Справа № 480/8106/22
Суддя: О.О. Осіпова
Дата ухвалення: 2023-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
21 червня 2023 року Справа № 480/8106/22
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Осіпової О.О.,
за участю секретаря судового засідання - Жучкова Т.В.,
представника позивача - Зубрева В.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/8106/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області, якій просить:
1) Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано- Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 №741.
2) Зобов`язати Головне управління ДПС у Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Також представник позивач просить відшкодувати на його користь усі понесені судові витрати шляхом стягнення за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Івано-Франківській області.
Свої вимоги мотивує тим, що всупереч додатку 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, в оскаржуваному рішенні Комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області від 15.07.2022 року №741, у відповідному полі, вказаний лише пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку та загальне посилання щодо участі позивача в ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту.
Контролюючим органом не наведено переліку контрагентів позивача з ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів, не конкретизовано, які ж саме операції з придбання послуг у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості. в тому числі у відносинах з контрагентом ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), слугували підставою для віднесення «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до переліку ризикових платників податку та не зазначено, які ж саме документи є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
Відтак, позивач був позбавлений можливості подати відповідні документи, необхідні для розгляду питання щодо виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, як передбачено Порядком №1165, оскільки не був обізнаний, про яку участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту йдеться в оскаржуваному рішенні, які саме контрагенти та операції з придбання товарів/послуг у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості, в тому числі у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), слугували підставою для віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, а також які саме документи є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
Водночас, самим позивачем вжито усіх заходів для доведення перед контролюючим органом відсутності ознак ризиковості ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН».
Так, зважаючи на відсутність обґрунтування оскаржуваного рішення від 15.07.2022р. №741, позивачем в через програмне забезпечення «М.Е.Dос» були подані письмові Пояснення.
Доданими до позову доказами підтверджується, що 09.09.2022 року позивачем через програмне забезпечення «М.Е.Dос» було подано відповідне повідомлення з Поясненням №0709- 22/199 від 07.08.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741 та документами, необхідними для розгляду питання щодо виключення ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, про що свідчить Квитанція №2 від 09.09.2022 року.
Всі надані позивачем документи на підтвердження господарських операцій, оформлені ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» в рамках укладених Договорів, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пунктів 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Таким чином, незважаючи на надані позивачем на спростування висновку податкового органу вичерпні письмові Пояснення: №0709-22/199 від 07.08.2022 року щодо Рішення від 15.07.2022 року №741 з додаванням 41 первинного документу та інформації, наданої в наступному Поясненні позивача №0610-22/199 від 06.10.2022 року, на підтвердження реальності господарських операцій та спростування висновку про належність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до ризикових, податковий орган наступні рішення лише з підстав загальних посилань на недостатність документів.
На думку представника позивача, зміст оскаржуваного рішення податкового органу від 15.07.2022 року №741 не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для позивача рішення, не містить чіткого визначення підстав та мотивів щодо відповідності платника податку на додану вартість ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості, що свідчить про протиправність оскаржуваного рішення, як акту індивідуальної дії, і є, згідно із правозастосовчими критеріями Верховного Суду, достатньою підставою для його скасування.
Крім того, поширення на позивача ризиковості через стосунки з іншими ризиковими платниками податків, в тому числі з ТОВ «АНЛАР ОПТ», суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.
Зазначає, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених Податковим кодексом України.
Таким чином, посилання податкового органу в оскаржуваному рішенні на віднесення контрагентів, в тому числі у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), до ризикових, як на підставу віднесення ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до переліку ризикових платників податків, та у подальших рішеннях на недостатність наданих документів на спростування такого висновку, є безпідставним, оскільки, зважаючи на неконкретизацію господарських операцій з ризиковими контрагентами і переліку документів, та, з іншого боку, на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про реальність господарських операцій, зокрема, між позивачем та контрагентом - ТОВ «АНЛАР ОПТ» і які також надані податковому органу, відповідач не мав правових підстав для прийняття оскаржуваного рішення про відповідність платника податку на додану вартість - ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
Відповідачем не зазначено податкової інформації, що передбачено додатком 4 Порядку №1165, на підставі якої прийнято оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, та не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
Виходячи із системного аналізу положень чинного законодавства України та наявних доказів, позивач наголошує на тому, що оскаржуване Рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області від 15.07.2022 року №741, яким встановлена відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, прийнято не у спосіб визначений законом, є необґрунтованим, протиправним та підлягає скасуванню.
Щодо вимоги позивача про зобов`язання Головного управління ДПС у Івано-Франківській області виключити ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, позивач вказує, що наявність запису в базах даних ДПС України про ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» як «ризикове підприємство» порушує його права та охоронювані законом інтереси, оскільки не дозволяє виконувати покладений на останнього обов`язок щодо реєстрації податкових накладних (п. 201.1 ст. 201 ПК України), а також утворює складнощі відносинах з контрагентами - платниками податку на додану вартість, що фактично позбавляє можливості належним чином проводити свою господарську діяльність.
При цьому, такі додаткові ускладнення у вигляді необхідності надання позивачем додаткових документів та пояснень задля здійснення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування після зупинення їх реєстрації, ставлять позивача у нерівне становище відносно інших платників податку, не включених до переліку ризикових, податкові накладні/розрахунки коригування яких реєструються у Єдиному реєстрі податкових накладних безперешкодно та своєчасно.
Також позивач звертає увагу, що внаслідок прийняття оскаржуваного рішення про включення платника до переліку ризикових платників податків, позивач потрапляє у стан правової невизначеності, позаяк контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно подати для виключення платника податків з переліку ризикових.
За таких обставин, належним способом захисту порушеного права позивача у спірних відносинах буде саме зобов`язання Головного управління ДПС у Івано-Франківській області виключити ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Задоволення судом такої позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Ухвалою від 12.12.2022р. провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання, яке відкладалося внаслідок неявки у засідання представників сторін.
02.01.2023р. представником відповідача подано відзив на позовну заяву (т.1, а.с.186-192), в якому, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, посилається на те, що оскаржуване рішення є правомірним, оскільки у спірному рішенні у податкового органу була наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, а саме встановлено реєстрацію податкових накладних платникам, які в подальшому здійснюють підміну товарних позицій, що ставить під сумнів їх реальність, відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Івано-Франківській області направлено Повідомлення про надання інформації та копій документів № 1 від 09.09.2022 року щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у кількості 42 додатків, щодо розкриття реальної господарської діяльності підприємства.
Аналізуючи номенклатуру товаро-матеріальних цінностей, що були придбані та реалізовані ТОВ МВП "ДЕТАЛЬ ВАГОН впродовж звітних періодів 2022року, на думку представника відповідача, можна зробити висновок щодо участі суб`єкта господарювання у формуванні схемного кредиту з ПДВ з елементами ризиковості, а саме, придбання в значних обсягах послуг з ремонту надресорної балки, демонтаж буксових вузлів, механічне очищення колісних пар від залишків бруду, фарби, мастил та інших забруднень, криогенний бластінг важкодоступних місць колісної пари і її складальних одиниць у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), яке ймовірно здійснює ризикову діяльність та включене до переліку ризикових субєктів господарювання.
В свою чергу, ТОВ "ВП "ДЕТАЛЬ ВАГОН (код 38817937) в липні 2022р. подано на реєстрацію податкові накладні на адресу ПАТ «Полтавський Гірничо-збагачувальний комбінат» (00191282) з номенклатурою послуг: «Капітальний ремонт на піввагону».
Враховуючи дану інформацію, було запропоновано включити ТзОВ МВП "ДЕТАЛЬ ВАГОН" (код 38817937) в перелік ризикових платників податків згідно з п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки згідно з аналізу баз даних ДПС товариство приймає участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту. Наявна податкова інформація щодо ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів, у тому числі, але не виключно, першої ланки, зокрема: придбання послуг у ТОВ «АНЛАР ОПТ" (44312911), який здійснює ризикову діяльність та включений до переліку ризикових платників.
Зважаючи на наведені норми законодавства, представник відповідача вважає, що контролюючим органом правомірно прийнято спірне рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
20.02.2023р. представником позивача подано відповідь на відзив (т.2, а.с.1-10), відповідно до якої податкова інформація має бути розшифрована та зазначена у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Не зазначення у рішенні розшифрування податкової інформації позбавляє права платника податків на подання таких документів з метою спростування доводів контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення до ризикових платників податків.
Таким чином, зважаючи на неконкретизацію відповідачем господарських операцій з ризиковими контрагентами і переліку документів, які на його думку, свідчать про наявність ризиковості операцій позивача із зазначенням таких операцій, та, з іншого боку, на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про реальність господарських операцій, зокрема, між позивачем та контрагентом - ТОВ «АНЛАР ОПТ» і які також надані податковому органу, відповідач не мав правових підстав для прийняття оскаржуваного рішення.
Зазначає, що відповідач мав і має у своєму розпорядженні всі документи, які додані до позову, і які є достатніми для переконливого висновку щодо реальності господарських операцій позивача, зокрема, у відносинах з контрагентом ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), та висновку про відсутність підстав для віднесення ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до переліку ризикових платників податків.
Крім того, представник позивача зауважує, що у процесі прийняття оскаржуваного рішення відповідач вимог щодо конкретного переліку достатніх для прийняття позитивного рішення документів позивачу не визначав, з огляду на що, відповідність чи не відповідність переліку документів, наданих суду, та тих, що надавались Комісії, взагалі жодного значення для правильного вирішення справи не має.
14.04.2023р. від представника ГУ ДПС у Івано-Франківській області надійшли письмові пояснення (т.2,а.с.55-58), відповідно до яких ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" змінило своє місце державної реєстрації і було взято на облік у Головному управлінні ДПС у Сумській області (м. Лебедин). Позивачем 09.09.2022р. та 16.10.2022р. подано повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, які були розглянуті Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. За результатами розгляду вищезазначених Повідомлень 20.09.2022р. та 17.10.2022р. складено протоколи № 240 та №280, де Комісією, за результатами голосування прийняті рішення Головним управлінням ДПС у Сумській області №1915 від 20.09.2022р. та №2012 від 17.10.2022р. , зокрема, ухвалено не виключати позивача з переліку ризикових платників, як такого, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відтак, виходячи з наявності рішень, №1915 від 20.09.2022р. та №2012 від 17.10.2022р. Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" критеріям ризиковості, рішення №741 від 15.07.2022р. Головного управління ДПС у Івано-Франківській області не призвело до порушеного права ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН", а тому за відсутності факту надання позивачем документів та пояснень до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області.
Ухвалою від 03.05.2023р. підготовче провадження у справі закрито та призначено судове засідання, яке відкладалося у зв`язку з технічною неможливістю представників відповідача бути присутніми на розгляді справи та необхідністю їх виклику у наступне судове засідання.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.
Представники відповідача, належним чином повідомлені про день, час та місце розгляду справи (т.2,а.с.103), в судове засідання не з`явилися, клопотань про відкладення розгляду справи від них не надходило.
Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, з огляду на наступні підстави.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» (скорочена назва - ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН»), ідентифікаційний код юридичної особи 38817937 (у подальшому - ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН», позивач) є суб`єктом господарювання, зареєстрованим у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань та є платником податків на додану вартість, що підтверджується доданими до позову копіями Статуту, Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Витягу з реєстру платників податку на додану вартість.
Зазначені обставини підтверджуються Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Договором оренди комерційної нерухомості №63Е100-766/19 від 08.02.2019 року (за попереднім місцем державної реєстрації позивача) та Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань і Договором оперативної оренди об`єкта нерухомості №15-08/22 від 15.08.2022 року (за актуальним місцем державної реєстрації позивача).
Видами господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» є, зокрема: ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів (основний) (КВЕД 33.17) та ремонт і технічне обслуговування інших машин та устаткування (КВЕД 33.19), що вбачається зокрема з Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Фінансово-господарську діяльність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» здійснює з грудня 2015 року, входить з липня 2017 року до складу учасників (засновників) Корпорації «ДЕТАЛЬ ВАГОН ГРУП» (ідентифікаційний код юридичної особи 4142813, адреса: місто Дніпро, вулиця Старокозацька, будинок 25, офіс 8), що підтверджується установчим Договором Корпорації, та на договірних підставах займається організацією послуг з капітального ремонту вантажних залізничних вагонів для ПрАТ «Полтавський ГЗК» на виробничих потужностях вагоноремонтних підприємств АТ «Укрзалізниця».
Для здійснення діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» має наступні договірні відносини: з замовником - ПрАТ «Полтавський ГЗК» - Договір підряду №729 від 31.03.2020 року (попередній договір - №ВПДВ-ПГОК/КР-2019 про надання послуг з ремонту вантажних вагонів від 23.03.2019 року); з підрядником - АТ «Укрзалізниця» - Договір підряду про виконання планового ремонту вантажних вагонів № ОД/В-21-602дНЮ від 29.12.2021 року; з перевізником - ТОВ «ОЛДНАВІ» -Договір про надання послуг №ТР-0309/01 від 03.09.2021 року - для перевезення вантажів в межах надання позивачем послуг по організації ремонту вантажних вагонів; з підрядником ТОВ «АНЛАР ОПТ» - Договір про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року - для демонтажу та монтажу буксових вузлів, очищення від бруду колісних пар з використанням сухого льоду (криогенний бластинг), ремонту надресорних та бокових балок, кришок люків вантажних вагонів тощо.
Детальне викладення виробничої схеми господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з надання послуг по організації ремонту вантажних залізничних вагонів (на прикладі одного вагону) з посиланням на договори та первинні документи у її хронологічній послідовності викладено, зокрема, у поясненнях позивача: №0709-22/199 від 07.08.2022 року до рішення відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741.
Для виконання виробничих завдань позивач орендує складське приміщення площею 35 кв. м за адресою: м. Дніпро, вул. Любарського, 143 згідно Договору оренди складського приміщення №1504 від 01.08.2020 року.
Наведені обставини підтверджуються договором оренди та первісними документами, Повідомленням за формою №20-ОПП та Квитанцією до повідомлення
Крім того, для виконання завдань господарської діяльності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» має найманих працівників, що підтверджується Наказом №2-111 від 30.11.2021 року про затвердження змін до штатного розпису, Штатним розписом, Податковими розрахунками сум доходу і сум утриманого з них податку за 4-й квартал 2021 року та 1-й квартал 2022 року, відповідними Квитанціями до податкових розрахунків, копії яких додані до позову.
У своїй господарській діяльності позивач має позитивну ділову репутацію, що вбачається з листа Первомайської ОДПІ ГУ ДФС у Луганській області від 02.11.2018 року №322/10/12-10-26, листів контрагентів, зокрема, АТ «Укрзалізниця», ПрАТ «Полтавський ГЗК».
Згідно з інформацією, оприлюдненою на офіційному сайті Головного управління у Луганській області 20.06.2022 року, у зв`язку з продовженням військового конфлікту на території Луганської області та встановленню простою у роботі Головного управління ДПС у Луганській області, наказом ДПС України від 09.06.2022 №311 виконання повноважень ГУ ДПС у Луганській області закріплено за Головним управління ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується доданою до позову роздруківкою з офіційного сайту Головного управління у Луганській області в мережі Інтернет.
На підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, Комісією Головного управління ДПС у Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741, згідно з яким ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У графі «Податкова інформація» зазначено: згідно з аналізом баз даних ДПС товариство приймає участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту. Наявна податкова інформація щодо ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів у тому числі, але не виключно, першої ланки, зокрема: придбання послуг у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), який здійснює ризикову діяльність та включений до переліку ризикових платників.
При цьому в Рішенні контролюючим органом не розшифрована податкова інформація: щодо прийняття позивачем участі у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту; щодо переліку контрагентів позивача з ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів, не конкретизовані та не зазначені документи, в тому числі у відносинах з контрагентом ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), які є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
09.09.2022 року, через програмне забезпечення «М.Е.Dос», позивачем подано до податкового органу в електронній формі в установленому порядку і форматі (стандарті) Повідомлення від 09.09.2022 року №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків з додаванням електронного файлу з письмовим Поясненням №0709-22/199 від 07.08.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741 та 41-го електронного файлу з копіями первинних документів, які також долучені до позову, на підтвердження реальності господарських операцій ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН», що підтверджується Квитанцією №2 від 09.09.2022 року.
У подальшому, за результатами розгляду зазначеного Пояснення позивача та доданих до нього документів Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.09.2022 року №1915, яким, за результатами розгляду інформації, наданої в Поясненнях позивача від 09.09.2022 року, прийнято рішення про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
У графі Податкова інформація зазначено: «Документи надані не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
06.10.2022 року через програмне забезпечення «М.Е.Dос» позивачем подано до податкового органу в електронній формі в установленому порядку і форматі (стандарті) Повідомлення від 06.10.2022 року №2 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків з додаванням електронного файлу з додаванням письмового Пояснення №06/10 - 22/199 від 06.10.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.09.2022 року за №1915 та 54-х електронних файлів з копіями первинних документів, які, на розсуд позивача, є необхідними для спростування наведеного в зазначеному Рішенні податкового органу висновку.
Подання зазначеного Пояснення та первинних документів підтверджується Квитанцією №2 від 06.10.2022 року.
Однак, Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17.10.2022 року №2012 за результатами розгляду інформації, наданою в поясненнях позивача від 06.10.2022 року.
У графі Податкова інформація зазначено: «Документи надані не в повному обсязі, відповідно до вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Вказане рішення не є предметом розгляду цієї справи.
Позивач вважає рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області від 15.07.2022 року №741, яким встановлена відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з наступних підстав.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
В силу пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010, № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 (далі за текстом - Порядок № 569).
Зокрема, пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації. Відповідно до п. п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі за текстом - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 6 та пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації №1165 встановлена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Абзацом 14 пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, твердження представників відповідача про те, що за умови наявності рішень, №1915 від 20.09.2022р. та №2012 від 17.10.2022р. Головного управління ДПС у Сумській області про відповідність ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" критеріям ризиковості, рішення №741 від 15.07.2022р. Головного управління ДПС в Івано-Франківській області не призвело до порушеного права ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН", є безпідставним, оскільки в разі прийняття кожного рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку реєстрація поданих ним податкових накладних/розрахунків коригування зупиняється, доки вони не будуть оскаржені та скасовані в адміністративному або судовому порядку.
Положеннями пункту 6 Порядком № 1165 також передбачено, що у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Як вже зазначалось вище, Порядком №1165 прямо передбачена можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Згідно з Порядком №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, за змістом Порядку №1165 виключення комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області позивача з переліку ризикових у цьому випадку можливе тільки підставі судового рішення про скасування саме рішення комісії ГУ ДПС у Івано-Франківській області №742 від 15.07.2022р., яке спричиняє негативні правові наслідки для діяльності позивача.
Зокрема, як пояснив представник позивача під час розгляду справи судом, з підстав віднесення до переліку ризикових платників податків згідно з оскаржуваним рішенням відповідача товариство не має можливості зареєструвати в ЄРПН складені у договірних відносинах з ПрАТ «Полтавський ГЗК» податкові накладні: №18 від 26.04.2022 року; №19 від 26.04.2022 року; №1 від 04.05.2022 року; №2 від 04.05.2022 року; №3 від 25.05.2022 року; №2 від 01.06.2022 року; №3 від 01.06.2022 року; №6 від 29.06.2022 року; №8 від 30.06.2022 року; №3 від 21.07.2022 року; №5 від 25.07. 2022 року; №6 від 25.07.2022 року; №8 від 12.08.2022 року; №9 від 17.08.2022 року; №10 від 18.08.2022 року; №2 від 29.09.2022 року; №3 від 29.09.2022 року; №1 від 03.10.2022 року; №2 від 11.10.2022 року, що підтверджується доданими до позову копіями накладних та Квитанцій про зупинення реєстрації зазначених накладних в ЄРПН.
З урахуванням викладеного та наявності реальних перешкод у подальшій господарській діяльності позивача, включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість створює правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих платником.
Негативні наслідки від необґрунтованого прийняття зазначеного рішення полягають також у тому, що контрагенти позивача не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин між позивачем та його контрагентами.
Отже, наявність запису в базах даних ДПС України про ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» як «ризикове підприємство» порушує його права та охоронювані законом інтереси, оскільки не дозволяє виконувати покладений на останнього обов`язок щодо реєстрації податкових накладних (п. 201.1. ст. 201 ПК України), а також утворює складнощі відносинах з контрагентами - платниками податку на додану вартість, що фактично позбавляє можливості належним чином проводити свою господарську діяльність.
Тому твердження представників відповідача про відсутність порушення прав товариства оскаржуваним у цій справі рішення є необґрунтованим та не може бути підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.
Як вбачається з обставин спору, оскаржуване рішення прийнято з підстав відповідності ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку, а саме, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає, що такий критерій, як наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Отже, податкова інформація має бути розшифрована та зазначена у рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, та не зазначення у рішенні розшифрування податкової інформації позбавляє права платника податків на подання необхідних документів з метою спростування доводів контролюючого органу щодо підстав та причин віднесення до ризикових платників податків.
Проте, в оскаржуваному рішенні Комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області від 15.07.2022 року №741, у відповідному полі, вказаний лише пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку та загальне посилання щодо участі позивача в ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту.
Контролюючим органом не наведено переліку контрагентів позивача з ризикових операцій за ланцюгами руху ПДВ контрагентів, не конкретизовано, які ж саме операції з придбання послуг у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості, в тому числі у відносинах з контрагентом ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), слугували підставою для віднесення «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до переліку ризикових платників податку та не зазначено, які ж саме документи є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
Відтак, позивач був позбавлений можливості подати відповідні документи, необхідні для розгляду питання щодо виключення з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, як передбачено Порядком №1165, оскільки не був обізнаний, про яку участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту йдеться в оскаржуваному рішенні, які саме контрагенти та операції з придбання товарів/послуг у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості, в тому числі у ТОВ «АНЛАР ОПТ» (44312911), слугували підставою для віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, а також які саме документи є необхідними, на думку податкового органу, для спростування висновку про відповідність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» критеріям ризиковості платника податку.
Водночас, самим позивачем вжито усіх заходів для доведення перед контролюючим органом відсутності ознак ризиковості ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН».
Так, не зважаючи на відсутність обґрунтування оскаржуваного рішення від 15.07.2022 року №741, позивачем в через програмне забезпечення «М.Е.Dос» були подані письмові Пояснення.
Доданими до позову доказами підтверджується, що 09.09.2022 року позивачем через програмне забезпечення «М.Е.Dос» було подано відповідне повідомлення з Поясненням №0709- 22/199 від 07.08.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741 та документами, необхідними для розгляду питання щодо виключення ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, про що свідчить Квитанція №2 від 09.09.2022 року.
Згідно з описом додатків до Пояснення позивачем було подано 41 документ, в тому числі договори:
1) 3 замовником - ПрАТ «Полтавський ГЗК» - Договір підряду №729 від 31.03.2020 року;
2) 3 підрядником - АТ «Укрзалізниця» - Договір підряду про виконання планового ремонту вантажних вагонів № ОД/В-21-602дНЮ від 29.12.2021 року;
3) 3 перевізником - ТОВ «ОЛДНАВІ» - Договір про надання послуг №ТР-0309/01 від 03.09.2021 року (з перевезення вантажів в межах надання позивачем послуг по організації ремонту вантажних вагонів);
4) 3 підрядником - ТОВ «АНЛАР ОПТ» - Договір про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року (з демонтажу та монтажу буксових вузлів, очищення від бруду колісних пар з використанням сухого льоду (криогенний бластинг); ремонту надресорних та бокових балок, кришок люків вантажних вагонів тощо).
Зокрема, стосовно зазначеного в оскаржуваному рішенні контрагента - ТОВ «АНЛАР ОПТ» позивачем був наданий податковому органу пакет документів, який крім Договору про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року, також містить: Специфікації №1 та №2 від 17.01.2022 року до Договору; Акт №2402/01 від 24.02.2022 року приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей (в ремонт) згідно з договором надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року; Звіт про виконання робіт (надання послуг) №0228/01 від 28.02.2022 року щодо виконаних робіт з ремонту надресорних балок, бокових рам та кришок люків; Акт надання послуг №ОУ-0228/01 від 28.02.2022 року за Договором про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року; Звіт про виконання робіт (надання послуг) №0226/01 від 26.02.2022 року щодо виконаних робіт з механічного очищення колісних пар від залишків бруду, криогенного бластінгу, демонтажу та монтажу буксових вузлів; Акт надання послуг №ОУ-0228/02 від 28.02.2022 року за Договором про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року; Акт №2602/01 від 26.02.2022 року приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей (з ремонту) згідно договору надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року.
У Поясненні міститься також Договір оренди складського приміщення №1504 від 01.08.2020 року з Актом приймання позивачем приміщення в оренду, відповідні Замовлення з навантаження, розвантаження та перевезення залізничних запчастин до вантажних вагонів та Товарно-транспортні накладні з доставки перевізником - ТОВ «ОЛДНАВІ» до місця ремонту та у зворотному напрямку, Акти надання відповідних послуг перевізником, які дають повне розуміння щодо функцій ТОВ «АНЛАР ОПТ» у виробничій схемі діяльності позивача з надання послуг з організації ремонту вантажних вагонів для ПрАТ «Полтавський ГЗК», місця надання послуг та виконання робіт ТОВ «АНЛАР ОПТ» на виконання Договору про надання послуг №2022/09-П від 17.01.2022 року, укладеного між ним та позивачем.
До того ж, у контексті посилань оскаржуваного Рішення - від 15.07.2022 року №741 на контрагента - ТОВ «АНЛАР ОПТ» слід також зазначити, що ТОВ «АНЛАР ОПТ» у відносинах з позивачем були складені та без жодних зауважень з боку податкового органу зареєстровані в ЄРПН відповідні податкові накладні, зокрема: №2 від 28.02.2022 року; №11 від 28.02.2022 року; №2 від 31.03.2022 року; №23 від 15.04.2022 року; №24 від 18.04.2022 року; №51 від 16.05.2022 року, що підтверджується відміткою податкового органу про реєстрацію в ЄРПН у правому верхньому куту кожної накладної та відповідними Квитанціями про реєстрацію накладних.
Всі надані позивачем документи на підтвердження господарських операцій, оформлені ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» в рамках укладених Договорів, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пунктів 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Таким чином, незважаючи на надані позивачем на спростування висновку податкового органу вичерпні письмові Пояснення: №0709-22/199 від 07.08.2022 року щодо Рішення від 15.07.2022р. №741 з додаванням 41 первинного документу та інформації, наданої в наступному Поясненні позивача №0610-22/199 від 06.10.2022 року, на підтвердження реальності господарських операцій та спростування висновку про належність ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» до ризикових, податковий орган прийняв оскаржуване рішення лише з підстав загальних посилань на недостатність документів.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
В той же час, оскаржуване рішення не містить жодних обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за ознакою - "наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції".
Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності платника.
При цьому відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Намір контролюючого органу запобігти наперед (на майбутнє) можливим втратам бюджету від задіяння заявника у схемах незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість сам по собі не є підставою для прийняття рішення про визнання платника податків ризиковим.
Суд вважає, що не виклавши розшифрування податкової інформації, не перелічивши ризикових операцій та назв підприємств, що були задіяні в таких операціях, в спірному рішенні, як це передбачено п.8 Порядку № 1165, приймаючи рішення не за наслідками подання позивачем податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, відповідач фактично діяв без дотримання власної процедури, не прозоро та у спосіб, що виключає можливість мінімізувати ризик помилки у спірних відносинах.
Крім того, слід відмітити, що Порядком №1165 встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування. Встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
Зі змісту оскаржуваного рішення не вбачається, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність товариства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість саме за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування.
Рішення від 15.07.2022р. №741 прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Таким чином, суд дійшов висновку, що рішення від 15.07.2022р. №741 про відповідність ТОВ "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" критеріям ризиковості платника не відповідає критеріям правомірності, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України, а отже, є протиправним та підлягає скасуванню.

При цьому, доводи представників відповідача про те, що позивачем не подавалися документи та пояснення до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області, не спростовують факту прийняття оскаржуваного рішення без розшифрування необхідної податкової інформації та не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Крім того, щодо цих доводів суд вважає необхідним відмітити, що Положеннями пункту 6 Порядку 1165 визначено, зокрема, що платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку...

У разі виявлення обставин та або отримання інформації, виточених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них:

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев`ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Так, доданими до позову доказами підтверджується, що 09.09.2022 року, в електронному кабінеті через програмне забезпечення «М.Е.Dос» позивачем подано до податкового органу в електронній формі в установленому законодавством порядку і форматі (стандарті) Повідомлення від 09.09.2022р. №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків з додаванням електронного файлу з письмовим Поясненням №0709-22/199 від 07.08.2022 року до Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 року №741 та 41-го електронного файлу з копіями первинних документів, які також долучені до позову, на підтвердження реальності господарських операцій ТОВ «Деталь Вагон» , що підтверджується Квитанцією №2 від 09.09.2022 року.

У відзиві представник відповідача визнав факт отримання ним вказаного Повідомлення та документів позивача, зазначивши, що: «Позивачем на розгляд комісії ГУ ДНС у Івано-Франківській області направлено Повідомлення про подання інформації та копій документів №1 від 09.09.2022 року щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податків у кількості 42 додатків, щодо розкриття реальної господарської діяльності підприємства».

При цьому слід звернути увагу, що у зв`язку зі зміною ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з 16.08.2022 року адреси державної реєстрації місцезнаходження (42202, Сумська область, Сумський район, місто Лебедин, вул. Січова, будинок 80, офіс 3) та, відповідно, місця обліку платника податків, вказане Пояснення позивача та документи, подані позивачем в установленому порядку через програмне забезпечення «М.Е.Dос», за результатами обробки податковим органом було доставлено до ГУДПС у Сумській області (м. Лебедин), що вбачається з Квитанції №2 від 09.09.2022 року.

У подальшому, за результатами розгляду зазначеного Пояснення позивача та доданих до нього документів Комісією Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.09.2022 року №1915 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Тобто позивач реалізував своє право на подання документів, необхідних для розгляду питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, отже, такі доводи представників відповідача також не можуть бути підставою для відмови у задоволенні позовних вимог.

Також суд вважає за необхідне задовольнити позовну вимогу про зобов`язання Головного управління ДПС у Івано-Франківській області виключити ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, адже наявність запису в базах даних ДПС України про ТОВ «ВП «ДЕТАЛЬ ВАГОН» як «ризикове підприємство» порушує його права та охоронювані законом інтереси, оскільки не дозволяє виконувати покладений на останнього обов`язок щодо реєстрації податкових накладних (п. 201.1 ст. 201 ПК України), а також утворює складнощі відносинах з контрагентами - платниками податку на додану вартість, що фактично позбавляє можливості належним чином проводити свою господарську діяльність.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "ДЕТАЛЬ ВАГОН" до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Івано- Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.07.2022 №741.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Івано-Франківській області (76018, м. Івано-Франковськ, вул. Незалежності, буд.20, код 43968084) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДЕТАЛЬ ВАГОН» (42202, Сумська область, Сумський район, м. Лебедин, вул. Січова, буд.80, офіс 3, код 38817937) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішенння складено 30.06.2023 р.

Суддя О.О. Осіпова