Справа № 380/40/23
Суддя: Желік Олександра Мирославівна
Дата ухвалення: 2023-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа№380/40/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 липня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді О.Желік, розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 35871 від 18.11.2022 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791390/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 30.06.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 30.06.2022 на загальну суму 1 320 367 грн. 21 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791382/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 18.07.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 18.07.2022 на загальну суму 1 173 168 грн. 97 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791386/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 18.07.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 18.07.2022 на загальну суму 589 933 грн. 27 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791387/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 31.07.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 31.07.2022 на загальну суму 858 951 грн. 49 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791388/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 31.07.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 31.07.2022 на загальну суму 540 361 грн. 09 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791378/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.08.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.08.2022 на загальну суму 533 303 грн. 28 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791379/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 15.08.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 15.08.2022 на загальну суму 309 022 грн. 46 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791383/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 31.08.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 31.08.2022 на загальну суму 903 808 грн. 10 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791384/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 31.08.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 31.08.2022 на загальну суму 553 729 грн. 19 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791385/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 15.09.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 15.09.2022 на загальну суму 1 099 392 грн. 78 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791380/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 15.09.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 15.09.2022 на загальну суму 574 646 грн. 86 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791389/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 30.09.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 30.09.2022 на загальну суму 1 327 044 грн. 02 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування Головного управління ДПС у Львівській області від 06.12.2022 року №7791381/42112539 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 30.09.2022 р., складеної ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД» та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 30.09.2022 на загальну суму 578 841 грн. 02 коп., складену ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ДЖЕРЕЛО-БУД», днем направлення її на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані рішення не містять обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до переліку ризикових платників податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи, не містить розшифровки, яка саме податкова інформація слугувала підставою для прийняття спірних рішень. Крім того, вказав, що контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, тоді як позивачем надано усі необхідні документи, що підтверджують факти здійснення господарських операцій за спірними податковими накладними. Відтак звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою від 04.01.2023 суддя прийняла позовну заяву до розгляду та відкрила провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 07.02.2023 відмовлено у задоволенні клопотань відповідача про розгляд справи №380/40/23 у судовому засіданні з повідомленням сторін та про перехід в загальне позовне провадження.

Ухвалою суду від 31.05.2023 залучено до участі в справі Державну податкову службу України в якості співвідповідача.

На адресу суду від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву (вх. № 6040 від 30.01.2023), від відповідача-2 надійшов відзив на позовну заяву (вх.№ 45220 від 16.06.2023). В обґрунтування відповідачі зазначили, що ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» направлено до ГУ ДПС у Львівській області 09.11.2022 лист щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.11.2022 розглянуто інформацію від структурних підрозділів та копії документів про невідповідність ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. В результаті обговорення членами комісії та дослідження фінансово господарської діяльності даного платника, отримана інформація не спростовує відповідність ТОВ "ДЖЕРЕЛО-БУД" () критеріям ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Платником не в повному обсязі надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У зв`язку з цим, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 18.11.2022 № 35871 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість ТзОВ «ДЖЕРЕЛОБУД» критеріям ризиковості платника податків на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платників податків. За результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» здійснювало придбання послуг/ТМЦ у ризикових суб`єктів господарювання, а саме: ПП «Александр А. Синенко», ТОВ «БЕЛМЕКС», ТОВ «ЕКВАТОР АВТО», ПП «ЗАХІД ГОСПТОРГ», ПП «Медичні аспекти безпеки дорожнього руху», ТОВ «УРОЖАЙНЕ», ТОВ «ПРОМТЯЖІНВЕСТ». Вказано, що позивач до матеріалів справи не долучив документів та пояснень, які б спростовували інформацію, що стала підставою включення ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» до переліку ризикових. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи.

Щодо реєстрації спірних податкових накладних відповідачі зазначили, що за результатами господарської операції відповідно до Договору надання автотранспортних послуг № 1944-ПУ-ПА від 01.06.2022 року, укладеного між ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» (Виконавець) та ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» (Замовник) складено спірні податкові накладні. Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2022 №7791390/42112539, від 06.12.2022 №7791382/42112539, від 06.12.2022 №7791386/42112539, від 06.12.2022 №7791387/42112539, від 06.12.2022, №7791388/42112539, від 06.12.2022 №7791378/42112539, від 06.12.2022 №7791379/42112539, від 06.12.2022 №7791383/42112539, від 06.12.2022 №7791384/42112539, від 06.12.2022 №7791385/42112539, від 06.12.2022 №7791380/42112539, від 06.12.2022 №7791389/42112539, від 06.12.2022 року №7791381/42112539 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 3 від 30.06.2022, № 1 від 18.07.2022, № 2 від 18.07.2022, № 3 від 31.07.2022, № 4 від 31.07.2022, № 1 від 15.08.2022, № 2 від 15.08.2022, № 4 від 31.08.2022, № 5 від 31.08.2022, № 1 від 15.09.2022, № 2 від 15.09.2022, № 3 від 30.09.2022, № 4 від 30.09.2022 з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Отже, причиною відмови у реєстрації спірних податкових накладних є відсутність розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, які свідчили б про проведені розрахунки за договором надання автотранспортних послуг.

Від позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив (вх. № 6699 від 01.02.2023) та відповідь на відзив (вх.№ 47558 від 27.06.2023) у яких навів доводи щодо пропуску відповідачами строку подання відзиву на позовну заяву та щодо неналежності підписанта такого відзиву.

Вказані доводи суд оцінює критично, з огляду на те, що подання відзиву є правом відповідача, а не обов`язком. В свою чергу, доводи щодо неналежності підписанта відзиву спростовуються наданою відповідачем випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, відповідно до якої ОСОБА_1 має право вчиняти дії від імені Головного управління ДПС у Львівській області.

Суд всебічно і повно з`ясував усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» є юридичною особою, яку зареєстровано 05.05.2018 року, що підтверджується відповідною випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач є платником податку на додану вартість з 01.07.2017 року.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД є 41.10 - Організація будівництва будівель.

Між ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» (Виконавець) та ПАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» (Замовник) укладено Договір надання автотранспортних послуг № 1944-ПУ-ПА від 01.06.2022 року.

Відповідно до п.1.1 Договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання своїми силами і засобами надати Замовнику автотранспортні послуги (далі - «Послуги»), код згідно ДКПП 43.12, 49.41, 52, 24, згідно Технічного завдання на надання Послуг, що є невід`ємною частиною даного договору (Додаток № 1) і заявку на надання послуг (далі Заявка). Заявки складаються за формою, зазначеною в Додатку № 2 до даного Договору, які підписуються уповноваженим представником Замовника.

Згідно з п. 1.2 Договору Замовник зобов`язується своєчасно здійснювати оплату за надані Послуги на умовах, передбачених Договором.

Відповідно до п. 2.1 Договору вартість Послуг, що надаються за цим Договором, складає 30255234,30 грн, з урахуванням ПДВ 5042539,05 грн, і визначається відповідно до вартості послуг. Вартість послуг не підлягає зміні протягом терміну дії Договору, крім випадків, передбачених у цьому Договорі.

Згідно з п. 2.2 Договору у вартість Послуг, зазначену в п. 2.1 даного Договору входять всі витрати Виконавця, пов`язані з наданням Послуг, в т.ч. вартість паливномастильних матеріалів.

Відповідно до п. 2.3 Договору оплата за Послуги згідно Технічного завдання та заявки Замовника проводиться за фактично надані послуги.

Згідно з п. 2.4 Договору загальна вартість Послуг за відповідний місяць вказується в Акті здачі-приймання наданих послуг.

Відповідно до п. 2.5 Договору оплата Послуг, наданих Виконавцем у відповідному місяці, здійснюється Замовником протягом 5 (п`яти) робочих днів на 30-ий календарний день з дати підписання обома сторонами Акту здачі-приймання наданих послуг і отримання рахунку від Виконавця, шляхом перерахування грошових коштів в національній валюті України на поточний рахунок Виконавця, зазначений в цьому Договорі.

Згідно з п. 2.6. Договору - вартість послуг може бути змінена тільки за взаємною згодою Сторін за цим Договором.

Відповідно до п. 2.7 Договору Замовник при перерахуванні грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця, в призначенні платежу платіжного доручення в обов`язковому порядку вказує реквізити цього Договору (номер, дата укладення), а також період (місяць, рік), за який здійснюється оплата. У разі не вказівки в призначенні платежу платіжного доручення періоду (місяць, рік), за який здійснюється оплата, то вироблена за таким платіжним дорученням оплата за Послуги за цим Договором зараховується в хронологічному порядку відповідно до дати виникнення зобов`язань з оплати.

Згідно з п. 3.4 Договору - Виконавець за цим Договором надає Послуги своїми силами, а у випадках виникнення необхідності, із залученням третіх осіб. Залучення третіх осіб для надання Послуг за цим Договором можливо тільки за попередньою письмовою згодою з Замовником. При цьому, Виконавець залишається відповідальним у повному обсязі перед Замовником за виконання умов Договору. У разі надання послуг із залученням третіх осіб без узгодження з Замовником, це вважається порушенням Виконавцем своїх зобов`язань за Договором, при цьому Замовник має право не оплачувати такі послуги, а в разі їх попередньої оплати вимагати повернення грошових коштів.

Відповідно до п. 3.7 Договору щодоби уповноважений представник Замовника спільно з уповноваженим представником Виконавця проводять контроль наданих послуг. Всі надані Послуги, а також якість їх надання, Сторонами щодоби письмово фіксуються у дорожніх листах.

Згідно з п.3.13 Договору для надання Послуг за цим Договором Виконавець використовує власні паливно-мастильні матеріали (ПММ).

В червні 2022 року ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» надало послуг за Договором послуг на суму з ПДВ - 1320367,21 грн, що підтверджується Актом № 1 від 30.06.2022 року. У подальшому, керуючись п. 187.1. ст. 181, абз. 1 п. 201.1. ст. 201, абз. 1 п. 201.7. ст. 201 ПКУ, ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» за фактом першої події склало та направило до ДПС на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 3 від 30.06.2022. За результатами автоматизованого моніторингу, реєстрацію вищезазначеної податкової накладної (далі також ПН) було зупинено контролюючим органом про що ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» отримало відповідну квитанцію. Відповідно до інформації зазначеній у квитанції, реєстрацію податкової накладної № 3 від 30.06.2022 року, зупинено у зв`язку з відповідністю підприємства п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

08.07.2022 року відповідачем прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 22918, відповідно до якого встановлена відповідність ТЗОВ «ДЖЕРЕЛОБУД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з тим, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У липні 2022 року ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» надало послуг за Договором послуг на суми з ПДВ - 1173168,97 грн, 589933,27 грн, 858951,49 грн та 540361,09 грн, що підтверджується наявними в матеріалах справи актами за липень 2022.

У подальшому, керуючись п. 187.1. ст. 181, абз. 1 п. 201.1. ст. 201, абз. 1 п. 201.7. ст. 201 ПКУ, ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» за фактом першої події склало та направило до ДПС на реєстрацію в ЄРПН, податкові накладні № 1 від 18.07.2022 р., № 2 від 18.07.2022 р., № 3 від 31.07.2022р. та № 4 від 31.07.2022 р. За результатами автоматизованого моніторингу, реєстрацію вищезазначених ПН було також зупинено контролюючим органом про що ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» отримало відповідні квитанції. Зі змісту вказаних квитанцій слідує, що реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено у зв`язку з відповідністю підприємства п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У серпні 2022 року ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» надало послуг за Договором послуг на суми з ПДВ - 533303,28 грн, 309022,46 грн, 903808,10 грн та 553729,19 грн, що підтверджується відповідними актами за серпень 2022. У подальшому, керуючись п. 187.1. ст. 181, абз. 1 п. 201.1. ст. 201, абз. 1 п. 201.7. ст. 201 ПКУ, ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» за фактом першої події склало та направило до ДПС на реєстрацію в ЄРПН, податкові накладні № 1 від 15.08.2022 р., № 2 від 15.08.2022 р., № 4 від 31.08.2022р. та № 5 від 31.08.2022 р. За результатами автоматизованого моніторингу, реєстрацію вищезазначених ПН було зупинено контролюючим органом про що ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» отримало відповідні квитанції. Зі змісту вказаних квитанцій слідує, що реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено у зв`язку з відповідністю підприємства п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З метою виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, 30.08.2022 року позивач за допомогою програми електронного документообігу надіслав до контролюючого органу повідомлення разом з поясненними та копіями документів, щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також позивачем були долучені дозволи на проведення земельних робіт, господарські договори, первинні документи, штатний розпис, документи про наявність техніки, копії посвідчень на робітників, документи щодо закупки запчастин для техніки у постачальників, документи на оренду приміщень та інші документи, які підтверджують реальність господарської діяльності позивача, наявність у позивача матеріально-технічної бази, декларацію відповідності МТБ вимогам законодавства з питань охорони праці, трудових ресурсів тощо. За результатами розгляду отриманої від позивача інформації та документів контролюючий орган прийняв рішення № 28859 від 08.09.2022 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого знову встановив відповідність ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: «Залишити по п. 8; у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

У вересні 2022 року ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» надало послуг за Договором послуг на суми з ПДВ - 1099392,78 грн, 574646,86 грн, 1327044,02 грн та 578841,02 грн, що підтверджується актом за вересень 2022. В подальшому, керуючись п. 187.1. ст. 181, абз. 1 п. 201.1. ст. 201, абз. 1 п. 201.7. ст. 201 ПКУ, ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» за фактом першої події склало та направило до ДПС на реєстрацію в ЄРПН, податкові накладні № 1 від 15.09.2022 р., № 2 від 15.09.2022 р., № 3 від 30.09.2022р. та № 4 від 30.09.2022 р.

За результатами автоматизованого моніторингу, реєстрацію вищезазначених ПН було також зупинено контролюючим органом про що ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» отримало відповідні квитанції. З метою виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, 14.10.2022 року позивач повторно за допомогою програми електронного документообігу надіслав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та копіями документів, щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також позивачем були долучені дозволи на проведення земельних робіт, господарські договори, первинні документи, штатний розпис, документи про наявність техніки, копії посвідчень на робітників, документи щодо закупки запчастин для техніки у постачальників, документи на оренду приміщень та інші документи, які підтверджують реальність господарської діяльності позивача, наявність у позивача матеріально-технічної бази, сировини, трудових ресурсів тощо. За результатами розгляду отриманої від позивача інформації та документів контролюючий орган прийняв рішення № 32903 від 25.10.2022 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого знову встановив відповідність ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: «Залишити по п. 8; у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування». З метою виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, 09.11.2022 року позивач втретє за допомогою програми електронного документообігу надіслав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та копіями документів, щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. Також позивачем були долучені дозволи на проведення земельних робіт, господарські договори, первинні документи, штатний розпис, документи про наявність техніки, копії посвідчень на робітників, документи щодо закупки запчастин для техніки у постачальників, документи на оренду приміщень та інші документи, які підтверджують реальність господарської діяльності позивача, наявність у позивача матеріально-технічної бази, сировини, трудових ресурсів. Окрім документів, що надавалися вперше і вдруге, позивач додатково надав договори з іншими контрагентами, рахунку, калькуляції, платіжні доручення та інше. За результатами розгляду отриманої від позивача інформації та документів контролюючий орган прийняв рішення № 35871 від 18.11.2022 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого знову встановив відповідність ТЗОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. На думку позивача, таке рішення відповідача не містить розшифровки, яка саме податкова інформація використовувалась відповідачем, тільки зазначено, що платником не в повному обсязі подано первинні документи, щодо постачання/придбання товарів/послуг, але не зазначено, які саме документи, окрім поданих 98 документів.

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору по суті суд керується таким.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області № 35871 від 18.11.2022 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області () виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом - Порядок № 1165).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

В свою чергу, ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктами 5-7 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактари/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; - інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

З огляду на зміст вказаних приписів, суд приходить до висновку, що процедура розгляду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку рішення Комісії, не є процедурою адміністративного оскарження первинного рішення Комісії.

Так, за результатами розгляду документів платника податків не ухвалюється рішення про задоволення/відмову в задоволенні скарги платника податку, а виноситься аналогічне рішення, яке додатково враховує обсяг та зміст поданих до Комісії інформації та копій документів.

Критерієм ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплений у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та застосований Комісією ГУ ДПС у Львівській області, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п. 8 Додатку 1).

З аналізу вищенаведеної норми вбачається, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання підприємством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

З огляду на викладене, контролюючий орган має дотримуватись послідовності дій при прийнятті відповідного рішення.

Дослідивши оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість № 35871 від 18.11.2022 суд встановив, що контролюючим органом порушено процедуру прийняття вказаних рішень.

Так, з відзиву на позовну заяву слідує, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку із висновком контролюючого органу про те, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що за результатами проведеного моніторингу інформаційних ресурсів ДПС України АІС «Податковий блок», даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій суб`єктів господарювання встановлено, що ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» здійснювало придбання послуг/ТМЦ у ризикових суб`єктів господарювання, а саме:

- ПП «АЛЕКСАНДР А. СИНЕНКО» () транспортні послуги на суму 386 670 грн;

- ТзОВ «БЕЛМЕКС» () транспортні послуги спеціалізованої дорожньо-будівельної техніки на суму 187723,97 грн;

- ТзОВ «ЕКВАТОР АВТО» () транспортні послуги спеціалізованої дорожньо-будівельної техніки на суму 178497,14 грн;

- ПП «ЗАХІД ГОСПТОРГ» () суборенда спеціалізованої дорожньо-будівельної техніки на суму 39810,60 грн;

- ПП «Медичні аспекти безпеки дорожнього руху» () послуги по проведенню перед рейсових медичних оглядів водіїв транспортних засобів на суму 9600,00 грн;

- ТзОВ «УРОЖАЙНЕ» () транспортні послуги на суму 480000 грн;

- ТзОВ «ПРОМТЯЖІНВЕСТ» (), змінено назву на ТзОВ «ОТТО ТРЕЙД» ланцюг гусеничний, болт з гайкою на суму 30000 грн.

Разом з тим з досліджених судом рішень встановлено, що оскаржувані рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою «підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій», та не містить доказів наявності податкової інформації та в кого вона отримана, що саме свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Також, в оскаржуваних рішеннях відповідачем, в рядку «Податкова інформація» не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Отже, оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Таким чином, суд дійшов до висновку про необґрунтованість складання рішень комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 35871 від 18.11.2022 про відповідність ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зазначена правова позиція узгоджується з правовою позицією Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, викладеною у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 та у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20, в яких суд дійшов висновку, що порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості. При вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії.

У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Крім того, суд враховує, що позивачем неодноразово подавалися контролюючому органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» додавало такі документи: дозволи на проведення земельних робіт, господарські договори, первинні документи, штатний розпис, документи про наявність техніки, копії посвідчень на робітників, документи щодо закупки запчастин для техніки у постачальників, документи на оренду приміщень та інші документи, які підтверджують реальність господарської діяльності позивача, наявність у позивача матеріально-технічної бази, сировини, трудових ресурсів тощо, договори з іншими контрагентами, рахунку, калькуляції, платіжні доручення та інше.

Тому в цій частині позовні вимоги ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд враховує таке.

Під ефективним засобом (способом) захисту порушених прав позивача слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Абзацом 15 пункту 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, на думку суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення у цій справі, є зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

За таких обставин суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

Відтак вказана позовна вимога також підлягає задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2022 року №7791390/42112539, від 06.12.2022 року №7791382/42112539, від 06.12.2022 року №7791386/42112539, від 06.12.2022 року №7791387/42112539, від 06.12.2022 року №7791388/42112539, від 06.12.2022 року №7791378/42112539, від 06.12.2022 року №7791379/42112539, від 06.12.2022 року №7791383/42112539, від 06.12.2022 року №7791384/42112539, від 06.12.2022 року №7791385/42112539, від 06.12.2022 року №7791380/42112539, від 06.12.2022 року №7791389/42112539, від 06.12.2022 року №7791381/42112539 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з тієї підстав відповідності позивача критеріям ризикових платників податку.

Водночас на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

При цьому суд враховує, що в цій справі встановлено те, що рішення про відповідність ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника податку визнано таким, що підлягає скасуванню.

Крім того, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактари/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

При цьому суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивач щодо податкових накладних з приводу господарської діяльності із контрагентом ПРАТ «ДТЕК ПАВЛОГРАДВУГІЛЛЯ» надавав відповідачу такі документи: договори, Акти, платіжні доручення, рахунки, дозволи, декларації відповідності, калькуляції, договори оренди, договір факторингу, меморіальні ордери, квитанції, акти розшифровки, накази.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями документів, які підтверджують факт наявності підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з настанням першої події.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується наданими позивачем документами, на підставі яких складено податкові накладні.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних у зв`язку з передачею товару позивачем.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також на висновки суду про неправомірність віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації спірних податкових накладних.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні та фінансові документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, спричинили б втрату такими документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу «Електронний кабінет платника» були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому відповідач в оскаржуваному рішенні не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Ураховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2022 року №7791390/42112539, від 06.12.2022 року №7791382/42112539, від 06.12.2022 року №7791386/42112539, від 06.12.2022 року №7791387/42112539, від 06.12.2022 року №7791388/42112539, від 06.12.2022 року №7791378/42112539, від 06.12.2022 року №7791379/42112539, від 06.12.2022 року №7791383/42112539, від 06.12.2022 року №7791384/42112539, від 06.12.2022 року №7791385/42112539, від 06.12.2022 року №7791380/42112539, від 06.12.2022 року №7791389/42112539, від 06.12.2022 року №7791381/42112539.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 3 від 30.06.2022, № 1 від 18.07.2022, № 2 від 18.07.2022, № 3 від 31.07.2022, № 4 від 31.07.2022, № 1 від 15.08.2022, № 2 від 15.08.2022, № 4 від 31.08.2022, № 5 від 31.08.2022, № 1 від 15.09.2022, № 2 від 15.09.2022, № 3 від 30.09.2022, № 4 від 30.09.2022 суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в цьому випадку ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 3 від 30.06.2022, № 1 від 18.07.2022, № 2 від 18.07.2022, № 3 від 31.07.2022, № 4 від 31.07.2022, № 1 від 15.08.2022, № 2 від 15.08.2022, № 4 від 31.08.2022, № 5 від 31.08.2022, № 1 від 15.09.2022, № 2 від 15.09.2022, № 3 від 30.09.2022, № 4 від 30.09.2022 що складені ТзОВ «ДЖЕРЕЛО-БУД», датою їх подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 (справа № 822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа № 1740/2004/18).

Покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Відповідно до пункту п`ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Частиною другою цієї ж статті передбачено, що розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до правил частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову з урахуванням викладеного та з огляду на те, що відповідачами у цій справі є Головне управління ДПС у Львівській області та ДПС України судові витрати у вигляді судового збору за вимоги, пов`язані з реєстрацією податкових накладних, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у розмірі 13893,60 грн з кожного.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 35871 від 18 листопада 2022 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06.12.2022 року №7791390/42112539, від 06.12.2022 року №7791382/42112539, від 06.12.2022 року №7791386/42112539, від 06.12.2022 року №7791387/42112539, від 06.12.2022 року №7791388/42112539, від 06.12.2022 року №7791378/42112539, від 06.12.2022 року №7791379/42112539, від 06.12.2022 року №7791383/42112539, від 06.12.2022 року №7791384/42112539, від 06.12.2022 року №7791385/42112539, від 06.12.2022 року №7791380/42112539, від 06.12.2022 року №7791389/42112539, від 06.12.2022 року №7791381/42112539.

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати податкові накладні № 3 від 30.06.2022, № 1 від 18.07.2022, № 2 від 18.07.2022, № 3 від 31.07.2022, № 4 від 31.07.2022, № 1 від 15.08.2022, № 2 від 15.08.2022, № 4 від 31.08.2022, № 5 від 31.08.2022, № 1 від 15.09.2022, № 2 від 15.09.2022, № 3 від 30.09.2022, № 4 від 30.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» (), датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» () судовий збір у сумі 13893 (тринадцять тисяч вісімсот дев`яносто три) грн 60 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПРОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЖЕРЕЛО-БУД» () судовий збір у сумі 13893 (тринадцять тисяч вісімсот дев`яносто три) грн 60 копійок.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Желік О.М