Справа № 380/9033/23
Суддя: Кедик Марія Василівна
Дата ухвалення: 2023-07-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа № 380/9033/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 липня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Кедик М.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

товариство з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" (далі позивач, ТОВ "Агроном Центр") звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №№ 8122721/38738473 від 20.01.2023; 8122723/38738473 від 20.01.2023; 8121918/38738473 від 20.01.2023; 8121920/38738473 від 20.01.2023; 8284218/38738473 від 16.02.2023; 8122720/38738473 від 20.01.2023; 8122719/38738473 від 20.01.2023; 8136717/38738473 від 24.01.2023; 8284220/38738473 від 16.02.2023; 8121356/38738473 від 19.01.2023; 8121357/38738473 від 19.01.2023; 8284219/38738473 від 16.02.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні датою їх первинного подання на реєстрацію:

податкову накладну № 1 від 13.01.2022, податкову накладну № 6, від 04.01.2022, податкову накладну № 10, від 08.10.2022, податкову накладну № 11 від 12.10.2022, податкову накладну № 13 від 15.09.2022, податкову накладну № 19 від 03.01.2022, податкову накладну № 20 від 03.01.2022, податкову накладну № 34 від 05.01.2022, податкову накладну № 37 від 15.09.2022, податкову накладну № 46 від 19.10.2022, податкову накладну № 47 від 24.10.2022, податкову накладну № 53 від 21.10.2022.

Ухвалою судді від 03.05.2023 позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" залишено без руху.

Ухвалою від 09.05.2023 суддя прийняла позовну заяву та відкрила спрощене позовне провадження в адміністративній справі, без повідомлення сторін.

Ухвалою від 08.03.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідача-1 про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Ухвалою від 13.06.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін та клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ "Агроном Центр" скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022. Згідно з отриманою квитанцією про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена та вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, 05.11 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій а також платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. ТОВ "Агроном Центр" надало пояснення та документи. Проте, комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної прийняла рішення №№ 8122721/38738473 від 20.01.2023; 8122723/38738473 від 20.01.2023; 8121918/38738473 від 20.01.2023; 8121920/38738473 від 20.01.2023; 8284218/38738473 від 16.02.2023; 8122720/38738473 від 20.01.2023; 8122719/38738473 від 20.01.2023; 8136717/38738473 від 24.01.2023; 8284220/38738473 від 16.02.2023; 8121356/38738473 від 19.01.2023; 8121357/38738473 від 19.01.2023; 8284219/38738473 від 16.02.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає вказані рішення протиправними, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідача, ГУ ДПС у Львівській області, подав до суду відзив на позовну заяву від 12.06.2023 (вх. № 43446), відповідно до якого вказує, що комісією прийнято рішення про відмову у державній реєстрації податкової накладної, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Стверджує, що у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому такі є правомірним. Просить відмовити в задоволенні позову.

Представник відповідача ДПС України у зазначений в ухвалі строк відзив на позовну заяву не подав.

Представник позивача подав відповідь на відзив від 12.06.2023 (вх. № 43484). У поданій відповіді на відзив позивач повністю підтримав викладені у позовній заяві аргументи та доводи щодо протиправності рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 12.01.2022 уклало з ТОВ "АМТОРС" договір поставки № 12/01/2022.

Відповідно до п. 1.1 договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому передачі товару.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "АМТОРС" товар на загальну суму 341 132,25 грн в тому числі ПДВ 56 855,38 грн на підставі видаткової накладної від 13.01.2022 № 34.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "АМТОРС", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 13.01.2022 № Р34.

ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 12.01.2022 № 19 на суму 341 132,25 грн в тому числі ПДВ 56 855,38 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 19.01.2022 № 9 ТОВ "АМТОРС" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 341 132,25 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну від 13.01.2022 № 1 на загальну суму 341 132,24 грн, в тому числі ПДВ 56 855,37 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.01.2022 податкову накладну від 13.01.2022 № 1 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 29.12.2022 № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 30.

Відповідно до рішення № 8122721/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 13.01.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 19.07.2021 уклало з ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК" договір поставки № 19/07/2021.

Відповідно до п. 1.1 договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому передачі товару.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК" товар на загальну суму 321 729,00 грн, в тому числі ПДВ 53 621,50 грн, на підставі видаткової накладної від 04.01.2022 № 13.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 04.01.2022 № Р13.

ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 04.01.2022 № 13 на суму 321 729,00 грн в тому числі ПДВ 53 621,50 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 11.01.2022 № 2569 ТОВ "ДОБРО ЛОГІСТИК" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 321 729,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 6 від 04.01.2022 на загальну суму 321 729,00 грн, в тому числі ПДВ 53 621,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.05.2022 податкову накладну № 6 від 04.01.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 8.

Відповідно до рішення № 8122723/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 6 від 04.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 12.08.2022 уклало з ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" договір поставки № 12/08/2022.

Відповідно до п. 1.1 договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому передачі товару.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" товар на загальну суму 229 624,00 грн, в тому числі ПДВ 38 270,67 грн, на підставі видаткової накладної від 08.10.2022 № 21.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" , що підтверджується товарно-транспортною накладною від 08.10.2022 № Р21.

Згідно з платіжним дорученням від 11.10.2022 № 62 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 229 624,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 6 від 04.01.2022 на загальну суму 321 729,00 грн, в тому числі ПДВ 53 621,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.10.2022 податкову накладну № 10 від 08.10.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 30.11.2022 № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.

Відповідно до рішення № 8121918/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 10 від 08.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" товар на загальну суму 365 909,00 грн, в тому числі ПДВ 60 984,83 грн, на підставі видаткової накладної від 12.10.2022 № 34.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 12.10.2022 № Р34.

ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 14.10.2022 № 314 на суму 365 909,00 грн в тому числі ПДВ 60 984,83 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 14.10.2022 № 64 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 365 909,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 11 від 12.10.2022 на загальну суму 365 909,00 грн, в тому числі ПДВ 60 984,83 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.10.2022 податкову накладну № 11 від 12.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 30.11.2022 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.

Відповідно до рішення № 8121920/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 11 від 12.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" товар на загальну суму 200 000,00 грн, в тому числі ПДВ 33 333,33 грн, на підставі видаткової накладної від 19.10.2022 № 50.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 19.10.2022 № Р50.

ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 21.10.2022 № 319 на суму 200 000,00 грн в тому числі ПДВ 33 333,33 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 21.10.2022 № 67 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 200 000,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 11 від 12.10.2022 на загальну суму 200 000,00 грн, в тому числі ПДВ 33 333,33 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 15.11.2022 податкову накладну № 46 від 19.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 02.12.2022 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 23.

Відповідно до рішення 8121356/38738473 від 19.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 46 від 19.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" товар на загальну суму 543 000,00 грн, в тому числі ПДВ 90 500,00 грн, на підставі видаткової накладної від 24.10.2022 № 76.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 24.10.2022 № Р76.

ТОВ "Агроном Центр" виписний рахунок на оплату від 21.10.2022 № 319 на суму 200 000,00 грн в тому числі ПДВ 33 333,33 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 21.10.2022 № 67 ТОВ "КЕРМ ПРОДУКТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 200 000,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 47 від 24.10.2022 на загальну суму 543 000,00грн, в тому числі ПДВ 90 500,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 15.11.2022 податкову накладну № 47 від 24.10.2022, прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 05.12.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.

Відповідно до рішення 81211357/38738473 від 19.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 47 від 24.10.2022, в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" (постачальник) 04.04.2019 уклало з ТОВ "ПРОФУНА" контракт № 04/04/19-1.

Відповідно до п. 1.1 контракту постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця кишки курей необроблені за ціною згідно контракту, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його згідно умовами даного контракту.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА" товар на загальну суму 39 645,00 грн, в тому числі ПДВ 6 607,50 грн, на підставі видаткової накладної від 15.09.2022 № 65.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.09.2022 № Р65.

Згідно з платіжним дорученням від 18.01.2022 № 33 ТОВ "ПРОФУНА" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр".

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 13 від 15.09.2022 на загальну суму 39 645,00 грн, в тому числі ПДВ 6 607,50 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 27.09.2022 податкову накладну № 13 від 15.09.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 16.

Відповідно до рішення № 8284218/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 13 від 15.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА" товар на загальну суму 36 570,00 грн, в тому числі ПДВ 6 095,00 грн, на підставі видаткової накладної від 05.01.2022 № 18.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 05.01.2022 № Р18.

Згідно з платіжним дорученням від 10.02.2022 № 33 ТОВ "ПРОФУНА" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 36 570,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 34 від 05.01.2022 на загальну суму 36 570,00 грн, в тому числі ПДВ 6 095,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 31.05.2022 податкову накладну № 34 від 05.01.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 02.01.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 26.

Відповідно до рішення № 8136717/38738473 від 24.01.2023 в реєстрації податкової накладної № 34 від 05.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА" товар на загальну суму 40 500,00 грн, в тому числі ПДВ 6 750,00 грн, на підставі видаткової накладної від 15.09.2022 № 69.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.09.2022 № Р69.

Згідно з платіжним дорученням від 18.01.2023 № 33 ТОВ "ПРОФУНА" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр".

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 37 від 15.09.2022 на загальну суму 40 500,00 грн, в тому числі ПДВ 6 750,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 27.09.2022 податкову накладну № 37 від 15.09.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0511, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 16.

Відповідно до рішення № 8284220/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 37 від 15.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "ПРОФУНА" товар на загальну суму 85 576,50 грн, в тому числі ПДВ 14 262,75 грн, на підставі видаткової накладної від 21.10.2022 № 57.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "ПРОФУНА", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 21.10.2022 № Р57.

Згідно з платіжним дорученням від 31.01.2022 № 41 ТОВ "ПРОФУНА" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 85 576,50 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну № 53 від 21.10.2022 на загальну суму 85 576,50 грн, в тому числі ПДВ 14 262,75 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 15.11.2022 податкову накладну № 53 від 21.10.2022 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 11.01.2023 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 21.

Відповідно до рішення № 8284219/38738473 від 16.02.2023 в реєстрації податкової накладної № 53 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" (продавець) 10.06.2021 уклало з ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ" договір поставки № 10/06/2021.

Відповідно до п. 1.1 договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому договорі прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому передачі товару.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ" товар на загальну суму 505 038,00 грн, в тому числі ПДВ 84 173,00 грн, на підставі видаткової накладної від 03.01.2022 № 4.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 03.01.2022 № Р4.

Згідно з платіжним дорученням від 04.01.2022 № 1469 ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 505 038,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну від 03.01.2022 № 19 на загальну суму 505 038,00 грн, в тому числі ПДВ 84 173,00 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 10.02.2022 податкову накладну від 03.01.2022 № 19 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.

Відповідно до рішення № 8122720/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 03.01.2022 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ "Агроном Центр" реалізувало ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ" товар на загальну суму 576 598,00 грн, в тому числі ПДВ 96 099,67 грн, на підставі видаткової накладної від 03.01.2022 № 10.

На виконання договірних зобов`язань ТОВ "Агроном Центр" здійснено поставку товару ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", що підтверджується товарно-транспортною накладною від 03.01.2022 № Р10.

Згідно з платіжним дорученням від 11.01.2022 № 1478 ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ" здійснено оплату на користь ТОВ "Агроном Центр" у розмірі 576 598,00 грн.

На виконання податкових зобов`язань, ТОВ "Агроном Центр" складено податкову накладну від 03.01.2022 № 20 на загальну суму 576 598,00 грн, в тому числі ПДВ 96 099,67 грн та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою квитанцією від 21.05.2022 податкову накладну від 03.01.2022 № 20 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач направив до контролюючого органу повідомлення від 28.12.2022 № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 18.

Відповідно до рішення № 8122719/38738473 від 20.01.2023 в реєстрації податкової накладної від 03.01.2022 № 20 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

При вирішенні спору по суті суд керувався таким.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, , підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, із квитанцій слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Також суд звертає увагу, що у п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначено, що одним з таких критеріїв є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 р в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022, не відповідають вимогам, що встановлених до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ "Агроном Центр" надіслало повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкової накладної № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржені рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної з підстав ненадання платником податку договорів, зокрема первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідну податкову накладну.

При цьому, суд встановив, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, покликання на ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, як підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

У зв`язку із вказаним, суд вважає, що оскаржене рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від №№ 8122721/38738473 від 20.01.2023; 8122723/38738473 від 20.01.2023; 8121918/38738473 від 20.01.2023; 8121920/38738473 від 20.01.2023; 8284218/38738473 від 16.02.2023; 8122720/38738473 від 20.01.2023; 8122719/38738473 від 20.01.2023; 8136717/38738473 від 24.01.2023; 8284220/38738473 від 16.02.2023; 8121356/38738473 від 19.01.2023; 8121357/38738473 від 19.01.2023; 8284219/38738473 від 16.02.2023 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022 датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" (вул. Шкільна, 9В, с. Убині, Львівська область, 80454, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8122721/38738473 від 20.01.2023, № 8122723/38738473 від 20.01.2023, № 8121918/38738473 від 20.01.2023, № 8121920/38738473 від 20.01.2023, № 8284218/38738473 від 16.02.2023, № 8122720/38738473 від 20.01.2023, № 8122719/38738473 від 20.01.2023, № 8136717/38738473 від 24.01.2023; № 8284220/38738473 від 16.02.2023, № 8121356/38738473 від 19.01.2023, № 8121357/38738473 від 19.01.2023, № 8284219/38738473 від 16.02.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 13.01.2022, № 6 від 04.01.2022, № 10 від 08.10.2022, № 11 від 12.10.2022, № 13 від 15.09.2022, № 19 від 03.01.2022, № 20 від 03.01.2022, № 34 від 05.01.2022, № 37 від 15.09.2022, № 46 від 19.10.2022, № 47 від 24.10.2022, № 53 від 21.10.2022, датою їх подання.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" 12 883,50 грн судових витрат.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань в користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агроном Центр" 12 883,50 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 25.07.2023.

Суддя Кедик М.В.