Справа № 560/5856/23
Суддя: Михайлов О.О.
Дата ухвалення: 2023-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/5856/23
РІШЕННЯ

іменем України

03 липня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Михайлова О.О. розглянувши адміністративну справу за позовом Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Селянське (фермерське) господарство "Клепачі" звернулось в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якій просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22/-01-04-07-10 від 21.03.2023 щодо виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі", яким відмовлено Селянському (фермерському) господарству "Клепачі" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік через несвоєчасне подання повного пакету документів для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи з підстав порушення вимог пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 та пп.298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України.

2. Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області прийняти у Селянського (фермерського) господарства "Клепачі":

- Уточнюючу загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 06.03.2023 з: Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№63); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№64); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№65); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№66); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№67); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№68); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№69); Додатком 1 - Відомості про наявність земельних ділянок (№70); Додатком 3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік.

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022, реєстраційний № від 18.02.2023;

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 20.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№1) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№2);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 20.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№19) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№14);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 07.03.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№6) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№8);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 07.03.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№10);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 18.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№1) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№6);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 18.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№1) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№4);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 18.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№1) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№3);

- Звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, реєстраційний № від 18.02.2023, з Додатком 1 (Відомості про наявність земельних ділянок (№1) і Додатком 3 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) (№5), подані до Головного управління ДПС у Хмельницькій області засобами електронного зв`язку.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області відновити Селянському (фермерському) господарству "Клепачі" як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2023, шляхом включення Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" до реєстру платників єдиного податку Державної податкової служби України у 2023 році, про що внести запис до реєстру платників єдиного податку та видати відповідний витяг (довідку).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що позивач з 01.01.2015 зареєстрований у Реєстрі платників єдиного податку як платник єдиного податку 4 групи, та, починаючи з 01.01.2017, є платником податку на додану вартість з індивідуальним податковим органом 42. Вважає рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22/-01-04-07-10 від 21.03.2023 щодо виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" протиправним, а висновки про порушення позивачем пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 та пп.298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України безпідставними.

До суду 28.04.2023 надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що позивач з 01.01.2015 зареєстрований у реєстрі платників податків єдиного податку як платник єдиного податку четвертої групи. При цьому, згідно п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу. Вказує, що позивач, як платник податку четвертої групи має обов`язок самостійно обчислити суму податку та для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку, подати контролюючому органу пакет документів, у строк визначений пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України та пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України. Зазначає, що оскільки позивачем не дотримано умов передбачених пп.295.9.1 п.295.9 ст.295, пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22-01-04-07-10 від 21.03.2023 про виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі", було прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Податковим кодексом України, а тому не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

До суду 05.05.2023 від представника позивача надійшла відповідь на відзив, у якій вважає викладені представником відповідача у відзиві доводи безпідставними та необґрунтованими та такими, що не спростовують фактичних обставин і правових підстав поданого позивачем позову. З посилання на правові позиції, що викладені в постановах Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №814/1394/15 та від 08.12.2021 у справі №580/2725/19 просить позов задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 11.04.2023 відкрито провадження в справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 15.05.2023 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи у порядку загального позовного провадження - відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Селянське (фермерське) господарство "Клепачі" є юридичною особою, .

Основний вид економічної діяльності Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" - 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Позивач з 01.01.2015 зареєстрований у реєстрі платників податків єдиного податку як платник єдиного податку четвертої групи.

Рішенням Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22-01-04-07-10 від 21.03.2023 щодо виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі", відмовлено Селянському (фермерському) господарству "Клепачі" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік через несвоєчасне подання повного пакету документів для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи з підстав порушення вимог пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 та пп.298.8.1 п.298.8 ст. 298 Податкового кодексу України.

Позивач, вважаючи рішення Головного управління Державної податкової служби в Хмельницькій області №3019/6/22-01-04-07-10 від 21.03.2023 протиправним, звернувся з позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до Закону України від 28 грудня 2014 року №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України врегульовано, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Згідно з підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Відповідно до пункту 299.1, пункту 299.2 статті 299 Податкового кодексу України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Відповідно до пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

Судом встановлено, позивачем не заперечується, що позивачем подано податкову звітність поза межами граничного строку визначеного пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 та пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України.

Так, у позовній заяві та у відповіді на відзив, представник позивача посилається на висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №814/1394/15 та від 08.12.2021 у справі №580/2725/19. На думку представника позивача, висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №814/1394/15, були підтверджені надалі Верховним Судом у іншій справі №580/2725/19.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд вважає безпідставними посилання на вищевказані постанови Верховного Суду, оскільки у постанові від 08.12.2021 у справі №580/2725/19 судом встановлено, що наявна в матеріалах справи квитанція №2 підтверджує направлення позивачем 08.02.2019 звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2019 рік та прийняття її контролюючим органом, що не спростовано скаржником жодними доказами, які б відповідали вимогам ст. ст. 73 - 76 КАС України.

У справі ж, що розглядається судом, позивач сам підтверджує неподання до 20 лютого 2023 року загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) та відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.

Натомість, загальна декларація за місцезнаходженням позивача та відомості (довідку) про наявність земельних ділянок, подано до ГУ ДПС у Хмельницькій області (Славутської ДПІ) - 22.02.2023 №, тобто поза межами граничного строку визначеного пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 та пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України.

Не подано до 20 лютого 2023 року звітні податкові декларації з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки.

Натомість, звітна податкова декларація №904263238 за місцем знаходження земельної ділянки подана до ГУ ДПС у Хмельницькій області (Корецька ДПІ) - 07.03.2023; звітна податкова декларація № за місцем знаходження земельної ділянки подана до ГУ ДПС у Хмельницькій області (Гощанська ДПІ) - 07.03.2023, тобто поза межами граничного строку, визначеного визначеного пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 та пп.295.9.1 п.295.9 ст.295 ПК України.

Оскільки позивачем не дотримано умов передбачених пп.295.9.1 п.295.9 ст.295, пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22-01-04-07-10 від 21.03.2023 про виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" є законним та таким, що не підлягає скасуванню.

Оскільки судом встановлено правомірність винесення рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3019/6/22/-01-04-07-10 від 21.03.2023 щодо виключення з реєстру платників єдиного податку четвертої групи Селянського (фермерського) господарства "Клепачі", решта позовних вимог, які є похідними, також не підлягають задоволенню.

Частиною 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У відповідності до ч. 2 ст. 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судом також враховується, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, оцінивши досліджені під час судового розгляду справи докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідачем доведена правомірність своїх дій та оскаржуваного рішення, відповідач діяв у спосіб визначений законом та у межах наданих законом повноважень, а тому підстави для задоволення позовних вимог Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" - відсутні.

На підставі ст. 139 КАС України, у зв`язку з відмовою в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, судові витрати не стягуються.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Селянського (фермерського) господарства "Клепачі" - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Селянське (фермерське) господарство "Клепачі" (с.Клепачі, Шепетівський район, Хмельницька область, 30036 , код ЄДРПОУ - 03728897)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, буд. 17, м.Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.О. Михайлов