Справа № 280/3381/23
Суддя: Стрельнікова Наталя Вікторівна
Дата ухвалення: 2023-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

08 серпня 2023 року Справа № 280/3381/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стрельнікової Н.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (письмового провадження) адміністративну справу

за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області

до Приватного підприємство «ОНЛІКАР»

про стягнення коштів за податковим боргом,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Запорізькій області (далі - позивач) звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Приватного підприємство «ОНЛІКАР» (далі - відповідач), про стягнення коштів за податковим боргом у сумі 101 639, 92 грн.

Позовні вимоги обґрунтовує Податковим кодексом України та зазначає, що згідно облікової картки платника у відповідача наявна вказана у позовній заяві заборгованість, яка виникла в результаті несплати самостійно узгодженої суми податкового зобов`язання. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить стягнути з відповідача податковий борг.

Ухвалою судді від 30.05.2023 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без (повідомлення) виклику сторін та проведення судового засідання.

Відповідач відзив на адміністративний позов не надав. Копія ухвали суду про відкриття провадження у справі судом направлялася на адресу відповідача, рекомендованим листом, поштовий конверт повернувся до суду 17.07.2023 з позначкою «за закінченням терміну зберігання».

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

На підставі приписів ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Таким чином, суд визнав за доцільне вирішити справу за наявними в ній матеріалами, в порядку письмового провадження.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

Так судом встановлено, що ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ОНЛІКАР» зареєстровано як суб`єкт господарювання - юридична особа, згідно Витягу з ЄДР, за адресою: пр. Соборний. буд. 92, м. Запоріжжя та є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України та боржником перед бюджетом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до даних інтегрованої (облікової) картки платника податків, станом на день розгляду справи, за відповідачем рахується податковий борг на суму 101 639,92 грн. , який складається з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 98989,92 грн., податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 780,00 грн., податку на доходи фізичних осіб , що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у розмірі 510,00 грн. з адміністративних штрафів та інших санкцій у розмірі 1360,00 грн.

Так, податковий борг по податку на прибуток приватних підприємств виник внаслідок проведених контролюючим органом камеральних перевірок, а саме на підставі результатів перевірки встановлених актом від 15.08.2019 податковим повідомленням - рішенням № від 01.10.2019 до відповідача було застосовано штрафні санкції за неподання звітності у сумі 1020,00 грн. За рахунок наявної переплати у сумі 240,00 грн.. сума несплаченої штрафної санкції, яка є податковим боргом складає 780,00 грн.

Заборгованість з податку на додану вартість виникла на підставі перевірок, за результатами яких було донараховано податкові зобов`язання, а саме на підставі результатів перевірки :

-відповідно до акту від 14.12.2018 року № 26601/03-0-5-12/ податковим повідомленням - рішенням № від 16.01.2019 за заниження сум декларування ПДВ нараховано податкові зобов`язання у розмірі 92 371,25 грн. (основний платіж податкового зобов`язання 73897,00 грн. та штрафна санкція 18 474,25 грн.). За рахунок часткової сплати платником частини боргу у розмірі 8 370,00 грн. сума несплаченого податкового боргу за даним ППР складає 84 001,25 грн. , яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 28.01.2019.

-відповідно до акту від 23.01.2019 № 1234/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 22.02.2019 до відповідача застосовано штрафні санкції за неподання звітності у розмірі 1020,00 грн. , яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 04.03.2019.

-відповідно до акту від 25.01.2019 № 1501/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 22.02.2019 за заниження сум декларування ПДВ нараховано штрафні санкції у розмірі 2 145,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 04.03.2019;

-відповідно до акту від 21.02.2019 № 3170/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 18.03.2019 до відповідача було застосовано штрафні санкції за неподання звітності по ПДВ у розмірі 1 020,00 грн. , яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 29,03.2019;

- відповідно до акту від 27.03.2019 № 6181/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 03.05.2019 за неподання звітності застосовано штрафні санкції у розмірі 1 020,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 10.05.2019;

-відповідно до акту від 16.04.2019 № 8354/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 08.05.2019 за несвоєчасну сплату зобов`язань до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 204,00 грн. Також податковим повідомленням - рішенням № від 08.05.2019 р. за несвоєчасну сплату зобов`язань до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 316,50 грн., які були надіслані на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане уповноваженою особою 13.05.2019;

-відповідно до акту від 20.06.2019 № 13047/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 08.08.2019 за несвоєчасну сплату зобов`язань до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 837,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання»;

-відповідно до акту від 18.02.2020 № 0457/08-01-49-04/41458997 податковим повідомленням - рішенням № під 03.04.2020 за неподання звітності до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 170,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання».

- відповідно до акту від 16.03.2010 № 0812/08-01-49-04/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 24.04.2020 за неподання звітності по ПДВ до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 1 020,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання»;

- відповідно до акту від 08.04.2020 № 1204/08-01-49-04/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 28.05.2020 р. за неподання звітності до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн. , яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання »;

-відповідно до акту від 08.04.2020 № 2602/08-01-49-04/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 30.07.2020 р. за неподання звітності до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн., яке було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання »;

-відповідно до акту від 19.06.2020 № 2204/08-01-49-04/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 01.07.2020 за неподання звітності до підприємства застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн., яке було надіслано на адресу засобами поштового зв`язку та повернуто поштою із відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Крім цього, за відповідачем обліковується сума несплаченої пені у розмірі 4 176,17 грн. яка виникла в результаті несвоєчасних часткових сплат нарахованих штрафних санкцій по ППР № від 16.01.2019 та нарахована за період з 01.03.2019 по 01.03.2020.

Заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати виникла у зв`язку з наступним.

Відповідно до пп. 14.1.180 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно- правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно пп.168.1.1 п.168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує(виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.(пп. 168.1.2.п. 168.2 ст.168 ПКУ).

Відповідно до акту від 20.06.2019 № 12381/10//03-20-55-13-11/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 08.08.2019 за неподання звітності застосовано штрафні санкції у розмірі 510,00 грн.

Дане податкове повідомлення-рішення було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та повернуте поштою «за закінченням терміну зберігання».

Адміністративні штрафи та інші санкції виникли на підставі акту від 27.11.2018 № 25187/03-20-55-12/41458997 за податковим повідомленням - рішенням № від 19.12.2018 яким за неподання звітності щодо сум податкових пільг застосовано штрафні санкції у розмірі 340,00 грн. Дане податкове повідомлення-рішення було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане представником підприємства 26.12.2018.

Також відповідно до акту від 27.02.2019 № 3593/03-20-55-12/41458997 податковим повідомленням - рішенням № від 02.04.2019 за неподання звітності щодо сум податкових пільг застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн. Дане податкове повідомлення-рішення було надіслано на адресу Відповідача засобами поштового зв`язку та отримане представником підприємства 11.04.2019.

Відповідно до п.45.2 ст. 45 ПКУ податковою адресою юридичної особи є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців.

На момент направлення ППР юридичною адресою Відповідача згідно даних ЄДР до 14.06.2019 у була адреса: м. Луцьк, вул. Коперника, б.25,корп.1вк.(оф.),8. У подальшому податковою адресою платника є адреса: м. Запоріжжя, проспект Соборний,92.

Відповідно до вимог п.42.2 ст.42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з абз.2 п.42.5 ст.42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

З урахуванням зазначених вимог ПК України, ППР та акти вважаються врученими відповідачу належним чином.

Відповідно до ст. 129 ПК України на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. При цьому нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки ,з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання визначеного податковим кодексом .

Відповідно до пункту6.1 статті 6 Податкового кодексу України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

За визначенням, наведеним у пункту 6.2 статті 6 Податкового кодексу України збором (платою, внеском) є обов`язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом14.1.175 пункту14.1статті14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Згідно із пункту58.3статті58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

Відповідно до пп.60.1.5 п.60.1 ст.60 Податкового кодексу України, податкове повідомлення- рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Так, судом встановлено, що податкові повідомлення - рішення ані в судовому ані в адміністративному порядку оскарженні не були, відповідачем доказів зворотнього (оскарження) суду не надано, а тому вони є узгодженими сумами грошового зобов`язання.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.

У зазначені строки грошове зобов`язання відповідачем не сплачено (зазначена обставина відповідачем не спростована), а тому у відповідності до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України вважається сумою податкового боргу.

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов`язань, позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, а саме, згідно п.59.1 ст.59 ПК України, де визначено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Пунктом 59.3 ст. 59 ПК України встановлено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Так, боржнику рекомендованим листом з повідомленням була направлена податкова вимога форми «ІО» №497-17 від 07.05.2019, яка отримана уповноваженою особою платника 10.05.2019 (а.с. 62).

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу, у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

Таким чином, Кодексом не передбачено надіслання податкових вимог на кожну суму боргу, а тому податкові вимоги на борг, що утворився після надіслання вимоги не надсилались.

Згідно із п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно із п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

При цьому відповідно до п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Так, судом встановлено, що відповідно до бази даних податкового органу відповідач має відкриті розрахункові рахунки у банківських установах: ВОЛИНС.ГРУ АТ КБ «ПРИВАТБАНК», М.ЛУЦЬК, Казначейство України (ел. адм. подат.), ФВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПР АТОЩАД М.ЛУЦЬК (а.с. 6-7).

Відповідно до п. 95.4 ст.95 Податкового Кодексу - контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України, від 29.12.2010 р. № 1244 «Про Деякі питання реалізації статті 95 Податкового кодексу України» встановлений Порядок, яким визначений механізм стягнення готівки, яка належить платникові податків, у рахунок погашення його податкового боргу.

Зважаючи на вищевикладене, погашення податкового боргу згідно чинного законодавства здійснюється за рішенням суду, як з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника так і за рахунок готівки.

Як встановлено судом, на момент розгляду справи в суді, заявлену до стягнення суму податкового боргу відповідачем не сплачено, заборгованість перед бюджетом не погашена, що підтверджується матеріалами справи.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що позов Головного управління ДПС у Запорізькій області є доведеним, обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до приписів п.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Такі витрати позивач у даній справі не поніс.

Керуючись статтями 2, 77, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) до Приватного підприємства «ОНЛІКАР» (69002, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.92, ) про стягнення податкового боргу, - задовольнити повністю.

Стягнути з Приватного підприємства «ОНЛІКАР», а саме: з рахунків платника податків у всіх банках, що належить такому платнику податків, а також за рахунок готівки, що належить такому платнику податків на користь бюджету податковий борг у розмірі податкового боргу у розмірі 101 639,92 грн. (сто одна тисяча шістсот тридцять дев`ять грн. 92 коп.), з яких:

-податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 98 989,92 грн. (які зарахувати: р/р UA0008001; отримувач - ГУК у Запорізький області/ Запорізька область, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 14060100);

- податок на прибуток приватних підприємств у сумі 780,00 грн. ( які зарахувати: р/р UA0008479; отримувач - ГУК у Запорізький області / ТГ М.Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11021000);

-податок на доходи фізичних осіб , що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у сумі 510,00 грн. (які зарахувати: р/р UA0008479; отримувач - ГУК у Запорізький області / ТГ м. Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 11010100);

-адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 1360,00 грн. (які зарахувати: р/р Ш0008479; отримувач - ГУК у Запорізький області / ТГ М.Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 21081103).

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Стрельнікова