Справа № 120/4645/23
Суддя: Крапівницька Н. Л.
Дата ухвалення: 2023-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Вінниця

19 липня 2023 р. Справа № 120/4645/23

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Крапівницької Н.Л.,

розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

дочірнього підприємства "Вінницький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України"

до Головного управління ДПС у Вінницькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

В С Т А Н О В И В :

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось дочірнє підприємство «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» (далі - позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - ГУ ДПС у Вінницькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що за наслідками проведеної камеральної перевірки ДП «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» податковим органом встановлено порушення позивачем термінів реєстрації 31 податкової накладної, про що складено акт від 23.01.2023 № 848/02-32-04-03/32054743, а в подальшому застосовано штрафні санкції та винесено податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № .

Не погоджуючись з застосованими податковим органом штрафними санкціями та винесеним податковим повідомленням-рішенням, підприємство звернулось до суду з цим позовом.

Ухвалою від 24.04.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, вирішено її розгляд здійснювати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в порядку визначеному статтею 262 КАС України. Встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

24.04.2023 на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечив щодо вимог ДП «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» та вказав про наступне.

Камеральною перевіркою встановлено, що позивач у період з 14.07.2022 по 16.01.2023 подав на реєстрацію ДО ЄРПН податкові накладні, складені за період лютий, травень, червень, липень, серпень, вересень, листопад, грудень 2022 року на загальну суму податку на додану вартість 4 477 633,69 грн.

Спростовуючи аргументи позивача щодо необхідності застосування податковим органом штрафної санкції представник вказує, що спірні правовідносини фактично відбулися та завершилися у період з січня 2022 року по січень 2023 року.

Законом №2876-ІХ від 12 січня 2023 року, набув чинності 08 лютого 2023 року, підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) доповнено пунктами 89, 90, зокрема щодо відсоткового розміру штрафів застосовних до платників за порушення строку реєстрації ПН.

Пунктом другим ЗУ №2876-ІХ визначено, що цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування. Оприлюднено даний закон 07.02.2023, отже набув чинності 08.02.2023.

Так, представник відповідача у відзиві зазначає, що дія приписів вказаного Закону №2876-ІХ від 12.01.2023 не поширюється на спірні у цій справі правовідносини, які фактично відбулися до дати офіційного опублікування вказаного Закону, а відтак допущене позивачем порушення тягне за собою накладення на такого платника штрафу у розмірах, встановлених п. 120-1 ст. 120 ПК України.

З огляду на вищенаведене, та враховуючи, що Закон від 12 січня 2023 року №2876-ІХ не має прямої вказівки про надання зворотної дії в часі його приписам щодо визначення розміру штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН щодо юридичних осіб, доводи позивача про необхідність зменшення застосованих до нього штрафних санкцій згідно з Законом від 12 січня 2023 року №2876-ІХ є безпідставними.

22.05.2023 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач, спростовуючи доводи відповідача, що наведені у відзиві просить задовольнити заявлені вимоги у повному обсязі.

12.05.2023 представником податкового органу подано заперечення на відповідь на відзив, в яких останній вказав, що при визначенні розміру штрафних санкцій, окрім іншого відповідач керувався листом Державної податкової служби України від 28.02.2023 №4415/7/99-00-04-02-03-07, яким доведено, що штрафи у розмірах, встановлених п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «перехідні положення» ПК України застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу граничних строків реєстрації ПН/ПК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023.

Ухвалою від 09.05.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням учасників справи.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

23.01.2023 податковим органом проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДП «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» (), та за її результатами встановлено порушення товариством граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН, визначених п. 201.10. ст. 201 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Зокрема вказано, про порушення підприємством граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН: ПН № 5/5 від 01.06.2022 14 днів, ПН №1/32 від 12.07.2022 5 днів, ПН № 1/28 від 08.02.2022 21 день, ПН № 2/28 від 28.02.2022 21 день, ПН № 1/28 від 05.07.2022 5 днів, ПН № 1/14 від 14.07.2022 5 днів, ПН № 2/31 від 08.07.2022 8 днів, ПН № 1/31 від 02.07.2022 8 днів, ПН № 1/19 від 12.07.2022 8 днів, ПН № 4 від 23.05.2022 38 днів, ПН № 3 від 23.05.2022 38 днів, ПН № 2 від 23.05.2022 38 днів, ПН №1 від 27.07.2022 10 днів, ПН №11/5 від 14.09.2022 3 дні, ПН №1 від 07.09.2022 3 дні, ПН №8/5 від 30.08.2022 77 днів, ПН №2/29 від 22.11.2022 1 день, ПН №6/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №8/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №5/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №3/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №9/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №1/29 від 22.11.2022 1 день, ПН №4/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №7/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №57 від 26.12.2022 1 день, ПН №58 від 21.12.2022 1 день, ПН №56 від 21.12.2022 1 день, ПН №61 від 26.12.2022 1 день, ПН №60 від 26.12.2022 1 день, ПН №59 від 26.12.2022 1 день.

09.02.2023 ГУ ДПС у Вінницькій області винесено податкове повідомлення-рішення №, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1 207 955,62 грн.

Відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН застосовано такі штрафні санкції:

- ПН № 5/5 від 01.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022 (14 дні затримки), 10% штрафу;

- ПН № 1/32 від 12.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/28 від 08.02.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штраф;

- ПН № 2/28 від 28.02.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 днів затримки), 20% штраф;

- ПН № 1/28 від 05.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/14 від 14.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 2/31 від 08.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/31 від 02.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/19 від 12.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 4 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН № 3 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН № 2 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН №1 від 27.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (10 днів затримки), 10% штраф;

- ПН №11/5 від 14.09.2022, дата реєстрації 03.10.2022 (3 дні затримки), 10% штраф;

- ПН №1 від 07.09.2022, дата реєстрації 03.10.2022 (3 дні затримки), 10% штраф;

- ПН №8/5 від 30.08.2022, дата реєстрації 01.12.2022 (77 днів затримки), 40% штраф;

- ПН №2/29 від 22.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №6/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №8/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №5/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №3/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №9/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №1/29 від 22.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №4/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №7/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №57 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №58 від 21.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №56 від 21.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №61 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №60 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №59 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф,

Не погоджуючись з розміром штрафних санкцій застосованих до позивача оскаржуваним рішенням, останній звернувся до суду з цим позовом.

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідивши матеріали адміністративної справи, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Згідно з частиною 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість рішення відповідача на відповідність вимогам частини 2 статті 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом терміни.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

З аналізу процитованих положень вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

За своєю правовою природою норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом із тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи судом встановлено, що позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що не заперечується й самим позивачем.

Суд зазначає, що у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України правове значення має саме факт вчинення відповідного порушення, складом якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Таким чином, суд вважає, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не для встановлення застосовності вказаної норми ПК України у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Водночас, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Однак, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

З акту камеральної перевірки від 23.01.2023 встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом виявлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК в частині граничного терміну реєстрації в ЄРПН податкової накладної:

ПН № 5/5 від 01.06.2022 14 днів, ПН №1/32 від 12.07.2022 5 дні, ПН № 1/28 від 08.02.2022 21 день, ПН № 2/28 від 28.02.2022 21 день, ПН № 1/28 від 05.07.2022 5 днів, ПН № 1/14 від 14.07.2022 5 днів, ПН № 2/31 від 08.07.2022 8 днів, ПН № 1/31 від 02.07.2022 8 днів, ПН № 1/19 від 12.07.2022 8 днів, ПН № 4 від 23.05.2022 38 днів, ПН № 3 від 23.05.2022 38 днів, ПН № 2 від 23.05.2022 38 днів, ПН №1 від 27.07.2022 10 днів, ПН №11/5 від 14.09.2022 3 дні, ПН №1 від 07.09.2022 3 дні, ПН №8/5 від 30.08.2022 77 днів, ПН №2/29 від 22.11.2022 1 день, ПН №6/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №8/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №5/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №3/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №9/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №1/29 від 22.11.2022 1 день, ПН №4/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №7/29 від 30.11.2022 1 день, ПН №57 від 26.12.2022 1 день, ПН №58 від 21.12.2022 1 день, ПН №56 від 21.12.2022 1 день, ПН №61 від 26.12.2022 1 день, ПН №60 від 26.12.2022 1 день, ПН №59 від 26.12.2022 1 день.

Так, за встановлені порушення податковим органом 09.02.2023, згідно податкового повідомлення-рішення № на ДП «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1ст.120-1 ПК України.

Наявність порушення не заперечується й позивачем, водночас він зауважує, що на дату застосування штрафних санкцій відповідач мав керуватись пунктами 80-90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, якими передбачено суттєво нижчі розміри штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Надаючи оцінку вказаним аргументам позивача, які покладені в основу цього позову, суд вказує про наступне.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів";

69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В межах спірних правовідносин судом встановлено, що згідно розрахунку штрафу додатку до податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 №, податковим органом застосовано у відсотках такі розмірі штрафу:

- ПН № 5/5 від 01.06.2022, дата реєстрації 14.07.2022 (14 дні затримки), 10% штрафу;

- ПН № 1/32 від 12.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/28 від 08.02.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 день затримки), 20% штраф;

- ПН № 2/28 від 28.02.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (21 днів затримки), 20% штраф;

- ПН № 1/28 від 05.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/14 від 14.07.2022, дата реєстрації 05.08.2022 (5 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 2/31 від 08.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/31 від 02.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 1/19 від 12.07.2022, дата реєстрації 08.08.2022 (8 днів затримки), 10% штраф;

- ПН № 4 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН № 3 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН № 2 від 23.05.2022, дата реєстрації 22.08.2022 (38 днів затримки), 30% штраф;

- ПН №1 від 27.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022 (10 днів затримки), 10% штраф;

- ПН №11/5 від 14.09.2022, дата реєстрації 03.10.2022 (3 дні затримки), 10% штраф;

- ПН №1 від 07.09.2022, дата реєстрації 03.10.2022 (3 дні затримки), 10% штраф;

- ПН №8/5 від 30.08.2022, дата реєстрації 01.12.2022 (77 днів затримки), 40% штраф;

- ПН №2/29 від 22.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №6/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №8/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №5/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №3/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №9/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №1/29 від 22.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №4/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №7/29 від 30.11.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №57 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №58 від 21.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №56 від 21.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №61 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №60 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф;

- ПН №59 від 26.12.2022, дата реєстрації 16.12.2022 (1 день затримки), 10% штраф,

Тобто на момент реєстрації податкових накладних ДП «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» (липень 2022 року січень 2023 року) норми пункту 201.10 статті 201 ПК визначали як граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної та граничні розміри штрафу.

Разом з тим в контексті доводів позивача, суд зауважує, що Законом №2876-IX не визначено особливостей застосування тих чи інших положень та дати, з якої відповідні положення мають застосовуватись.

Поряд з цим суд зауважує, що на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення 09.02.2023 вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до ПК України, в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які зокрема пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану та порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Варто вказати, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, суд зауважує, що на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що відповідачем сума штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахована згідно положень пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.

Разом з тим, виходячи з приписів п. 11 підрозділу 10 розділу ХІХ "Перехідні положення" ПК України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону № 2876 -ІХ.

При цьому суд критично оцінює посилання представника відповідача на лист Державної податкової служби України від 28.02.2023 №4415/7/99-00-04-02-03-07, яким доведено, що штрафи у розмірах, встановлених п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ «перехідні положення» ПК України застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу граничних строків реєстрації ПН/ПК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16.01.2023, адже останній не є нормативно правовим актом та був сформований вже після прийняття спірного ППР.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про неправомірність розрахунку суми штрафу в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні від 09.02.2023 № , що в свою чергу, свідчить про його невідповідність критеріям, визначеним частини 2 статті 2 КАС України.

Отже, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню судом.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

У відповідності до ч. 2 ст. 9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до положень частини 1 статті 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Н" Головного управління ДПС у Вінницькій області від 09.02.2023 № в частині застосування штрафу в сумі 314295 гривень (триста чотирнадцять тисяч двісті дев`яносто п`ять гривень).

Стягнути на користь Державного підприємства «Вінницький облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» сплачений судовий збір в сумі 12214,43 грн (дванадцять тисяч двісті чотирнадцять гривень 43 копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається

протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Дочірнє підприємство "Вінницький облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" ( ; юридична адреса:вул. Данила Галицького, 27, м. Вінниця);

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (код ЄДРПОУ ВП 44069150; вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця).

Суддя Крапівницька Н. Л.