Справа № 420/11034/23
Суддя: Попов В.Ф.
Дата ухвалення: 2023-08-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 липня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Попова В.Ф.

секретар Стрезєва А.В.,

за участю:

представника позивача Іноземцева О.В.,

представника відповідача Мунтяна Є.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю СК Автострой до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

ТОВ СК Автострой (далі позивач) звернулось в суд з адміністративним позовом до ГУ ДПС в Одеській області (далі відповідач) в якому просить про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.12.2022 року №12302/15-32-04-06.

Обґрунтовуючи позовні вимоги представник позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю і пояснив, що акт камеральної перевірки та податкове повідомлення-рішення було отримано за запитом адвоката. Висновки акта перевірки щодо несвоєчасності реєстрації податкових накладних (ПН) є протиправними. Всі ПН необхідно поділити на дві категорії, це ті, що подані своєчасно, але як вважає відповідач зареєстровані не в операційний останній день а на наступний, тобто з порушенням терміну на 1 день, і три ПН №64, №63 та №161, які зареєстровані із затримкою від 5 до 16 днів. Щодо ПН затримка реєстрації яких відбулась на один день, позиція відповідача є помилковою, оскільки платник податків своєчасно відправив їх на реєстрацію, що підтверджується квитанціями і вони надійшли в ЄРПН протягом операційного дня. Щодо ПН №64, №63 та №161то їх реєстрація відбулась без порушень законодавства, оскільки в цей період діяв мораторій на застосування штрафних санкцій відповідно до п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, пов`язаний з хворобою COVID-19. Просять задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав і зазначив, що позивачем з порушенням термінів було зареєстровано 37 податкових накладних виписаних у період з 04.06.2022 року по 23.07.2022 року. Актом камеральної перевірки були встановлені ці порушення та прийнято ППР у відповідності до норм ПКУ. Просять відмовити у задоволенні позовних вимог.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ГУ ДПС в Одеській області на підставі пункту 20.1.4 статті 20 та п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на червень, липень, серпень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки було складено Акт № 9881/15-32-04-06 «Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до такої податкової накладної ТОВ "СК АВТОСТРОЙ».

Відповідно до Акту ТОВ "СК АВТОСТРОЙ» порушено строк реєстрації ПН на один день, а саме податкових накладних №№ 56, 52, 49, 51, 50, 55, 26, 25, 27, 54, 53, 48, 51, 54, 61, 59, 50, 60, 44, 52, 56, 62, 49, 55, 45, 48, 58, 53, 46, 47, 43, 57, 140, 139. Інші податкові накладні №64, №63 затримка на 16 днів, а податкова накладна №161 на 5днів. Всі податкові накладні виписані у період з 04.06.2022 року по 23.07.2022 року.

На підставі Акту відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 26.12.2022 р. №12302/15-32-04-06. Вказаним ППР було нарахована позивачу сума штрафу 4 639 010 гривень 13 копійок.

Позивач вважає такі висновки податкового органу протиправними, оскільки порушень законодавства не допустив.

Відповідач посилаючись на норми ПКУ вважає висновки акту перевірки та прийняте ППР правомірним.

Спірні правовідносини врегульовані нормами Податкового Кодексу України, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 ШСУ на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою...

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.

Згідно з п. 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених п. 192.1, пп. 200-1.3, пп. 200-1.9 та пп. 201.1, 201.10 і 201.16 ПКУ.

З метою отримання зареєстрованих податкової накладної та/або розрахунку коригування платник податку складає запит в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилає його за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з накладенням кваліфікованого електронного підпису відповідно Порядку № 1246.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1246, операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Законом України від 15.03.2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» у підрозділ 10 розділу ХХ Перехідні положення були внесені зміни у п. 69.18. відповідно до якого установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

12 січня 2023 року у зазначений пункт знову внесені зміни Законом № 2876-ІХ до цього ж пункту та визначено операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

При цьому суд зазначає, що до п. 3 Порядку №1246 зміни щодо тривалості операційного дня не вносились жодного разу.

Відповідно до п.56.21. ст. 56 ПКУ у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Оскаржуючи висновки акту перевірки, позивач зазначає про те, що він керувався приписами п. 3 Порядку №1246, а тому просить застосувати положення п.56.21 ст. 56 ПКУ та тлумачити приписи Порядку №1246 на його користь.

Відповідач обґрунтовуючи свою позицію посилається на зміни внесенні в п. 69.18. підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень, зазначаючи, що на час подачі ПН на реєстрацію операційний день закінчувався о 18-00 годині.

В судовому засіданні, судом досліджені всі квитанції позивача, щодо реєстрації податкових накладних №№ 56, 52, 49, 51, 50, 55, 26, 25, 27, 54, 53, 48, 51, 54, 61, 59, 50, 60, 44, 52, 56, 62, 49, 55, 45, 48, 58, 53, 46, 47, 43, 57, 140, 139 і встановлено, що вони подані на реєстрацію в межах операційного дня визначеного п. 3 Порядку №1246, тобто до 20години 00 хвилин.

Таким чином, на момент подачі до реєстрації податкових накладних існували норми закону та Порядку, які встановлювали різну тривалість операційного дня, що дає підстави суду для застосування 56.21. ст. 56 ПКУ та прийняття рішення на користь платника податків.

Щодо реєстрації податкових накладних №64, №63 від11.07.2022 року зареєстрованих 16.08.2022 року (пізніше на 16 днів), та податкової накладної №161 від 31.08.2022 року зареєстрованої 20.09.2022 року (пізніше на 5днів) суд зазначає наступне.

Мораторій на податкові штрафи був введений Законом України від 17.03.2020 р. №533- IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)», яки й набрав чинності 18.03.2020 р.

Цим Законом в підрозділі 10 розділу XX ПКУ був внесений пункт 521, згідно з яким «за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються».

Законом України від 13.05.2020 р. № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)», який набрав чинності 29.05.2020 р., було змінено дату закінчення періоду штрафного мораторію з 31 травня 2020 року на «останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19)».

Карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19) припинено 01.07.2023 року.

З урахуванням цього, норма пункту 521 підрозділу 10 розділу XX ПКУ щодо мораторію на застосування штрафних санкцій діяла до 01.07.2023 року.

Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 р. були внесені зміни до п. 69.2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ шляхом викладення пункту в новій редакції.

Зокрема останній абзац вказаного пункту було викладено в наступній редакції:

«...У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОУЮ-19), не застосовуються...».

Слід зазначити, що Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» також були внесені зміни до абз. 3 п. 69.1. розділу XX «Перехідні положення» ПКУ:

«...Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обоє1язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2 пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу Укуаїни та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстоаиії такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 25 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року...»

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає про те, що всі внесені зміни стосуються реєстрації податкових накладних за період лютий - травень 2022 року та саме на ці податкові накладні та на камеральні перевірки, проведенні за цими податковими накладними розповсюджується дія п. 69.2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо незастосування мораторію. Що стосується інших податкових накладних, які виписано до лютого 2022 року та після травня 2022 року - на думку позивача, мораторій розповсюджує свою дію, оскільки до цього часу не є скасованим.

Відповідач заперечуючи проти позовних вимог зазначає, що вищезазначені норми перехідних положень спростовують доводи позивача, так як податкова звітність, котра підпадає під мораторій повинна була бути від початку збройної агресії рф проти України, а саме з 24.02.2022 року по 31.05.2022 року. Відповідно дата виписки ПН, котрі були об`єктами камеральної перевірки з 04.06.2022 року по 23.07.2022 року і позивач мав дотримуватись строків надання на реєстрацію ПН в ЄРПН, так як податкова пільга вже не діяла.

Даючи оцінку вищенаведеним правовим нормам, а саме п. 521, п. 69.1. п. 69.2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ суд зазначає, що зміни внесені Законом України від 12 травня 2022 р. № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав сили 27.05.2022 р. до п. 69.2 не звільняють від фінансової відповідальності на період воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, але в той же час ні цим Законом ні іншими нормативними актами не скасовано положення п. 521, яким встановлені обмеження щодо тих же фінансових санкцій.

Суд погоджується з тим, що вищенаведенні положення дають підстави стверджувати про існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків, що дає підстави у відповідності до п.56.21. ст. 56 ПКУ віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків.

Крім того, суд погоджується з позицією позивача, що всі внесені зміни стосуються реєстрації податкових накладних за період лютий - травень 2022 року та саме на ці податкові накладні та на камеральні перевірки, проведенні за цими податковими накладними розповсюджується дія п. 69.2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо незастосування мораторію.

Суд приходить до висновку, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар, суперечить принципу правової визначеності та стабільності.

Таким чином позовні вимоги підлягають повному задоволенню.

Суд зазначає, що у відповідності до ч. 1. ст. 77 КАС України позивачем доведені ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.

В той же час, відповідач не надав суду належні та допустимі докази та не навів правові обґрунтування правомірності прийнятого рішення, яке на думку суду не відповідає вимогам зазначеним у ч. 2 ст. 2 КАС України.

У відповідності до ст. 139 КАС України судові витрати у вигляді судового збору підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись ст. 242-246 КАС України, суд

вирішив:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю СК Автострой задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.12.2022 року №12302/15-32-04-06.

Стягнути з ГУ ДПС в Одеській області () за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ «СК Автострой» (65123, м. Одеса, вул. А. Заболотного, 59, корп. 2, ) судовий збір в сумі 26 840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок грн. 00коп.)

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повним текст виготовлено та підписано 01.08.2023 року.

Суддя Попов В.Ф.