Справа № 160/14102/22
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2023-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Чабаненко С.В.,
за участю секретаря судового засідання: Юрчука М.О.,
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.03.2023 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу, в якій просило рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 17.05.2023 року відкрито апеляційне провадження та призначено справу до апеляційного розгляду у судовому засіданні на 13.07.2023 року

Згідно матеріалів справи, фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року, результати якої оформлені актом від 07.10.2021 року № 3481/04-36-07-19/35935908, висновками якого встановлено, що ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» допущено порушення: п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого донараховано податку на прибуток на загальну суму 3467849 грн.; п.п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187 ПК України, в результаті чого завищено податкові зобов`язання з податку на додану вартість по реалізації ТМЦ в адресу Державного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат» на загальну суму 3256255 грн.; п.п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит від ТОВ «ТД «Партнер Агро» на загальну суму ПДВ 3201914 грн. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин зокрема з ТОВ «ТД «Партнер Агро», встановлено відсутність придбання товарів, що не були реалізовані Державного підприємства «Східний гірничо-збагачувальний комбінат».

На підставі акту перевірки від 07.10.2021 року № 3481/04-36-07-19/35935908 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 04.01.2022 року, яким ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 4334811,25 грн., з яких за податковими зобов`язаннями на суму 3467849 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 866962,25 грн., та податкове повідомлення-рішення № від 04.01.2022 року, яким ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» зменшено суму податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 3201914 грн. та податкових зобов`язань на суму 3256255 грн.

Матеріалами справи встановлено, що 28.12.2017 року між ТОВ «ТД «Партнер Агро» (постачальник) та ТОВ «ТД «Еко-Сервіс» (покупець) укладено договір № 1 поставки товару., за умовами якого ТОВ «ТД «Партнер Агро» зобов`язується поставити товар, а ТОВ «ТД «Еко-Сервіс» зобов`язується прийняти та оплатити згідно специфікації. Обсяг товару, що поставляється, вказується відповідно до кількості у заявці за цінами постачальника діючими на час поставки згідно узгодженого окремого додатка Специфікації до договору

На виконання умов договору був укладений додаток до договору №1 від 28.02.2017 року: «Специфікація № 1. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 461,74 тн.; ціна, грн., без ПДВ 7100. Всього на суму 3934024,80 грн., в т.ч. ПДВ 655670,80 грн.»; «Специфікація № 2. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 49,34 тн.; ціна, грн., без ПДВ 7100. Всього на суму 420376,80 грн., в т.ч. ПДВ 70 062,80 грн.» «Специфікація №1. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 550 тн.; ціна, грн., без ПДВ 9100. Всього на суму 6006000 грн., в т.ч. ПДВ 1001000 грн.»

Між сторонами договору були підписані видаткові накладні.

ТОВ «ТД «Партнер-Агро» на виконання умов договору № 1 від 28.12.2017 року склало податкові накладні: № 1 від 01.03.2017 року, № 2 від 02.03.2017 року, № 3 від 03.03.2017 року, № 4 від 06.03.2017 року, № 5 від 07.03.2017 року, № 6 від 09.03.2017 року, № 7 від 10.03.2017 року, № 8 від 13.03.2017 року, № 9 від 14.03.2017 року, № 10 від 15.03.2017 року, № 12 від 16.03.2017 року, № 13 від 17.03.2017 року, № 14 від 20.03.2017 року, № 15 від 21.03.2017 року, № 16 від 22.03.2017 року, № 17 від 23.03.2017 року, № 18 від 24.03.2017 року, № 19 від 27.03.2017 року, № 20 від 28.03.2017 року, № 1 від 02.08.2017 року, № 2 від 03.08.2017 року, № 2 від 17.10.2017 року, № 3 від 18.10.2017 року, № 4 від 19.10.2017 року, № 5 від 20.10.2017 року, № 1 від 01.11.2017 року, № 2 від 02.11.2017 року, № 3 від 03.11.2017 року, № 4 від 06.11.2017 року, № 5 від 16.11.2017 року, № 6 від 17.11.2017 року, № 7 від 20.11.2017 року, № 8 від 21.11.2017 року, № 1 від 04.12.2017 року, № 2 від 05.12.2017 року, № 3 від 06.12.2017 року, №4 від 07.12.2017 року, № 5 від 18.12.2017 року, № 6 від 18.12.2017 року, № 7 від 20.12.2017 року, №1 від 01.01.2018 року, № 2 від 04.01.2018 року. Відсутні докази прийняття податкових накладних та їх реєстрація у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Встановлено, що 03.10.2017 року між ТОВ «ТД «Партнер Агро» (постачальник) та ТОВ «ТД «Еко-Сервіс» (покупець) укладено договір № 29 поставки товару, яким передбачено, що постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар згідно специфікації. Умовами договору передбачено, що обсяг товару, що поставляється, вказується відповідно до кількості у заявці за цінами постачальника діючими на час поставки згідно узгодженого окремого додатка специфікації до договору.

На виконання умов договору був укладений додаток до договору №29 від 03.10.2017 року: «Специфікація № 1. Найменування: Бітум нафтовий покрівельний марки БН 90/30 ГОСТ 9548-74; в кількості 9 т; ціна, грн., без ПДВ 10000 грн., всього на суму 108000 грн., в т.ч. ПДВ 18000 грн.»; «Специфікація № 2. Найменування: Бітум нафтовий покрівельний марки БН 90/30 ГОСТ 9548-74; в кількості 10,38 т; ціна, грн., без ПДВ 11000. Всього на суму 137016 грн., в т.ч. ПДВ 22 836 грн.»

Між сторонами договору підписані видаткові накладні.

Встановлено, що 19.01.2018 року між ТОВ «ТД «Партнер Агро» (постачальник) та ТОВ «ТД «Еко-Сервіс» (покупець) укладено договір № 30 поставки товару, яким постачальник зобов`язується поставити, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар згідно специфікації. Передбачено, що обсяг товару, що поставляється, вказується відповідно до кількості у заявці за цінами постачальника діючими на час поставки згідно узгодженого окремого додатка специфікації до договору.

На виконання умов договору був укладений додаток до договору № 30 від 19.01.2018 року: «Специфікація № 1. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 180 тн.; ціна, грн., без ПДВ 9750; всього на суму 2106000 грн., в т.ч. ПДВ 351000 грн.»; «Специфікація № 2. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 580 тн.; ціна, грн., без ПДВ 10700; всього на суму 7447200 грн., в т.ч. ПДВ 1241200 грн.», «Специфікація № 3. Найменування: Мазут топковий високосірчатий М-100 ГОСТ 16667-68, ДСТУ 4058-2001; в кількості 30 тн.; ціна, грн., без ПДВ 13175; всього на суму 4743000 грн., в т.ч. ПДВ 79050 грн.».

Між сторонами договору підписані видаткові накладні.

Встановлено, що ТОВ «ТД «Партнер-Агро» сформувало податкові накладні: № 3 від 22.01.2018 року, № 4 від 23.01.2018 року, № 5 від 24.01.2018 року, № 6 від 25.01.2018 року, № 1 від 02.02.2018 року, № 2 від 03.02.2018 року, № 3 від 05.02.2018 року, № 1 від 03.03.2018 року, № 2 від 05.03.2018 року, № 3 від 05.03.2018 року, № 4 від 06.03.2018 року, № 5 від 14.03.2018 року, № 6 від 16.03.2018 року, № 1 від 02.04.2018 року, № 1 від 16.05.2018 року, № 2 від 22.05.2018 року, № 32 від 22.05.2018 року, № 4 від 25.05.2018 року, № 1 від 22.06.02.2018 року, № 2 від 23.06.2018 року, № 3 від 25.06.2018 року, № 1 від 16.07.2018 року, № 1 від 15.08.2018 року, № 2 від 17.08.2018 року, № 1 від 03.09.2018 року, № 2 від 04.09.2018 року, № 3 від 05.09.2018 року, № 1 від 23.10.2018 року. Відсутні докази прийняття податкових накладних та їх реєстрація у Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» вказує, що придбаний у ТОВ «ТД «Партнер-Агро» товар (Мазут топковий високосірчатий М-100, Бітум нафтовий покрівельний марки БН 90/30) реалізовує ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат».

Встановлено, що 29.09.2017 року між ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат» (покупець) та ТОВ ТД «Еко-Сервіс» (продавець) укладено договір про закупівлю товару № 853/13/396Е, яким передбачено поставку конструкційного матеріалу, код 4411 (бітум нафтовий), за найменуванням, кількістю та ціною відповідно до Специфікації №1, яка є невід`ємною частиною договору.

Листом № 13-09/41458 від 22.05.2018 року ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат» направив заяву на постачання бітуму нафтового покрівельного марки БН 90/30, в обсязі не менше 10 тн. в травні 2018 року, згідно умов договору.

На виконання умов договору № 853/13/396Е від 29.09.2017 року були складені видаткові накладні на поставку бітум нафтовий покрівельний марки БН 90/30 ГОСТ9548-74 № А-00000926 від 03.10.2017 року, №А-00000416 від 25.05.2018 року.

ТОВ «ТД «Еко-Сервіс» на виконання умов договору № 853/13/396Е від 29.09.2017 складені податкові накладні: № 9 від 03.10.2017 року, № 53 від 25.05.2018 року.

Встановлено, що 03.10.2017 року між ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат» (покупець) та ТОВ ТД «Еко-Сервіс» (продавець) укладено договір про закупівлю товару № 855/13/398Е, предметом якого є поставка нафти і дистилята, код 0913 (мазут) за найменуванням, кількістю та ціною відповідно до Специфікації №1, яка є невід`ємною частиною договору.

Листом № 13-09/1458 від 27.12.2017 року ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат» направив заяву на постачання мазуту в січні 2018 року з відвантаженням в адресу структурних підрозділів: Інгульська шахта 124,86 т до 03.01.2018 року; Новокостянтинівська шахта 38 т до 03.01.2018 року.

На виконання умов договору № 855/13/398Е від 03.10.2017 року були складені видаткові накладні.

Встановлено, що 22.01.2018 року між ДП «Східний Гірничо-збагачувальний комбінат» (покупець) та ТОВ ТД «Еко-Сервіс» (продавець) укладено договір про закупівлю товару № 64/13/03Е, предметом якого є поставка мазуту М-100, кількістю та ціною відповідно до Специфікації №1, яка є невід`ємною частиною договору.

На виконання умов договору № 64/13/03Е від 22.01.2018 року були складені видаткові накладні.

У матеріалах справи (а.с. 172 т. 6) наявний лист від 19.08.2021 року № 58 ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» адресований Головним державним ревізорам інспекторам Відділу перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області, в якому товариство у відповідь на запит № 2 повідомило, що 14.06.2016 року детективами НАБУ були проведені обшуки та 26.07.2017 року слідчими відділу слідчого управління прокуратури Дніпропетровської області вилучені документи та комп`ютерна техніка. Правоохоронними органами вилучено первинні бухгалтерські документи та комп`ютерну техніку за період 01.04.2016 року 31.03.2019 року.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати ТОВ «Торговий Дім «Еко-Сервіс» надати до суду докази реєстрації податкових накладних, що сформовані ТОВ «ТД «Партнер-Агро» на виконання договорів № 1 від 28.02.2017 року, № 29 від 03.10.2017 року, № 30 від 19.01.2018 року у Єдиному реєстрі податкових накладних; належним чином завірені податкові накладні, що сформовані ТОВ «ТД «Партнер-Агро» на виконання договору № 29 від 03.10.2017 року; докази реєстрації податкових накладних, що сформовані на виконання договорів № 853/13/396Е від 29.09.2017 року, № 855/13/398Е від 03.10.2017 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, інформацію по кримінальному провадженню у межах якого 14.06.2016 року детективами НАБУ були проведені обшуки та 26.07.2017 року слідчими відділу слідчого управління прокуратури Дніпропетровської області вилучені первинні бухгалтерські документи та комп`ютерну техніку за період 01.04.2016 року 31.03.2019 року.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області слід зобов`язати надати до суду пояснення, докази проведення податкових перевірок ТОВ «ТД «Партнер Агро» та результати таких перевірок у разі їх проведення.

Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 72-80, 321 КАС України, суд,-

у х в а л и в :

Зобов`язати Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Еко-Сервіс» надати до 10 серпня 2023 року, до Третього апеляційного адміністративного суду:

- докази реєстрації податкових накладних, що сформовані ТОВ «ТД «Партнер-Агро» на виконання договорів № 1 від 28.02.2017 року, № 29 від 03.10.2017 року, № 30 від 19.01.2018 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- належним чином завірені податкові накладні, що сформовані ТОВ «ТД «Партнер-Агро» на виконання договору № 29 від 03.10.2017 року;

- докази реєстрації податкових накладних, що сформовані на виконання договорів № 853/13/396Е від 29.09.2017 року, № 855/13/398Е від 03.10.2017 року у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- інформацію по кримінальному провадженню у межах якого 14.06.2016 року детективами НАБУ були проведені обшуки та 26.07.2017 року слідчими відділу слідчого управління прокуратури Дніпропетровської області вилучені первинні бухгалтерські документи та комп`ютерну техніку за період 01.04.2016 року 31.03.2019 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надати до 10 серпня 2023 року, до Третього апеляційного адміністративного суду: пояснення, докази проведення податкових перевірок ТОВ «ТД «Партнер Агро» та результати таких перевірок у разі їх проведення.

У зв`язку з витребування додаткових доказів, подовжити строк розгляду апеляційної скарги та відкласти розгляд апеляційної скарги на 10 серпня 2023 року на 12:30 год., про що належним чином повідомити сторони по справі.

Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.

Ухвала оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова

суддя С.В. Чабаненко