Справа № 460/11555/23
Суддя: С.М. Дуляницька
Дата ухвалення: 2023-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

31 липня 2023 року м. Рівне №460/11555/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді С.М. Дуляницька, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.01.2023 №, яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 22103 грн.

Позивач в обґрунтування позову зазначає, що перевірка проводилася в період воєнного стану, що заборонено законодавством. Крім того, у наказі про перевірку не вказані підстави проведення такої перевірки. Позивач наголошує, що постановою Рівненського апеляційного суду від 07.04.2023 в адміністративній справі №569/646/23 справу про притягнення його до адміністративної відповідальності закрито. ОСОБА_1 не погоджується з тим, що він реалізовував товар, які не обліковується. Він стверджує, що в нього є книга обліку товарів, а ті товари, які перевіряючі прийняли як необліковані, були домашнім майном. Що стосується реалізації товарів, які не містять цифрове значення штрихового коду марок акцизного збору, то він завжди зазначав назву алкогольного напою. Тому, позивач вважає рішення протиправним та необґрунтованим і просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 15.05.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач подав відзив на позов, в якому позовні вимоги не визнає, зазначає, що проведення фактичних перевірок органами ДПС з питань, визначених наказом Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.12.2022 року №2792-п «Про проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 » в період воєнного стану на території України, не обмежено вимогами Кодексу. Відповідач вказує, що при здійсненні розрахункових операцій з реалізації алкогольних напоїв, що маркуються відповідними марками акцизного податку у фіскальних чеках РРО не забезпечено відображення цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої. Крім того, проведено розрахункові операції через РРО без попереднього програмування найменування товарів (із зазначенням коду товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів); не проведено розрахункові операції через РРО на суму 646,00 грн.; не забезпечено ведення у встановленому законом порядку обліку товарних запасів. Ці порушення були встановлені під час перевірки, а позивач підписав акт перевірки без зауважень. Таким чином, відповідач просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою суду від 14.07.2023 в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд справи за участю уповноваженого представника відмовлено.

Згідно з вимогами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив таке.

26 грудня 2022 року Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено фактичну перевірку магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 , у якому здійснює діяльність фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.12.2022 2792-п «Про проведення фактичної перевірки ФОН ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 » та направлень від 21.12.2022 №2974/ЖЗ/17-00-07-05-15, № 2975/ЖЗ/17-00-07-05-15 (а.с.33-35)

За результатами фактичної перевірки складено акт, зареєстрований Головним управлінням ДПС у Рівненській області 26.12.2022 за № 9043/Ж5/17-00-07-05-17/ (бланк № 001880) (далі - Акт № 9043) (а.с.8-9).

На підставі висновків акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 13.01.2023 №5, згідно з яким до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 22103 грн (а.с.4).

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Підстави проведення фактичної перевірки регламентовано статтею 80 ПК України, відповідно до пункту 80.2 якої фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів (пп. 80.2.1 п. 80.2 ст. 80);

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80);

письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування (пп. 80.2.3 п. 80.2 ст. 80);

неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками (пп. 80.2.4 п. 80.2 ст. 80);

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80);

у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3 (щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пп. 80.2.6 п. 80.2 ст. 80);

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації (пп. 80.2.7 п. 80.2 ст. 80).

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як зазначено у пункті 86.1 статті 86 ПК України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Пунктом 86.8 статті 86 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Аналіз наведених норм ПК України дає підстави для висновку, що здійснення перевірки є необхідною передумовою для винесення податкових повідомлень-рішень у разі встановлення контролюючим органом порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється податковими органами.

Судом встановлено, що згідно наказу Головним управлінням ДПС у Рівненській області на підставі підпунктів 80.2.2, 80.2.5, 80.2.7 пункту 80.2, керуючись статтею 20, підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, пунктом 80.8 статті 80, пунктом 82.3 статті 82 Податкового кодексу України та листа ДПС України №16218/7/99-00-07-04-02-07 від 12.12.2022 року вирішено провести фактичну перевірку в магазині « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 , у якому здійснює діяльність ФОН ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) з 21.12.2022 року, терміном 10 діб, з метою: дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, ведення касових операцій, наявності свідоцтв, ліцензій, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Період діяльності, що перевіряється згідно статті 102 Податкового кодексу України.

Таким чином, в наказі зазначено підставу для проведення фактичної перевірки позивача, зокрема лист ДПС України №16218/7/99-00-07-04-02-07 від 12.12.2022 року, в якому вказано, що в ході здійснення податкового контролю Департаментом податкового аудиту здійснено аналіз розрахункових документів суб`єктів господарювання, проведених через РРО/ПРРО за період 01.11.2022-23.11.2022, які здійснюють продаж горілки, при цьому у відповідній графі почекових даних РРО/ПРРО для реквізитів марки акцизного податку відсутня інформація про серію та номер акцизного податку; встановлена необхідність проведення фактичної перевірки суб`єктів господарювання, зазначених в додатку, зокрема і ФОП ОСОБА_1 (а.с.29-32).

Зі змісту наказу вбачається, яку саме інформацію про порушення платником податків тих вимог законодавства, що підпадають під предмет фактичної перевірки, отримав податковий орган, що стала у подальшому підставою для прийняття наказу про проведення фактичної перевірки.

Таким чином, суд зазначає, що в наказі наявні посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, відображено у рамках яких заходів встановлено невідповідність діяльності позивача вимогам чинного законодавства; на підставі яких відомостей були встановлені факти сумнівності; сумнівність яких саме операцій (дата операції, характер та наслідки такої операції та інші докази вчинення таких операцій зазначені в додатку до листа) була встановлена податковим органом.

Законом України «Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» від 24.03.2022 2142-ІХ доповнено новим абзацом підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, а саме тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім, зокрема, фактичних перевірок.

Однак, перевірка, призначена відповідно до Наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.12.2022 №2792-п, є фактичною перевіркою, на яку мораторій проведення перевірок не поширюється.

Таким чином, посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області 26.12.2022 правомірно проведено фактичну перевірку магазину « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 , у якому здійснює діяльність ФОН ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 21.12.2022 2792-п «Про проведення фактичної перевірки ФОН ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 » та направлень від 21.12.2022 №2974/ЖЗ/17-00-07-05-15, № 2975/ЖЗ/17-00-07-05-15.

Наказ 2792-п оформлений відповідно по вимог Кодексу та не суперечить діючому законодавству.

В ході проведення перевірки встановлено порушення вимог пунктів 1, 2, 11 та 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) (далі - Закон № 265/95-ВР), наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, Порядку подання звітності, пов`язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми N ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) наказу Міністерства фінансів України від 03.09.2021 року №496 «Про затвердження Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку» та статті 24 Кодексу законів про працю України.

Згідно акту перевірки, перевіркою встановлено, зокрема, наступні порушення:

1. за результатами аналізу фіскальних звітних чеків із СОД РРО, встановлено, що при здійсненні розрахункових операцій з реалізації алкогольних напоїв, що маркуються відповідними марками акцизного податку у фіскальних чеках РРО не забезпечено відображення цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої, а саме через РРО, фіскальний номер в магазині за адресою АДРЕСА_1 здійснювалася реалізація алкогольних напоїв без зазначення цифрового значення штрихового коду марок акцизного податку на загальну суму 11625,00 грн.,

2. проведення розрахункових операцій через РРО без попереднього програмування найменування товарів (із зазначенням коду товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів), а саме через РРО ф.н. реалізовано 03.01.2022 року 1 пляшку пива «Біла Ніч» по ціні 25,00 грн. (чек №10397 від 03.01.2022 року); 15.01.2022 року у пляшку віскі «Блек Джек» по ціні 110,00 (чек№10465 від 15.01.2022 року ); 23.01.2022 року 1 плашку пива «Рогань» світле по ціні 16,00 грн. (чек №10514 від 23.01.2022 року) без зазначення кодів УКТ ЗЕД та обліку кількості товарів;

3. не проведення розрахункових операцій через РРО на суму 646,00 грн.;

4. не забезпечено ведення у встановленому законом порядку обліку товарних запасів, а саме: на момент перевірки у реалізації знаходиться товар (алкогольні напої та пиво) на загальну суму 4732,00 грн., згідно акту зняття залишків без обліку товарних запасів, куди вноситься інформація про надходження та вибуття запасів.

Закон № 265/95-ВР визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Дія його поширюється на всіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до статті 3 Закону № 265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані, зокрема:

проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані Фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, ще підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (пункт 1 статті 3);

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті. замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та зміст на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданій такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (пункт 2 статті 3)

проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями (пункт 11 статті 3);

вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) (пункт і 2 статті 3).

Законом України від 30 листопада 2021 року №1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» з 1 січня 2022 року набрали чинності зміни до пункту 11 статті 3 розділу ІІ Закону № 265, згідно з яким суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) зобов`язані, зокрема, проводити розрахункові операції через РРО та/або через програмні РРО із зазначенням цифрового значення штрихового коду МАП (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Відповідальність за порушення пунктів 1, 2 та 11 статті 3 Закону № 265 встановлена статтею 17 зазначеного закону, а саме:

у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше,

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушенню (пункт 1 статті 17);

триста неоподатковуваних мінімумів доході в громадян - у раз проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціні товару та обліку його кількості (пункт 7 статті 17);

Відповідальність за порушення пункту 12 статті 3 Закону № 265 встановлена статтею 20 зазначеного Закону, а саме передбачено що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, як здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, ще підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Крім того, порядок ведення обліку товарних запасів визначено наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 №496 «Про затвердженню Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, з тому числі платників єдиного податку».

Згідно із пунктом 86.5 статті 86 Кодексу акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, як проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності). Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції платником податків та/або його представниками та посадовими особам контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

Акт перевірки - це службовий документ, який підтверджує факт проведення перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль з; дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, акт про результати перевірки лише фіксує факт правопорушення та не є тим рішенням суб`єкта владних повноважень, який би породжував певні правові наслідки і був спрямований на регулювання тих чи інших відносин. Права та обов`язки для суб`єкта, перевірку якого проведено, породжує саме рішення, прийняте на підставі акту перевірки, тобто податкове повідомлення-рішення.

Як зазначено в акті перевірки, перевірка здійснена в присутності ФОП ОСОБА_1 .

Слід зазначити, що ФОП ОСОБА_1 у п.4.1 «Зауваження до акту перевірки» розділу 4 «Прикінцеві положення» акту перевірки зазначив: «зауважень до перевірки не маю. Прошу вас взяти до уваги, що мене ніхто не повідомляв про зміни законодавства. Я пенсіонер, нікуди не ходжу, щоб знати». Аналогічного змісту пояснення надані позивачем на окремому аркуші (а.с.46).

На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Кодексу та статей 17 і 20 Закону № 265/95-ВР Головним управлінням ДПС у Рівненській області винесено податкове повідомлення - рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) № 5 від 13.01.2023, згідно з яким до ФОП ОСОБА_1 застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 22103 грн, в тому числі:

12771 грн відповідно до п.1 ст.17 Закону №265 непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції ;

5100 грн. відповідно до п.7 ст.17 Закону №265 - проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування товарів із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

4732 грн. відповідно до ст.20 Закону №265 - реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку та не надання під час перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу.

Таким чином, факт порушення позивачем законодавства про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі підтверджена належними і допустимими доказами, наявними в матеріалах справи.

Зважаючи на встановлені судом обставини, Головним управлінням ДПС в Рівненській області правомірно застосовано до позивача передбачені статтями 17 та 20 Закону № 481/95-ВР штрафні санкції у розмірі 22103 грн на підставі податкового повідомлення-рішення.

Посилання позивача на той факт, що провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 закрито, що доводить відсутність вини позивача, суд оцінює критично з огляду на наступне.

Відповідно до постанови Рівненського апеляційного суду від 07.04.2023 в адміністративній справі №569/646/23 про притягнення до адміністративної відповідальності ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 155 КУпАП, провадження у справі закрито у зв`язку з розглядом справи не повноважним судом із порушенням територіальної підсудності, що не нівелює встановленого факту вчинених позивачем порушень.

Фінансова відповідальність та адміністративна відповідальність є різними за своєю правовою природою, порядком та підставами притягнення та реалізуються за окремими процедурами, врегульованими різними нормативно-правовими актами. Адміністративна відповідальність встановлюється та застосовується згідно з Кодексом України про адміністративні правопорушення, а за порушення норм Закону № 265/95-ВР, застосовується фінансова відповідальність до суб`єктів господарювання.

За наведеного суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно прийнято рішення, яким застосовано до позивача фінансову санкцію за порушення позивачем Закону №265/95-ВР.

Таким чином, повно і всебічно з`ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, суд вважає позовні вимоги необґрунтованими, а тому позов не підлягає до задоволення.

На підставі статті 139 КАС України судові витрати не підлягають розподілу.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 31 липня 2023 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська область,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя С.М. Дуляницька