Справа № 300/389/23
Суддя: Біньковська Н.В.
Дата ухвалення: 2023-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"26" червня 2023 р. справа № 300/389/23

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Біньковської Н.В.,

за участю: секретаря судового засідання - Космірак Н.М.,

представника позивача - Грабовецького О.Б.,

представника відповідача - Гавриляка Р.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції за правилами загального позовного провадження в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Галичина-Табак» звернулося до суду з адміністративним позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень №30/33000703, №31/33000703, №32/33000703 від 16.01.2023, №35/33000703, №37/33000703 від 18.01.2023, №45/33000703, №46/33000703 від 19.01.2023, №50/33000703, №51/33000703, №52/33000703 від 20.01.2023, №59/33000703, №60/33000703 від 24.01.2023.

На обґрунтування позовних вимог ТОВ «Галичина-Табак» зазначає, що відповідачем протиправно винесено податкові повідомлення-рішення від 16.01.2023 №30/33000703, №31/33000703, від 18.01.2023 №35/33000703, №37/33000703, від 19.01.2023 №50/33000703 №45/33000703, №46/33000703, від 20.01.2023 №52/33000703 та від 24.01.2023 №59/33000703, якими накладено штрафні санкції за здійснення торгівельної діяльності без наявної ліцензії, а також №32/33000703 від 16.01.2023, №51/33000703 від 20.01.2023, №60/33000703 від 24.01.2023, якими накладено на позивача штрафні (фінансові) санкції за ненадання документів під час здійснення податкового контролю, оскільки дію розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії ТОВ «Галичина-Табак» на право оптової торгівлі тютюновими виробами реєстраційний №00034 від 18.09.2020 було зупинено ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 11.11.2022 в справі №300/4615/22, про що повідомлено контролюючий орган заявою №149-01 від 11.11.2022. Стверджує, що копія такої ухвали була надана і уповноваженим особам контролюючого органу під час перевірки, за результатами яких прийнято спірні рішення, однак ними не врахована. Крім того позивач зазначає, що постановою Івано-Франківського міського суду від 31.01.2023 по справі №344/62/23 закрито провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності головного бухгалтера ОСОБА_1 за здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичина-Табак» без ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами реєстраційний №00034 від 18.09.2020. Просить позов задовольнити.

Відповідач скористався правом подання відзиву на позовну заяву, в якому просить суд в задоволенні позову відмовити. Зазначає, що за результатами проведених фактичних перевірок контролюючими органами встановлено реалізацію позивачем тютюнових виробів шляхом оптової торгівлі без відповідної ліцензії на право торгівлі тютюновими виробними. Правом на не допуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки позивач не скористався. У зв`язку із анулюванням ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами від 18.09.2020 розпорядженням від 02.12.2022 №320-р виключено місця зберігання тютюнових виробів з Єдиного державного реєстру місць зберігання. Звертає увагу, що відповідно до ухвали про забезпечення позову від 11.11.2022 у справі №300/4615/22 Івано-Франківським окружним адміністративним судом заяву позивача задоволено частково, зокрема, ТОВ «Галичина-Табак» відмовлено у задоволенні вимоги зобов`язати Головне управління ДПС в Івано-Франківській області внести відомості про дійсність ліцензії ТОВ «Галичина-Табак» від 18.09.2020 та зупинення дії розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії від 18.09.2020 у офіційні реєстри. Також зазначає, що в Єдиному державному реєстрі судових рішень відсутнє рішення суду по справі №300/4615/22, яке набрало законної сили, щодо скасування розпорядження контролюючого органу №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами від 18.09.2020. В провадженні Івано-Франківського окружного адміністративного суду перебуває адміністративний позов ТОВ «Галичина-Табак» до ДПС України про скасування розпорядження №320-р/л від 02.12.2022 про виключення місця зберігання тютюнових виробів з Єдиного державного реєстру місць зберігання, однак, станом на час подання відзиву, рішень щодо задоволення цих вимог немає, тому зазначене розпорядження є чинним. Стверджує, що платник податків зобов`язаний надати посадовим особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки та не пов`язаний безпосередньо з оформленням будь-яких додаткових запитів/вимог. Просить в задоволенні позову відмовити (а.с.171, т.1).

Позивач правом подання відповіді на відзив не скористався.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з підстав, зазначених у позовній заяві. Пояснив, що на час проведення перевірок були відсутні підстави вважати, що ліцензія відсутня, а на запити контролюючого органу про надання первинних документів такі позивачем надані. Просить позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні щодо задоволення позову заперечив з підстав, зазначених у відзиві на позов. Пояснив, що в ухвалі суду від 11.11.2022 в справі №300/4615/22 відсутні відомості про відновлення дії ліцензії чи про те, що вона є дійсною. Просить у задоволенні позову відмовити.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представника позивача та відповідача, дослідивши надані суду письмові докази, судом встановлено наступне.

ТОВ «Галичина-Табак» 01.07.2009 зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків і зборів. Основний вид діяльності згідно КВЕД 46.35 оптова торгівля тютюновими виробами.

18.09.2020 року ТзОВ "Галичина-Табак" отримало ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами, реєстраційний № 00034, термін дії з 23.09.2020 до 23.09.2025.

10.11.2011 Головне управління ДПС у Івано-Франківській області прийняло розпорядження про анулювання ліцензії № 357-Л від 10.11.2011 на право оптової торгівлі тютюновими виробами ТзОВ "Галичина-Табак" реєстраційний номер №00034 з терміном дії з 23.09.2020 по 23.09.2025.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 11.11.2022 в адміністративній справі №300/4615/22, залишеною без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 30.01.2023 та постановою Верховного суду від 06.04.2023, за результатами розгляду заяви про забезпечення позову зупинено дію розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 до набрання законної сили судовим рішенням у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про скасування розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020.

11.11.2022 ТОВ «Галичина-Табак» подало до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області заяву №149-01, якою повідомило про прийняту судом ухвалу від 11.11.2022 в адміністративній справі №300/4615/22 та необхідність внесення відомостей про дійсність ліцензії ТОВ «Галичина-Табак» №00034 від 18.09.2020 та зупинення дії розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 в офіційні реєстри. Вказана заява отримана контролюючим органом 11.11.2022, що підтверджується відповідною відміткою на такій заяві (а.с.38 т.1).

Аналогічного змісту заява за №150-01 від 11.11.2022 направлена позивачем Державній податковій службі України та отримана останньою 15.11.2022 (а.с.39, 118 т.1).

02.12.2022 у зв`язку з анулюванням ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами № 00034 Державною податковою службою України прийнято розпорядження №320-р/л "Про виключення місць зберігання".

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 08.12.2022 в адміністративній справі №300/5005/22 за результатами розгляду заяви про забезпечення позову зупинено дію розпорядження Державної податкової служби України "Про виключення місць зберігання" за № 320-р/л від 02.12.2022 до набрання законної сили судовим рішенням у справі про оскарження розпорядження Державної податкової служби України "Про виключення місць зберігання" за № 320-р/л від 02.12.2022.

На підставі прийнятих у період з 07.12.2022 по 15.12.2022 наказів про проведення фактичних перевірок, в період з 08.12.2022 по 28.12.2022 посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Головного управління ДПС у Волинській області, Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС у Закарпатській області, Головного управління ДПС в Одеській області, Головного управління ДПС у Рівненській області, Головного управління ДПС у Тернопільській області, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Головного управління ДПС у Чернівецькій області проведено фактичні перевірки ТОВ «Галичина-Табак» з питань дотримання вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

За наслідками вказаних перевірок встановлено порушення ТОВ «Галичина-Табак» статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». Також, в ході проведених перевірок посадовими особами Головного управління ДПС у Тернопільській області, Головного управління ДПС в Одеській області встановлено порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а Головного управління ДПС в Івано-Франківській області - п.44.6 ст.44 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п.6 розділу 2 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою Національного банку України від 29.12.2017 №148, про що складено акти №192/09-19-09-01/36497264 від 22.12.2022 (Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, а.с.63-64, 204-208 т.1), від 21.12.2022 (Головне управління ДПС у Волинській області, а.с.67-68, 209-211 т.1), №18096/13-01-09-01/36497264 від 19.12.2022 (Головне управління ДПС у Львівській області, а.с.69-70, 197-199 т.1), №090994 від 26.12.2022 (Головне управління ДПС у Закарпатській області, а.с.71-72 т.1, а.с.192-194 т.2), №14928/15-32-09-04/36497264 від 19.12.2022 (Головне управління ДПС в Одеській області, а.с.73-75, а.с.200-202 т.1), від 23.12.2022 (Головне управління ДПС у Рівненській області, а.с.76-77 т.1, а.с.196-198 т.2), від 23.12.2022 (Головне управління ДПС у Тернопільській області, а.с.78, 189-192 т.1), від 21.12.2022 (Головне управління ДПС у Чернівецькій області, а.с.82-83 т.1, а.с.199-201 т.2), №8430/22-01-09/36497264 від 22.12.2022 (Головне управління ДПС у Хмельницькій області, а.с.80-81, а.с.193-196 т.1).

На підставі акта перевірки від 22.12.2022 №192/09-19-09-01/36497264 відповідач 16.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №31/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 56825256,91 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 113650513,82 грн. (а.с. 12 т.1), а також податкове повідомлення-рішення №32/33000703, яким до позивача за порушення п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с. 14 т.1).

На підставі акта перевірки від 22.12.2022 №03/10346/09-01/36497264 відповідач 18.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №37/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 9805820,98 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 19611641,96 грн. (а.с.27 т.1).

На підставі акта перевірки від 19.12.2022 №18096/13-01-09-01/36497264 відповідач 16.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №30/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 38022867,05 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 76045734,10 грн. (а.с.15 т.1).

На підставі акта перевірки від 27.12.2022 №7241/07-16-09/36497264 відповідач 20.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №52/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 14527256,00 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 29054512,00 грн. (а.с.20 т.1).

На підставі акта перевірки від 19.12.2022 №14928/15-32-09-04/36497264 від 19.12.2022 відповідач 20.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №50/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 16315364,95 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 32630729,90 грн. (а.с.22 т. 1), а також податкове повідомлення-рішення №51/33000703, яким до позивача за порушення п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с.23 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 23.12.2022 №8980/ж5/17-00-09-01/36497264 відповідач 19.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №46/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 12157031,07 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 24314062,14 грн. (а.с.29 т.1).

На підставі акта перевірки від 26.12.2022 №6445/19-00-09-01/36497264 відповідач 24.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №59/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах без наявності ліцензії на загальну суму 8778054,53 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 17556109,06 грн. (а.с.17 т. 1), а також податкове повідомлення-рішення №60/33000703, яким до позивача за порушення п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с.18 зворот т.1).

На підставі акта перевірки від 21.12.2022 №5121/ж5/24-13-09-02/36497264 відповідач 19.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №45/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами на загальну суму 13253799,43 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 26507598,86 грн. (а.с.25 т.1).

На підставі акта перевірки від 22.12.2022 №8430/22-01-09/36497264 відповідач 18.01.2023 прийняв податкове повідомлення-рішення №35/33000703, яким до позивача за порушення ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - здійснення оптової торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах без наявності ліцензії на загальну суму 24400561,90 грн., застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 48801123,80 грн. (а.с.31 т.1).

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до адміністративного суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп.20.1.4, пп.20.1.10, п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України (надалі також - ПК України), контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України).

Статтею 80 Податкового кодексу України визначений порядок проведення фактичної перевірки.

Як встановлено судом, контролюючим органом за результатами проведених фактичних перевірок ТОВ "Галичина-Табак" встановлено здійснення позивачем оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами, що є порушенням п.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», що і стало підставою для прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень №31/33000703 від 16.01.2023, №37/33000703 від 18.01.2023, №30/33000703 від 16.01.2023, №52/33000703 від 20.01.2023, №50/33000703 від 20.01.2023, №46/33000703 від 19.01.2023, №59/33000703 від 24.01.2023, №45/33000703 від 19.01.2023, №35/33000703 від 18.01.2023.

При цьому, згідно змісту актів перевірок та доводів відповідача, підставою для висновку про наявність вказаного порушення був факт анулювання виданої позивачу ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами №00034 від 18.09.2020 згідно з розпорядженням ГУ ДПС в Івано-Франківській області №357-Л від 10.11.2022.

Згідно з пунктом 7 частини 1 статті 7 Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності" №222-VIII від 02.03.2015 (надалі, також - Закон №222-VIII) ліцензуванню підлягає, серед іншого, виробництво і торгівля спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами і пальним, зберігання пального, які ліцензуються відповідно до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

Ліцензія - право суб`єкта господарювання на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню; ліцензування - засіб державного регулювання провадження видів господарської діяльності, спрямований на забезпечення безпеки та захисту економічних і соціальних інтересів держави, суспільства, прав та законних інтересів, життя і здоров`я людини, екологічної безпеки та охорони навколишнього природного середовища (пункти 5, 6 статті 1 Закону №222-VIII).

Визначення поняття ліцензії наведено також у статті 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (надалі також - Закон №481/95-ВР), відповідно до якої ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

За змістом п.1 ст.15 Закону №222-VIII оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

За порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством (ч.1 ст.17 Закону №481/95-ВР).

Абзацом 7 частини 2 статті 17 цього Закону №481/95-ВР передбачено, що до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності ліцензій (крім випадків, передбачених цим Законом), у розмірі 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень.

Отже, суб`єкт господарювання може здійснювати окремі види діяльності лише за наявності ліцензії. При цьому здійснення такої діяльності без виданої уповноваженим органом ліцензії має наслідком притягнення такого суб`єкта до відповідальності.

Частиною 52 статті 15 Закону №481/95-ВР передбачено, що ліцензія на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження.

Відповідно до ч.53 ст.15 Закону №481/95-ВР ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземний суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку.

Таким чином, видана суб`єкту господарювання ліцензія може бути анульована у визначених законодавством випадках шляхом прийняття розпорядження, про що такий суб`єкт господарювання повідомляється засобами електронного зв`язку.

Судом встановлено, що Головне управління ДПС у Івано-Франківській області прийняло розпорядження № 357-Л від 10.11.2011 про анулювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами ТзОВ "Галичина-Табак" реєстраційний номер №00034 з терміном дії з 23.09.2020 по 23.09.2025.

Однак, ТОВ "Галичина-Табак", не погоджуючись із вказаним розпорядженням, вважаючи його таким, що перешкоджає здійсненню ним господарської діяльності та завдає шкоди, звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду із заявою про забезпечення позову, яку ухвалою від 11.11.2022 про забезпечення позову, постановлену в справі №300/4615/22, задоволено частково та зупинено дію розпорядження №357-Л від 10 листопада 2022 року про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 до набрання законної сили судовим рішенням у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про скасування розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020.

Про наявність такої ухвали ТОВ "Галичина-Табак" повідомило ГУ ДПС в Івано-Франківській області заявою №149-01 від 11.11.2022, яку останнє отримало 11.11.2022, а також Державну податкову службу України заявою №150-01 від 11.11.2022, яка отримана 15.11.2022.

Також про вжиття таких заходів забезпечення позову позивачем повідомлялося посадових осіб контролюючого органу і під час проведення фактичних переперевірок.

Відповідно до ч.3 ст.156 КАС України ухвала суду про забезпечення позову підлягає негайному виконанню з дня її постановлення незалежно від її оскарження і відкриття виконавчого провадження.

Статтею 370 КАС України визначено, що судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Отже, постановлена 11.11.2022 Івано-Франківським окружним адміністративним судом у справі №300/4615/22 ухвала про забезпечення позову набрала законної сили 11.11.2022, є обов`язковою для учасників справи, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб та підлягає виконанню на всій території України.

Окрім цього, Івано-Франківським окружним адміністративним судом 06.01.2023 постановлено ухвалу, якою роз`яснено ухвалу Івано-Франківського окружного адміністративного суду 11.11.2022 про забезпечення позову в справі №300/4615/22, таким чином:

- ухвала Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 11.11.2022 набрала законної сили - 11.11.2022;

- дата зупинення дії розпорядження ГУ ДПС в Івано-Франківській області № 357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 - 11.11.2022;

- зупинення дії розпорядження ГУ ДПС в Івано-Франківській області №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 - зупиняє факт анулювання такої ліцензії на час розгляду справи, тобто до дня набрання законної сили рішенням суду у даній справі (https://reestr.court.gov.ua/Review/108282108).

Однак, незважаючи на зупинення судом дії розпорядження №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020 до набрання законної сили судовим рішенням у справі за позовом ТОВ "Галичина-Табак" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про скасування цього розпорядження, достовірно знаючи про прийняття судом такої ухвали, контролюючим органом констатовано факт порушення позивачем п.1 ст.15 Закону №222-VIII внаслідок оптової торгівлі тютюновими виробами без наявної діючої ліцензії на оптову торгівлю тютюновими виробами та прийнято оскаржувані податкові повідомлення рішення.

При цьому суд зауважує, що податкові повідомлення-рішення №31/33000703 від 16.01.2023, №37/33000703 від 18.01.2023, №30/33000703 від 16.01.2023, №52/33000703 від 20.01.2023, №50/33000703 від 20.01.2023, №46/33000703 від 19.01.2023, №59/33000703 від 24.01.2023, №45/33000703 від 19.01.2023, №35/33000703 від 18.01.2023 прийняті відповідачем після роз`яснення судом ухвали суду від 11.11.2022 про забезпечення позову у справі №300/4615/22, в якій чітко вказано, що зупинення дії розпорядження Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №357-Л від 10.11.2022 зупиняє факт анулювання такої ліцензії на час розгляду справи.

І в період проведення фактичних перевірок, і на час прийняття спірних рішень ухвала суду від 11.11.2022 про забезпечення позову в справі №300/4615/22 була чинною, відтак, обов`язковою для відповідача.

20.01.2023 Івано-Франківський окружним адміністративним судом розглянуто адміністративну справу №300/4615/22 за позовною заявою ТОВ "Галичина Табак" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування розпорядження №357-Л від 10.11.2022 та ухвалено рішення, яким позов задоволено повністю, зокрема, абзацом другим резолютивної частини визнано протиправним та скасовано розпорядження заступника начальника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області № 357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії ТОВ "Галичина - Табак" на право оптової торгівлі тютюновими виробами реєстраційний №00034 від 18.09.2020 (https://reestr.court.gov.ua/Review/108509962). Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 18.04.2023 рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.01.2023 в справі № 300/4615/22 в цій частині залишено без змін.

Суд зазначає, що визначальною ознакою для висновку про наявність підстав для притягнення позивача до відповідальності, передбаченої Законом №481/95-ВР, є встановлення факту, який свідчить, що при здійсненні господарської діяльності позивачем або його працівником було вчинено порушення цього Закону, а саме: зберігання і торгівля тютюновими виробами без ліцензії.

Проте, як встановлено судом вище, судовим рішенням, яке набрало законної сили 11.11.2022, зупинено дію розпорядження ГУ ДПС в Івано-Франківській області №357-Л від 10.11.2022 про анулювання ліцензії реєстраційний №00034 від 18.09.2020, що мало правовим наслідком зупинення факту анулювання такої ліцензії на період вжиття заходів забезпечення позову. Тобто ліцензія реєстраційний №00034 від 18.09.2020 була дійсною з 11.11.2022, в тому числі і в період проведення фактичних перевірок, і на час прийняття оскаржуваних рішень.

Таким чином, висновки контролюючого органу, викладені в актах перевірок щодо порушення позивачем вимог статті 15 Закону №481/95-ВР є помилковими.

Вказане вище виключає можливість застосування до ТОВ "Галичина-Табак" штрафних санкцій, встановлених статтею 17 Закону №481/95-ВР у спірних правовідносинах.

Таким чином, відповідачем спірними податковими повідомленнями-рішеннями №31/33000703 від 16.01.2023, №37/33000703 від 18.01.2023, №30/33000703 від 16.01.2023, №52/33000703 від 20.01.2023, №50/33000703 від 20.01.2023, №46/33000703 від 19.01.2023, №59/33000703 від 24.01.2023, №45/33000703 від 19.01.2023, №35/33000703 від 18.01.2023 протиправно застосовано до ТОВ "Галичина-Табак" фінансові санкції у вигляді штрафів. Відтак, вказані податкові повідомлення рішення є протиправними та підлягають до скасування.

Як встановлено судом, підставами для застосування відповідачем до позивача штрафів податковими повідомленнями-рішеннями №32/33000703 від 16.01.2023, яким до позивача за порушення п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с. 14 т.1)., №51/33000703 від 20.01.2023, яким до позивача за порушення п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с.23 зворот т.1)., №60/33000703 від 24.01.2023, яким до позивача за порушення п.85.2. ст.85 Податкового кодексу України - ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю, застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1020,00 грн. (а.с.18 зворот т.1). стали висновки актів фактичних перевірок ТОВ "Галичина-Табак" №192/09-19-09-01/36497264 від 22.12.2022, №14928/15-32-09-04/36497264 від 19.12.2022, №6445/19-00-09-01/36497264 від 26.12.2022 про порушення позивачем п.44.6 ст.44 ПК України та п.85.2. ст.85 ПК України, відповідно, а саме: ненадання платником податків контролюючому органу оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

Відповідно до пп.16.1.5 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.

Згідно з п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності). Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки (п.85.4 ст.85 ПК України).

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення (п.44.6 ст.44 ПК України).

Відповідно до п.121.1 ст.121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Головне управління ДПС у Івано-Франківській області надіслало позивачу вимогу від 08.12.2022 про надання документів, що стосуються фінансово-господарської діяльності, а саме: реєстраційне посвідчення реєстратора розрахункових операцій, довідку про опломбування реєстратора розрахункових операцій, книги обліку розрахункових операцій на реєстратор розрахункових операцій, накладні на товар, що знаходиться в реалізації, дані обліку про залишки товаро-матеріальних цінностей, накази про прийняття на роботу працівників, документи (копії), що засвідчують особу працівників, документи, що засвідчують особи (копії), ліцензії на право оптової, роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, документи щодо наявних основних засобів (власних або орендованих (договори оренди), прихідні накладні за період з 11.11.2022 по термін закінчення перевірки (а.с.207 т.2).

В акті перевірки від 22.12.2022 №192/09-19-09-01/.12.2022 зазначено, що на вимогу про надання документів (накладних, товарно-транспортних документів (накладних) щодо отриманих тютюнових виробів, які знаходяться в реалізації станом на 16:30 год. 22.12.2022 до перевірки в повному обсязі не надано. З вказаних підстав зроблено висновок про порушення ТОВ «Галичина-Табак» вимог п.44.6 ст.44 ПК України. Разом з цим, в акті перевірки наведено суму реалізованих позивачем тютюнових виробів шляхом оптової торгівлі, вартість отриманих позивачем від суб`єктів господарювання тютюнових виробів.

В судовому засіданні позивач зазначив та підтвердив належними доказами, що ТОВ «Галичина-Табак» 09.12.2022 надавало Головному управлінню ДПС в Івано-Франківській області довідку-хронометраж за період з 09.12.2022 по 21.12.2022 щодо реалізації тютюнових виробів суб`єктам господарювання, а також копії накладних і товарно-транспортних накладних (а.с.60 - 176 т.2).

Вказані твердження позивача відповідач не спростував.

Головне управління ДПС в Одеській області надіслало позивачу вимогу від 07.12.2022 про надання документів, які належать до предмету фактичної перевірки за період з 15.10.2022 по дату закінчення фактичної перевірки, а саме інформацію щодо залишків підакцизної продукції в розрізі найменувань станом на початок перевірки, інформацію щодо залишків підакцизної продукції в розрізі найменувань на початок місяця, починаючи з 15.10.2022, копії ліцензій, довідок, дозволів на підставі яких здійснюється діяльність у сфері обігу підакцизних товарів та документи, які стали підставою для їх отримання, копії прибуткових та видаткових накладних, ТТН на підакцизний товар за період з 15.10.2022 по дату початку проведення фактичної перевірки, розрахункові документи, які підтверджують оплату за отриманий підакцизний товар, зворотно-сальдові відомості (розгорнуті у розрізі найменувань) по рахункам 203, 361, 631, 28 на дату початку проведення фактичної перевірки, копії наказів на призначення посадових осіб та матеріально-відповідальних осіб підприємства, інші документи, які належать або пов`язані з предметом перевірки (а.с.136 т.1).

16.12.2022 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт про те, що станом витребувані запитом документи від ТОВ «Галичина-Табак» не надійшли.

Зі змісту акту перевірки №14928/15-32-09-04/36497264 від 19.12.2022 слідує, що підставою для висновків про допущення позивачем порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України слугувало подання ТОВ «Галичина-Табак» документів не у повному обсязі.

При цьому, в акті перевірки не конкретизовано які саме документи не надані позивачем в ході фактичної перевірки. Натомість вказано, що до перевірки надано ліцензії, супровідні документи на товар, що зберігається - накладні, товарно-транспортні накладні. В ході перевірки використано ліцензії, накладні на товар, товарно-транспортні накладні, накладні на переміщення.

В судовому засіданні позивач зазначив та підтвердив належними доказами, що документи, які вимагались посадовими особами контролюючого органу під час перевірки позивачем надані (а.с.23-59 т.2).

Вказані твердження позивача відповідач не спростував.

Головне управління ДПС в Тернопільській області надіслало позивачу запит від 16.12.2022 №1 про надання документів (копій документів), в якому зазначено про необхідність надати інформацію та відповідні документи (акти інвентаризації, прихідні та розхідні документи, фіскальні звітні чеки реєстраторів розрахункових операцій та інші документи) щодо залишку товарів станом на 01.01.2022 та 30.11.2022 (млн. шт), обсягу придбання тютюнових виробів з 01.01.2022 по 30.11.2022 (млн. шт.) в розрізі видів тютюнових виробів: сигари, сигари з відрізаними кінцями та сигарили з вмістом тютюну, сигарети з вмістом тютюну, без фільтра, цигарки, сигарети з вмістом тютюну, з фільтром, тютюн для куріння, з вмістом або без вмісту замінників тютюну у будь-якій продукції, у первинній упаковці не більше 500 г, тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва, тютюнові екстракти та есенції, інше (не зазначене в цьому переліку). Вказано, що документи необхідно надати за місцем прроведення фактичної перевірки (а.с.132 т.1).

Позивач у відповідь на запит від 16.12.2022 №1 надав Головному управлінню ДПС у Тернопільській області копії прихідних документів: від 14.12.2022 № на суму 2022569,50 грн.; від 16.12.2022 № на суму 2358897,70 грн.; від 19.12.2022 № на суму 1830467,00 грн.; від 19.12.2022 № на суму 2566120,33 грн. (а.с.6-22 т.2).

В акті перевірки від 19.12.2022 зазначено, що станом на останній день перевірки документи надані не у повному обсязі. З вказаних підстав зроблено висновок про порушення ТОВ «Галичина-Табак» вимог п.85.2 ст.85 ПК України. Разом з цим, в акті перевірки не конкретизовано які саме документи не надані позивачем в ході фактичної перевірки. При цьому, в акті перевірки наведено суму реалізованих позивачем тютюнових виробів шляхом оптової торгівлі.

Враховуючи встановлені в справі обставини, а також те, що ні за наслідками вказаних перевірок, ні в судовому засіданні контролюючим органом не зазначено, які саме документи не були надані позивачем до перевірки і як їх неподання перешкодило проведенню перевірки чи вплинуло на хід перевірки суд вважає висновки відповідача про ненадання документів такими, що не відповідають дійсності та спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.

Отже, вказане вище виключає можливість застосування до ТОВ "Галичина-Табак" штрафних санкцій, встановлених п.121.1 ст.121 ПК України у спірних правовідносинах, а тому податкові повідомлення-рішення №32/33000703 від 16.01.2023, №51/33000703 від 20.01.2023, №60/33000703 від 24.01.2023 є протиправними і підлягають скасуванню .

З огляду на встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позову та наявність підстав для його задоволення в повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 26840,00 грн., відтак підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача сплачений судовий збір в сумі 26840,00 грн.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №30/33000703 від 16.01.2023, №31/33000703 від 16.01.2023, №32/33000703 від 16.01.2023, №35/33000703 від 18.01.2023, №37/33000703 від 18.01.2023, №45/33000703 від 19.01.2023, №46/33000703 від 19.01.2023, №50/33000703 від 20.01.2023, №51/33000703 від 20.01.2023, №52/33000703 від 20.01.2023, №59/33000703 від 24.01.2023, № 60/33000703 від 24.01.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ ВП 44045187) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Галичина-Табак" () сплачений судовий збір в розмірі 26840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень 00 копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Суддя /підпис/ Біньковська Н.В.

Рішення складене в повному обсязі 03.08.2023