Справа № 140/4388/23
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2023-07-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 липня 2023 року ЛуцькСправа № 140/4388/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Усімторг до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Усімторг (далі ТзОВ «Усімторг», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у місті Києві (далі ГУ ДПС у м. Києві, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач - 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у місті Києві від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428 та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Усімторг» 13.10.2022 та 14.10.2022 було складено та відправлено на реєстрацію податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13.

Однак, згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація усіх ПH в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 49.41 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТзОВ «Усімторг» у свою чергу надало для Комісії регіонального рівня пояснення та увесь перелік документів щодо обставин складення податкових накладних. Дані пояснення були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Однак, рішеннями комісії ГУ ДПC у м. Києві від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428 було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних та причиною відмови в реєстрації ПH стало ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено, що відсутні ліцензії, штатний розпис, інформація щодо постачальників комплектуючих, інформація щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянка), тощо.

Усі вказані рішення були оскаржені підприємством в адміністративному порядку до ДПС України та до скарг також були надані усі первинні документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій по яких були виписані податкові накладні. Однак рішеннями ДПС України скарги були залишені без задоволення, а оскаржувані рішення Комісії без змін.

Позивач вважає, що оскаржувані рішення прийняті всупереч вимогам Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюється постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, оскільки у них не зазначено чітких зауважень до первинних документів або ж про відсутність конкретних первинних документів. Відповідно було подано усі необхідні документи на розсуд товариства. Більше того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та чому витребувані документи не взято до уваги.

Також позивач, посилаючись на рішення Європейського суду з прав людини у справі «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia) просив задоволити позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своїх обов`язків.

З врахуванням наведеного просив позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.04.2023 відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) (т.2 а.с. 89).

У відзивах на позовну заяву представник ГУ ДПС у м. Києві та ДПС України позовні вимоги не визнала, посилаючись на те, що позивач не надав усіх необхідних документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних, а саме: ліцензії, штатний розпис, інформація щодо постачальників комплектуючих, інформація щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянка), тощо.

Також ГУ ДПС у м. Києві з наданих позивачем документів, оцінивши реальність господарської операції не змогло встановити фактичний рух активів в процесі здійснення господарської операції та реальні зміни майнового стану платника податку, наявність зв`язку між фактом придбання відповідного товару або послуги та змістом господарської діяльності платника податків.

Отже, надані позивачем письмові пояснення та копії документів, що передбачені наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520 були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Також зазначив, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати як вимогу про втручання в дискреційні повноваження відповідача та яка виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

З огляду на наведене вважає, що відповідач-1 при прийнятті оскаржуваних рішень діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З врахуванням наведеного просить у задоволенні позову відмовити повністю (т.2 а.с. 94-100).

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що ТзОВ «Усімторг» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та здійснює наступні види діяльності за кодами КВЕД, зокрема: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду) та інші додаткові види діяльності (т.2 а.с. 76).

18.08.2022 ТОВ "Усімторг" (перевізник) було укладено договір №18/08/2022-01 про надання транспортно-експедиційних послуг з ТОВ "Клевер Сторс" (замовник), згідно умов якого ТОВ "Усімторг" зобов`язувалося надати ТОВ "Клевер Сторс" послуги з міжнародних і внутрішніх перевезень вантажів автомобільним транспортом, та організувати виконання транспортно-експедиційних послуг пов`язаних з перевезенням вантажів ТОВ "Клевер Сторс" в міжнародних і внутрішніх сполученнях (п.1.1. договору).

Вартість транспортних послуг визначається за домовленістю сторін по кожному конкретному випадку. Вартість транспортних послуг перевізника по перевезенню вантажу оплачується замовником у безготівковому порядку шляхом перерахування грошових коштів на рахунок перевізника (п. 4.1., 4.2) (т. 1 а.с.232).

На виконання даного договору було здійснено перевезення вантажу, що підтверджується товарно-транспортними накладними за період з 19.08.2022 по 31.08.2022 (т. 1 а.с. 233-246).

Прийняття наданих послуг підтверджується актами надання послуг №13 від 19.08.2022 на суму 4159,75 грн, в тому числі ПДВ 831,95 грн, №14 від 25.08.2022 на суму 4849,08 грн, в тому числі ПДВ 808,18 грн, №16 від 31.08.2022 на суму 92818,61 грн, в тому числі ПДВ 15469,75 грн, №18 від 31.08.2022 на суму 104639,94 грн, в тому числі ПДВ 17439,99 грн та №19 від 31.08.2022 на суму 25700,88 грн, в тому числі ПДВ 4283,48 грн; рахунками на оплату №13 від 19.08.2022, №14 від 25.08.2022, №16 від 31.08.2022, №18 від 31.08.2022 та №19 від 31.08.2022 (т.1. а.с. 247-256).

Оплата послуг з перевезення вантажу була проведена ТОВ "Клевер Сторс", що підтверджується випискою за рахунками за 15.09.2022 року, за 20.09.2022 року та 22.09.2022 року на суму 291735,91 грн (т. 2 а.с. 1-3).

Також 02.09.2022 ТОВ "Усімторг" (виконавець) було укладено договір надання послуг по перевезенню вантажу №20 з ТОВ "Волинь Агро" (замовник), відповідно до умов якого ТОВ "Усімторг" зобов`язувалося по найкоротшому раціональному маршруту доставляти автомобільним транспортом довірений йому вантаж - зернові та технічні сільськогосподарські культури з місця відправлення до пункту призначення та передавати вантажоодержувачу, а замовник зобов`язувався сплатити плату за перевезення вантажу відповідно до умов договору (п. 1.1. договору).

Відповідно до пункту 5.1 договору вартість послуг визначається в додатку № 2 до цього договору, що є його невід`ємною частиною або у заявках до договору за 1 т вантажу на відстань 1 км (т. 2 а.с. 4-8).

На виконання даного договору було здійснено перевезення вантажу, що підтверджується товарно-транспортними накладними за період з 02.09.2022 по 08.09.2022 (т. 2 а.с. 17-23).

Прийняття ТОВ "Волинь Агро" наданих послуг підтверджується актом здачі-прийнятгя робіт (надання послуг) №УТ 000000025 від 30.09.2022 (т. 2 а.с. 15).

Оплата послуг з перевезення вантажу була проведена ТОВ "Волинь Агро" згідно платіжного доручення від 11.10.2022 № 6485 на суму 138407,57 грн (т. 2 а.с. 24).

Для надання даних послуг з перевезення були залучені транспортні засоби, взяті в оренду/суборенду, про що свідчать заключені договори на оренду/суборенду вантажних автомобілей та напівпричепів, та договори-заявки на перевезення вантажів, зокрема,

18.08.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 18/08-2022-10рТЗ з ФОП ОСОБА_1 на суборенду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_1 передала ТОВ "Усімторг", в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб - вантажний автомобіль марки ТАТА, модель LPT613/58, номерний знак НОМЕР_1 за актом приймання-передачі від 19.08.2022 (т. 2 а.с. 25);

18.02.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 18/08-2022-3 з ФОП ОСОБА_2 на оренду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_2 передав ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб - вантажний автомобіль марки VOLVO, модель FH12, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_2 , тил - загальний вантажний фургон, номерний знак НОМЕР_3 , за актом приймання-передачі від 18.08.2022 (т. 2. а.с. 26);

18.08.2021 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 18/08-2022-30рТЗ з ФОП ОСОБА_1 на суборенду транспортного засобу, згідно якого ФОП ОСОБА_1 передав ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб вантажний автомобіль марки MERCEDES-BENZ, модель 817L, номерний знак НОМЕР_4 , номер кузова НОМЕР_5 , за актом приймання-передачі від 19.08.2022 (т. 2 а.с. 27);

01.09.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 01-09-3 з ТОВ "Рантранс" на суборенду транспортного засобу, згідно якого ТОВ "Рантранс" передало ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб - вантажний автомобіль марки RENAULT, модель PREMIUM 450.18DXI, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_6 , номерний знак НОМЕР_7 за актом приймання-передачі від 01.09.2022 (т. 2 а.с. 28);

01.09.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 01-09-4 з ТОВ "Рантранс" на суборенду транспортного засобу, згідно якого ТОВ "Рантранс" передало ТОВ "Усімторг"в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб марки MOESLEIN, модель SKSM, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_8 , номерний знак НОМЕР_9 за актом приймання-передачі від 01.09.2022 (т. 2. а.с. 29);

01.09.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 01-09-2 з ТОВ "Рантранс" на суборенду транспортного засобу, згідно якого ТОВ "Рантранс" передало ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб марки GRAS, модель GS 44, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_10 , номерний знак НОМЕР_11 за актом приймання-передачі від 01.09.2022 (т.2 а.с. 30);

01.09.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір 01-09-1 з ТОВ "Рантранс" на суборенду транспортного засобу, згідно якого ТОВ "Рантранс" передало ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб: вантажний автомобіль марки REAULT, модель PREMIUM 450.18Т, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_12 , номерний знак НОМЕР_13 за актом приймання-передачі від 01.09.2022 (т. 2. а.с. 31);

29.08.2022 ТОВ "Усімторг" було укладено договір оренди транспортних засобів з ОСОБА_3 на оренду транспортного засобу, згідно якого ОСОБА_3 передав ТОВ "Усімторг" в тимчасове платне володіння та користування транспортний засіб - вантажний автомобіль марки REAULT, модель PREMIUM, номер шасі(кузова, рами) НОМЕР_14 , номерний знак НОМЕР_15 ; причіп марки СМТ, модель W-25-50, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_16 , номерний знак НОМЕР_17 (т. 2. а.с. 32).

Виконання умов вказаних договорів підтверджується складеними сторонами актами надання послуг №64 від 30.09.2022 на суму 10000,00 грн, в тому числі ПДВ 1666,67 грн (ТОВ "Рантранс"), №65 від 30.09.2022 на суму 5000,00 грн, в тому числі ПДВ 833,33 грн (ТОВ "Рантранс"), №66 від 30.09.2022 на суму 10000,00 грн, в том числі ПДВ 1666,67 грн (ТОВ "Рантранс"), №67 від 30.09.2022 на суму 5000,00 грн, в тому числі ПДВ 833,33 грн (ТОВ "Рантранс"), №24 від 31.08.2022 на суму 5000,00 грн (ФОП ОСОБА_1 ), №27 від 31.08.2022 на суму 5000,00 грн. (ФОП ОСОБА_1 ), №26 від 31.08.2022 на суму 10000,00 грн (ФОП ОСОБА_1 ) №37 від 31.08.2022 на суму 20000,00 грн (ФОП ОСОБА_2 ) (т. 2. а.с. 33-37).

Оплата проведена ТОВ "Усімторг" згідно платіжних доручень №71 від 11.11.2022 на суму 30000,00 грн., №5 від 13.09.2022 на суму 24000,00 грн., №17 від 23.09.2022 на суму 36000,00 грн., №23 від 07.10.2022 на суму 25000,00 грн., відомістю №19 від 11.11.2022 на суму 1610,00 грн (платіжні доручення №73 та 74 від 11.11.2022) (т. 2 а.с. 38-43).

З метою здійснення господарської діяльності, на роботу до ТОВ "Усімторг" було прийнято ряд працівників, та ТОВ "Усімторг" придбавалися паливні картки та паливно-мастильні матеріали, зокрема, у ТОВ "Вест Кард" згідно договору №040406-18/08/2021- ПГ818 від 18.08.2022 (т. 2 а.с. 50-52).

Отримання паливно-мастильних матеріалів підтверджується видатковою накладною №151078 від 31.10.2022 на загальну суму 236665,50 грн. Оплата була проведена у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №1 від 18.08.2022 на суму 200000,00 грн та №3 від 31.08.2022 на суму 100000,00 грн (т. 2. а.с. 53-54).

Згідно договорів поставки №678 від 13.09.2022 та №2043 від 15.09.2022 укладених позивачем з ФОП ОСОБА_4 та ТОВ "TIP Маркет", ТзОВ «Усімторг» придбавалися запасні частини до транспортних засобів, що підтверджується видатковими накладними та платіжними дорученнями (т. 2. а.с. 55-59).

Крім цього, відповідно до договору №01-09/1 оренди майна від 01.09.2020 ТОВ "Усімторг орендувало у ТОВ "Рантранс" частину паливної ємності, в об`ємі 20000 л та земельної ділянки для стоянки автомобілів, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ; виконання даного договору підтверджується актом приймання-передачі майна в оренду від 01.09.2022. Виконання умов договору також підтверджується актом надання послуг, згідно з яким ТзОВ «Усімторг» отримано послуги оренди частини паливної бочки об`ємом 20000 л та території для автостоянки на загальну суму 500,00 грн, в тому числі ПДВ 83,33 грн.

Оплата була проведена у повному обсязі, згідно платіжного доручення №92 від 22.11.2022 (т. 2 а.с. 60-62).

За операціями з перевезення вантажів та надання транспортно-експедиційних послуг ТзОВ «Усімторг» було складено податкові накладні №13 від 19.08.2022 на загальну суму 4991,70 грн, в тому числі ПДВ - суму 831,95 грн, №14 від 25.08.2022 на загальну суму 4849,08 грн, в тому числі ПДВ - 808,18 грн, №16 від 31.08.2022 на загальну суму 92818,51 грн, в тому числі ПДВ 15469,75 грн, № 18 від 31.08.2022 на загальну суму 104639,94 грн, в тому числі ПДВ - 17439,99 грн, №19 від 31.08.2022 на загальну суму 25700,88 грн, в тому числі ПДВ - 4283,48 грн., №25 від 30.09.2022 на загальну суму 138407,57 грн, в тому числі ПДВ - 23067,95 грн (т. 1 а.с. 19, 21, 23, 25, 27, 29) та засобами електронного зв`язку подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, відповідно до квитанцій №1, реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 20, 22, 24, 26, 28, 30).

На виконання вимог зазначених в квитанціях, позивачем на адресу контролюючого органу надсилалося повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.11.2022 № 1, №2 з кількістю додатків 23 та 26 відповідно, від 11.11.2022 № 3 з кількістю додатків 32. У поясненні до повідомлень позивачем вказано, що ТзОВ «Усімторг» займається наданням транспортних послуг з перевезення вантажу по території України за КВЕД 49.41. 10.02.2022 заключило договір про надання експедиційних послуг по перевезенню вантажів з ТзОВ «Волинь Агро». Для надання послуг ТОВ «Рантранс» заключили договори оренди з фізичними особами, що є працівниками ТзОВ «Усімторг». 18.08.2022 заключило договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів з ТзОВ «Клевер Сторс», а 02.09.2022 договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів з ТзОВ «Волинь Агро». Повний опис господарської операції прикріплено в поясненні з первинними документами (а.с. 31-33).

Однак за результатами розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13. Згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних (т. 1 а.с. 7-18). В додатковій інформації зазначено, що відсутні ліцензії, штатний розпис, інформація щодо постачальників комплектуючих, інформація щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянка), тощо.

Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку до ДПС України.

Однак, Комісія з питань розгляду скарг прийняла рішення від 16.12.2022 № 75625/43751428, № 75627/43751428, № 75685/43751428, № 75732/43751428, № 75733/43751428, № 756660/43751428, якими скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Вказані рішення обґрунтовано тим, що платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних (т. 1 а.с. 226-231).

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюється постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із вимогами пунктів 6 та 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що положення пунктів 6 та 7 Порядку №1165 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом було сформовано та надіслано позивачу квитанції від 14.09.2022 та 13.10.2022 про зупинення реєстрації податкової накладної, з підстав відсутності кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з цим, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, в отриманих позивачем Квитанціях контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації спірних податкових накладних коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд констатує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних. В додатковій інформації зазначено, що відсутні ліцензії, штатний розпис, інформація щодо постачальників комплектуючих, інформація щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянка), тощо.

Проте, на думку суду, таке формулювання не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки як слідує з матеріалів справи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, позивачем подані пояснення з всіма підтверджуючими первинними документами, а саме: договори, товарно-транспортні накладні, акти надання послуг, виписки за рахунками, платіжні доручення, що в свою чергу не заперечується відповідачами у відзиві на позовну заяву.

Разом з тим, Комісія ГУ ДПС у м. Києві, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення та пояснення з доданими до них первинними документами, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13, без зазначення мотивів неврахування поданих позивачем документів. Які саме документи було враховано, а які ні, в рішеннях комісії не зазначено.

Також суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

Суд також звертає увагу на той факт, що форма рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у м. Києві від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428 про відмову в реєстрації податкових накладних не містять підкреслень за найменуваннями документів щодо підтвердження відповідності продукції, яких не надав платник. Відповідні позначки х про ненадання документів стосуються лише однієї групи документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузі специфіки, накладних.

Наведене дає підстави для неоднозначного розуміння прийнятих суб`єктом владних повноважень рішення та позбавляє можливості встановити, неподання яких саме документів не дало можливості прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Тобто, відповідач-1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім цього, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у справі письмовими доказами, наданими позивачем в підтвердження здійснення господарських операцій з ТзОВ «Волинь Агро», ТзОВ «Клевер Сторс» під час виконання яких позивачем і були складені податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13.

Як було встановлено судом, ТзОВ «Усімторг» подано до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів необхідних для здійснення реєстрації зазначених податкових накладних. Зокрема, було подано договір про надання транспортно-експедиційних послуг з ТОВ "Клевер Сторс", договір про надання послуг з перевезення вантажу з ТзОВ «Волинь Агро», товарно-транспортні накладні, акти надання послуг, виписку за рахунками за 15.09.2022, за 20.09.2022, за 22.09.2022 про оплату послуг ТОВ "Клевер Сторс", платіжне доручення про оплату послуг з перевезення вантажу ТзОВ «Волинь Агро»; договори про оренду та суборенду транспортних засобів, укладених з ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ТзОВ «Рантранс», акти надання послуг, платіжні доручення, відомості про оплату оренди та суборенди транспортних засобів у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ТзОВ «Рантранс».

Отже, поданими документами повністю підтверджуються господарські операції з надання транспортно-експедиційних послуг ТзОВ «Клевер Сторс» та послуг з перевезення вантажу ТзОВ «Волинь Агро».

Разом з тим, на підтвердження факту наявності трудових ресурсів для здійснення основного виду діяльності (вантажний автомобільний транспорт) позивач надав пакет документів, що підтверджує фактичне здійснення господарської діяльності, а саме: договір №040406-18/08/2021- ПГ818 від 18.08.2022 поставки партіями з використанням паливних карток, укладений з ТОВ "Вест Кард", видаткову накладну №151078 від 31.10.2022 на отримання паливно-мастильних матеріалів, платіжні доручення про оплату; договори поставки №678 від 13.09.2022 та №2043 від 15.09.2022, укладені позивачем з ФОП ОСОБА_4 та ТОВ "TIP Маркет", ТзОВ «Усімторг» на придбання запасних частин до транспортних засобів, видаткові накладні та платіжні доручення; договір №01-09/1 оренди майна від 01.09.2020, відповідно до якого ТОВ "Усімторг орендувало у ТОВ "Рантранс" частину паливної ємності, в об`ємі 20000 л та земельної ділянки для стоянки автомобілів, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 ; акт приймання-передачі майна в оренду від 01.09.2022, платіжне доручення про оплатку №92 від 22.11.2022, витяг з ЄДРПОУ.

На переконання суду, подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13 підтверджують фактичне здійснення господарської діяльності та господарські операції позивача з ТзОВ Клевер Сторс» та ТзОВ «Волинь Агро», та ці документи є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН вказаних податкових накладних.

Отже, дослідженими судом первинними документами, які належним чином оформлені, підтверджується реальність господарських операцій з надання транспортно-експедиційних послуг та послуг з перевезення вантажу на виконання умов договорів.

Проаналізувавши наведене, суд приходить до висновку, що подані ТзОВ «Усімторг» для реєстрації податкових накладних документи відповідно до вимог частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність вказують на виконання обов`язків сторонами за договором; первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.

Однак Комісія, не зважаючи на надіслані позивачем пояснення та додані до них документи, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без зазначення, як було вказано вище, мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Відтак, податковий орган, на думку суду, формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Суд також звертає увагу, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України, передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Суд зауважує, що оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Тому, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Таким чином, мотивування оспорюваних рішень фактом ненадання ліцензії, штатного розпису, інформації щодо постачальників комплектуючих, інформації щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянки) тощо, суперечить правилу першої події, що закріплене у пункті 187.1 статті 187 ПК України, позаяк податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13 виписані по першій події датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання (надання) послуг платником податку, а саме датою складання актів надання послуг від 19.08.2022 № 13, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 16, від 31.08.2022 № 18, № 19, від 30.09.2022 № УТ000000025.

Водночас, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентами, а також враховуючи те, що відповідні документи були надані контролюючому органу разом з письмовими поясненнями від 10.11.2022 та від 11.11.2022, при цьому додатково до скарг на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН позивачем були подані ДПС України первинні документи щодо надання транспортно-експедиційних послуг для ТзОВ «Клевер Сторс» та надання послуг по перевезенню вантажу ТзОВ «Волинь Агро» (т. 1 а.с. 34-221), суд приходить до висновку, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13 в ЄРПН.

Суд констатує, що саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Стосовно тверджень контролюючого органу про не надання позивачем ліцензії, штатного розпису, інформації щодо постачальників комплектуючих, інформації щодо збереження ТЗ (місце розташування стоянки) тощо, то такі спростовуються тим, що позивачем до скарг на рішення комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було подано до ДПС України повідомлення про прийняття працівників на роботу, штатний розпис, ліцензія, договори поставки, укладені з ФОП ОСОБА_4 та ТзОВ «Тір Маркет» на придбання запасних частин до транспортних засобів, договір оренди майна від 01.09.2020 № 01-09/1 укладений з ТзОВ «Рентранс», відповідно до якого позивачем орендувалось частина паливної ємності та земельна ділянки для стоянки автомобілів (т. 1 а.с. 164-179, т. 2 а.с. 55-74). Крім того суд звертає увагу, що вказані документи не є тими документами, які підтверджують здійснення господарської операції, оскільки не є первинними документами, а лише є додатковим підтвердженням її здійснення.

Враховуючи вищезазначене, на думку суду, подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують факт здійснення господарських операцій та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13 в ЄРПН.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18.

З огляду на наведене, суд зазначає, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач-1 не довів правомірності рішень комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13, поданих ТзОВ «Усімторг», а тому позовні вимоги в цій частині є підставними та підлягають задоволенню

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13, то така також підлягає задоволенню з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно із пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарської операції по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, суд дійшов висновку про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13.

Крім того, відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 16104,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 153057277 від 05.04.2023 (т. 2 а.с. 86 зворот).

Таким чином, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області та ДПС України судовий збір пропорційно до задоволених вимог по 8052,00 грн. з кожного.

Керуючись статтями 243-246, 257, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.11.2022 № 7708188/43751428, № 7708193/43751428, № 7708192/43751428, № 7708191/43751428, № 7708190/43751428, № 7708189/43751428 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю Усімторг податкові накладні від 30.09.2022 №25, від 25.08.2022 № 14, від 31.08.2022 № 19, №18, № 16, від 19.08.2022 № 13.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у місті Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Усімторг судовий збір в сумі 8052,00 грн (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Усімторг судовий збір в сумі 8052,00 грн (вісім тисяч п`ятдесят дві гривні 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Усімторг (43024, Волинська обл., м. Луцьк, пр. Соборності, 29б, ).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у місті Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ).

Суддя Р.С. Денисюк