Справа № 380/12541/22
Суддя: Святецький Віктор Валентинович
Дата ухвалення: 2023-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/12541/22 пров. № А/857/6551/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Святецького В.В.,

суддів Довгополова О.М., Гудима Л.Я.,

з участю секретаря судового засідання Ханащак С.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги Головного управління ДПС у Миколаївській області та Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2023 року у справі № 380/12541/22 (головуючий суддя Сакалош В.М., час ухвалення: 10 год. 05 хв., м. Львів, повний текст рішення складений 10 березня 2023 року) за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю ,,Навігатор Грейн Експо" до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

09 вересня 2022 року товариство з обмеженою відповідальністю ,,Навігатор Грейн Експо" звернулося із позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Головного управління ДПС у Львівській області, Головного управління ДПС у Волинській області, в якому з врахуванням заяви про збільшення позовних вимог (т.1 арк.с.41-45) та заяви про зменшення позовних вимог просило:

а) визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області:

- від 14 червня 2021 року №03 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за лютий 2021 року на суму 14964548,00 грн.;

- від 13 вересня 2021 року №7652/086035 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, за квітень 2021 року на суму 14964548,00 грн.;

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 5731985,00 грн. та накладено штраф 2865992,50 грн.,

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 12111101,00 грн;

- від 08 лютого 2022 року №04 (форма «В1»), яким зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 11359746,00 грн. та накладено штраф у розмірі 5679873,00 грн.;

-від 08 лютого 2022 року №04 (форми «В4»), яким зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 16981993,00 грн.;

б) визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Волинській області:

- від 18 жовтня 2022 року № за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року на суму 14757442,00 грн.;

- від 18 жовтня 2022 року № за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, за листопад 2021 року на суму 14449937,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 7224968,5 грн.

Рішенням від 28 лютого 2023 року Львівський окружний адміністративний суд позовні вимоги задовольнив повністю.

Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області: - від 14 червня 2021 року №03 за формою «В4», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за лютий 2021 року на суму 14964548,00 грн.;

- від 13 вересня 2021 року №7652/086035 за формою «В1», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, за квітень 2021 року на суму 14964548,00 грн.;

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В1», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 5731985,00 грн. та накладено штраф 2865992,50 грн.;

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В4», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 12111101,00 грн;

- від 08 лютого 2022 року №04 (форма «В1»), яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено бюджетне відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 11359746,00 грн. та накладено штраф у розмірі 5679873,00 грн.;

- від 08 лютого 2022 року №04 (форми «В4»), яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 16981993,00 грн.

Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області: - від 18 жовтня 2022 року № за формою «В4», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року на суму 14757442,00 грн.;

-від 18 жовтня 2022 року № за формою «В1», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, за листопад 2021 року на суму 14449937,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 7224968,5 грн.

Також суд стягнув за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю ,,Навігатор Грейн Експо" судові витрати у вигляді судового збору в сумі 27291 гривень 00 копійок.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Миколаївській області та Головне управління ДПС у Волинській області подали апеляційні скарги, оскільки вважають, що рішення прийняте з порушенням норм процесуального права та неправильним застосуванням норм матеріального права.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Миколаївській області зазначає, що про відкриття провадження у справі № 380/12541/22 контролюючому органу стало відомо під час моніторингу Єдиного державного реєстру судових рішень. Від Львівського окружного адміністративного суду на адресу відповідача жодних процесуальних та інших документів не надходило.

Відповідачем у справі було зазначене Головне управління ДПС у Миколаївській області, , яке відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань має статус ,,Припинено" у зв`язку із реорганізацією, проведеною у 2020 році. Головне управління ДПС у Миколаївській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України () відповідно до його Положення є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Миколаївській області ().

ГУ ДПС у Миколаївській області як відокремлений підрозділ ДПС України неодноразово зверталось до суду із клопотаннями про заміну неналежного відповідача, однак усі клопотання судом проігноровані, чим позбавив належного відповідача права на участь у розгляді справи.

ГУ ДПС у Миколаївській області, отримавши повістку про виклик до суду на засідання, яке було призначене на 28 лютого 2023 року, звернулось із заявою про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції, яка була судом проігнорована.

ГУ ДПС у Миколаївській області не мало доступу до судової справи в ЄСІТС ,,Електронний суд" до початку лютого 2023 року. Після з`ясування, що в електронній системі зазначено відповідачем ГУ ДПС у Миколаївській області () канцелярія суду без відповідної ухвали суду про заміну сторони або залучення в якості співвідповідача належного відповідача, вручну змінила відповідача по справі на ГУ ДПС у Миколаївській області як відокремлений підрозділ ДПС України ().

Під час проведення перевірок ГУ ДПС у Миколаївській області встановило, що основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ (100% від загальної суми податкового кредиту) є придбання товару без декларування обсягів поставки від контрагента ТОВ ,,Табакко Райсінг". У зв`язку з ненаданням позивачем усіх первинних документів неможливо підтвердити реальність здійснення цієї господарської операції за лютий 2021 року щодо придбання 200,0 тон соняшникової олії на суму 89787288,00 грн, в т.ч. ПДВ в сумі 14964548,00 грн., що свідчить про безпідставність формування від`ємного значення ПДВ за квітень 2021 року в сумі 14964548,00 грн. (ППР від 13.09.2021 за №7652/086035)

Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ (100% від загальної суми податкового кредиту) є придбання пшениці 2, 3 та 4 класу та ячменю на загальну суму 127450611,34 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 17843085,60 грн в обсягах, що перевищують обсяги реалізації у постачальників ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка", ТзОВ ,,КІМА+", ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО". Згідно інформаційних баз даних контролюючого органу вказані контрагенти не є виробниками сільськогосподарської продукції, здійснюють реєстрацію податкових накладних в ЄРПН з підмінною номенклатури товарів/послуг. По ланцюгу постачальників вказаних контрагентів не встановлено джерело походження товару. Тому контролюючий орган правомірно зменшив суму бюджетного відшкодування з ПДВ за серпень 2021 року у розмірі 5731985,00 грн. та наклав штраф 2865992,50 грн. (ППР від 30.11.2021 за №704), а також зменшив розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 12111101,00 грн (ППР від 30.11.2021 за №704).

По господарських операціях з ТОВ ,,МАКСІОПТ" товариство позивача не надало до перевірки товарно-транспортні накладні, договори з суб`єктами господарювання-перевізниками, заявки на перевезення, пояснення щодо транспортування ТМЦ від постачальників, акти приймання-передачі виконаних автоперевізником послуг, стан розрахунків з автоперевізником сільськогосподарської продукції від постачальника у вересні, жовтні 2021 року.

Згідно інформаційних баз даних контролюючого органу ТОВ ,,МАКСІОПТ" не є виробником сільськогосподарської продукції, у нього відсутні земельні ділянки для її вирощування, відсутні основні фонди, трудові ресурси, підприємство також додатково не залучало організації для надання допоміжних, сторонніх послуг для здійснення фінансово-господарської діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, а також про відсутність джерела реалізованого товариству позивача товару.

Тому, на думку контролюючого органу, були усі правові підстави для зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 11359746,00 грн. та накладення штрафу у розмірі 5679873,00 грн. (ППР від 08.02.2022 за №04) та зменшення від`ємного значення з ПДВ, за жовтень 2021, на суму 16981993,00 грн. (ППР від 08.02.2022 за №0).

Свою апеляційну скаргу ГУ ДПС у Волинській області мотивує також тим, що на адресу контролюючого органу 17.02.2023 надійшли лише повістка про призначення розгляду справи на 28.02.2023. ГУ ДПС у Волинській області було залучене до участі у справі в якості відповідача протокольною ухвалою суду від 09.02.2023. Однак, жодних процесуальних документів на адресу контролюючого органу не надходило.

Таким чином, ГУ ДПС у Волинській області було позбавлене права подання відзиву

на позовну заяву.

Також відповідач зазначає, що на підставі встановлених ГУ ДПС у Миколаївській області під час перевірки порушень вимог податкового законодавства ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкові повідомлення-рішення від 18.02.2022, оскільки згідно акту перевірки господарські операції товариства позивача з ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" не мали реального характеру, позаяк не підтверджені належними документами первинного бухгалтерського та податкового обліку.

За таких обставин, відповідачі вважають правомірними оскаржені податкові повідомлення-рішення, а тому просять скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" подало відзив на апеляційні скарги, в якому спростовує доводи відповідачів0 про невідповідність рішення суду першої інстанції нормам матеріального та процесуального права.

Представники відповідачів в судовому засіданні апеляційного суду, яке проводилось в режимі відеоконференції, підтримали вимоги апеляційних скарг та просять їх задовольнити в повному обсязі.

Представник позивача заперечив вимоги апеляційних скарг та просить залишити скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційних скарг, дослідивши матеріали справи та доводи скарг, апеляційний суд вважає, що скарги не належить до задоволення з таких підстав.

Суд першої інстанції встановив та підтверджується матеріалами справи, що ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" є юридичною особою, яке зареєстроване та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з кодом 44086035.

Основним видом діяльності ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, згідно КВЕД 46.21.

У період з 05.05.2021 року по 12.05.2021 року ГУ ДПС у Миколаївській області провело документальну позапланову невиїзну перевірку ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за лютий 2021 року, за наслідками якої складений акт №3517/14-29-07-03/44086035 від 19.05.2021 року (т.1 арк.с. 46-66).

На підставі висновків акта перевірки №3517/14-29-07-03/44086035 від 19.05.2021 року ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 14 червня 2021 року №03, яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за лютий 2021 року на суму 14964548,00 гривень (т.1 арк.с. 67-69).

За наслідками проведеної у період з 06.07.2021 року по 12.07.2021 року документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2021 року від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, оформленої актом №5242/14-29-07-04/44086035 від 19.07.2021 року (т.1 арк. с. 70-104), ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 13 вересня 2021 року №7652/086035 за формою «В1», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість за квітень 2021 року в розмірі 14964548,00 грн.

За наслідками проведеної у період з 26.10.2021 року по 01.11.2021 року документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, оформленої актом №8045/14-29-07-04/44086035 від 08.11.2021 року (т.13 арк.с. 124-171), ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло два податкових повідомлення-рішення:

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В1», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшена сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, задекларована на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 5731985,00 грн. та накладений штраф в сумі 2865992,50 грн.;

- від 30 листопада 2021 року №704 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 12111101,00 грн.

За наслідками проведеної у період з 29.12.2021 року по 05.01.2022 року документальної позапланової виїзної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2021 року від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, оформленої актом №158/14-29-07-04/44086035 від 13.01.2022 року (т.1 арк.с. 105-229), ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло два податкових повідомлення-рішення:

- від 08 лютого 2022 року №04 (форма «В1»), яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшене бюджетне відшкодування ПДВ за жовтень 2021 на суму 11359746,00 грн. та накладений штраф у розмірі 5679873,00 грн.;

- від 08 лютого 2022 року №04 (форми «В4»), яким товариству зменшено розмір від`ємного значення з ПДВ за жовтень 2021 на суму 16981993,00 грн. (т.1 арк.с. 231-234).

Окрім того, у період з 01.02.2022 року по 07.02.2022 року ГУ ДПС у Миколаївській області провело документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

На підставі висновків вказаної перевірки, оформленої актом №953/14-29-07-04/44086035 від 14.02.2022 року (т.6 арк.с. 241-250, т.7 арк.с. 1-63), ГУ ДПС у Волинській області прийняло два податкових повідомлення-рішення:

- від 18 жовтня 2022 року № за формою «В4», яким ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зменшено розмір від`ємного значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року на суму 14757442,00 грн.;

- від 18 жовтня 2022 року № за формою «В1», яким товариству зменшено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за листопад 2021 року на суму 14 449937,00 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 7 224968,5 грн. (т.1 арк.с. 238-244).

Висновки контролюючих органів базуються на тому, що господарські операції між ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та його контрагентами ТОВ ,,Табакко Райсінг", ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка", ТзОВ ,,КІМА+", ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО", ТОВ ,,МАКСІОПТ", ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" не мали реального характеру, оскільки не підтверджені належними документами первинного бухгалтерського та податкового обліку. Тому, товариство позивача безпідставно сформувало по цих господарських операціях податковий кредит та відповідно без правових підстав визначило від`ємне значення суми з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду або підлягає бюджетному відшкодуванню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що господарські операції між товариством позивача та його контрагентами мали реальний характер, підтверджені всіма необхідними і належним чином оформленими первинними документами та безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю товариства, яка спрямована на отримання економічної вигоди від господарської діяльності.

Також, на думку суду першої інстанції, товариством дотримані всі передбачені Податковим кодексом України умови для формування показника податкового кредиту з податку на додану вартість, що зумовило виникнення від`ємного значення з цього податку.

З урахуванням вищенаведених норм чинного законодавства та фактичних обставин справи, суд дійшов висновку, що відповідачі, який є суб`єкти владних повноважень, при ухваленні рішень діяли без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення (дія), що призвело до безпідставного податкового навантаження на позивача.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та оскарженому рішенню суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 14.1 статті 14 Податкового кодексу (ПК) України визначено: 14.1.18. бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника (підпункт 14.1.18);

податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (підпункт 14.1.181).

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПК України).

Статтею 198 ПК України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності (пункт 198.1).

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (пункт 198.2).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3).

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу) (підпункт ,,г" пункту 198.5).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу) (пункт 198.6).

Відповідно до приписів статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1).

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (пункт 200.2).

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункт 200.4).

За змістом п. 201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно п. 201.10 ст.201 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, право на нарахування податкового кредиту обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість, та їх використання у власній господарській діяльності.

За змістом підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Статтею 1 Закону України ,,Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закону України ,,Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

З огляду на викладене апеляційний суд дійшов висновку, що будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки, акти, звіти тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, яка призводить до руху активів (майна, коштів тощо) платників податків у процесі її здійснення.

Виходячи з системного аналізу наведених нормативно-правових актів, колегія суддів дійшла переконання, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та податкового обліку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Лише на підставі первинних документів формується податкова звітність та визначаються податкові зобов`язання.

Правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

І. Суд першої інстанції належним чином дослідив надані сторонами докази та встановив, що 17.02.2021 ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (постачальник) та ,,АГРО БОРД ЕООД" (покупець) уклали Контракт №GSS 7/02/21-NE від 17.02.2021, відповідно до умов якого постачальник зобов`язався поставити олію соняшникову рафіновану у кількості 2000,00 метричних тон (пункти 1.1. та 2.1. Контракту). Термін постави з 17.02.2021 по 31.12.2021 включно, поставка товару здійснюється за СРТ та/або DAT-Термінал ТОВ ,,ЕВЕРІ", м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117/вул. Млинна, 1/вул. Млинна, 1-Б та/або Термінал ТОВ ,,НІКА-ТЕРА", 54052, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23 та/або ТОВ ,,Компанія ,,Євровнешторг" та/або ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН", Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). Поставка може поставлятися партіями, розмір яких узгоджується сторонами додатково. Ціна товару складає 1350,00 доларів США за одну МТ, загальна вартість Товару за даним контрактом складає 2700000,00 доларів США +/-10%. Покупець здійснює оплату кожної партії товару шляхом банківського переказу в наступному порядку: 100% вартості товару сплачується протягом 90 банківських днів, дати надання Комерційного рахунку фактури (п.7.4. Контракту). Також, сторони передбачили в п.7.5 Контракту, можливу попередню оплату за Товар протягом 90 банківських днів дати надання Комерційного рахунку фактури (т.6 арк.с. 141-152).

На виконання контракту №GSS 7/02/21-NE від 17.02.2021 ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) уклало з ТОВ ,,Табакко Райсінг" (постачальник) Договір поставки продукції №ВПО 19/02/21-Т від 19.02.2021 року (т.6 арк.с. 131-138).

До зазначеного Договору складений Додаток №1, відповідно до якого постачальник прийняв на себе зобов`язання поставити соняшникову олію у кількості 2000,00 метричних тон за ціною 37411,37 грн. за 1 тону без ПДВ. Загальна суму поставки складає 74822740,00 грн. без ПДВ +/-10%. Постачальник постачає продукцію партіями на умовах СРТ та/або DAT-Термінал ТОВ ,,ЕВЕРІ", м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117/вул. Млинна, 1/вул. Млинна, 1-Б та/або Термінал ТОВ ,,НІКА-ТЕРА", 54052, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23 та/або ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" Миколаїв, вул. Айвазовського, 14 (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). П.8 Додатку до договору встановлено період поставки: з 19.02.2021 по 31.12.2021 (т.6 арк.с. 139-140).

ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" здійснило попередню оплату ТОВ ,,Табакко Райсінг" відповідно до платіжних доручень: №4 від 22.02.2021 на суму 24000000,00 грн.; №3 від 22.02.2021 на суму 15376000,00 грн.; №4 від 23.02.2021 на суму 4760999,96 грн.; №3 від 4650288,04 грн.; №2 від 22.02.2021 на суму 21000000,00 грн.; №1 від 22.02.2021 на суму 20000000,00 грн. (т.6 арк.с. 125-130).

У зв`язку з проведеною оплатою було здійснено реєстрацію податкових накладних: №1 від 22.02.2021 на суму 15376000,00 грн.; №2 від 22.02.2021 на суму 20000000,00 грн.; №3 від 22.02.2021 на суму 21000000,00 грн.; №4 від 22.02.2021 на суму 24000000,00 грн.; №5 від 23.02.2021 на суму 4650288,04 грн.; №6 від 23.02.2021 на суму 4760999,96 грн. (т.6 арк.с. 153-154, 156-157, 159-160, 162-163, 165-166, 168-169). Реєстрація зазначених податкових накладних підтверджується квитанціями про прийняття документів (т.6 арк.с. 155, 158, 161, 164, 167, 170).

ІІ. Окрім того ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) уклало з контрагентами (постачальниками) ряд договорів поставки продукції, відповідно до яких постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, умови та строки поставки товару, місце прийому передачі оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у Додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цих договорів та становлять їх невід`ємну частину. В ціну товару включені всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до Договору (пункт 1.2 Договорів).

Так, 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка" (постачальник) уклали Договори поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА та №ВПП 01/06/21-НГА (т.9 арк.с. 18-25, 28-35).

Пунктом 1 додатку №ЯЧМ19/07/21-НГА від 19.07.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, ненасіннєвий, насипом, врожаю 2021 року у кількості 1050,000 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 5460304,50 грн. +/-10% без ПДВ (т.9 арк.с. 26-27).

Пунктами 1 додатку №ПШЕ01/06/21-НГА від 01.06.2021, №ПШЕ15/07/21-НГА від 15.07.2021, №ПШЕ16/07/21-НГА від 16.07.2021, №ПШЕ20/07/21-НГА від 20.07.2021, №ПШЕ21/07/21-НГА від 21.07.2021 до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: - пшеницю 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року у загальній кількості відповідно 2000,000 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 12648660,00 грн. +/-10% без ПДВ; 1550,000 метричних тон на загальну суму 7832770,20 грн. без ПДВ; 1950,000 метричних тон на загальну суму 11644776,50 грн. без ПДВ; 1260,000 метричних тон на загальну суму 7352748,20 грн. без ПДВ; 2150,000 метричних тон на загальну суму 13205969,50 грн. без ПДВ (т.9 арк.с. 36-37, 38-39, 40-41, 42-43,44-45).

Оплата за договором поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена на підставі платіжних доручень: №87 від 20.08.2021 на загальну суму 10 200 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 14%; №92 від 20.08.2021 на загальну суму 7 800 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 14%; №88 від 20.08.2021 на загальну суму 9 700 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 14% (т.12 арк.с. 26-28).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару, що зафіксовані в додатках, складені видаткові накладні (т.9 арк.с. 57-67, 83-98, 102-127).

Факт транспортування товару, зазначеного в додатках до договору поставки продукції підтверджується товарно-транспортними накладними, що підтверджують факт транспортування товару зернових культур по господарських операціях між ТОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та ТОВ ,,СК ,,Арніка" вантажними автомобілями з пункту навантаження: с. Станіславчик, Первомайський р-н., Миколаївська область; с. Іванівка, Новоархангельський район, Кіровоградська область в пункт розвантаження за адресою: ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" вул. Айвазовського, буд. 14, м. Миколаїв; ТОВ ,,СП Рисоіл Термінал" Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Транспорта, 28/м. Чорноморськ, МТП ,,Чорноморськ" (т.12 арк.с. 53-135, 170-171).

ІІІ. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТзОВ ,,КІМА+"(постачальник) уклали Договір поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГК (т.9 арк.с. 204-211).

Пунктами 1 додатків №ЯМЧ11/07/21-НГК від 11.07.2021, №ЯМЧ13/07/21-НГК від 13.07.2021, №ЯМЧ14/07/21-НГК від 14.07.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГК визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, ненасіннєвий, насипом, врожаю 2021 року у кількості відповідно 450,000 (+/-10%) метричних тон на суму 7515408,00 грн. +/-10% з ПДВ; 25,000 метричних тон на суму 132502,75 грн. з ПДВ; 500,000 метричних тон на суму 2600145,00 грн. з ПДВ (т.9 арк.с. 212-213, 214-215, 216-217).

Оплата за договором поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГК від 01.06.2021 проведена на підставі платіжного доручення №79 від 10.08.2021 на загальну суму 10 100 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 14% (т.9 арк.с. 46).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару, що зафіксовані в додатках, складені видаткові накладні: №1856 від 12.07.2021 у кількості 45,64т. на загальну суму 269671,50 грн. з ПДВ; №1858 від 13.07.2021 у кількості 1108,92т. на загальну суму 6552237,46 грн. з ПДВ; №1865 від 14.07.2021 у кількості 453,46т. на загальну суму 2688260,79 грн. з ПДВ; №1866 від 15.07.2021 у кількості 51,30т. на загальну суму 304123,36 грн. з ПДВ; №1867 від 14.07.2021 у кількості 23,377т. на загальну суму 141246,76 грн. з ПДВ (т.9 арк.с. 220, 222, 228-230).

Факт транспортування товару, зазначеного в додатках до договору поставки продукції підтверджується товарно-транспортними накладними, що підтверджують факт транспортування товару зернових культур по господарських операціях між ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та ТзОВ ,,КІМА+" вантажними автомобілями з пункту навантаження: с. Станіславчик, Первомайський р-н., Миколаївська область в пункт розвантаження за адресою: ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" вул. Айвазовського, буд. 14, м. Миколаїв (т.12 арк.с. 136-169, 172-177, 180-201, 238-250, т.13 арк.с. 1-57).

IV. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО" (постачальник) уклали Договори поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА та №ВПЯ 01/06/21-НГА (т.3 арк.с. 2-9, 22-29).

Пунктами 1 додатків №ПШЕ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ПШЕ02/08/21-НГА від 02.08.2021, №ПШЕ03/08/21-НГА від 03.08.2021, №ПШЕ04/08/21-НГА від 04.08.2021, №ПШЕ05/08/21-НГА від 05.08.2021, №ПШЕ06/08/21-НГА від 06.08.2021 до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: - пшеницю 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року у загальній кількості відповідно 635,000 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 4702215,30 грн. +/-10% з ПДВ; 287,000 метричних тон на загальну суму 2173272,69 грн. з ПДВ; 360,000 метричних тон на загальну суму 2875857,30 грн. з ПДВ; 430,000 метричних тон на загальну суму 3593524,35 грн. з ПДВ; 560,000 метричних тон на загальну суму 4193378,30 грн. з ПДВ; 450,000 метричних тон на суму 3406059,00 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 10-11, 12-13, 14-15,16-17, 18-19,20-21).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ ,,ТІС-Міндобрива"/Морський порт ,,Чорноморськ" (ТОВ ,,СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ"/м. Миколаїв, ТОВ ,,Ніка-Тера"/Рисоил/ ТОВ ,,М.В.Карго", ТОВ ,,ІЗТ" в порту м.Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Оплата за договором поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена на підставі платіжних доручень: №49 від 01.10.2021 на суму 11000000,00грн., в т.ч. ПДВ 14%; №50 від 01.10.2021 на суму 6000000,00грн., в т.ч. ПДВ 14%; №51 від 01.10.2021 на суму 3500000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №52 від 01.10.2021 на суму 460235,53грн., в т.ч. ПДВ 14% (т.3 арк.с. 104-107).

Пунктами 1 додатків №ЯЧМ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ЯЧМ02/08/21-НГА від 02.08.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, ненасіннєвий, насипом, врожаю 2021 року у кількості відповідно 50,000 (+/-10%) метричних тон на суму 374890,50 грн. +/-10% з ПДВ; 80,000 метричних тон на суму 510884,80 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 30-31, 32-33).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT - ТОВ МСП ,,Ніка-Тера" та/або ТОВ ,,ЄВТ" та/або ТОВ ,,ТІС-Зерно" та/або ТОВ ,,ТІС-МІНДОБРИВА" та/або ТОВ ,,ІЗТ" та/або ТОВ ,,Транс-Сервіс" (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Оплата за договором поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена на підставі платіжного доручення №53 від 01.10.2021 на загальну суму 849 390,21грн. в т.ч. ПДВ 14% (т.3 арк.с. 103).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару складені відповідні видаткові накладні.

V. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка" (постачальник) уклали Договори поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА та №ВПП 01/06/21-НГА (т.2 арк.с. 216-223, 228-235).

Пунктами 1 додатку №ЯЧМ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ЯЧМ10/08/21-НГА від 10.08.202, до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, ненасіннєвий, насипом, врожаю 2021 року у кількості 75,000 (+/-10%) метричних тон за ціною 6004,70 грн. за 1 тону з ПДВ, загальна сума складає 450352,50 грн. +/-10% з ПДВ; 270,000 метричних тон за ціною 6121,65 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 1652845,50 грн. з ПДВ; 80,000 метричних тон за ціною 6162,68 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 493014,40 грн. з ПДВ (т.2 арк.с. 224-225, 226-227).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ ,,ТІС-Зерно" та/або Південний морський торговий термінал ТОВ ,,ТІС-Міндобрива"/Морський порт ,,Чорноморськ" (ТОВ ,,СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ, м. Миколаїв) ТОВ МСП ,,Ніка-Тера" (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Оплата за договором поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена на підставі платіжного доручення №54 від 01.10.2021 на суму 4000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14% (т.3 арк.с. 94).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (ячмінь), складені відповідні видаткові накладні: №2620 від 01.08.2021 у кількості 23,9т. на загальну суму 143512,31 грн. з ПДВ; №2621 від 05.08.2021 у кількості 25,5т. на загальну суму 153119,83грн. з ПДВ; №2622 від 06.08.2021 у кількості 24,94т. на загальну суму 149757,19 грн. з ПДВ; №2623 від 10.08.2021 у кількості 79,18т. на загальну суму 487961,03 грн. з ПДВ; №2624 від 12.08.2021 у кількості 191,18т. на загальну суму 1170337,40 грн. з ПДВ; №2625 від 13.08.2021 у кількості 74,84т. на загальну суму 458144,42 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 150-155).

Пунктами 1 додатків №ПШЕ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ПШЕ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ПШЕ02/08/21-НГА від 02.08.2021, №ПШЕ02/08/21-НГА від 02.08.2021, №ПШЕ03/08/21-НГА від 03.08.2021, №ПШЕ06/08/21-НГА від 06.08.2021, №ПШЕ06/08/21-НГА від 06.08.2021, №ПШЕ07/08/21-НГА від 07.08.2021 до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: - пшеницю 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року у загальній кількості відповідно кількості 400,000 (+/-10%) метричних тон на суму 3062855,29 грн. +/-10% з ПДВ; 126,620 метричних тон за ціною 7286,08 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 922563,45 грн. з ПДВ; 216,460 метричних тон за ціною 6794,46 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 1470728,81 грн. з ПДВ; 100,720 метричних тон за ціною 6691,15 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 673932,63 грн. з ПДВ; 25,560 метричних тон за ціною 7165,64 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 183153,76 грн. з ПДВ; 137,950 метричних тон за ціною 6681,43 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 921703,27 грн. з ПДВ; 266,840 метричних тон за ціною 7915,28 грн. за 1 тону з ПДВ, сума складає 2112113,32 грн. з ПДВ; 2500,000 метричних тон на загальну суму 16919775,89 грн. з ПДВ; 2500,000 метричних тон на загальну суму 4769878,43 грн. з ПДВ; 1600,000 метричних тон на загальну суму 11788020,23 грн. з ПДВ; 1400,000 метричних тон на загальну суму 10503084,57 грн. з ПДВ; 340,000 метричних тон на загальну суму 2586789,53 грн. з ПДВ (т.2 арк.с. 236-237, 238-239, 240-241, 242-243, 244-245, 246-247, 248-249, 250, т.3 арк.с. 1 ).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ Ніка-Тера/ЄВТ/Євровнєшторг/ТІС-Зерно/ТІС-Міндобрива/МВ Карго/ІЗТ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

За договором поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена оплата, про що свідчать платіжні доручення: №88 від 20.08.2021 на суму 9700000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №92 від 20.08.2021 на суму 7800000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №87 від 20.08.2021 на суму 10200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №32 від 03.09.2021 на суму 9950000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №29 від 03.09.2021 на суму 10000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №31 від 03.09.2021 на суму 10050000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №30 від 03.09.2021 на суму 10400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №135 від 06.10.2021 на суму 8000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14% (т.3 арк.с. 95-102).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (пшениця), складені відповідні видаткові накладні (т.3 арк.с. 108-149).

VI. 01.06.2021 року між ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,МАКСІОПТ" (постачальник) укладені договори поставки продукції №ВПК 01/06/21-НГО, №ВПП 01/06/21-НГО, №ВПЯ 01/06/21-НГО (т.3 арк.с. 34-41, 54 -61, 80-87).

Пунктами 1 додатків №КУК23/10/21-НГО від 23.10.2021, №КУК26/10/21-НГО від 26.10.2021, №КУК27/10/21-НГО від 27.10.2021, №КУК28/10/21-НГО від 28.10.2021, №КУК29/10/21-НГО від 29.10.2021, КУК30/10/21-НГО від 30.10.2021 до Договору поставки продукції №ВПК 01/06/21-НГО визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено кукурудзу українського походження, ненасіннєва, насипом, врожаю 2021 року у кількості відповідно 30,000 (+/-10%) метричних тон на суму 237939,90 грн. +/-10% з ПДВ; 900,000 метричних тон на суму 7111593,00 грн. з ПДВ; 35,000 метричних тон на суму 2735106,50 грн. з ПДВ; 1100,000 метричних тон на суму 8487094,00 грн. з ПДВ; 1800,000 метричних тон на суму 13887198,00 грн. з ПДВ; 30,000 метричних тон на суму 2304462,00 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 42-43, 44-45, 46-47, 48-49, 50-51, 52-53).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПК 01/06/21-НГО передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT/DAP/DAТ ТОВ ,,Ніка-Тера" та/або ТОВ ,,ЄВТ-ГРЕЙН" та/або ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ТІС-Зерно" та/або ТОВ ,,ТІС-Міндобрива" та/або ТОВ ,,ІЗТ" та/або ТОВ ,,М.В.КАРГО" та/або ТОВ ,,НОВОЛОГ" та/або СП ТОВ ,,Трансбалктермінал" та/або Морський порт ,,Чорноморськ" (ТОВ ,,СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ") (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Пунктами 1 додатків №ПШЕ01/09/21-НГО від 01.09.2021, №ПШЕ02/09/21-НГО від 02.09.2021, №ПШЕ02/09/21-НГО-1 від 02.09.2021, №ПШЕ09/09/21-НГО від 09.09.2021, №ПШЕ07/09/21-НГО від 07.09.2021, №ПШЕ11/09/21-НГО від 11.09.2021, №ПШЕ15/09/21-НГО від 15.09.2021, №ПШЕ19/09/21-НГО від 19.09.2021, №ПШЕ25/09/21-НГО від 25.09.2021 до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГО визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: - пшеницю 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року у загальній кількості 130,000 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 1053693,05 грн. +/-10% з ПДВ; 280,000 метричних тон на загальну суму 2259904,34 грн. з ПДВ, 1400,000 метричних тон на загальну суму 11669138,55 грн. з ПДВ; 550,000 метричних тон на загальну суму 4522387,62 грн. з ПДВ; 1650,000 метричних тон на загальну суму 10725993,44 грн. з ПДВ; 2200,000 метричних тон на загальну суму 18136923,40 грн. з ПДВ; 430,000 метричних тон на загальну суму 3547056,72 грн. з ПДВ; 580,000 метричних тон на загальну суму 4822095,09 грн. з ПДВ; 580,000 метричних тон на загальну суму 888515,68 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 62-63, 64-65, 66-67, 68-69, 70-71, 72-73, 74-75, 76-77, 78-79).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГО передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ ТОВ МСП ,,Ніка-Тера" та/або ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або Південний морський торговий термінал ТОВ ,,ТІС-ЗЕРНО" та/або ,,ТІС-Міндобрива" та/або ТОВ ,,ІЗТ" в порту Чорноморськ та/або ТОВ ,,М.В.КАРГО" та/або Україна, м.Одеса, Митна площа, 1, Одеський морський торговельний порт, причал №9-13 ТОВ ,,НОВОЛОГ" та/або СП ТОВ ,,Трансбалктермінал", Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58 та/або Морський порт ,,Чорноморськ" (ТОВ ,,СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ" (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Пунктами 1 додатків №ЯЧМ27/09/21-НГО від 27.09.2021, №ЯЧМ29/09/21-НГО від 29.09.2021, №ЯЧМ30/09/21-НГО від 30.09.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ01/06/21-НГО визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року у кількості 70,000 (+/-10%) метричних тон на суму 527079,00 грн. +/-10% з ПДВ; 100,000 метричних тон на суму 745332,00 грн. з ПДВ; 26,000 метричних тон на суму 193608,48 грн. з ПДВ (т.3 арк.с. 88-89, 90-91, 92-93 ).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГО передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT/DAP/DAТ ТОВ ,,Ніка-Тера" та/або ТОВ ,,ЄВТ-ГРЕЙН" та/або ТОВ ,,Компанія ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ТІС-ЗЕРНО" та/або ТОВ ,,ТІС-МІНДОБРИВА" та/або ТОВ ,,ІЗТ" та/або ТОВ ,,М.В.КАРГО" та/або ТОВ ,,НОВОЛОГ" та/або СП ТОВ ,,Трансбалктермінал" та/або Морський порт ,,Чорноморськ" (ТОВ ,,СП РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ" (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (пшениця/кукурудза), складені відповідні видаткові накладні (т.3 арк.с. 183-250, т.4 арк.с. 1-79).

Факт транспортування товару, зазначеного в додатках до договору поставки продукції підтверджується товарно-транспортними накладними, що підтверджують факт транспортування товару зернових культур по господарських операціях між ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та ТОВ ,,МАКСІОПТ" вантажними автомобілями та залізничним транспортом з пункту навантаження: Кіровоградська обл., Новоархангельский р-н, с. Іванівка в пункт розвантаження за адресою: м. Чорноморськ, вул. Сухоліманська, 32, критий склад №8 ТОВ «Транс-Сервіс» та м. Миколаїв, вул. Айвазовського, буд. 14 ТОВ ,,ЄВТ ГРЕЙН" (т.4 арк.с. 80-219).

На підставі події відвантаження товару контрагентом ТОВ ,,МАКСІОПТ" (постачальник/продавець) виписані податкові накладні для ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (отримувач/покупець), які прийняті Державною податковою службою України (т.4 арк.с. 226-231, 241-243, 250, т.5 арк.с. 1-2, 12-17, 21-77, 81-208).

VII. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка" (постачальник) уклали Договори поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА , №ВПП 01/06/21-НГА (т.11 арк.с. 168-175, 178-185).

Пунктом 1 додатку №ЯЧМ16/07/21-НГА від 16.07.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року у загальній кількості 1525,580 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 9096835,64 грн. +/-10% з ПДВ (т.11 арк.с. 176-177).

Пунктом 4 додатку від 16.07.2021 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT - ТОВ ,,ЄВТ" та/або ТОВ ,,Євровнєшторг" та/або ТОВ ,,ТІС-Зерно" та/або ТОВ ,,ТІС-Міндобрива" (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (ячмінь), складені відповідні видаткові накладні (т.9 арк.с. 50-56, 68-82, 99-101).

Пунктами 1 додатків №ПШЕ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ПШЕ01/08/21-НГА від 01.08.2021, №ПШЕ02/08/21-НГА від 02.08.2021, №ПШЕ02/08/21-НГА від 02.08.2021, №ПШЕ03/08/21-НГА від 03.08.2021, №ПШЕ06/08/21-НГА від 06.08.2021, №ПШЕ06/08/21-НГА від 06.08.2021; №ПШЕ07/08/21-НГА від 07.08.2021 до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: - пшеницю 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року у загальній кількості 400,000 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 3062855,29 грн. +/-10% з ПДВ; 340,000 метричних тон на загальну суму 3067224,89 грн. з ПДВ; 430,000 метричних тон на загальну суму 3216970,35 грн. з ПДВ; 2500,000 метричних тон на загальну суму 16919775,89 грн. з ПДВ; 2500,000 метричних тон на загальну суму 4769878,43 грн. з ПДВ; 1600,000 метричних тон на загальну суму 11788020,23 грн. з ПДВ; 1400,000 метричних тон на загальну суму 10503084,57 грн. з ПДВ; 340,000 метричних тон на загальну суму 2586789,53 грн. з ПДВ (т.11 арк.с. 186-187, 188-189, 190-191, 192-193, 194-195, 196-197, 198-199, 200-201 ).

Пунктами 4 всіх зазначених додатків до Договору поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА передбачено, що постачальник постачає товар партіями на умовах CPT та/або DAP та/або DAТ Ніка-Тера/ЄВТ/Євровнєшторг/ТІС-Зерно/ТІС-Міндобрива/М.В.Карго/ІЗТ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Оплата за договором поставки продукції №ВПП 01/06/21-НГА від 01.06.2021 проведена на підставі платіжних доручень: №88 від 20.08.2021 на суму 9700000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №92 від 20.08.2021 на суму 7800000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №87 від 20.08.2021 на суму 10200000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №32 від 03.09.2021 на суму 9950000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №29 від 03.09.2021 на суму 10000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №31 від 03.09.2021 на суму 10050000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №30 від 03.09.2021 на суму 10400000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14%; №135 від 06.10.2021 на суму 8000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14% (т.3 арк.с. 95-102).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (пшениця), складені видаткові накладні: №2626 від 10.08.2021 у кількості 24,94т. на загальну суму 188664,14 грн. з ПДВ; №2627 від 08.08.2021 у кількості 103,9т. на загальну суму 801929,17 грн. з ПДВ; №2628 від 07.08.2021 у кількості 26,62т. на загальну суму 193955,51 грн. з ПДВ; №2629 від 07.08.2021 у кількості 130,82т. на загальну суму 1009705,23 грн. з ПДВ; №2630 від 06.08.2021 у кількості 98,78т. на загальну суму 751932,17 грн. з ПДВ; №2631 від 02.08.2021 у кількості 25,56т. на загальну суму 183153,78 грн. з ПДВ; №2632 від 01.08.2021 у кількості 73,58т. на загальну суму 477346,94 грн. з ПДВ; №2642 від 05.08.2021 у кількості 73,404т. на загальну суму 503 474,97грн. в т.ч. ПДВ 61 830,26грн. (т.3 арк.с. 108-114).

VIII. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (покупець) та ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" (постачальник) уклали Договори поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГІ, (т.8 арк.с. 16-23, ).

Пунктами 1 додатків №ЯЧМ 02/11/21-НГІ від 02.11.2021, від 08.11.2021, від 12.11.2021, від 17.11.2021, від 25.11.20 до Договору поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-НГІ від 01.06.2021 року визначено, що в рамках зазначеного договору поставки сільськогосподарської продукції було погоджено: ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року у загальній кількості 220,00 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 1706128,00 грн. (+/-10%) з ПДВ; 335,00 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 2620693,45 грн. (+/-10%) з ПДВ; 120,00 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 951942,00 грн. (+/-10%) з ПДВ; 200,00 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 1599003,00 грн. (+/-10%) з ПДВ; 175,00 (+/-10%) метричних тон на загальну суму 1495525,50 грн. (+/-10%) з ПДВ; (т.8 арк.с. 24-25, 26-27, 28-29, 30-31, 32-33).

На виконання домовленостей між сторонами щодо поставки товару (ячмінь, кукурудза, пшениця), складені відповідні видаткові накладні (т.8 арк.с. 95-165).

Зі змісту акту перевірки за №953/14-29-07-04/44086035 від 14.02.2022 року апеляційний суд вбачає, що згідно даних ЄРПН податкові накладні, які мають статус ,,зареєстровано" виписані ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" у листопаді 2021 року на адресу ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" податкові накладні, суми ПДВ по яких товариство позивача віднесло до складу податкового кредиту за листопад 2021 року в розмірі 12147727,42 грн. До перевірки ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" надало видаткові накладні, виписані ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" на загальну суму 98917208,99 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 12147727,42 грн. За листопад 2021 року: станом на 01.11.2021 по субрахунку бухгалтерського обліку 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками кредиторська заборгованість з ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" відсутня (т.7 арк. с. 28-35).

IX. Крім того, матеріали справи свідчать, що ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та іноземниий суб`єкт господарювання ,,AGRO BORD EOOD" (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropoliti) (,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія)) уклали зовнішньоекономічний контракт № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року , відповідно до умов якого ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року за вибором Покупця і за Контрактною ціною. Відповідно до п.2.1. та п.6.1. кількість та ціна Товару визначається специфікацією до контракту на кожну партію окремо (т.5 арк.с. 209-216).

До контракту № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № WHE 01-24/09/21-NGE від 01.09.2021 року, від 06.09.2021 року, від 07.09.2021 року, від 10.09.2021 року, від 16.09.2021 року, від 17.09.2021року, від 22.09.2021 року, від 23.09.2021 року, від 24.09. 2021 року, згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 3000,000 МТ; 1000,000 МТ ; 5000,000 МТ; 5000,000 МТ; 5000,000 МТ; 2000,000 МТ; 1500,000 ; 1000,000 МТ; 3000,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси інвойси: від 13.09.2021 на загальну суму 27274,50 доларів США; від 20.09.2021 на загальну суму 150463,35 доларів США; від 16.09.2021 на загальну суму 604902,03 доларів США та від 23.09.2021 на загальну суму 69515,23 доларів США; від 23.09.2021 на загальну суму 270171,03 доларів США; від 27.09.2021 на загальну суму 223093,98 доларів США; від 22.10.2021 на загальну суму 44689,11 доларів США, від 25.10.2021 на загальну суму 92572,03 доларів США та від 19.10.2021 на загальну суму 72321,50 доларів США; від 28.09.2021 на загальну суму 303717,01 доларів США; від 29.09.2021 на загальну суму 111193,42 доларів США та від 06.10.2021 на загальну суму 42813,77 доларів США; від 04.10.2021 на загальну суму 193347,29 доларів США, від 19.10.2021 на загальну суму 39798,63 доларів США, від 20.10.2021 на загальну суму 83788,83 доларів США та від 27.10.2021 на загальну суму 44602,64 доларів США (т.5 арк.с. 217-222, 223-227, 228-233, 234-238, 239-243, арк.с. 244-250, т.6 арк.с. 1, т.10 арк.с. 26-30, т.6 арк.с. 2-7, т.6 арк.с. 8-18).

Також до контракту № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № WHE 01-14/10/21-NGE та № WHE 01/10/21-NGE-1 від 01.10.2021 року, від 04.10.2021 року, від 12.10.2021 року, 14.10.2021 року згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 3000,000 МТ; 3000,000 МТ; 1000,000 МТ; 2000,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до якої були надані інвойси від 20.10.2021 на загальну суму 114792,23 доларів США та від 26.10.2021 на загальну суму 30396,60 доларів США; від 19.10.2021 на суму 34880,00 доларів США та від 26.10.2021 на суму 97168,05 доларів США (т.10 арк.с. 182-191, 217-222, т.11 арк.с. 36-39, 45-48).

До контракту № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № WHE 01-30/06/21-NGE, від 01.06.2021 року, від 02.06.2021 року, від 03.06.2021 року, від 07.06.2021 року, від 08.06.2021 року, від 09.06.2021 року, від 10.06.2021 року, від 11.06.2021 року, від 14.06.2021 року, від 15.06.2021 року, від 16.06.2021 року, від 17.06.2021 року, від 18.06.2021 року, від 19.06.2021 року, від 21.06.2021 року, від 22.06.2021 року, від 23.06.2021 року, від 24.06.2021 року, від 25.06.2021 року, 28.06.2021 року, від 29.06.2021 року, від 30.06.2021 року, згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 5000,000 МТ, 3000,000 МТ; 4000,000 МТ; 1000,000 МТ; 8000,000 МТ; 500,000 МТ; 10000,000 МТ; 150,000 МТ; 3000,000 МТ; 500,000 МТ; 3000,000 МТ; 3000,000 МТ; 1500,000 МТ; 1000,000 МТ; 2000,000 МТ; 2000,000 МТ; 2000,000 МТ; 150,000 МТ; 2000,000 МТ; 2000,000 МТ; 2000,000 МТ; 2500,000 МТ; 540,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси: від 13.07.2021 на загальну суму 332537,22 доларів США, від 15.07.2021 на загальну суму 365356,26 доларів США, від 16.07.2021 на загальну суму 54753,80 доларів США, від 19.07.2021 на суму 15653,72 доларів США, від 05.08.2021 на суму 50570,43 доларів США; від 27.07.2021 на загальну суму 91704,52 доларів США; від 20.07.2021 на загальну суму 45461,85 доларів США; від 23.07.2021 на суму 84004,51 доларів США; від 20.07.2021 на загальну суму 17423,10 доларів США; від 23.07.2021 на суму 84004,51 доларів США; від 22.07.2021 на загальну суму 233544,50 доларів США, від 23.07.2021 на загальну суму 106403,10 доларів США, від 29.07.2021 на загальну суму 75159,30 доларів США, від 20.08.2021 на суму 13469,61 доларів США, від 14.09.2021 на загальну суму 164063,05 доларів США, від 17.09.2021 на загальну суму 177908,15 доларів США, від 28.09.2021 на загальну суму 97002,00 доларів США; від 30.07.2021 на загальну суму 149637,41 доларів США та від 19.08.2021 на загальну суму 30977,02 доларів США; від 30.07.2021 на загальну суму 397184,54 доларів США; від 03.08.2021 на загальну суму 547512,24 доларів США; від 02.08.2021 на загальну суму 643373,90 доларів США, від 09.08.2021 на суму 5426,92 доларів США та від 13.09.2021 на суму 7,60 доларів США; від 02.08.2021 на загальну суму 259540,87 доларів США; від 04.08.2021 на суму 11119,87 доларів США; інвойс від 03.08.2021 на загальну суму 161241,08 доларів США; від 05.08.2021 на загальну суму 191262,99 доларів США, від 05.08.2021 на загальну суму 77714,94 доларів США, від 25.08.2021 на загальну суму 89289,21 доларів США та від 13.09.2021 на суму 16507,80 доларів США; від 05.08.2021 на загальну суму 432132,05 доларів США; від 16.08.2021 на суму 30004,13 доларів США; від 18.08.2021 на суму 237017,98 доларів США; від 18.08.2021 на загальну суму 262078,72 доларів США; від 18.08.2021 на загальну суму 199856,76 доларів США, від 18.08.2021 на загальну суму 117192,38 доларів США (т.10 арк.с. 163-171, 192-195, 206-210, 211-216, 233-237, 244-248, 249-250, т.11 арк.с. 1-10, 11-20, 26-30, 40-44, 49-53; т.9 арк.с. 231-234, т.11 арк.с. 54-56, т.9 арк.с. 240-244, т.10 арк.с. 2-6, 7-11, 12-20, 21-25, 31-35, 42-46, 56-60, т.11 арк.с. 57-61, 69-73, 74-78).

У період з 01.07.2021 року до 28.07.2021 року до контракту № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № WHE 01-28/07/21-NGE від 01.07.2021 року, від 02.07.2021 року, від 05.07.2021 року, від 12.07.2021 року, від 26.07.2021 року, від 27.07.2021 року, від 28.07.2021 року, згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 1000,000 МТ; 2000,000 МТ; 4000,000 МТ; 3000,000 МТ; 1000,000 МТ; 500,000 МТ; 2000,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси: від 31.08.2021 на загальну суму 13346,99 доларів США; від 31.08.2021 на загальну суму 103237,90 доларів США; від 07.09.2021 на суму 39250,50 доларів США; від 16.08.2021 на загальну суму 409381,45 доларів США; від 31.08.2021 на суму 69778,66 доларів США; від 11.08.2021 на загальну суму 107838,20 доларів США; від 31.08.2021 на суму 20930,91 доларів США та від 31.08.2021 на загальну суму 14428,54 доларів США (т.10 арк.с. 172-176, 196-200, 223-227, т.11 арк.с. 31-35, т.10 арк.с. 61-65, 71-75, т.11 арк.с. 62-68).

У період з 02.08.2021 року до 27.08.2021 року 021 року до контракту № GSW-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № WHE 02-27/08/21-NGE від 02.08.2021 року, від 26.08.2021 року, від 27.08.2021 року, згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: пшеницю українського походження 2-го та/або 3-го та/або 4-го класу, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 250,000 МТ; 3000,000 МТ; 4000,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси: від 07.09.2021 на суму 51161,18 доларів США; від 10.09.2021 на загальну суму 387944,69 доларів США; від 08.09.2021 на загальну суму 226909,69 доларів США (т.10 арк.с. 201-205, 66-70, 76-80).

ІХ. 01.06.2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та іноземниий суб`єкт господарювання ,,AGRO BORD EOOD" (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropoliti) (,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія)) уклали зовнішньоекономічний контракт № GSB-01/06/21-NGE. Відповідно до п.2.1. та п.6.1. контракту кількість та ціна товару визначається специфікацією до контракту на кожну партію окремо (т.10 арк.с. 148-154).

До контракту № GSB-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № BAR 05-23/07/21-NGE від 05.07.2021 року, від 06.07.2021 року, від 07.07.2021 року, від 08.07.2021 року, від 21.07.2021 року, від 22.07.2021 року, від 23.07.2021 року, згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 1000,000 МТ; 5000,000 МТ; 5000,000 МТ; 1000,000 МТ; 2000,000 МТ; 2000,000 МТ; 1000,000 МТ; за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси: від 15.07.2021 на суму 222830,08 доларів США та від 15.07.2021 на суму 49855,76 доларів США; від 16.07.2021 на суму 97671,06 доларів США, від 21.07.2021 на суму 61258,23 доларів США, від 30.07.2021 на суму 133437,60 доларів США та від 03.08.2021 на суму 10905,66 доларів США; від 28.07.2021 на суму 96067,36 доларів США; від 15.09.2021 на суму 11863,14 доларів США; від 06.08.2021 на суму 9731,80 доларів США та від 10.08.2021 на суму 4913,18 доларів США; від 26.08.2021 на суму 15930,38 доларів США, від 04.10.2021 на суму 36067,52 доларів США, від 18.10.2021 на суму 223737,60 доларів США та від 18.10.2021 на суму 13121,88 доларів США; від 18.08.2021 на суму 16073,54 доларів США (т.10 арк.с. 131-137, 138-145, 81-85, 86-90, 96-101, 106-115, 123-129, 147).

12.08.2021 року до контракту № GSB-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджена та підписана Специфікація № BAR 12/08/21-NGE, згідно з якою ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю 270,000 МТ (+/-10%) за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до якої був наданий інвойс від 26.08.2021 на суму 66960,00 доларів США (т.10 арк.с. 91-95).

До контракту № GSB-01/06/21-NGE від 01.06.2021 року погоджені та підписані Специфікації № BAR 21,22/09/21-NGE від 21.09.2021 року, від 22.09.2021 року згідно з якими ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" зобов`язалось передати у власність ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) товар: ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року загальною кількістю (+/-10%): 1000,000 МТ та 1000,000 МТ за вибором Покупця і за Контрактною ціною, до яких були надані інвойси від 26.08.2021 на суму 66960,00 доларів США; від 06.10.2021 на суму 6726,52 доларів США та від 18.10.2021 на суму 12460,70 доларів США (т.10 арк.с. 102-105, 116-122).

Виконання зазначених контрактів та реалізація нерезиденту продукції підтверджується ВМД, зокрема: UA504030/2021/000566 від 21.07.2021; UA504030/2021/000739 від 26.07.2021; UA504030/2021/000740 від 26.07.2021; UA504030/2021/000741 від 26.07.2021; UA500130/2021/207301 від 30.08.2021; UA500130/2021/207295 від 30.08.202; UA504030/2021/001660 від 18.08.2021; UA504030/2021/001691 від 19.08.2021; UA504030/2021/001692 від 19.08.2021; UA504030/2021/001700 від 19.08.2021; UA504030/2021/001901 від 26.08.2021; UA500090/2021/201093 від 05.08.2021; UA500130/2021/205286 від 11.08.2021; UA500130/2021/205289 від 11.08.2021; UA500130/2021/205290 від 11.08.2021; UA500130/2021/205329 від 11.08.2021; UA500130/2021/205906 від 17.08.2021; UA500130/2021/206151 від 19.08.2021; UA500130/2021/206152 від 19.08.2021; UA500130/2021/207289 від 30.08.2021; UA500130/2021/207290 від 30.08.2021; UA500130/2021/207292 від 30.08.2021; UA500130/2021/207293 від 30.08.2021; UA500130/2021/207513 від 31.08.2021; UA500130/2021/207518 від 31.08.2021, в яких зазначений товар ,,Пшениця" та UA504030/2021/001237 від 10.08.2021; UA504030/2021/001249 від 10.08.2021; UA504030/2021/001941 від 26.08.2021; UA500130/2021/206498 від 23.08.2021, в яких зазначений товар ,, Ячмінь" (т.6 арк.с. 19-115, т.7 арк.с. 88-155).

Х. 27 жовтня 2021 року ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" (постачальник) та іноземний суб`єкт господарювання ,,SIERENTZ GLOBAL MERCHANTS SA" (,,СІЕРАНС ГЛОБАЛ МЕРЧАНТС СА" (Рю де Рон, 80, 0104, Женева, Швейцарія) (покупець) уклали зовнішньоекономічні контракти № SGG-21-P-925, № SGG-21-P-926 відповідно до умов яких постачальник зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар: пшеницю українського походження 2-го та 3-го класу, врожаю 2021 року в кількості 500 метричних тон +/-10%; кукурудзу українського походження 3-го класу, врожаю 2021 року в кількості 4000 метричних тон +/-2% (т.7 арк.с. 227-240, 248-250, т. 8 арк. с. 1-10).

Виконання зазначених контрактів та реалізація нерезиденту продукції підтверджується ВМД та інвойсами (т.7 арк.с. 160, 168 -170, 220-226).

Дослідивши наведені обставини та наявні в матеріалах справи копії документів, колегія суддів вбачає, що підставою для винесення відповідачами оскаржених податкових повідомлень-рішень стали висновки актів перевірок про відсутність реального характеру господарських операцій з придбання ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" у контрагентів ТОВ ,,Табакко Райсінг", ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка", ТзОВ ,,КІМА+", ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО", ТОВ ,,МАКСІОПТ", ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" олії соняшникової рафінованої; ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року; пшениці 2-го, 3-го та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року; кукурудзи 3-го класу українського походження, врожаю 2021 року.

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що договори на придбання у вказаних контрагентів сільськогосподарської продукції були укладенні з метою виконання умов зовнішньоекономічних контрактів з іноземними суб`єктами господарювання ,,АГРО БОРД ЕООД" (Болгарія) від 01 червня 2021 року за № GSW-01/06/21-NGE, № GSB-01/06/21-NGE та з ,,СІЕРАНС ГЛОБАЛ МЕРЧАНТС СА" від 27 жовтня 2021 року за № SGG-21-P-925, № SGG-21-P-926.

Виконання зазначених контрактів та реалізація нерезидентам продукції підтверджується відповідними ВМД та інвойсами, що не заперечується відповідачами.

Придбання ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" відповідної сільськогосподарської продукції у зазначених вище контрагентів підтверджується дослідженими судами первинними документами бухгалтерського та податкового обліку: договорами, видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, які підтверджують факт доставки контрагентами придбаного товариством позивача у них товару, платіжними дорученнями.

Колегія суддів також акцентує увагу на тому, що ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо" та його контрагенти ТОВ ,,Табакко Райсінг", ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка", ТзОВ ,,КІМА+", ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО", ТОВ ,,МАКСІОПТ", ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" на час здійснення господарських операцій були належним чином зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебували на обліку в органах державної податкової служби, були зареєстровані органом державної податкової служби платниками податку на додану вартість у відповідності до вимог чинного законодавства України, мали свідоцтва платників ПДВ, складені за наслідками господарських операцій податкові накладні були перевірені та зареєстровані органом державної податкової служби в ЄРПН, їх реєстрація не була зупинена податковим органом, що свідчить про відсутність будь-якого із критеріїв ризиковості здійснення операцій або ризиковості платника податку, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних.

Підтвердженням реєстрації податкових накладних в ЄРПН: ТОВ ,,Табакко Райсінг" на суму ПДВ в розмірі 14964548,00 грн. є акт №3517/14-29-07-03/44086035 від 19.05.2021 року (т.1 арк.с. 57), ТОВ ,,КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО" на суму ПДВ в розмірі 6355032,67 грн., ТОВ ,,МАКСІОПТ" на суму ПДВ в розмірі 7262131,65 грн. за вересень 2021 року, на суму ПДВ в розмірі 8326182,7 грн. за жовтень 2021 року є акт №158/14-29-07-04/44086035 від 13.01.2022 року (т.1 арк.с.159, 176, 182), ТОВ ,,Сільськогосподарська компанія ,,Арніка" на суму ПДВ в розмірі 134589625,00 грн. за липень та серпень 2021 року; ТзОВ ,,КІМА+" на суму ПДВ в розмірі 2341589,05 грн. за липень 2021 року є акт №8045/14-29-07-04/44086035 від 08.11.2021 року (т.13 арк.с. 143-145,156 ), ТОВ ,,Інтер-Сіті Компані" на суму ПДВ в розмірі 12147727,46 грн. за листопад 2021 року є акт №953/14-29-07-04/44086035 від 14.02.2022 року (т.7 арк.с. 28).

Оскільки податкові накладні складені контрагентами позивача зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується актами перевірок, для позивача це є достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Крім цього, відповідачем не заперечувалось, що податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, контрагентами задекларовані податкові зобов`язання.

При реєстрації податкової накладної контролюючий орган здійснює масштабну перевірку. Якщо контролюючий орган в ході перевірки не знаходить порушень і податкова накладна не відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків господарської операції та оцінки ступеня ризиків платника податків, серед яких є і перевірка номенклатури товарів, в такому випадку податкова накладна приймається до реєстрації та реєструється, а платнику податків надсилається засобами електронного зв`язку підтвердження про реєстрацію - квитанція. Платник податків, якому надіслано Квитанцію, як підтвердження реєстрації податкової накладної, фактично пройшов перевірку законності формування податкового зобов`язання ним, як продавцем, та законність формування податкового кредиту його контрагентом-покупцем, який зазначений у зареєстрованій податковій накладній, а отже, неможливо припускати, що має місце незаконність дій або підміна номенклатури у платника податків, якого контролюючий орган вже перевірив та підтвердив законність цієї дії.

Отже, оскільки податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується актами перевірок, для позивача це є достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Такий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 20 червня 2018 року у справі №819/1383/17. Відсутність квитанцій про неприйняття податкових накладних свідчать про наявність у позивача підстав для формування сум податкового кредиту за такими податковими накладними.

Колегія суддів також враховує правову позицію Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, висловлену в постанові від 12 лютого 2020 року у справі № 440/3783/18. Касаційний суд вказав, що надаючи оцінку висновкам контролюючого органу про відсутність реального факту поставки за договором, відсутність товарно-транспортних накладних не є достатньою підставою для висновку про безтоварний характер операцій з поставки продукції, оскільки мова йде про правильність формування податкового кредиту за взаємовідносинами купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей, а не за взаємовідносинами з перевезення. Паспорти та сертифікати якості також не є документами, що фіксують факти здійснення господарських операцій, тобто не є первинними документами, на підставі яких формуються показники податкової звітності, а відтак, їх відсутність не може однозначно свідчити про відсутність факту поставки товару.

Таким чином, доводи відповідачів про відсутність товарно-транспортних накладних по деяких поставках, договорів на перевезення з автоперевізниками, сертифікатів якості тощо є безпідставними, оскільки факт реального характеру господарських операції товариства позивача з його контрагентами щодо придбання сільськогосподарської продукції підтверджується дослідженими судами документами первинного бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідність наданих позивачем на підтвердження реального характеру спірних господарських операцій первинних документів вимогам Закону України ,,Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а податкових накладних - вимогам п. 201.1 ст. 201 ПК України податковим органом не спростовується.

Також колегія суддів відхиляє доводи контролюючих органів щодо відсутності реального характеру спірних господарських операцій з підстав дослідження ланцюга постачання, оскільки такі висновки відповідача базуються в основному на дослідженні інформації баз даних ДПС.

При цьому колегія суддів зазначає, що інформаційні бази даних податкового органу не мають статусу офіційних і можуть містити помилки, які впливають на правовий статус платника податку. Таким чином, бази даних ДПС не є належними доказами у справі, чинним законодавством також не передбачена належність таких баз до засобів доказування.

Крім того, колегія суддів вважає, що наведені відповідачем обставини можуть лише свідчити про наявність сумнівів у фактичному виконанні умов договорів контрагентами позивача. Однак, вказані обставини не є беззаперечними доказами відсутності реального характеру цих операцій, оскільки висновки перевірки ґрунтуються лише на даних електронних баз без проведення зустрічних звірок із реальним дослідженням первинної документації контрагентів. Зустрічних звірок щодо контрагентів позивача проведено не було, доказів такого відповідачем не надано.

Такі висновки апеляційного узгоджуються з висновками Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеними у постанові від 20.03.2018 року у справі №804/939/16, в якій Верховний Суд зазначив, що податкова інформація, яка міститься в інформаційно-аналітичних базах щодо контрагентів позивача стосовно ланцюгів постачання, а також податкова інформація, надана іншими контролюючими органами, має виключно інформативний характер та не вважається належним доказом у розумінні процесуального Закону.

Колегія суддів також вважає необхідним зазначити, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами - постачальниками, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та витрат, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Виходячи з принципу індивідуального застосування відповідальності за порушення правил оподаткування, негативні наслідки, зокрема, у вигляді позбавлення права на податковий кредит, можуть бути застосовані саме до того платника податків, який їх припустився, а не до іншої особи. Таким чином, наданими позивачем первинними документами підтверджується реальність здійснених господарських операцій при придбанні товару у контрагента.

Окрім того, актами перевірок встановлено, що усі господарські операції товариства позивача з його контрагентами проведені по відповідних бухгалтерських регістрах та спричинили рух активів, наявна кредиторська заборгованість на початку звітного періоду була погашена на кінець таких звітних періодів, що свідчить про відповідні розрахунки за придбаний товар.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів дійшла переконання щодо наявності у товариства позивача права на формування відповідних сум податкового кредиту та відповідно формування від`ємного значення ПДВ, оскільки в судовому засідання підтверджена наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Використання товариством позивача у власній господарській діяльності придбаного у контрагентів товару підтверджується фактом реалізації придбаного товару іноземним суб`єктам господарювання за зовнішньоекономічними контрактами, що беззаперечно підтверджується відповідними контрактами, додатками до них, ВМД, інвойсами, тощо.

При цьому колегія суддів визнає необхідним зазначити, що стверджуючи про безтоварність господарських операцій з придбання товариством позивача сільськогосподарської продукції, відповідачі, на яких в силу приписів ч.2 ст. 77 КАС України покладений тягар доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, не надали суду жодного доказу придбання позивачем сільськогосподарської продукції у інших контрагентів, яка в подальшому була реалізована нерезидентам. Само товариство позивача не має реальних можливостей щодо самостійного вирощування такої продукції та в такій кількості.

Також відповідачі не надали жодного доказу на підтвердження відсутності факту формування контрагентами позивача податкових зобов`язань по спірних господарських операціях.

Таким чином, доводи відповідачів щодо безтоварності зазначених господарських операцій базуються виключно на припущеннях та не підтверджуються відповідними доказами.

При цьому апеляційний суд визнає слушним зауважити, що відповідна податкова інформація не є підставою для того, щоб вважати правочин таким, що не відбувся, та не спростовує реальності виконання господарської операції, оскільки при дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні, перш за все, відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Натомість судом встановлена наявність підтверджуючих документів, що свідчать про реальність здійснених господарських операцій, рух активів та зміну стану зобов`язань суб`єкта господарювання, а в акті перевірки відсутні посилання на ухилення контрагентів позивача від сплати податків та зборів, визначення їм податкових зобов`язань, винесення вироків посадовим особам підприємств, або будь-які інші відомості, які можуть бути визначені як підстави та докази укладення угоди з метою, що порушує публічний порядок. В свою чергу, вищезазначені договори були виконані, послуги надано, сторони претензій одна до одної не мають.

Колегія суддів відхиляє доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Миколаївській області в частині наявності кримінального провадження № 0000546 від 02.11.2020 щодо фізичних осіб, дії яких спрямовані на незаконне отримання грошових коштів з Державного бюджету України шляхом використання реквізитів підконтрольних їм суб`єктів господарювання та складання первинних документів без реального факту вчинення господарських операцій, серед яких є постачальники позивачів по ланцюгу постачання, оскільки відповідно до частини 6 статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою.

Тому колегія суддів вважає, що матеріали кримінального провадження № 0000546 від 02.11.2020 не є належними та допустимими доказами у даній справі, позаяк встановлені у кримінальній справі обставини підлягають обов`язковому доведенню в судовому засіданні.

Враховуючи наведене, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції ретельно дослідив усі докази, перевірив усі наведені відповідачем в актах перевірок факти, дав їм належну правову оцінку з огляду на їх відповідність нормативно-правовим актам, які регулюють спірні правовідносини, а тому дійшов вірного висновку щодо протиправності оскаржених податкових повідомлень-рішень та необхідності їх скасування.

Колегія суддів також відхиляє доводи апеляційних скарг щодо порушення судом першої інстанції норм процесуального права, оскільки в силу приписів ч.2 ст. 317 КАС України передбачено, що порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ч.3 ст. 317 КАС України порушення норм процесуального права є обов`язковою підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення суду, якщо: 1) справу розглянуто неповноважним складом суду; 2) в ухваленні судового рішення брав участь суддя, якому було заявлено відвід, і підстави його відводу визнано судом апеляційної інстанції обґрунтованими, якщо апеляційну скаргу обґрунтовано такою підставою; 3) справу розглянуто адміністративним судом за відсутності будь-якого учасника справи, не повідомленого належним чином про дату, час і місце судового засідання, якщо такий учасник справи обґрунтовує свою апеляційну скаргу такою підставою; 4) суд прийняв рішення про права, свободи, інтереси та (або) обов`язки осіб, які не були залучені до участі у справі; 5) судове рішення не підписано будь-ким із суддів або підписано не тими суддями, які зазначені у судовому рішенні; 6) судове рішення ухвалено суддями, які не входили до складу колегії, що розглядала справу; 7) суд розглянув за правилами спрощеного позовного провадження справу, яка підлягала розгляду за правилами загального позовного провадження.

ГУ ДПС у Миколаївській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України () та ГУ ДПС у Волинській області були допущені до участі у справі та належним чином повідомленні про дату, час та місце розгляду справи, про що відповідачі зазначили у своїх апеляційних скаргах, а саме - про отримання судових повсток.

Беручи до уваги наведені обставини, колегія суддів констатує відсутність передбачених ч.3 ст. 317 КАС України обов`язкових підстав для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення суду.

Інші можливі порушення норм процесуального права не призвели до неправильного вирішення справи, а тому не можуть бути підставою для скасування або зміни рішення.

Також безпідставними є доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Миколаївській області щодо непропорційності розподілу судових витрат.

Так, згідно з ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

ГУ ДПС у Миколаївській області проводило документальні позапланові невиїзні та виїзні перевірки ТзОВ ,,Навігатор Грейн Експо", на підставі висновків яких прийняті спірні податкові повідомлення-рішення.

ГУ ДПС у Волинській області лише формально винесло два податкових повідомлення-рішення, використовуючи висновки проведеної ГУ ДПС у Миколаївській області перевірки.

За таких обставин, колегія суддів визнає вірними висновки суду першої інстанції щодо відшкодування судових витрат саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Миколаївській області.

Наведені обставини спростовують доводи апеляційних скарг про невідповідність висновків суду першої інстанції фактичним обставинам, а тому апеляційний суд не вбачає підстав для задоволення апеляційних скарг.

Інші, зазначені відповідачами в апеляційних скаргах обставини, окрім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства (КАС) України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційних скарг їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Керуючись ч.3 ст. 243, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст.315, ст. ст. 316, 321, 322 , 325, 328329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ :

апеляційні скарги Головного управління ДПС у Миколаївській області та Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2023 року у справі № 380/12541/22 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції лише у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя В. В. Святецький
судді Л. Я. Гудим
О. М. Довгополов
Повне судове рішення складено 26.06.2023