Справа № 160/9323/23
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2023-07-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 липня 2023 року Справа № 160/9323/23
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-
02 травня 2023 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» звернулась через систему «Електронний суд» до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №8491708/44684506, №8491749/44684506, №8491709/44684506, №8491747/44684506, №8491730/44684506, №8491761/44684506, №8491750/44684506, №8491751/44684506, №8481762/44684506 , №8491754/44684506, №8491758/44684506 від 24.03.2023 року;
В обґрунтування позовної заяви представником зазначено, що у процесі виконання господарської діяльності товариством з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № № 5,6 від 04 січня 2023 року, №7 від 05 січня 2023 року, №8 від 09 січня 2023 року, №9 від 11 січня 2023 року, №10 від 12 січня 2023 року, №11 від 16 січня 2023 року, № № 12,13,14 від 18 січня 2023 року, №106 від 21 січня 2023 року.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №№5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,106 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підстава зупинення - Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 2304, відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
24 березня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» отримало Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №№8491708/44684506, 8491749/44684506, 8491709/44684506, 8491747/44684506, 8491730/44684506, 8491761/44684506, 8491750/44684506, 8491751/44684506, 8481762/44684506, 8491754/44684506, 8491758/44684506, якими було відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних.
У зв`язку з цим позивачем на розгляд Комісії центрального рівня (ДПС України) була подана скарга щодо відмови у реєстрації податкових накладних №№5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,106 та повторно надані копії документів до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.03.2023 року №8491708/44684506, №8491749/44684506, №8491709/44684506, №8491747/44684506, №8491730/44684506, №8491761/44684506, №8491750/44684506, №8491751/44684506, №8481762/44684506 , №8491754/44684506, №8491758/44684506, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №5,6 від 04 січня 2023 року, №7 від 05 січня 2023 року, №8 від 09 січня 2023 року, №9 від 11 січня 2023 року, №10 від 12 січня 2023 року, №11 від 16 січня 2023 року, №12,13,14 від 18 січня 2023 року, №106 від 21 січня 2023 року, у зв`язку із чим представник позивача звернувся із позовною заявою до адміністративного суду.
Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 03 травня 2023 року для розгляду адміністративної справи №160/9323/23 визначено суддю Олійника В.М.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 травня 2023 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» залишено без руху та надано час протягом десяти днів з дня отримання копії ухвали для усунення недоліків.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 травня 2023 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням до податкової накладної №6 від 04.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491708/44684506; до податкової накладної №5 від 04.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491749/44684506; до податкової накладної №7 від 05.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491709/44684506; до податкової накладної №8 від 09.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491747/44684506; до податкової накладної №9 від 11.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491747/44684506; до податкової накладної №10 12.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491761/44684506; до податкової накладної №11 16.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491750/44684506; до податкової накладної №13 18.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491751/44684506; до податкової накладної №14 18.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 №8491762/44684506; до податкової накладної №12 18.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 № 8491754/44684506; до податкової накладної №106 21.01.2023 винесене Рішення від 24.03.2023 № 8491758/44684506 про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з причини взаємовідносин з ризиковим ТОВ "Фалькон Агро груп" та інше.
ТОВ «Триплекс Плюс» не включено до переліку ризикових платників.
Відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта.
Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ «Триплекс Плюс» про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначену податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно пунктів 2-4 Порядку 1165, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Враховуючи вище викладене, рішення щодо реєстрації/відмови у реєстрації податкових накладних приймається комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
ДПС України в частині зобов`язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправними та скасування рішень головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
За таких обставин, зобов`язання зареєструвати податкові накладні, є похідною вимогою до ДПС України від вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 28 Порядку.
Реєстрацію податкових накладних зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Порядком 1165 передбачено автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку 1165).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складене податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення пре реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку 520).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Представник відповідача-2 додатково зазначив, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням до податкової накладної, винесено Рішення, а саме: порядковий номер ПН/РК; відмовлено у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини 5; послуг, ОСВ 361, 631, акти звірок. Податкова накладна має статус «відмовлено за рішенням Комісії. "Скаргу не задоволено"».
З огляду на відзив та доповнення до нього, представник відповідача-2 просив відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс».
Відповідно до пункту 12 Порядку 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Тобто, Порядок 1246 визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов`язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до ЄРПН.
Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна яка була подана позивачем відповідає всім критеріям відповідно до пункту 12 Порядку 1246 та її можливо зареєструвати у ЄРПН.
При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена.
З огляду на відзив та доповнення до нього, представник відповідача-1 просив відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс».
Щодо відзиву на позовну заяву відповідача-1, представник зазначила.
Відповідач-1 зазначає про відсутність первинних документів, проте яких саме первинних документів не вистачає для впевненості в реальності операцій знов не зазначено.
Порядком №520 визначений перелік документів необхідний податковому органу для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Всі вище перелічені документи були надані відповідачу-1 разом с поясненнями, відповідачу-2 разом зі скаргою.
Таким чином, позивачем наданий достатній та необхідний пакет документів для підтвердження повноти та реальності господарської операції.
Щодо відзиву на позовну заяву відповідача-2, представник зазначила.
ДПС України у своєму відзиві взагалі не посилаються на нереальність господарської операції чи інші причини блокування податкових накладних позивача, а лише зазначають, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу та у зв`язку із цим просить відмовити у задоволенні позову товариству.
Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.
При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
У цьому випадку, на думку представника позивача, зобов`язання відповідача-2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Судом встановлено, що між ТОВ «Триплекс Плюс» та ТОВ фірма «Триплекс» було укладено договір поставки №0512-22 від 05.12.2022 року.
Відповідно до пункту 1.1, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, постачальник зобов`язується передавати у власність Олію соєву гідратовану першого ґатунку, а покупець приймати та оплачувати Олію соєву гідратовану першого ґатунку (надалі іменується "Товар"), найменування, кількість, якість, умови та строки поставки ціна за одиницю та загальна вартість якого зазначається у специфікації(ях) та/або видатковій(их) накладній(их), які являються невід`ємними частинами даного Договору.
Видаткові накладні за цим договором можуть виконувати функцію специфікації та у випадку визначення «Специфікації» сторони застосовують, як саму специфікацію так і у разі її відсутності видаткову накладну.
Відповідно до пункту 5 Специфікації до договору, базові умови поставки - ЕХW, склад ТОВ «Фалькон Агро Груп», Україна, Кіровоградська область, м.Кропивницький, смт.Нове, вул.Ливарна,10.
Таким чином, поставка готової продукції здійснювалась на складі ТОВ «Фалькон Агро груп» - складі товариства, що здійснює переробку давальницької сировини на Олія соєва гідратована першого ґатунку, перевезення товару позивачем не здійснювалось, що відповідає базису поставки.
На виконання вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України за першою подією - відвантаження товару: ТОВ «Триплекс Плюс» подало на реєстрацію податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ фірма «Триплекс»:
№5 від 04.01.2023 року на загальну суму 1 024 104,00 грн., з них ПДВ 170 684,00 грн.;
№6 від 04.01.2023 року на загальну суму 1 024 104,00 грн., з них ПДВ 170 684,00 грн.;
№7 від 05.01.2023 року на загальну суму 1 053 924,00 грн., з них ПДВ 175 654,00 грн.;
№8 від 09.01.2023 року на загальну суму 1 018 140,00 грн., з них ПДВ 169 690,00 грн.;
№9 від 11.01.2023 року на загальну суму 1 018 992,00 грн., з них ПДВ 169 832,00 грн.;
№10 від 12.01.2023 року на загальну суму 1 011 324,00 грн., з них ПДВ 168 554,00 грн.;
№11 від 16.01.2023 року на загальну суму 1 082 892,00 грн., з них ПДВ 180 482,00 грн.;
№13 від 18.01.2023 року на загальну суму 1 051 368,00 грн., з них ПДВ 175 228,00 грн.;
№14 від 18.01.2023 року на загальну суму 1 045 404,00 грн., з них ПДВ 174 234,00 грн.;
№12 від 18.01.2023 року на загальну суму 1 015 584,00 грн., з них ПДВ 169 264,00 грн.;
№106 від 21.01.2023 року на загальну суму 1 032 624,00 грн., з них ПДВ 172 104,00 грн.;
До пояснень про розблокування ПН було надано наступні документи з метою підтвердження взаємовідносин безпосередньо з контрагентом ТОВ фірма «Триплекс»:
Договір поставки №0512-22 від 05.12.2022 року;
Видаткову накладну №4 від 04.01.2023 року;
Видаткову накладну №5 від 04.01.2023 року;
Видаткову накладну №12 від 05.01.2023 року;
Видаткову накладну №16 від 09.01.2023 року;
Видаткову накладну №19 від 11.01.2023 року;
Видаткову накладну №30 від 12.01.2023 року;
Видаткову накладну №37 від 16.01.2023 року;
Видаткову накладну №58 від 18.01.2023 року;
Видаткову накладну №59 від 18.01.2023 року;
Видаткову накладну №60 від 18.01.2023 року;
Видаткову накладну№78 від 21.01.2023 року;
Декларація виробника №667 від 16.01.2023 року;
Декларація виробника №6 від 19.01.2023 року;
Декларація виробника №7 від 19.01.2023 року;
Декларація виробника №663 від 13.01.2023 року;
Декларація виробника №37 від 31.01.2023 року;
Декларація виробника №639 від 04.01.2023 року;
Декларація виробника №640 від 04.01.2023 року;
Декларація виробника №641 від 05.01.2023 року;
Декларація виробника №647 від 09.01.2023 року;
Декларація виробника №653 від 11.01.2023 року;
Декларація виробника №655 від 12.01.2023 року;
Декларація виробника №667 від 16.01.2023 року.
Товар поставлений за видатковими накладними №4 від 04.01.2023 року, №5 від 04.01.2023 року, №12 від 05.01.2023 року, №16 від 09.01.2023 року, №19 від 11.01.2023 року, №30 від 12.01.2023 року, №37 від 16.01.2023 року, №58 від 18.01.2023 року, №59 від 18.01.2023 року, №60 від 18.01.2023 року, №78 від 21.01.2023 року, оплачений в повному обсязі, за вирахуванням податку на додану вартість, відповідно до умов договору, що підтверджується платіжним дорученням.
Судом також встановлено, що позивачем було надано додаткові документи, що підтверджують реальність операції (пункт 2.1. Придбання сировини.)
Залишки придбаної сої (сировини) ТОВ «Триплекс плюс» зберігає на складі переробника ТОВ «Фалькон Агро Груп», які станом на 01.01.2023 року складають 264 751,00 кг., у січні 2023 року придбав сою у кількості 3 081 887,00 кг., яку у подальшому товариство передає на переробку на давальницьких умовах з метою отримання товару - Олії соєвої гідратованої першого ґатунку, який у подальшому був поставлений контрагенту - ТОВ фірма «Триплекс».
З метою виготовлення Олії соєвої гідратованої першого ґатунку на давальницьких умовах ТОВ «Триплекс плюс» протягом січня 2023 року придбало сою у наступних постачальників:
- договір поставки сої №17012023 від 17.01.2023 року на придбання сої 220,220 т.;
- договір поставки сої №24012023-2 від 23.01.2023 року на придбання сої 67,020 т.;
- договір поставки сої №27122022-2 від 27.12.2022 року придбано сої 337,080 т.
Згідно цього об`єму на поставку товару, перша подія припадає саме на придбання товару ТОВ «Агро перемога» зареєструвало податкові накладні.
Постачання сировини здійснено за рахунок постачальника на адресу переробника - ТОВ «Фалькон Агро Груп»: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10.
Постачання сировини здійснено за рахунок постачальника на адресу переробника - ТОВ «Фалькон Агро Груп»: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10.
Постачання сировини здійснено за рахунок постачальника на адресу переробника - ТОВ «Фалькон Агро Груп»: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10.
Постачання сировини здійснено за рахунок постачальника на адресу переробника - ТОВ «Фалькон Агро Груп»: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10.
Щодо взаємовідносин з ТОВ «Hормагро» код ЄДPПOУ 33009712, надано договір поставки сої №04012023 від 04.01.2022 року на придбання сої 46,340 т., згідно цього об`єму на поставку товару (перша подія припадає саме на придбання товару) ТОВ «Нормагро» зареєструвало податкову накладну.
Постачання сировини здійснено за рахунок постачальника на адресу переробника - ТОВ «Фалькон Агро Груп»: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10.
Постачання сировини на склад заводу, переробник з яким товариство уклало договір давальницької переробки (за адресою: Україна, Кіровоградська обл., м.Кропивницьке, с.Нове, вул.Ливарна, 10), здійснено за рахунок ТОВ «Триплекс плюс».
Для отримання сировини позивачем укладено договори вантажних перевезень з:
- ФОП ОСОБА_1 №11012023-1E від 11.01.2023 року на адресу переробникa (ФOП працює без реєстрації статусу платника ПДB).
- ФОП ОСОБА_3 №20012023-Т від 20.01.2023 року (ФOП працює без реєстрації статусу
Оскільки сировину контрагенти поставляють безпосередньо на склад ТОВ «Фалькон Агро Груп» відповідно до пункту 4.4. Договору №01-0922/01Е від 01.09.2022 року товарно-транспортна накладна на передачу сировини не оформляється.
Згідно пункту 6.7 Договору на переробку давальницької сировини №01-0922/01Е від 01.09.2022 року, виконавець зобов`язаний виготовити та передати замовнику продукцію зі складанням акту приймання-здачі виконаних робіт.
Акт приймання-здачі виконаних робіт при безперервному циклі переробки сировини підписується періодично, не рідше одного разу на місяць.
Відповідно до акту №6 від 31.01.2023 року на переробку насіння сої в кількості 3 253 000,00 кг за січень 2023 року ТОВ «Фалькон Агро Груп» передало ТОВ «Триплекс плюс»:
- олія соєва гідратована 582 811,00 кг.;
- шрот соєвий 2 243 680,00 кг.;
- оболонка насіння сої 223 320,00 кг.;
- оболонка насіння сої гранульована 19 570,00 кг.;
- гідрофуз олії соєвої 31 680,00 кг.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних №№ 5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,106 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підстава зупинення - Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 2304, відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
24 березня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» отримало Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №№8491708/44684506, 8491749/44684506, 8491709/44684506, 8491747/44684506, 8491730/44684506, 8491761/44684506, 8491750/44684506, 8491751/44684506, 8481762/44684506, 8491754/44684506, 8491758/44684506, якими було відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних.
У зв`язку з цим позивачем на розгляд Комісії центрального рівня (ДПС України) була подана скарга щодо відмови у реєстрації податкових накладних №№ 5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,106 та повторно надані копії документів до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.03.2023 року №8491708/44684506, №8491749/44684506, №8491709/44684506, №8491747/44684506, №8491730/44684506, №8491761/44684506, №8491750/44684506, №8491751/44684506, №8481762/44684506 , №8491754/44684506, №8491758/44684506, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних № № 5,6 від 04 січня 2023 року, №7 від 05 січня 2023 року, №8 від 09 січня 2023 року, №9 від 11 січня 2023 року, №10 від 12 січня 2023 року, №11 від 16 січня 2023 року, № № 12,13,14 від 18 січня 2023 року, №106 від 21 січня 2023 року, у зв`язку із чим представник позивача звернувся із цим позовом до суду.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ;
Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4,5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.п.6,7,10,11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до підпунктів 12-17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються:
види економічної діяльності відповідно до КВЕД;
коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;
коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Відповідно до Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, до ризикових відносять:
- платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;
- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;
- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;
- платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;
- платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);
- платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;
- у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У пункті 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6,7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25-26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44-46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку, що контролюючі органи зобов`язані, у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Водночас, відповідно до частини 4 статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію податкових накладних №5 від 04.01.2023 року, №6 від 04.01.2023 року, №7 від 05.01.2023 року, №8 від 09.01.2023 року, №9 від 11.01.2023 року, №10 від 12.01.2023 року, №11 від 16.01.2023 року, №13 від 18.01.2023 року, №14 від 18.01.2023 року, №12 від 18.01.2023 року, №106 від 21.01.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з підстав відповідності платника податків пункт 1 Критеріїв ризиковості платника податків, підстава зупинення - Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 2304, відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Відповідачами також не було надано до суду жодного доказу на підтвердження наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав для віднесення позивача до пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкових накладних №5 від 04.01.2023 року, №6 від 04.01.2023 року, №7 від 05.01.2023 року, №8 від 09.01.2023 року, №9 від 11.01.2023 року, №10 від 12.01.2023 року, №11 від 16.01.2023 року, №13 від 18.01.2023 року, №14 від 18.01.2023 року, №12 від 18.01.2023 року, №106 від 21.01.2023 року в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.
Разом із тим, як вбачається з оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації зазначених податкових накладних, є «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», в графі додаткова інформація: взаємовідносини з ризиковим ТОВ «Фалькон Агро Груп».
Судом встановлено, що з метою підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, позивачем на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області були направлені в електронній формі пояснення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з доданням вищеперерахованих документів.
Разом з тим, комісія, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, 24 березня 2023 року прийняла рішення №№8491708/44684506, 8491749/44684506, 8491709/44684506, 8491747/44684506, 8491730/44684506, 8491761/44684506, 8491750/44684506, 8491751/44684506, 8481762/44684506, 8491754/44684506, 8491758/44684506, якими було відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних.
Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.
Під час розгляду справи відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, в порушення обов`язку доказування, не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.
Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку із чим суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні позивача, датою їх фактичного отримання.
Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.
Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.
Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» в повному обсязі.
Щодо судових витрат зі сплати судового збору, суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до вимог частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Позивачем при зверненні із позовною заявою до адміністративного суду сплачено суму судового збору у розмірі 26 840,00 грн.
Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Триплекс Плюс» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491749/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 04 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491708/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 04 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491709/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 05 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491747/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 09 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491730/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 11 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491761/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 12 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491750/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 16 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491754/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 18 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491751/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 18 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491762/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 18 січня 2023 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 березня 2023 року №8491758/44684506 про відмову в реєстрації податкової накладної №106 від 21 січня 2023 року.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М. Олійник