Справа № 580/3530/23
Суддя: Олексій РІДЗЕЛЬ
Дата ухвалення: 2023-07-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2023 року справа № 580/3530/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А., розглянувши в порядку спрощеного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Національного університету цивільного захисту України до Головного управління ДПС у Черкаській області, ДПС України про визнання нечинним податкового розрахунку і зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

10.05.2023 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов Національного університету цивільного захисту України (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить:

визнати нечинним податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року від 27.04.2022 №;

зобов`язати відповідача здійснити коригування відомостей в картці платника Єдиного соціального внеску шляхом виключення з неї відомостей про наявність у Черкаського інституту пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно.

Позов мотивований тим, що 27.04.2022 Черкаським інститутом пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України було подано до Головного управління ДПС у Черкаській області «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» за I квартал 2022 року (реєстр. № від 27.04.2022), в якому в рядку 5 Розділу 1 помилково визначено пеню в розмірі 31349927,68 грн.

В подальшому, Інститутом для виправлення помилки відповідно до вимог Порядку №4 подано розрахунки з типом «Уточнюючий» за I квартал 2022 року (реєстр. № від 17.05.2022 та № від 18.05.2022), що були прийняті податковим органом.

З огляду на вищевикладене та враховуючи, що фактично заборгованість зі сплати єдиного внеску у інституту відсутня, позивач листом №89-847/89 37-01-35 від 28.03.2023 звернувся до Відповідача з проханням визнати нечинним Податковий розрахунок за I квартал 2022 року і скасувати нарахування.

Згідно з листом від 04.04.2023 №2414/5/23-00-24-07-09 Головне управління ДПС у Черкаській області повідомило, що відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС Податковий розрахунок за I квартал 2022 року реєстр. № від 27.04.2022), що містить у своєму складі відомості про суми нарахованого єдиного внеску та за результатами обробки завантажений до Реєстрів, отже вважається чинним. Відповідачем також вказано, що розділом V Порядку не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені відповідно до частини другої статті 25 Закону.

Позивач, подавши розрахунок № від 27.04.2022 відобразив пеню, хоча фактично заборгованість зі сплати єдиного внеску у Позивача відсутня. Крім того, розрахунок № від 27.04.2022 не містить обчислених внесків в рядках 4 та 4.1 розділу I «Донараховано та/або дотримано єдиного внеску у зв`язку з виправленням помилок, допущених в попередніх звітних періодах, та/або у зв`язку з уточненням проведеним поза межами звітного періоду», що є обов`язковим для обрахунку пені.

Отже, підстав для включення до Розрахунку № від 27.04.2022 відомостей про суми нарахованої пені не було. Факт допущеної помилки підтверджується відсутністю інформації в інших пов`язаних рядках Розрахунку.

Ухвалою від 15.05.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати на виконання ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та встановив відповідачу строк для надання відзиву на позовну заяву.

30.05.2023 відповідач подав суду відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Вказував, що порядок проведення коригувань ЄСВ у поданій звітності врегульований Порядком заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.

Відповідно до п.5 вказаного Порядку розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

При цьому вказаним Порядком не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені.

14.06.2023 позивач подав суду відповідь на відзив, в якому зазначив, що відповідач не заперечує факт відсутності підстав для нарахування пені та відсутності у позивача заборгованості зі сплати єдиного внеску як такої. В розрахунку № від 27.04.2022, який позивач просить визнати нечинним, рядки 4 та 4.1 розділу I «Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв`язку з виправленням помилок, допущених в попередніх звітних періодах, та/або у зв`язку з уточненням проведеним поза межами звітного періоду» не заповнені, що вказує на технічну помилку позивача при відображенні суми самостійно розрахованої пені.

При цьому, відповідач не пояснює з яких причин та підстав податкові розрахунки (уточнюючі) за І квартал 2022 року від 17.05.2022 та від 18.05.2022 (додані до позову), будучи прийнятими податковим органом, не спричинили відповідні зміни в частині здійснення коригування відомостей в картці платника Єдиного соціального внеску шляхом виключення з неї відомостей про наявність у Черкаського інституту пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно.

Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив таке.

27.04.2022 Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України подав податковому органу звітний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року.

У вказаному розрахунку у рядку 8 Розділу 1 «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» визначено загальну суму єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал 1288354,58 грн.

У рядку 14 Розділу 2 вказаного розрахунку «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за військовослужбовців, поліцейських, осіб рядового і начальницького складу та суми допомоги у зв`язку із вагітністю та пологами в розрізі місяців звітного кварталу (крім військовослужбовців строкової військової служби)» визначено загальну суму єдиного внеску з сум грошового забезпечення, що підлягає сплаті за звітний квартал 6896984,08 грн.

При цьому, у рядку 5 Розділу 1 вказаного розрахунку позивачем самостійно визначено суму пені, що підлягає сплаті за звітний квартал, - 31349927,68 грн.

17.05.2022 Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України подав податковому органу уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року, в якому у рядку 5 Розділу 1 розрахунку позивачем зазначено суму пені, що підлягає сплаті за звітний квартал «- 31349927,68».

Також, 18.05.2022 Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України подав податковому органу уточнюючий податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року, в якому у рядку 8 Розділу 1 розрахунку позивачем зазначено загальну суму єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал, «- 31349927,68».

Листом від 28.03.2023 №89-847/8937-01-35 Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України звернувся до відповідача, в якому зазначив, що Черкаським інститутом пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України було подано до Головного управління ДПС у Черкаській області «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» за I квартал 2022 року (реєстр. № від 27.04.2022), в якому в рядку 5 Розділу 1 помилково визначено пеню.

Оскільки фактично заборгованість зі сплати пені відсутня, Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України просив податковий орган визнати нечинним податковий розрахунок за 1 кварта 2022 року і скасувати нарахування.

Листом від 04.04.2023 №2414/5/23-00-24-07-09 відповідач повідомив, що порядок проведення коригувань у Розрахунку регламентовано Розділом 5 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.

Відповідно до п.5 цього Порядку розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

При цьому вказаним Порядком не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені відповідно до ст.25 Закону №2464.

З огляду на викладене, відсутні підстави для визнання нечинним розрахунку № та скасування самостійно нарахованого єдиного внеску, в т.ч. самостійно нарахованої пені.

Не погоджуючись із такою відмовою, відповідач звернувся в суд з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним обставинам суд врахував ч.2 ст.19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Основним нормативно-правовим актом, що визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України від 08.07.2010 №2464-VI Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Закон №2464-VI).

Відповідно до п.2 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

У силу норм ч. 2 ст. 2 Закону № 2464-VI виключно цим Законом визначаються, зокрема: порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.

Відповідно до ч.4 ст.8 Закону № 2464-VI порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування Податковим кодексом України та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Згідно з п.1 ч.1 ст.4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

На підставі п.3 ч.1 ст.7 Закону № 2464-VI Єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно з ч.5 ст. 8 Закону №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Порядок обчислення і сплати єдиного внеску врегульовано ст. 9 Закону № 2464. Згідно з частинами 2 і 3 цієї статті обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Ч.2 ст. 25 Закону №2464-VI встановлено, що у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники ЄВ зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Відповідно до п.4 ч.2 ст.6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 (далі Порядок №4).

Згідно з п.п1, 3 Розділу 2 Порядку №4 розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий Розрахунок за календарний рік не подається.

Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку.

Розділ 3 Порядку №4 визначає Порядок заповнення Розрахунку.

Так, Розділ I Розрахунку «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу» містить у розрізі місяців звітного кварталу (1, 2, 3) інформацію щодо нарахованого єдиного внеску.

У рядках цього Розділу зазначається, зокрема:

рядок 4.1 - заповнюється у разі якщо платником єдиного внеску самостійно виявлено заниження відображених сум єдиного внеску (нарахованого) у попередніх звітних періодах у розрізі встановлених розмірів єдиного внеску;

рядок 5 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, за звітний квартал;

рядок 5.1 - зазначається самостійно обчислена платником єдиного внеску сума пені з розрахунку 0,1 % зазначених у графі 4 сум єдиного внеску, розрахованих починаючи з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, у розрізі місяців звітного кварталу.

Отже, рядок 5 Розділ I Розрахунку заповнюється платником у разі виявлення ним своєчасно не сплачених сум страхових внесків, які обчислюються із нарахуванням пені на підставі ч.2 ст. 25 Закону №2464-VI.

Як установлено судом, 27.04.2022 Черкаський інститут пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України подав податковому органу звітний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року.

У рядку 5 Розділу 1 вказаного розрахунку позивачем самостійно визначено суму пені, що підлягає сплаті за звітний квартал 31349927,68 грн.

Разом з тим, рядок 4.1 Розділу 1 Розрахунку, в якому зазначаються суми своєчасно не сплачених сум страхових внесків, що є передумовою нарахування пені не заповнений.

Крім того, суд встановив, що сума нарахованої пені у вказаному розрахунку за числовим значенням (31349927,68 грн.) відповідає сумі, зазначеній у рядку 2 Розділу 2 вищевказаного Розрахунку (загальна сума грошового забезпечення військовослужбовців, на яку нараховується єдиний внесок (у межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску), та додаткової бази нарахування, що дорівнює сумі відповідних показників графи 17 додатка 1 до Розрахунку відповідного місяця звітного кварталу (1, 2, 3).

Вказане свідчить про явну помилку під час заповнення та подання вищевказаного розрахунку № від 27.04.2022 за 2 квартал 2022 року в частині визначення суми пені 31349927,68 грн.

Тому, на переконання суду, вказана пеня визначена платником помилково.

Суд враховує, що Порядок проведення коригувань у Розрахунку регламентовано Розділом 5 Порядку №4.

Відповідно до п.п.1, 5, 6 Порядку №4 коригування поданого і прийнятого Розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» Розрахунків при коригуванні сум податку на доходи фізичних осіб, військового збору є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого податку на доходи фізичних осіб, військового збору, які уточнюються. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника.

Суд зазначає, що нормами Розділу 5 Порядку №4 передбачено подання уточнюючих відомостей виключно щодо сум нарахованого доходу та зобов`язань з єдиного внеску.

При цьому, не передбачено можливості коригування платником самостійно обчисленої пені відповідно до ст.25 Закону №2464.

Оскільки, як установлено судом, позивачем помилково нарахована пеня в розмірі 31349927,68 грн. за 2 квартал 2022 року, і вчинені заходи щодо коригування не призвели до її зменшення, що підтверджується даними облікової картки платника податків, суд дійшов висновку, що належним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача здійснити коригування відомостей в картці платника Єдиного соціального внеску, шляхом виключення з неї відомостей про наявність у Черкаського інституту пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно за 2 квартал 2022 року в розмірі 31349927,68 грн.

Відповідно до висновків Верховного Суду у постанові від 30 листопада 2018 року у справі №802/1634/15-а такий спосіб захисту порушених прав платника податків як внесення змін до його інтегрованої картки є ефективним, повністю відновлює порушені права та інтереси платника податків.

Також Верховний Суд у постанові від 13 лютого 2018 року у справі №816/2042/16 вказав, що наявність у платника податків матеріально-правового інтересу в тому, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом, реальну структуру податкових вигод та податкових зобов`язань платника податків, є правомірними.

При цьому, позовна вимога визнати нечинним податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року від 27.04.2022 №, є безпідставною, оскільки нормами чинного законодавства України не передбачено визнання нечинними податкових розрахунків.

Крім того, визнання нечинним вказаного розрахунку фактично призведе до скасування нарахованих позивачем зобов`язань з єдиного внеску за 2 квартал 2022 року.

Отже, у цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Згідно з ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Дотримуючись вказаних вимог, суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно задоволеній частині позовних вимог у розмірі 1342,00 грн.

Керуючись ст.ст.6, 14, 242-245, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов Національного університету цивільного захисту України до Головного управління ДПС у Черкаській області задовольнити частково.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235; ) здійснити коригування відомостей в картці платника Єдиного соціального внеску, шляхом виключення з неї відомостей про наявність у Черкаського інституту пожежної безпеки імені Героїв Чорнобиля Національного університету цивільного захисту України (18034, м. Черкаси, вул. Онопрієнка, 8, ) пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно за 2 квартал 2022 року в розмірі 31349927,68 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235; ) на користь Національного університету цивільного захисту України (61023, м. Харків, вул. Чернишевського, буд.94, ) судовий збір у розмірі 1342,00 грн. (одна тисяча триста сорок дві гривні 00 коп.).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ