Справа № 420/3284/23
Суддя: Семенюк Г.В.
Дата ухвалення: 2023-07-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 липня 2023 р. Категорія 111010000м. ОдесаСправа № 420/3284/23
Перша інстанція: суддя Харченко Ю.В.,

час і місце ухвалення: спрощене провадження,

м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Семенюка Г.В.,

суддів Домусчі С.Д., Шляхтицького О.І.,

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2023 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення від №7543185/42419042 від 01.11.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 6 від 30.11.2021 року, та зобов`язання вчинити певні дії, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення від №7543185/42419042 від 01.11.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 6 від 30.11.2021 року, та зобов`язання вчинити певні дії, мотивуючи його тим, що в порушення вимог законодавства, в рішенні відповідача хоч і вказано, втім не зазначено, які саме із наданих документів складено з порушенням законодавства, та норми якого саме закону порушено, враховуючи, що конкретні первинні та розрахункові документи окремо у позивача не витребовувалися. Також, позивач стверджує, що рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави його прийняття, що свідчить про його необґрунтованість. Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/ розрахунок коригування. Зважаючи на не зазначення контролюючим органом конкретного переліку копій документів, необхідних для прийняття ним рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН та на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 6 від 30.11.2021. Отже, позивач вважає, що Рішення №7543185/42419042 від 01.11.2022 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2023 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7543185/42419042 від 01.11.2022 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 30.11.2021 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що в оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено які документи не було надано ТОВ «АГРО ЗІРКОВА» разом із Повідомленням, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Разом з Повідомленням № 10 від 27.10.2022 року на розгляд Комісії було надано 77 документів довільного формату. З огляду на не надання ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 30.11.2021 року.

На підставі ст. 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" зареєстроване в якості юридичної особи, про що зроблено запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 28.08.2018р., №0067295. Юридична адреса: Україна, 67300, Одеська обл., Березівський р-н, м. Березівка, вул. СвятоМиколаївська, буд.11 каб.1. Основним видом діяльності позивача є - складське господарство (код КВЕД 52.10).

28.10.2021 року між ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" та ПП "ВЕРЕСЕНЬ" () був укладений Договору складського зберігання №10 відповідно до умов якого ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» надає ПП "ВЕРЕСЕНЬ" послуги зберігання та обробки зернових, зернобобових та олійних культур. На виконання умов вказаного Договору ПП "ВЕРЕСЕНЬ" було передано на зберігання ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" 133,280 т соняшника некласного (далі Зерно). Доставка Зерна на зберігання проводилась автотранспортом, за рахунок ПП "ВЕРЕСЕНЬ". Оформлення приймання Зерна проведено на підставі оригіналів товарно-транспортних накладних. Приймання Зерна за кількістю здійснено шляхом зважування, за якістю шляхом проведення лабораторних аналізів, відповідно до методик, передбачених державними стандартами і діючими інструкціями. На підтвердження приймання партії Зерна ПП "ВЕРЕСЕНЬ" видані складські квитанції. При прийманні Зерна на зберігання було здійснено комплекс заходів по його підготовці до умов стійкого збереження - очищення.В ході проведення доробки Зерна утворилися побічні продукти зернові відходи III категорії, що оформлено Актом доробки від 01.11.2021р. Отже, у листопаді 2021 року на адресу ПП "ВЕРЕСЕНЬ" були надані послуги: приймання; проведення експертизи на ПБ та ГМО; оформлення складських квитанцій; сушіння та зберігання. Загальний розмір зазначених послуг склав 64 088,78 грн., у т .ч. ПДВ 10 681,46 грн. На адресу ПП "ВЕРЕСЕНЬ" був виписаний рахунок на оплату №36 від 30 листопада 2021 року. Сторони склали та підписали Акт надання послуг №35 від 30 листопад 2021 року. Станом на 30 листопада 2021 року заборгованість ПП "ВЕРЕСЕНЬ" перед ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» становила 72 778,12 грн.

ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" була складена Податкова накладна №6 від 30 листопада 2021 року на суму 64 088,78 грн., у день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, визначених відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України - датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

14 грудня 2021 року зазначену податкову накладну позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, згідно отриманої квитанції № від 14.12.2021р.: - «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Також зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2021 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.13-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=16.5776%, "p"=11822.81. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

З урахуванням чого, ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" засобами електронного зв`язку було направлено на адресу ДПС повідомлення щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК № 10 від 27.10.2022 року. До повідомлення долучено письмові пояснення та копії документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, та копії всіх первинних документів та інших документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Судом першої інстанції встановлено, що за переліком документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 30.11.2021р. в ЄРПН, реєстрацію якої зупинено, позивачем було надано копії підтверджуючих документів в кількості 77 додатків, серед яких: договори з покупцем та постачальниками; первинні документи щодо придбання товарів і послуг та постачання послуг (рахунки-фактури, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) банківські виписки; звіти по обліку зерна та послугах; реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості; картки аналізів зерна; ТТН; складські квитанції тощо.

Проте, 01.11.2022 року ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" отримано інформацію про те, що за результатами розгляду повідомлення щодо подання документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК № 6 від 30.11.2021 року, Комісією регіонального рівня прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №7543185/42419042 від 01.11.2022 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної позивача в ЄРПН, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із вищевказаним рішенням Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, ТОВ "АГРО-ЗІРКОВА" засобами електронного зв`язку було подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі ГУ ДПС в Одеській області№7543185/42419042 від 01.11.2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 6 від 30.11.2022, яку рішенням Комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 22.11.2022 № 64063/42419042/2, залишено без задоволення з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти | приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

З матеріалів справи вбачається, що до скарги позивачем були додані договори та первинні документи в кількості 75 документів, а саме: Договір складського зберігання №10 від 28.10.2021р. з ПП «Вересень»; Рахунок на оплату №36 від 30.11.2021р. - ПП «Вересень»; Акт надання послуг №35 від 30.11.2021р. - ПП «Вересень»; Акт звірки взаємних розрахунків за листопад 2021р. з ПП «Вересень» ; Книга руху зерна та зернопродуктів (Форма №36); Розшифровка розрахунку послуг з приймання зерна; Розшифровка розрахунку послуг з сушіння зерна; Розшифровка розрахунку послуг зі зберігання зерна; Акт на доробку зерна від 01.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №1 від 11.11.2021р.; Картка аналізу зерна №205 від 11.11.2021р.; ТТН №513474 від 11.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №194 від 11.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №5 від 16.11.2021р.; Картка аналізу зерна №209 від 16.11.2021р.; ТТН №100110, 100111 від 16.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №196 від 17.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №9 від 17.11.2021; Картка аналізу зерна №214 від 17.11.2021р.; ТТН №100112, 100113, 100114 від 17.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №203 від 18.11.2021р.; Договір оренди приміщення №1/07 від 02.01.2020р. з ВУЖКГ м. Березівка; Рахунок №1812 від 10.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Акт виконаних робіт від 30.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Платіжне доручення №62 від 18.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Договір про надання послуг з водопостачання №7/06 від 01.05.2021р. з ВУЖКГ м. Березівка; Рахунок на оплату водопостачання №1803 від 05.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Акт прийняття-передачі виконання послуг від 30.11.2021р. ВУЖКГ м. Березівка; Платіжне доручення №61 від 18.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Договір Управління майном від 14.05.2019р.; Договір оренди рухомого майна №О/2021/07 від 01.07.2021р. з ПП Агрофірма «Поділля»; Рахунок на оплату №114 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Акт надання послуг №41 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Договір оренди сільськогосподарської техніки №01/09-2021 від 01.09.2021р. з ПП Агрофірма «Поділля»; Рахунок на оплату №115 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля» ; Акт надання послуг №42 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Табель обліку робочого часу; Ліцензія на право зберігання пального; Договір поставки №27-09-2021/01 від 27.09.2021р. з ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1018 від 02.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»;. ТТН №1018 від 02.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1046 від 10.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; ТТН №1046 від 10.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1054 від 11.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; ТТН №1054 від 11.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Додаткова угода до договору про постачання природного газу №11-21 від 25.10.2021р. з ТОВ "ЮГГАЗ" ; Рахунок на оплату №1119 від 30.11.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ" ; Акт прийому-передачі спожитого природного газу від 30.11.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ"; Платіжне доручення №88 від 10.12.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ" ; Платіжне доручення №99 від 17.12.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ"; Договір на технічне обслуговування внутрішніх газових мереж № 007129(ТО-21) від 01.09.2021р. з АТ "ОДЕСАГАЗ" ; Рахунок-фактура №007129 від 30.11.2021р.- АТ "ОДЕСАГАЗ"; Акт наданих послуг з розподілу природного газу від 30.11.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Платіжне доручення №43 від 09.11.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Платіжне доручення №87 від 10.12.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Рахунок №07-02-ПВЦ-1 від 06.12.2021р. за спожиту електричну енергію - ТОВ "ООЕК" ;Акт прийняття-передавання товарної продукції від 06.12.2021р. - ТОВ "ООЕК"; Платіжне доручення №79 від 08.12.2021р. - ТОВ "ООЕК" ; Рахунок №70002/1 від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Акт прийняття-передавання наданих послуг від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ" Платіжне доручення №82 від 08.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Рахунок №70002/2 від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ";. Акт прийняття-передавання наданих послуг від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Платіжне доручення №83 від 08.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ" ; Договір про спостереження за ручними системами тривожної сигналізації №ПЦО-1/2900-21 від 01.10.2021р. - УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Рахунок №ПЦО-1/2900-21 від 01.11.2021р.- УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Акт прийому-здачі виконаних робіт №ОД-0167683 від 30.11.2021р. - УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Платіжне доручення №77 від 03.12.2021р.- УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Договір на технічне обслуговування №151 від 01.07.2021р. з ПП «Юженергоавтоматика»; Рахунок на оплату №2988 від 16.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Акт приймання виконаних робіт від 30.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Рахунок на оплату №2990 від 16.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Акт приймання виконаних робіт від 30.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Банківська виписка з 01.11.2021р. по 30.11.2021р.

Позивач вважає, що рішення податкового органу №7543185/42419042 від 01.11.2022 року є незаконним та необґрунтованим, у зв`язку із чим звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що з урахуванням дослідження наданих Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА», та наявних у матеріалах справи первинних документів, суд дійшов висновку щодо наявності законодавчо передбачених підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7543185/42419042 від 01.11.2022 року.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, ;Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 7, 8 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого Постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10, 11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, перелік документів, встановлений п.5 Порядку №520, свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка, зокрема, господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

Враховуючи вище викладене слід зазначити, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкової накладної, має не лише запропонувати платнику надати документи, а й чітко окреслити їх перелік, оскільки п.5 Порядку №520 наведено не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави не надання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Позивачем зазначено, що до контролюючого органу ним були надані усі необхідні документи на підтвердження виконання умов за укладеним Договором, а саме: Договір складського зберігання №10 від 28.10.2021р. з ПП «Вересень»; Рахунок на оплату №36 від 30.11.2021р. - ПП «Вересень»; Акт надання послуг №35 від 30.11.2021р. - ПП «Вересень»; Акт звірки взаємних розрахунків за листопад 2021р. з ПП «Вересень» ; Книга руху зерна та зернопродуктів (Форма №36); Розшифровка розрахунку послуг з приймання зерна; Розшифровка розрахунку послуг з сушіння зерна; Розшифровка розрахунку послуг зі зберігання зерна; Акт на доробку зерна від 01.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №1 від 11.11.2021р.; Картка аналізу зерна №205 від 11.11.2021р.; ТТН №513474 від 11.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №194 від 11.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №5 від 16.11.2021р.; Картка аналіза зерна №209 від 16.11.2021р.; ТТН №100110, 100111 від 16.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №196 від 17.11.2021р.; Реєстр накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості №9 від 17.11.2021; Картка аналізу зерна №214 від 17.11.2021р.; ТТН №100112, 100113, 100114 від 17.11.2021р.; Складська квитанція на зерно №203 від 18.11.2021р.; Договір оренди приміщення №1/07 від 02.01.2020р. з ВУЖКГ м. Березівка; Рахунок №1812 від 10.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Акт виконаних робіт від 30.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Платіжне доручення №62 від 18.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Договір про надання послуг з водопостачання №7/06 від 01.05.2021р. з ВУЖКГ м. Березівка; Рахунок на оплату водопостачання №1803 від 05.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Акт прийняття-передачі виконання послуг від 30.11.2021р. ВУЖКГ м. Березівка; Платіжне доручення №61 від 18.11.2021р. - ВУЖКГ м. Березівка; Договір Управління майном від 14.05.2019р.; Договір оренди рухомого майна №О/2021/07 від 01.07.2021р. з ПП Агрофірма «Поділля»; Рахунок на оплату №114 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Акт надання послуг №41 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Договір оренди сільськогосподарської техніки №01/09-2021 від 01.09.2021р. з ПП Агрофірма «Поділля»; Рахунок на оплату №115 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля» ; Акт надання послуг №42 від 30.11.2021р. - ПП Агрофірма «Поділля»; Табель обліку робочого часу; Ліцензія на право зберігання пального; Договір поставки №27-09-2021/01 від 27.09.2021р. з ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1018 від 02.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»;. ТТН №1018 від 02.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1046 від 10.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; ТТН №1046 від 10.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Видаткова накладна №1054 від 11.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; ТТН №1054 від 11.11.2021р. - ТОВ «ЮТК»; Додаткова угода до договору про постачання природного газу №11-21 від 25.10.2021р. з ТОВ "ЮГГАЗ" ; Рахунок на оплату №1119 від 30.11.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ" ; Акт прийому-передачі спожитого природного газу від 30.11.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ"; Платіжне доручення №88 від 10.12.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ" ; Платіжне доручення №99 від 17.12.2021р. - ТОВ "ЮГ-ГАЗ"; Договір на технічне обслуговування внутрішніх газових мереж № 007129(ТО-21) від 01.09.2021р. з АТ "ОДЕСАГАЗ" ; Рахунок-фактура №007129 від 30.11.2021р.- АТ "ОДЕСАГАЗ"; Акт наданих послуг з розподілу природного газу від 30.11.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Платіжне доручення №43 від 09.11.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Платіжне доручення №87 від 10.12.2021р. - АТ "ОДЕСАГАЗ"; Рахунок №07-02-ПВЦ-1 від 06.12.2021р. за спожиту електричну енергію - ТОВ "ООЕК"; Акт прийняття-передавання товарної продукції від 06.12.2021р. - ТОВ "ООЕК"; Платіжне доручення №79 від 08.12.2021р. - ТОВ "ООЕК" ; Рахунок №70002/1 від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Акт прийняття-передавання наданих послуг від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ" Платіжне доручення №82 від 08.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Рахунок №70002/2 від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ";. Акт прийняття-передавання наданих послуг від 01.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ"; Платіжне доручення №83 від 08.12.2021р. - АТ "ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ" ; Договір про спостереження за ручними системами тривожної сигналізації №ПЦО-1/2900-21 від 01.10.2021р. - УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Рахунок №ПЦО-1/2900-21 від 01.11.2021р.- УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Акт прийому-здачі виконаних робіт №ОД-0167683 від 30.11.2021р. - УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Платіжне доручення №77 від 03.12.2021р.- УПРАВЛІННЯ ПОЛІЦІЇ ОХОРОНИ В ОДЕСЬКІЙ ОБЛ.; Договір на технічне обслуговування №151 від 01.07.2021р. з ПП «Юженергоавтоматика»; Рахунок на оплату №2988 від 16.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Акт приймання виконаних робіт від 30.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Рахунок на оплату №2990 від 16.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Акт приймання виконаних робіт від 30.11 2021р. - ПП «Юженергоавтоматика»; Банківська виписка з 01.11.2021р. по 30.11.2021р.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято спірне рішення №7543185/42419042 від 01.11.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 30.11.2021 року, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оспорюване рішення містить лише загальне твердження про ненадання платником податків документів без конкретизації (підкреслення, як того вимагає форма такого рішення) конкретного переліку документів, яких, на думку Комісії, не вистачає.

Зазначене рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області є актом індивідуальної дії.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 у справі №140/2160/18.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Водночас, не виконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.

У Пункті 110 рішення від 23 липня 2002року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Європейським судом з прав людини визначено, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.".

Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо наявності законодавчо передбачених підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7543185/42419042 від 01.11.2022 року.

Також підлягає задоволенню вимога позивача про зобов`язання ДПСУ зареєструвати в ЄРПН вказану податкову накладну.

Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акту чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПСУ рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, враховуючи, що судом встановлено неправомірність прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних оскаржуваного позивачем Рішення №7543185/42419042 від 01.11.2022 року, задоволення позовної вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю АГРО-ЗІРКОВА, шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 6 від 30.11.2021 р. у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, у даному випадку, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде вирішено остаточно.

Доводи апеляційної скарги майже дублюють відзив на адміністративний позов (а.с. 126а) були предметом дослідження в суді першої інстанції та висновків останнього не спростовують.

З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2023 року по справі № 420/3284/23, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Г.В. Семенюк
Судді С.Д. Домусчі О.І. Шляхтицький