Справа № 440/1126/23
Суддя: Л.М. Петрова
Дата ухвалення: 2023-08-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/1126/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петрової Л.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Торгова компанія "Молімпекс" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Приватне підприємство "Торгова компанія "Молімпекс" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, а саме просить визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН: - від 05.12.2022 № 7774112/35414234 на загальну суму 92119 гривень 64 копійок, в тому числі ПДВ 15 353 гривень 27 копійок, - від 05.12.2022 № 7774113/35414234 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774117/35414234 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774114/35414234 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774109/35414234 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774116/35414234 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774115/35414234 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774110/35414234 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок, - від 05.12.2022 № 7774111/35414234 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок, - від 06.12.2022 № 7780121/35414234 на загальну суму 96534,60 гривень, в тому числі ПДВ 16089,1 гривень, - від 06.12.2022 № 7780122/35414234 на загальну суму 52519,32 гривень, в тому числі ПДВ 8753,22 гривень, - від 06.12.2022 № 7780123/35414234 на загальну суму 10877,76 гривень, в тому числі ПДВ 1812,96 гривень, - від 06.12.2022 № 7780124/35414234 на загальну суму 38072,16 гривень, в тому числі ПДВ 6345,36 гривень, - від 06.12.2022 № 7780120/35414234 на загальну суму 57520,32 гривень, в тому числі ПДВ 9586,72 гривень, - від 06.12.2022 № 7780127/35414234 на загальну суму 47944,62 гривень, в тому числі ПДВ 7990,77 гривень, від 06.12.2022 № 7780131/35414234 на загальну суму 27194,4 гривень, в тому числі ІІДВ 4532,4 гривень ,- від 06.12.2022 № 7780125/35414234 на загальну суму 176130,54 гривень, в тому числі ПДВ 29355,09 гривень, - від 06.12.2022 № 7780126/35414234 на загальну суму 81679,8 гривень, в тому числі ПДВ 13613,3 гривень, - від 06.12.2022 № 7780132/35414234 на загальну суму 78785,82 гривень, в тому числі ПДВ 13130,97 гривень, - від 06.12.2022 № 7780133/35414234 на загальну суму 92387,52 гривень, в тому числі ПДВ 15397,92 гривень, - від 06.12.2022 № 7780134/35414234 на загальну суму 46657,86 гривень, в тому числі ПДВ 7776,31 гривень, - від 06.12.2022 № 7780129/35414234 на загальну суму 72730,26 гривень, в тому числі ІІДВ 12121,71 гривень, - від 06.12.2022 № 7780130/35414234 на загальну суму 48249,6 гривень, в тому числі ПДВ 8041,6 гривень, - від 06.12.2022 № 7780128/35414234 на загальну суму 37954,76 гривень, в тому числі ПДВ 6325,79 гривень;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні: від 10.06.2022 за № 95 на загальну суму 92119 гривень 64 копійок, в тому числі ПДВ 15 353 гривень 27 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за №96 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 97 на загальну суму 1 14816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 101 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 102 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), - від 10.06.2022 за № 103-на загальну суму 114816 гривень, втому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), - від 10.06.2022 за № 104 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), - від 10.06.2022 за № 105 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 106 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 за № 131 на загальну суму 96534,60 гривень, в тому числі ПДВ 16089,1 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 132 на загальну суму 52519,32 гривень, в тому числі ПДВ 8753,22 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07,2022 №. 133 на загальну суму 10877,76 гривень, в тому числі ПДВ 1812,96 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 137 на загальну суму 38072,16 гривень, в тому числі ПДВ 6345,36 грн (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 141 на загальну суму 47944,62 гривень, в тому числі ПДВ 7990,77 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 143 на загальну суму 27194,4 гривень, в тому числі ПДВ 4532,4 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 145 на загальну суму 176130,54 гривень, в тому числі ПДВ 29355,09 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 146 на загальну суму 81679,8 гривень, в тому числі ПДВ 13613,3 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 148 на загальну суму 78785,82 гривень, в тому числі ПДВ 13130,97 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 149 на загальну суму 92387,52 гривень, в тому числі ПДВ 15397,92 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 №150 на загальну суму 46657,86 гривень, в тому числі ПДВ 7776,31 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 №151 на загальну суму 72730,26 гривень, в тому числі ПДВ 12121,71 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 №152 на загальну суму 48249,6 гривень, в тому числі ПДВ 8041,6 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 №156 на загальну суму 37954,76 гривень, в тому числі ПДВ 6325,79 гривень (Реєстраційний номер ).

Підставою для звернення до суду позивач зазначає порушення своїх прав у сфері публічно-правових відносин рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано докази.

06.03.2023 до суду надійшов відзив відповідача на позовну заяву, у якому представник відповідачів просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкових накладних здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165.

05.04.2023 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що на адресу позивача надійшов відзив на позовну заяву Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, відповідно до якого відповідач вважає, що за результатами опрацювання копій первинних документів, поданих ПП «Торгова компанія «Молімпекс» на розгляд Комісії, на підтвердження господарських операцій, на підставі яких виписано податкові накладні від 10.06.2022 № 95, № 96, № 97, № 101, № 102, № 103, № 104, № 105, № 106 на адресу ТОВ «Гарна страва» номенклатура товару «Олія соняшникова раф. Дез. Виморож. 5л/4, 6 кг», встановлено, що до повідомлення платником в якості первинного документа щодо підтвердження здійснення господарської операції надано банківську виписку від 10.06.2022 на загальну суму ПДВ 183445, 27 грн, тобто, складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції. Відповідач зазначає, що дана обставина зафіксована протоколом Комісії від 05.12.2022 № 170, на підставі якого Комісією прийняті рішення, що оскаржувалися позивачем. Також Відповідач зазначає, що до повідомлення платником в якості первинного документа щодо підтвердження здійснення господарської операції надано банківську виписку від 10.06.2022 на загальну суму ПДВ 183445, 27 грн, тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції. Те ж саме по суті Відповідач зазначив, щодо податкових накладних від 25.07.2022 за № 131, 132, 133, 137, 141, 143, 145, 146, 148, 149, 150, 151, 152, 156 виписаних на адресу ТОВ «Гарна страва» номенклатура товару - продукти харчування, зокрема, «Консерва «Свинина тушкована», «Масло солодковершкове селянське», «Сир твердий «Український», «Сметана 20% 1 кг», «Молоко 2,5 %» ультра пастеризоване 0, 9 л». Таким чином, відповідач прийшов до висновку, що ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» на підставі отриманої попередньої оплати на розрахунковий рахунок Позивача, що підтверджується банківськими виписками від 10.06.2022 та 25.07.2022 виписали 24 податкові накладні, що суперечить нормам викладеним у п. 201.1, п. 201.7 Податкового кодексу України. Водночас позивач зазначає, що як і було зазначено в адміністративному позові позивачем, на підставі діючого Договору поставки, було поставлено товар за видатковими накладними: від 10 червня 2022 року за №МС-0001027 у кількості 320 шт., на загальну суму 92119, 64 грн, №МС-0001028 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн, №МС-0001029 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн, №МС-0001033 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн, №МС-0001034 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн, №МС-0001030 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн, №МС-0001031 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн, №МС-0001032 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн, №МС-0001035 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн. У зв`язку з поставкою товару, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» за першою подією, склало податкові накладні від 10.06.2022 за № 95, № 96, № 97, № 101, № 102, № 103, № 104, № 105, № 106, в реєстрації яких в подальшому було відмовлено. Поставка товару відбувалася окремими, раніше узгодженими між сторонами Договору партіями у кількості 9 партій товару, відповідно до вищезазначених видаткових накладних, що відповідає та передбачено п. 2.1. Договору № МС 28/03/22-1. В той же день на рахунок позивача надійшли кошти в рахунок оплати за товар. При цьому позивач просить суд звернути увагу, що відповідно до наданої позивачем банківської виписки з розрахункового рахунку позивача, вбачається, що сума яка надійшла зазначена як «оплата за поставлений товар», а не як «попередня оплата» на чому наполягає відповідач. Ті ж самі обставини вбачаються з поставлених партій товару від 25 липня 2022 року за видатковими накладними за №МС-0001410 у кількості 360 банок; №МС-0001411 у кількості 288 банок; №МС-0001412 у кількості 144 банки; №МС-0001416 у кількості 504 банки; №МС-0001419 у кількості 503 банок; №МС-0001420 у кількості 288 банок; №МС- 0001406 у кількості 360 банок; №МС-0001408 у кількості 1536 банок; №МС-0001425 у кількості 720 банок; №МС-0001432 у кількості 288 банок; №МС-0001433 у кількості 768 банок; №МС-0001434 у кількості 384 банок; №МС-0001435 у кількості 384 банок; №МС- 0001436 у кількості 120 банок; №МС-0001440 у кількості 384 банок. На підставі зазначених видаткових накладних, внаслідок поставки 15 раніше узгоджених партій товару, позивачем було виписано 15 податкових накладних від 25.07.2022 за №131, 132, 133, 137, 141, 143, 145, 146, 148, 149, 150, 151, 152, 156 в той же день на рахунок Позивача надійшла сума оплати за поставлений товар, що вбачається з призначення платежу, згідно наданої банківської виписки. За наведених обставин зазначені відповідачем аргументи, щодо неправомірного складення 24 податкових накладних безпідставні.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

28 березня 2022 р. між ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» (постачальник) та ТОВ «Гарна Страва» (покупець) було укладено договір поставки № МС28/03/22-1 щодо поставки останньому Товару. Відповідно до якого Постачальник зобов`язався постачати Покупцю Товар узгодженими партіями за цінами, чинними на момент відвантаження, а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити цей Товар (п. 1.1. Договору).

Відповідно до п. 2.1. цього Договору, Постачання Товару здійснюється партіями. Постачальник і Покупець узгоджують можливість поставки кожної партії Товару.

Постачання Товару Покупцю здійснюється автомобільним транспортом Постачальника за відповідною адресою (п. 2.2. Договору).

Датою відвантаження Товару вважається дата передачі Товару, що вказана в товарно-транспортній та (або) видатковій накладній (п. 2.3. Договору).

Розрахунки за Товар здійснюються по передоплаті, післяоплаті, але не пізніше 7(семи) календарних днів з дати поставки Товару, на розрахунковий рахунок Постачальника (п. 5.2. Договору).

Договір діє до 31.12.2022 року включно (8.7.).

На виконання умов укладеного Договору на адресу ТОВ «Гарна Страва» було поставлено відповідний товар - Олія соняшникова раф. дез. виморож. 5л/4,6 кг відповідно видаткових накладних: від 10 червня 2022 року за №МС-0001027 у кількості 320 шт., на загальну суму 92119, 64 грн; від 10 червня 2022 року за №МС-0001028 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн; від 10 червня 2022 року за №МС-0001029 у кількості 400 шт., на загальну суму 1 14816, 00 грн; від 10 червня 2022 року за №МС-0001033 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн; від 10 червня 2022 року за №МС-0001034 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн; від 10 червня 2022 року за №МС-0001030 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн, від 10 червня 2022 року за №МС-0001031 у кількості 400 шт., на загальну суму 114816, 00 грн. від 10 червня 2022 року за №МС-0001032 у кількості 200 шт,, на загальну суму 57408, 00 грн, від 10 червня 2022 року за №МС-0001035 у кількості 200 шт., на загальну суму 57408, 00 грн.

У зв`язку з поставкою товару, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» за першою подією, склало податкові накладні: від 10.06.2022 за № 95 на загальну суму 92119 гривень 64 копійок, в тому числі ПДВ 15 353 гривень 27 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за №96 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 97 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 101 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 102 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 103 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 104 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 105 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 106 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (реєстраційний номер ).

Водночас реєстрація податкових накладних була зупинена, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, як підстава зупинення реєстрації ПН зазначено - код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 відсутній в таблиці даних платника податку як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ПП «ТК «МОЛІМПЕКС», на виконання пропозицій надати пояснення, направило електронними засобами Пояснення по всім податковим накладним від 30 листопада 2022 року за вих. № 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73 та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 05.12.2022 № 7774112/35414234; від 05.12.2022 № 7774113/35414234; від 05.12.2022 № 7774117/35414234; від 05.12.2022 № 7774114/35414234; від 05.12.2022 № 7774109/35414234; від 05.12.2022 № 7774116/35414234; від 05.12.2022 № 7774115/35414234; від 05.12.2022 № 7774110/35414234, від 05.12.2022 № 7774111/35414234 ГІП «ТК «МОЛІМПЕКС» було відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних, через надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства, а саме: до повідомлення платником в якості первинного документа щодо підтвердження здійснення господарської операції надано банківську виписку від 10.06.2022 на загальну суму ПДВ 183 445, 27 гри, тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції.

Проте за результатами розгляду скарг ДПС України прийнято рішення від 21.12.2022 за №77154/35414234/2, від 21.12.2022 за № 77117/35414234/2, від 21.12.2022 за №77118/35414234/2, від 21.12.2022 за № 77109/35414234/2, від 21.12.2022 за №77089/35414234/2, від 21.12.2022 за № 77141/35414234/2, від 21.12.2022 за №77094/35414234/2, від 21.12.2022 за № 77095/35414234/2, від 21.12.2022 за №77098/35414234/2 якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, на виконання умов укладеного Договору на адресу ТОВ «Гарна Страва» було поставлено відповідний товар - консерви «Свинина тушкована» відповідно до видаткових накладних: від 25 липня 2022 року за №МС-0001410 у кількості 360 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001411 у кількості 288 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001412 у кількості 144 банки; від 25 липня 2022 року за №МС-0001416 у кількості 504 банки; від 25 липня 2022 року за №МС-0001419 у кількості 503 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001420 у кількості 288 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001406 у кількості 360 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001408 у кількості 1536 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001425 у кількості 720 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001432 у кількості 288 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001433 у кількості 768 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001434 у кількості 384 банок; від 15 липня 2022 року за №МС-0001435 у кількості 384 банок; від 25 липня 2022 року за №МС-0001436 у кількості 120 банок, від 25 липня 2022 року за №МС-0001440 у кількості 384 банок.

У зв`язку з поставкою товару, відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ПП «ТК МОЛІМПЕКС» за першою подією, склало податкові накладні: від 25.07.2022 за № 131 на загальну суму 96534,60 гривень, в тому числі ПДВ 16089,1 гривень (реєстраційний номер ); від 25.07.2022 № 132 на загальну суму 52519,32 гривень, в тому числі ПДВ 8753,22 гривень (реєстраційний номер ); від 25.07.2022 №. 133 на загальну суму 10877,76 гривень, в тому числі ПДВ 1812,96 гривень (реєстраційний номер ); від 25.07.2022 № 137 на загальну суму 38072,16 гривень, в тому числі ПДВ 6345,36 гривень (реєстраційний номер ); від 25.07.2022 № 140 на загальну суму 57520,32 гривень, в тому числі ПДВ 9586,72 гривень (Реєстраційний номер ); від 25.07.2022 № 141 на загальну суму 47944,62 гривень, в тому числі ПДВ 7990,77 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 143 на загальну суму 27194,4 гривень, в тому числі ПДВ 4532,4 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 145 на загальну суму 176130,54 гривень, в тому числі ПДВ 29355,09 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 146 на загальну суму 81679,8 гривень, в тому числі ПДВ 13613,3 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 148 на загальну суму 78785,82 гривень, в тому числі ПДВ 13130,97 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 149 на загальну суму 92387,52 гривень, в тому числі ПДВ 15397,92 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №150 на загальну суму 46657,86 гривень, в тому числі ПДВ 7776,31 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №151 на загальну суму 72730,26 гривень, в тому числі ПДВ 12121,71 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №152 на загальну суму 48249,6 гривень, в тому числі ПДВ 8041,6 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №156 на загальну суму 37954,76 гривень, в тому числі ПДВ 6325,79 гривень (Реєстраційний номер ).

Водночас реєстрація податкових накладних була зупинена, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, як підстава зупинення реєстрації ПН зазначено - код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1602 відсутній в таблиці даних платника податку як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. ПП «ТК «МОЛІМПЕКС», на виконання пропозицій надати пояснення, направило електронними засобами Пояснення по всім податковим накладним від 30 листопада 2022 року за вих. № 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88 та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 06.12.2022 № 7780121/35414234; від 06.12.2022 № 7780122/35414234; від 06.12.2022 № 7780123/35414234; від 06.12.2022 № 7780124/35414234; від 06.12.2022 № 7780120/35414234; від 06.12.2022 № 414234; від 06.12.2022 № 7780131/35414234; від 06.12.2022 № 7780125/35414234; від 06.12.2022 № 7780126/35414234; від 06.12.2022 № 7780132/35414234; від 06.12.2022 № 7780133/35414234; від 06.12.2022 № 7780134/35414234; від 06.12.2022 № 7780129/35414234; від 06.12.2022 № 7780130/35414234; від 06.12.2022 № 7780128/35414234 ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» було відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: до повідомлення платником в якості первинного документа щодо підтвердження здійснення господарської операції надано банківську виписку від 25.07.2022 на загальну суму 1758 315, 00 грн.

Тобто на підставі одного платіжного доручення на отриману попередню оплату виписано 15 податкових накладних чим порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції.

За результатами розгляду скарг прийняті рішення від 26.12.2022 за №79404/35414234/2, від 26.12.2022 за №79349/35414234/2, від 26.12.2022 за №79351/35414234/2, від 26.12.2022 за №79350/35414234/2, від 26.12.2022 за №79352/35414234/2, від 26.12.2022 за №79353/35414234/2, від 26.12.2022 за №79354/35414234/2, від 26.12.2022 за №79355/35414234/2, від 26.12.2022 за №79357/35414234/2, від 26.12.2022 за №79348/35414234/2, від 26.12.2022 за №79403/35414234/2, від 26.12.2022 за №79356/35414234/2, від 26.12.2022 за №79358/35414234/2, від 26.12.2022 за №79359/35414234/2, від 26.12.2022 за №79402/35414234/2 якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної без змін. Підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/ інвойсів, Актів приймання-передачі товарів /робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодився із зазначеним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 (чинної на час виникнення спірних правовідносин) визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 1 яких передбачено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як вже зазначалося судом, за результатами розгляду спірних податкових накладних відповідач направив позивачу квитанції, у яких зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником податку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

При цьому суд виходить з того, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

На переконання суду, під час прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення відповідної перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, під час реєстрації податкових накладних контролюючим органом фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Разом із тим, позивачем направлено контролюючому органу регіонального рівня пояснення та копії документів щодо спірних господарських операціях.

За результатами розгляду вищевказаних документів, відповідач дійшов висновку про наявність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки до повідомлення платником в якості первинного документа щодо підтвердження здійснення господарської операції надано банківську виписку від 10.06.2022 на загальну суму ПДВ 183 445, 27 грн та банківську виписку від 25.07.2022 на загальну суму 1758 315, 00 грн, тобто складання двох або більше податкових накладних у випадку попередньої оплати однією сумою не відповідає нормам ПКУ а саме, порушено ст. 201.1, ст. 201.7 та не дає можливості ідентифікувати операції.

Водночас суд зазначає, що Господарські взаємовідносини між ПП «ТК «МОЛІМПЕКС» та ТОВ «Гарна Страва» регулюються Договором № МС28/03/22-1 від 28.03.2022. Форма оплати за цим договором безготівкова. Виконуючі умови цього договору, 10 червня 2022 року ТОВ «Гарна Страва» здійснило оплату в сумі 1 100 671, 61 грн на банківський рахунок TOB «ТК «МОЛІМПЕКС», як оплату за товар. На господарські операції з поставки товарів були складені та відправлені на реєстрацію до ЄРПН вищезазначені податкові накладні з датою складання 10 червня 2022 р. на загальну суму 1 100 671, 61 грн.

Крім того, виконуючі умови договору № МС28/03/22-1 від 28.03.2022, 25 липня 2022 року ТОВ «Гарна Страва» здійснило оплату в сумі 1 758 315, 10 грн на банківський рахунок TOB «ТК «МОЛІМПЕКС», як оплату за поставлений товар. На господарські операції з поставки товарів, що відбулася 25.07.2022 перед оплатою, були складені та відправлені на реєстрацію до ЄРПН вищезазначені податкові накладні з датою складання 25 липня 2022 р. на загальну суму 1 758 315, 10 грн.

Оцінюючи зазначені аргументи контролюючого органу, судом враховується, що відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

У свою чергу, п. 198.2 ст. 198 ПК України встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

При цьому, пп. "а" п. 198.1 цієї ж статті передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України встановлюється, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Зміст наведеного правового регулювання свідчить на користь висновку, що вимога, передбачена п. 201.7 ст. 201 ПК України, кореспондується з положеннями п. 187.1 ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 ПК України, зобов`язуючи платника податку на дату виникнення податкових зобов`язань з ПДВ (дату отримання передоплати) скласти податкову накладну. При цьому, податкова накладна складається в день виникнення податкових зобов`язань на кожне повне або часткове постачання товарів чи аванс (п. 201.7).

Оскільки об`єктом обкладення ПДВ є саме операція постачання, то передбачається, що аванс перераховується під операцію постачання. І сам зміст п. 201.7 ст. 201 ПК України не встановлює жодних окремих вимог щодо кількості податкових накладних, які повинен скласти платник ПДВ за кожною операцією з постачання товару/послуги, якщо вони були оплачені одним платежем.

Нормами чинного законодавства не передбачено заборони складати кілька податкових накладних у разі оплати товару однією сумою або у разі одноразової поставки товарів/послуг. У нормах Податкового кодексу України, про порушення яких стверджує відповідач, така заборона відсутня. Висновки про недопустимість такого способу дій суд розцінює як довільне трактування закону фіскальним органом, який діє не у порядку та не на підставі закону. Критично суд оцінює аргументи відповідача стосовно того, що складання двох і більше податкових накладних за однією операцією унеможливлює ідентифікацію такої операції.

Отже, платник податку TOB «ТК «МОЛІМПЕКС» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, встановлених статтею 187 Податкового кодексу України, склав та подав на реєстрацію податкові накладні, а відтак доводи контролюючого органа про порушення позивачем порядку оформлення спірних податкових накладних є хибними.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку, що позивач надав копії документів, необхідних для складення та реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 10.06.2022 за № 95, від 10.06.2022 за №96, від 10.06.2022 за № 97, від 10.06.2022 за № 101, від 10.06.2022 за № 102, від 10.06.2022 за № 103, від 10.06.2022 за № 104, від 10.06.2022 за № 105, від 10.06.2022 за № 106, від 25.07.2022 за № 131, від 25.07.2022 № 132, від 25.07,2022 №. 133, від 25.07.2022 № 137, від 25.07.2022 № 141, від 25.07.2022 № 143, від 25.07.2022 № 145, від 25.07.2022 № 146, від 25.07.2022 № 148, від 25.07.2022 № 149, від 25.07.2022 №150, від 25.07.2022 №151, від 25.07.2022 №152, від 25.07.2022 №156.

Суд наголошує, що будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Однак, спірні рішення Комісії про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних прийняті відповідачем без врахування усіх фактичних обставин досліджених господарських правовідносин та з допущенням формального підходу до розгляду поданих платником документів, що свідчить про його необґрунтованість.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентами, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних від 10.06.2022 за № 95, від 10.06.2022 за №96, від 10.06.2022 за № 97, від 10.06.2022 за № 101, від 10.06.2022 за № 102, від 10.06.2022 за № 103, від 10.06.2022 за № 104, від 10.06.2022 за № 105, від 10.06.2022 за № 106, від 25.07.2022 за № 131, від 25.07.2022 № 132, від 25.07,2022 №. 133, від 25.07.2022 № 137, від 25.07.2022 № 141, від 25.07.2022 № 143, від 25.07.2022 № 145, від 25.07.2022 № 146, від 25.07.2022 № 148, від 25.07.2022 № 149, від 25.07.2022 №150, від 25.07.2022 №151, від 25.07.2022 №152, від 25.07.2022 №156, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.06.2022 за № 95, від 10.06.2022 за №96, від 10.06.2022 за № 97, від 10.06.2022 за № 101, від 10.06.2022 за № 102, від 10.06.2022 за № 103, від 10.06.2022 за № 104, від 10.06.2022 за № 105, від 10.06.2022 за № 106, від 25.07.2022 за № 131, від 25.07.2022 № 132, від 25.07,2022 №. 133, від 25.07.2022 № 137, від 25.07.2022 № 141, від 25.07.2022 № 143, від 25.07.2022 № 145, від 25.07.2022 № 146, від 25.07.2022 № 148, від 25.07.2022 № 149, від 25.07.2022 №150, від 25.07.2022 №151, від 25.07.2022 №152, від 25.07.2022 №156, прийнято Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їхнього прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН: від 05.12.2022 № 7774112/35414234, від 05.12.2022 № 7774113/35414234, від 05.12.2022 № 7774117/35414234, від 05.12.2022 № 7774114/35414234, від 05.12.2022 № 7774109/35414234, від 05.12.2022 № 7774116/35414234, від 05.12.2022 № 7774115/35414234, від 05.12.2022 № 7774110/35414234, від 05.12.2022 № 7774111/35414234, від 06.12.2022 № 7780121/35414234, від 06.12.2022 № 7780122/35414234, від 06.12.2022 № 7780123/35414234, від 06.12.2022 № 7780124/35414234, від 06.12.2022 № 7780120/35414234, від 06.12.2022 № 7780127/35414234, від 06.12.2022 № 7780131/35414234, від 06.12.2022 № 7780125/35414234, від 06.12.2022 № 7780126/35414234, від 06.12.2022 № 7780132/35414234 на загальну суму 78785,82 гривень, в тому числі ПДВ 13130,97 гривень, - від 06.12.2022 № 7780133/35414234 на загальну суму 92387,52 гривень, в тому числі ПДВ 15397,92 гривень, - від 06.12.2022 № 7780134/35414234 на загальну суму 46657,86 гривень, в тому числі ПДВ 7776,31 гривень, -від 06.12.2022 № 7780129/35414234 на загальну суму 72730,26 гривень, в тому числі ІІДВ 12121,71 гривень, - від 06.12.2022 № 7780130/35414234 на загальну суму 48249,6 гривень, в тому числі ПДВ 8041,6 гривень, - від 06.12.2022 № 7780128/35414234 на загальну суму 37954,76 гривень, в тому числі ПДВ 6325,79 гривень та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні: від 10.06.2022 за № 95, від 10.06.2022 за №96, від 10.06.2022 за № 97, від 10.06.2022 за № 101, від 10.06.2022 за № 102, від 10.06.2022 за № 103, від 10.06.2022 за № 104, від 10.06.2022 за № 105, від 10.06.2022 за № 106, від 25.07.2022 за № 131, - від 25.07.2022 № 132, від 25.07.2022 № 133, від 25.07.2022 № 137, від 25.07.2022 № 141, від 25.07.2022 № 143, від 25.07.2022 № 145, від 25.07.2022 № 146, від 25.07.2022 № 148, від 25.07.2022 № 149, від 25.07.2022 №150, від 25.07.2022 №151, від 25.07.2022 №152, від 25.07.2022 №156, датою їх подання на реєстрацію.

Отже, адміністративний позов обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 64416,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 64 416,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС у Полтавській області.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Торгова компанія "Молімпекс" (вул. Мазепи, 59, офіс 102, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2022 № 7774112/35414234, від 05.12.2022 № 7774113/35414234, від 05.12.2022 № 7774117/35414234, від 05.12.2022 № 7774114/35414234, від 05.12.2022 № 7774109/35414234, від 05.12.2022 № 7774116/35414234, від 05.12.2022 № 7774115/35414234, від 05.12.2022 № 7774110/35414234, від 05.12.2022 № 7774111/35414234, від 06.12.2022 № 7780121/35414234, від 06.12.2022 № 7780122/35414234, від 06.12.2022 № 7780123/35414234, від 06.12.2022 № 7780124/35414234, від 06.12.2022 № 7780120/35414234, від 06.12.2022 № 7780127/35414234, від 06.12.2022 № 7780131/35414234, від 06.12.2022 № 7780125/35414234, від 06.12.2022 № 7780126/35414234, від 06.12.2022 № 7780132/35414234, від 06.12.2022 № 7780133/35414234, від 06.12.2022 № 7780134/35414234, від 06.12.2022 № 7780129/3541423, від 06.12.2022 № 7780130/35414234, від 06.12.2022 № 7780128/35414234.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 10.06.2022 за № 95 на загальну суму 92119 гривень 64 копійок, в тому числі ПДВ 15 353 гривень 27 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за №96 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 97 на загальну суму 1 14816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 101 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 102 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 103 на загальну суму 114816 гривень, втому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 104 на загальну суму 114816 гривень, в тому числі ПДВ 19136 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 105 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 10.06.2022 за № 106 на загальну суму 57408 гривень, в тому числі ПДВ 9568 гривень 00 копійок (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 за № 131 на загальну суму 96534,60 гривень, в тому числі ПДВ 16089,1 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 132 на загальну суму 52519,32 гривень, в тому числі ПДВ 8753,22 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07,2022 №. 133 на загальну суму 10877,76 гривень, в тому числі ПДВ 1812,96 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 137 на загальну суму 38072,16 гривень, в тому числі ПДВ 6345,36 грн (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 141 на загальну суму 47944,62 гривень, в тому числі ПДВ 7990,77 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 143 на загальну суму 27194,4 гривень, в тому числі ПДВ 4532,4 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 145 на загальну суму 176130,54 гривень, в тому числі ПДВ 29355,09 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 № 146 на загальну суму 81679,8 гривень, в тому числі ПДВ 13613,3 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 148 на загальну суму 78785,82 гривень, в тому числі ПДВ 13130,97 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 № 149 на загальну суму 92387,52 гривень, в тому числі ПДВ 15397,92 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №150 на загальну суму 46657,86 гривень, в тому числі ПДВ 7776,31 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №151 на загальну суму 72730,26 гривень, в тому числі ПДВ 12121,71 гривень (Реєстраційний номер ), від 25.07.2022 №152 на загальну суму 48249,6 гривень, в тому числі ПДВ 8041,6 гривень (Реєстраційний номер ), - від 25.07.2022 №156 на загальну суму 37954,76 гривень, в тому числі ПДВ 6325,79 гривень (Реєстраційний номер ), подану на реєстрацію Приватним підприємством "Торгова компанія "Молімпекс", датою їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "Торгова компанія "Молімпекс" витрати зі сплати судового збору у розмірі 64 416,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Л.М. Петрова