Справа № 160/20794/22
Суддя: Верба Ірина Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання незаконною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити дії, -
1. 26.12.2022 представник ОСОБА_1 адвокат Володченков Євгеній Юрійович звернувся до Дніпропетровського адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій просить суд:
- визнати незаконною та скасувати вимогу № Ф-5153-50/65ру від 22.07.2022, вивести заборгованість та привести інтегровану картку платника до відповідності.
2. Ухвалою суду від 02.01.2023 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.
3. 13.01.2023 представником позивача адвокатом Володченковим Є.Ю. подано до суду клопотання про усунення недоліків із доказами по справі та уточненою позовною заявою, у якій вказані реквізити представника позивача та заявлений наступний зміст позовних вимог:
- визнати незаконною та скасувати вимогу № Ф-5153-50/65ру від 22.07.2022, зобов`язати відповідача вивести заборгованість та привести інтегровану картку платника до відповідності.
4. Ухвалою суду від 28.03.2023 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін; витребувано пояснення та докази у відповідача, встановлено сторонам строки для подання заяв по суті спору.
5. 14.04.2023 засобами поштового зв`язку до суду надійшов відзив на позовну заяву з додатками.
6. 15.05.2023 на електронну адресу суду надійшла відповідь на відзив.
7. Позивач у роки нарахування заборгованості по ЄСВ працював на підприємстві, яким систематично нараховувалось та сплачувалось ЄСВ за позивача, що підтверджується довідкою ОК-5, з якої вбачається нарахування та сплата ЄСВ за 2017 та 2018 роки.
10. За 1 квартал 2018 року борг 2457,18 грн, позивачем сплачено 6526,45 грн, за 2 квартал 2018 року борг 2457,18 грн, позивачем сплачено 5250,19 грн, за 3 квартал 2018 року борг 2457,18 грн, позивачем сплачено 5510,55 грн.
13. Щодо оплати штрафних санкцій в сумі 240 грн, вони були сплачені позивачем, що підтверджується відповідачем у наданій відповідачем відповіді на адвокатський запит.
14. Виконання позивачем вимоги про сплату боргу призведе до подвійної сплати ЄСВ, що законодавством не передбачено в обов`язковому порядку.
15. Жодних вимог позивач не отримував.
16. За висновками суду касаційної інстанції, викладеними у постанові Верховного Суду від 04.12.2019, особа, яка зареєстрована як фізична особа-підприємець, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником. В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати.
17. Відповідно до довідки за формою ОК-5 позивач працював на різних посадах в різних підприємствах, якими сплачувався страховий внесок як за найманого працівника, однак за цей період позивачеві як фізичній особі-підприємцю нараховувався єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
18. Відповідачем протиправно сформовано оскаржувану вимогу.
19. У відповіді на відзив позивач зазначив, що останній не спростовує жодного твердження позивача, викладеного у позовній заяві, не доводить протилежного щодо правомірності і обґрунтованості свого рішення.
ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА
20. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначив, що за даними інформаційної системи податкового органу ОСОБА_1 з 01.09.2004 перебував на обліку в ГУ ДПС як фізична особа-підприємець, застосовував загальну систему оподаткування; 01.10.2018 ФОП ОСОБА_1 було внесено запис до Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою. Станом на 16.11.2022 платник перебуває в 11 стані припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті).
21. Для здійснення контролю за сплатою єдиного внеску платниками, ДПС України розроблено алгоритм автоматичного нарахування єдиного внеску, які щоквартально відображаються в інтегрованій картці платників по коду бюджетної класифікації 71040000.
24. Платником були подані декларації про майновий стан і доходи за 2016, 2017, 2018 роки та звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2018 рік.
25. Вимогу про сплату боргу направлено на адресу платника рекомендованим листом з повідомленням, проте конверт повернутий у зв`язку із закінченням терміну зберігання, отже вважається надісланою (врученою).
ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
26. ОСОБА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 , зареєстрований як фізична особа-підприємець 01.09.2004, узятий на податковий облік з 01.09.2004.
27. Згідно наявних у контролюючого органу реєстраційних даних щодо ОСОБА_1 :
- дата, номер державної реєстрації: 01.09.2004, НОМЕР_2 ;
- дата, номер взяття на облік: 01.09.2004, 6478;
- стан платника податків: 11 припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті);
- дата зміни стану: 01.10.2018;
- причина зняття з обліку платника податків: 3 припинення за рішенням засновників;
- спосіб припинення: припинення за принципом мовчазної згоди;
28. З наданих відповідачем карток особового рахунку по коду бюджетної класифікації 71040000 встановлено нарахування позивачу сум єдиного внеску:
- 09.02.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 8448 грн;
- 19.04.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;
- 19.07.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;
- 03.10.2018: зараховано 340 грн;
- 07.10.2018: збільшено боргу в сумі 170 грн;
- 07.10.2018: збільшено боргу в сумі 170 грн;
- 19.10.2018: нарахування єдиного внеску в сумі 2457,18 грн;
- 29.11.2022: зараховано, стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення № 4605 від 25.11.2022 в сумі 2207,99 грн;
щодо рішень про застосування штрафних санкцій
29. ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийняті у відношенні ФОП ОСОБА_1 рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»:
щодо наданої позивачем звітності
30. Позивачем подані до контролюючого органу:
- 03.02.2017 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2016 рік, з нульовими показниками, сума доходу, отриманого фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності 0,00 грн;
щодо формування вимоги про сплату боргу (недоїмки)
34. 15.11.2022 представник позивача адвокат Володченков Є.Ю. звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з адвокатським запитом щодо надання інформації про вимогу про сплату боргу від 22.07.2022 № Ф-5153-50/65ру та її копії, на який ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано відповідь без номеру та дати із запитуваною інформацією та копією вимоги про сплату боргу з доказами направлення.
щодо індивідуальних відомостей про застраховану особу
35. Згідно індивідуальних відомостей про застраховану особу Реєстру застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування за формою ОК-5 щодо ОСОБА_1 , наявні наступні відомості:
1) звітний рік 2017, страхові внески сплачені страхувальником: січень (31 день), лютий (28 днів), березень (31 день), квітень (30 днів), травень (31 день), червень (30 днів), липень (31 день), серпень (31 день), вересень (30 днів), жовтень (31 день), листопад (30 днів), грудень (31 день) Державне підприємство «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова», код 14308368;
2) звітний рік 2018, страхові внески сплачені:
- страхувальником: січень (31 день), лютий (28 днів), березень (31 день), квітень (30 днів), травень (31 день), червень (30 днів), липень (31 день), серпень (31 день), вересень (30 днів), жовтень (31 день), листопад (30 днів), грудень (31 день) Державне підприємство «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова», код 14308368.
V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН
36. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку врегульовані Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі Закон № 2464-VI).
37. Статтею 1 Закону № 2464-VI наведено визначення наступних термінів:
- єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування;
- застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок;
- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п`ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок;
- мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця;
- недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
38. Згідно статті 2 Закону № 2464-VI дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
39. Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
40. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем (частина четверта статті 6 Закону № 2464-VI).
41. База нарахування єдиного внеску визначається згідно статті 7 Закону № 2464-VI, а саме, єдиний внесок нараховується:
2) для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць;
Абзацом другим пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;
3) для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
42. Частиною четвертою статті 8 Закону № 2464-VI визначено, що порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається цим Законом, в частині адміністрування - Податковим кодексом України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
43. Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску. У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску (частина п`ята статті 8 Закону № 2464-VI).
44. Відповідно до частини третьої статті 9 Закону № 2464-VI обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
45. Органи доходів і зборів мають право проводити перевірки у фізичних осіб - підприємців бухгалтерських книг, звітів, кошторисів та інших документів про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, достовірності відомостей, поданих до Державного реєстру, отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості (зокрема письмові) з питань, що виникають під час такої перевірки. Документальні та камеральні перевірки проводяться у порядку, встановленому Податковим кодексом України (пункт 2 частини першої статті 13 Закону № 2464-VI).
46. Згідно із статтею 25 Закону № 2464-VI:
- рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами;
- положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок;
- орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату;
- вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом;
- платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
VІ. ОЦІНКА СУДУ
47. Відповідно до частини другої статті 2 Закону № 2464-VI виключно цим Законом визначається порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску. Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначається Законом № 2464-VI, в частині адміністрування - ПК України, та прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (частина четверта статті 8 Закону № 2464-VI).
48. У справі, що розглядається, спірним є питання наявності обов`язку позивача сплачувати єдиний внесок у мінімальному розмірі у спірному періоді відповідно до оскаржуваної вимоги за відсутності доходу від здійснення підприємницької діяльності та нездійснення такої діяльності, сплати єдиного внеску роботодавцем, подання позивачем фінансової звітності.
49. З матеріалів справи встановлено, що позивач зареєстрований як фізична особа-підприємець 01.09.2004, з 01.10.2018 проведено державну реєстрацію припинення такої діяльності за принципом мовчазної згоди.
51. Судом встановлено, що позивачем подані податкові декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки, в яких визначено отриманий дохід фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності у розмірі 0,00 грн та одночасно визначено дохід, нарахований податковим агентом із утриманням сум податку на доходи з фізичних осіб та військового збору.
53. Суд зазначає, що у вказаному ліквідаційному звіті позивачем вказано суму чистого доходу, заявлену в податковій декларації за 2018 рік, а саме доходу, нарахованого податковим агентом - Державним підприємством «Виробниче об`єднання Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова», код 14308368.
54. Таким чином, суд зазначає, що позивачу нараховано суми єдиного внеску як фізичній особі-підприємцю за період нездійснення господарської діяльності (податкові декларації містять відомості про нульовий дохід від підприємницької діяльності за 2017-2018 роки), при цьому у періоді нарахування внесків за 2017-2018 рік позивач був працевлаштований на ДП «ВО Південний машинобудівний завод імені О.М. Макарова», та за позивача роботодавцем сплачено суму єдиного внеску безперервно у спірний період.
55. Позивачем у поданій звітності чітко визначено, що дохід був нарахований податковим агентом та такий дохід не пов`язаний із здійсненням підприємницької діяльності, у тому числі сума доходу у ліквідаційному звіті кореспондує доходу, виплаченому податковим агентом.
56. При цьому, суми штрафу у загальному розмірі 340 грн є самостійно сплаченими позивачем, проте направлені контролюючим органом у рахунок погашення обчисленої недоїмки по внесках.
57. Метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
58. Таким чином, позивач є застрахованою особою і єдиний внесок за нього нараховував та сплачував роботодавець, а розмір внеску був не менше мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як фізичною особою-підприємцем, який не здійснював підприємницьку діяльність, що призвело б до подвійної сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі.
59. Інше тлумачення норм Закону № 2464-VI щодо необхідності сплати єдиного внеску особами, які перебувають на обліку в органах ДФС і зареєстровані як підприємці (однак господарську діяльність не здійснюють і доходи не отримують), та які одночасно перебувають у трудових відносинах, спричиняє подвійну його сплату (безпосередньо особою та роботодавцем), що суперечить меті запровадженого державою консолідованого страхового внеску.
60. Застосування судом вищенаведених правових норм відповідає правовим висновкам Верховного Суду, висловленим у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 404/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, від 18.03.2020 у справі № 140/1777/19.
VІІ. ВИСНОВОК СУДУ
61. Вирішуючи спір по суті, суд виходить із завдання адміністративного судочинства, та зазначає про фактичну сплату сум єдиного внеску за позивача роботодавцем.
62. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що у спірний період 2017-2018 років позивач був працевлаштований та єдиний внесок за нього сплачувався роботодавцем у розмірі не менше мінімального, дохід від підприємницької діяльності позивачем не одержувався. Суми штрафу у розмірі 340 грн сплачені позивачем добровільно.
63. Здійснюючи контроль легальності у розглянутому спорі, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову та наявність підстав для його задоволення, у тому числі із задоволенням похідної вимоги, яку суд формулює більш чітко, зокрема про зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки із виключенням даних щодо наявної недоїмки, оскільки це необхідно для ефективного захисту порушеного права та недопущення порушення прав позивача у майбутньому.
щодо витрат на сплату судового збору
64. Відповідно до частини першої статті 139 КАС України суд присуджує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 992,40 грн.
65. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -
69. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 992,40 грн.
70. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.
Суддя І.О. Верба