Справа № 380/3786/23
Суддя: Чаплик Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2023-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2023 року

справа №380/3786/23

провадження № П/380/3823/23

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Чаплик І.Д.,

секретар судового засідання Посмітюх К.Т.,

за участю:

представника позивача Наконечний О.М.,

представника відповідачів Чабан О.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в м.Львові в режимі відеоконференцзв`язку за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД до Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Рубчака, буд. 37, кв. 2; ) звернулося до суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, Львівська обл., м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ) та Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; ), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081521/42380183, № 7081527/42380183, № 7081536/42380183, № 7081534/42380183, № 7081528/42380183, № 7081523/42380183, № 7081529/42380183, № 7081533/42380183, № 7081530/42380183, № 7081524/42380183, № 7081531/42380183, № 7081532/42380183, № 7081526/42380183, № 7081535/42380183, № 7081525/42380183, № 7081522/42380183 від 19.07.2022;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183 від 19.07.2022;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183 від 03.02.2023;

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183 від 08.02.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 18.05.2022р. № 25; від 18.05.2022р. № 26; від 18.05.2022р. № 27; від 18.05.2022р. № 28; від 21.05.2022р. № 29; від 21,05.2022р. № 30; від 21,05.2022р. № З1; від 21.05.2022р. № 32; від 25.05.2022р. № 33; від 25.05.2022р. № 34; від 25.05.2022р. № 35; від 25.05.2022р. № 36; від 26.05.2022р. №41; від 26.05.2022р. № 42; від 26.05.2022р. № 43; від 26.05.2022р. №44 датою їх фактичного надходження;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 01.06.2022р. № 1; від 01.06.2022р. № 2; від 01.06.2022р. № 3; від 01.06.2022р. №4; від 01.06.2022р. № 5; від 01.06.2022р. № 6; від 01,06.2022р. № 7; від 01,06.2022р. № 8; від 02.06.2022р. №9; від 07.06.2022р. № 14; від 07.06.2022р. № 15; від 07.06.2022р. № 16; від 07.06.2022р. № 17; від 09.06.2022р. № 18; від 09.06.2022р. № 19; від 09.06.2022р. № 20; від 09.06.2022р. № 21; від 14.06.2022р. № 22; від 14.06.2022р. № 23; від 14.06.2022р. № 24; від 14.06.2022р. № 25; від 16.06.2022р. № 26; від 16.06.2022р. № 27; від 16.06.2022р. № 28: від 16.06.2022р. № 29; від 18.06.2022р. № 30; від 18.06.2022р. № З1; від 18.06.2022р. № 32; від 18.06.2022р. № 33; від 21,06.2022р. № 34; від 2 1,06.2022р. № 35; від 21,06.2022р. № 36; від 21.06.2022р. № 37; від 23.06.2022р. № 38; від 23.06.2022р. № 39; від 23.06.2022р. № 40; від 23.06.2022р. № 41; від 27.06.2022р. № 42; від 27.06.2022р. № 43; від 27.06.2022р. № 44; від 27.06.2022р. № 45, датою їх фактичного надходження;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 01.07.2022р. № 1; від 01.07.2022р. № 2; від 01.07.2022р. № 3; від 01,07.2022р. № 4; від 01,07.2022р. № 5; від 01.07.2022р. № 6; від 01,07.2022р. № 7; від 01,07.2022р. № 8; від 06.07.2022р. № 9; від 06.07.2022р. № 10; від 06.07.2022р. №11; від 06.07.2022р. № 12; від 08.07.2022р. № 17; від 08.07.2022р. № І8; від 08.07.2022р. № 19; від 08.07;2022р. № 20; від 16.07.2022р. № 27; від 16.07.2022р. № 28; від 16.07.2022р. № 29; від 16.07.2022р. № 30, датою їх фактичного надходження.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 05.09.2022р. № 1; від 05.09.2022р. № 2; від 05.09.2022р. № 3; від 05.09.2022р. № 4; від 05.09.2022р. № 5; від 05.09.2022р. № 6; від 05.09.2022р. № 7; від 05.09.2022р. № 8, датою їх фактичного надходження.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) або відмову в такій реєстрації, були прийняті рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Зокрема, оскаржувані рішення вмотивовано неподанням Товариством копій первинних документів. Проте, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. У рішеннях не конкретизовано та не підкреслено, які саме документи не надано, навіть, за наявності в самому рішенні законодавчо затвердженої форми відповідної відмітки: документи, які не надано підкреслити.Натомість, Товариство засобами електронного зв`язку з метою розблокування податкових накладних направило Відповідачу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. До пояснень були надані необхідні документи, що підтверджують факти виготовлення та поставки для ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» консервів м`ясних, на підставі яких було виписано податкові накладні та проведені розрахунки, однак безпідставно не були враховані Комісією регіонального рівня. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 27 березня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального провадження та призначено підготовче судове засідання на 12.04.2023.

12.04.2023 представник відповідачів подав відзив на позовну заяву. Відзив обґрунтований тим, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, затвердженому Наказом №567. Зазначає, що контролюючим органом запропоновано дати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних податкових накладних. До таких долучено 53, 58, 57 та 56 додатків, однак, до суду позивачем подано додатків на 109 аркушів, які на думку представника відповідачів, не можуть бути належними та допустимими доказами у справі відповідно до ст. 73 та 74 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки не були предметом розгляду комісії регіонального рівня, яка приймала оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних. Представник відповідачів зазначає, що згідно умов Договору від 07.04.2021 № 07/04/01-2021, одночасно з Товаром Постачальник має надати Покупцеві наступні документи: рахунок-фактуру, ВН, ТТН, документ щодо посвідчення якості Товару. Проте, на розгляд комісії податкового органу позивачем не надано рахунків-фактур, документів щодо посвідчення якості продукції, заявок на поставки Товару (Додаток № 1 до Договору). Покликається на відсутність на розгляді комісії доказів транспортування як сировини для виготовлення м`ясної продукції до ТОВ Ріел Естейт Сервіс, так і безпосередньо готової м`ясної продукції до ТОВ Нова-Постач, платіжного документа щодо оплати за придбану сировину для виготовлення м`ясної продукції, а також отримання оплати від ТОВ Нова-Постач за поставлену м`ясну продукцію. При цьому представник відповідачів вважає, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Представник відповідачів також звертає увагу, що стосовно контрагента позивача - ТзОВ «НОВА-ПОСТАЧ», якому здійснено реалізацію товару за договором поставки від 07.04.2021 № 07/04/01-2021, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 15.07.2022 №171563 про відповідність ТзОВ «НОВА-ПОСТАЧ» п.8 критеріїв ризиковості платників податків, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, а також наявність по ТзОВ «НОВА-ПОСТАЧ» кримінального провадження № 0000019, в рамках якого вказується на здійснення ТзОВ «НОВАПОСТАЧ» операцій, які мають безтоварний характер.

Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, зауважує, що реєстрація податкових накладних є дискреційними та виключною компетенцією уповноваженого органу. Вказані обставини, на думку відповідачів, є підставами для відмови в задоволенні позовних вимог.

Ухвалами суду від 10.04.2023 та 12.04.2023 задоволено клопотання представника позивача про участь у судових засіданнях у справі №380/3786/23 у режимі відеоконференцзв`язку поза межами приміщення суду та з технічних причин наступні судові засідання у справі вирішено проводити в режимі відеоконференцзв`язку з використанням комплексу технічних засобів та програмного забезпечення EasyCon за участю представника позивача поза межами приміщення суду. З цих підстав підготовче засідання 12.04.2023 відкладено до 11.05.2023.

18.04.2023 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій представник позивача спростовує доводи відповідачів про недолучення до пояснень до податкового органу товарно-транспортних накладних, посвідчень якості продукції та платіжних доручень, покликаючись на наявність таких документів в додатках до пояснень. Щодо наявності рішення від 15.07.2022 №171563 про відповідність ТзОВ «НОВА-ПОСТАЧ» п.8 критеріїв ризиковості платників податків, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, зазначає про відсутність у позивача такого рішення, а також вказує, що ризиковість ТзОВ «НОВА-ПОСТАЧ» було встановлено через придбання товару у іншого суб`єкта з ознаками ризиковості, до якого позивач не має жодного відношення.

В підготовчому засіданні 11.05.2023 оголошено перерву до 01.06.2023 з метою витребування від позивача додаткових доказів.

В судовому засіданні 01.06.2023 представник позивача долучив до матеріалів справи додаткові угоди №1 та №2 до договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1 -2021 від 04.01,2021, яким строк дії вказаного договору був пролонгований на 2022 та 2023 роки.

В підготовчому засіданні 01.06.2023, ухвалою винесеною без виходу до нарадчої кімнати, суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті на 28.06.2023.

В судовому засіданні 28.06.2023 оголошено перерву до 13.07.2023.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві та у відповіді на відзив.

Представник відповідачів в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив наступне.

Позивач ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» зареєстроване у встановленому законодавством порядку, як юридична особа, за адресою: 79026, Львівська обл., місто Львів, вулиця Рубчака, будинок 37, квартира, 2 код ЄДРПОУ: 42380183, набуло правового статусу суб`єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов`язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області. Основний вид діяльності ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД»: 10.13 Виробництво м`ясних продуктів.

Товариство використовує виробничі потужності ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» (). Так, продукція виготовляється згідно Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1-2021 від 04.01.2021. За фактом отримання продукції Товариство сплачує ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» вартість наданих послуг, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), платіжними дорученнями.

В межах Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини, в якості підтверджуючих документів ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» отримало від ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» копії Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 10-10-05 Mt від 06 лютого 2014 року. Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 09623/02/12 від 19.02.2014, Сертифікату на систему менеджменту безпеки харчової продукції від 22 12.2018 № 80120 СУБХПХЛ.72.01-18.

В рамках господарської діяльності 7 квітня 2021 року між ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» (Постачальник) та ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» (Покупець) було укладено Договір поставки товару № 07/04/01-2021 (далі - Договір). Відповідно до умов даного Договору Постачальник, зобов`язався поставляти та передавати у власність Покупцеві продукти харчування, а саме: консерви м`ясні та м`ясо- рослинні в асортименті, а Покупець зобов`язався приймати Товар і сплачувати його вартість на умовах визначених даним Договором.

На виконання умов договору у травні 2022 року ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» були поставлені до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» консерви м`ясні, зокрема, 18.05.2022 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на с/ му 2 328 346.96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №105. №106. №107, №108 від 18.05.2022, товарно-транспортною накладною №105,106,107,108 від 18.05.2022; 21.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,95 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.83 грн.), що підтверджується видатковими накладними №113. №114, №1 15. №116 від 21.05.2022, товарно-транспортними накладними №113,114 та №115.116 від 21.05.2022; 25.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт. на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №117, №118. №119. №120 від 25.05.2022. товарно-транспортними накладними №117,118.119,120 від 25.05.2022; 25.05.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №121. №122. №123, №124 від 26.05.2022. товарно-транспортними накладними №121.122,123.124 від 26.05.2022.

Від ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» товар перевозився перевізником ТОВ «КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К», що підтверджується товарно-транспортними накладними №105,106,107,108 від 18.05.2022, №113, 114 від 18.05.2022. №115, 116 від 18.05.2022, №117, 118, 119. 120 від 25.05.2022. №121, 122, 123, 124 від 26.05.2022. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України) за фактом першої події (поставка) ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» 11.07.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» за травень 2022 року, а саме: від 18.05.2022р. № 25 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 26 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 27 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 18.05.2022р. № 28 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № 29 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № ЗО на загальну суму 546 808,75 грн., в т.ч. ПДВ 91 134,79 грн.; від 21.05.2022р. № 31 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 21.05.2022р. № 32 на загальну суму 617 364,72 грн., в т.ч. ПДВ 102 894,12 грн.; від 25.05.2022р. № 33 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.; від 25.05.2022р. № 34 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 25.05.2022р. № 35 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 25.05.2022р. № 36 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 41 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 42 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 43 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн. від 26.05.2022р. № 44 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у червні 2022 року ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» були поставлені до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» консерви м`ясні, зокрема, 01.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №125. №126. №127. №128 від 01.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №125.126.127.128 від 01.06.2022р.; 01.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057.84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №129. №130. №131. №132 від 01.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №129,130.131,132 від 01.06.2022р.; 07.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 2 328 346,95 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,83 грн.), що підтверджується видатковими накладними №137. №138. №139. №140 від 07.06.2022 р., товарно-транспортними накладними №137.138.139,140 від 07.06.2022р.; 09.06.2022 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №137. №138. №139. №140 від 09.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №137.138,139.140 від 09.06.2022р.; 14.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 2 328 346.96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №145. №146. №147. №148 від 14.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №145.146.147.148 від 14.06.2022р.; 16.06.2023 - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №149. №150. №151. №152 від 16.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №149.150.151.152 від 16.06.2022р.; 18.06.2022 - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 7 800 шт., - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 25 464 шт.. всього на суму 2 073 808.80 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.). що підтверджується видатковими накладними №153. №154. №155. №156 від 18.06.2022 р,, товарно-транспортними накладними №153.154.155,156 від 18.06.2022р.; 21.06.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт.. на сум/ 1 995 840.00 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.). що підтверджується видатковими накладними №157. №158№159. №160 від 21.06.2022 р„ товарно-транспортними накладними №157,158, 159.160 від 21.06.2022р.; 23.06.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс, у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 345 634,80 грн.), що підтверджується видатковими накладними №161. №162, №163, №164 від 23.06.2022 р., товарно-транспортними накладними №161.162,163,164 від 23.06.2022р.; 25.06.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 12 096 шт., яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 21 168 шт., всього на суму 2 207 435,34 грн. (в т. ч. ПДВ 367 905.90 грн.), що підтверджується видатковими накладними №165, №166, №167. №168 від 27.06.2022 р.. товарно-транспортними накладними №165.166.167.168 від 27.06.2022р.

Від ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» товар перевозився перевізником ТОВ «КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К», що підтверджується товарно-транспортними накладними №125.126.127,128 від 01.06.2022р. та №129.130.131.132 від 01.06.2022р.. №137.138,139.140 від 07.06.2022р., №141,142.143,144 від 09,06.2022р„ №145,146,147,148 від 14.06.2022р., №149.150.151,152 від 16.06.2022р„ № 153, 154, 155, 156 від 18.06.2022р., №157,158.159,160 від 21.06.2022р.. №161,162,163,164 від 23,06.2022р., №165.166,167.168, від 27.06,2022р. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» 11.07.2022 та 14.07.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» за червень 2022 року, а саме: від 01.06.2022р. № 1 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.: від 01.06.2022р. № 2 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 3 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 4 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014Л6 грн, від 01.06.2022р. № 5 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 01.06.2022р. № 6 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 01.06.2022р. № 7 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 01,06.2022р. № 8 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 02.06.2022р. № 9 на загальну суму 186 611,57 грн., в т.ч. ПДВ 31 101,93 грн, від 07.06.2022р. № 14 на загальну суму 395 475,17 грн., в т.ч. ПДВ 65 912,53 грн, від 07.06.2022р. № 15 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 07.06.2022р. № 16 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 07.06.2022р. № 17 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 18 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 19 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 20 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 09.06.2022р. № 21 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 22 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 23 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 24 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 14.06.2022р. № 25 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 26 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 27 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 16.06.2022р. № 28 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 16.06.2022р. № 29 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 18.06.2022р. № ЗО на загальну суму 548 848,80 грн., в т.ч. ПДВ 91 474,80 грн, від 18.06.2022р. № 31 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн, від 18.06.2022р. № 32 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн, від 18.06.2022р. № 33 на загальну суму 508 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 84 720,00 грн,від 21.06.2022р. № 34 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 21.06.2022р. № 35 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160.00 грн, від 21.06.2022р. № 36 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 21.06.2022р. № 37 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 38 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 39 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 40 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 23.06.2022р. № 41 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 27.06.2022р. № 42 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 27.06.2022р. № 43 на загальну суму 544 301,86 грн., в т.ч. ПДВ 90 716,98 грн, від 27.06.2022р. № 44 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 27.06.2022р. № 45 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у липні 2022 року ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» були поставлені до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» консерви м`ясні, зокрема, 01.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 17 136 шт.; - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 16 128 шт., всього на суму 2 157 055,49 грн. (в т. ч. ПДВ 359 509,25 грн.), що підтверджується видатковими накладними №169. №170. №171. №172 від 01.07.2022 р.. товарно-транспортними накладними №169.170471,172 від 01.07.2022р.; 01.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 15 264 шт., - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 18 000 шт., всього на суму 2 175 768,01 грн. (в т. ч. ПДВ 362 628,01 грн.), що підтверджується видатковими накладними №173. №174, №175. №176 від 01,07.2022 р.. товарно-транспортними накладними №173.174.175.176 від 01.07.2022р.; 06.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 332 640,00 грн.), що підтверджується видатковими накладними №177, №178. №179, №180 від 06.07.2022 р., товарно-транспортними накладними №177.178.179.180 від 06.07.2022р.; 08.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 33 264 шт., на суму 1 995 840,00 грн. (в т. ч. ПДВ 332 640,00 грн.), що підтверджується видатковими накладними №181. №182. №183, №184 від 08.07.2022 р., товарно-транспортними накладними №181.182,183.184 від 08.07.2022р.; 16.07.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 22 176 шт., - яловичина тушкована ж/б, 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 088 шт., всього на суму 2 106 675,65 грн. (в т. ч. ПДВ 351 112,61 грн.), що підтверджується видатковими накладними №190. №191. №192. №193 від 16.07.2022 р.. товарно-транспортними накладними №190.191,192.193 від 16.07.2022р.

Від ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» товар перевозився перевізником ТОВ «КОМПАНІЯ АГРОТРАНС 1 К», що підтверджується товарно-транспортними накладними №169.170.171.172 від 01.07.2022р. та №173.174.175.176 від 01.07.2022р.. №177.178.179.180 від 06.07.2022р.. № 181.182.183.184 від 08.07.2022р.. №190.191.192.193 від 16.07.2022р.. Перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» 29.07.2022 та 13.08.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» за липень 2022 року, а саме: від 01,07.2022р. №1 на загальну суму 498 960,00 грн.. в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01.07.2022р. №2 на загальну суму 498 960 00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01,07.2022р. №3 на загальну суму 577 048.75 грн., в т.ч. ПДВ 96 174 грн, від 01,07.2022р. №4 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 01,07.2022р. №5 на загальну суму 498 960,00 грн.. в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 01,07.2022р. №6 на загальну суму 512 634,53 грн.. в т.ч. ПДВ 85 439,09 грн, від 01,07.2022р. №7 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 01,07.2022р. №8 на загальну сум)' 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 грн, від 06.07.2022р. №9 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 06.07.2022р. №10 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн, від 06.07.2022р. №11 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 06.07.2022р. №12 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №17 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №18 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 08.07.2022р. №19 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 08.07.2022р. №20 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 16.07.2022р. №27 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн., від 16.07.2022р. №28 на загальну суму 498 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 83 160,00 грн.; від 16.07.2022р. №29 на загальну суму 526 668,91 грн., в т.ч. ПДВ 87 778,15 грн.; від 16.07.2022р. №30 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн.

На виконання умов договору у вересні 2022 року ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» були поставлені до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» консерви м`ясні, зокрема, 05.09.2022 - свинина тушкована ж/б, 525 г ТМ Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 088 шт., - яловичина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 22 176 шт.. всього на суму 2 328 346,96 грн. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.), що підтверджується видатковими накладними №203. №204, №205, №206 від 05,09.2022 р., товарно-транспортними накладними №203.204,205,206 від 05.09.2022р.; 05.09.2022 - свинина тушкована ж/б. 525 г ТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 11 952 шт., - яловичина тушкована ж/б. 525 гТМ "Ріал Естейт Сервіс", у загальній кількості 21312 шт.. всього на суму 2 328 346,96 гри. (в т. ч. ПДВ 388 057,84 грн.). що підтверджується видатковими накладними №207. №208, №209. №210 від 05.09.2022 р., товарно-транспортними накладними №207,208.209.210 від 05.09.2022р.

Від ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» до ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» товар перевозився перевізником ГОВ «КОМПАНІЯ АГРОТРАНС І К», що підтверджується товарно-транспортними накладними №203.204.205,206 від 05.09.2022р. та №207,208.209,210 від 05.09.2022р, перевезення здійснювалося за рахунок покупця.

Відповідно до вимог ПК України за фактом першої події (поставка) ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» 27.09.2022 подані на реєстрацію податкові накладні щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» за вересень 2022 року, а саме: від 05.09.2022р. №1на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №2 на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №3 на загальну суму 582 086,74 грн., в т.ч. ПДВ 97 014,46 грн, від 05.09.2022р. №4 на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №5 на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №6 на загальну суму 582 086.74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014.46 грн, від 05.09.2022р. №7 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч. ПДВ 97 014 46 грн, від 05.09.2022р. №8 на загальну суму 582 086,74 грн.. в т.ч ПДВ 97 014 46 грн.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем 11.07.2022, 14.07.2022, 29.07.2022, 13.08.2022 та 27.09.2022 отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі, в яких вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».

Підставою зупинення реєстрації по податкових накладних відповідачем вказано, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1602, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критерії ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Товариством були подані Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів, щодо вказаних податкових накладних, з доданими документами.

19 07 2022 Комісією прийняті рішення: № 7081521/42380183. № 7081527/42380183, № 7081536/4^380183, № 7081534/42380183. № 7081528/42380183. № 7081523/42380183, № 7081529/42380183 № 7081533/42380183, № 7081530/42380183 № 7081524/42380183, № 7081531/42380183. № 7081532/42380183. Ко 7081526/42380183, № 7081535/42380183. № 7081525/42380183. № 7081522/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19 07 2022 Комісією прийняті рішення: № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.02.2023 Комісією прийняті рішення: № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.02.2023 Комісією прийняті рішення: № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою прийняття вказаних рішень зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, наклазних.

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Суд при вирішенні спору по суті виходить з такого.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики

За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі-квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (набрав чинності з 01.02.2020 року; далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Судом встановлено, що реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1602, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критерії ризикованості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, судом встановлено, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до п.25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі по тесту Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Реєстрі податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України. Тобто за змістом квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

На виконання вимог пункту 6 Порядку №520, позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «НОВА-ПОСТАЧ» щодо спірних податкових накладних. В поясненнях зазначено, що позивач здійснює господарську діяльність у сфері виробництва м`ясних та м`ясо-рослинних консервів, тому основним видом діяльності Товариства є виробництво м`ясних продуктів (код КВЕД 10.13). Товариство здійснює господарську діяльність на давальницьких умовах, що відповідає п. 83 Методологічних основ та пояснень (КВЕД-2010), затверджених Наказом Держкомстату 23.12.201 1 № 396 та п. 44 Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції робіт, послуг) у промисловості, затверджених Наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 N 373.

Відповідно до п.п.14.1.41, п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, давальницька сировина - сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб`єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб`єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі.

Товариство використовує виробничі потужності ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» (). Так, продукція виготовляється згідно Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1-2021 від 04.01.2021. За фактом отримання продукції Товариство сплачує ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» вартість наданих послуг. В межах Договору на виготовлення продукції з давальницької сировини, в якості підтверджуючих документів ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» отримало від ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» копії Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 10-10-05 Mt від 06 лютого 2014 року. Експлуатаційного дозволу для потужностей (об`єктів) з виробництва, переробки або реалізації харчових продуктів № 09623/02/12 від 19.02.2014, Сертифікату на систему менеджменту безпеки харчової продукції від 22 12.2018р. № 80120 СУБХПХЛ.72.01-18.

Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що для реалізації готової продукції і надання послуг ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» закуповує відповідну сировину: м`ясо (в залежності від виду продукції), жир (в залежності від виду продукції), спеції різні (сіль, макгель (натуральний загусник), лавровий лист, цибуля сушена, перець чорний горошок, пекель рустер (натуральна смакова приправа), матеріали упакування (банка металева (в залежності від продукції розмір), кришки на банку з опен ключем і без нього, гофроящики, стрейч плівку для пакування при відправки товару), інформаційну етикетку для банки з продукцією (в залежності від виду продукції). ТОВ «Ріал Естейт Сервіс» переробляє сировину у готову продукцію - м`ясні та м`ясо-рослинні консерви, за що ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» здійснює оплату наданих послуг. Після цього, готова продукція постачається від ТОВ «ВУД ЗАХІД ЛТД» до покупців, які оплачують її вартість, у даному випадку до ТОВ «НОВА -ПОСТАЧ». Зазначено інформацію про постачальників сировини та укладені з ними договори, інформацію про найманих працівників. Документальне підтвердження змісту операції підтверджено додатками. загальна кількість долучених до повідомлень складала 53, 58, 57 та 56 відповідно додатків.

Водночас, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не надсилав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржуване рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування тощо.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Аналогічної позиції дотримується Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20), який за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Оцінюючи доводи контролюючого органу про те, що саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкових накладних, суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, за якою при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд також зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

У постанові Верховного Суду від 06.10.2022 у справі №816/2159/18 зазначено, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Такої ж позиції дотримується Верховний Суд в постановах від 20.01.2022 у справі №140/4162/21 та від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Суд наголошує, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Відтак, податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної, а тому спірне рішення не відповідає встановленим у ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності та розсудливості.

З огляду на вказане, суд доходить висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.07.2022, від 03.02.2022 та від 08.02.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято з порушенням порядку та не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних у день подання їх на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії.

Захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Завдання адміністративного судочинства полягає в гарантуванні ефективного захисту порушених прав осіб, що звертаються до суду за захистом цих прав, з урахуванням принципу розподілу влади. На адміністративний суд покладено обов`язок контролю правомірності дій та рішень суб`єктів владних повноважень, які мають діяти у визначених законом межах та на власний розсуд при виборі одного законного рішення із кількох можливих варіантів.

Суд звертає увагу, що спосіб захисту має враховувати суть порушення, допущеного суб`єктом владних повноважень - відповідачем, а тому суд має обрати спосіб захисту права, який би гарантував дотримання і захист прав, свобод, інтересів від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

При цьому, суд зазначає, що задоволення вимог позивача про зобов`язання відповідача як суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії є можливим в разі встановлення судом необхідності спонукати (заставляти) рішенням суду такого відповідача до вчинення дій, які він повинен (зобов`язаний) вчинити у відповідності до вимог чинного законодавства.

Частиною 4 статті 245 КАС України визначено, що у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Виходячи зі змісту вказаної норми, при наявності рішення суду про скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постановах від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20 та від 29 червня 2023 року по справі № 500/2655/22, у яких Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Судом встановлено, що на розгляд комісії в підтвердження господарської операції було подано договір на виготовлення продукції з давальницької сировини № 0401/1 -2021 від 04.01,2021, за умовами якого термін дії договору сплив 31.12.2021, однак додаткових угод до договору, якими продовжено їх строк дії на розгляд комісії позивач не подавав, такі не були подані і до позовної заяви, а лише витребувані судом за клопотанням представника відповідачів.

Згідно умов Договору від 07.04.2021 № 07/04/01-2021, одночасно з Товаром Постачальник має надати Покупцеві наступні документи: рахунок-фактуру, ВН, ТТН, документ щодо посвідчення якості Товару. Проте, на розгляд комісії податкового органу позивачем не надано рахунків-фактур, документів щодо посвідчення якості продукції, заявок на поставки товару.

У поданих податковому органу поясненнях товариство стверджує, що надає до таких у додатках ТТН. Однак з переліку документів, які надані до податкового органу з метою розблокування реєстрації спірних податкових накладних, вбачається, що ТОВ «Вуд Захід ЛТД» не надало жодного документа (ТТН), який підтверджував би факт транспортування як сировини для виготовлення м`ясної продукції до ТОВ Ріел Естейт Сервіс, так і безпосередньо готової м`ясної продукції до ТОВ Нова-Постач.

Також, за умовами Договору від 07.04.2021 № 07/04/01-2021 передбачено здійснення оплати не пізніше 7 календарних днів з дати поставки товару постачальником. Таким чином, на момент подання пояснень та документів до податкового органу, такі платіжні документи мали бути наявними у позивача. Однак позивачем не надано жодного платіжного документа щодо отримання оплати від ТОВ Нова-Постач за поставлену м`ясну продукції, так як і оплати за придбану сировину для виготовлення м`ясної продукції.

Відтак, у розглядуваній адміністративній справі суд враховує, що позивачем було долучено до позовної заяви більший обсяг документів, ніж було подано до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних.

Також під час розгляду справи судом було встановлено суперечливість поданих позивачем контролюючому органу документів для реєстрації спірних податкових накладних, зокрема, податкова накладна за фактом поставки м`ясних консервів складена 18.05.2022, а згідно поданих в підтвердження ТТН сировина була поставлена лише 19.05.2022; 18.05.2022 поставлено м`ясні консерви на підставі сертифікату, термін дії якого розпочинався з 19.05.2022, що не дає можливості суду в повному обсязі встановити наявність підстав для реєстрації спірних податкових накладних за таких обставин.

В такій ситуації, та з врахуванням приписів Порядку №520, суд вважає, що з`ясування таких питань як достатність та необхідний обсяг додатково поданих позивачем документів, що дають підстави для реєстрації поданих позивачем податкових накладних, належить до повноважень відповідного контролюючого органу, який приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Таким чином, суд приходить до висновку про необхідність зобов`язання відповідачів Головного управління ДПС у Львівській області та Державну податкову службу України, на яких покладено функції з перевірки відповідності критеріям ризикованості платника податку, повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складених і поданих на реєстрацію ТзОВ ВУД ЗАХІД ЛТД податкових накладних, та за результатами розгляду прийняти відповідні рішення згідно вимог чинного законодавства.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та ДПС України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,-

в и р і ш и в :

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Рубчака, буд. 37, кв. 2; ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл. 8, ) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081521/42380183, № 7081527/42380183, № 7081536/42380183, № 7081534/42380183, № 7081528/42380183, № 7081523/42380183, № 7081529/42380183, № 7081533/42380183, № 7081530/42380183, № 7081524/42380183, № 7081531/42380183, № 7081532/42380183, № 7081526/42380183, № 7081535/42380183, № 7081525/42380183, № 7081522/42380183 від 19.07.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7081388/42380183, № 7081383/42380183, № 7081390/42380183, № 7081386/42380183, № 7081389/42380183, № 7081387/42380183, № 7081391/42380183, № 7081426/42380183, № 7081385/42380183, № 7081392/42380183, № 7081395/42380183, № 7081403/42380183, № 7081393/42380183, № 7081411/42380183, № 7081398/42380183, № 7081410/42380183, № 7081394/42380183, № 7081396/42380183, № 7081397/42380183, № 7081406/42380183. № 7081418/42380183, № 7081421/42380183, № 7081417/42380183, № 7081422/42380183, № 7081419/42380183, № 7081405/42380183, № 7081400/42380183, № 7081404/42380183, № 7081412/42380183, № 7081414/42380183. № 7081401/42380183, № 7081413/42380183. № 7081408/42380183, № 7081399/42380183, № 7081402/42380183, № 7081409/42380183, № 7081424/42380183, № 7081415/42380183, № 7081384/42380183, № 7081416/42380183, № 7081407/42380183 від 19.07.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8203105/42380183, № 8203109/42380183, № 8203112/42380183, № 8203108/42380183, № 8203106/42380183. № 8203110/42380183, № 8203107/42380183, № 8203111/42380183, № 8203113/42380183, № 8203114/42380183, № 8203117/42380183, № 8203115/42380183, № 8203116/42380183, № 8203118/42380183, № 8203120/42380183, № 8203119/42380183, № 8203123/42380183, № 8203121/42380183, № 8203124/42380183, № 8203122/42380183 від 03.02.2023.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8226915/42380183, № 8226916/42380183. № 8226917/42380183, № 8226918/42380183, № 8226919/42380183, № 8226921/42380183, № 8226920/42380183, № 8226922/42380183 від 08.02.2023.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області та Державну податкову службу України повторно розглянути і вирішити питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Рубчака, буд. 37, кв. 2; ), а саме від 18.05.2022р. № 25; від 18.05.2022р. № 26; від 18.05.2022р. № 27; від 18.05.2022р. № 28; від 21.05.2022р. № 29; від 21,05.2022р. № 30; від 21,05.2022р. № З1; від 21.05.2022р. № 32; від 25.05.2022р. № 33; від 25.05.2022р. № 34; від 25.05.2022р. № 35; від 25.05.2022р. № 36; від 26.05.2022р. №41; від 26.05.2022р. № 42; від 26.05.2022р. № 43; від 26.05.2022р. №44; від 01.06.2022р. № 1; від 01.06.2022р. № 2; від 01.06.2022р. № 3; від 01.06.2022р. №4; від 01.06.2022р. № 5; від 01.06.2022р. № 6; від 01,06.2022р. № 7; від 01,06.2022р. № 8; від 02.06.2022р. №9; від 07.06.2022р. № 14; від 07.06.2022р. № 15; від 07.06.2022р. № 16; від 07.06.2022р. № 17; від 09.06.2022р. № 18; від 09.06.2022р. № 19; від 09.06.2022р. № 20; від 09.06.2022р. № 21; від 14.06.2022р. № 22; від 14.06.2022р. № 23; від 14.06.2022р. № 24; від 14.06.2022р. № 25; від 16.06.2022р. № 26; від 16.06.2022р. № 27; від 16.06.2022р. № 28: від 16.06.2022р. № 29; від 18.06.2022р. № 30; від 18.06.2022р. № З1; від 18.06.2022р. № 32; від 18.06.2022р. № 33; від 21,06.2022р. № 34; від 21,06.2022р. № 35; від 21,06.2022р. № 36; від 21.06.2022р. № 37; від 23.06.2022р. № 38; від 23.06.2022р. № 39; від 23.06.2022р. № 40; від 23.06.2022р. № 41; від 27.06.2022р. № 42; від 27.06.2022р. № 43; від 27.06.2022р. № 44; від 27.06.2022р. № 45; від 01.07.2022р. № 1; від 01.07.2022р. № 2; від 01.07.2022р. № 3; від 01,07.2022р. № 4; від 01,07.2022р. № 5; від 01.07.2022р. № 6; від 01,07.2022р. № 7; від 01,07.2022р. № 8; від 06.07.2022р. № 9; від 06.07.2022р. № 10; від 06.07.2022р. №11; від 06.07.2022р. № 12; від 08.07.2022р. № 17; від 08.07.2022р. № І8; від 08.07.2022р. № 19; від 08.07;2022р. № 20; від 16.07.2022р. № 27; від 16.07.2022р. № 28; від 16.07.2022р. № 29; від 16.07.2022р. № 30; від 05.09.2022р. № 1; від 05.09.2022р. № 2; від 05.09.2022р. № 3; від 05.09.2022р. № 4; від 05.09.2022р. № 5; від 05.09.2022р. № 6; від 05.09.2022р. № 7; від 05.09.2022р. № 8.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Рубчака, буд. 37, кв. 2; ) судовий збір у розмірі 112 728 (сто дванадцять тисяч сімсот двадцять вісім)грн.00коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВУД ЗАХІД ЛТД (місцезнаходження: 79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Рубчака, буд. 37, кв. 2; ) судовий збір у розмірі 112 728 (сто дванадцять тисяч сімсот двадцять вісім)грн.00коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із врахуванням п.п.15.5 п.15 розділу VII Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складено 24.07.2023.

Суддя Чаплик І.Д.