Справа № 140/8213/23
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2023-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8213/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 ) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем виписані податкові накладні (далі ПН) за червень 2022 року та подані на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) від 02.06.2022 № 1, від 09.06.2022 № 8, від 28.06.2022 № 39, від 29.06.2022 № 41, від 30.06.2022 № 43 на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) за результатами наданих транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, згідно укладених договорів. Проте, відповідно до квитанцій від 17.06.2022, 22.06.2022, 15.07.2022 реєстрація вказаних ПН була зупинена.

Позивач подав до контролюючого органу повідомлення із документами (договори, рахунки, акти надання послуг, платіжні доручення, ТТН, технічні паспорти), що підтверджують надані послуги.

Проте, рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) від 29.06.2022 № 6979033/, № 6979034/, від 05.08.2022 № 7168508/, № 7168505/, № 7168503/ відмовлено у реєстрації вищезазначених ПН у зв`язку із тим, що не надано рахунків та товаро-супроводжуючі документи оформлені неналежним чином (в частині ТТН відсутні підписи водіїв).

Позивач не погоджується із рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області, зокрема, з тих підстав, що у квитанції про зупинення реєстрації спірних ПН відсутній конкретний перелік необхідних документів, що має бути наданий платником для прийняття рішення про реєстрацію ПН, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції встановленим вимогам; позивач надав контролюючому органу усі документи, які підтверджують господарські операції щодо перевезення автомобільним транспортом вантажів.

Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 29.06.2022 № 6979033/, № 6979034/, від 05.08.2022 № 7168508/, № 7168505/, № 7168503/ та зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані ПН № 1 від 02.06.2022, № 8 від 09.06.2022, № 39 від 28.06.2022, № 41 від 29.06.2022, № 43 від 30.06.2022 датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 15.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а. с. 93).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а. с. 98-105) представник відповідачів Михалко Н.О. позов не визнала та просить відмовити в його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень, прийнятих у зв`язку із ненаданням платником податку рахунків, згідно з якими здійснюється оплата, товаро-супроводжуючі документи оформлені неналежним чином, а також відсутні відомості про трудові відносини з водіями.

Інших заяві по суті справи чи клопотань про розгляд справи в судовому засіданні від учасників справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН:

- № 1 від 02.06.2022 (покупець ТзОВ «Татрафан», послуга «транспортні послуги по маршруту м. Луцьк с. Радісне м. Одеса а/м ДАФ НОМЕР_1 », кількість 1 шт, обсяг постачання 24166,67 грн, сума ПДВ 4833,334 грн) (а. с. 19);

- № 8 від 09.06.2022 (покупець ТзОВ «Татрафан», послуга «транспортні послуги по маршруту м. Луцьк м. Одеса а/м ДАФ НОМЕР_2 », кількість 1 шт, обсяг постачання 28333,33 грн, сума ПДВ 5666,66 грн) (а. с. 31);

- № 39 від 28.06.2022 (покупець ТзОВ «Татрафан», послуга «транспортні послуги по маршруту м. Луцьк с. Рославичі (Київська область) а/м ДАФ НОМЕР_1 », кількість 1 шт, обсяг постачання 13333,33 грн, сума ПДВ 2666,66 грн) (а. с. 42);

- № 41 від 29.06.2022 (покупець ТзОВ «Татрафан», послуга «транспортні послуги по маршруту м. Луцьк м. Київ (2) а/м Мерседес НОМЕР_3 / НОМЕР_4 », кількість 1 шт, обсяг постачання 20000,00 грн, сума ПДВ 4000,00 грн) (а. с. 55);

- № 43 від 30.06.2022 (покупець ТзОВ «Татрафан», послуга «транспортні послуги по маршруту м. Луцьк м. Одеса а/м ДАФ НОМЕР_5 », кількість 1 шт, обсяг постачання 28333,33 грн, сума ПДВ 5666,66 грн) (а. с. 68).

Згідно із квитанціями від 17.06.2022, 22.06.2022 та 15.07.2022 реєстрація вищезазначених ПН була зупинена з одних і тих же підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (а. с. 26, 37, 50, 63, 78).

ФОП ОСОБА_1 подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

- № 2 від 24.06.2022 по ПН від 02.06.2022 № 1, кількість додатків 6, з поясненнями такого змісту: «транспортні послуги по маршруту: м. Луцьк с. Радісне м. Одеса а/м ДАФ НОМЕР_1 » (а. с. 27);

- № 4 від 24.06.2022 по ПН від 09.06.2022 № 8, кількість додатків 5, з поясненнями такого змісту: «транспортні послуги по маршруту: м. Луцьк м. Одеса а/м ДАФ НОМЕР_2 » (а. с. 38);

- № 4 від 02.08.2022 по ПН від 28.06.2022 № 39, кількість додатків 4, з поясненнями такого змісту: «транспортні послуги по маршруту: м. Луцьк с. Рославичі (Київська область) а/м ДАФ НОМЕР_1 » (а. с. 51);

- № 5 від 02.08.2022 по ПН від 29.06.2022 № 41, кількість додатків 6, з поясненнями такого змісту: «транспортні послуги по маршруту: м. Луцьк м. Київ (2) а/м Мерседес НОМЕР_3 / НОМЕР_4 » (а. с. 64);

- № 6 від 02.08.2022 по ПН від 30.06.2022 № 43, кількість додатків 4, з поясненнями такого змісту: «транспортні послуги по маршруту: м. Луцьк м. Одеса а/м ДАФ Ас4140СА» (а. с. 79).

Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла такі рішення про відмову у реєстрації вказаних ПН в ЄРПН, а саме:

- № 6979033/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 1 від 02.06.2022 (а. с. 28);

- № 6979034/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.06.2022 (а. с. 39);

- № 7168508/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 39 від 28.06.2022 (а. с. 52);

- № 7168505/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 41 від 29.06.2022 (а. с. 65);

- № 7168503/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 43 від 30.06.2022 (а. с. 80).

Усі вказані вище рішення, як вбачається із їх тексту, прийняті у зв`язку із тим, що платником податку не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а у графі «додаткова інформація» зазначено:

«відсутні рахунки» (рішення №6979033/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 1 від 02.06.2022; рішення 6979034/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.06.2022)

«відсутні рахунки згідно яких здійснювалась оплата; відсутні технічні паспорти на транспортні засоби, якими здійснюється перевезення; товаро-супроводжуючі документи оформлені неналежним чином (в частині ТТН відсутні підписи); відсутні відомості про трудові відносини з водіями» (рішення 7168508/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 39 від 28.06.2022, рішення № 7168505/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 41 від 29.06.2022, рішення № 7168503/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 43 від 30.06.2022).

Рішеннями Комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги платника ФОП ОСОБА_1 залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня - без змін, а саме:

- № 22993//2 від 07.09.2022 - залишено скаргу без задоволення та рішення №6979033/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 1 від 02.06.2022 без змін (а. с. 30);

- № 39057//2 від 07.09.2022 - залишено скаргу без задоволення та рішення №6979034/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.06.2022 без змін (а. с. 41);

- № 10400//2 від 01.02.2023 - залишено скаргу без задоволення та рішення №7168508/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 39 від 28.06.2022 без змін (а. с. 54);

- № 10402//2 від 01.02.2023 - залишено скаргу без задоволення та рішення №7168505/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 41 від 29.06.2022 без змін (а. с. 67);

- № 10403//2 від 01.02.2023 - залишено скаргу без задоволення та рішення 7168503/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 43 від 30.06.2022 без змін (а. с. 82).

Підставою прийняття усіх вказаних рішень за результатами розгляду скарг є «ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських приміщень (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси».

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку із тим, що платником податку не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а у графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні рахунки» (рішення №6979033/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 1 від 02.06.2022; рішення 6979034/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.06.2022); «відсутні рахунки згідно яких здійснювалась оплата; відсутні технічні паспорти на транспортні засоби, якими здійснюється перевезення; товаро-супроводжуючі документи оформлені неналежним чином (в частині ТТН відсутні підписи); відсутні відомості про трудові відносини з водіями» (рішення 7168508/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 39 від 28.06.2022, рішення № 7168505/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 41 від 29.06.2022, рішення № 7168503/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 43 від 30.06.2022).

Суд не погоджується із вказаними підставами прийняття оскаржуваних рішень, з огляду на таке.

Так, реєстрація спірних ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43 згідно із квитанціями від 17.06.2022, 22.06.2022, 15.07.2022 (а. с. 26, 37, 50, 63 78) була зупинена виключно з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з тим, вказані квитанції від 17.06.2022, 22.06.2022, 15.07.2022 (а. с. 26, 37, 50, 63 78) про зупинення реєстрації ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43 не містять конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН зазначеної ПН.

При вирішенні спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі №822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації ПН, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі № 140/4162/21, від 28.06.2022 у справі № 380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21).

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, в квитанції про зупинення реєстрації ПН на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20).

Отже, не зазначення у квитанціях від 17.06.2022, 22.06.2022, 15.07.2022 (а. с. 26, 37, 50, 63, 78) про зупинення реєстрації ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.

На думку суду, подані позивачем документи до повідомлення №2 від 24.06.2022, №4 від 24.06.2022, №4 від 02.08.2022, №5 від 02.08.2022, №6 від 02.08.2022 (а. с. 27, 38, 51, 64, 79) для реєстрації ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43 підтверджують господарську операцію з надання транспортних послуг та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН вказаних ПН, зокрема договори від 13.05.2017 № 2017 та від 13.01.2020 № 2020 про надання транспортно-експедиційних послуг, укладені між ФОП ОСОБА_1 (експедитор) та ТзОВ «Татрафан» (замовник) (а. с. 9-11, 12-14), рахунки на оплату транспортних послуг за маршрутами (а. с. 20, 32, 43, 56, 69), акти наданих послуг від ФОП ОСОБА_1 для ТзОВ «Татрафан» (а .с. 21, 33, 44, 57, 70), платіжні доручення ТзОВ «Татрафан» (а .с. 22, 34, 44, 58, 71), товарно-транспортні накладні, в яких перевізником виступає ФОП ОСОБА_1 , а вантажовідправником ТзОВ «Татрафан» (а. с. 23-25, 35-36, 46, 59-61, 72).

Крім того, суд бере до уваги витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 26.04.2023, у якому зазначено, що основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є «49.41 вантажний автомобільний транспорт» (а. с. 8), а також довідку ТзОВ «Татрафан» від 01.06.2022 вих. № 62/1, в якій повідомляється, що ФОП ОСОБА_1 надає транспортно-експедиційні послуги по перевезенню вантажів на території України, а відношення щодо придбання, зберігання, навантаження та розвантаження продукції немає (а. с. 17).

Суд також не погоджується із такими підставами прийняття оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області, як «відсутні рахунки» (рішення №6979033/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 1 від 02.06.2022; рішення 6979034/ від 29.06.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.06.2022), «відсутні рахунки згідно яких здійснювалась оплата; відсутні технічні паспорти на транспортні засоби, якими здійснюється перевезення; товаро-супроводжуючі документи оформлені неналежним чином (в частині ТТН відсутні підписи), відсутні відомості про трудові відносини з водіями» (рішення 7168508/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 39 від 28.06.2022, рішення № 7168505/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 41 від 29.06.2022, рішення № 7168503/ від 05.08.2022 - про відмову в реєстрації ПН № 43 від 30.06.2022), виходячи з такого.

Суд звертає увагу, що у матеріалах справи наявні копії первинних документів, які підтверджують надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом ФОП ОСОБА_1 на виконання умов договорів з ТзОВ «Татрафан», а саме від 13.05.2017 №2017 та від 13.01.2020 №2020, укладених між ФОП ОСОБА_1 та ТзОВ «Татрафан» (а. с. 9-11, 12-14), акти наданих послуг для ТзОВ «Татрафан» (а. с. 21, 33, 44, 57, 70), платіжні доручення ТзОВ «Татрафан» (а. с. 22, 34, 44, 58, 71), та щодо яких у відповідача відсутні зауваження. У матеріалах справи наявні рахунки на оплату транспортних послуг за маршрутами (а. с. 20, 32, 43, 56, 69). Крім того, доводи контролюючого органу про те, що у ТТН водій ОСОБА_2 відсутній серед найманих працівників не відповідають дійсності, оскільки наказ про прийняття на роботу від 04.07.2022 № 8 повідомлення про прийняття працівника на роботу свідчать, що вказана особа з 05.07.2022 є найманим працівником ФОП ОСОБА_1 (а. с. 76-77). Окремі недоліки в оформленні ТТН не можуть бути самостійною підставою для відмови у реєстрації спірних ПН, позаяк господарські операції з надання транспортних послуг підтверджені іншими первинними документами.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 29.06.2022 № 6979033/, № 6979034/, від 05.08.2022 № 7168508/, № 7168505/, № 7168503/ прийняті без наявності правових та фактичних підстав, позаяк платник надав первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені спірні ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43, та поданих після зупинення реєстрації ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію спірних ПН в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Відтак, з наведених вище мотивів, враховуючи надані суду статтею 245 КАС України повноваження, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН від 02.06.2022 №1, від 09.06.2022 №8, від 28.06.2022 №39, від 29.06.2022 №41, від 30.06.2022 №43 в ЄРПН датою подання на реєстрацію належить також задовольнити.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд звертає увагу, що за подання цього позову позивач сплатив судовий збір в сумі 13420,00 грн згідно із платіжними квитанціями від 27.04.2023 № 0.0..1 та від 09.05.2023 № 0.0..1 (а. с. 7, 90, 91-92).

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 13420,00грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС у Волинській області, позаяк судом задоволені самостійні позовні вимоги немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а звернені до ДПС України позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідними від вимог про визнання протиправними та скасування рішень.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 червня 2022 року № 6979033/, від 29 червня 2022 року № 6979034/, від 05 серпня 2022 року № 7168508/, від 05 серпня 2022 року № 7168505/, від 05 серпня 2022 року № 7168503/.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (45745, Волинська область, Луцький район, с. Галичани, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_6 ) податкові накладні від 02 червня 2022 року № 1, від 09 червня 2022 року № 8, від 28 червня 2022 року № 39, від 29 червня 2022 року № 41, від 30 червня 2022 року № 43 датою подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (45745, Волинська область, Луцький район, с. Галичани, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_6 ) судовий збір в розмірі 13420 гривень 00 копійок (тринадцять тисяч чотириста двадцять гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку у спосіб подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.М. Валюх