Справа № 120/15564/21-а
Суддя: Сапальова Т.В.
Дата ухвалення: 2023-08-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/15564/21-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Поліщук Ірина Миколаївна

Суддя-доповідач - Сапальова Т.В.

01 серпня 2023 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сапальової Т.В.

суддів: Капустинського М.М. Ватаманюка Р.В. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Чорнокнижник О.В.,

представника позивача: Янчука В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 11 квітня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛНВ ЛІМІТЕД" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛВН ЛІМІТЕД" звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 09.06.2022 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.10.2022 року, у задоволені адміністративного позову відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 06.12.2022 року скасовано рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 09.06.2022 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26.10.2022 року а справу направлено до суду першої інстанції для нового розгляду.

За наслідками нового розгляду Вінницький окружний адміністративний суд прийняв рішення від 11 квітня 2023 року про задоволення позовних вимог. Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення № від 26.10.2021.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В судовому засіданні представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, про дату, час і місце судового засідання повідомлений належним чином, що підтверджується матеріалами справи.

Судом першої інстанції встановлено, що посадовими особами Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено фактичну перевірку Товариства з питань, визначених законодавством у сфері виробництва, ліцензування, обліку, зберігання, транспортування та обігу алкогольних напоїв, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 20 вересня 2021 року №911/31-00-07-03-.

В ході перевірки особисто представниками підприємства в присутності фахівців контролюючого органу проведено інвентаризацію спиртосховищу виробничого цеху №2, яку розпочато 15 вересня 2021 року о 16 год. 00 хв. та завершено цього ж дня о 16 год. 40 хв., за результатами якої складено акт інвентаризації спирту від 15 вересня 2021 року №119, яким порушень не встановлено.

В ході перевірки також особисто працівниками складу готової продукції (зберігання) ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» в присутності представників контролюючого органу здійснено вибіркове зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції для ринку України, розташованого за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, яке розпочато 15 вересня 2021 року станом на 14 год. 50 хв. та завершено цього ж дня о 17 год. на 50 хв. Порівнявши їх з відомостями (відомості «Товари на складах»), роздрукованими особисто працівниками складу готової продукції, перевіркою встановлено надлишок алкогольних напоїв у загальній кількості 35 204 пляшок на загальну суму 928 845,60 грн. без підтверджуючих первинних документів.

За підсумками складено Відомість про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей (алкогольних напоїв) станом на 15 вересня 2021 року по складу готової продукції (зберігання) за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, зокрема:

- горілка Немирів Делікат Оригінал, ємністю 0,2л., у кількості 7 200 пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 184 896,00 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,2л., у кількості 273 600 пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 702 604,80 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,5л., у кількості 644 пляшок, за ціною 64,20 грн. за 1 пляшку, на суму 410 344,80 грн.

Відомість власноручно перевірено, персонально засвідчено 15 вересня 2021 року особистим підписом головного бухгалтера ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» Черната Н.Л. та підписами представників контролюючого органу.

На підставі акта перевірки Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкове повідомлення-рішення від 26 жовтня 2021 року № , яким до позивача за порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, на підставі статті 20 цього Закону застосовано штрафні (фінансові) санкції в загальному розмірі у сумі 1857691,20 грн. (928845,60 х 2).

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Оцінюючи спірні правовідносини, які виникли між сторонами, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів враховує наступне.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року №265/95-ВР. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до термінів, які вживаються у Законі №265/95-ВР розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу. До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо (стаття 2 Закону №265/95-ВР).

Згідно з пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажі товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язано вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Статтею 20 Закону №265/95-ВР визначено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Судом встановлено, що відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», діючих Концептуальної основи фінансової звітності та Міжнародних стандартів фінансової звітності та бухгалтерського обліку ТОВ ЛВН ЛІМІТЕД прийнято наказ про облікову політику підприємства № 151 НО від 27 грудня 2019 року.

В подальшому, на виконання своїх функцій бухгалтерією ТОВ ЛВН ЛІМІТЕД розроблено та затверджено стандартну операцію СОП-Б № 15 - Передача документів до архіву (далі СОП- Б № 15) (копія СОП-Б № 15 наявна в матеріалах справи т. 1 а. с. 122-125).

Так, СОП-Б № 15 затверджено журнал документообігу з строками створення, обробки та передачі документів до архіву. По документу накладна на передачу алкогольних напоїв з виробництва в склад готової продукції він створюється в момент відвантаження та підписується протягом 5-ти робочих днів (пункт 3 розділу, облік витрат виробництва готової продукції та її реалізації, додатку Ж1/СОП-Б № 15).

По документу звіт про роботу ліній розливу ЛГВ він створюється до 10-ї години наступного дня за звітним та підписується протягом 5-ти робочих днів (пункт 6 розділу, облік витрат виробництва готової продукції та її реалізації, додатку Ж1/СОП-Б № 15).

Таким чином, в межах спірних правовідносин судом першої інстанції встановлено, що переміщення готової продукції з виробництва в склад готової продукції відбувалось 15 вересня 2021 року, тобто фінально оформлений документ по переміщенню готової продукції, яка відбулась 15 вересня 2021 року, згідно з правилами документообігу ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" міг бути оформлений 22 вересня 2021 року.

При цьому, із матеріалів справи судом першої інстанції встановлено, що в період проведення зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції, яке було розпочато 15 вересня 2021 року о 14 год. 50 хв. та завершено цього ж дня о 17 год. на 50 хв., мало місце наступне переміщення готової продукції:

- по позиції горілка особлива «Nemiroff Делікат м`яка» Штоф Оригінал 0.2 л. в 16 год. 29 хв. з виробництва в склад готової продукції було здійснено переміщення 15840 пляшок, що підтверджується накладною на переміщення алкогольних напоїв з виробництва в склад готової продукції, також по вказаній позиції в 17 год. 39 хв. 42 сек. було здійсненого реалізацію продукції на контрагента у кількості 4320 пляшок;

- по позиції горілка особлива «Немирів» Штоф Оригінал 0,2 л. в 14 год. 52 хв. з виробництва в склад готової продукції було здійснено переміщення 30240 пляшок, що підтверджується накладною на переміщення алкогольних напоїв з виробництва в склад готової продукції, також по вказаній позиції в 17 год. 39 хв. 42 сек. було здійсненого реалізацію продукції на контрагента у кількості 1440 пляшок.

- по позиції горілка особлива «Немирів» Штоф Оригінал 0,5 л. в 17 год. 07 хв. з виробництва в склад готової продукції було здійснено переміщення 750 пляшок, що підтверджено накладною на переміщення алкогольних напоїв з виробництва в склад готової продукції, також по вказаній позиції в 17 год. 39 хв. 42 сек. було здійсненого реалізацію продукції на контрагента у кількості 6000 пляшок.

Відповідні обставини також підтверджуються наявними в матеріалах справи відомостями складського обліку (товари на складі) від 15.09.2021 (по кожній із позицій), які містять повну інформацію щодо часу та кількості переміщеного товару, як в склад готової продукції, так і з нього (на реалізацію).

При цьому, колегія суддів вважає необгунтованими доводи апелянта про те, що товарно-транспортні накладні на переміщення алкогольних напоїв із часом виїзду з акцизного складу №14/2 з відміткою «виїзд дозволено» 15.09.2021 року після 17 год. 45 хв. не можуть бути доказом переміщення товару, судом оцінюються критично, оскільки факт того, що відмітку «виїзд дозволено» було проставлено після 17 год. 45 хв., не підтверджує факт відвантаження товару з акцизного складу після 17 год. 45 хв.

Водночас, колегія суддів враховує, що положеннями п. п. 230.2 230.7 ст. 230 ПК України визначено, що на акцизних складах постійно діють представники контролюючого органу за місцем розташування акцизного складу (крім пального).

Контролюючий орган за місцем розташування акцизного складу призначає свого постійного представника (представників) на такому складі.

Копія наказу про призначення представника (представників) контролюючого органу надсилається у день прийняття такого рішення розпоряднику акцизного складу.

Представник (представники) контролюючого органу здійснює (здійснюють) постійний безпосередній контроль за наявністю витратомірів-лічильників спирту етилового, масових витратомірів та інших вимірювальних приладів; дотриманням установленого порядку відпуску спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів та сплати податку з них.

Розпорядок роботи представників контролюючого органу повинен відповідати режиму роботи акцизного складу, встановленому його розпорядником.

Посадові особи, які призначаються представниками контролюючого органу на акцизному складі, повинні пройти спеціальне навчання або інструктаж щодо специфіки контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також методики користування вимірювальними приладами.

Основним завданням представника контролюючого органу на акцизних складах є здійснення постійного безпосереднього контролю за дотриманням установленого порядку виробництва, зберігання, відпуску спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів і сплати податку, вжиття заходів для недопущення порушення законодавства України (п. 230.12 ст. 230 ПК України).

Відповідно до абз. «а», «ґ» та «д» п. 230.12 ст. 230 ПК України представник контролюючого органу на акцизному складі відповідно до покладених на нього завдань:

- здійснює контроль за виробництвом, зберіганням, відпуском, за наявності витратоміра-лічильника спирту етилового, масового витратоміра та інших вимірювальних приладів, та обліком спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів за даними бухгалтерського обліку акцизного складу;

- бере участь у проведенні інвентаризації сировини, спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів і марок акцизного податку;

- надає у разі виявлення порушень установленого законодавством порядку ведення обліку, зберігання і відпуску спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів, марок акцизного податку, сировини розпоряднику акцизного складу пропозиції щодо усунення виявлених порушень та контролюють їх виконання.

Згідно з матеріалами справи на виконання приписів Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02 вересня 2014 року № 879 та статті 230 ПК України, директором ТОВ ЛВН ЛІМІТЕД видано наказ № 067-НО від 19 червня 2021 року «Про створення постійно діючих комісій по проведенню інвентаризації матеріальних цінностей».

Пунктом 4 наказу № 067-НО встановлено, що інвентаризація готової продукції проводиться на кожне перше число місяця.

З наявних в матеріалах справи актів інвентаризації алкогольних напоїв у складі готової продукції № ЛВН 00000219 від 01 вересня 2021 року та № ЛВН 00000249 від 01 жовтня 2021 року встановлено, що надлишків готової продукції ані на 01 вересня 2021 року, ані на 01 жовтня 2021 року не було.

При цьому, суд враховує, що під час інвентаризації готової продукції присутній представник акцизного поста, завідувач сектору КООПТ Немирівського управління ДПС у Вінницькій області Горобець В. Ю., що підтверджується самими актами інвентаризації алкогольних напоїв у складі готової продукції.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС УКраїни суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає, що долученими до матеріалі справи письмовими доказами не підтверджуються висновки відповідача про здійснюється ТОВ "ЛВН Лімітед" реалізаці/ товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку.

Оцінюючи обґрунтованість та правомірність притягнення ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" до відповідальності за порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, колегія суддів враховує наступне.

Закон №265/95-ВР визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" є дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв (11.01), що не відноситься до сфери торгівлі, громадського харчування та послуг згідно із Класифікацією видів економічної діяльності (далі - КВЕД), а відноситься до секції "С" - Переробна промисловість.

Водночас, в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань також наявна інформація про такий вид діяльності ТОВ ЛВН ЛІМІТЕД, як оптова торгівля напоями (46.34). Відповідний вид діяльності відноситься до секції «G» - Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів і мотоциклів.

Відповідно до опису відповідної секції КВЕД остання включає оптову та роздрібну торгівлю (тобто продаж без перероблення) будь-якими видами товарів і надання допоміжних послуг, пов`язаних із торгівлею товарами. Оптова та роздрібна торгівля є кінцевим етапом у реалізації (розподіленні, дистрибуції) товарів. Продаж без перероблення включає допоміжні операції в торгівлі, такі як сортування, калібрування, збирання (комплектування) товарів, змішування (наприклад, піску), розлив у пляшки (з попереднім миттям пляшок або без їх миття), фасування, поділ та перефасування для продажу меншими партіями, зберігання (у т.ч. заморожування та охолодження).

При цьому, група 46.3 розділу 46 секції «G» КВЕД, зокрема, включає клас 46.34 - оптова торгівля напоями.

В свою чергу, клас 46.34 (оптова торгівля напоями) включає такі види діяльності як оптову торгівлю алкогольними напоями та оптову торгівлю безалкогольними напоями.

В описі відповідного класу зазначено, що останній не включає змішування вина або дистильованих спиртів (11.01, 11.02).

Тобто, клас 46.34 (оптова торгівля напоями) не включає у себе дистиляцію, ректифікацію та змішування спиртних напоїв, які є основним видом діяльності ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД".

З урахуванням того, що ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" не здійснює розрахункових операцій в розумінні Закону №265/95-ВР та діяльність ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" відповідно до КВЕД не відноситься до сфери торгівлі, громадського харчування та послуг, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що на ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" не поширюється дія Закону №265/95-ВР.

Крім того, колегія суддів вважає необгрунтованими посилання апелянта на недотримання позивачем у своїй діяльності норми Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10 січня 2007 року №2, оскільки вони не є нормативно-правовим актом в розумінні статті 117 Конституції України, частини другої статті 7 КАС України.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи встановлені у справі обставини, наявні в матеріалах справи письмові докази та норми нормативно-правового регулювання спірних правовідносин, колегія суддів дійшла висновку, що відповідачем не доведено належними та достатніми доказами правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення № від 26 жовтня 2021 року, відповідно до якого ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" притягнуто до відповідальності за порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР.

Доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах законодавства та не спростовують висновків суду першої інстанції, суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 11 квітня 2023 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття відповідно до ч.1 ст.325 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку виключно з підстав, передбачених ч.4 ст.328 КАС України.

Згідно з ч.1 ст. 329 КАС України касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Постанова суду складена в повному обсязі 07 серпня 2023 року.

Головуючий Сапальова Т.В.

Судді Капустинський М.М. Ватаманюк Р.В.