Справа № 460/8322/23
Суддя: Н.С. Гудима
Дата ухвалення: 2023-07-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

10 липня 2023 року м. Рівне №460/8322/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гудими Н.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.03.2023 №0522, №0522, №0255, №0522 та №0520.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у зв`язку з припиненням позивачем підприємницької діяльності податковим органом прийнято наказ про проведення перевірки. Стверджує, що висновки, викладені в акті перевірки, не відповідають дійсності та суперечать вимогам чинного законодавства, на час перевірки у позивача були наявні всі необхідні первинні документи, які передбачені для ведення платниками єдиного податку другої групи. Вважає дії податкового органу неправомірними, а винесені за результатами перевірки податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, безпідставними, а отже протиправними і такими, що підлягають скасуванню. За таких обставин, просила позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 03.04.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін. Цією ж ухвалою у відповідача витребувано та зобов`язано надати суду у 15-денний строк з дня вручення цієї ухвали: докази, на підставі яких здійснено перевірку позивача, докази вручення копій наказу, повідомлення про перевірку, запиту та усі докази, на підставі яких сформовані висновки, викладені в акті перевірки, та винесено оспорювані податкові повідомлення-рішення.

Відповідач 08.05.2023 подав відзив на позов, в якому позовні вимоги не визнав. Разом з тим, жодних доказів, витребуваних ухвалою суду від 03.04.2023, відповідач суду не надав.

На обґрунтування заперечень зазначив, що за результатами перевірки позивача податковим органом встановлено, що за період здійснення підприємницької діяльності позивачем не нараховувався та не виплачувався дохід фізичним особам за продукцію, та не перераховувала з нього податок, а також не подавала до контролюючого органу розрахунки суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, суми утриманого з них податку. Вказано, що розрахунки позивачем проводилися в готівковій формі, проте жодних підтверджуючих документів на придбання товару позивачем не надано. Повідомлено, що позивачем не надано будь-яких доказів на походження товарів та контрагентів. Вважає, що приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення податковий орган діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством, а тому просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою суду від 10.07.2023 задоволено клопотання відповідача, продовжено строк для подання відзиву до 08.05.2023.

Розглянувши заяви по суті справи, подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Згідно з записами Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань в період з 13.01.2017 по 26.05.2023 ОСОБА_1 здійснювала підприємницьку діяльність. Вид діяльності: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний).

У період з 30.01.2023 по 03.02.2023 посадовою особою Головного управління ДПС у Рівненській області на підставі наказу №89-п від 19.01.2023 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-платника ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 13.01.2017 по 26.05.2022, за результатами якої складено акт від 10.02.2023 №1099/ж5/17-00 (далі - акт перевірки).

Відповідно до висновків акту перевірки перевіркою встановлено наступні порушення:

- п.44.1, п.44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання первинних документів, що пов`язані з нарахуванням та сплатою належних сум податків і зборів до бюджету;

- 48.18.5 п. 49.18 ст.49, пп.177.5.2 п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України, а саме: податкова декларація про майновий стан і доходи за 2017 рік до контролюючого органу по граничному строку подання 09.02.2018 не подано;

- п.16.1.3 п.16.1 ст.16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, абз. "в" п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України, а саме: не подання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2018, 2019, 2021 та 2022 р.;

- абз."е" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.179.7 ст.179 Податкового кодексу України, а саме: не оподаткування доходу в сумі 1158230 грн., отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, в результаті чого перевіркою донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 208481,40 грн, в т.ч. за 2017 рік - 10800 грн, за 2018 рік - в сумі 16560 грн, за 2019 рік - в сумі 57600 грн, за 2020 рік - в сумі 51300 грн та за 2021 рік - в сумі 72221,40 грн;

- пп.1.2 пп.1.3 пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: не оподаткування доходу в сумі 1158230 грн., в результаті чого перевіркою донараховано військовий збір в сумі 17373,45 грн., в тому числі за 2017 рік - в сумі 900 грн, за 2018 рік - в сумі 1380 грн, за 2019 рік - в сумі 4800 грн, за 2020 рік - в сумі 4275 грн, за 2021 рік - в сумі 6018,45 грн;

- п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, а саме: не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП за період з 02.02.2017 по 15.02.2017 та про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у зв`язку з припиненням підприємницької діяльності за формою 20-ОПП за період з 30.05.2022 по 10.02.2022.

23.02.2023 позивачем подавалися заперечення на акт перевірки, однак листом від 06.03.2023 ГУ ДПС у Рівненській області повідомило позивача, що за результатами їх розгляду висновки акту перевірки залишено без змін.

На підставі вказаних висновків акта перевірки, 06.03.2023 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №40522, згідно з яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем: адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020 грн;

- №0522, згідно з яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем: податок на доходи з фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування, в сумі 1020 грн;

- №05522, згідно з яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в загальному розмірі 229721,40 грн, в т.ч. за податковим зобов`язанням 208481,40 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 21240 грн;

- №0522, згідно з яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в загальному розмірі 19143,45 грн, в т.ч. за податковим зобов`язанням 17373,45 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 1770 грн;

- №05522, згідно з яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем: адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 680 грн.

Вважаючи висновки акта перевірки необґрунтованими, а зазначені податкові повідомленнями-рішення протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами суд враховує таке.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами п.61.1 ст.61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом (п.61.2 ст.61 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У відповідності до п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Як свідчить зміст акту перевірки, ФОП ОСОБА_1 у період з 13.07.2017 по 31.01.2017 перебувала на загальній системі оподаткування та з 01.02.2017 по 26.05.2022 як платник єдиного податку ІІ групи із застосуванням ставки єдиного податку 20 % до розміру мінімальної заробітної плати.

Згідно з актом перевірки, за період перебування на загальній системі оподаткування з 13.07.2017 по 31.01.2017 ОСОБА_1 не отримано доходу та не понесено витрат.

Загальна сума доходу, отриманого ОСОБА_1 , від провадження діяльності на спрощеній системі за 2017 рік становить 60000 грн., за 2018 рік - 92000 грн, за 2019 рік - 320000 грн, за 2020 рік - 285000 грн, за 2021 рік - 401230 грн, за 2022 рік - 0 грн.

Нараховано та сплачено авансовими платежами єдиний податок за 2017 рік в сумі 3520 грн, за 2018 рік - 6142,95 грн, за 2019 рік - 7511,40 грн, за 2020 рік - 8501,40 грн, за 2021 рік - 1440 грн, за 2022 рік - 650 грн.

Судом встановлено, що в ході проведення перевірки ОСОБА_1 було вручено запит №1 від 30.01.2023 про надання у термін до 15:00 год 31.01.2023 документів: книги обліку доходів, завірені копії документів на право власності або користування приміщенням (договори оренди), де здійснювалася підприємницька діяльність, документи на придбання товару для подальшої реалізації, банківські виписки про рух коштів, іншу наявну інформацію та її документальне підтвердження, опис наданих документів.

В акті зафіксовано, що до перевірки ОСОБА_1 надано договір оренди приміщення від 01.01.2018, укладений з ОСОБА_2 та ОСОБА_3 та книгу обліку доходів.

Поряд з цим, відповідач наголошує, що жодних підтверджуючих документів на придбання товару позивач до перевірки не надала, у зв`язку з чим податковим органом встановлено відсутність факту оплати придбаного товару (продуктів харчування), що свідчить про отримання таких товарів безоплатно.

Ненадання зазначених в запиті документів слугувало підставою для висновків податкового органу про недотримання позивачем вимог податкового законодавства, а саме п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.44.1, п.44.3 ст.44, 48.18.5 п.49.18 ст.49, п.85.2 ст.85, пп.177.5.2 п.177.5 ст.177, абз. "в" п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України.

Податковим органом зазначено, що вартість безоплатно отриманих за усною домовленістю товарів (робіт, послуг) включається до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, тому така особа повинна подати річну декларацію з податку на доходи фізичних осіб та сплатити суму податкових зобов`язань, зазначену у такій податковій декларації.

Таким чином, згідно з висновками відповідача у зв`язку з порушенням позивачем вимог п. 16.1.2 п.16.13 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, абз. "в" п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179, абз. "е" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 179.7 ст. 179 Податкового кодексу України податковим органом встановлено заниження позивачем оподаткованого доходу в загальній сумі 1158230 грн., в результаті чого їй донараховано податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування 208481,40 грн, в т.ч. за 2017 рік - в сумі 10800 грн (60000 грн х 18%), за 2018 рік - в сумі 16560 грн (92000 грн х 18%), за 2019 рік - в сумі 57600 грн (320000 грн х 18%), за 2020 рік - в сумі 51300 грн (285000 грн х 18%), за 2021 рік - в сумі 72221,40 грн (401230 грн х 18%).

З такими висновками податкового органу суд не погоджується, з огляду на таке.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

За правилами п.291.2 ст.291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відповідно до п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України, поділяються на чотири групи платників єдиного податку (першу, другу, третю та четверту групи).

Згідно з пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України (в редакції станом на 01.02.2017 - перехід позивача на спрощену систему оподаткування ІІ групи) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.

Згідно з пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України (в редакції станом на 22.05.2022 - припинення позивачем підприємницької діяльності) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п.296.1 ст.296 Податкового кодексу України платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів, порядок її ведення затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу. Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи. (п.296.2 ст. 296 Податкового кодексу України).

Як встановлено судом, позивач облік отриманих доходів здійснювала у довільній формі шляхом ведення книги обліку доходів, що підтверджено матеріалами справи.

При цьому, суд не погоджується з позицією відповідача, що позивачем допущено порушення вимог податкового законодавства, оскільки до перевірки не надано жодних документів, які підтверджують факт придбання нею товару.

Так, суд звертає увагу, що чинне податкове законодавство, зокрема норми ст.ст.291, 296 Податкового кодексу України не зобов`язують платника єдиного податку ІІ групи вести облік понесених витрат. Такі фізичні особи-підприємці не повинні підтверджувати первинними документами витрати на придбання товарів/послуг, а повинні вести облік доходів у відповідності та з урахуванням вимог п.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України. Водночас, такі фізичні особи-підприємці повинні підтверджувати факт включення або не включення певних доходів до загального складу доходу (ст.292 Податкового кодексу України).

Таким чином, твердження податкового органу про не надання документів, які підтверджують придбання та походження товару суд вважає безпідставним та таким, що не ґрунтується на нормах чинного законодавства.

З огляду на вищевикладене, в ході судового розгляду справи не підтвердились висновки податкового органу про безоплатне отримання ФОП ОСОБА_1 товарів на суму 1158230 грн., що в свою чергу призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Відповідно до п.164.1. ст.164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до п.177.2 ст.177 та п.178.3 ст.178 цього Кодексу.

За приписами абзацу е) пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп.165.1.53 п.165.1 ст.165 цього Кодексу.

Відповідно до п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Суд зазначає, що контролюючим органом не надано належних доказів отримання позивачем додаткового блага у вигляді: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни за ознакою доходу «126».

Згідно з пп.163.1.1, пп.163.1.2 п.163.1 ст.163 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України є вичерпним.

Відповідно до пп.14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Сума оподатковуваного доходу, виплачена фізичній особі підприємцю, отримана від виду діяльності, який не зазначено у документі, що підтверджує її державну реєстрацію, відображається в податковому розрахунку (форма № 1ДФ) за ознакою доходу «157».

Доказів отримання позивачем доходу за ознакою «157» також не надано.

Більше того, матеріали акту перевірки не містять будь-якого переліку товарів, які на думку відповідача, отримані позивачем безоплатно, жодних обґрунтувань розрахунку вартості таких безоплатно отриманих позивачем товарів за правилами звичайної ціни, посилань на письмові договори чи інші документи, на підставі яких відповідач визначив таку звичайну ціну.

Крім того, за правилами абз 2 п. 292.3. ст. 292 ПК України безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Натомість, висновки податкового органу про безоплатне отримання позивачем товарів (робіт, послуг) та невключення їх вартості до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, ґрунтуються на припущеннях відповідача щодо безоплатного отримання таких позивачем за усними домовленостями. Жодних письмових договорів, за якими позивачем отримано товари (роботи, послуги) без грошової чи іншої компенсації їх вартості, ні матеріали перевірки, ні матеріали справи не місять.

З огляду на наведене, визначення податковим органом за результатами перевірки бази оподаткування в сумі 1158230 грн як додаткове благо є протиправним та безпідставним.

Крім того, зважаючи на ту обставину, що факт перебування ФОП ОСОБА_1 на спрощеній системі оподаткування ІІ групи не є спірним та підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, суд дійшов до висновку про безпідставність та недоведеність тверджень контролюючого органу про порушення ФОП ОСОБА_1 абз. "е" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 179.7 ст. 179 Податкового кодексу України.

Оскільки в ході розгляду справи не знайшли свого підтвердження висновки контролюючого органу про безоплатне отримання позивачем товарів як додаткове благо, а відтак і наявності підстав для донарахування позивачу податку на доходи фізичних осіб та військового збору, то і висновок податкового органу про необхідність подання позивачем податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017, 2018, 2019, 2021 та 2022 роки, суд вважає безпідставним та неправомірним.

Актом перевірки також зафіксовано, що позивачем порушено п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України, а саме: не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП за період з 02.02.2017 по 15.02.2017 та про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у зв`язку з припиненням підприємницької діяльності за формою 20-ОПП за період з 30.05.2022 по 10.02.2022.

У зв`язку з цим, до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) на підставі пп.54.3.1 п.54.3 ст.54, п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України у розмірі 680 грн.

Пунктом 117.1 ст.117 Податкового кодексу України визначено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Згідно з п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

У пункті 22.1 ст.22 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Пунктами 8.1 та 8.2 Порядку обліку платників податків і зборів затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі - Порядок №1588) передбачено, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом (форма 20-ОПП).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.8.4 Порядку №1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Згідно з пп. 16.1.3 п. 16.1. ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідальність за неподання у строки та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим передбачена пунктом 117.1 статті 117 Податкового кодексу України.

Таким чином, норми Податкового кодексу України не встановлюють строки подання повідомлення за формою №20-ОПП, що в свою чергу виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності згідно з п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України. Санкція статті 117 ПК України передбачає відповідальність за порушення строків, встановлених виключно цим Кодексом.

Відповідно до п.8.4 Порядку №1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Тобто, в Порядку №1588 є строки виключно повідомлення про об`єкт оподаткування (яких в Податковому кодексі України не міститься) за формою 20-ОПП, однак повідомлення про об`єкт оподаткування не є тотожним заяві про взяття на облік. Отже, неповідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП не є підставою для відповідальності згідно з п.117.1 ст. 117 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд вважає, що контролюючий орган помилково застосував до спірних правовідносин норму п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України.

Встановлені в ході розгляду обставини справи в їх сукупності дають підстави для висновку, що ГУ ДПС у Рівненській області, приймаючи податкові повідомлення-рішення від 06.03.2023 №0522, №0522, №0255, №0522 та №0520, діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, визначені чинним законодавство, а відтак вказані рішення не відповідають критеріям правомірності, встановлених ч.2 ст.2 КАС України, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень в ході розгляду справи не довів правомірність своєї поведінки в спірних правовідносинах та жодних доказів на обґрунтування прийнятих оскаржуваних рішень не надав. Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, знайшли підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому позовну заяву належить задовольнити.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Враховуючи положення ст.139 КАС України, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача слід стягнути судовий збір, сплачений за подання цього позову.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 06.03.2023 №0522, №0522, №0255, №0522 та №0520.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір у розмірі 2515,85 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 10 липня 2023 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська область,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.С. Гудима