Справа № 140/7620/22
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2023-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2023 року ЛуцькСправа № 140/7620/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Валюха В.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» до Головного управління Держпродспоживслужби у Волинській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» (далі ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ») звернулося до Головного управління Держпродспоживслужби у Волинській області (далі ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДПС у Волинській області провело 11 фактичних перевірок автозаправних станцій (далі АЗС), на яких здійснює свою господарську діяльність ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ», за результатами яких складено акти, якими виявлено однотипні порушення, а саме: недотримання пункту 41-4 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобіганню поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» № 1236 від 09.12.2020 (далі Постанова № 1236).

Так, за результатами перевірки АЗС№1, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Дубнівська, 66А, складено акт №2381/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №31-Р на суму 14069,12 грн.

За результатами перевірки АЗС№2, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Рівненська,76 складено акт №2382/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №32-Р на суму 12390,96 грн.

За результатами перевірки АЗС№4, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Ківерцівська, 42, складено акт №2378/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №28-Р на суму 11975,22 грн.

За результатами перевірки АЗС№5, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Яровиця, 14, складено акт №2379/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №29-Р на суму 12668,60 грн.

За результатами перевірки АЗС№7, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Набережна, 6, складено акт №2380/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №30-Р на суму 10977,86 грн.

За результатами перевірки АЗС№8, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Конякіна, 20А складено акт №2383/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №33-Р на суму 8581,82 грн.

За результатами перевірки АЗС№9, що розташована за адресою: Луцький район, с. Рованці, вул. Європейська, 9, складено акт №2406/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №34-Р на суму 11353,08 грн.

За результатами перевірки АЗС№13, що розташована за адресою: Володимирський район, м.Володимир, вул. Луцька, 217, складено акт №2412/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №36-Р на суму 8983,82 грн.

За результатами перевірки АЗС№14, що розташована за адресою: Володимирський район, м.Володимир, вул. Устилузька, 123, складено акт №2408/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №37-Р на суму 9242,82 грн.

За результатами перевірки АЗС№15, що розташована за адресою: Ковельський район, смт Ратне, вул. Центральна, 16А, складено акт №2409/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №35-Р на суму 7898,12 грн.

За результатами перевірки АЗС№18, що розташована за адресою: м. Нововолинськ, вул. Промислова, 2А, складено акт №2407/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022, на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №38-Р на суму 15975,34 грн.

Позивач не погоджується із вказаними рішеннями з тих підстав, що призначення та проведення перевірки було здійснено незаконно, оскільки накази на проведення фактичних перевірок, які є аналогічними за своїм змістом, не відповідають положенням Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме: не містять жодної конкретної з можливих підстав перевірки, а також будь-якого посилання на отриману в установленому порядку інформацію, яка б свідчила про можливі порушення ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» тих вимог чинного законодавства, що підпадають під предмет фактичної перевірки; не містять зазначення конкретного періоду діяльності, що створює у позивача відчуття правової невизначеності при здійснені відповідачем податкового контролю відносно нього.

Крім того, контролюючим органом неправильно визначено розмір необґрунтовано одержаної виручки, у зв`язку з чим, застосування до товариства адміністративно-фінансових санкцій у зазначених розмірах є безпідставними, а рішення протиправними.

Позивач просить визнати протиправними та скасувати рішення ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області про застосування адміністративно-господарських санкцій від 15.07.2022: № 28-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 11975,22 грн, № 29-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 12668,60 грн, № 30-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 10977,86 грн, № 31-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 14069,12 грн, № 32-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 12390,96 грн, № 33-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 8581,82 грн, № 34-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 11353,08 грн, № 35-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 7898,12 грн, № 36-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 8983,82 грн, № 37-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 9242,82 грн, № 38-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 15975,34 грн.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 09.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (т. 1, а. с. 148).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т. 1 а. с. 153-160) відповідач позов не визнав та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень. Звертає увагу суду, що позивач не реалізував своє право на подання зауважень до актів фактичних перевірок, однак подав скарги на рішення до Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту прав споживачів, яка рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій залишила в силі.

В поданому до суду відзиві (т. 2, а. с. 4-11) третя особа позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності проведення фактичних перевірок, враховуючи, що наявна підстава для їх проведення листи ДПС України від 10.05.2022 №3799/7/99-00-07-05-03-07 та від 11.05.2022 №3869/99-00-07-05-03-07, доповідна записка від 04.07.2022 №180/03-20-07-05-01, в яких повідомляється про виконання доручення щодо перевірки АЗС на предмет дотримання вимог щодо формування встановлення та застосування державних регульованих цін на пальне.

По проведених фактичних перевірках ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» встановлено порушення пункту 41-4 Постанови № 1236 в частині порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін на пальне, а саме: встановлено реалізацію пального за цінами вищими граничних роздрібних цін (згідно алгоритму розрахунку), а також встановленого рівня торгівельної надбавки на окремі види палива на підставі наданих до перевірки фіскальних чеків РРО (Z-звіти), видаткових накладних, товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів, у зв`язку із чим матеріали направлено за належністю листом від 04.07.2022 №4027/5/03-20-07-05-05 на адресу ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області.

До суду подані інші заяви по суті справи: від позивача відповідь на відзив ГУ Держпродспоживслужби (т. 2, а. с. 22-23), відповідь на відзив ГУ ДПС у Волинській області (т. 2, а. с. 32-34), від відповідача ГУ Держпродспоживслужби заперечення (т. 2, а. с. 26-29) та від третьої особи ГУ ДПС у Волинській області - заперечення (т. 2, а. с. 37-38), у яких учасники справи навели доводи, аналогічні тим, які викладені у позовній заяві та відзивах.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що на підставі пп.20.1.9, 20.1.10, 20.1.11 п.20.1 ст. 20, п.75.1 ст. 75, п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80, п.80.8 ст.80, пп.69.2, 69.27 п.69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України ГУ ДПС у Волинській області прийняті накази «Про проведення фактичної перевірки СГ ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ», якими призначено провести фактичну перевірку ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ», а саме: від 21.06.2022 №833-п щодо господарської одиниці АЗС №1 з магазином за адресою: м. Луцьк, вул. Дубнівська, 66А (т.1 а.с.10), від 27.06.2022 №867-п щодо господарської одиниці АЗС №2 з магазином за адресою: м. Луцьк, вул. Рівненська, 76 (т.1 а.с.11), від 27.06.2022 №870-п щодо господарської одиниці АЗС №4 з магазином за адресою: м. Луцьк, вул. Ківерцівська, 42 (т.1 а.с.12), від 27.06.2022 №866-п щодо господарської одиниці АЗС №5 з магазином, який знаходиться за адресою: м.Луцьк, вул. Яровиця, 14 (т. 1 а.с.13), від 27.06.2022 №868-п щодо господарської одиниці АЗС №7 з магазином, який знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Набережна, 6 (т.1 а.с.14), від 27.06.2022 №869-п щодо господарської одиниці АЗС №8 з магазинок, який знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Конякіна, 20А (т.1 а.с.15), від 27.06.2022 №873-п щодо господарської одиниці АЗС №9 з магазином, який знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (т.1 а.с.16), від 27.06.2022 №872-п щодо господарської одиниці: м.Володимир, вул. Луцька, 217 (т.1 а.с.17), від 27.06.2022 №871-п щодо господарської одиниці АЗС №1 з магазином, який знаходиться за адресою: м.Володимир, вул. Устилузька, 123 (т.1 а.с.18), від 27.06.2022 №864-п щодо господарської одиниці АЗС №15 з магазином, який знаходиться за адресою: смт. Ратне, вул. Центральна, 16а (т.1 а.с.19), від 27.06.2022 №865-п щодо господарської одиниці АЗС №28 з магазином, який знаходиться за адресою: м. Нововолинськ, вул. Промислова, 2а (т.1 а.с.20).

За результатами перевірки АЗС№1, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Дубнівська, 66А, складено акт №2381/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.21-22), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №31-Р на суму 14069,12 грн (т.1 а.с.76).

За результатами перевірки АЗС№2, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Рівненська,76 складено акт №2382/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.26-27), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №32-Р на суму 12390,96грн (т.1 а.с.77).

За результатами перевірки АЗС№4, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Ківерцівська, 42, складено акт №2378/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.31-32), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №28-Р на суму 11975,22 грн (т.1 а.с.78).

За результатами перевірки АЗС№5, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Яровиця, 14, складено акт №2379/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.36-37), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №29-Р на суму 12668,60 грн (т.1 а.с.79).

За результатами перевірки АЗС№7, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Набережна, 6, складено акт №2380/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.41-42), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №30-Р на суму 10977,86 грн (т.1 а.с.80).

За результатами перевірки АЗС№8, що розташована за адресою: м.Луцьк, вул. Конякіна, 20А складено акт №2383/03-20-07-05/42343183 від 29.06.2022 (т.1 а.с.46-47), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №33-Р на суму 8581,82 грн (т.1 а.с.81).

За результатами перевірки АЗС№9, що розташована за адресою: Луцький р-н., с. Рованці, вул. Європейська, 9, складено акт №2406/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022 (т.1 а.с.51-52), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №34-Р на суму 11353,08 грн (т.1 а.с.82).

За результатами перевірки АЗС№13, що розташована за адресою: Володимирський р-н., м.Володимир, вул. Луцька, 217, складено акт №2412/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022 (т.1 а.с.56-57), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №36-Р на суму 8983,82 грн (т.1 а.с.83).

За результатами перевірки АЗС№14, що розташована за адресою: Володимирський р-н., м.Володимир, вул. Устилузька, 123, складено акт №2408/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022 (т.1 а.с.61-62), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №37-Р на суму 9242,82 грн (т.1 а.с.84).

За результатами перевірки АЗС№15, що розташована за адресою: Ковельський р-н., смт. Ратне, вул. Центральна, 16А, складено акт №2409/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022 (т.1 а.с.66-67), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №35-Р на суму 7898,12 грн (т.1 а.с.85).

За результатами перевірки АЗС №18, що розташована за адресою: м. Нововолинськ, вул. Промислова, 2А, складено акт №2407/03-20-07-05/42343183 від 30.06.2022 (т.1 а.с.71-72), на підставі якого ГУ Держпродспоживслужби у Волинській області винесено рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій від 15.07.2022 №38-Р на суму 15975,34 грн (т.1 а.с.86).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» подало до Держпродспоживслужби скарги від 29.07.2022 №54 (т.1 а.с.87-88), від 29.07.2022 №58 (т.1 а.с.89-90), від 29.07.2022 №55 (т.1 а.с.91-92), від 29.07.2022 №56 (т.1 а.с. 93-94), від 29.07.2022 №57 (т.1 а.с.95-96), від 29.07.2022 №59 (т.1 а.с.97-98), від 29.07.2022 №60 (т.1 а.с.99-100), від 29.07.2022 №62 (т.1 а.с.101-102), від 29.07.2022 №63 (т.1 а.с.103-104), від 29.07.2022 №61 (т. 1 а.с.105-106), від 29.07.2022 №64 (т.1 а.с.107-108), та за результатами розгляду скарг оскаржувані рішення про застосування адміністративно-фінансових санкцій залишені без змін (т.1 а.с.109-130).

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 80.5 статті 80 ПК України).

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

За приписами підпунктів 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21.02.2020 у справі № 826/17123/18 відступив від висновків про застосування норми права у подібних правовідносинах у частині того, що саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного здійснення податкового контролю щодо себе; а також що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні відповідної документальної виїзної або фактичної перевірки, які викладено в постановах Верховного Суду від 13.03.2018 (справа №804/1113/16), від 24.05.2019 (справа №826/16221/15), від 03.10.2019 (справа №820/850/16), від 16.10.2019 (справа № 820/11291/15), від 22.11.2019 (справа № 815/4392/15) тощо. Водночас, судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду сформулювала правовий висновок, відповідно до якого незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, таким підставам позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства.

З урахуванням наведеного, суд у цій справі надає оцінку доводам позивача щодо неправомірності проведення фактичних перевірок (а саме: контролюючий орган ініціював проведення фактичної перевірки за відсутності законодавчо обґрунтованих підстав для її проведення; наказ про проведення перевірки складений з порушенням статті 81 ПК України).

Стаття 80 ПК України передбачає вичерпні підстави для проведення фактичної перевірки. Втім, застосовуючи конкретну правову підставу для призначення такої перевірки, у наказі на перевірку контролюючий орган зобов`язаний не тільки зазначити відповідний підпункт пункту 80.2 статті 80 ПК України, але й обґрунтувати (пояснити), які саме фактичні підстави (обставини) зумовлюють необхідність проведення фактичної перевірки (вказані висновки щодо застосування норм права викладені, зокрема, у постанові Верховного Суду від 12.10.2021 у справі №120/5229/20-а).

Верховний Суд у постанові від 21.12.2022 у справі №500/1331/21 зазначив, що формулювання конкретного змісту наказу є дискрецією контролюючого органу з обов`язковим, однак, дотриманням вимог норм абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК щодо змісту наказу про проведення перевірки. При встановленні однією правовою нормою декількох самостійних підстав для проведення перевірки конкретна з них не обов`язково має бути сформульована тотожно до змісту правової норми, якою ця підстава встановлена, проте повинна бути чітко визначена та відповідати правовій нормі.

Як вбачається з наказів ГУ ДПС у Волинській області від 21.06.2022 №833-п (т.1 а.с.10), від 27.06.2022 №867-п (т.1 а.с.11), від 27.06.2022 №870-п (т.1 а.с.12), від 27.06.2022 №866-п (т. 1 а.с.13), від 27.06.2022 №868-п (т.1 а.с.14), від 27.06.2022 №869-п (т.1 а.с.15), від 27.06.2022 №873-п (т.1 а.с.16), від 27.06.2022 №872-п (т.1 а.с.17), від 27.06.2022 №871-п (т.1 а.с.18), від 27.06.2022 №864-п (т.1 а.с.19), від 27.06.2022 №865-п (т.1 а.с.20) «Про проведення фактичної перевірки СГ ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ»», як підставу для проведення фактичної перевірки зазначено підпункт 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, відповідно до якого, як зазначалось вище, фактична перевірка може проводитися у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

На підтвердження підстав для призначення проведення фактичних перевірок ТзОВ «ЗАХІД-ЕНЕРДЖІ» третьою особою ГУ ДПС у Волинській області подано лист ДПС України від 10.05.2022 №3799/7/99-00-07-05-03-07 (т. 2 а.с.12-13), в якому зазначається про продаж деяких видів пального, зокрема, через електронні застосунки в мережі Інтернет, без дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін, з огляду на що зобов`язано податкові органи проаналізувати роботу мереж роздрібної торгівлі пальним та окремих АЗС регіону на предмет дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін та лист ДПС України від 11.05.2022 №3869/7/99-00-07-03-07 (т.2 а.с.14), в додатку якого зазначено господарські адреси, де проводить діяльність ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ», зокрема: м. Луцьк, вул. Дубнівська, 66А, м. Луцьк, вул. Рівненська, 76, м. Луцьк, вул. Ківерцівська, 42, м. Луцьк, вул. Яровиця, 14, м. Луцьк, вул. Набережна, 6, м. Луцьк, вул. Конякіна, 20А, Луцький р-н., с. Рованці, вул. Європейська,9, м. Володимир, вул. Луцька, 217, м. Володимир, вул. Устилузька, 123, смт Ратне, вул. Центральна, 16а, м. Нововолинськ, вул. Промислова, 2а.

Суд вважає вказані листи як належні та достатні докази, що підтверджують підставу для проведення фактичних перевірок, а саме у зв`язку з отриманням у встановленому законодавством порядку від державного органу інформації, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Крім того, відсутність посилання в наказах ГУ ДПС у Волинській області на вказані вище листи ДПС України, як на підставу для проведення фактичної перевірки, не є безумовною підставою для визнання перевірок протиправними та скасування оскаржуваних рішень, винесених за результатами перевірок. Зазначені недоліки наказів від 21.06.2022 №833-п (т.1 а.с.10), від 27.06.2022 №867-п (т.1 а.с.11), від 27.06.2022 №870-п (т.1 а.с.12), від 27.06.2022 №866-п (т. 1 а.с.13), від 27.06.2022 №868-п (т.1 а.с.14), від 27.06.2022 №869-п (т.1 а.с.15), від 27.06.2022 №873-п (т.1 а.с.16), від 27.06.2022 №872-п (т.1 а.с.17), від 27.06.2022 №871-п (т.1 а.с.18), від 27.06.2022 №864-п (т.1 а.с.19), від 27.06.2022 №865-п (т.1 а.с.20) «Про проведення фактичної перевірки СГ ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ»», на думку суду, не призводять до відсутності правових наслідків перевірки.

Отже, доводи позивача щодо неправомірності проведення фактичних перевірок (а саме: контролюючий орган ініціював проведення фактичної перевірки за відсутності законодавчо обґрунтованих підстав для її проведення; наказ про проведення перевірки складений з порушенням статті 81 ПК України) не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи, та судом не встановлено таких порушень вимог податкового законодавства під час проведення фактичних перевірок, що мають наслідком протиправність оскаржуваних рішень про застосування адміністративно-фінансових санкцій.

Відтак, суд переходить до перевірки підстав позову щодо наявності в діях платника податків порушень законодавства, виявлених під час перевірки.

Статтею 12 Закону України «Про ціни і ціноутворення» від 21.06.2012 №5007-VI (із змінами; далі Закон №5007-VI) визначено, що державні регульовані ціни запроваджуються на товари, які справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, мають істотну соціальну значущість, а також на товари, що виробляються суб`єктами, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку. Державні регульовані ціни можуть запроваджуватися на товари суб`єктів господарювання, які порушують вимоги законодавства про захист економічної конкуренції. Державні регульовані ціни повинні бути економічно обґрунтованими (забезпечувати відповідність ціни на товар витратам на його виробництво, продаж (реалізацію) та прибуток від його продажу (реалізації). Зміна рівня державних регульованих цін здійснюється в порядку і строки, що визначаються органами, які відповідно до цього Закону здійснюють державне регулювання цін. Зміна рівня державних регульованих цін може здійснюватися у зв`язку із зміною умов виробництва і продажу (реалізації) продукції, що не залежать від господарської діяльності суб`єкта господарювання. Кабінет Міністрів України, органи виконавчої влади, державні колегіальні органи та органи місцевого самоврядування під час встановлення державних регульованих цін на товари до складу таких цін обов`язково включають розмір їх інвестиційної складової частини.

Пунктом 41-4 Постанови №1236 визначено граничний рівень надбавки цін на пальне (бензин/дизельне паливо).

Пунктом Постанови №1236 (в редакції постанови від 09.02.2022 №140) було визначено наступне: установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 5 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 4,55 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 ppm та бензинів автомобільних GASOLINE 10 ppm визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 50 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.04.2022 №488 внесено зміни до Постанови №1236, в тому числі до пункту 41-4.

Пунктом 41-4 постанови КМУ №1236 (в редакції постанови від 29.04.2022 №488) визначалось наступне: Установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 7 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 6,5 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 пропроміле та бензинів автомобільних GASOLINE 10 пропроміле визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 80 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту.

Згідно з інформацією, розміщеною на офіційному веб-сайті Міністерства економіки 12.04.2022 о 18:41 год, на підставі розрахунків Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», Міністерство економіки визначило станом на 11.04.2022 середню вартість 1 літра дизельного палива у розмірі 32,65 грн, та 1 літра бензинів автомобільних у розмірі 29,32 грн.

За інформацією, розміщеною на офіційному веб-сайті Міністерства економіки 22.04.2022 о 15:32 год, на підставі розрахунків Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», Міністерство економіки визначило станом на 21.04.2022 середню вартість 1 літра дизельного палива у розмірі 33,66 грн, та 1 літра бензинів автомобільних у розмірі 29,55 грн.

Згідно з інформацією, розміщеною на офіційному веб-сайті Міністерства економіки 05.05.2022 о 17:43 год, на підставі розрахунків Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», Міністерство економіки визначило станом на 02.05.2022 середню вартість 1 літра дизельного палива у розмірі 35,63 грн, та 1 літра бензинів автомобільних у розмірі 31,19 грн.

Разом з тим, згідно з інформацією, розміщеною на офіційному веб-сайті Міністерства економіки 14.05.2022 о 11:49 год, на підставі розрахунків Акціонерного товариства «Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», Міністерство економіки визначило станом на 12.05.2022 середню вартість 1 літра дизельного палива у розмірі 35,31 грн, та 1 літра бензинів автомобільних у розмірі 33,36 грн.

Таким чином, враховуючи вимоги пункту 41-4 Постанови № 1236, суд зазначає, що для суб`єктів господарювання, які здійснювали реалізацію пального:

станом 11.04.2022, максимально допустима ціна продажу 1 л дизельного палива становила 37,65 грн (32,65 + 5,00 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л бензину становила 33,87 грн (29,32 грн + 4,55 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л брендового преміального дизельного палива становила 39,53 грн. (32,65 + 5,00 грн +5%) та брендового преміального бензину автомобільного становила 35,56 грн. (29,32 +5,00 грн +5%);

станом на 21.04.2022 (до 28.04.2022) максимально допустима ціна продажу 1 л дизельного палива становила 38,66 грн (33,66 + 5,00 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л бензину становила 34,10 грн (29,55 грн + 4,55 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л брендового преміального дизельного палива становила 43,63 грн. (36,55 + 5,00 грн. +5%) та брендового преміального бензину автомобільного становила 35,80 грн. (29,55 +5,00 грн +5%);

станом на 21.04.2022 (з 29.04.2022) максимально допустима ціна продажу 1 л дизельного палива становила 40,66 грн (33,66 + 7,00 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л бензину становила 36,05 грн (29,55 грн + 6,5 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л брендового преміального дизельного палива становила 42,69 грн. (33,66 + 7,00 грн +5%) та брендового преміального бензину автомобільного становила 37,85 грн. (29,55 +6,5 грн +5%);

станом на 02.05.2022 максимально допустима ціна продажу 1 л дизельного палива становила 42,63 грн (35,63 + 7,00 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л бензину становила 37,69 грн (31,19 грн + 6,5 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л брендового преміального дизельного палива становила 44,76 грн. (35,63 + 7,00 грн +5%) та брендового преміального бензину автомобільного становила 39,57 грн. (31,19 + 6,5 грн +5%);

станом на 12.05.2022 максимально допустима ціна продажу 1 л дизельного палива становила 42,31 грн (35,31 + 7,00 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л бензину становила 39,86 грн (33,36 грн + 6,5 грн); максимально допустима ціна продажу 1 л брендового преміального дизельного палива становила 44,43 грн (35,31 + 5,00 грн +5%) та брендового преміального бензину автомобільного становила 41,85 грн (33,36 +5,00 грн +5%).

Із дослідженого судом додатку до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 № 001609 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2381/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.25) встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Дубнівська, 66а у м. Луцьк ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 28.04.2022 у кількості 10.00 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 0,70 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 162.38 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 254,94 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 19.05.2022 у кількості 45,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 51,75 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 649,94 л за ціною 36,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 519,96 грн), у період 15.05.2022-18.05.2022 у кількості 201,01 л за ціною 42,50 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 130,66 грн), 19.05.2022 у кількості 55,00 л за ціною 44,50 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 145,75 грн); бензину А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 3318,36 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 431,39 грн), у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 2298,41 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 4596,82 грн), у період 29.04.2022-04.05.2022 у кількості 16409,24 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 820,47 грн), у період 06.05.2022, 08.05.2022-10.05.2022 у кількості 1642,89 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 82,15 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 7034,56 грн.

Згідно з додатком до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 №001610 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2382/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.29) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Рівненська, 76 у м. Луцьк ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 28.04.2022 у кількості 40.00 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 2,80 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 425,89 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 668,65 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 19.05.2022 у кількості 15,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 17,25 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 5410,92 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 703,42 грн), 27.04.2022 у кількості 77,86 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 155,72 грн), період з 29.04.2022-04.04.2022 у кількості 26655,61 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 1332,78 грн), у період 07.05.2022-08.05.2022, 11.05.2022 у кількості 101,83 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 5,09 грн), 16.05.2022 у кількості 25,00 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 53,50 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 4054,09 л за ціною 36,60 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 3243,28 грн), у період 16.05.2022-17.05.2022 у кількості 20,00 л за ціною 42,50 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41.85 грн (сума необґрунтованої виручки 13,00 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 6195,48 грн.

Окрім того, згідно з додатком до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 №001614 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2378/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.34) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Ківерцівська, 42 у м. Луцьк ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 28.04.2022 у кількості 29,56 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 2,07 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 385,00 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 604,45 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: період 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 59,43 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 68,34 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-19.04.2022 у кількості 3011,17 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 391,46 грн), період 27.04.2022-04.05.2022 у кількості 16257,37 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 4754,6 грн), період з 06.05.2022-12.05.2022 у кількості 1031,98 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 51,6 грн), за 17.05.2022 у кількості 16,11 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 34,48 грн), 19.05.2022 у кількості 3,45 л за ціною 44,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 14,28 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 59,49 л за ціною 36,60 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 47,69 грн), у період 14.05.2022-15.05.2022 у кількості 28,84 л за ціною 42,50 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41.85 грн (сума необґрунтованої виручки 18,74 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 5987,61 грн.

Також згідно додатку та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2380/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.45) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Набережна, 6 у м. Луцьк ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: період 27.04.2022-28,04.2022 у кількості 90,00 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 6,30 грн), 19.05.2022 у кількості 205,00 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 321,85 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: період 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 210,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 241,50 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 4360,33 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 566,84 грн), 28.04.2022 у кількості 1790,28 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 3580,56 грн), період 29.04.2022-04.05.2022 у кількості 4549,51 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 227,48 грн), період 06.05.2022-10.05.2022, 13.05.2022 у кількості 376,08 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 18,81 грн), 14.05.2022 та 16.05.2022-17.05.2022 у кількості 240,00 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 513,60 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 27.04.2022 у кількості 15,00 л за ціною 36,60 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 12,00 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 5488,93 грн.

Додатком до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 №001578 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2383/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.48) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Конякіна, 20а у м. Луцьк ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 27.04.2022 у кількості 589,47 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 41,26 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 220,02 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 345,43 грн), 19.05.2022 у кількості 140,00 л за ціною 47,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 359,80 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 105,06 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 120,82 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-18.04.2022, 21.04.2022 у кількості 4916,96 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 639,15грн), 28.04.2022 у кількості 1020,97 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 2041,94 грн), 29.04.2022-04.05.2022 у кількості 14567,74 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 728,39 грн), з 06.05.2022-11.05.2022 у кількості 282,40 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 14,12 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 4290,91 грн.

В додатку до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 №001615 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 29.06.2022 №2406/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.53) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Європейська,9 в с. Рованці ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 28.04.2022 у кількості 10.00 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 0,70 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 162.38 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 254,94 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 27.04-28.04.2022 у кількості 285,42 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 18,68 грн), 19.05.2022 у кількості 878,01 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 1378,48 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: у період 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 171,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 196,65 грн); бензину А-95 Energy: у період 14.05.2022-15.05.2022 у кількості 562,58 л за ціною 42,50 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 365,68 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 9390,51 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 1220,77грн), 28.04.2022 у кількості 991,58 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 1983,16 грн), 29.04.2022-30.04.2022 та 02.05.2022-04.05.2022 у кількості 6238,77 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 311,94 грн), 08.05.2022 та 12.05.2022 у кількості 50,00 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 2,50 грн), 17.05.2022 у кількості 54,15 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 115,88 грн), 19.05.2022 у кількості 20,00 л за ціною 44,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 82,80 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 5676,54 грн.

Згідно з додатком до акту фактичної перевірки від 29.06.2022 №001610 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від .06.2022 №2412/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.29) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Луцька, 217 у м. Володимирі ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 26.04-28.04.2022 у кількості 2003,16 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 140,22 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 372,33 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 584,55 грн); бензину автомобільного А-92 Energy: 19.05.2022 у кількості 15,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 17,25 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 3124,96 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 406,24 грн), 27.04.2022 у кількості 567,03 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 1134,06 грн), період з 29.04.2022-04.04.2022 у кількості 13511,18 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 675,55 грн), у період 06.05.2022-13.05.2022, у кількості 2477,44 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 123,88 грн), 14.05.2022-18.05.2022 у кількості 296,89 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 635,35 грн), 18.05-19.05.2022 у кількості 187,15 л за ціною 44,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 774,80 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 4491,91 грн.

Відповідно до додатка до акту фактичної перевірки від 30.06.2022 №001616 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від .06.2022 №2412/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.64) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Устилузька, 123 у м. Володимирі ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 27.04-28.04.2022 у кількості 284,02 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 19,89 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 217,4 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 341,32 грн); бензину автомобільного А-95: у період 16.04.2022-21.04.2022 у кількості 2790,02 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 484,64 грн), 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 1153,6 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 2307,20 грн), період з 29.04.2022-04.04.2022 у кількості 19567,11 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 97836 грн), у період 06.05.2022-13.05.2022, у кількості 1940,92 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 97,04 грн), 15.05.2022-16.05.2022 у кількості 183,82 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 393,37 грн), 18.05-19.05.2022 у кількості 187,15 л за ціною 44,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 774,80 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 4621,41 грн.

Відповідно до додатка до акту фактичної перевірки від 30.06.2022 №001579 та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від .06.2022 №2409/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.69) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Центральна, 16а у смт Ратне ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 27.04-28.04.2022 у кількості 2816,67 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 337,17 грн), 18.05.2022-19.05.2022 у кількості 437,4 л за ціною 46,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 44,43 грн (сума необґрунтованої виручки 686,09 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 1629,08 л за ціною 36,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 1303,26 грн), бензин А-95: у період 18.04.2022-21.04.2022 у кількості 1230,78 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 160,00 грн), 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 28,02 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 56,04 грн), період з 29.04.2022-04.05.2022 у кількості 19675,28 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 983,77 грн), у період 06.05.2022-08.05.2022 та 12.05-13.05.2022, у кількості 146,74 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 7,00 грн), 18.05.2022 у кількості 20,00 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 42,80 грн), 18.05-19.05.2022 у кількості 90,00 л за ціною 44,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 372,60 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 3949,06 грн.

Разом з тим, згідно додатка до акту фактичної перевірки та розрахунку суми необґрунтованої виручки, доданого до Акту перевірки від 30.06.2022 №2407/03-20-07-05/42343183 (т.1 а.с.69) судом встановлено, що у квітні-травні 2022 року на АЗС по вул. Промислова, 2а у м. Нововолинськ ТзОВ "ЗАХІД ЕНЕРДЖІ" здійснювало реалізацію: дизельного палива Energy: 27.04.2022 у кількості 40,00 л за ціною 40,66 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 40,59 грн (сума необґрунтованої виручки 2,80 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: 18.05.2022 у кількості 10,00 л за ціною 43,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу становила 41,85 грн (сума необґрунтованої виручки 11,50 грн); бензину автомобільного А-95 Energy: у період 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 913,46 л за ціною 36,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 35,80 грн (сума необґрунтованої виручки 730,77 грн), бензин А-95: у період 16.04.2022 у кількості 392,77 л за ціною 34,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 33,87 грн (сума необґрунтованої виручки 51,06 грн), 27.04.2022-28.04.2022 у кількості 2974,95 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 34,10 грн (сума необґрунтованої виручки 5949,90 грн), період з 29.04.2022-04.05.2022 у кількості 20175,10 л за ціною 36,10 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 36,05 грн (сума необґрунтованої виручки 1008,76 грн), у період 06.05.2022-11.05.2022 у кількості 3801,70 л за ціною 37,74 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 37,69 грн (сума необґрунтованої виручки 190,09 грн), 14.05.2022 у кількості 20,00 л за ціною 42,00 грн/л, у той час, як максимально допустима ціна продажу 39,86 грн (сума необґрунтованої виручки 42,80 грн). Загальна сума необґрунтовано отриманої виручки становить 7987,67 грн.

Відтак, суд погоджується із доводами відповідача про встановлення під час позапланового заходу контролю порушення ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» вимог пункту 41-4 Постанови №1236, унаслідок чого позивачем необґрунтовано одержана виручка за реалізацію пального.

Суд не бере до уваги твердження позивача про відсутність у його діях ознак порушення законодавства про ціни і ціноутворення, оскільки позивачем не надано жодних належних доказів того, що у вказані вище періоди ТзОВ «ЗАХІД ЕНЕРДЖІ» здійснювало реалізацію пального за цінами, визначеними Постановою № 1236 та Міністерством економіки станом на ці дати.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 20 Закону № 5007-VI до суб`єктів господарювання застосовуються адміністративно-господарські санкції за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін вилучення необґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання (крім тих, що на постійній основі надають житлово-комунальні послуги або мають адресного споживача), та штраф у розмірі 100 відсотків необґрунтовано одержаної виручки.

За таких обставин, суд дійшов висновку про те, що приймаючи оскаржувані рішення від 15.07.2022 (№ 28-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 11975,22 грн, № 29-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 12668,60 грн, № 30-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 10977,86 грн, № 31-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 14069,12 грн, № 32-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 12390,96 грн, № 33-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 8581,82 грн, № 34-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 11353,08 грн, № 35-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 7898,12 грн, № 36-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 8983,82 грн, № 37-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 9242,82 грн, № 38-Р, яким застосовано санкцій на загальну суму 15975,34 грн), відповідач діяв на підставі та у спосіб, що визначені Законом № 5007-VI.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій є правомірними та таким, що прийняті відповідно до вимог частини другої статті 2 КАС України, у зв`язку із чим у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування вказаних рішень з підстав, викладених у позовній заяві, належить відмовити.

Керуючись статтями 243-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку у спосіб подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.М. Валюх