Справа № 240/34261/22
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2023-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/34261/22 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Токарева Марія Сергіївна

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

11 липня 2023 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2023 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. В грудні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України в якому просило:

1.1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Житомирській області від 02.12.2022 № 7766070/38953584 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.12.2021 № 1, подану ТОВ «Б.С.К. Україна»;

1.2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Б.С.К. Україна» податкову накладну від 01.12.2021 № 1 датою її фактичного надходження.

1.3. Відшкодувати судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень на користь ТОВ «Б.С.К. Україна».

2. В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення протиправне та підлягає скасуванню, оскільки позивачем було подано до контролюючого органу всі необхідні документи, які підтверджують правомірність складання податкової накладної, інформацію, яка в ній міститься, та реальність здійснення господарської операції.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2023 року адміністративний позов задоволено.

3.1. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Житомирській області від02.12.2022 № 7766070/38953584 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.12.2021 № 1.

3.2. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" від 01.12.2021 № 1, датоюїї фактичного надходження.

3.3. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" 3240,50 грн. судових витрат зі сплати судового збору та витрат на правничу допомогу.

3.4. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" 3240,50 грн. судових витрат зі сплати судового збору та витрат на правничу допомогу.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт ГУ ДПС в Житомирській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

5. В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що рішення податкового органу є правомірним, оскільки позивачем подано неповний пакет документів на підтвердження здійснення господарської операції. Апелянт зауважує, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника, що, у свою чергу, через нестачу відповідних документів до пояснень, не було підтверджено. Також зазначено, що зупинення реєстрації податкової накладної було здійснено правомірно, оскільки платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

6. Судом встановлено, між ТОВ «Б.С.К. Україна» 29.06.2021 (продавець) та ТОВ «Юнайтед Гросеріс» (покупець) укладено договір поставки № 29/06/21, за умовами якого продавець зобов`язаний передати у власність покупцю хімічну продукцію (товар), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар на умовах договору і додатків до нього. Найменування, кількість, ціна товару, умови поставки визначаються відповідно до ІНКОТЕРМС 2010, строк поставки товару зазначається у додатках до договору, які є його невід`ємною частиною.

7. Між Продавцем та Покупцем 01.12.2021 укладено додаток 2 до договору від 29.06.2021 № 29/06/21, згідно якого продавець зобов`язується передати калій хлористий дрібний (білий) у кількості 400 т за ціною 15833,33 грн., крім того ПДВ 3166,67 грн. за 1 тонну, на умовах EXW м. Полтава, вул. Буровиків, 6. Згідно п. 1.1 додаткової угоди право власності на товар переходить від продавця до покупця в момент переоформлення товару на складі продавця, що підтверджується складанням видаткової накладної.

8. ТОВ «Б.С.К. Україна» було здійснено поставку на адресу ТОВ «Юнайтед Гросеріс» 400 т калію хлористого дрібного (білого) на загальну суму 7599998,40 грн., у т.ч. ПДВ 1266666,40 грн., що підтверджено видатковою накладною від 01.12.2021 № 43.

9. Калій ТОВ «Б.С.К. Україна» придбало у ТОВ «Агророзквіт» згідно договору від 19.01.2021 № 2021-0534 та специфікації від 10.06.2021 № 9. Доставка товару здійснена залізничними вагонами на умовах СРТ станція Супрунівка. Факт отримання товару підтверджено залізничними накладними від 30.07.2021 № 34067181, № 34067470, № 34067504, № 34067785, № 34067793, № 34067934, № 34068114, № 34068403, № 34068429, № 34068478, № 34068692, № 34069179, № 34069377 та видатковою накладною від 30.06.2021 № 1407, від 01.07.2021 № 1419 та З/Д накладною № 34069377.

10. Оплата здійснена на підставі платіжних доручень від 05.07.2021 № 485, від 06.07.2021 № 486, від 07.07.2021 № 495, від 08.07.2021 № 498, від 27.07.2021 № 2810.

11. Розвантаження та зберігання товару здійснене ТОВ «Юнайтед Гросеріс» згідно договору про надання складських послуг від 29.06.2021 № 29/06/21, що підтверджено актами приймання на відповідальне зберігання від 04.07.2021, від 05.07.2021, від 08.07.2021 та актом приймання передачі виконаних робіт від 31.07.2021 № 2.

12. Зберігання товару підтверджується актами від 31.07.2021 № 2, від 31.08.2021 № 3, від 30.09.2021 № 4, від 31.10.2021 № 5, від 30.11.2021 № 6, від 31.12.2021 № 7.

13. Оплата послуг зберігання та розвантаження товару здійснена згідно платіжних доручень від 04.08.2021 № 2854, від 30.08.2021 № 2868, від 31.08.2021 № 2869, від 02.09.2021 № 2873, від 04.10.2021 № 2897, від 16.12.2021 № 2943, від 17.12.2021 № 2945.

14. За результатами здійснення господарської операції з поставки калію позивачем складено податкову накладну від 01.12.2021 № 1.

15. Зазначену податкову накладну направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16. За результатами її обробки реєстрацію цієї податкової накладної зупинено згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17. Позивач, отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної від 01.12.2021 року № 1, 30.11.2022 подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, що міститься в податковій накладній, а саме: пояснення від 30.11.2022; договір поставки від 29.06.2021 № 29/06/21; додаток до договору поставки від 01.12.2021 № 2; видаткову накладну від 01.12.2021 № 43; платіжні доручення від 17.01.2022 №№ 708, 709, 710, 711, 712, 713, 714, 715, 716, 717, 718, 719; картку рахунку 361 по взаємовідносинах ТОВ «Б.С.К. Україна» та ТОВ «Юнайтед Гросеріс» в межах договору № 29/06/21 за грудень 2021 січень 2022; договір поставки від 19.01.2021 № 2021-0534; специфікацію № 9 до договору поставки № 2021-0534; видаткову накладну № 1407 від 30.06.2021; залізничні накладні від 30.06.2021 № 34067181, № 34067470, № 34067504, № 34067785, № 34067793, № 34067934, № 34068114, № 34068403, № 34068429, № 34068478, № 34068692, № 34069179, № 34069377; видаткову накладну від 01.07.2021 № 1419; З/Д накладну від 01.07.2021 № 34080200; платіжні доручення від 05.07.2021 № 485, від 06.07.2021 № 486, від 07.07.2021 №495, від 08.07.2021 № 498, від 27.07.2021 № 2810; договір про надання складських послуг від 29.06.2021 № 29/06/21; акти приймання на відповідальне зберігання від 04.07.2021, від 05.07.2021, від 08.07.2021; акти приймання передачі виконаних робіт віл 31.07.2021 № 2, від 31.08.2021 № 3, від 30.09.2021 № 4, від 31.10.2021 № 5, від 30.11.2021 № 6, від 31.12.2021 № 7; платіжні доручення від 04.08.2021 № 2854, від 30.08.2021 № 2868, від 31.08.2021 № 2869, від 02.09.2021 № 2873, від 04.10.2021 № 2897, від 16.12.2021 № 2943, від 17.12.2021 № 2945; акт від 31.07.2021 № 1; платіжне доручення від 16.12.2021 № 2943; акт від 01.12.2021 № 3.

18. Комісія Головного управління ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши подані пояснення та копії документів, прийняла рішення від 02.12.2022 № 7766070/38953584 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.12.2021 № 1.

19. Причина відмови - ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів (послуг), зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі «додаткова інформація» зазначено, що відсутні сертифікати якості та специфікація до договору придбання, крім того ТОВ «Б.С.К. Україна» внесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

20. Не погоджуючись з рішенням податкового органу, ТОВ «Б.С.К. Україна» звернулось до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

21. Частиною 2 статті 19 Конституції України обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

22. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

23. Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

24. Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

25. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

26. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

27. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

28. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

29. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30. Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

31. Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

32. Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

33. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

34. Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

35. На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

36. Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

37. За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

38. Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

39. Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

40. Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

41. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

42. Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

V. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

43. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

44. Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

45. Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено рекомендований перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

46. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

47. Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

48. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

49. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної конкретні документи не вимагались, а запропоновано тільки надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

50. При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

51. Додатково суд зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

52. Як вбачається зі змісту додатку 1 до протоколу комісії ГУ ДПС № 153/06-30-18-02-17 від 02.12.2022, фактичною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало те, що платником подано неповний пакет документів, а саме відсутні: сертифікати якості та специфікація до договору постачання, крім того товариство внесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

53. З цього приводу суд зазначає, що Порядок № 1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а не безумовну відмову в її реєстрації з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, при підтвердженні первинними документами такої господарської операції. Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить такої підстави для відмови у реєстрації податкової накладної як присвоєння платнику п. 8 Критерії ризиковості платника податку. Наявність такого рішення не позбавляє платника права підтвердити наявність підстав для реєстрації податкової накладної.

54. Колегія суддів враховує, що Товариство зверталось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 09.08.2021 року № 52443 та від 31.08.2021 року № 56014 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Б.С.К. Україна» критеріям ризиковості та просило зобов`язати Головне управління ДПС у Житомирській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Б.С.К. Україна" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

55. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 у справі № 240/20700/21 позовні вимоги було задоволено у повному обсязі. Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.10.2022 рішення було залишено без змін, а тому аргументи відповідачів щодо цього є безпідставними.

56. Щодо відсутності сертифікатів якості, то судом враховується, що згідно Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

57. Сертифікати якості не є первинними документами та не підтверджують реальність здійснення господарської операції з поставки товару. Сертифікати якості підтверджують виключно якість товару, а відтак їх наявність або відсутність не може безумовно підтверджувати або спростовувати інформацію, зазначену в податковій накладній від 01.12.2021 № 1.

58. Контролюючим органом не обґрунтовано, яким чином зазначені документи можуть самостійно підтвердити реальність господарської операції з поставки калію або, навпаки, спростувати її реальність з урахуванням наданих документів.

59. Судом також встановлено, що відповідно до п. 1.2 договору від 29.06.2021 найменування, кількість, ціна товару, умови поставки, строк поставки зазначаються у додатках до договору, які є його невід`ємною частиною.

60. Відповідний додаток № 2 до договору від 29.06.2021 № 29/06/21, в якому визначені всі наведені істотні умови щодо здійснення господарської операції з поставки калію хлористого дрібного (білого), був наданий Товариством, а тому заперечення контролюючого органу щодо відсутності специфікації до договору є неспроможними.

61. З урахуванням умов договору та правових норм п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення податкового зобов`язання в цьому випадку є поставка товару, підтверджена первинним документом - видатковою накладною від 01.12.2021 № 43, за результатами складання якої було виписано податкову накладну від 01.12.2021 №1 та подано її на реєстрацію.

62. Отже, податкова накладна від 01.12.2021 № 1 була складена на дату виникнення податкового зобов`язання за наслідками здійснення господарської операції щодо поставки ТОВ «Б.С.К. Україна» на адресу ТОВ «Юнайтед Гросеріс» 400 т калію хлористого дрібного (білого) на загальну суму 7599998,40 грн., у т.ч. ПДВ 1266666,40 грн.

63. Висновок контролюючого органу про непідтвердження господарської операції з поставки товару з посиланням на ненадання сертифікатів якості товару та специфікації до договору постачання є безпідставним. Адже надані позивачем первинні документи в повній мірі підтверджують реальність здійснення господарської операції, підтверджують надані пояснення та спростовують аргументи відповідачів, а відтак надані позивачем документи були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

64. Враховуючи вказане, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкової накладної Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 02.12.2022 року № 7766070/38953584.

65. Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

66. У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

67. Згідно з пунктом 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

68. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

69. Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

70. Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

71. Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про можливість зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 01.12.2021 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

72. Доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана правильно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

V. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

73. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

74. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

75. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

76. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

77. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 05 квітня 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.