Справа № 520/18349/23
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2023-08-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Рішення

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"03" серпня 2023 р. № 520/18349/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді Спірідонов М.О.

за участю секретаря судового засідання Гончаренко А.В.

представника позивача - Селезньової О.В.,

представника позивача - Ковиріна О.В.,

представника відповідача - Чорнобривець О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" (вул. Шевченка, буд. 24,м. Первомайський,Харківська область,64107)
до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057)
про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 03.07.2023 року;

2. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області судові витрати в розмірі 26840,00 грн.

В обгрунтування позову зазначено, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 03.07.2023 року є протиправним та таким, що винесено з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягає скасуванню.

Представники позивача в судове засідання з`явилися, позовні вимоги підтримали та просили суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 03.07.2023 року є таким, що винесено в межах чинного законодавства України, а тому не підлягає скасуванню.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 в порядку статті 75 розділу II Кодексу проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за березень грудень 2022 року, лютий 2023 року по підприємству ТОВ КВФ «Рома».

За наслідками перевірки складено акт від 08.06.2023 № 18119/20-40- 04-11-04/23325414 яким встановлено порушення позивачем : термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН за березень грудень 2022 року, лютий 2023 року, а саме:

- Абзац 1 пункту 1201.1 ст.1201 розділу IIПодаткового кодексу України. Порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної.

- Абзац 2 пункту 1201.2 ст.1201 розділу II Податкового кодексу України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого податковою накладною та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою).

- Пункт 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. Порушення платниками ПДВ граничного строку відповідно до п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, передбаченого для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної.

16.06.2023 р. ТОВ КВФ «Рома» подано заперечення до Акту перевірки.

28.06.2023 р. відповідач листом №35273/6/20-40-04-11-14 повідомив, що за результатами розгляду заперечення позивача на акт перевірки прийнято рішення, що висновки акта перевірки відповідають вимогам чинного законодавства.

Головним управлінням ДПС України у Харківській області відповідно до висновків Акту прийняте Податкове повідомлення-рішення № від 03.07.2023 р.,яким застосовано штраф у сумі п`ятнадцять мільйонів сімсот вісімнадцять тисяч сімсот чотири грн. 88 коп.

Як було встановлено судом та не заперечувалось сторонами по справі, що ТОВ КВФ "Рома" у період за березень грудень 2022 року, лютий 2023 року складено податкові накладні/розрахунки коригування з податку на додану вартість, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів (аркуш акту 4-5):

№ з/п№ПН/РКДата складання ПН/РКДата реєстрації в ЄРПН ПН/РКГраничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РККількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації ПН/РКСума на яку зареєстровано ПН/РК
167431.03.202221.12.2022 8:5915.07.20221591 826 775,42 неплатник
267531.03.202221.12.2022 8:5915.07.20221591 306 789,35 неплатник
363830.04.202221.12.2022 15:2015.07.20221593 445 294,11 неплатник
463930.04.202221.12.2022 15:2015.07.20221595 927 224,13 неплатник
560323.05.202218.07.2022 17:0615.07.2022338,00
660431.05.202228.07.2022 17:2415.07.2022131 225 935,31
760531.05.202222.12.2022 9:0015.07.20221595 926 065,63 неплатник
860631.05.202222.12.2022 9:0015.07.20221603 446 073,99 неплатник
949009.06.202214.07.2022 8:1530.06.20221410 123,52
1076230.06.202218.07.2022 8:1515.07.202233 075,00
1179230.06.202202.08.2022 8:0715.07.202218960 342,30
1279630.06.202219.12.2022 13:0415.07. 065,22 неплатник
1379730.06.202220.12.2022 8:4715.07.20221583 486 039,04 неплатник
1477131.07.202222.12.2022 9:0015.08. 987,15 неплатник
1577231.07.202222.12.2022 9:0015.08.20221294 090 422,98 неплатник
1655101.08.202212.09.2022 16:2431.08.202212851,35
1755802.08.202212.09.2022 16:2431.08.202212414,35
1883002.08.202215.09.2022 10:1931.08.20221519,64
1948908.08.202207.09.2022 15:5231.08.2022732 609,20
2081731.08.202216.09.2022 15:3215.09.2022150 111,61
2182431.08.202216.09.2022 15:3215.09.202216 960,68
2283331.08.202222.12.2022 13:4215.09.2022984 398 514,29 неплатник
2361308.09.202206.10.2022 15:0930.09.20226527,50
2494230.09.202222.12.2022 13:4215.10.2022681 900 176,50 неплатник
2594330.09.202222.12.2022 13:4215.10.202268329 574,51 неплатник
2640106.10.202201.11.2022 08:3731.10.2022131 666,67
2758719.10.202216.11.2022 08:0815.11.202212 659,68
2843621.10.202216.11.2022 08:0815.11.20221139,21
2943722.10.202216.11.2022 08:0815.11.20221212,22
3047124.10.202216.11.2022 08:0815.11.2022114 768,00
3198728.10.202216.11.2022 08:0815.11.2022174,94
3298931.10.202222.12.2022 13:4215.11.2022372 179 808,52 неплатник
33101030.10.202221.03.2022 08:4315.12.20229624,22
3497615.02.202321.03.2022 13:0205.03.20231672,56
35р/к 54123.05.202318.07.2022 14:2615.07.20223«-» 38,0
36p/к 68131.07.202216.08.2022 08:0815.08.20221«-» 655,76
37р/к 107331.12.202218.01.2023 11:0515.01.2023393 915,35
Також судом встановлено та зазначена обставина не заперечувалась відповідачем по справі, що Торгово-промислова палата листом від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини - військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою запровадження воєнного стану.

З 24.02.2022 до 27.05.2022 сервер ДПС не приймав податкові накладні та розрахунки коригувань, що гальмувало роботу та створило накопичення протягом 5 місяців багатотисячне зареєстрованих накладних. З 27.05.2022 Законом № 2260 було ухвалено рішення за період з 01.02.2022 до 30.06.2022 зареєструвати ПН/РК до 15.07.2022, тобто накопичені ПН/РК протягом 5 місяців товариство повинно було зареєструвати протягом одного місяця.

Затримка у реєстрації податкових накладних сталася через накопичення великої кількості незареєстрованих податкових накладних з ПДВ, технічну та фізичну неможливість здійснити своєчасну реєстрацію з огляду на складнощі, спричинені введенням в Україні воєнного стану.

Щодо посилання позивача на ту обставину, що ним згідно п.50.1. ПКУ до дати складання акту камеральної перевірки від 08.06.2023 № 18119/20-40- 04-11-04/23325414 було подано уточнюючі розрахунки за звітні (податкові) періоди березень жовтень 2022 р. зі сплатою недоплати та штрафу в розмірі 3 % та пені від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. А отже згідно з п.112.8 ПКУ обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи є:

112.8.8. самостійне виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених статтею 50 ПКУ, помилок, що містяться у раніше поданих ним податкових деклараціях та розрахунках (уточнюючих податкових деклараціях та розрахунках), за умови сплати самостійно донарахованих податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), передбачених пунктом 50.1 статті 50 ПКУ.

Згідно з п. 120.2 ПКУ визначено, що при самостійному донарахуванні платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених ст.50 ПКУ, суми податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, штрафи, передбачені главою 11 «Відповідальність» розд. II «Адміністрування податків, зборів, платежів» ПКУ, не застосовуються.

Аналізуючи вище вказане посилання позивача суд вважає його необґрунтованим, оскільки підставою для звільнення від відповідальності законодавцем визначено та обставина, що платник податку самостійно виправив помилки у вже наданій звітності, а у справі яка розглядається помилок у звітності позивачем допущено не було, а була несвоєчасна реєстрація податкових накладних.

Щодо спірних правовідносин суд зазначає, що пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України передбачено, що з 01.02.2015 реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 120-1.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної у ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

24 лютого 2022 року Указом Президента України № 64/2022 введений воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб. Указом Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" 06 лютого 2023 р. № 58/2023 частково змінено статтю 1 Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64/2022 (із змінами, внесеними Указами Президента України від 14 березня 2022 р. № 133/2022, від 18 квітня 2022 р. № 259/2022, від 17 травня 2022 р. № 341/2022, від 12 серпня 2022 р. № 573/2022, від 07 листопада 2022 р. № 757/2022) воєнний стан в Україні продовжено з 05 години 30 хвилин 19.02.2023 строком на 90 діб.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 р. № 2260-IX (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 р. № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 2, 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України було передбачено, що у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування у ЄРПН до 15.07.2022, подання податкової звітності до 20.07.2022 та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022.

При цьому підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 р. № 225).

Як було встановлено судом контролюючим органом було здійснено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних у ЄРПН після відновлення реєстрації податкових накладних, у зв`язку з введенням воєнного стану в Україні.

Аналізуючи вище викладене суд приходить до висновку, що позивачем в розрізі вище вказаних положень ПК України, порушено граничний строк реєстрації зазначених податкових накладних до останнього календарного дня місяця (включно), в якому вони складені, а також 15-тий календарний день (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені тобто після спливу граничних строків на реєстрацію, а тому відповідач міг застосувати до позивача штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Разом з цим, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Суд зазначає, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Постановою Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.04.2023 на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", від 20 травня 2020 р. № 392 "Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" та від 22 липня 2020 р. № 641 "Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2".

Суд звертає увагу, що правове значення у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної у ЄРПН. Податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних у ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності казаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Такий висновок зазначено у постанові Верховного Суду від 10.12.2021 у справі № 420/10367/20.

Аналізуючи вище викладене суд зазначає, що як було встановлено вище позивачем хоча і були несвоєчасно зареєстровані податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН але на час їх реєстрації діяли положення Постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (із змінами) з 19.12.2020 до 30.04.2023 якими було встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій в спірних правовідносинах, а отже у відповідача були відсутні правові підстави для винесення оскарженого податкового повідомлення рішення.

Отже податкове повідомлення-рішення № від 03.07.2023 року яке винесено Головним управлінням ДПС у Харківській області підлягає скасуванню.

Судові витрати підлягають стягненню згідно положень ст.. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" (вул. Шевченка, буд. 24,м. Первомайський,Харківська область,64107) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № від 03.07.2023 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" сплачений судовий збір у сумі 26840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 09 серпня 2023 року.

Суддя Спірідонов М.О.