Справа № 200/3029/23
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2023-07-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 липня 2023 року Справа№200/3029/23

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІСКРІВСЬКЕ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії , -

УСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІСКРІВСЬКЕ» (далі - позивач, ТОВ «Іскрівське») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС Вінницькій у області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Вінницькій області) та Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України) про:

визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.01.2023 за № 8139082/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.12.2022 № 1, від 24.01.2023 №8139083/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.12.2022 № 2, від 24.01.2023 №8139084/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.12.2022 № 3;

зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 19.12.2022, № 2 від 20.12.2022, № 3 від 21.12.2022.

В обґрунтування позовних зазначено, що за результатами господарської діяльності ТОВ «Іскрівське», відповідно вимог Податкового кодексу України, направлено на реєстрацію спірні податкові накладні реєстрацію яких було зупинено, у відповідних квитанціях зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі поставляються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку, обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Підприємством на адресу податкового органу направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів, однак комісіями як регіонального, так і центрального рівня такі враховані не були.

Позивач вважає спірні у справі рішення протиправними, оскільки ним було подано всі документи, які підтверджують походження товару та його подальший продаж, і які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, отже такі підлягають скасуванню судом. При цьому позивач звертає увагу, що вичерпний перелік документів, які необхідно було подати податковим органом визначено не було.

Ухвалою суду від 29.06.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи здійснювати у спрощеному позовному провадженні без виклику сторін за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений ст. 258 КАС України. Витребувано у відповідачів докази у справі.

ГУ ДПС у Вінницькій області надано відзив на позовну заяву, де викладено прохання у позові відмовити, з огляду на те, що документи, які надані до суду орган ДПС не мав змоги дослідити. Отже, вважає відповідач-1, Комісією регіонального рівня прийнято рішення за одних обставин та відсутністю документів, а позивач просить скасувати спірні рішення, обґрунтовуючи іншими обставинами та документами.

За таких обставин, вважає податковий орган, позивач фактично просить суд перебрати на себе функцію контролюючого органу в частині дослідження документів та визначення права позивача на реєстрацію спірних податкових накладних, що є неправомірною вимогою.

Окрім того, вимога щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є втручання у дискреційні повноваження контролюючого органу.

20 липня 2023 року ДПС України надано відзив на позовну заяву, за змістом якого висловлено прохання у позові відмовити, в обґрунтування наведено підстави, аналогічні викладеним вище.

Також 20.07.2023 ГУ ДПС у Вінницькій області звернулось до суду із клопотанням про розгляд даної справи у порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 20.07.2023 у задоволенні вказаного клопотання відмовлено.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

ТОВ «Іскрівське» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 85510, Донецька обл., Волноваський р-н, с. Іскра, вул. Шевченка, буд. 281 А. Код КВЕД (основний) 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур

14 грудня 2022 року між ТОВ «Іскрівське» (постачальник) та ТОВ «Агропроінвест 08» укладено договір поставки № А1598/327, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього визначену договором суму. (п.1.1)

Товаром, поставка якого здійснюється, відповідно до цього договору є насіння соняшника врожаю 2022 року. (п.1.2)

Умови передачі товару SPT - (склад покупця) - Запорізька обл., Вільнянський р-н, м. Вільнянськ, провул. Матросова, 22 або на інших умовах за домовленістю між сторонами, що будуть погоджені у Специфікації (тлумачення Інкотермс 2010). (п. 1.3)

Моментом виконання зобов`язання постачальника по передачі товару є момент вручення товару покупцеві. Факт передачі товару підтверджується належним чином підписаною видатковою накладною. (п. 1.5)

Кількість кожної партії товару узгоджується у специфікаціях. (п. 2.1)

У підтвердження наданих послуг покупець надає постачальнику акт здачі-приймання виконаних робіт. (п. 2.5)

Ціна товару вказується у специфікаціях до цього договору, які є його невід`ємною частиною. (п. 3.1). Загальна сума договору складає суму усіх партій, переданих (поставлених) за даним договором. (п. 3.2)

На підтвердження передачі товару уповноваженими сторонами підписується видаткова накладна. (п. 4.3)

Порядок оплати конкретної партії товару вказується в специфікації до даного договору. Незалежно від визначених сторонами умов оплати постачальник відповідно до положень чинного податкового законодавства зобов`язаний скласти податкову накладну. (п. 5.2)

Відповідно до Специфікації № 1 від 14.12.2022 до договору поставки № А 1598/327 погоджено поставку Товару - насіння соняшнику врожаю 2022 року у кількості 70,0 (+/- 10%) тон, вартістю 15 500,58 гривень за тону, на загальну суму1 085 040,60 грн.

Вказаною специфікацією передбачено, що оплата 14% вартості поставленого Товару здійснюється Покупцем протягом 2-х банківських днів з моменту отримання від Постачальника товарно-транспортних накладних оформлених відповідно до положень діючого законодавства, а також отримання податкової накладної, складеної в електронній формі з дотриманням вимог по її реєстрації згідно положень чинного законодавства України, з наявністю електронного цифрового підпису уповноваженої особи Постачальника. Податкова накладна, також повинна бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 6 Специфікації встановлено, що термін поставки товару до 23.12.2022.

На виконання умов Договір поставки № А 1598/327 складено такі видаткові накладні та товарно-транспортні накладні:

від 19.12.2022 № АП-19/12-01, від 20.12.2022. № АП-19/12-02, від 21.12.2022 № АП-19/12-03;

ТТН № 01 від 19.12.2022, ТТН № 02 від 20.12.2022, ТТН № 03 від 21.12.2022.

21 грудня 2022 року ТОВ «Агропроінвест 08» перерахувало позивачу 324 797,61 грн. оплати за насіння соняшника відповідно до рахунку № АП-19/01- 12 від 19.12.2022.

21 грудня 2022 року відповідно платіжного доручення № 2500, платник - ТОВ «Агропроінвест 08» перерахувало позивачу 324 797,61 грн. оплати за насіння соняшника відповідно до рахунку № АП-19/01-12 від 19.12.2022 за договором № 1598.

22 грудня 2022 року відповідно платіжного доручення № 2527, платник - ТОВ «Агропроінвест 08» перерахувало позивачу 597 619,59 грн. оплати за насіння соняшника відповідно до рахунку № АП-19/01-12 від 19.12.2022 за договором № 1598.

У подальшому ТОВ «Іскрівське» сформовано та направлено до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 19.12.2022 на суму 377 671,64 грн., № 2 від 20.12.2022 на 336 874,10 грн. та № 3 від 21.12.2022 на суму 358 032,40 грн.

Відповідно до Квитанції від 03.01.2023 реєстрація податкової накладної № 1 від 19.12.2022 зупинена у якості підстави вказано, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлялося: показник «П»=6.5390%, «Р»=0.

Аналогічне вказано у квитанції від 03.01.2023 щодо реєстрації податкової накладної № 2 від 20.12.2022 та у квитанції від 03.01.2023 щодо реєстрації податкової накладної № 3 від 21.12.2022.

На виконання вказаних вимог ТОВ «Іскрівське» 19.02.2023 подано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена.

У вказаних повідомленнях, що є аналогічними за змістом позивач роз`яснив суть проведених господарських операцій із посиланням на відповідні первинні документи. Звернув увагу, що спірні податкові накладні сформовані після передачі товару покупцю. У подальшому на рахунок ТОВ «Іскрівське» зараховано попередню оплату.

Комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 24.01.2023 № 8139082/41275998 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача № 1 від 19.12.2022 в ЄРПН. Підставою вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: не надано первинні документи, а саме: зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 8139083/41275998 від 24.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача № 2 від 20.12.2022 в ЄРПН. Підставою вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: не надано первинні документи, а саме: зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 8139084/41275998 від 24.01.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача № 3 від 21.12.2022 в ЄРПН. Підставою вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: не надано первинні документи, а саме: зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Не погоджуючись із рішеннями Комісії регіонального рівня № 8139083/41275998 від 24.01.2023, № 8139084/41275998 від 24.01.2023, № 8139082/41275998 від 24.01.2023 ТОВ «Іскрівське» 30.03.2023 було подано скарги на вказані рішення до Комісії центрального рівня.

Рішенням комісії ДПС України центрального рівня від 06.04.2023 № 32866/41275998/2 скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 24.01.2023 № 8139082/41275998 залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, посилаючись на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківські виписки з особових рахунків.

Рішенням ДПС України від 13.06.2023 № 49575/41275998/2 скаргу на рішення комісії регіонального рівня № 8139083/41275998 від 24.01.2023 залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, посилаючись на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси.

Рішенням ДПС України від 13.06.2023 № 49576/41275998/2 скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 24.01.2023 № 8139084/41275998 залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, посилаючись на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси.

Також позивачем у підтвердження факту проведення господарських операцій за договором № А 1598/327 надано такі докази.

Звіт ТОВ «Іскрівське» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року.

Звіт ТОВ «Іскрівське» про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.07.2022.

Звіт ТОВ «Іскрівське» про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.08.2022 року.

Податкова декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, загальна нова, звітна нова.

Податкова декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, звітна нова.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 4 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 5 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 6 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 10 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 11 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Відомості про наявність земельних ділянок, додаток 12 до звітної повної декларації платника єдиного податку четвертої групи.

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік звітний новий.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманих з них податку, а також сум нарахованого внеску за перший квартал 2022 року.

Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 1 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 2 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 3 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 1 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 2 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 3 місяць 1 кварталу 2022 року.

Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби за 1 квартал 2022 року.

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) звітна за 2022 рік.

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та /або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) звітна за 2022 рік, уточнююча, орендна плата.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Збір про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році.

Договір від 21.07.2020 № 1-31/07/20, договір купівлі-продажу від 03.08.2020 № 76/08-20, Договір суборенди транспортного засобу від 12.01.2020, договір поставки № від 03.06.2020 № РТ012020.166, договір від 07.07.2020 № 16876/355340, договір від 30.11.2020 № 17625/355340, договір купівлі-продажу від 14.05.2020 № 1405-05Т-2020 з розстроченням оплати за рахунок банківського кредиту, додаткова угода про внесення змін до договору від 12.07.2022 № ЗКО-007/2022, договір від 15.01.2021 № 1501, договір купівлі-продажу від 29.11.2021 № 29/11-21, ліцензія на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки від 07.04.2020 № 2000575, свідоцтво про реєстрацію машини серія ОМ № 076392 , специфікація від 21.10.2022 № 002 до договору 12.07.2022 № ЗКО-007/2022.

Отже, установлені судом фактичні обставини свідчать, що комісією регіонального рівня відмовлено позивачу у реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме не надано первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Комісія центрального рівня залишила скарги позивача без задоволення, а оскаржувані рішення без змін, з підстав відсутності первинних документів щодо придбання/постачання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних.

Правова позиція позивача обґрунтована тим, що товариством складено спірну податкову накладну за фактом першої події - відвантаження товару покупцю, що прямо передбачено ПК України. Крім того, податковим органом не конкретизовано, які саме документи мають бути надані платником для реєстрації спірних податкових накладних.

Правова позиція відповідачів обґрунтована ненаданням платником достатніх доказів для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин, далі - ПК України).

Стаття 185. Визначення об`єкта оподаткування

185.1. Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, … ;

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (застосовується у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі - Порядок зупинення реєстрації ПН)

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі - Порядок розгляду скарг)

Порядок зупинення реєстрації ПН .

Пункт 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 7. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пункт 25. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пункт 26. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Критерії ризиковості здійснення операцій, передбачені Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 1. Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, у редакції, чинній на момент прийняття рішення Комісією регіонального рівня)

Пункт 2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пункт 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пункт 11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: … та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

Пункт 13. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звідси, суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Верховним Судом у постановах від 27.04.2023 у справі № 460/8040/20 та від 02.04.2023 у справі №500/1836/22 зазначено: «… у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.».

Керуючись викладеним, суд зазначає таке.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Така позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.

Правові норми закріплені у п. 11 Порядку № 1165 містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Натомість, як вбачається зі змісту рішення комісії регіонального рівня, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме не надано первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Суд звертає увагу, що подібне формулювання не відповідає вимогам п. 11 Порядку № 1165, щодо чіткості формулювання підстав для відмови, оскільки податковим органом вказано, що платником подано копії документів, які складено з порушенням у той же час в уточненнях зазначено, що платником не надано первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури, акти приймання передавання товарів, тощо.

Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 вказано, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.».

Зі свого боку суд, дослідивши наявні у справі докази, встановив, що ТОВ «Іскрівське» зареєстроване як юридична особа, є сільськогосподарським товаровиробником.

Для здійснення господарської діяльності з вирощування сільськогосподарської продукції позивач орендує значні площі для саджання різних сільськогосподарських культур, має на праві власності складське приміщення та техніку, використовує працю найманих працівників

У межах основного виду діяльності Товариство реалізувало ТОВ «Агропроінвест 08» товар (соняшник урожаю 2022 року), що підтверджено долученими до справи первинними документами (договір поставки сільськогосподарської продукції, видаткові накладні, акти прийому-передачі продукції, рахунок на оплату, платіжні доручення).

За фактом першої події (відвантаження товару) ТОВ «Іскрівське» склало податкові накладні № 1 від 19.12.2022, № 2 від 20.12.2022, № 3 від 21.12.2022 та скерувало їх на реєстрацію до ЄРПН.

Водночас суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Аналогічне викладено у постановах Верховного Суду від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та від 31.05.2023 справа № 260/6334/21.

Отже, позивачем складено спірні податкові накладні за першою подією - відвантаження товару на виконання договору поставки від 14.12.2022 № А 1598, як того вимагають правила формування податкового зобов`язання з податку на додану вартість (п. 187.1 ст. 187 ПК України).

Вказані обставини дають підстави для висновку, що комісією регіонального рівня формально розглянуто пояснення та документи, що подавались позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, наслідком чого є прийняття необґрунтованих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 20.

Відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день зазначений у рішенні суду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття Комісією регіонального рівня рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні датою їх фактичного надходження - 03.01.2023.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні датою її фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Щодо судового збору.

Пунктом 3 ч. 2 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" встановлено, що за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру суб`єктом владних повноважень, юридичною особою або фізичною особою - підприємцем, збір становить - 1 розмір прожиткового мінімуму на одну працездатну особу, що наразі складає 2684.00 грн.

Водночас, відповідно ч. 3 ст. 4 Закону України "Про судовий збір" при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Отже, оскільки позивач звернувся до суду в електронній формі, то розмір судового збору має складати - 6 441,60 грн.

Позивачем сплачено судовий збір у загальному розмірі 8 052,00 грн.

Таким чином, суд, на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України, стягує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1 судовий збір у розмірі 6 441,60 грн.

В іншій частині надміру сплачений позивачем судовий збір у розмірі 1 610,40 грн. підлягає поверненню позивачу за правилами установленими ст. 7 Закону України "Про судовий збір".

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІСКРІВСЬКЕ" (85510, Донецька обл., Волноваський р-н., С. Іскра, вул. Шевченка, буд. 281 А., ) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (21028 шосе Хмельницького, 7 місто Винниця, ), Державної податкової служби України (04053, м Київ, Львівська пл., 8, ) про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Вінницькій області від 24.01.2023 за № 8139082/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 09.12.2022 № 1, від 24.01.2023 №8139083/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.12.2022 № 2, від 24.01.2023 №8139084/41275998 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.12.2022 № 3.

Зобов`язати Державну податкову службу Украіни зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ІСКРІВСЬКЕ» № 1 від 19.12.2022, № 2 від 20.12.2022, № 3 від 21.12.2022 датою їх фактичного подання - 03.01.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІСКРІВСЬКЕ» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 6 441,60 (шість тисяч чотириста сорок одна) грн.60 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 24 липня 2023 року.

Суддя І.В. Буряк