 3 підрозділу 1 цього розділу, відображаються в ІКП обліковими показниками (операціями) списання датою проведення в інформаційній системі рішення про списання.

Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло 03.04.2023 рішення № 3/07-16-13 про списання товариству «Водоканал Карпатвіз» податкового боргу (штрафні санкції) з податку на додану вартість у розмірі 269608,53 грн.

Списання вказаної суми проведено в інтегрованій картці ТОВ «Водоканал Карпатвіз» з ПДВ 05.04.2023. Внаслідок вказаного списання погасився податковий борг в сумі 89777,53грн по податковій декларації з ПДВ за січень 2023 року (вх. №), в сумі 179831 грн по податковій декларації з ПДВ за лютий 2023 року (вх.№), що підтверджується даними інтегрованої картки ТОВ «Водоканал Карпатвіз» з ПДВ на 2023 рік.

У відповідності до вимог ч. 1, ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в частині позовних вимог що переглядаються, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області проведено перевірку дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» встановлених законодавством граничних термінів сплати податку на додану вартість за період з 19.11.2020 року по 26.08.2021 року за наслідками якої складено Акт від 27.10.2021 №14801/07-16-18-06/718/35056062 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість.

Актом камеральної перевірки зафіксовано, що сплата податкових зобов`язань визначених позивачем у податкових деклараціях по ПДВ за період жовтень 2020 року квітень 2021 року здійснювалася із затримкою різної тривалості після спливу граничних термінів сплати. Згідно акту камеральної перевірки загальна сума ПДВ сплачена ТОВ «Водоканал Карпатвіз» до бюджету із затримками склала 680574,95 грн.

За актом камеральної перевірки Головне управління ДПС у Закарпатській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 22.11.2021 № 12040/07-16-18-06/718/35056062, яким на підставі статті 124 Податкового кодексу України за затримку сплати грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 680574,95 грн. зобов`язало ТОВ «Водоканал Карпатвіз» сплатити штраф у сумі 68057,54 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу: 14010100.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» оскаржило до ДПС України податкове повідомлення від 22.11.2021 № 12040/07-16-18-06/718/35056062.

Рішенням ДПС України від 26.10.2022 №13344/6/99-00-06-03-01-06 скаргу позивача було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Також, судом першої інстанції встановлено, що згідно баз даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС, за ТОВ «Водоканал Карпатвіз» станом на 01 листопада 2020 року обліковувався податковий борг по податку на додану вартість (за кодом платежу 14010100) на загальну суму 699023,84 грн. (з них: за податковим зобов`язанням на суму 426800,67 грн., штрафні санкції на суму 269608,53 грн., пеня на суму 2614,64 грн.).

Такі ж самі показники про розмір та структуру податкового боргу позивача станом на 01.11.2020 встановлені рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.05.2022, яке залишено без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.01.2023 у справі №260/6175/21 за позовом ТОВ «Водоканал Карпатвіз» до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії.

Розглядаючи спір, судом першої інстанції враховано, що 10 грудня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (Закон України № 1072-ІХ).

Законом України № 1072-ІХ, підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнено пунктом 23 наступного змісту: «У разі погашення у повному обсязі грошовими коштами платниками податків протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/відстроченням), що виник станом на 1 листопада 2020 року, та за умови сплати поточних податкових зобов`язань у повному обсязі, штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати такого податкового боргу, підлягають списанню у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків.

ТОВ «Водоканал Крпатвіз» за період жовтень 2020 р. квітень 2021 р. подало податкові декларації по податку на додану вартість у яких визначило до сплати в бюджет зобов`язання по ПДВ в наступних розмірах: за жовтень 2020 111418 грн., за листопад 2020 87609 грн., за грудень 2020 139806 грн., за січень 2021 109658 грн., за лютий 2021 145940 грн., за березень 2021 16256 грн., за квітень 2021 82717 грн.

12 травня 2021 року ТОВ «Водоканал Карпатвіз» звернулося до ГУ ДПС у Закарпатській області з заявою, у якій повідомило про намір прийняти участь у процедурі передбаченій п. 23 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України щодо податку на додану вартість та просило списати штрафні санкції і пеню, що обліковувалася станом на 01.11.2020 і залишилися несплаченими на дату повної сплати суми податкового боргу (без штрафних санкції, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням / відстроченням), що виник станом на 01.11.2020, а також вивести з обліку «довідково» нараховані штрафні санкції, що обліковувалися станом на 01.11.2020. Просило штрафні санкції і пеню, що підлягають застосуванню та нарахуванню у зв`язку зі сплатою такого податкового боргу не застосовувати та не нараховувати, а нараховані відкоригувати до нульових показників. Повідомило, що поточні податкові зобов`язання, які нараховані за період з 01.11.2020 по 11.05.2021 (дата, що передує даті заяви) сплачені товариством у повному обсязі.

Головним управлінням ДПС у Закарпатській області прийнято рішення про списання податкового боргу від 24.05.2021 № 17/07-11-13/1072, яким на підставі п. 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України вирішено списати податковий борг (пеню), який виник станом на 01.11.2020 у сумі 8457,40 грн. по податку на додану вартість.

Додатково за наслідками розгляду заяви ТОВ «Водоканал Карпатвіз» про списання штрафних санкцій та пені, товариство отримало лист ГУ ДПС у Закарпатській області від 28.05.2021 № 7704/6/07-16-13-01-08, яким за результатами розгляду заяви, ГУ ДПС у Закарпатській області відмовило товариству у списанні штрафних санкцій з податку на додану вартість, що обліковувалися станом на 01.11.2020 року у розмірі 269608,53 грн.

У справі № 260/6175/21 за позовом ТОВ «Водоканал Карпатвіз» до Головного управління ДПС у Закарпатській області рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 25.05.2022, яке залишено без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.01.2023 визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Закарпатській області у зв`язку з несписанням товариству з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» штрафних санкцій в сумі 269608,53 грн., що обліковувалися станом на 01.11.2020 за кодом платежу 14010100 «Податок на додану вартість». Зобов`язано Головне управління ДПС у Закарпатській області списати товариству з обмеженою відповідальністю «Водоканал Карпатвіз» штрафні санкції в сумі 269608,53 грн., що обліковувалися станом на 01.11.2020 за кодом платежу 14010100 «Податок на додану вартість».

Суд першої інстанції правильно погодився з доводами позивача, що зарахування відповідачем сплачених коштів на погашення штрафних санкцій по ПДВ, які підлягали списанню відповідно до п. 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, замість погашення задекларованих позивачем сум спотворило терміни сплати позивачем зобов`язань по ПДВ та штучно призвело у бік збільшення кількості днів затримок із їх погашення зобов`язань за податковими деклараціями.

Також, суд вірно вважав, що не заслуговують на увагу твердження відповідача, що списання штрафних санкцій по ПДВ в сумі 269608,53 грн. після винесення рішення суду у справі №260/6175/21 вплине на стан розрахунків з ПДВ у день прийняття рішення про їх списання.

Рішенням суду у справі № 260/6175/21 визнано протиправною бездіяльність відповідача у зв`язку з несписанням штрафних санкцій, а відтак протягом всього періоду бездіяльності погашення цих санкцій за рахунок сплачених позивачем коштів впливало та спотворювало стан розрахунків позивача з бюджетом по ПДВ.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що сума штрафних санкцій в розмірі 269608,53 грн. не повинна була приймати участь у розрахунках позивача з бюджетом і погашатися за рахунок коштів, які сплачувалися на погашення поточних задекларованих зобов`язань.

У даній спірній ситуації, судом першої інстанції вірно враховано, що відповідно до п. 124.1 ст. 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Податковим повідомленням-рішенням від 22.11.2021 №12040/07-16-18-06/718/35056062 відповідач застосував до позивача штраф в розмірі 68057,54 грн. на підставі статті 124 ПК України у розмірі 10% сплаченого із затримкою зобов`язання в сумі 680574,95 грн.

Розглядаючи спір, судом першої інстанції правильно враховано висновок Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, який викладений в постанові від 06.05.2022 по справі № 826/14188/16 про те, що наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 06.05.2022 по справі № 826/14188/16 вказав, що суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість акта індивідуальної дії, яке визнається протиправним та скасовується, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Ураховуючи наведене, суд дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позову.

З огляду на встановлене, суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 квітня 2023 року по справі №260/5033/22 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді О.Б. Заверуха

О.М. Довгополов

повний текст складено 15.08.2023