Справа № 140/8601/23
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2023-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 липня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8601/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лозовського О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Терра Нова» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Волинь Терра Нова» (далі ТзОВ «Волинь Терра Нова») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2023 №, №, №, №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області за результатами розгляду заперечення ТзОВ «Волинь Терра Нова» на Акт позапланової перевірки позивача від 11.03.2020 №4492/03-20-04-02/41638529 в період з 16.12.2022 по 26.12.2022 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства за період формування від`ємного значення податку на додану вартість за квітень грудень 2019 року та декларування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за грудень 2019 року. За результатами проведеної перевірки складено Акт від 02.01.2023 №1/07-01/41638529.

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем 27.01.2023 прийнято податкові повідомлення-рішення: №001243071, №, № та №.

Товариство, подало скаргу на дані податкові-повідомлення-рішення, однак, рішенням від 31.03.2023 №8018/6-99-00-06-01-05-06 скарга залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.

Позивач зазначає, що вказані податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на висновках, зроблених в акті документальної позапланової виїзної перевірки, що не відповідають фактичним обставинам справи та нормам податкового законодавства.

Зокрема, щодо податкового повідомлення-рішення від 27.01.2023 №, яким встановлено завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 95705,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 9570,50 грн зазначає, що задекларована до відшкодування з бюджету сума ПДВ у декларації за грудень 2019 року сформована на підставі господарських операцій з придбання насіння, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, транспортних послуг, послуг із збирання урожаю, його транспортування до місць очистки, зберігання, реалізації. Усі ці господарські операції підтверджені належним чином оформленими первинними документами, які були надані відповідачу під час проведення перевірки. Проте, представниками ГУ ДПС у Волинській області, які проводили перевірку не було надано загальну оцінку сукупності усіх наданих первинних документів, а було безпідставно зроблено висновок про не підтвердження реальності частини господарських операцій між позивачем та його контрагентами ТзОВ «Волинь-зерно Продукт», ТзОВ «Прод-Рітейл» та іншими.

З приводу податкових повідомлень-рішень від 27.01.2023 року № та № про заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на суму 105 088,00 грн, нарахування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10 508,80 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 90 911,00 грн позивач зазначає, що на їх формування у декларації за грудень 2019 року вплинули податкові зобов`язання в загальній сумі 161693,00 грн, в тому числі: за квітень 2019 року в сумі 134508,00 грн, за червень 2019 року 20763,00 грн, за липень 2019 року 3028,00 грн та за вересень 2019 року 3394,00 грн по взаємовідносинах з контрагентами ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», ТзОВ «КИЇВ АГРОТЕК», ТзОВ «СПЕКТР АГРО». При цьому під час проведення перевірки були надані усі первинні документи, які стали підставою для формування даних податкового обліку. Однак, працівники контролюючого органу в Акті перевірки зробили безпідставний висновок про відсутність об`єкта оподаткування податком на додану вартість із зазначеними підприємствами-постачальниками не зважаючи на надані під час перевірки первинні документи, а посилаюсь на документи та відповідь, надані ГУ ДПС у Волинській області контрагентом позивача ТзОВ «Прод-Рітейл».

ТзОВ «Волинь Терра Нова» зазначає, що ним у встановлений законом строк подано податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2019 року, яка була заповнена відповідно до вимог Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289. Зокрема, у розділі II «Податковий кредит» в колонці Б в рядках 16 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та 16.1 «значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» зазначено 225 716,00 грн, вказане значення було перенесено із значення рядка 21 податкової декларації з ПДВ за листопад 2021 року. Позивач вважає, що оскільки на момент проведення перевірки відповідачу було відомо про зміст декларації з ПДВ за грудень 2019 року, тому твердження податкового органу про відсутність документального підтвердження правомірності формування від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 16 декларації з ПДВ за грудень 2019 року) на суму 225 716,00 грн. не відповідає дійсності та фактичним обставинам справи. Крім того, правомірність формування позивачем від`ємного значення з ПДВ, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду підтверджується й іншими документами, зокрема, податковими накладними.

Також товариство зазначає, що у жовтні 2019 року ним до податкового кредиту включено ПДВ на суму 85997,00 грн, який сформований згідно податкових накладних, перерахованих в Реєстрі отриманих податкових накладних за цей період. Поряд з цим, отримання позивачем вказаних у податкових накладних товарів (робіт, послуг) підтверджується укладеними з метою їх отримання договорами, документами, що підтверджують факт отримання товарів (робіт, послуг), зокрема накладними, товаро - транспортними накладними актами здачі приймання виконаних робіт (наданих послуг), які детально описані у Акті перевірки.

За таких обставин вважає дії позивача щодо формування податкового кредиту правомірними, а податкові повідомлення-рішення від 27.01.2023 року № та № - протиправними.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 27.01.2023 року № про нарахування штрафних санкцій у сумі 4759,25 грн за нереєстрацію податкових накладних на використання в негосподарській діяльності сировини та матеріалів на суму 161 693,00 грн зазначає наступне.

До завищення показників у рядку 16.1 декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму - 161 693,00 грн відповідачем ураховано податковий кредит за придбаними позивачем товаро-матеріальними цінностями згідно податкових накладних, виписаних від ТзОВ "Волинь-Зерно-Продукт" на суму ПДВ 149 172 грн, в тому числі: за квітень 2019 року в сумі 134508,00 грн, за червень 2019 року в сумі 10051,00 грн, за липень 2019 року в сумі 3028,00 грн, за вересень 2019 року в сумі 1585,00 грн, від ТзОВ "КИЇВ АГРОТЕК"- на суму ПДВ 5933,00 грн, в тому числі за червень 2019 року в сумі 5 933,00 грн та від ТзОВ "СПЕКТР-АГРО" на суму ПДВ 6588,00 грн, в тому числі: за червень 2019 року в сумі 4779,00 грн, вересень 2019 року в сумі 1809,00 грн.

ТзОВ «Волинь Терра Нова» зазначає, що господарські операції із вищезазначеними контрагентами є реальними, матеріальні цінності використані у господарській діяльності, отримані роботи та послуги, пов`язані із господарською діяльністю позивача, а також підтверджені належними та допустимими первинними документами податкового та бухгалтерського обліку. При цьому позивач вважає безпідставними висновки відповідача про те, що придбані товари вважаються використаними платником податку в операціях , що не є господарською діяльністю платника податку, оскільки працівники податкової служби, які проводили перевірку, жодних вимог про проведення вибіркової (часткової) інвентаризації нам не надавали, ніяких лишків чи нестач придбаних нами товарів під час перевірки не встановлено.

З врахуванням викладеного позивач просить задовольнити позов повністю.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 15.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній справі; вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін суддею одноособово.

У відзиві на позовну заяву від 02.06.2023 представник відповідача заперечив проти заявлених позовних вимог.

В обґрунтування своїх доводів зазначив, що в ході перевірки Головним управлінням ДПС у Волинській області встановлено, що власні та орендовані приміщення, основні засоби (транспортні засоби) у ТзОВ «Волинь Терра Нова» відсутні. До перевірки договорів оренди офісних та складських приміщень, інших основних засобів в тому числі сільськогосподарської техніки не надавалося та перевіркою згідно наданих платником документів не встановлено.

Аналізом наданих договорів було встановлено, що товариство має в суборенді земельні ділянки, проте, ні позивачем, ні його контрагентом ТзОВ «Прод-Рітейл» не було надано до органів статистики статистичні звіти про посівні площі сільськогосподарських культур, наданий під час перевірки статистичний звіт за формою №4-СГ містить інформацію про сільськогосподарській угіддя, які перебувають в користування позивача площею 184,41 га, проте, до органів статистики надаватися показники втричі менше вищевказаних.

Під час проведення переведення перевірки проводилась інвентаризація активів та зобов`язань, згідно інвентаризаційних описів товарно-матеріальні цінності, основні засоби, готової продукція відсутні, власні та орендовані складські приміщення відсутні.

В ході проведення перевірки працівниками Головного управління ДПС у Волинській області вручено представнику ТзОВ «Волинь Терра Нова» запит від 23.12.2022 №3131/12/03-20-07-01-12 «Про надання пояснень та документів до перевірки». Проте, до перевірки не було надано наступні документи: документального підтвердження конкретизації проведених робіт в часі, кількість відпрацьованих днів, із зазначенням земельних угідь, облікових листів тракториста, відсутні документи на передачу добрив від ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод- Рітейл», норми внесення, відсутні документ, яким передана гречка ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл» для їх висіву, відсутній документ, яким передана соя ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл» для її висіву; акти про використання добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою №ВЗСГ-3 з доданими до нього лімітно-забірними картками, акти витрат насіння і садивного матеріалу за формою №ВЗСГ-4 з доданими лімітно-забірними картками на отримання матеріальних цінностей(форма №ВЗСГ-1), накладні (форма №ВЗСГ-8) та інші документи, які підтверджують сортову якість насіння садивного матеріалу до актів списання товарів; акти списання товарів до актів про використання добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою №ВЗСГ-3, акти витрат насіння і садивного матеріалу за формою №ВЗСГ-4 №1, накладні (форма №ВЗСГ-8) №1, товарно-транспортні накладні на придбання ТМЦ від ТзОВ «Київ Агротек», ТзОВ «Спектр-Агро»; звіти форми №29-СГ «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду» за 2019 рік, №50-СГ «Звіт про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств» за 2018, 2019 роки, №37-СГ «Звіт про збирання врожаю с/г культур, проведення інших польових робіт», про що складено акт про ненадання документів від 27.12.2022 №1521/07-01/41638529.

Перевіркою відображених у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» встановлено, що на формування цього показника мало вплив показники рядка 16.1, де переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

В ході проведення перевірки встановлено завищення даного показника всього в сумі 291704 грн, в тому числі за грудень 2019 року в сумі 291704 грн внаслідок заниження податкових зобов`язань в загальній сумі - 161693 грн, в тому числі за квітень 2019 року - 134508 грн, за червень 2019 року - 20763 грн, за липень 2019 року в сумі 3028 грн, за вересень 2019 року - 3394 грн внаслідок наступних порушень: ТОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 149172 грн, в тому числі за квітень 2019 року в сумі 134508 грн, за червень 2019 року в сумі 10051 грн, за липень 2019 року в сумі 3028 грн, за вересень 2019 року в сумі 1585 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТзОВ "Волинь-Зерно-Продукт"; ТОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 5933 грн., в тому числі за червень 2019 року в сумі 5933 грн згідно податкової накладної, виписаної постачальником ТзОВ "КИЇВ АГРОТЕК"; ТзОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 6588 грн., в тому числі за червень 2019 року в сумі 4779 грн, за вересень 2019 року в сумі 1809 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТзОВ "СПЕКТР-АГРО".

До перевірки не було надано акти про використання добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою №ВЗСГ-3 з доданими до нього лімітно-забірними картками, акти витрат насіння і садивного матеріалу за формою №ВЗСГ-4 з доданими лімітно-забірними картками на отримання матеріальних цінностей(форма №ВЗСГ-1), накладні (форма №ВЗСГ-8) та інші документи, які підтверджують сортову якість насіння садивного матеріалу до актів списання товарів; акти списання товарів до актів про використання добрив та засобів хімічного захисту рослин за формою №ВЗСГ-3 №1, про що складено відповідний акт.

Перевіркою також встановлено завищення податкового кредиту всього в сумі 130 011,00 грн, в тому числі по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТзОВ «Прод-Рітейл» всього в сумі 130 011,00 грн, в тому числі за серпень 2019 року в сумі 29386,00 грн, за листопад року 2019 в сумі 100 625,00 грн.

Головним управлінням ДПС у Волинській області направлено запит №5315/10/03-20- 04-02-10 від 25.02.2020 ТзОВ «Прод-Рітейл» про надання інформації (пояснення та їх документального підтвердження) щодо фінансово-господарських взаємовідносин з ТзОВ «Волинь Терра Нова». Проте, ТзОВ «Прод-Рітейл» не надано документального підтвердження конкретизації проведених робіт в часі, кількість відпрацьованих днів, із зазначенням земельних угідь, облікових листів тракториста, відсутні документи на передачу добрив від ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл», норми внесення, відсутній документ, яким передана гречка ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл» для їх висіву, відсутній документ, яким передана соя ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод- Рітейл» для її висіву.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення на суму 291704,00 грн, внаслідок завищення суми податкового кредиту у грудні 2019 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (показник рядка 20.1 Декларації) встановлено відсутність показників.

За результатами перевірки додатка №3 (Д3) до декларації з ПДВ за грудень 2019 року, поданого ТзОВ «Волинь Терра Нова» встановлено, що платник декларує до відшкодування ПДВ в розмірі 95705 грн.

Перевіркою встановлено завищення суми бюджетного відшкодування на суму 95705,00 грн. в результаті порушень детально описаних у пункті 3.2 розділу акту перевірки.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) в сумі 129674,00 грн встановлено завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.21) з врахуванням уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок всього в сумі 90911,00 грн, в тому числі за грудень 2019 року та заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету за вересень 2019 року в сумі 105088,00 грн в результаті порушень детально описаних у п. 3.2 розділу акту перевірки.

З огляду на викладені обставини просив в задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив від 05.06.2023 позивач підтримав заявлені позовні вимоги, додатково зазначив, що відповідач виносячи податкові повідомлення - рішення, а також надаючи відзив на позовну заяву, при встановленні, на його думку, порушень норм податкового та іншого законодавства посилався виключно на інформацію про відсутність власних та орендованих приміщень у позивача; керувався неподанням позивачем та ТзОВ «Прод-Рітейл» звітності до Головного Управління статистики у Волинській області, відсутності та ненадання первинних спеціалізованих документів на списання насіння, засобів захисту рослин, мінеральних добрив, оприбуткування урожаю, самоусунувся від дослідження, надання оцінки та врахування первинних документів, які надавались позивачем щодо спірних господарських операцій; висновки щодо порушень податкового законодавства, зроблені відповідачем виключно на припущеннях і домислах, без надання таким припущенням належного правового аргументування.

Також позивач зазначає, що у 2019 році товариство займалось сільськогосподарським виробництвом, для організації цієї роботи були укладені договори суборенди та оренди землі. ТзОВ «Волинь Терра Нова» у перший рік роботи не мало фінансової можливості придбати сільськогосподарську техніку або побудувати приміщення, а укладало договори (які долучені до матеріалів справи) на придбання насіння, мінеральних добрив та засобів захисту рослин, обробіток грунту, збирання врожаю, його очистку та транспортування до місць зберігання та реалізації. Діюче законодавство України не передбачає та й не ставить вимогу для сільськогосподарських підприємств, у перші роки організації сільськогосподарського виробництва, обов`язково мати у власності приміщення, основні засоби (транспортні засоби).

Для організації сільськогосподарського виробництва позивач уклав договори із ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» (придбання насіння, мінеральних добрив та засобів захисту рослин, транспортні послуги, очистка, сушка та зберігання урожаю), СВК ім. Ватутіна (послуги збирання врожаю), ТзОВ «Волинь Нова» (послуги збирання врожаю), ТзОВ «СПЕКТР-АГРО» (придбання засобів захисту рослин та ін.), які здійснювали поставки насіння, мінеральних добрив, засобів захисту рослин та надавали послуги із збирання врожаю. Усі ці господарські операції підтверджені належним чином оформленими договорами, первинними документами, товарно - транспортними накладними та іншими документами.

Зазначив, що за порушення порядку подання статзвітності встановлена адміністративна відповідальність, але це аж ніяк не впливає на формування податкового кредиту та застосування штрафних (фінансових) санкцій від податкового органу.

З приводу ненадання первинних документів для ГУ ДПС у Волинській області на запит від 23.12.2022 № 3131/12/03-20-07-01-02 «Про надання пояснень та документів до перевірки» зазначив, що усі належним чином оформлені первинні документи бухгалтерського обліку були надані працівникам податкового органу під час проведення перевірки, водночас при поданні заперечення на попередній Акт перевірки податковому органу було надіслано 34 первинних спеціалізованих документів, які підтверджують списання насіння та садивного матеріалу, використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, а також передачу на очистку та зберігання готової сільськогосподарської продукції.

Додатково вказує, що Податковим кодексом України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема це відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість.

Документами долученими до матеріалів справи, підтверджується той факт, що понесені Позивачем витрати є реальними (вирощування сільськогосподарської продукції) та безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю товариства, а долучені відповідачем до відзиву копії первинних документів, по фінансово - господарських взаємовідносинах із ТзОВ «Прод-Рітейл», які були надані даним товариством на запит податкового органу, також підтверджують реальність здійснення оспорюваних господарських операцій.

За таких обставин просить позов задовольнити в повному обсязі.

Враховуючи вимоги статті 262 КАС України судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що ТзОВ «Волинь Терра Нова» зареєстроване 05.10.2017, основним видом економічної діяльності якого є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

З матеріалів справи слідує, що 30.03.2020 товариство подало до ГУ ДПС у Волинській області заперечення до акту від 11.03.2020 №4492/03-20-04-02/41638529 «Про результати документальної виїзної перевірки ТзОВ «Волинь Терра Нова» з питань правомірності формування від`ємного значення податку на додану вартість за період з квітня 2019 року по грудень 2019 року та декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника у банку за грудень 2019 року».

З метою дослідження питань, що стали предметом заперечення, на підставі наказу від 06.12.2022 №2194-п в період 16.12.2022 по 26.12.2022 посадовими особами відповідача проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Волинь Терра Нова» за період формування від`ємного значення податку на додану вартість за квітень-грудень 2019 року та декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за грудень 2019 року, за результатами якої складено Акт перевірки від 02.01.2023 №1/07-01/41638529.

Згідно висновків акту перевірки контролюючим органом перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2019 року у декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено наступні порушення:

- пп. 14.1.36, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, пп. 198.1, пп. 198.3, абз «г» п. 198.5 п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 абз «б» 200.4, п. 200.14 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), частин 1 і другої ст. 9 (з урахуванням абзаців п`ятого та одинадцятого статті 1) Закону України про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п.2.1, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування в сумі 95 705,00 грн., в т. ч. за грудень 2019 в сумі 95 705,00 грн;

- пп. 14.1.36, 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, пп. 198.1, пп. 198.3, абз «г» п. 198.5 п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 абз «б» 200.4, п. 200.14 ст.200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), частин 1 і другої ст. 9 (з урахуванням абзаців п`ятого та одинадцятого статті 1) Закону України про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п. 2.1, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в сумі 90 911,00 грн. в т. ч. за грудень 2019 року - 90 911,00 грн. та заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету за вересень 2019 року в сумі 105 088,00 грн;

- п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.

На підставі Акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області 27.01.2023 винесено податкові повідомлення-рішення:

- №, яким встановлено завищення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 95705,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 9570,50 грн;

- №, яким збільшено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість на 115596,80 грн, в тому числі 105088,00 грн основного платежу, 10508,80 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- № про завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 90911,00 грн;

- № про нарахування штрафу за платежем податок на додану вартість в сумі 4759,25 грн.

Позивач оскаржив дані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку, подавши скаргу до Державної податкової служби України, однак, рішенням від 31.03.2023 №8018/6/09-00-06-01-05-06 скаргу залишено без задоволення, а податкові-повідомлення-рішення без змін.

Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся в суд з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначений статтею 200 ПК України.

Так, згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 ПК України передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.7 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

У підпункті 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Згідно з підпунктом "б" пункту 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

За правилами статті 200 ПК України сума бюджетного відшкодування залежить від показників податкового зобов`язання та податкового кредиту.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом «а» пункту 185.1. статті 185 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 188.1. статті 188 Податкового кодексу України №2755-VI передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/ послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів виходячи із звичайної ціни), за винятком:

- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

- газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Пунктом 198.5. статті 198 Податкового кодексу України Податкового кодексу України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/ послугах, необоротних активах:

- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Пунктом 198.1. статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За правилами пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послут зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до частини першої статті 9 даного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно з частиною другою статті 3 вказаного Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05. 1995 №88 (далі - Наказ №88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу №88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (пункт 2.1 Наказу №88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Аналіз вищевказаних норм законодавства дає підстави зробити висновок, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, зокрема при формуванні витрат, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Наказу №88.

Із змісту статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» також вбачається, що первинні документи обов`язково мають фіксувати факт здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Так, господарські операції мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкової ознаки господарської операції кореспондується з нормами ПК України.

Податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Таким чином, будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Таким чином, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту (податкових зобов`язань).

Така правова позиція викладена у постановах Верховного Суду України від 27.10.2015 № 21-1555а15 та від 22.09.2015 № 21-1526а15 та узгоджуються з правовим висновком у постанові Верховного Суду від 20.02.2018 у справі №814/328/15.

Аналіз наведених правових норм дає підстави дійти висновку, що для отримання права сформувати податковий кредит із сум податку на додану вартість платник податку на додану вартість повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності. При цьому, право на бюджетне відшкодування частини від`ємного значення виникає лише у разі фактичної сплати податку на додану вартість в ціні придбаного товару (робіт, послуг) отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

У свою чергу, обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованих витрат та податкового кредиту первинними документами покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), оскільки саме він виступає суб`єктом, який використовує при обчисленні кінцевої суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, суму податкового кредиту з ПДВ, визначену постачальником, та зменшує оподатковуваний дохід на вартість товарів (робіт, послуг), визначену продавцем.

З матеріалів адміністративної справи судом встановлено, що підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень від 27.01.2023 №, №, № стали висновки контролюючого органу про непідтвердження господарських операцій позивача з його контрагентами ТзОВ Про-Рітейл», ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт», ТзОВ «КИЇІВ АГРОТЕК», ТзОВ «СПЕКТР АГРО».

Так, зокрема, перевіркою відображених у рядку 16 Декларацій «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» показників за період виникнення показників рядка 21 декларацій з ПДВ за попередні періоди (в яких цей показник наявний безперервно, починаючи з першого звітного періоду його виникнення неохопленого документальною перевіркою) у загальній сумі 225379 грн. встановлено, що на формування цього показника мало вплив показники рядка 16.1, де переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

В ході проведення перевірки встановлено завищення даного показника всього в сумі 291704 грн, в тому числі за грудень 2019 року в сумі 291704 грн внаслідок заниження податкових зобов`язань в загальній сумі - 161693 грн. в тому числі за квітень 2019 року - 134508 грн., за червень 2019 року - 20763 грн., за липень 2019 року в сумі 3028 грн, за вересень 2019 року- 3394 грн внаслідок наступних порушень.

ТзОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 149172 грн., в тому числі за квітень 2019 року в сумі 134508 грн, за червень 2019 року в сумі 10051 грн, за липень 2019 року в сумі 3028 грн, за вересень 2019 року в сумі 1585 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТзОВ "Волинь-Зерно-Продукт".

ТзОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 5933 грн., в тому числі за червень 2019 року в сумі 5 933 грн згідно податкової накладної, виписаної постачальником ТзОВ "КИЇВ АГРОТЕК".

ТзОВ «Волинь Терра Нова» включено до складу податкового кредиту з ПДВ суми ПДВ 6588 грн., в тому числі за червень 2019 року в сумі 4779 грн, вересень року 2019 в сумі 1809 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТзОВ "СПЕКТР-АГРО".

Перевіркою також встановлено завищення податкового кредиту всього в сумі 130 011 грн, в тому числі по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТзОВ «Прод-Рітейл» всього в сумі 130 011 грн, в тому числі за серпень 2019 в сумі 29386 грн, за листопад 2019 в сумі 100625 грн.

З урахуванням наведеного судом при розгляді справи підлягали з`ясуванню обставини щодо фактичного здійснення позивачем господарських операцій з цими контрагентами.

З акту перевірки слідує, що контролюючим органом під час проведення перевірки були проаналізовані податкові накладні, виписані постачальником ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» від 12.04.2019 №982 (ПДВ 61443,2 грн), від 24.04.2019 №1795 (ПДВ 6070,1 грн), від 23.04.2019 №1835 (ПДВ 53318,88 грн), від 26.04.2019 №2016 (ПДВ 11497,61 грн), від 25.04.2019 №2208 (ПДВ 2178,56 грн), від 21.06.2019 №857 (ПДВ 5516,25 грн), від 27.06.2019 (ПДВ 4534,4 грн), від 19.07.2019 №809 (ПДВ 2777,6 грн), від 19.07.2019 №832 (ПДВ 250,00 грн), від 25.09.2019 №1335 (ПДВ 1585,2 грн); виписану постачальником ТзОВ «КИЇВ АГРОТЕК» від 14.06.2019 (ПДВ 5933,33 грн); виписані постачальником ТзОВ «СПЕКТР-АГРО» від 10.06.2019 (ПДВ 2538,76 грн), від 13.06.2019 (ПДВ 431,11 грн), від 13.06.2019 (ПДВ 1809,04 грн), від 25.09.2019 (ПДВ 1809,04 грн); виписані постачальником ТзОВ «Прод-рітейл» від 01.08.2019 №2 (ПДВ 12616,80 грн), від 02.08.2019 №3 (ПДВ 6840,00 грн), від 03.08.2019 №5 (ПДВ 909,35 грн), від 15.08.2019 №7 (ПДВ 9019,92 грн), від 16.11.2019 №8 (ПДВ 29993,09 грн), від 17.11.2019 №9 (ПДВ 31828,00 грн), від 18.11.2019 №10 (ПДВ 20056,00 грн), від 19.11.2019 №11 (ПДВ 18748,00 грн). Зауваження до вказаних податкових накладних у контролюючого органу відсутні.

Так, судом встановлено, що 01.02.2019 між позивачем та ТзОВ «Прод-Рітейл» укладено договір про надання сільськогосподарських послуг №0102-1/2019 за умовами якого виконавець зобов`язується за завданням замовника протягом визначеного в договорі строку надавати сільськогосподарські послуги на умовах цього договору, передбачені пунктом 2.1. цього договору, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці роботи. Виконавець виконує наступні роботи: дискування земельних ділянок, внесення добрив, посів культур, оранка земельних ділянок, дискування осіннє (зяблеве), фактичний перелік видів робіт та їх вартість визначаються згідно виставлених рахунків та актів наданих послуг, акти наданих послуг надаються замовнику по завершенню усього комплексу наданих послуг.

Надання послуг за цим договором підтверджується наявними в матеріалах справи актами наданих послуг від 01.08.2019 №2 (дискування посівної площі) на суму ПДВ 12616,80 грн, 02.08.2019 №3 (внесення добрив) на суму ПДВ 6840,00 грн, від 03.09.2019 №4 (посів культури (соя) на суму ПДВ 4753,41 грн, 03.08.2019 №5 (посів гречки) на суму ПДВ 909,35 грн, від 10.08.2019 №6 (внесення добрив) на суму ПДВ 9019,92 грн, від 15.08.2019 №7 (внесення добрив), ПДВ 9019,92 грн, від 16.11.2019 №8 (дискування) на суму ПДВ 29993,09 грн, від 17.11.2019 №9 (оранка) на суму ПДВ 31828,00 грн, від 19.11.2019 №11 (внесення добрив) на суму ПДВ 18748,00 грн.

13.03.2019 між ТзОВ «Волинь-Терра Нова» та ТзОВ Волинь-Зерно-Продукт» укладено договір купівлі-продажу №1303/31482, згідно якого зобов`язується передати у власність покупця засоби захисту рослин, насіння, мінеральні добрива, зернові та олійні культури, дизпаливо, мікродобрива, інший товар, зазначений в накладних та/або Специфікаціях до цього договору.

Поставка товару підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними від 24.04.2019 №1732 (КОМАНДОР-ЕКСТРА 5Л, Максим Адванс 195 FS. ТН 4х5 л) ПДВ 6070,10 грн, від 21.06.2019 №847 (наповал, к.с. 5л, Ураган Форте 500SL, в.р.к.) на суму ПДВ 5516,25 грн , від 27.06.2019 №1041 (Ураган Форте 500SL, в.р.к.) на суму ПДВ 4534,40 грн , від 19.07.20198 №703 (добрива Quantum-Технічні, добрива Quantum-Бор Актив) на суму ПДВ 2777,60 грн, від 19.07.2019 №704 (сульфат магнію семиводний в мішках) на суму ПДВ 250,00 грн, від 25.09.2019 №1112 (Альфа-Дикват) на суму ПДВ 1585,20 грн.

13.03.2019 між ТзОВ «Волинь-Терра Нова» та ТзОВ Волинь-Зерно-Продукт» укладено договір купівлі-продажу №1303/31483, згідно якого продавець зобов`язується передати у власність покупця засоби захисту рослин, насіння, мінеральні добрива, зернові та олійні культури, дизпаливо, мікродобрива, інший товар, зазначений в накладних та/або Специфікаціях до цього договору.

Поставка товару підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними від 12.04.2019 №1037 (поставка добрива азотно-фосфорно-калійного Діамофоска 10:26:26 (біг-бен) на суму ПДВ 61443,20 грн, від 23.04.2019 №1773 (соя фасована в біг-бени власні (в біг-бени нові) на суму ПДВ 53318,88 грн, від 26.04.2019 №1929 (соя фасована в біг-бени власні (в біг-бени нові) на суму ПДВ 11497,61 грн.

16.03.2019 між позивачем та ТзОВ «КИЇВ АГРОТЕК» укладено договір поставки №01/16-2019, за умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупцю продукцію в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, викладених у даному договорі (гречку), загальна сума за цим договором складає 35600,00 грн з ПДВ.

Поставка товару підтверджується наявною в матеріалах справи видатковою накладною від 20.06.2019 №КА-0000011 (гречка) на суму ПДВ 5933,33 грн.

01.04.2019 між ТзОВ «Волинь-Терра Нова» та ТзОВ Волинь-Зерно-Продукт» укладено договір на перевезення автомобільним транспортом №0104/88754, згідно умов якого перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж до пункту призначення (згідно з транспортними документами) і видати вантаж уповноваженій на одержання ватажу особі.

Надання послуг за цим договором підтверджується наявними в матеріалах справи актами виконаних робіт (наданих послуг) від 25.04.2019 №1217 (транспортні послуги Звиняче-Сильне, транспортні послуги Луцьк-Сильне) на суму ПДВ 2178,56 грн, від 26.09.2019 №3144 (послуги спецтехніки (Лавета) Мирне-Сильне, транспортні послуги Сильне-Рованці) на суму ПДВ 4283,97 грн, від 15.10.2019 №3216 (послуги спецтехніки (Лавета) Топільне-Сильне, транспортні послуги Сильне-Рованці) на суму ПДВ 7560,14 грн.

10.06.2019 між позивачем та ТзОВ «СПЕКТР-АГРО» укладено договір поставки №198/19-ВЛ, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця продукцію виробничо-технічного призначення, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його ціну, сплативши за нього визначену договором грошову суму; найменування товару, його кількість, ціна за одиницю, строк поставки та базис поставки, строк оплати, а також інші умови, визначені в додатках до договору та у видаткових накладних , які є невід`ємною його частиною.

Поставка товару підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними від 11.06.2019 №23752 (яструб, РК) на суму ПДВ 2538,76 грн, від 13.06.2019 №24145 (суперкіл 440 КЕ) на суму ПДВ 1809,04 грн, від 14.06.2019 №24219 (адьювант А) на суму ПДВ 431,11 грн, від 26.09.2019 №35273 (суперкіл 440 КЕ) на суму ПДВ 1809,04 грн.

22.08.2019 між ТзОВ «Волинь-Терра Нова» та ТзОВ Волинь-Зерно-Продукт» укладено договір складського зберігання №2208/90279, предметом якого є домовленість сторін про надання зерновим складом за плату послуг по доведенню товару, що передається поклажодацем, до відповідних кондицій, згідно ДСТУ, ГОС, параметрів, державних стандартів, послуг зі зберігання, сушки очистки, прийомки та погрузки товару та повернення товару останньому (чи особі, зазначеній ним як одержувач) у кількості та на умовах, визначених договором. Товаром за цим договором ж олійні та зернові культури. Загальна кількість товару, що поставляється на склад зернового складу становить: суму всіх накладних по кількості, виписаних зерновим складом, або суму всіх складських квитанцій на зерно, простих чи подвійних складських свідоцтв.

Виконання даного договору підтверджується наявними в матеріалах справи актами здачі прийняття робіт (надання послуг) від 16.09.2019 №661 (зберігання зерна (соя некласна), оформлення складської квитанції (соя некласна), очистка зерна (соя некласна), приймання зерна з авто (соя некласна), сушка зерна (соя некласна) на суму ПДВ 7474,11 грн, від 25.09.2019 №1153 (зберігання зерна (соя некласна), оформлення складської квитанції (соя некласна), очистка зерна (соя некласна), приймання зерна з авто (соя некласна), сушка зерна (соя некласна) на суму ПДВ 6834,20 грн, від 26.09.2019 №1194 (зберігання зерна (соя некласна), оформлення складської квитанції (соя некласна), очистка зерна (соя некласна), приймання зерна з авто (соя некласна) на суму ПДВ 155,13 грн, від 31.10.2019 №1499 (зберігання зерна (соя некласна), оформлення складської квитанції (соя некласна), очистка зерна (соя некласна), приймання зерна з авто (соя некласна), сушка зерна (соя некласна) на суму ПДВ 5770,04 грн, від 30.11.2019 №1125 (відвантаження зерна на авто (соя некласна), зберігання зерна (соя некласна), оформлення складської квитанції (соя некласна) на суму ПДВ 2109,55 грн, від 06.12.2019 №192 (зберігання зерна (соя) на суму ПДВ 0,76 грн.

16.09.2019 між позивачем та ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» укладено договір купівлі-продажу №1609/90555, за умовами якого продавець в порядку та на умовах даного договору зобов`язується передати у власність покупця зернові та олійні культури урожаю 2019 року, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити його в порядку та на умовах, передбачених даним договором; кількість товару, ціна та інші умови продажу товару обумовлюються сторонами в договорі, накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару, які є невід`ємними частинами цього договору.

Поставка товару підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними від 16.09.2019 №1 (соя некласна (2019 року, власне виробництво) на суму ПДВ 33878,86 грн, від 25.09.2019 №2 (соя некласна (2019 року, власне виробництво) на суму ПДВ 54095,89 грн, від 26.09.2019 №3 (соя некласна (2019 року, власне виробництво) на суму ПДВ 23937,03 грн, від 06.12.2019 №1 (соя 2019 року власне виробництво) на суму ПДВ 338,00 грн.

19.09.2019 між ТзОВ «Волинь Терра Нова» та Сільськогосподарським виробничим кооперативом імені Ватутіна укладено договір про надання послуг збирання врожаю №1809/90918, згідно з умовами якого виконавець зобов`язується за завданням замовниками надати послуги збирання врожаю, а замовник зобов`язується оплачувати такі послуги; конкретний обсяг послуг погоджується сторонами додатково, фактичних обсяг послуг зазначається в актах наданих послуг.

Надання послуг за цим договором підтверджується актом виконаних робіт (надання послуг) від 18.10.2019 №109 (комбайнування) на суму ПДВ 14507,00 грн

23.09.2019 між позивачем та ТзОВ «Волинь Нова» укладено договір про надання послуг збирання врожаю №2309/90620, за умовами якого виконавець зобов`язується за завданням замовниками надати послуги збирання врожаю, а замовник зобов`язується оплачувати такі послуги; конкретний обсяг послуг погоджується сторонами додатково, фактичних обсяг послуг зазначається в актах наданих послуг.

Надання послуг за цим договором підтверджується актом виконаних робіт (надання послуг) від 18.10.2019 №386 (комбайнування) на суму ПДВ 8270,17 грн

Перевезення товару від постачальника ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» до одержувача ТзОВ «Волинь Терра Нова» здійснювалось згідно з товарно-транспортними накладними від 12.04.2019 №ВЗПСК019336, від 23.04.2019 №ВЗПСК020360, від 24.09.2019 №ВЗПСК020323, від 26.04.2019 №ВЗПСК020619, від 21.06.2019 №ВЗПСК023105, від 27.06.2019 №ВЗПСК023399, від 19.07.2019 №ВЗПСК024124, від 25.09.2019 №ВЗПСК026640.

Перевезення товару від постачальника ТзОВ «КИЇВ АГРОТЕК» до одержувача ТзОВ «Волинь Терра Нова» здійснювалось згідно з товарно-транспортною накладною від 20.06.2019.

Використання придбаних товарів у господарській діяльності позивача підтверджується актами про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за червень 2019 року №1, за липень 2019 року №1, за листопад 2019 року №1, актами витрати насіння і садивного матеріалу за червень 2019 року №1, №2, накладними (внутрігосподарського призначення) від 03.06.2019 №1, від 04.06.2019 №2, від 04.06.2019 №3, від 14.06.2019 №4, від 24.06.2019 №5, від 19.06.2019 №1, від 16.11.2019 №1, накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів від 12.04.2019, від 23.04.2019, від 24.04.2019, від 27.04.2019, від 11.06.2019, від 13.06.2019, від 14.06.2019, від 21.06.2019, від 27.06.2019, від 19.06.2019, від 19.07.2019, від 03.08.2019, від 26.09.2019, від 26.09.2019, від 27.09.2019, актами списання товарів від 11.06.2019 №6, від 13.06.2019 №7, від 14.06.2019 №8, від 21.06.2019 №9, від 27.06,2019 №10від 19.07.2019 №11, від 19.07.2019 №12, від 03.08.2019 №13, від 26.09.2019 №15, від 27.09.2019 №16.

Вказані первинні бухгалтерські документи щодо здійснення поставки товару та надання послуг за договорами, укладеними ТзОВ «Волинь Терра Нова», відповідно до вимог чинного законодавства та вказаних договорів: містять усі необхідні реквізити - найменування підприємств, від імені яких складений документ, назва документа, дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (літри), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис.

Вказані первинні документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та підтверджують реальність здійснення господарських операцій позивача з контрагентами.

При цьому зазначені первинні документи досліджувалися під час проведення перевірки, недоліки в їх оформлені відсутні, про що не заперечує відповідач.

Відтак, первинними бухгалтерськими документами підтверджується здійснення господарських операцій з поставки товару та надання послуг, що свідчить про належне документальне підтвердження господарських операцій, відповідно, позивачем підтверджено показники щодо визначення сум податку на додану вартість за вказаними операціями.

Як слідує із матеріалів справи, висновки відповідача про завищення позивачем бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 95705,00 грн, заниження податку на додану вартість в сумі 105088,00 грн та завищення від`ємного значення, зо зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 90911,00 грн у декларації за грудень ґрунтуються на наступному.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено відсутність власних та або орендованих земель, трудових ресурсів, сільськогосподарської техніки (власної або орендованої) та відповідно відсутність можливості використання ТМЦ (сої, гречки, ЗЗР, міндобрив, транспортних послуг на перевезення ЗЗР та сої) у господарській діяльності ТзОВ «Волинь Терра Нова».

Проте, в акті перевірки відповідачем досліджені надані в ході перевірки договори суборенди земельних ділянок, укладені між позивачем та ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 на отримання в суборенду земельних ділянок для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

Як зазначає відповідач, аналізом наданих договорів було встановлено, що товариство має в суборенді земельні ділянки, проте, ні позивачем, ні його контрагентом «Прод-Рітейл» не було надано до органів статистики статистичні звіти про посівні площі сільськогосподарських культур, наданий під час перевірки статистичний звіт за формою №4-СГ містить інформацію про сільськогосподарській угіддя, які перебувають в користування позивача площею 184,41 га, проте, до органів статистики надаватися показники втричі менше вищевказаних.

Суд зазначає, що питання правильності та повноти подання статистичної звітності не відноситься до повноважень податкового органу, за її подання (неподання) законодавством встановлена адміністративна відповідальність у вигляді штрафів, які накладають посадові особи органів Держстату, при цьому це жодним чином не випливає на формування податкового кредиту та застосування штрафних санкції податковим органом.

Крім того, слід зазначити, що сільськогосподарські роботи проводились із залученням виконавців робіт, з укладанням договорів на ці роботи, та надання відповідних первинних документів про виконання цих робіт. Усі зазначені договори та документи надавались під час проведення перевірки.

Для організації сільськогосподарського виробництва, позивач уклав договори із ТзОВ «Волинь-Зерно-Продукт» (придбання насіння, мінеральних добрив та засобів захисту рослин, транспортні послуги, очистка, сушка та зберігання урожаю), СВК ім. Ватутіна (послуги збирання врожаю), ТзОВ «Волинь Нова» (послуги збирання врожаю), ТзОВ «СПЕКТР-АГРО» (придбання засобів захисту рослин та ін.), які здійснювали поставки насіння, мінеральних добрив, засобів захисту рослин та надавали послуги із збирання врожаю.

Зазначений перелік господарських операцій свідчить про те, що для організації сільськогосподарського виробництва ТзОВ «Волинь Терра Нова» придбавало насіння, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, отримувало транспортні послуги із доставки цих матеріальних цінностей, проводились послуги із збирання урожаю, його транспортування до місць очистки, зберігання, реалізації.

Як зазначає ГУ ДПС у Волинській області ТзОВ «Прод-Рітейл» на запит №5315/10/03-20- 04-02-10 від 25.02.2020 про надання інформації (пояснення та їх документального підтвердження) щодо фінансово-господарських взаємовідносин з ТзОВ «Волинь Терра Нова» не надано документального підтвердження конкретизації проведених робіт в часі, кількість відпрацьованих днів, із зазначенням земельних угідь, облікових листів тракториста відсутні документи на передачу добрив від ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл», норми внесення, відсутній документ, яким передана гречка ТзОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод-Рітейл» для їх висіву, відсутній документ, яким передана соя з ТОВ «Волинь Терра Нова» до ТзОВ «Прод- Рітейл» для її висіву.

Суд не бере до уваги такі доводи відповідача, як обставини, що підтверджують відсутність господарської операції між позивачем та його контрагентами, оскільки такі висновки податкового органу спростовуються наявними в матеріалах справи первинними документами.

Суд зазначає, що надані відповідачем із відзивом на позовну заяву копії первинних документів, надані ТзОВ «Прод-Рітейл» на запит податкового органу, також підтверджують реальність здійснення спірних господарських операцій, зокрема, наявність у контрагента позивача у власності та в оренді сільськогосподарських машин та техніки для надання позивачу послуг з обробки земельних ділянок. Надані із відзивом копії актів надання послуг також підтверджують реальність господарських операцій, оскільки містять інформацію про вид робіт, які виконувались, на якій площі проводилось виконання робіт, та яка ціна за одиницю виконаної роботи. Проте, посилаючись лише на те, що контрагентом позивача під час надання відповіді на запит податкової служби не надано документального підтвердження конкретизації проведених робіт в часі, кількість відпрацьованих, із зазначенням земельних угідь, облікових листів тракториста, норми внесення добрив та зроблено протиправний висновок про те, що за результатами перевірки встановлено завищення податкового кредиту.

Суд також звертає увагу, що чинне законодавство України не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб`єктом господарювання.

Будь-яких доказів, що позивач при здійсненні господарської діяльності із вищезгаданими контрагентами діяв недобросовісно, контролюючий орган суду не надав.

Не можуть бути взяті до уваги судом посилання відповідача про ненадання позивачем на запит контролюючого органу первинних спеціалізованих документів на списання насіння, засобів захисту рослин, мінеральних добрив, оприбуткування урожаю, оскільки в ході проведення перевірки позивачем були надані усі належним чином оформлені первинні документи за господарськими операціями із суб`єктами господарювання, які підтверджують фактичне придбання цих товарно-матеріальних цінностей та отриманих послуг. На підставі цих первинних бухгалтерських документів та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, сформовано дані податкового обліку у декларації за грудень 2019 року.

При цьому слід зазначити, що при поданні заперечення на Акт перевірки від 11.03.2020 товариством було надано податковому органу спеціалізовані документи, які підтверджують списання насіння та садивного матеріалу, використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, а також передачу на очистку та зберігання готової сільськогосподарської продукції.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду даної справи відповідачем не надано доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій ТзОВ «Волинь Терра Нова» цілям та завданням статутної діяльності товариства, незвичності цих господарських операцій для її учасників, збитковості цих операцій, інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про їх фіктивність, а також те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами, цілями ділового характеру, а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Відповідно до статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в пункті 58 рішення у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Таким чином, доводи ГУ ДПС у Волинській області про відсутність господарських операцій між позивачем та його контрагентами не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду даної справи, а отже, дані податкового обліку по результатах цих операцій позивачем сформовані правомірно.

За таких обставин суд дійшов висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Волинській області від 27.01.2013 №, №, №.

Разом з тим, з матеріалів справи слідує, що податковим повідомленням-рішенням від 27.01.2023 № до позивача штраф у сумі 4759,25 грн за нереєстрацію протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, податкових накладних/розрахунків коригування на використання в негосподарській діяльності на суму ПДВ 161693,00 грн.

Як слідує із змісту Акту перевірки, в ході проведення перевірки встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість всього на суму 161693,00 грн, в тому числі за квітень 2019 року 134508,00 грн, за червень 2019 року 20763,00 грн, за липень 2019 року- в сумі 3028,00 грн, за вересень 2019 року 3394,00 грн, що відповідно призвело завищення показників у рядку 16.1 декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму 161693,00 грн.

Суд звертає увагу на ту обставину, що до завищення показників у рядку 16.1 декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року на суму - 161 693 грн. відповідачем ураховано податковий кредит за придбаними позивачем товаро-матеріальними цінностями згідно податкових накладних, виписаних від ТзОВ "Волинь-Зерно-Продукт" на суму ПДВ 149 172 грн., в тому числі за квітень 2019 року в сумі 134508 грн, за червень 2019 року в сумі 10051 грн, за липень 2019 року в сумі 3028 грн., за вересень 2019 року в сумі 1585 грн, та ТзОВ "КИЇВ АГРОТЕК" на суму ПДВ 5933 грн., в тому числі за червень 2019 року в сумі 5 933 грн, а також ТзОВ "СПЕКТР-АГРО" на суму ПДВ - 6588 грн, в тому числі за червень 2019 року в сумі 4779 грн, вересень 2019 року в сумі 1809 грн.

Оскільки в ході судового розгляду даної справи підтверджено реальність господарських операції позивача з даними контрагентами та правильність формування даних податкового обліку на підставі цих господарських операцій, суд дійшов висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення від 27.01.2023 №.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість основних доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити повністю.

Згідно частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду з даним адміністративним позовом сплатив судовий збір у розмірі 4748,15 грн згідно із платіжною інструкцією від 28.04.2023 року №193. Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 4748,15 грн.

Питання стягнення витрат на правничу допомогу вирішити за умови подання доказів на їх підтвердження в установлений КАС України строк.

Керуючись статтями 72-77, 90, 241-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Терра Нова» (43024, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Чорновола, 22/35, ідентифікаційний код юридичної особи 41638529) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106649) задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 27.01.2023 №, №, №, №.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Волинь Терра Нова» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 4748 (чотири тисячі сімсот сорок вісім) гривень 15 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.А. Лозовський