Справа № 200/470/23
Суддя: Кравченко Т.О.
Дата ухвалення: 2023-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 травня 2023 року Справа№200/470/23

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

за участю

секретаря судового засідання Бєлєнькової Є.О.

представника позивача Золотухіна Р.М. в режимі відеоконференції

представника відповідача Овсяникової Л.О.

розглянув в порядку загального позовного провадження в судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

07 лютого 2023 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» (далі позивач, ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС») до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач, Східне МУ ДПС по роботі з ВПП), надіслана через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» 06 лютого 2023 року, в якому з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог від 14 квітня 2023 року, позивач просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-04-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) у розмірі 9 986 983,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 7 989 587 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 997 396,80 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за податковою декларацією з ПДВ за травень 2022 року № від 17 червня 2022 року у розмірі 4 917 282 грн.

Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою від 08 лютого 2023 року позовна заява залишена без руху.

21 лютого 2023 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі; вирішив розглядати справу в порядку загального позовного провадження, розпочав підготовче провадження, призначив підготовче засідання на 17 березня 2023 року; встановив строк для подання заяв по суті справи.

17 березня 2023 року в підготовчому засіданні оголошена перерва до 31 березня 2023 року. У зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці підготовче засідання відкладено до 14 квітня 2023 року. В підготовчому засіданні 14 квітня 2023 року оголошена перерва до 21 квітня 2023 року.

17 квітня 2023 року суд постановив ухвалу, якою прийняв до розгляду заяву позивача від 14 квітня 2023 року про зменшення позовних вимог.

21 квітня 2023 року в підготовчому засіданні суд постановив ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначив справу до розгляду по суті на 12 травня 2023 року.

В судовому засіданні 12 травня 2023 року оголошена перерва до 19 травня 2023 року.

Справа розглянута по суті 19 травня 2023 року в судовому засіданні за участю представників сторін, які надали пояснення, аналогічні тим, що викладені у поданих ними заявах по суті справи.

На підставі ч. 1 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі ? КАС) під час судового розгляду здійснювалося повне фіксування судового засідання за допомогою відеозаписувального технічного засобу.

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що Східне МУ ДПС по роботі з ВПП провело камеральну перевірку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС», за результатами якої склало акт від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541.

За наслідками перевірки податковий орган дійшов висновку, що позивач порушив вимоги п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі ПК), що призвело до заниження суми ПДВ за березень 2022 року на суму 8 083 947 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації), за травень 2022 року на суму 4 917 282 грн.

Податковий орган вважав, що в порушення вимог пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не привело у відповідність податковий кредит, задекларований ним в деклараціях за лютий-травень 2022 року на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Позивач не погодився з цими висновками та подав заперечення на акт перевірки, однак контролюючий орган заперечення відхилив.

25 жовтня 2022 року на підставі акта перевірки контролюючий орган виніс податкові повідомлення-рішення:

№ 286/32-00-24-04-01-43594541, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) у розмірі 10 104 933,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 8 083 947 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2 020 986,8 грн;

№ 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за податковою декларацією з ПДВ за травень 2022 № від 17 червня 2022 року у розмірі 4 917 282 грн.

Ці податкові повідомлення-рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, однак рішенням Державної податкової служби України скарга залишена без задоволення.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Правомірність своїх дій як платника податків позивач обґрунтовував таким.

ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» подало контролюючому органу податкові декларації з ПДВ за лютий-травень 2022 року.

До складу податкового кредиту позивач включив суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996), за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них.

Включаючи такі суми ПДВ до складу податкового кредиту, ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» керувалося положеннями п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Позивач зауважив, що Закон України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час діє воєнного та надзвичайного стану» (далі Закон № 2260), яким, серед іншого, викладено у новій редакції п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК, не передбачав змін, які б обмежували право платника податку на формування податкового кредиту на підставі первинних документів, та не встановлював жодних додаткових обмежень.

Позивач вказував на те, що пп. 69.1-1 п. 69 розділу 10 підрозділу ХХ ПК встановлює обов`язок платника податків «уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платником на підставі наявних у платника податку первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН».

На переконання позивача, норма пп. 69.1-1 п. 69 розділу 10 підрозділу ХХ ПК не встановлює обов`язку коригування податкового кредиту у випадку нереєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а лише покладає обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.

При цьому норми п. 32-2, які містяться в підрозділі 2. «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ ПК, є спеціальними по відношенню до норм пп. 69.1-1 п. 69, які наведені в підрозділі 10. «Інші перехідні положення» розділу ХХ ПК.

Позивач наголошував, що трактування податковим органом вказаних правових норм у такий спосіб, що права на податковий кредит, сформований у березні-травні 2022 року на підставі первинних документів, зберігається тільки якщо у липні 2022 року контрагент зареєстрував податкові накладні в ЄРПН, суперечить конституційному принципу неможливості зворотної дії нормативно-правового акта у часі.

Позивач доводив, що у березні-травні 2022 року правомірно сформував податковий кредит на підставі первинних документів, а тому будь-які зміни законодавства в подальшому не можуть позбавляти його цього права, адже до події (факту) застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали (мали місце), (ст. 58 Конституції України, рішення Конституційного Суду України від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997 та від 09 лютого 199 року № 1-рп/1999).

Позивач зауважив, що фіскальне тлумачення правової норми контролюючим органом суперечить її суті. Так, за висновком контролюючого органу, якщо до 15 липня 2022 року податкові накладні/розрахунки коригування не зареєстровані в ЄРПН, то платник податків втрачає право на податковий кредит, сформований у березні-травні 2022 року. Між тим, пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК для різних ситуацій визначає різні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та, відповідно, уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту, задекларованого платниками на підставі наявних первинних (розрахункових) документів, здійснюється у різні терміни та/або в кілька етапів.

Позивач вказував на те, що під час камеральної перевірки контролюючий орган взагалі не досліджував питання про те, чи має контрагент-постачальник виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації податкових накладних, чи перейшов він на сплату єдиного податку за ставкою 2% доходу тощо.

Позивач покликався на норми пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4, ч. 7 ст. 112 ПК та зазначав, що усі сумніви щодо трактування норм повинні тлумачитися на користь платника податків.

Крім того, позивач зауважив, що в інформаційному листі № 3/2022 «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» Державна податкова служба України висловила позицію, відмінну від позиції контролюючого органу у спірних правовідносинах.

Позивач вважає, що контролюючий орган своїми діями встановив для нього як платника податку додаткові обмеження, не передбачені ПК, що суперечить вимогам ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Позивач покликався на норми пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4, п. 56.21 ст. 56 ПК, рішення Європейського суду з прав людини від 14 жовтня 2010 року у справі «Щокін проти України» та зазначав, що контролюючий орган мав забезпечити дотримання вимог законодавства щодо застосування підходу, який був би найбільш сприятливим для платника податку.

Стверджував, що у спірних правовідносинах контролюючий орган діяв всупереч принципу правової визначеності, необхідність дотримання якого виплаває як з норм національного законодавства, так і з практики Європейського суду з прав людини.

Крім того, за твердженням позивача, збільшення контролюючим органом суми грошового зобов`язання шляхом прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень призвело до порушення права ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» на мирне володіння своїм майном, гарантованого ст. 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людині і основоположних свобод.

Просив задовольнити позов.

Відповідач позов не визнав, надав відзив на позовну заяву. Доводив, що у спірних правовідносинах діяв в межах повноважень, в порядку та у спосіб, що визначені законодавством.

Відповідач вказував на те, що у спірних правовідносинах відповідно до завдань і функцій, визначених ПК, здійснював контроль своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків.

Зазначив, що Східне МУ ДПС по роботі з ВПП провело камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» за березень і травень 2022 року, за результатами якої складений акт від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541.

В ході перевірки встановлено порушення ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» вимог п. 201.10 ст. 201, п.200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. пп. 69.1, 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, яке полягало в тому, що платник податку включив до складу податкового кредиту суми ПДВ:

1. по незареєстрованим податковим накладним на загальну суму 12 906 869,4 грн, в тому числі за березень 2022 року 7 989 587,40 грн, за травень 2022 року 4 917 282 грн;

2. по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН з порушенням строків, визначених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, на суму 94 360 грн за березень 2022 року.

За висновком контролюючого органу такі дії платника податку призвели до:

- заниження ПДВ за березень 2022 року на суму 8 083 947 грн;

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації), за травень 2022 року на суму 4 917 282 грн.

ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не погодилось з цими висновками і надало заперечення.

Матеріали перевірки розглянуті на комісії Східного МУ ДПС по роботі з ВПП з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок без участі представників позивача.

Розглянувши обставини виявлених правопорушень, комісія прийняла рішення про застосування до ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» штрафної санкції у розмірі 25%.

25 жовтня 2022 року контролюючий орган виніс податкові повідомлення-рішення:

№ 286/32-00-24-04-01-43594541 (форма Р) на загальну суму 10 104 933,8 грн, в тому числі основний платіж 8 083 947 грн, штрафна санкція 2 020 986,8 грн;

№ 287/32-00-04-04-01-29-43594541 (форми В4), яким зменшено від`ємне значення з ПДВ на загальну суму 4 917 282 грн.

Рішенням Державної податкової служби України від 05 січня 2023 року № 418/6/99-00-06-01-02-06 вказані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга платника податків без задоволення.

Обґрунтовуючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, відповідач зазначив таке.

Згідно з п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.

Відповідно до абз. 1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК в редакції Закону № 2260 тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

Пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК визначено, що платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп. 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пп. 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Відповідач наголошував, що відповідно до чинних норм ПК:

п. 201.10 ст. 201 при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту;

п. 198.6 ст. 198 не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу;

п. 201.10 ст. 201 відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не надає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

На підставі аналізу наведених вище правових норм контролюючий орган дійшов висновку, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податкового кредиту з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Абз. 5 п. 198.6 ст. 198 ПК передбачено, що суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

За висновком контролюючого органу, в порушення вимог пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не привело у відповідність податковий кредит, задекларований ним в деклараціях за березень та травень 2022 року.

Як наслідок, в порушення вимог п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» неправомірно віднесло до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ суми ПДВ по незареєстрованим податковим накладним на загальну суму 12 906 869,40 грн, в тому числі за березень 2022 року 7 989 587,40 грн, за травень 2022 року 4 917 282 грн; а також суми ПДВ по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН з порушенням строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за березень 2022 року 94 360,00 грн.

З приводу доводів позивача про те, що контролюючий орган під час камеральної перевірки взагалі не досліджував питання, чи має контрагент-постачальник можливість виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН та чи перейшов він на сплату єдиного податку за ставкою 2% доходу, відповідач зазначив таке.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджений Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі Порядок № 225), яким передбачено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів).

Відповідач стверджував, що станом на дату розгляду заперечення ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не надало документи, які б підтверджували неможливість виконання контрагентом-постачальником його податкових обов`язків як платника податків.

Також відповідач стверджував, що під час перевірки контролюючий орган дослідив питання про те, чи перейшли контрагенти-постачальники на сплату єдиного податку за ставкою 2%, однак по контрагентам позивача таких донарахувань не було встановлено.

З огляду на це відповідач стверджував, що висновок позивача про можливість формування податкового кредиту на підставі первинних документів, отриманих від контрагентів, які не зареєстрували податкові накладні в ЄРПН за звітні періоди березень і травень 2022 року, є безпідставними.

Щодо посилання позивача на інформаційний лист ДПС України № 3/2022 відповідач зауважив, що цей лист носить інформаційно-консультаційний характер і не є нормативно-правовим актом, а тому при формуванні даних податкової звітності позивач мав керуватися нормами ПК.

З приводу посилання позивача на ст. 58 Конституції України відповідач зауважив, що за загальним правилом рішення суб`єкта владних повноважень не можна визнати неправомірним, якщо воно ґрунтується на законі, чинному на момент його прийняття, що випливає з положень ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Стосовно неоднозначного тлумачення прав та обов`язків платника податків, на яке звертає увагу позивач, відповідач зауважив таке.

Внесення змін до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК зумовлено військовою агресією російської федерації проти України, у зв`язку з чим Законом № 2260 встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

При цьому законодавець виокремив такі категорії платників податків:

перша платники, які мають можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків;

друга платники, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Крім того, Закон № 2260 передбачає перехідний період для виконання платниками податків своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування та умови звільнення їх від відповідальності.

З огляду на це відповідач стверджував, що зміни, внесені Законом № 2260 шляхом викладення п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК в новій редакції, фактично прийняті в доповнення до п.32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК.

Відповідач покликався на висновок Верховного Суду, викладений в постанові від 19 квітня 2022 року у справі № 816/687/16, який полягає в тому, що приймаючи будь-який закон, зокрема, в галузі оподаткування, парламент має враховувати норми Конституції України та міжнародних договорів України, в тому числі, щодо дотримання справедливого балансу між публічними та приватними інтересами, що випливає зі змісту ст. 8 Конституції України та Конвенції про захист прав і основоположних свобод. Відповідні межі є обов`язковими для Верховної Ради України завжди, незалежно від того, чи знайшло це закріплення у вітчизняному у законодавстві.

Принцип стабільності податкового законодавства перебуває у складі такого структурного елементу принципу верховенства права, як правова визначеність.

Стабільність податкового законодавства передбачає законні очікування платника податку щодо незмінності правового режиму оподаткування. Разом з тим, такі очікування від законодавця мають урівноважуватись із правом держави приймати закони відповідно до суспільних (публічних) інтересів, тобто необхідно враховувати соціальні, політичні, економічні, без пекові чинники, які існують на момент прийняття законодавчого акта. Питання щодо застосування норм законів про зміну будь-яких елементів податків (зборів), які прийняті без врахування темпоральних меж, встановлених пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 ПК, не повинно вирішуватися шляхом прямого співставлення цих норм, оскільки, як вже зазначено, принцип стабільності діє і застосовується в нерозривному зв`язку з іншими правовими принципами.

Міра стабільності залежить від багатьох чинників. Оцінка змін у правовому режимі оподаткування на її відповідність правовій визначеності має відбуватись на підставі порівнювання та оцінювання обставин, внаслідок яких діяв законодавець, приймаючи рішення про зміну ставок податку (збору), а також з врахуванням того, чи є цей захід постійним або тимчасовим.

Для застосування норми п. 56.21 ст. 56 ПК і прийняття рішення на користь платника податків необхідно, аби будь-яка суперечність між нормами податкового законодавства спричиняла неоднозначне тлумачення змісту прав та обов`язків відповідного платника.

Принцип презумпції правомірності рішення платника податків застосовується в усіх випадках, коли будь-яка правова норма з питань оподаткування припускає неоднозначне (множинне) тлумачення прав та обов`язків платників податків. Цей принцип підлягає застосуванню в силу самої неясності норми, наприклад, коли зміст тієї самої норми може спричиняти декілька можливих варіантів її тлумачення, незалежно від інших правових норм.

Зі змісту як норм пп. 4.1.4 п. 4 ст. 4, так і норми п. 56.21 ст. 56 ПК не слідує необхідність прийняття рішення на користь платника податків, якщо норми нормативного акта суперечать між собою, але при цьому така суперечність не призводить до можливості подвійного (множинного) розуміння прав та обов`язків платника податків. Правило «всі сумніви на користь платника податків», яке є суть наведених норм, може застосовуватися тільки у разі коли суперечність між окремими нормами податкового законодавства не може бути усунена шляхом загальновизнаних прийомів тлумачення правових норм. Що ж до співвідношення між нормами-принципами та нормами, які регулюють справляння податків, в контексті переваги при застосуванні при вирішенні податкового спору, то це питання слід вирішувати через призму системного застосування норм-принципів податкового законодавства, а також принципу верховенства права як конституційного і загально правового принципу.

Просив відмовити в позові.

Позивач надав відповідь на відзив, в якій вказав таке.

Контролюючий орган повів камеральну перевірку виключно з метою безпідставного донарахування сум ПДВ сумлінному платнику податків, оскільки цей вид перевірки виключає аналіз всіх документальних обставин виникнення права на формування податкового кредиту.

ТОВ «ДТЕК «Курахівська ТЕС» правомірно сформувало податковий кредит за лютий-травень 2022 року на підставі наявних у платника податку первинних (розрахункових) документів.

Абз. 6 п. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК в редакції Закону № 2260 визначено, що камеральні податкові перевірки податкових декларацій з ПДВ та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди: лютий, березень, квітень, травень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року. Отже, контролюючий орган мав право на проведення камеральної перевірки даних, зазначених у податкових деклараціях позивача за відсутності будь-якого наказу керівника податкового органу та без згоди платника податку.

На підставі аналізу норм п. 32.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК та п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК в редакції Закону № 2260 позивач дійшов висновку, що платники податку-продавці товару, поділяються на три категорії:

ті, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

ті, в яких відновилась можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

ті, в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.

В залежності від того, до якої категорії віднесено платника податку, ПК надає можливість виконати його податковий обов`язок з реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, а саме:

ті, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки до 15 липня 2022 року;

ті, в яких відновилась можливість своєчасно виконувати податкової обов`язки протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей;

ті, в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

З приводу можливості/неможливості виконання платником податку його податкових обов`язків позивач зауважив таке.

Відповідно до абз. 8 п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК в редакції Закону № 2260 порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Процедура підтвердження платниками податків можливості чи неможливості до припинення або скасування воєнного стану на території України своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у т. ч. звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПК, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, визначена Порядком № 225, який набрав чинності 06 вересня 2022 року.

Згідно з Порядком № 225 з метою підтвердження можливості чи неможливості виконання податкового обов`язку платники податку мали подати відповідну заяву та підтверджуючі документи до 30 вересня 2022 року.

Позивач доводив, що право платника податку-покупця товарів на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за відсутності зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, поставлено в залежність від того, до якої з вищезазначених категорій віднесено його контрагента-продавця; саме від цього залежить визначення кінцевих часових меж реєстрації податкових накладних. Однак під час камеральної перевірки контролюючий орган не досліджував питання про наявність/відсутність у контрагентів-постачальників можливості своєчасно виконувати їх податкові обов`язки. В тому ж випадку, коли така можливість взагалі відсутня, строк реєстрації податкових накладних ще не настав, (протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану).

Позивач вказував на відсутність в акті перевірки відомостей про притягнення контрагента-постачальника до відповідальності за відсутність чи несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Натомість акт перевірки мітить виключно посилання на загальні норми ПК, які дають право платнику податку на відображення у складі податкової декларації податкового кредиту за податковими накладними, які зареєстровані в ЄРПН, без урахування норм, які встановлюють особливості правового регулювання цього питання на період воєнного стану.

Як наслідок, позивач, який у податкових деклараціях з ПДВ за лютий-травень 2022 відобразив суму податкового кредиту на підставі п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК, не повинен нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни його контрагентом.

Крім того, Порядок № 225 надав платникам податків право на подання документів для підтвердження можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки до 30 вересня 2022 року, тоді як акт перевірки складений 20 вересня 2022 року, тобто до закінчення строку, впродовж якого контрагенти-постачальники мали можливість підтвердити неможливість виконання ними своїх податкових обов`язків.

Позивач вказував на те, що надав суду всі необхідні первинні документи, навіть незважаючи на ту обставину, що контролюючий орган не досліджував первинні бухгалтерські документи, які підтверджують право ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» на податковий кредит, оскільки камеральна перевірка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

З приводу доводів відповідача про те, що позивач не звільнявся від дотримання норм ст. 201.10 ПК та їх пріоритету над іншими нормами ПК, позивач зауважив таке.

В період, коли ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» включало до складу податкового кредиту періоду лютий-травень 2022 року суми ПДВ на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів без зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, норма п. 32.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК діяла в редакції Закону України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі Закон № 2120), яка передбачала таке:

«Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996».

27 травня 2022 року, в той час, коли ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» вже сформувало податковий кредит на підставі первинних документів, набули чинності зміни, внесені до ПК Законом № 2260, зокрема, п. 32.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК був викладений у такій редакції:

«Тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996».

З огляду на це позивач стверджував, що законодавець чітко передбачив в спеціальній нормі (п. 32.2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК) на період лютий-травень 2022 року право платника податків на формування податкового кредиту без реєстрації податкових накладних виключно на підставі первинних документів, а тому загальна норма ст. 201.10 ПК не підлягає застосуванню.

Крім того, трактування контролюючим органом норми закону так, що права на податковий кредит у лютому-травні 2022 року, який сформований на підставі первинних документів, зберігається тільки якщо у липні 2022 року контрагент зареєстрував податкові накладні, суперечить конституційному принципу неможливості зворотної дії нормативно-правового акта у часі.

З приводу підтвердження можливості/неможливості виконання контрагентом-постачальником його податкових обов`язків позивач вказав таке.

Позивач не повноважний отримувати від податкових органів інформацію щодо можливості чи неможливості виконання його контрагентом обов`язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК.

Разом з цим ПАТ «Укртатнафта» листом від 14 липня 2022 року № 79/342 повідомило своїх контрагентів про те, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів немає можливості виконати податкові обов`язки з реєстрації податкових та акцизних накладних у відповідних реєстрах. З посиланням на абз. 1 п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ПАТ «Укртатнафта» гарантувало, що всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні відповідно до законодавства.

В подальшому листом від 28 вересня 2022 року № 38/10-2567 ПАТ «Укртатнафта» повідомило, що подало податковому органу заяву про неможливість виконання податкових обов`язків, однак рішення контролюючого органу з цього питання ще відсутнє.

Листом від 03 листопада 2022 року № 14/02-250/1 ПАТ «Укртатнафта» повідомило, що рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31-00-04-01-01 підтверджена неможливість ПАТ «Укртатнафта» своєчасно виконувати податковий обов`язок щодо реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

Разом з тим, ч. 1 ст. 9 Закону № 996 передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Позивачем надано документи первинного обліку, що містять всі необхідні реквізити, а тому позивач вважає, що ним доведений факт реального виконання умов договору поставки, що надає йому право на формування податкового кредиту.

Позивач звернувся до суду з заявою від 14 квітня 2023 про уточнення позовних вимог, в якій просив:

- визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) у розмір 9 986 983,8 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 7 989 587 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 997 396,8 грн;

- визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за податковою декларацією з ПДВ за травень 2022 № від 17 червня 2022 року у розмірі 4 917 282 грн.

Позивач зауважив, що згідно з додатком до податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 за податковою декларацією з ПДВ за березень 2022 № від 19 квітня 2022 року контролюючий орган заперечує проти задекларованої платником податку суми податкового кредиту з ПДВ у розмірі 8 083 947 грн (код рядка 10 та 17 розділу II «Податковий кредит»).

Зокрема, згідно з п. 7 розділу II «Податковий кредит» додатку № 1 до податкової декларації з ПДВ за березень 2022 року, платник податку задекларував суму ПДВ 94 360,00 грн, обсяг постачання 471 800,00 грн (без ПДВ), 566 160,00 грн (з ПДВ) за період березень 2022 року, постачальника ТОВ «НВП «Укртехексперт».

Користуючись своїм процесуальним правом, позивач вважав за необхідне звернутися до суду з заявою про уточнення позовних вимог в частині виключення з предмета спору сум, донарахованих за контрагентом ТОВ «НВП «Укртехексперт».

Розрахунок зменшеної суми за податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 проведений наступним чином:

податкові зобов`язання: 8 083 947,00 грн 94 360,00 грн = 7 989 587,00 грн;

штрафні (фінансові) санкції (штрафи): 2 020 986,80 грн (94 360,00 грн * 0,25) = 1 997 396,8 0 грн.

Отже, сума грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) за податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541, становить: 9 986 983,80 грн.

Відповідач надав заперечення, в якому вказав таке.

Щодо включення до складу податкового кредиту незареєстрованих в ЄРПН податкових накладних відповідач зауважив наступне.

Відповідно до п.198.6 ст. 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими за значеними у абз. 1 цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Також, п. 201.10 ст. 201 ПК встановлено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, законодавством встановлена вимога щодо обов`язкової наявності податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН, як умови для формування податкового кредиту платником податків.

Жодним нормативним актом зазначені положення ПК не скасовувались, а їх дія не відмінялась.

Законом № 2120 з урахуванням змін, внесених Законом № 2260, тимчасово були встановлені певні особливості адміністрування ПДВ у визначеному проміжку часу.

Це було зроблено шляхом внесення до підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК пп. 32.2 п. 32, згідно з яким, тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.

В подальшому, згідно з абз. 1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК в редакції Закону № 2260 встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Отже, чинним законодавством (як пп. 69.1.1 п. 69 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ, так і п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 ПК) встановлений взаємозв`язок між наявністю податкової накладної/розрахунку коригування та правом платника податків на включення зазначеної у неї суми до складу податкового кредиту.

Таким чином, відсутність після 15 липня 2022 року зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної обумовлює необхідність коригування раніше сформованого податкового кредиту платником податку у бік його зменшення.

Відповідач зауважив, що відповідно до п. 80 підрозділу 2 розділу XX ПК суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі Закон № 1914) протягом 1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності зазначеним Законом № 1914, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строку, передбаченого для включення платником суми ПДВ на підставі податкової накладної, складеної та зареєстрованої в ЄРПН та не включеної до кредиту, якщо 1095 календарний день з дати складення такої податкової накладної припадає на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Тобто, у випадку, якщо відсутність податкової накладної, виписаної постачальником по операціям за період лютий-травень 2022 року, не дозволяє формувати податковий кредит платнику податків після відновлення у постачальника можливості виконувати свої податкові обов`язки, платник податків може задекларувати податковий кредит шляхом надання уточнюючих податкових розрахунків до податкових декларацій відповідних звітних періодів.

З приводу наданого позивачем рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідач зазначив, що вказане рішення не підтверджує неможливість реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування ПАТ «Укртатнафта» в періоді до 15 липня 2022 року, оскільки воно прийняте 28 жовтня 2022 року за результатами розгляду заяви платника від 21 вересня 2022 року і не містить посилань на періоди, коли платник податків не мав можливість виконувати свої податкові обов`язки.

Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив наступне.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» (ідентифікаційний код: 43594541, місцезнаходження: Україна, 85612, Донецька обл., Покровський р-н, м. Курахове, вул. Енергетиків, буд. 34) зареєстроване як юридична особа.

Основний вид економічної діяльності позивача 35.11 Виробництво електричної енергії (виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 21 жовтня 2022 року № 93).

Відповідач Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ ВП: 43968079) є відокремленим підрозділом Державної податкової служби України без статусу юридичної особи, про що свідчать відомості ЄДР.

Як платника податків ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» перебуває на обліку в Східному МУ ДПС по роботі з ВПП з 15 квітня 2020 року за № 81.

Щодо проведення контролюючим органом камеральної перевірки суд встановив такі обставини.

В період з 14 по 20 вересня 2022 року заступник начальника відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу управління податкового адміністрування підприємств з виробництва та обігу підакцизних товарів транспортної галузі та ПЕК Східного МУ ДПС по роботі з ВПП Михайленко В.В. на підставі пп. 19-1.1.46 пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19, пп. 30.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст. 76, п. 200.10 ст. 200 ПК та в порядку, встановленому ст. 76 ПК, провела камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» за березень 2022 року від 19 квітня 2022 року № та за травень 2022 року від 17 червня 2022 року № .

За результатами перевірки складений акт від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 «Про результати камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» () за березень 2022 року та травень 2022 року».

Зміст акта свідчить, що під час перевірки контролюючий орган використав:

- дані податкових декларацій з ПДВ за березень 2022 року від 19 квітня 2022 року № та за травень 2022 року від 17 червня 2022 року № ;

- інформаційну базу даних ДПС України ІС «Податковий блок»;

- дані ЄРПН.

За даними ІС «Податковий блок» ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» є платником ПДВ з 20 квітня 2020 року.

Контролюючий орган в акті перевірки вказав таке.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» введено воєнний стан з 24 лютого 2022 року та установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, з урахуванням змін, внесених Законом № 2260.

За приписами п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК камеральні податкові перевірки податкових декларацій з ПДВ та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року.

ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» засобами електронного зв`язку надало до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП податкові декларації з ПДВ, в тому числі:

за березень 2022 року 19 квітня 2022 року за реєстраційним номером ;

за травень 2022 року 17 червня 2022 року за реєстраційним номером .

В цих деклараціях платник задекларував:

за березень 2022 року «позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18)» 5 410 522 грн;

за травень 2022 року «від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) період (рядок 19)» 13 739 165 грн.

На підставі аналізу додатків 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування» до декларацій за березень і травень 2022 року контролюючий орган встановив, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» включило до складу податкового кредиту суми ПДВ:

1. по незареєстрованим податковим накладним по постачальнику ПАТ «Укртатнафта»:

за березень 2022 року 7 989 587,40 грн;

за травень 2022 року 4 917 282,00 грн;

2. по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, за березень 2022 року 94 360,00 грн по постачальнику ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Укртехексперт». Податкова накладна від 02 березня 2022 року № 3 на загальну суму 566 160 грн, сума ПДВ 94 360,00 грн, зареєстрована 18 липня 2022 року. Суму ПДВ за вказаною податковою накладною платник податку відобразив в податковому кредиті (розділ ІІ) податкової декларації з ПДВ за березень 2022 року.

За висновком контролюючого органу, аналіз відображення показників податкових декларацій з ПДВ за березень і травень 2022 року вказує на розбіжності між даними, задекларованими ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» у рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» декларацій, та даними ЄРПН:

за березень 2022 року 8 083 947,40 грн;

за травень 2022 року 4 917 282 грн.

З огляду на це контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення п. 201.10 ст. 201, п.200.4 ст. 200, п.198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» неправомірно віднесло до складу податкового кредиту:

1. суми ПДВ по незареєстрованим податковим накладним на загальну суму 12 906 869,40 грн, в тому числі: за березень 2022 року 7 989 587,40 грн, за травень 2022 року 4 917 282 грн. В результаті чого завищено податковий кредит по декларації за березень 2022 року на суму ПДВ 7 989 587,40 грн і за травень 2022 року на суму ПДВ 4 917 282 грн;

2. суми ПДВ по податковим накладним, зареєстрованим в ЄРПН, з порушенням строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, за березень 2022 року 94 360,00 грн.

Висновок контролюючого органу щодо повноти декларування та своєчасності сплати ПДВ, правомірності декларування сум податку, що підлягають сплаті до бюджету, полягав в наступному:

ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» в порушення п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК включило до складу податкового кредиту (рядок 17) декларацій з ПДВ:

1. за березень 2022 року суми ПДВ по податковим накладним:

- незареєстрованим ЄРПН у розмірі 7 989 587,40 грн;

- зареєстрованим в ЄРПН з порушенням строків, передбачених пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, у розмірі 94 360,00 грн, що призвело до завищення податкового кредиту та до заниження ПДВ за березень 2022 року на суму 8 083 947,40 грн;

2. за травень 2022 року суми ПДВ по незареєстрованим в ЄРПН податковим накладним у розмірі 4 917 282,00 грн, що призвело до завищення податкового кредиту за березень 2022 року на суму 4 917 282,00 грн та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) на суму 4 917 282,00 грн.

Контролюючий орган відзначив, що платник податку обізнаний з порядком формування податкового кредиту з ПДВ, адже такий порядок чітко визначений ПК та знаходиться у вільному доступі.

За висновком контролюючого органу, дії платника є умисними, за сукупністю обставин, оскільки ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» зменшило податкові зобов`язання на суму податкового кредиту, сформованого по незареєстрованим та несвоєчасно зареєстрованим податковим накладним.

Вина ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» полягає у тому, що підприємство могло дотриматися правил і норм визначених ПК, однак в порушення п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 та пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, вказаного не здійснило та не виконало свій податковий обов`язок, а відтак метою платника було отримання податкової вигоди при формуванні податкового кредиту, непідтвердженого зареєстрованими податковими накладними.

За результатами перевірки контролюючий орган дійшов таких висновків:

Камеральною перевіркою встановлено порушення п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, в результаті чого встановлено:

- заниження ПДВ за березень 2022 року на суму ПДВ 8 083 947 грн;

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за травень 2022 року на суму 4 917 282 грн.

Акт перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 позивач отримав 29 вересня 2022 року, про що свідчить конверт, в якому здійснено поштове відправлення № 910, та дані «Трекінгу».

ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не погодилось з цими висновками та подало заперечення від 10 жовтня 2022 року № б/н, в яких наполягало на правомірності формування податкового кредиту в березні-травні 2022 року на підставі первинних документів.

Контролюючий орган отримав заперечення 17 жовтня 2022 року, про що свідчать опис вкладення до цінного листа, накладна № 289, фіскальний чек, рекомендоване повідомленням про вручення поштового відправлення і дані «Трекінгу».

Східне МУ ДПС по роботі з ВПП відхилило заперечення платника податків, про що свідчить лист від 20 жовтня 2022 року № 3316/5/32-00-04-04-01-02 «Про надання відповіді щодо результатів розгляду заперечень».

25 жовтня 2022 року Східне МУ ДПС по роботі з ВПП прийняло податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 286/32-00-24-04-01-43594541.

Контролюючий орган покликався на те, що на підставі акта перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 встановлено порушення п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.

Порушення полягало в тому, що платник неправомірно включив до складу податкового кредиту суму ПДВ по податкових накладних, зареєстрованих з порушенням строку реєстрації, платник податку обізнаний з порядком формування податкового кредиту з ПДВ, адже він чітко визначений ПК та знаходиться у вільному доступі.

Вказані дії умисні, за сукупністю обставин, оскільки саме цей платник податків зменшив податкові зобов`язання на суму податкового кредиту, сформованого шляхом включення податкових накладних, незареєстрованих та зареєстрованих з порушенням строку реєстрації.

Вина платника податку полягає в тому, що він міг дотриматися правил і норм, визначених ПК, однак не зробив цього та не виконав свій податковий обов`язок.

При цьому контролюючий орган наводив норми ст. 67 Конституції України, пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 109.1 ст. 109, п. 109.3 ст. 109, п. 112.2 ст. 112 ПК.

Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення березень 2022 року.

Контролюючий орган вказав на те, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не надало додаткове документальне підтвердження та пояснення, які б спростовували відсутність обставин, що виключають вину у вчиненні правопорушення, пом`якшують або звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що свідчить про умисність вчиненого правопорушення податкового законодавства.

З урахуванням викладеного та на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 та п. 123.2 ст. 123 ПК контролюючий орган збільшив суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) 30 14060100» на загальну суму 10 104933,80 грн, в тому числі за податковими та/або іншими зобов`язанням на суму 8 083 947,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 2 020 986,80 грн.

За висновком контролюючого органу, обставини, які відповідно до ПК пом`якшують, обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності, відсутні.

Згідно з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій з ПДВ по акту камеральної перевірки ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541, який є додатком до податкового повідомлення-рішення форми «Р» від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541, за податковою декларацією від 19 квітня 2022 року № за звітний період березень 2022 року сума заниження ПДВ становить 8 083 947,00 грн; сума штрафної (фінансової) санкції відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК 25%, розрахункова сума штрафних (фінансових) санкцій згідно з п. 123.2 ст. 123 ПК 2 020 986,80 грн, загальна сума 10 104 93,80 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 платник податків отримав 03 листопада 2022 року, про що свідчать конверт, в якому здійснено поштове відправлення № 265, і дані «Трекінгу».

25 жовтня 2022 року Східне МУ ДПС по роботі з ВВП прийняло податкове повідомлення-рішення форми «В4» № 287/32-00-24-04-01-43594541.

Контролюючий орган вказав на те, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК на підставі акта перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 встановлено порушення п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198, пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, внаслідок чого зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за декларацією від 17 червня 2022 року № за звітний (податковий) період травень 2022 року (сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) кредиту 4 917 282,00 грн).

Зменшення суми від`ємного значення з ПДВ контролюючий орган обґрунтував тим, що платник податку неправомірно включив до складу податкового кредиту суму ПДВ по податкових накладних, зареєстрованих з порушенням строку реєстрації, платник податку обізнаний з порядком формування податкового кредиту з ПДВ, адже він чітко визначений в ПК та знаходиться у вільному доступі.

Вказані дії умисні, за сукупністю обставин, оскільки саме цей платник податків зменшив податкові зобов`язання на суму податкового кредитку, сформованого шляхом включення податкових накладних, незареєстрованих та зареєстрованих з порушенням строку реєстрації.

Вина платника податку полягає у тому, що він міг дотриматися правил і норм визначених ПК, однак цього не зробив та не виконав свій податковий обов`язок.

При цьому контролюючий орган покликався на норми ст. 67 Конституції України, пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 109.1 ст. 109, п. 109.3 ст. 109, п. 112.2 ст. 112 ПК.

Період фінансово-господарської діяльності платника податків при здійсненні якої вчинено ці порушення травень 2022 року.

Контролюючий орган зауважив, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не надало додаткове документальне підтвердження та пояснення, які б спростовували відсутність обставин, що виключають вину у вчиненні правопорушення, пом`якшують або звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що свідчить про умисність вчиненого правопорушення податкового законодавства.

Згідно з розрахунком суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по податку на додану вартість відповідно до вимог пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК за результатами акта камеральної перевірки від 20 вересня 2022 року № 301/32-00-04-04-01-24-43594541 ТОВ «Курахівська ТЕС», який є додатком до податкового повідомлення-рішення форми «В4» від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, за декларацією від 17 червня 2022 року № за звітний (податковий) період травень 2022 року, залишок суми від`ємного значення (рядок 21 декларації за даними платника) 13 739 165,00 грн, залишок від`ємного значення (рядок 21 декларації за даними перевірки 8 821 883,00 грн, відхилення -4 917 282,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541 платник податків отримав 03 листопада 2022 року, про що свідчать конверт, в якому здійснено поштове відправлення 265, і дані «Трекінгу».

Позивач не погодився з цими податковими повідомленнями-рішенням та оскаржив їх в адміністративному порядку, про що свідчать скарга від 12 листопада 2022 року № б/н, опис вкладення до цінного листа, накладна № 545, фіскальний чек і дані «Трекінгу».

Про реалізацію права на адміністративне оскарження податкових повідомлень-рішень ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» повідомило Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, що підтверджено повідомленням від 12 листопада 2022 року № б/н, описом вкладення до цінного листа, накладною № 308, фіскальним чеком і даними «Трекінгу».

25 листопада 2022 року Державна податкова служба України прийняла рішення про продовження строку розгляду скарги ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» (вихідний № 15323/6/99-00-06-01-02-06).

Позивач отримав це рішення 30 листопада 2022 року, про що свідчать конверт, в якому здійснено поштове відправлення 206, і дані «Трекінгу».

05 січня 2023 року Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги (вихідний № 418/6/99-00-06-01-02-06), яким залишила без змін податкові повідомлення-рішення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 та № 287/32-00-24-04-01-43594541, а скаргу ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» - без задоволення.

Для розгляду скарги Державна податкова служба України використала копії акта перевірки, податкових повідомлень-рішень та інші документи, що засвідчують обставини справи.

Державна податкова служба України обґрунтувала своє рішення тим, що контролюючий орган провів камеральну перевірку податкових декларацій з ПДВ ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» за березень і травень 2022 року.

За результатами перевірки встановлено порушення п. 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК та пп. 69.1, пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» ПК, в результаті чого занижено ПДВ за березень 2022 року на суму 8 083 947 грн та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) за травень 2022 року на суму 4 917 282 гривень.

На підставі висновків акта перевірки Східне МУ ДПС по роботі з ВВП прийняло податкові повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ у розмірі 8 083 947 грн та застосовано суму штрафної санкції у розмірі 2 020 986,8 грн; та № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 4 917 282 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» до розділу II «Податковий кредит» податкових декларацій з ПДВ за березень і травень 2022 року включено суми ПДВ:

по незареєстрованим податковим накладним по постачальнику ПАТ «Укртатнафта» за звітні періоди березень і травень 2022 року на загальну суму ПДВ 12 906 869,40 грн;

по податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених строків, за звітний період березень 2022 року по постачальнику ТОВ «НВП «Укртехексперт» у розмірі 96 360 гривень.

Перевіряючи обґрунтованість прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, Державна податкова служба України виходила з такого.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

Абз. 5 п. 198.6 ст. 198 ПК передбачено, що суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не надає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту.

Крім того, Державна податкова служба України зауважила, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», введено воєнний стан з 24 лютого 2022 року та установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, з урахуванням змін внесених Законом № 2260.

Згідно з п. 32-2 підрозділу 2 розділу XX ПК тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Водночас Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» внесено зміни до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК, якими платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільнили від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК визначено, що платники ПДВ зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп. 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Згідно з Порядком № 225 у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів).

Державна податкова служба України вказала на те, що скаржником не надано до скарги інформацію по контрагенту ПАТ «Укртатнафта» щодо неможливості виконання свої податкових обов`язків з реєстрації податкових накладних.

Контролюючим органом встановлено, що ПАТ «Укртатнафта» здійснювало реєстрацію податкових накладних протягом травня-липня 2022 року, за період виписки податкових накладних лютий-травень 2022 року на адресу інших контрагентів/покупців, крім ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС», що свідчить про можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Чинним законодавством визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податкового кредиту з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Отже, в порушення пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не привело у відповідність податковий кредит, задекларований ним в деклараціях за березень і травень 2022 року.

Щодо застосування до ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» штрафної (фінансової) санкції Державна податкова служба України зазначила наступне.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК (у редакції, що діє з 01 січня 2021 року), вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми ПДВ платника податків на підставах, визначених пп. 54.3.1, пп. 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), пп. 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

П. 123.2 ст. 123 ПК встановлено, що діяння, передбачені п. 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПК та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (ч. 2 п. 109.1 ст. 109 ПК).

Рішення про результати розгляду скарги позивач отримав 19 січня 2023 року, про що свідчать конверт, в якому здійснено поштове відправлення 610, і дані «Трекінгу».

З приводу формування ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинам з постачальником публічним акціонерним товариством «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» суд встановив такі обставини.

Публічне акціонерне товариство «Транснаціональна фінансово-промислова компанія «Укртатнафта» (далі ПАТ «Укртатнафта») (ідентифікаційний код 00152307, місцезнаходження: Україна, 39609, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, буд. 3) зареєстроване як юридична особа.

Основний вид діяльності ПАТ «Укртатнафта» код КВЕД 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення, про що свідчать відомості ЄДР.

19 квітня 2022 року ТОВ «ДТЕК «Курахівська ТЕС» подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за березень 2022 року, яка зареєстрована за № .

В рядку 1 Таблиці 2.1 «Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основою ставкою та ставками 7% і 14%» розділу ІІ «Податковий кредит» додатку 1 до податкової декларації за березень 2022 року позивач задекларував наступні відомості по постачальнику ПАТ «Укртатнафта» (ІПН 39) податкова накладна період складання березень 2022 року; обсяг постачання (без ПДВ) 39 947 937,00 грн; сума ПДВ за основною ставкою 7 989 587,40 грн.

Позивач вказує на те, що здійснив декларування на підставі первинних документів, першої події попередньої оплати, в тому числі:

платіжне доручення № 2450168 від 06 березня 2022 року на суму 7 200 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1 200 000,00 грн»; платіж проведено банком 07 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2450169 від 06 березня 2022 року на суму 200 739,60 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф (перевезення мазуту) згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33 456,60 грн»; платіж проведено банком 07 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451024 від 08 березня 2022 року на суму 7 200 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1 200 000,00 грн»; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451026 від 08 березня 2022 року на суму 1 050 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 175 000,00 грн»; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451025 від 08 березня 2022 року на суму 200 739,60 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф (перевезення мазуту) згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33 456,60 грн»; платіж проведено банком 08 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451067 від 09 березня 2022 року на суму 8 250 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 1 375 000,00 грн»; платіж проведено банком 09 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451068 від 09 березня 2022 року на суму 200 739,60 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 6 від 03 березня 2022 року, ПДВ 33 456,60 грн»; платіж проведено банком 09 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451805 від 10 березня 2022 року на суму 300 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 6 від 09 березня 2022 року, ПДВ 50 000,00 грн»; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451806 від 10 березня 2022 року на суму 8 550 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 7 від 09 березня 2022 року, ПДВ 1 425 000,00 грн»; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2451807 від 10 березня 2022 року на суму 200 739,60 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 7 від 09 березня 2022 року, ПДВ 33 456,00 грн»; платіж проведено банком 10 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2452802 від 11 березня 2022 року на суму 8 250 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 1 375 000,00 грн»; платіж проведено банком 11 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2452801 від 11 березня 2022 року на суму 6 000 000,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 1 000 000,00 грн»; платіж проведено банком 11 березня 2022 року;

платіжне доручення № 2452803 від 11 березня 2022 року на суму 334 566,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф згідно з рахунком № 8 від 10 березня 2022 року, ПДВ 55 761,00 грн»; платіж проведено банком 11 березня 2022 року;

Загальна сума попередньої оплати у березні 2022 склала 47 937 524,40 грн, що підтверджено платіжними дорученнями, а також актом звірки взаємних розрахунків за період з 01 по 31 березня 2022 року між ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» та ПАТ «Укртатнафта».

Сплата авансу відбувалась на підставі виставлених рахунків за мазут паливний, послуги по оформленню, відвантаженню та компенсацію залізничного тарифу, зокрема, рахунку від 03 березня 2022 року № 6, виставленого постачальником ПАТ «Укртатнафта» платнику ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» на оплату мазуту паливного 100 малозольного малосірчастого у кількості 3 500 т за ціною без ПДВ 20 000,00 грн, на суму без ПДВ 70 000 000,00 грн; послуги по оформленню, навантаженню та залізничний тариф кількість 3 500 т, ціна без ПДВ 557,61 грн, сума без ПДВ 1 951 635,00 грн; загальна сума без ПДВ 71 951 635,00 грн, ПДВ 20% - 14 390 327,00 грн, загальна сума з ПДВ 86 341 962,00 грн;

Факт поставки нафтопродуктів від постачальника ПАТ «Укртатнафта» покупцю ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» підтверджений актами приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, в тому числі:

акт від 07 березня 2022 року № 1/03 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 07 березня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 20 000,00 грн, кількість 249,100 т, сума без ПДВ 4 982 000,00 грн, ПДВ 996 400,00 грн, сума з ПДВ 5 978 400,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43343730, дата відправлення 07 березня 2022 року;

акт від 08 березня 2022 року № 2/03 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 08 березня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 22 916,67 грн, кількість 253,100 т, сума без ПДВ 5 800 208,33 грн, ПДВ 1 160 041,67 грн, сума з ПДВ 6 960 250,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43348739, дата відправлення 09 березня 2022 року;

акт від 10 березня 2022 року № 3/03 приймання приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 10 березня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 23 750,00 грн, кількість 545,850 т, сума без ПДВ 12 963 937,50 грн, ПДВ 2 592 787,50 грн, сума з ПДВ 15 556 725,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43362292, дата відправлення 11 березня 2022 року;

акт від 11 березня 2022 року № 4/03 приймання приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 11 березня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 23 750,00 грн, кількість 500,600 т, сума без ПДВ 11 889 250,00 грн, ПДВ 2 377 850,00 грн, сума з ПДВ 14 267 100,00 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43365824, дата відправлення 12 березня 2022 року;

акт від 31 березня 2022 року № 1 про надання послуг до договору приєднання, згідно з яким постачальник надав покупцю послуг по відправленню вантажів покупця залізничним транспортом, в тому числі відшкодування вартості організації перевезення вантажів (код ДКПП 52.29), кількість 1, сума без ПДВ 88 040,76 грн, сума ПДВ 17 608,15 грн, сума з ПДВ 105 648,91 грн; відшкодування проїзної плати (код ДКПП 49.20), у відповідності з тарифами АТ «Укрзалізниця», сума без ПДВ 784 676,60 грн, сума ПДВ 156 935,32 грн, сума з ПДВ 941 611,92 грн, всього без ПДВ 872 717,36 грн, сума ПДВ 174 543,47 грн, всього з ПДВ 1 047 260,83 грн.

Станом на 31 березня 2022 року переплата становила: 4 127 788,57 грн.

Постачання мазуту паливного відбувалось на виконання договору поставки нафтопродуктів (договору приєднання) від 03 березня 2022 року № 6.

Згідно з п. 1 цього договору ПАТ «Укртатнафта» як постачальник приймає на себе зобов`язання поставити покупцю, а покупець прийняти та оплатити товар відповідно до умов договору. Під товаром розуміються нафтопродукти, перелік яких розміщено на сайті: http://www.ukrtatnafta.com/.

Відповідно до п. 2.1 договору для здійснення постачальником поставки товару покупець надає постачальнику заявку на поставку на своєму фірмовому бланку за підписом уповноваженої посадової особи та з відбитком печатки покупця за формою, наведеною в додатку 1 (на відвантаження залізничним транспортом).

У разі можливості поставки товару постачальник виставляє покупцю рахунок на попередню оплату, в якому вказує найменування та кількість товару, який може бути поставлений постачальником із заявленого покупцем обсягу, а також вартість товару згідно з п. 4.1.1 договору (п. 2.2 договору).

Згідно з п. 2.3 договору у разі згоди на поставку товару в обсязі та за ціною, вказаною постачальником в рахунку на попередню оплату, покупець здійснює оплату попереднім платежем у повному обсязі в строк, вказаний постачальником в рахунку на попередню оплату або в інший письмово погоджений сторонами строк для оплати конкретного товару.

Кількість товару, оплачена покупцем протягом вищевказаного строку (п. 2.3 договору), вважається погодженою до поставки партією, і її поставка здійснюється за ціною, вказаною в такому рахунку на попередню оплату. У разі отримання постачальником грошових кошті на оплату товару після спливу строку на його попередню оплату (п. 2.3 договору) або без отримання від постачальника рахунку на попередню оплату, поставка такого товару, оплата якого була здійснена з порушенням встановленого договором строку та/або порядку, вважається непогодженою (п. 2.4 договору).

Згідно з п. 2.6 договору відвантаження погодженої до поставки партії товару здійснюється за рахунок покупця залізничним транспортом та/або автомобільним транспортом згідно з наданою позивачем заявкою на поставку (п. 2.1 договору).

Відповідно до п. 3.1 договору поставка товару здійснюється на умовах (згідно з «Інкотермс 2010 Правила ІСС з використання термінів для внутрішньої та міжнародної торгівлі») при використанні залізничного транспорту FCA франко-перевізник ст Кагамлицька Південної залізниці.

Згідно з п. 3.2 договору поставка товару здійснюється не пізніше 3 робочих днів з моменту надходження на поточний рахунок постачальника попередньої оплати за товар у повному обсязі (п. п. 2.2 - 2.3 договору), а при поставці товару залізничним транспортом у будь-якому разі не пізніше надання АТ «Укрзалізниця» вагонів для відвантаження погодженої партії товару.

За умовами п. 3.4 договору при поставці товару залізничним транспортом постачальник організовує за рахунок і на ризик покупця відправлення товару залізницею за реквізитами, наданими покупцем згідно з п. 2.1 договору. Витрати, пов`язані з відправленням товару залізницею (плата за перевезення товару залізничним транспортом від станції Кагамлицька Південної залізниці до вказаної покупцем станції призначення та інші витрати, пов`язані з перевезенням товару залізницею) оплачуються покупцем в порядку відповідно до п. 4.1 договору.

Відповідно до п. 3.5 договору поставка товару здійснюється постачальником тільки після оплати покупцем повної вартості товару та витрат, пов`язаних з відправленням товару залізницею відповідно до рахунку на попередню оплату, а також за умови виконання покупцем дій, передбачених цим договором та/або чинним законодавством України, без яких поставка товару не може та/або не повинна здійснюватися постачальником.

Згідно з п. 4.1 договору оплата повинна бути здійснена покупцем у наступному порядку: попередня оплата у розмірі 100% вартості товару, що підлягає поставці, а при поставці товару залізничним транспортом також витрат, пов`язаних з відправленням товару залізницею. Оплата товару здійснюється на підставі рахунку постачальника на попередню оплату, в якому вартість товару визначається виходячи з ціни товару згідно з ціною постачальника, що діє на момент виставлення рахунку, а суми витрат, пов`язані з відправленням товару, визначаються відповідно до розрахунків АТ «Укрзалізниця». Остаточний розрахунок не пізніше 5 робочих днів від дати поставки товару на підставі відвантажувальної документації та/або рахунку-фактури постачальника.

Якість мазуту паливного, поставленого ПАТ «Укртатнафта», підтверджена сертифікатом відповідності № UA.056.П.00101-21, терміном дії з 01 липня 2021 року по 22 квітня 2024 року, та та паспортом якості від 14 лютого 2022 року № 19.

17 травня 2022 року ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за квітень 2022 року, яка зареєстрована в податковому органі за № .

В рядку 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» декларації ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» задекларувало від`ємне значення у розмірі 9 322 372 грн.

17 червня 2022 року ТОВ «ДТЕК «Курахівська ТЕС» подало Східному МУ ДПС по роботі з ВПП звітну податкову декларацію з ПДВ за травень 2022 року, яка зареєстрована за № .

В рядку 17 «Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1(-/+) НОМЕР_1 (-/+)+14(-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонки Б))» розділу ІІ. «Податковий кредит» декларації платник задекларував суму 79 156 195 грн.

В рядку 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 19 декларації) (позитивне значення)» розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» декларації за травень 2022 року платник задекларував від`ємне значення в розмірі 13 739 165 грн.

В рядку 1 Таблиці 2.1 «Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%» розділу ІІ «Податковий кредит» додатку 1 до декларації за травень 2022 року платник задекларував такі відомості по постачальнику ПАТ «Укртатнафта» податкова накладна період складання травень 2022 року; обсяг постачання (без ПДВ) 24 586 410,00 грн; сума ПДВ за основною ставкою 4 917 282,00 грн.

Декларування здійснено на підставі первинних документів, першої події попередньої оплати, в тому числі:

платіжне доручення № 2512564 від 18 травня 2022 року на суму 9 499 998,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Каховська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 17 травня 2022 року, ПДВ 1 583 333,00 грн»; платіж проведено банком 18 травня 2022 року;

платіжне доручення № 2512563 від 18 травня 2022 на суму 334 566,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф (мазут) згідно з рахунком № 1 від 17 травня 2022 року, ПДВ 55 761,00 грн»; платіж проведено банком 18 травня 2022 року;

платіжне доручення № 2516083 від 20 травня 2022 року на суму 9 499 998,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 19 травня 2022 року, ПДВ 1 583 333,00 грн»; платіж проведено банком 20 травня 2022 року;

платіжне доручення № 2516082 від 20 травня 2022 року на суму 334 566,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата залізничний тариф (мазут) згідно з рахунком № 1 від 19 травня 2022 року, ПДВ 55 761,00 грн»; платіж проведено банком 20 травня 2022 року;

платіжне доручення № 2517854 від 24 травня 2022 року на суму 9 499 998,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут згідно з рахунком № 1 від 23 травня 2022 року, ПДВ 1 583 333,00 грн»; платіж проведено банком 24 травня 2022 року;

платіжне доручення № 2517853 від 24 травня 2022 року на суму 334 566,00 грн, яку ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» сплатило ПАТ «Укртатнафта» з призначенням платежу «передплата за мазут (залізничний тариф) згідно з рахунком № 1 від 23 травня 2022 року, ПДВ 55 761,00 грн»; платіж проведено банком 24 травня 2022 року.

Загальна сума попередньої оплати у травні 2022 склала 29 503 692,00 грн, про що свідчать вказані вище платіжні доручення та акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» та ПАТ «Укртатнафта» за період з 01 травня 2022 року по 31 травня 2022 року.

Факт поставки нафтопродуктів від постачальника ПАТ «Укртатнафта» покупцю ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» підтверджений актами приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання:

акт від 19 травня 2022 року № 1/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 19 травня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 15 833,33 грн, кількість 476,900 т, сума без ПДВ 7 550 915,08 грн, ПДВ 1 510 183,02 грн, сума з ПДВ 9 061 098,09 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43851559, дата відправлення 20 травня 2022 року;

акт від 20 травня 2022 року № 2/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 20 травня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 15 833,33 грн, кількість 457,550 т, сума без ПДВ 7 244 40,14 грн, ПДВ 1 448 908,03 грн, сума з ПДВ 8 693 448,17 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладною № 43851559, дата відправлення 20 травня 2022 року;

акт від 20 травня 2022 року № 3/05 приймання-передачі нафтопродуктів до договору приєднання, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв на умовах FCA ст Кагамлицька Південної залізниці нафтопродукти: дата відвантаження 24 травня 2022 року, назва нафтопродукту мазут паливний 100 малозольний малосірчастий, код УКТ ЗЕД , ціна без ПДВ 15 833,33 грн, кількість 457,000 т, сума без ПДВ 7 520 831,75 грн, ПДВ 1 504 166,35 грн, сума з ПДВ 9 024 998,10 грн; перевезення здійснювалося залізницею, що підтверджено накладними № 43882372, 43882356, 43882380, дата відправлення 24 травня 2022 року;

акт від 31 травня 2022 року № 1 про надання послуг до договору приєднання, згідно з яким постачальник надав покупцю послуг по відправленню вантажів покупця залізничним транспортом, в тому числі відшкодування вартості організації перевезення вантажів (код ДКПП 52.29), кількість 1, сума без ПДВ 80 127,25 грн, сума ПДВ 16 025,45 грн, сума з ПДВ 96 152,70 грн; відшкодування проїзної плати (код ДКПП 49.20), у відповідності з тарифами АТ «Укрзалізниця», сума без ПДВ 699 447,50 грн, сума ПДВ 139 889,50 грн, сума з ПДВ 839 337,00 грн, всього без ПДВ 779 574,75 грн, сума ПДВ 155 914,95 грн, всього з ПДВ 935 489,70 грн.

Станом на 31 травня 2022 року переплата становила 1 788 658,96 грн.

Якість мазуту паливного підтверджена сертифікатом відповідності № UA.056.П.00101-21, терміном дії з 01 липня 2021 року по 22 квітня 2024 року, та паспортом якості від 01 квітня 2022 року № 33.

З приводу можливості чи неможливості виконання постачальником ПАТ «Укртатнафта» його обов`язків як платника податків в умовах воєнного стану суд встановив такі обставини.

14 липня 2022 року ПАТ «Укртатнафта» звернулося до своїх контрагентів з листом № 79/342 «Щодо документального оформлення та податкового обліку господарських операцій», яким повідомило, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів підприємства не має можливості своєчасно виконати такі податкові обов`язки як реєстрація податкових та акцизних накладних у відповідних реєстрах.

З посиланням на абз. 1 п. 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК ПАТ «Укртатнафта» гарантувало, що всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні відповідно до законодавства.

28 вересня 2022 року ПАТ «Укртатнафта» листом № 38/10-2567 «Щодо реєстрації податкових накладних» повідомило своїх контрагентів про те, що відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК та згідно з Порядком № 225, подало до податкового органу заяву про неможливість виконання податкових зобов`язань, зокрема, з реєстрації податкових та акцизних накладних, проте станом на 28 вересня 2022 року таке рішення контролюючого органу відсутнє.

03 листопада 2022 року ПАТ «Укртатнафта» листом № 14/02-250/1 «Щодо неможливості виконання податкових обов`язків» повідомило своїх контрагентів про те, що рішенням Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28 жовтня 2022 року № 788/Ж10/31/00-04-01-01 встановлена неможливість своєчасного виконання ПАТ «Укртатнафта» низки податкових обов`язків, в тому числі обов`язку з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК реєстрація податкових накладних буде проведена ПАТ «Укртатнафта» протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Суд встановив, що за наслідками розгляду заяви ПАТ «Укртатнафта» та відповідних документів від 21 вересня 2022 року № 6371/6, з урахуванням додаткових пояснень та документів від 21 жовтня 2022 року № 7259/6, від 25 жовтня 2022 року № 7294/6, від 26 жовтня 2022 року № 7340/6 про триваючу неможливість виконання податкових обов`язків, в тому числі з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків 28 жовтня 2022 року прийняло рішення № 788/Ж10/31-00-04-01-01 щодо можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Центральне міжрайонне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло рішення про неможливість своєчасного виконання ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку, в тому числі з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування з таких підстав:

- внаслідок нанесення 33 ракетних ударів виведено з ладу сервер та втрачені дані системи управління підприємством SAP R 3, яка містила всі дані бухгалтерського та податкового обліку починаючи з 2004 року, що призвело до ведення з 06 квітня 2022 року бухгалтерського обліку в журнально-ордерній формі;

- виконання мобілізаційних заходів Міністерства оборони України;

- п. п. 1, 4 розділу ІІ Порядку № 225.

Враховуючи зменшення ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» позовних вимог, на підставі ч. 4 ст. 73 КАС суд не бере до розгляду письмові докази, які стосуються взаємовідносин позивача з контрагентом ТОВ «НВП «Укртехексперт», як такі, що не стосуються предмета доказування.

Будь-які інші докази щодо предмета доказування учасники справи не надали.

Норми права, які застосував суд, мотиви їх застосування.

Висновки суду по суті позовних вимог.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади […], їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України (далі ПК).

Відповідно до пп. а) п. 185.1 ст. 185 ПК об`єктом оподаткування ПДВ, серед іншого, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, […].

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Ст. 198 ПК «Податковий кредит», серед іншого, визначає таке.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

[…].

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

[…].

За правилами п. 198.3 ст. 198 ПК податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Ст. 201 ПК «Податкова накладна» передбачає таке.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

[…]

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

[…]

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними ЄРПН.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

[…].

Відповідно до п. 202.1 ст. 201 ПК звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом визначає ст. 203 ПК.

Так, згідно з п. 203.1 ст. 203 ПК податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п. 203.2 ст. 203 ПК сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п. 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Аналіз наведених вище правових норм, які містяться в розділі V «Податок на додану вартість» ПК, зумовлює висновок, що за загальним правилом не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Разом з цим варто зауважити, що спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану.

Так, 24 лютого 2022 року у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі Закон № 389) Президент України видав Указ № 64/2022 «Про введення в Україні воєнного стану» (далі Указ № 64/2022).

Згідно з п. 1 Указу № 64/2022 з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан строком на 30 діб.

24 лютого 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», яким затвердила Указ № 64/2022.

У зв`язку з триваючою широкомасштабною збройною агресією російської федерації проти України Указом Президента України від 14 березня 2022 року № 133/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджений Законом України від 15 березня 2022 року № 2119-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб.

Указом Президента України від 18 квітня 2022 року № 259/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджений Законом України від 21 квітня 2022 року № 2212-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб.

Указом Президента України від 17 травня 2022 року № 341/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджений Законом України від 22 травня 2022 року № 2263-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб.

Указом Президента України від 12 серпня 2022 року № 573/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджений Законом України від 15 серпня 2022 року № 2500-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб.

Указ Президента України від 07 листопада 2022 року № 757/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який затверджений Законом України від 16 листопада 2022 року № 2738-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 21 листопада 2022 року строком на 90 діб.

Указом Президента України від 06 лютого 2023 року № 58/2023 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», який запроваджений Законом України від 07 лютого 2023 року № 2915-ІХ, продовжений строк дії воєнного стану в України з 05 години 30 хвилин 19 лютого 2023 року строком на 90 діб.

За визначенням, наведеним у ч. 1 ст. 1 Закону № 389, воєнний стан це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

03 березня 2022 року у зв`язку з Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, Верховна Рада України прийняла Закон України № 2118-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» (далі Закон № 2118).

Закон № 2118 набрав чинності 07 березня 2022 року.

На підставі п. 1 розділу І Закону № 2118 підрозділ 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК доповнений пунктом 69 такого змісту:

«69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

69.2. Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються.

[…]

69.9. Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

[…]».

15 березня 2022 року у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України Верховна Рада України прийняла Закон України № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі Закон № 2120).

Закон № 2120 набрав чинності 17 березня 2022 року.

На підставі пп. 2 п. 11 розділу І Закону № 2120 підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК був доповнений пунктом 32-2 такого змісту:

«32-2. Тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних».

12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон № 2260).

Закон № 2260 набрав чинності 27 травня 2022 року.

На підставі п. 2 розділу І Закону № 2260 внесені зміни до розділу ХХ «Перехідні положення» ПК, зокрема:

«1) пункт 32-2 підрозділу 2 викладений в такій редакції:

«32-2. Тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:

включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

2) у підрозділі 10:

у пункті 69:

абзац перший пункту 69 викладений в такій редакції:

«69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті»;

підпункт 69.1 викладений в такій редакції:

«69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені.

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику»;

доповнений підпунктом 69.1-1 такого змісту:

«69.1-1. Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних»;

підпункт 69.2 викладений в такій редакції:

«69.2. Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:

а) камеральних перевірок;

б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

в) фактичних перевірок.

Камеральні податкові перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди:

лютий, березень, квітень, травень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року;

червень, липень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 серпня 2022 року та завершуються не пізніше 20 жовтня 2022 року.

Подані уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з податку на додану вартість за звітні податкові періоди до лютого 2022 року перевіряються у строк, визначений цим пунктом для звітного періоду, на який припадає день подання такого уточнюючого розрахунку.

Документальні позапланові перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності під час проведення перевірок безпечного:

доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування такими платниками податків;

доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Документальні позапланові перевірки за зверненням платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються та закінчуються протягом 60 днів з дня, наступного за днем набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану". Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк.

Документальні позапланові перевірки, які були розпочаті на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктом 78.1.7 статті 78 цього Кодексу, та/або за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, наведених у цьому підпункті, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо їх проведення за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що оформляється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Таке зупинення перериває перебіг строку проведення перевірки.

Документальні позапланові перевірки, що будуть розпочаті після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, декларацій або уточнюючих розрахунків (у разі їх подання), до яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, проводяться протягом 60 календарних днів, що настають після закінчення граничного терміну проведення камеральної перевірки відповідної декларації або уточнюючого розрахунку.

Документ, надісланий контролюючим органом до електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються»;

підпункт 69.9 викладений в такій редакції:

«69.9. Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок»;

[…]».

29 липня 2022 року Міністерство фінансів України видало наказ № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконанням платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року № 967/38303.

Цим наказом Міністерство фінансів України відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПК затвердило, зокрема:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі Порядок № 225);

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Відповідно до п. 1 розділу І Порядку № 225 цей Порядок розроблено відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 глави 2 розділу ІІ Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Згідно з п. 2 розділу І Порядку № 225 дія цього Порядку поширюється на платників податків […], юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) […], які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів визначений розділом ІІ Порядку № 225.

Так, відповідно до п. 1 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Відповідно до п. 3 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, […], які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, […], платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 […] до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

[…]

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). […]

Відповідно до п. 4 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, […], у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, […], можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені п. 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Відповідно до п. 5 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, […], щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, застосовуються такі правила.

Платники податків, […], щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, зобов`язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов`язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому п. 8 цього розділу.

Згідно з п. 6 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків, […], які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності цим Порядком виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією російської федерації втратили можливість їх виконувати, застосовуються такі правила.

Платники податків, […], які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією російської федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені п. 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

За правилами п. 7 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені п. п. 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок регламентує розділ ІІІ Порядку № 225.

Так, згідно з п. 1 розділу ІІІ Порядку № 225 заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.

Відповідно до п. 2 розділу ІІІ Порядку № 225 рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Суд встановив, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» надало до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП податкові декларації з ПДВ від 19 квітня 2022 року № за березень 2022 року та від 17 червня 2022 року № за травень 2022 року.

В цих деклараціях платник податку задекларував:

за березень 2022 року «позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду), яке сплачується до державного бюджету (рядок 18)» 5 410 522 грн;

за травень 2022 року «від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) період (рядок 19)» 13 739 165 грн.

Зміст додатків 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування» до декларацій за березень і травень 2022 року свідчить, що ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» включило до складу податкового кредиту суми ПДВ по контрагенту-постачальнику ПАТ «Укртатнафта», зокрема, за березень 2022 року 7 989 587,40 грн, за травень 2022 року 4 917 282,00 грн.

Діючи на підставі п. 32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК, за операціям з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальником ПАТ «Укртатнафта» не зареєстровано податкові накладні, ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» включило до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду березень і травень 2022 року суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Так, ч. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996) визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону № 996 первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

На підтвердження правомірності формування податкового кредиту за березень і травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» надало суду первинні документи, складені (отримані) від контрагента-постачальника ПАТ «Укртатнафта», зокрема, договір, рахунки, акти приймання-передачі, платіжні доручення, сертифікати відповідності та паспорти якості.

Надані позивачем документи первинного обліку місять всі необхідні реквізити, визначені ч. 2 ст. 9 Закону № 996, та підтверджують факт реального виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 03 березня 2022 року № 6.

Таким чином, ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» правомірно сформувало податковий кредит за звітні (податкові) період березень і травень 2022 року за операціями з постачання товарів/послуг контрагентом ПАТ «Укртатнафта» на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону № 996. Правовою підставою для таких дій платника податку слугували норми пп. 32.2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПК.

Варто зауважити, що первинні документи, які позивач надав суду, не були предметом дослідження контролюючого органу, оскільки останній проводив камеральну, а не документальну перевірку.

При цьому відповідач не заперечує право ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» на формування податкового кредиту за березень і травень 2022 року на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону № 996.

Разом з тим, зміст поданих сторонами заяв по суті справи, а також надані їх представниками пояснення свідчать, що фактично у цій справі спірним є тлумачення сторонами встановленого пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК обов`язку платника податків уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Так, позивач доводить, що норма пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК не встановлює обов`язку коригування податкового кредиту у випадку нереєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а лише покладає на платника податків обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування.

Натомість відповідач доводить, що норма пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК зобов`язує платника податку, який задекларував податковий кредит на підставі первинних документів, уточнити (привести у відповідність) податковий кредит з урахуванням даних податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, а якщо податкові накладні не зареєстровані в ЄРПН до 15 липня 2022 року провести коригування податкового кредиту, виключивши з його складу суму ПДВ по незареєстрованим податковим накладним. На підтвердження обґрунтованості такого висновку відповідач наводить норми п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 розділу V «Податок на додану вартість» ПК.

Суд погоджується з аргументами позивача та вважає помилковим висновок відповідача з огляду на таке.

Спірні правовідносини виникли в умовах воєнного стану, а тому для формування і декларування податкового кредиту за березень, травень 2022 року пріоритет перед нормами розділу V «Податок на додану вартість» ПК мають спеціальні норми, наведені в підрозділі 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ ПК.

Як на час подання ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» декларацій з ПДВ за березень і травень 2022 року, так і на час проведення камеральної перевірки та прийняття спірних податкових повідомлень-рішень пп. 32.2 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПК передбачав, що тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.

Приймаючи Закон № 2260, законодавець врахував, що під час воєнного стану платники податку об`єктивно опинилися в різних умовах, що випливають на їх спроможність своєчасно виконувати свої податкові обов`язки.

Це знайшло відображення в нормах пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК в редакції Закону № 2260.

Так, законодавець виокремив платників податків, які 1) мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки; 2) відновили можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки; 3) не мають можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, встановивши для них окремі правила.

В подальшому поділ платників на різні категорії в залежності від спроможності своєчасно виконувати свої податкові обов`язки знайшов відображення в Порядку № 225.

Аналіз положень пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК зумовлює такі:

1. постачальники платники ПДВ зобов`язані забезпечити у строки, встановлені пп. 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у пп. 69.1 цього пункту, а саме:

платники, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;

платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки до 15 липня 2022 року;

платники, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

2. покупці платники ПДВ зобов`язані уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований ними на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН;

3. ні пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, ні пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК не встановлює обов`язку покупця платника ПДВ коригувати податковий кредит шляхом виключення сум ПДВ, задекларованих на підставі первинних (розрахункових) документів, якщо податкові накладні не були зареєстровані до 15 липня 2022 року.

На час проведення камеральної перевірки контрагент-постачальник позивача ПАТ «Укртатнафта» не виконало свій податковий обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних за березень і травень 2022 року.

Як наслідок, у ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» не виникло обов`язку уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований за березень і травень 2022 року на підставі наявних у нього первинних (розрахункових) документів з урахуванням даних податкових накладних, зареєстрованих ПАТ «Укртатнафта» в ЄРПН.

Більш того, 28 жовтня 2022 року Центральне міжрайонне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло рішення № 788/Ж10/31-00-04-01-01 про неможливість своєчасного виконання ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування.

Доводи відповідача про те, що ПАТ «Укртатнафта» до 15 липня 2022 року здійснювало реєстрацію податкових накладних по операціям з іншими контрагентами, суд відхиляє, оскільки такі дії контрагента-постачальника не впливають на правову оцінку поведінки ТОВ «ДТЕК Курахівська ТЕС» як платника податків.

З приводу аргументів відповідача про те, що на час проведення камеральної перевірки та прийняття спірних податкових повідомлень-рішень не було рішення про неможливість виконання ПАТ «Укртатнафта» податкового обов`язку з реєстрації податкових накладних, суд зазначає таке.

Дійсно, відповідне рішення прийнято після завершення камеральної перевірки та прийняття податкових повідомлень-рішень.

Між тим перевірка проводилась в період з 14 по 20 вересня 2022 року, а Порядок № 225, затверджений 29 липня 2022 року і зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року, для подання платниками податків заяв про неможливість своєчасного виконання ними своїх податкових обов`язків встановив строк до 30 вересня 2022 року.

З заявою про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку ПАТ «Укртатнафта» звернулося 21 вересня 2022 року, тобто в межах строків, визначених Порядком № 225.

Центральне міжрайонне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло рішення за наслідками розгляду заяви ПАТ «Укртатнафта» від 21 вересня 2022 року лише 28 жовтня 2022 року, тобто вже після прийняття спірних податкових повідомлень-рішень від 25 жовтня 2022 року, однак ця обставина не залежала від волі чи поведінки позивача.

Враховуючи встановлені фактичні обставини та правове регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про те, що ТОВ «Курахівська ТЕС» не допускало порушень вимог п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 та пп. 69.1, пп. 69.1.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.

Варто також відзначити, що відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним п. п. 2, 3 ч. 1 та п. 10 ч. 2 ст. 5 «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

В свою чергу, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК установлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК камеральні податкові перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків до них за звітні податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року розпочинаються на наступний день після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року.

Камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, встановлених п. 75.1 ст. 75 ПК, та за своєю правовою сутністю є формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника.

При цьому, будь-якого окремого рішення для проведення даного виду перевірки не вимагається, оскільки подання платником податків податкової звітної документації автоматично виступає юридичним фактом для перевірки її достовірності. Наведене свідчить про обов`язковий характер камеральної перевірки, яка проводиться у випадку подання платником звітних документів до контролюючого органу.

А відтак, камеральною перевіркою охоплюються лише ті показники документів, які належать до податкової звітності та мають значення для правильності обчислення платником об`єкта оподаткування та суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. Перевірка будь-яких інших відомостей, витребування у платника додаткової інформації та документів, подання яких разом з податковою декларацією чинним законодавством не передбачено, камеральною перевіркою не охоплюється.

Фактично предмет камеральної перевірки передбачає встановлення повноти, своєчасності подання платником податкової звітності, перевірку правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення усіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення тощо), перевірку правильності складення розрахунків за податковими платежами (арифметичний підрахунок остаточних сум податків, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування).

Водночас, перевірка повноти та достовірності нарахування податків і зборів під час камеральної перевірки суперечить нормам ПК, оскільки право перевіряти повноту, достовірність нарахування та сплати всіх податків і зборів надано контролюючому органу виключно в рамках документальної перевірки.

Підсумовуючи викладене, суд зазначає, що відповідач не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та їх відповідність критеріям, наведеним у ч. 2 ст. 2 КАС, а тому податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-04-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем ПДВ (код платежу 30 14060100) у розмірі 9 986 983,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 7 989 587 грн та штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 997 396,80 грн, а також податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ за податковою декларацією з ПДВ за травень 2022 року № від 17 червня 2022 року у розмірі 4 917 282 грн, підлягають визнанню протиправними і скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.

Решта доводів і заперечень сторін не спростовують висновків суду по суті позовних вимог.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 21 472,00 грн (платіжна інструкція від 14 лютого 2023 року № 2837164).

Докази здійснення інших судових витрат позивачем не надані.

Суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають присудженню судові витрати по сплаті судового збору у сумі 21 472,00 грн.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» (ідентифікаційний код: 43594541, місцезнаходження: 85612, Донецька обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, буд. 34) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ідентифікаційний код: 43968079, місцезнаходження: 49600, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, пр. Поля Олександра, буд. 57) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми «Р» від 25 жовтня 2022 року № 286/32-00-24-04-01-43594541 в частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт/послуг), код платежу , на суму 9 986 983,80 грн, в тому числі за податковими зобов`язаннями 7 989 587,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 997 396,80 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків форми «В4» від 25 жовтня 2022 року № 287/32-00-24-04-01-43594541, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за податковою декларацією № від 17 червня 2022 року за звітний (податковий) період травень 2022 року на суму 4 917 282,00 грн.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ДТЕК Курахівська теплова електрична станція» судові витрати по сплаті судового забору в сумі 21 472 (двадцять одна тисяча чотириста сімдесят дві) гривні 00 копійок.

5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

6. Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

7. Повне судове рішення складено 27 червня 2023 року.

Суддя Т.О. Кравченко