Справа № 160/11885/23
Суддя: Неклеса Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2023-07-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Неклеса О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" до відповідача 1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача 2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" (далі позивач, ТОВ "Торгова компанія Солюшн Про") до відповідача 1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Дніпропетровській області), відповідача 2: Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якій позивач просить:
- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення:
- № 7704276/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №312 від 19.11.2021;
- № 7704279/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №313 від 19.11.2021;
- № 7723381/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №316 від 22.11.2021;
- № 7727399/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №317 від 23.11.2021;
- № 7727496/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №320 від 24.11.2021;
- № 7750390/43922591 від 30.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №321 від 25.11.2021;
- № 7758693/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №326 від 29.11.2021;
- № 7758691/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 29.11.2021;
- № 7758692/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 29.11.2021;
- № 8829490/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №331 від 01.12.2021;
- № 8829491/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 03.12.2021;
- № 7723380/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №314 від 22.11.2021;
- № 7726683/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №315 від 22.11.2021;
- № 8031717/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №319 від 24.11.2021;
- № 7815052/43922591 від 09.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №324 від 26.11.2021;
- № 8031714/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2022;
- № 8031715/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.09.2022;
- № 8031716/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2022;
- № 7727494/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №318 від 23.11.2021.
2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія Солюшн Про» фактичною датою її подання:
- податкову накладну № 312 від 19.11.2021;
- податкову накладну № 313 від 19.11.2021;
- податкову накладну № 316 від 22.11.2021;
- податкову накладну № 317 від 23.11.2021;
- податкову накладну № 320 від 24.11.2021;
- податкову накладну № 321 від 25.11.2021;
- податкову накладну № 326 від 29.11.2021;
- податкову накладну № 327 від 29.11.2021;
- податкову накладну № 329 від 29.11.2021;
- податкову накладну № 331 від 01.12.2021;
- податкову накладну № 336 від 03.12.2021;
- податкову накладну № 314 від 22.11.2021;
- податкову накладну № 315 від 22.11.2021;
- податкову накладну № 319 від 24.11.2021;
- податкову накладну № 324 від 26.11.2021;
- податкову накладну № 2 від 08.09.2022;
- податкову накладну № 3 від 06.09.2022;
- податкову накладну № 4 від 26.09.2022;
- податкову накладну № 318 від 23.11.2021.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним, направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні (далі - ПН), але їх реєстрацію зупинено. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації зупинених податкових накладних, однак за результатами розгляду поданих документів комісією прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН. Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем подані контролюючому органу усі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання ПН.
Ухвалою суду від 05.06.2023 року відкрито провадження по вказаній справі. Справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
14.06.2023 року позивачем були подані до суду додаткові пояснення разом із додатковими доказами по справі.
19.06.2023 на адресу суду від представника відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому він не погоджується з доводами позивача, заперечує проти позовних вимог та в задоволенні позовної заяви просить відмовити. В обґрунтування відзиву зазначає, що позивачем направлено на реєстрацію податкові накладні. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих TOB «ТК СОЛЮШН ПРО» (код 43922591) прийнято Рішення, про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних з причини «Наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій». Крім того, по ТОВ "ТОРГОВА КОМПАНІЯ СОЛЮШН ПРО" (код 43922591) Комісією прийнято рішення щодо відповідності/невідповідності платника критеріям ризиковості як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, складено протокол від 17.01.2023 року № 34 та прийнято рішення № 627. Квитанціє не є рішенням податкового органу, а лише підтверджує факт прийняття ПН/РК в електронному вигляді. Крім того, зі змісту квитанції вбачається, що платника податку повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, а також зазначено причини такого зупинення. Тобто, Комісія контролюючого органу при прийнятті оскаржуваних рішень діяла у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений законом здійснює перевірку поданих платником податку копій документів. Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна яка була подана позивачем відповідає всім критеріям відповідно до п.12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН. При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена. Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
19.06.2023 року на адресу суду від представника відповідача 2 надійшов відзив на позовну заяву, в якому він не погоджується з доводами позивача, заперечує проти позовних вимог та в задоволенні позовної заяви просить відмовити. В обґрунтування відзиву зазначає, що для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні, суд повинен перевірити саме той факт, що податкові накладні які були подані позивачем відповідають всім критеріям відповідно до Пункт 12 Порядку 1246 і їх можливо зареєструвати у ЄРПН. При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена. Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкові накладні, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.
Як платник податків ТОВ Торгова компанія Солюш Про перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.
Видами економічної діяльності ТОВ Торгова компанія Солюшн Про є:
46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний);
25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій;
25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали;
46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами;
46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;
46.41 Оптова торгівля текстильними товарами;
46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворення звуку й зображення;
46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення;
46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям;
46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення;
46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами;
46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього;
46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;
46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами;
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
На виконання норм п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «Торгова компанія Солюшн Про» були направлені на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні:
- податкова накладна № 312 від 19.11.2021;
- податкова накладна № 313 від 19.11.2021;
- податкова накладна № 316 від 22.11.2021;
- податкова накладна № 317 від 23.11.2021;
- податкова накладна № 320 від 24.11.2021;
- податкова накладна № 321 від 25.11.2021;
- податкова накладна № 326 від 29.11.2021;
- податкова накладна № 327 від 29.11.2021;
- податкова накладна № 329 від 29.11.2021;
- податкова накладна № 331 від 01.12.2021;
- податкова накладна № 336 від 03.12.2021;
- податкова накладна № 314 від 22.11.2021;
- податкова накладна № 315 від 22.11.2021;
- податкова накладна № 319 від 24.11.2021;
- податкова накладна № 324 від 26.11.2021;
- податкова накладна № 2 від 08.09.2022;
- податкова накладна № 3 від 06.09.2022;
- податкова накладна № 4 від 26.09.2022;
- податкова накладна № 318 від 23.11.2021.
Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, про що платника податків було повідомлено відповідними квитанціями. Зокрема, податковим органом у зазначених квитанціях вказано про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Підставою для такого зупинення податковим органом зазначено відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, ТОВ «Торгова компанія Солюшн Про» запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
ТОВ «Торгова компанія Солюшн Про» направлені наступні повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій по відмовленим ПН/РК:
- повідомлення № 13 від 19.11.2022 до податкової накладної № 312 від 19.11.2021;
- повідомлення № 14 від 19.11.2022 до податкової накладної № 313 від 19.11.2021;
- повідомлення № 16 від 22.11.2022 до податкової накладної № 316 від 22.11.2021;
- повідомлення № 19 від 23.11.2022 до податкової накладної № 317 від 23.11.2021;
- повідомлення № 21 від 23.11.2022 до податкової накладної № 320 від 24.11.2021;
- повідомлення № 23 від 24.11.2022 до податкової накладної № 321 від 25.11.2021;
- повідомлення № 24 від 28.11.2022 до податкової накладної № 326 від 29.11.2021;
- повідомлення № 25 від 28.11.2022 до податкової накладної № 327 від 29.11.2021;
- повідомлення № 26 від 28.11.2022 до податкової накладної № 329 від 29.11.2021;
- повідомлення № 1 від 15.05.2023 до податкової накладної № 331 від 01.12.2021;
- повідомлення № 2 від 16.05.2023 до податкової накладної № 336 від 03.12.2021;
- повідомлення № 18 від 22.11.2022 до податкової накладної № 314 від 22.11.2021;
- повідомлення № 17 від 22.11.2022 до податкової накладної № 315 від 22.11.2021;
- повідомлення № 22 від 29.12.2022 до податкової накладної № 319 від 24.11.2021;
- повідомлення № 27 від 30.11.2022 до податкової накладної № 324 від 26.11.2021;
- повідомлення № 29 від 30.12.2022 до податкової накладної № 2 від 08.09.2022;
- повідомлення № 28 від 30.12.2022 до податкової накладної № 3 від 06.09.2022;
- повідомлення № 30 від 30.12.2022 до податкової накладної № 4 від 26.09.2022;
- повідомлення № 20 від 24.11.2022 до податкової накладної № 318 від 23.11.2021.
Разом зі вказаними повідомленнями на підтвердження правомірності виписування
спірних податкових накладних ТОВ «Торгова компанія Солюшн Про» були надані пояснення та копії первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, зокрема: договори про закупівлю з контрагентами-покупцями, договори з контрагентами-постачальниками, відповідні рахунки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, картки рахунків, платіжні документи та ін.
Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято наступні рішення:
- № 7704276/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №312 від 19.11.2021;
- № 7704279/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №313 від 19.11.2021;
- № 7723381/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №316 від 22.11.2021;
- № 7727399/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №317 від 23.11.2021;
- № 7727496/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №320 від 24.11.2021;
- № 7750390/43922591 від 30.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №321 від 25.11.2021;
- № 7758693/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №326 від 29.11.2021;
- № 7758691/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 29.11.2021;
- № 7758692/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 29.11.2021;
- № 8829490/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №331 від 01.12.2021;
- № 8829491/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 03.12.2021;
- № 7723380/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №314 від 22.11.2021;
- № 7726683/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №315 від 22.11.2021;
- № 8031717/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №319 від 24.11.2021;
- № 7815052/43922591 від 09.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №324 від 26.11.2021;
- № 8031714/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2022;
- № 8031715/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.09.2022;
- № 8031716/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2022;
- № 7727494/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №318 від 23.11.2021.
Вказані рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація у вказаних рішеннях зазначено: наявність ризикових операцій.
Вважаючи протиправними рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення:
- № 7704276/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №312 від 19.11.2021;
- № 7704279/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №313 від 19.11.2021;
- № 7723381/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №316 від 22.11.2021;
- № 7727399/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №317 від 23.11.2021;
- № 7727496/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №320 від 24.11.2021;
- № 7750390/43922591 від 30.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №321 від 25.11.2021;
- № 7758693/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №326 від 29.11.2021;
- № 7758691/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 29.11.2021;
- № 7758692/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 29.11.2021;
- № 8829490/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №331 від 01.12.2021;
- № 8829491/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 03.12.2021;
- № 7723380/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №314 від 22.11.2021;
- № 7726683/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №315 від 22.11.2021;
- № 8031717/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №319 від 24.11.2021;
- № 7815052/43922591 від 09.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №324 від 26.11.2021;
- № 8031714/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2022;
- № 8031715/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.09.2022;
- № 8031716/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2022;
- № 7727494/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №318 від 23.11.2021, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п.201.7 ст.201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
01 лютого 2020 року набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (тут і надалі - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом;
5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД.
Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 Про введення воєнного стану в Україні;
6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;
7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.
Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.
Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:
виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;
відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 (тут і надалі - в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Згідно з п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-12 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН контролюючим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН.

Разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що разом з поясненнями позивачем на підтвердження операції надано необхідні первинні документи.

Суд зауважує, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.

В оскаржуваних рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи були надані/ненадані платником з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних.

Оскільки оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень не містять чітких підстав їх прийняття, це свідчить про необґрунтованість таких рішень.

Щодо включення підприємства позивача до переліку ризикових.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.07.2023 року у справі №160/10542/23 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова компанія Солюшн Про до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов?язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправним та скасувати Рішення від 17.01.2023 № 627 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова компанія Солюшн Про критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ ВП 44118658) у встановленому законом порядку виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова компанія Солюшн Про (вул. Базова, буд. 8, каб. 404, м. Дніпро, 49127, ) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що спірні рішення Комісії є актами індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд вважає, що не наведення переліку документів, які необхідно надати призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача 1 виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація ПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі№822/1817/18,від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 07.12.2022р. у справі № 500/2237/20 Верховний Суд дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Окрім того, Верховний Суд у постанові від 10 квітня 2020 року по справі №819/330/18 наголошував на тому, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до ч. 1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області не доведено правомірності прийняття рішень комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 7704276/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №312 від 19.11.2021;

- № 7704279/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №313 від 19.11.2021;

- № 7723381/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №316 від 22.11.2021;

- № 7727399/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №317 від 23.11.2021;

- № 7727496/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №320 від 24.11.2021;

- № 7750390/43922591 від 30.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №321 від 25.11.2021;

- № 7758693/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №326 від 29.11.2021;

- № 7758691/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 29.11.2021;

- № 7758692/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 29.11.2021;

- № 8829490/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №331 від 01.12.2021;

- № 8829491/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 03.12.2021;

- № 7723380/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №314 від 22.11.2021;

- № 7726683/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №315 від 22.11.2021;

- № 8031717/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №319 від 24.11.2021;

- № 7815052/43922591 від 09.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №324 від 26.11.2021;

- № 8031714/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2022;

- № 8031715/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.09.2022;

- № 8031716/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2022;

- № 7727494/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №318 від 23.11.2021, а тому позовні вимоги в частині визнання його протиправним та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія Солюшн Про» фактичною датою її подання:

- податкову накладну № 312 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 313 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 316 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 317 від 23.11.2021;

- податкову накладну № 320 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 321 від 25.11.2021;

- податкову накладну № 326 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 327 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 329 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 331 від 01.12.2021;

- податкову накладну № 336 від 03.12.2021;

- податкову накладну № 314 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 315 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 319 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 324 від 26.11.2021;

- податкову накладну № 2 від 08.09.2022;

- податкову накладну № 3 від 06.09.2022;

- податкову накладну № 4 від 26.09.2022;

- податкову накладну № 318 від 23.11.2021.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 (в редакції чинній на момент прийняття рішення у справі) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірні рішення про відмову у реєстрації ПН визнані протиправними та скасовані, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, виникає необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія Солюшн Про» фактичною датою її подання:

- податкову накладну № 312 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 313 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 316 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 317 від 23.11.2021;

- податкову накладну № 320 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 321 від 25.11.2021;

- податкову накладну № 326 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 327 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 329 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 331 від 01.12.2021;

- податкову накладну № 336 від 03.12.2021;

- податкову накладну № 314 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 315 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 319 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 324 від 26.11.2021;

- податкову накладну № 2 від 08.09.2022;

- податкову накладну № 3 від 06.09.2022;

- податкову накладну № 4 від 26.09.2022;

- податкову накладну № 318 від 23.11.2021.

З урахуванням наведеного вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 50996,00 що документально підтверджується платіжною інструкцією № 44 від 19.05.2023р.

Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 50996,00 грн. підлягає стягненню з Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах за рахунок бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 78, 139, 241-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" (вул. Базова, буд. 8, каб. 404, м. Дніпро, 49127, ) до відповідача 1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-а, м. Дніпро, 49000, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення:

- № 7704276/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №312 від 19.11.2021;

- № 7704279/43922591 від 24.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №313 від 19.11.2021;

- № 7723381/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №316 від 22.11.2021;

- № 7727399/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №317 від 23.11.2021;

- № 7727496/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №320 від 24.11.2021;

- № 7750390/43922591 від 30.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №321 від 25.11.2021;

- № 7758693/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №326 від 29.11.2021;

- № 7758691/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №327 від 29.11.2021;

- № 7758692/43922591 від 01.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №329 від 29.11.2021;

- № 8829490/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №331 від 01.12.2021;

- № 8829491/43922591 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №336 від 03.12.2021;

- № 7723380/43922591 від 28.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №314 від 22.11.2021;

- № 7726683/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №315 від 22.11.2021;

- № 8031717/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №319 від 24.11.2021;

- № 7815052/43922591 від 09.12.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №324 від 26.11.2021;

- № 8031714/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.09.2022;

- № 8031715/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 06.09.2022;

- № 8031716/43922591 від 05.01.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 26.09.2022;

- № 7727494/43922591 від 29.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №318 від 23.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгова компанія Солюшн Про» фактичною датою її подання:

- податкову накладну № 312 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 313 від 19.11.2021;

- податкову накладну № 316 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 317 від 23.11.2021;

- податкову накладну № 320 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 321 від 25.11.2021;

- податкову накладну № 326 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 327 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 329 від 29.11.2021;

- податкову накладну № 331 від 01.12.2021;

- податкову накладну № 336 від 03.12.2021;

- податкову накладну № 314 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 315 від 22.11.2021;

- податкову накладну № 319 від 24.11.2021;

- податкову накладну № 324 від 26.11.2021;

- податкову накладну № 2 від 08.09.2022;

- податкову накладну № 3 від 06.09.2022;

- податкову накладну № 4 від 26.09.2022;

- податкову накладну № 318 від 23.11.2021.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРОПУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 25498,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Солюшн Про" () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 25498,00 грн.

Звернути увагу учасників справи, що відповідно до частини 7 статті 18 Кодексу адміністративного судочинства України особам, які зареєстрували офіційні електронні адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі, суд вручає будь-які документи у справах, в яких такі особи беруть участь, виключно в електронній формі шляхом їх направлення на офіційні електронні адреси таких осіб, що не позбавляє їх права отримати копію судового рішення у паперовій формі за окремою заявою.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено та підписано 31.07.2023 року.

Суддя О.М. Неклеса