Справа № 620/5884/23
Суддя: Тихоненко О.М.
Дата ухвалення: 2023-07-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 липня 2023 року м. Чернігів Справа № 620/5884/23

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Італтекс Меріно" про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області звернулось до суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Італтекс Меріно" про надання позивачу дозволу на погашення податкового боргу відповідача в сумі 162937,88 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що відповідач є платником податків і зобов`язаний сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законодавством терміни, однак всупереч вимогам Податкового кодексу України відповідач свої податкові зобов`язання виконує неналежним чином та має податковий борг.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 22.05.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Вищезазначену ухвалу суду від 22.05.2023 відповідач отримав 29.05.2023, однак правом для подання відзиву не скористався.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІТАЛТЕКС МЕРІНО» має статус юридичної особи, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 18.06.2014.

Відповідач перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Чернігівській області (Чернігівська ДПІ (м. Чернігів) за основним місцем обліку.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпункт 4.1.1. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України (далі - ПК України, ПКУ) передбачає, що однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 ст.14 ПК України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Положеннями абзацу першого підпункту 87.1 статті 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з підпунктом 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через ЗО календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. ( в редакції, що діяла до 16.01.2020 року - 60 днів).

Таким чином, встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що податковий борг має бути узгодженим, а звернення контролюючим органом до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

недостатність коштів для погашення податкового боргу на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Тільки сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду: від 06.05.2020 року у справі № 820/899/17; від 01.10.2021 р. у справі №440/1449/20; від 03.08.2022 року у справі №520/6746/2020; від 19.07.2022 року у справі № 280/3620/20.

Наявність податкового боргу та його узгодженість підтверджена рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 15.12.2022 у справі №620/7235/22, відповідно до якого суд постановив стягнути з ТОВ «ІТАЛТЕКС МЕРІНО» суму податкової заборгованості 162 937 грн. 88 коп., а саме:

пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у сумі 58269,74 грн.;

податку на прибуток у сумі 104 668,14 грн.

Станом на дату подачі цього позову судове рішення від 15.12.2022 у справі №620/7235/22 відповідачем у добровільному порядку не виконано та за цим рішенням наразі непогашеною є сума податкового боргу 162937 грн. 88 коп.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру судових рішень рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 15.12.2022 у справі №620/7235/22 відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України набрало законної сили - 16.01.2023.

Підстави та суми нарахованого зобов`язання, а також розмір податкового боргу підтверджуються інтегрованою карткою платника ПДВ, що відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року № 5 «Про затвердження Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загально обов`язкове державне соціальне страхування» (зареєстрований в Міністерстві юстиції 15 березня 2021 р. за N321/35943) ведеться з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків та зборів, містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Відповідно до приписів пунктів 59.1 та 59.4 ст.59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Відповідно до пунктів 59.1 та 59.4 статті 59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Контролюючим органом на адресу відповідача надсилалась податкова вимога від 21.01.2022 №0-2526 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що передбачено приписами пункту 58.3 статті 58, пункту 42.2 статті 42 ПК України.

Зазначена податкова вимога була вручена відповідачу, що підтверджується відповідним повідомленнями про вручення поштового відправлення.

Положеннями пункту 59.5 статті 59 ПК України визначено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Факт передачі майна відповідача у податкову заставу підтверджується наступними обставинами та наданими доказами.

Відповідно до пункту 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу майна, а також будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Статтею 88 ПК України визначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно положень, наведених у п. 89.1 ст. 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп. 89.1.1 п. 89.1 ст. 89 ПК України); несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 ПК України).

Пунктом 89.2 ст. 89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби.

На підставі вищезазначених правових норм:

відповідачу 21.01.2022 за №587/6/25-01-13-02-12 був направлений лист-застереження з пропозицією визначити активи для проведення опису у податкову заставу та рішення керівника контролюючого органу про опис майна у податкову заставу №589/6/25-01-13-02-05 від 21.01.2022р.;

податковим керуючим відповідно до підпункту 89.3 статті 89 ПК України складено Акт №1312/6/25-01-13-02-06 від 02.02.2022 опису активів, на які поширюється право податкової застави, в якому зазначено, що у власності боржника перебуває: автомобіль SKODA OCTAVIA А7, НОМЕР_1 , номер кузова НОМЕР_2 , 2017 року випуску, білого кольору.

Відповідно до вимог пункту 89.8 статті 89 ПК України податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження, що підтверджується витягом від 02.02.2022р. №77842577.

Недостатність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, необхідних для погашення податкового боргу підтверджується наступним.

Відповідно до пункту 95.3 статті 95 ПК України до банківських установ, що обслуговують рахунки відповідача, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області були направлені наступні платіжні інструкції для стягнення податкового боргу (інкасові доручення):

до AT «Укрексімбанк»: від 20.02.2023р. №172 на суму 58269,74 грн.; від 09.03.2023р. №406 на суму 104668,14 грн.; від 20.02.2023р. №180 на суму 104668,14 грн.; від 20.02.2023р. №181 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №323 на суму 58269,74 грн.; від 09.03.2023р. №407 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023р. №328 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023р. №324 на суму 58269,74 грн.;

до Філія - Чернігівське обласне управління AT «Ощадбанк»: від 06.03.2023 р. №331 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023р. №321 на суму 58269,74 грн.; від 20.02.2023р. №167 на суму 58269,74 грн.; від 20.02.2023р. №177 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №330 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023р. №329 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №320 на суму 58269,74 грн.; від 09.03.2023р. №403 на суму 104668,14 грн.;

до АТ «Укрбудінвестбанк»: від 20.02.2023р. №182 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023р. №334 на суму 104668,14 грн.; від 20.02.2023 р. №173 на суму 58269,74 грн.;

до АТ КБ «Приватбанк»: від 06.03.2023 р. №326 на суму 58269,74 грн.; від 20.02.2023р. №183 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №335 на суму 104668,14 грн.; від 20.02.2023 р. №174 на суму 58269,74 грн.;

до АТ «Сенс Банк»: від 20.02.2023 р. №179 на суму 104668,14 грн.; від 20.02.2023 р. №170 на суму 58269,74 грн.;

до ПуАТ «КБ «Акорд банк»: від 20.02.2023 р. №184 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №336 на суму 104668,14 грн.; від 06.03.2023 р. №327 на суму 58269,74 грн.; від 09.03.2023 р. №410 на суму 104668,14 грн.

Разом з тим, зазначені платіжні інструкції повернуті банками без виконання згідно з пунктами 12, 27, п.69, п.80 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженою постановою Правління Національного банку України №163 від 29 липня 2022 року, у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках платника та/або у зв`язку з арештом коштів на рахунках відповідача та забороною їх використання до надходження платіжної інструкції стягувана за тим документом про арешт коштів, для забезпечення виконання якого накладався арешт, або до отримання передбачених законодавством України документів про зняття арешту з коштів.

З наведених обставин погашення податкового боргу ТОВ «ІТАЛТЕКС МЕРІНО» з посиланням на відповідні докази вбачається, що податковий орган дійсно вжив усю передбачену ПКУ сукупність заходів, спрямованих на стягнення коштів з платника податків, до звернення з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

При цьому є наявною вся сукупність умов (узгоджена сума податкового боргу, відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, наявність майна відповідача у податковій заставі), що надає право контролюючому органу відповідно до підпункт 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Дотримуючись приписів частини 5 статті 94, частини 4 ст.99 КАС України, позивач зазначає про наявність у нього оригіналів письмових та електронних доказів, копії яких додані до цієї позовної заяви.

Таким чином, суд вважає, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Чернігівській області є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Італтекс Меріно" про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна - задовольнити повністю.

Надати Головному управлінню ДПС у Чернігівській області дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Італтекс Меріно" в сумі 162937,88 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС у Чернігівській області, вул. Реміснича, 11, Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124.

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Італтекс Меріно" (вул. Івана Мазепи, буд. 66, м. Чернігів, 14014, ).

Повний текст рішення складено 03.07.2023.

Суддя О.М. Тихоненко