Справа № 280/3951/23
Суддя: Артоуз Олеся Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-08-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

14 серпня 2023 року Справа № 280/3951/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Артоуз О.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ойлтрейд-ЛТД» (69091, м. Запоріжжя, бул. Шевченка, 71-А, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області Державної Податкової Служби України (69107. м. Запоріжжя, пр. Соборний, б. 166, ) про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним, нечинним та його скасування

ВСТАНОВИВ:

09 червня 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Ойлтрейд-ЛТД» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач) про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним, нечинним та його скасування, відповідно до якої позивач просить суд:

визнати податкове повідомлення-рішення № від 02.06.2023, яке прийняте ГУ ДПС у Запорізькій області - протиправним та скасувати його;

стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «Ойлтрейд - ЛТД» витрати по сплаті судового збору.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 15.05.2023 позивачем отримано акт №810/08-01-04-07/38708255 від 09.05.2023 камеральної перевірки ТОВ «Ойлтрейд - ЛТД» щодо питань своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В подальшому 05.06.2023 позивачем отримано податкове повідомлення-рішення № від 02.06.2023. Позивач не згоден з висновками, викладеними у Акті перевірки, заперечує проти податкових повідомлень-рішень, і вважає їх неправомірними та необґрунтованими оскільки вина позивача відповідачем не доведена, можливості своєчасної реєстрації податкових накладних у позивач не було, а штраф відповідачем застосований не вірно. Позивач просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 14.06.2023 відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

05 липня 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Запорізькій області на позовну заяву. Представник відповідача заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що штраф відповідачем був застосований вірно, з огляду на те, що Підрозділ 2 розділу XX доповнено пунктами 89 та 90 Податкового кодексу України згідно із Законом № 2876-IX від 12.01.2023, який набрав чинності 08.02.2023, відповідно ці норми застосуванню не підлягають так як податкові накладні зареєстровані до 08.02.2023. Камеральна перевірка проведена у відповідності до норм Податкового кодексу України. Враховуючи наведене просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заперечуючи проти позиції відповідача, позивачем подано письмові пояснення, які надійшли до суду 21.07.2023 та долучені до матеріалів справи. В обґрунтування своєї позиції позивачем у письмових поясненнях викладені мотивування аналогічні, викладеним в позовній заяві.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Ойлтрейд-ЛТД» () (далі ТОВ «Ойлтрейд-ЛТД») зареєстроване як юридична особа 04.06.2013.

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «Ойлтрейд-ЛТД» здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД:

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний);

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

47.30 Роздрібна торгівля пальним

Головним державним інспектором Вознесенівського відділу податків і зборів з юридичних осіб Головного управління ДПС у Запорізькій області Щіровою Т.О. проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою виписки лютий 2022 року січень 2023 року платника ТОВ «Ойлтрейд-ЛТД».

За результатам перевірки 09.05.2023 складено Акт камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності, своєчасності подання податковій звітності, сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН №0810/08-01-04-07/38708255 (далі Акт перевірки).

У відповідності до Акту перевірки перевіркою встановлено, що порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПКУ, з урахуванням вимог п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ, п. 52-1, п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ, а саме перевищення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 з урахуванням п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПКУ.

Позивачем заперечення на Акт перевірки не подавалися.

02 червня 2023 року ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення № згідно якого до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 1 173 973, 97 грн.

В адміністративному порядку податкове повідомлення-рішення від 02.06.2023 № позивачем не оскаржувалось.

Вказані обставини підтверджені відповідними доказами і не є спірними.

Суд, оцінивши повідомлені сторонами справи обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Приписами частини другої статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

За правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Також пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Абзацом 1 п.75.1ст.75 ПК України встановлено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичних перевірок.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних;

Згідно ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Камеральні перевірки з питань, визначених статтею 39-3 цього Кодексу, проводяться з урахуванням вимог статті 39-3 цього Кодексу.

Пунктом 86.1 ст. 86 ПК України визначено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов`язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абзацу 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абзацу 4 цього ж п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно абзацу 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, підсумовуючи викладене суд дійшов висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

По своїй правовій природі норма, викладена в абзаці 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Так, ст. 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

Із аналізу вказаних вище правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Суд зазначає, що у контексті застосування п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день, а останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Водночас, п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування - з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Аналогічна правова позиція наведена Верховним Судом у постанові від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Однак, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», від 12.05.2022 №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пп. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.

Так, відповідно до пп. 69.1 п 69 підрозділу 10 розділу «Перехідні положення» ПК України, який застосовується з 27.05.2022, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно пп. 69.11 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України (в редакції на дату проведення перевірки) визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПК України, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»), за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Судом у цій справі, на основі дослідження матеріалів справи, встановлено, що позивачем складено та зареєстровано такі податкові накладні: № 2498 від 28.02.2022 (зареєстровано 18.07.2022), № 2513 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2542 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2713 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2650 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2709 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2703 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2457 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2309 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2317 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2373 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2512 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022 ), №2922 від 30,04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2765 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2843 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2813 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2944 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2949 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2951 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №37 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №22 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3147 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08 2022), №3099 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2357 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2381 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2508 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2520 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2929 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2921 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2819 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2934 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2936 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2837 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3135 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №38 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №39 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3111 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3201 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022 ), №3207 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022 ), №3129 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №24 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022),№3316 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №31 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3117 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №29 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2515 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022 ), №2504 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2825 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2924 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2948 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2941 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2795 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2855 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2937 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №35 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3249 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08 2022), №3105 від 30 06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3255 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №21 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08 2022), №17 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2500 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2521 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2524 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2509 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2501 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2277 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2497 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2849 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2777 від 3004 2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2926 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2935 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2927 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022),№2705 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2771 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2943 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2723 від 30 04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3195 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №27 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3267 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №33 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2502 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2293 від 28.02,2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2861 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2932 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2741 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3037 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3031 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2899 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2989 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3100 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3091 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3095 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3094 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3084 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3074 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №34 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3165 від 30 06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3171 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3123 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №41 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3093 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3225 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2405 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2525 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2530 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3070 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №26 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3183 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2269 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2512 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2389 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3098 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3077 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3189 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3219 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3153 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3243 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №14 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №23 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3177 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2523 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2397 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2421 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2437 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2333 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2510 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №226 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2325 від 28.02.2022 (зареєстровано15.08.2022), №2499 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №16 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2566 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2712 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2714 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №2707 від 31.03.2022 (зареєстровано15 08.2022), №2701 від 31.03.2022 (зареєстровано15.08.2022), № 2729 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3067 від 31 05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2977 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2923 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2905 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2995 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3025 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2893 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3093 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3087 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2911 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3069 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3073 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3082 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3097 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3086 від31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 28 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 12 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3231 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 36 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 15 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 25 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2413 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2503 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2365 від 28 02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2507 від 28.02.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2530 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2724 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2700 від 31.03.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2554 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2608 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2578 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2494 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2614 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2725 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2705 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2831 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2873 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2942 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2946 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2445 від 28.02.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2529 від 28.02.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2522 від 28.02.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2514 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2301 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2505 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2590 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2620 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 270 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2696 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2644 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2717 від 31.03.2022 (зареєстровано 15,08 2022), № 2626 від 31.03.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2584 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2548 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2699 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2933 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2945 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2940 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3043 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2947 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3055 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2953 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3061 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3049 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3009 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3088 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3096 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3072 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 6 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3079 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2917 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3081 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3090 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3092 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 19 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2517 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2463 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2518 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2715 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2723 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2718 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2699 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2506 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2720 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2783 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2925 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2759 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2938 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3213 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 40 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 30 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 18 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2511 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2429 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2341 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2506 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2519 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2518 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2596 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2482 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2476 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2711 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2560 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2719 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2702 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2656 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2697 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2698 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2753 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2923 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2959 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2526 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2451 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2738 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2632 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2638 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2722 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2747 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2867 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2931 від 30.04.2022 (зареєстровано 15:08.2022), № 2947 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2789 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2717 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2711 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2930 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2735 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2939 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2957 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2965 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2941 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3099 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3007 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2971 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2983 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2935 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2929 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2887 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3013 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), №3001 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3089 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3083 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3075 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3071 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3080 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3085 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3078 від 31.05 2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3261 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3141 від30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 13 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3159 від 30.06.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 3237 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2253 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2516 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2349 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2285 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2536 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2524 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2710 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2701 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2488 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2721 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2572 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2500 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2716 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2602 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2706 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2801 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2807 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2928 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3076 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 32 від 30.06.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 20 від 30.06.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 19 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 30 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 3575 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 35 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 12 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 17 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 18 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 25 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 15 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09 2022), № 22 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 8 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 14 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 21 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 10 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 32 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 16 від 31.07.2022 (зареєстровано 05 09.2022), № 24 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 20 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 26 від 31.07 2022 (зареєстровано 05.09 2022), № 28 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 23 від 31.07.2022(зареєстровано 05.09.2022), № 29 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 27 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 11 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 13 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 77 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 9 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 34 від 31.07.2022 (зареєстровано 05.09.2022), № 3497 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3527 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3545 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3509 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3659 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2622), № 3563 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3533 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3677 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3671 від 31.07:2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3605 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 31 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3635 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 33 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3587 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3539 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3551 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3641 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3653 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3623 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3665 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3557 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3569 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3521 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3593 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3617 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 37 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3599 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3581 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3503 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3611 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3515 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 36 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 66 від 31.07.2022 (зареєстровано 06.09.2022), № 3629 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3647 від 31.07.2022 (зареєстровано 17.08.2022), № 3847 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3773 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3725 від 31.08:2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3683 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3761 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3689 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3815 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3803 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3863 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3707 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3755 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 28 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 17 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3749 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 37 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3827 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 24 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3779 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3809 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 30 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3851 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3841 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 43 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3695 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3743 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3737 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 20 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3791 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3821 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3835 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3785 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 21 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 31 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3797 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 13 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3731 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3701 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3713 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3719 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 3767 від 31.08.2022 (зареєстровано 20.09.2022), № 2826 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2458 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2651 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2844 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2706 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2790 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2422 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2334 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2464 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2406 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2254 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2543 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2597 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2414 від 28.02.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2350 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2573 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2525 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2579 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2585 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2862 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2748 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2718 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2700 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2374 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2438 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2567 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2483 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2489 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2310 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2430 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2302 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2501 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2645 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2382 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2446 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2532 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2736 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2286 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2278 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2868 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2270 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2452 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2366 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2390 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2262 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2358 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2609 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2633 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2507 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2326 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2639 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2627 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2657 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2772 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2802 від 30 04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2784 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08 2022), № 2712 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2814 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2294 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2555 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2477 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2874 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2318 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2342 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2603 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2531 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2561 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2519 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2850 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2832 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2730 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2778 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2398 від 28.02.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2549 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2513 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2591 від 31.03.2022(зареєстровано 15.08.2022), № 2615 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2621 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2495 від 31.03.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2760 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2820 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2856 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2742 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2766 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3044 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3020 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2918 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2912 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2996 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2984 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2972 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2966 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2906 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2978 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3032 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3038 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2924 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3002 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2900 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3014 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3050 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2888 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2960 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2990 від 31.05.2022 (зареєстровано 15 08.2022), № 2808 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3026 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3008 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2754 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2930 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2936 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3062 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2724 від 30.04.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3068 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2942 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2954 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2948 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 2894 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 3056 від 31.05.2022 (зареєстровано 15.08.2022), № 27 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 23 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 42 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 16 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 35 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 19 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 33 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 14 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 26 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 22 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 18 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 38 від 31.08.2022(зареєстровано 21.09.2022), № 29 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 32 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 3857 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 36 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 25 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 39 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 34 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 40 від 31.08.2022 (зареєстровано 21.09.2022), № 20223 від 31.12.2022 (зареєстровано 23.03.2023), № 2 від 29.12.2022 (зареєстровано 22.03.2023)

При цьому, граничними термінами реєстрації податкових накладних в ЄРПН були:

- за податковими накладними складеними після 24.02.2022 і до 27.05.2022 до 15.07.2022;

- за податковими накладними складеними після 27.05.2022 за загальним правилом, передбаченим до п. 201.10 ст. 201 ПК України, тобто для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Суд наголошує, що дійсно частина податкових накладних була складена до 27.05.2022, тобто, у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Однак, реєстрація таких накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Тобто судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач податкові накладні направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків на реєстрацію таких.

У свою чергу, граничні терміни реєстрації жодної із зазначених у акті перевірки податкових накладних не підпадають під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у редакції Закону №2260-ІХ.

Суд зазначає, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання.

При цьому суд звертає увагу, що при здійсненні правозастосування, суд має комплексно та системно застосовувати законодавства, враховуючи при цьому мету (ціль) та завдання того чи іншого нормативно-правового акту.

Вносячи Законом №2260-ІХ зміни до підп. 69.2 п 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Отже, підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що позивачем порушено терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що, починаючи з 27.05.2022, підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Перевіривши розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, суд вважає, що кількість днів прострочення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН розрахована відповідачем правильно.

Податкові накладні позивача, які наведені в акті камеральної перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), які визначені у п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Суд зазначає, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абз. 9 п. 201.10 ст. 201 ПК України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних, а також подання заяв контролюючому органу щодо неможливості виконання обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи судом встановлено, що позивачем дійсно порушено передбачені п. 201.1 ст. 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що не заперечується й самим позивачем. Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не підтверджено.

З приводу розміру штрафних санкцій суд зазначає наступне.

Згідно п.89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року№ 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Суд звертає увагу, що підрозділ 2 розділу XX доповнено пунктами 89 та 90 згідно із Законом № 2876-IX від 12.01.2023, який набрав чинності 08.02.2023.

Так як податкові накладні, наведені в розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення, були зареєстровані до 08.02.2023, відповідно застосовувати п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, який набрав чинності лише з 08.02.2023, відповідач повинен до розрахунку штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної, передбаченого пунктом 89, якщо податкова накладна зареєстрована з 08.02.2023.

Перевіривши розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, суд вважає, що кількість днів прострочення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН розрахована відповідачем правильно.

Податкові накладні позивача, які наведені в акті камеральної перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), які визначені у п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Суд зазначає, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абз. 9 п. 201.10 ст. 201 ПК України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних, а також подання заяв контролюючому органу щодо неможливості виконання обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних

Щодо застосування п. 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Так як норми підрозділу 2 розділу XX пунктів 89 та 90 Податкового кодексу України регулюють спеціальний період реєстрації податкових накладних та накладення штрафу (протягом дії воєнного стану в Україні та шість місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано), зокрема ці норми набрали чинності лише 08.02.2023, а реєстрація податкових накладних відбувалася до 08.02.2023, тобто не за пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, тому суд вважає, що пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України не може бути застосований.

Тому суд вважає вірним застосування штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної, який діяв до 08.02.2023, а саме відповідно до п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Також, позивач обґрунтовує неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних тим, що через ведення бойових дій у тому числі у м. Запоріжжя більшість працівників залишили м. Запоріжжя. Через не можливість забезпечення безпечних умов праці із працівниками, зокрема із бухгалтером, яка відповідала за ведення бухгалтерського та податкового обліку, було зупинено дію трудових договорів. Комп`ютерне обладнання (сервери), за допомогою яких здійснюється облік податкової документації, у тому числі податкові накладні та розрахунки корегування, знаходиться за місцем реєстрації, тобто у м. Запоріжжя. Місто із 24.02.2022 постійно зазнавало ракетних атак, у тому числі по об`єктам критичної інфраструктури. Із 10.10.2022, через обмеження у енергопостачанні було введено режим тимчасового відключення електроенергії, що не дозволяло отримувати доступ до податкової інформації.

Наказом Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України (Мінреінтеграції) від 25.04.2022 № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25.04.2022, в який в подальшому вносились відповідні зміни.

Починаючи з 22.07.2022, Запорізька міська територіальна громада, на території якої знаходиться позивач віднесена до такого переліку.

Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309 визнано таким, що втратив чинність наказ № 75 від 25.04.2022. Одночасно цим наказом вся територія Запорізького району Запорізької області віднесена до території можливих бойових дій з 12.03.2022. Пізніше також були зміни до цього Наказу, однак територія Запорізького району Запорізької області залишилася віднесеною до території можливих бойових дій

Разом з тим, той факт, що позивач знаходиться на території можливих бойових дій, не є беззаперечною умовою щодо неможливості виконання платниками податків - юридичною особою та його відокремленими підрозділами податкових обов`язків.

Абзацом 8 п. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06 вересня 2022 року набрав чинності Наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225).

Згідно з нормами частини 2 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 затверджено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Як встановлено судом, частина податкових накладних були зареєстровані раніше ніж набрав чинності Наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 та затверджено перелік документів, що підтверджують неможливість платника податку своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Однак після прийняття зазначеного нормативного акту, позивач мав право для підтвердження таких обставин надати контролюючому органу документи, що підтверджують пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або подати документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі, що могло б підтвердити неможливість виконання податкового обов`язку.

Проте в спірному випадку на підтвердження наявності обставин, які обумовлюють неможливість виконання податкового обов`язку, після прийняття Порядку №225 позивачем не подано контролюючому органу жодного документу.

Щодо податкових накладних які зареєстровані до прийняття Порядку №225, то позивач взагалі ніякими доказами не обґрунтовує, крім посилання на обстріли, обмеження енергопостачання та труднощі з працівниками. Однак жодною нормою закону не передбачено звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних з цих підстав.

При цьому посилання позивача на введення воєнного стану на території України та лист Торгово-промислової палати України № 2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 за замовчуванням не може розглядатись як форс-мажорна обставина, настання якої звільняє позивача від відповідальності за невчасну реєстрацію податкових накладних.

Так як вина позивача є доведеною, відповідно суд відхиляє аргумент позивача щодо не доведення відповідачем вини позивача.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати належить покласти на позивача.

Керуючись статтями 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Ойлтрейд-ЛТД» (69091, м. Запоріжжя, бул. Шевченка, 71-А, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області Державної Податкової Служби України (69107. м. Запоріжжя, пр. Соборний, б. 166, ) про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним, нечинним та його скасування - відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення

Рішення у повному обсязі складено та підписано 14 серпня 2023 року.

Суддя О.О. Артоуз