Справа № 420/17375/22
Суддя: Домусчі С.Д.
Дата ухвалення: 2023-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
судді П`ятого апеляційного адміністративного суду Домусчі С.Д.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2023 апеляційна скарга ОСОБА_1 задоволена, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2023 року скасоване та ухвалене нове судове рішення, яким адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволений.
Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (реєстраційний номер НОМЕР_1 ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2481 грн.
Із законністю постанови П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.06.2023 не погоджуюсь з огляду на таке.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та ухвалюючи постанову про задоволення позовних вимог суд апеляційної інстанції виходив з того, що об`єкти незавершеного будівництва, навіть при реєстрації права власності на них, не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а оскільки за апелянтом зареєстроване право власності на об`єкт незавершеного будівництва (відсоток забудови - 85%) за адресою: АДРЕСА_1 , то у апелянта не виникає обов`язку зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Зазначені висновки вважаю помилковими з огляду на таке.
Відповідно до матеріалів справи (а.с. 75-103) ОСОБА_1 є власником об`єкту нерухомого майна - незавершене будівництво, об`єкт житлової нерухомості; відсоток забудови - 85%; розташований за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджено Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 08.11.2022 №314473790. Право власності набуто позивачем на підставі договору дарування від 06.06.2013 року (а.с. 95-96, 101-102).
Згідно з відомостями з реєстру прав власності на нерухоме майно (а.с. 102) попереднім власником об`єкту нерухомого майна - незавершене будівництво, об`єкт житлової нерухомості; готовність - 85%; розташований за адресою: АДРЕСА_1 , вказаний ОСОБА_2 , який набув права власності відповідно до нотаріально посвідченого договору купівлі-продажу від 15.04.2005 року; дата прийняття рішення про державну реєстрацію права - 09.12.2009 року. Також в розділі щодо попереднього власника міститься інформація щодо загальної площі об`єкта - 805,3 кв.м., площі земельної ділянки - 1590 кв.м., та загальної вартості нерухомого майна - 1798037 грн.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції дійшов висновку, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головне управління ДПС в Одеській області діяло в порядку, у межах та у спосіб, що передбачені законодавством України, а тому, правові підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Висновки суду першої інстанції вважаю правильними, а скасування рішення суду першої інстанції з посиланням на те, що нерухоме майно - незавершене будівництво, об`єкт житлової нерухомості; готовність - 85%; розташований за адресою: АДРЕСА_1 , не є об`єктом оподаткування, помилковим з огляду на таке.
Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною першою статті 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Принципіальним в цій справі, на мій погляд, має питання вирішення чи дійсно об`єкт нерухомого майна - незавершене будівництво, об`єкт житлової нерухомості; готовність - 85%; розташований за адресою: АДРЕСА_1 , є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до п.п.265.1.1. п. 265.1 ст. 265 ПК України, податок на майно складається, зокрема, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п.п. 266.1.1. п. 266.1 ст. 266 ПКУ).
Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частина (п.п. 266.2.1. п. 266.2 ст. 266 ПКУ). Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частина (п.п. 266.3.1. п. 266.3 ст. 266 ПКУ).
При цьому п.п. 266.2.2. ст. 266 ПК України містить вичерпний перелік житлової та нежитлової нерухомості, яка не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, окрім іншого до об`єктів, які не є об`єктом оподаткування віднесена житлова нерухомість непридатна для проживання (підпункт «ґ» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266).
Відповідно до п.п. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 ПК України, об`єкти житлової нерухомості - будівлі, віднесені, відповідно до законодавства, до житлового фонду, дачні та садові будинки.
Відповідно до п.п. 14.1.129.1. п. 14.1 ст. 14 ПК України, будівлі, віднесені до житлового фонду, поділяються на такі типи:
а) житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень;
б) прибудова до житлового будинку - частина будинку, розташована поза контуром його капітальних зовнішніх стін, і яка має з основною частиною будинку одну (або більше) спільну капітальну стіну;
в) квартира - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання;
г) котедж - одно-, півтораповерховий будинок невеликої житлової площі для постійного чи тимчасового проживання з присадибною ділянкою;
ґ) кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах - ізольовані помешкання в квартирі, в якій мешкають двоє чи більше квартиронаймачів;
14.1.129.2. садовий будинок - будинок для літнього (сезонного) використання, який в питаннях нормування площі забудови, зовнішніх конструкцій та інженерного обладнання не відповідає нормативам, установленим для житлових будинків;
14.1.129.3. дачний будинок - житловий будинок для використання протягом року з метою позаміського відпочинку.
За приписами Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» державній реєстрації підлягають як право власності на нерухоме майно, так і право власності на об`єкт незавершеного будівництва (ч. 1 ст. 4), у зв`язку із чим у Державному реєстрі прав реєструються передбачені законом, зокрема і речові права на об`єкти незавершеного будівництва (ст. 5), саме тому Державний реєстр прав містить відомості про зареєстровані речові права на нерухоме майно, об`єкти незавершеного будівництва (ч. 1 ст. 12)
Вважаю за необхідне зазначити, що об`єкт незавершеного будівництва - це об`єкт нерухомості, що збудований або будується відповідно до вимог та порядку, передбачених законом, і не прийнятий в експлуатацію. Відповідно, об`єкту незавершеного будівництва притаманні такі загальні ознаки нерухомого майна, як тісний зв`язок із земельною ділянкою, неможливість переміщення об`єкта без його знецінення та зміни призначення, державна реєстрація.
Віднесення об`єктів незавершеного будівництва до нерухомого майна - це прогрес у правовому полі нашої країни, однак це породило низку інших проблемних питань. Зокрема, законодавством так чітко і не визначено, з якого моменту об`єкт будівництва може бути визнаний незавершеним об`єктом нерухомості, який підлягає державній реєстрації. А також не встановлено, яке місце відводиться ступеню будівельної готовності об`єкта нерухомості у процесі здійснення державної реєстрації прав на нього.
На мою думку, моментом виникнення об`єкта незавершеного будівництва є момент набуття ним властивостей нерухомої речі, а тому логічним є те, що об`єкт незавершеного будівництва в якості рухомого майна взагалі не існує, оскільки до набуття властивостей нерухомості - це лише сукупність будівельних матеріалів, а після набуття властивостей нерухомої речі - це об`єкт незавершеного будівництва, а тому реєстрація державою права на незавершене будівництво фактично є визнанням права власності на нерухоме майно, але на нерухоме майно, яке має певні вади, тобто не завершене будівництвом. При цьому зазначу, про те, що особа не може одночасно мати у власності будівельні матеріали, що використані у будівництві, і сам об`єкт нерухомості незавершений будівництвом, право на який визнане державою, тобто зареєстроване у встановленому законом порядку.
Також, той факт, що об`єкти незавершеного будівництва, щодо яких набуто право на виконання будівельних робіт, віднесені до об`єктів нерухомого майна, свідчить і те, що об`єкти незавершеного будівництва підлягають технічній інвентаризації, та за результатами такої інвентаризації виготовляються інвентаризаційні справи, матеріали технічної інвентаризації і технічні паспорти.
В такому випадку, враховуючи визначення Податковим кодексом України об`єкту оподаткування як, зокрема житлова нерухомість, не має фундаментального значення факт державної реєстрації права власності на нерухоме майно (житлову нерухомість) або факт реєстрації права на об`єкт незавершеного будівництва із зазначенням при цьому того, що таке будівництво є об`єктом житлової нерухомості, яка має ознаки, характеристики та ідентифікатор, оскільки у будь-якому випадку такий об`єкт є житловою нерухомістю, тобто об`єктом оподаткування.
При цьому, податковим законодавством, з метою захисту прав платника податку від безпідставного оподаткування, чітко встановлено, що не є об`єктом оподаткування житлова нерухомість не придатна до проживання.
Отже, на мій погляд, для правильного вирішення питання віднесення до об`єкту оподаткування, зареєстрованої за позивачем в реєстрі прав на нерухоме майно, житлової нерухомості з ознакою незавершеного будівництва з відсотком готовності 85, суд має з`ясувати чи придатна така житлова нерухомість до проживання, чи ні.
Суддя С.Д.Домусчі