Справа № 140/8127/22
Суддя: Ільчишин Надія Василівна
Дата ухвалення: 2023-06-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2023 рокуЛьвівСправа № 140/8127/22 пров. № А/857/5838/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ільчишин Н.В.,

суддів Коваля Р.Й., Гуляка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові апеляційні скарги Головного управління ДПС у Волинській області та Державної податкової служби України на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 березня 2023 року (головуючого судді Волдінера Ф.А., ухвалене у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження в м. Луцьк) у справі №140/81275/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» до Державної податкової служби України третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС у Волинській області, про визнання протиправним та скасування розпорядження про визнання протиправним та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 09.12.2022 звернулося в суд з позовом до Державної податкової служби України третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС у Волинській області в якому просить визнати протиправним та скасувати розпорядження Державної податкової служби України від 30.11.2022 № 21-р «Про виключення з реєстру».

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2022 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним рішенням Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову. Вказує, що згідно статті 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол, тому на підставі ст. 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та акта фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022 ДПС України розпорядженням від 30.11.2022 року №21-р «Про виключення з реєстру» ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини».

Також апеляційну скаргу подано Державною податковою службою України, яка обґрунтована тим, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення допущено порушення норм процесуального та матеріального права, просить скасувати рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» подало відзив на апеляційну скаргу відповідача в якому заперечує проти її задоволення посилаючись на безпідставність викладених у ній доводів і просить оскаржуване рішення суду залишити без змін, вважаючи його законним та обґрунтованим.

Згідно статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 08.06.2023 призначено апеляційний розгляд в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційних скарг у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що подані скарги не підлягають задоволенню з наступних мотивів.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 08.11.2022 №2020-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія», направлень на перевірку від 08.11.2022 №33153 №3316, №3317 податковим органом з 09.11.2022 по 16.11.2022 проведено фактичну перевірку ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» за адресою: Луцький р-н, с. Рованці, вул. Промислова, 3.

За результатами перевірки складено акт про результати фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022, у висновках якого контролюючий орган вказав на порушення товариством пп. 230.1.1 п.230.1 статті 230 Податкового кодексу України 9Далі - ПК України), а саме, не подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку №4; абзацу 7 частини 5 статті 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме, не повідомлено центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру.

Позивачем було подано заперечення на вказаний акт перевірки, проте на момент розгляду справи інформація щодо їх розгляду відсутня.

На підставі статті 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та акта фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022 ДПС України розпорядженням від 30.11.2022 №21-р «Про виключення з реєстру» ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини».

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не погоджуючись з вищевказаним розпорядженням оскаржило його в судовому порядку.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У розумінні підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків/особи (пункт 80.1 статті 80 ПК України).

Згідно підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Відповідно до матеріалів справи згідно акта перевірки №03/8444/09-01/40687308 від 16.11.2022, проведення фактичної перевірки позивача призначено з метою дотримання вимог чинного законодавства, що регулює ліцензування, виробництво, обіг і зберігання спирту етилового, в тому числі біоетанолу.

Отже, при вирішенні спору колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції перевірити висновки фактичної перевірки, які слугували підставою для прийняття спірного розпорядження та, які зводяться до встановлення порушень позивачем підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України та абзацу 7 частини 5 статті 7-1 Закону №481.

Відповідно до вимог статті 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР (далі - Закон №481/95), ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія», 10.09.2021 внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2.

Відповідно до підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу (далі у цьому розділі - обсяг обігу спирту етилового), у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100- відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C.

Дані про обсяг обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу, формуються після проведення останньої операції з обігу спирту етилового у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу спирту етилового у добу, що настає за звітною добою, та подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про обсяг обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу, подаються шляхом надсилання електронними засобами зв`язку електронних документів, складених за формою, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються шляхом передачі до них даних щодо обсягу обігу спирту етилового неденатурованого з витратомірів-лічильників спирту етилового та/або обсягу обігу спирту етилового денатурованого, у тому числі біоетанолу, з масових витратомірів, перерахованого у декалітри 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, з використанням методик, визначених відповідно до Закону України «Про метрологію та метрологічну діяльність». Відповідальною особою розпорядника акцизного складу в електронних документах також зазначаються дані про обсяги залишків спирту етилового, у тому числі біоетанолу, що перебувають на акцизному складі в тарі, упаковці, про добовий обсяг реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, в тарі, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно матеріалів справи, за результатами перевірки встановлено порушення позивачем вимог підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 ПК України, а саме, несвоєчасне подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, за перевіряємий період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку № 4.

Судом встановлено, що ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» має ліцензію на виробництво біоетанолу, реєстраційний номер №00001, дата реєстрації 24.01.2022, терміни дії з 24.01.2022 до безстроково.

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє біоетанол згідно ДСТУ 7166:2010 БІОЕТАНОЛ Технічні умови.

Відповідно до вимог статті 7-1 Закону №481 ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 розпорядженням ДПС внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2.

З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL»».

За період з 01.01.2022-31.10.2022 підприємством було вироблено: біоетанолу (код УКТ ЗЕД 22 07 20 0010) 1 252 920,04 дал. б.с.; розчинника універсального органічного «BioNOL» 9 426 594 кг.

За вказаний вище період реалізовано: біоетанолу на експорт 56648,95 дал б.с.; біоетанолу для виробництва розчинника універсального органічного «BioNOL» 1 189 531,73 дал б.с.; розчинника універсального .органічного «BioNOL» 9 293 131 кг.

Згідно статті 7-1 Закону №481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Як встановлено матеріалами перевірки, станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.

Разом з тим, як вказує відповідач у відзиві на позовну заяву (а. с. 219) листом від 22.11.2022 №351 (вх. ДПС № 20040/6 від 22.11.2022) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» відповідно до вимог статті 7-1 Закону №481 повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.

Водночас, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118-ІХ від 03.03.2022, який набрав чинності 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX доповнено пунктом 69, підпункт 69.1. якого, мав наступну редакцію:

« 69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.».

В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» №2142-ІХ від 24.03.2022 (набрав чинності 05.04.2022) у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Відтак, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України до 27.05.2022 був викладений у наступній редакції:

« 69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46,2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом тести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.».

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-ІХ (далі - Закон №2260) який набрав чинності 27,05.2022, внесено зміни до Податкового кодексу України та викладено п.69 Податкового кодексу України в наступній редакції:

« 69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні...

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.».

Крім того, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 було затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 № 967/38303.

Згідно підпункту 4 пункту 1 розділу II «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів» зазначеного Порядку підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

Таким чином, згідно з Порядком можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання спирту етилового та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про обсяг спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків) є підставою неможливості виконання юридичною особою обов`язку подання добових про фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового.

Оскільки з моменту повномасштабного вторгнення на територію України країною-агресором було зруйновано більше 27 нафтобаз, у різних державних структурах України СБУ було виявлено значну кількість ворожих агентів, тому в позивача були обґрунтовані побоювання, що інформація, щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків спирту на акцизному складі, подана до ДПС України може потрапити до ворожих агентів для нанесення ракетних ударів, що поставило б під загрозу не лише життя працівників підприємства, а й мирних жителів, які проживають поруч із заводом.

Відтак, з огляду на об`єктивні обставини та зазначені норми законодавства позивач мав обґрунтовані підстави не подавати добові про фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, як до 27.05.2022, так і після 27.05.2022.

Крім того, на сайті Державної податкової служби України https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31439 міститься роз`яснення податкової служби з категорії 114.09, в якому зазначено, що відповідно до вимог Порядку №225 підставою неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків є, зокрема, можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених обов`язків).

Отже, штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації АН/РК до АН в ЄРАН та за неподання/несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, вчинені під час дії воєнного стану, до суб`єктів господарювання не застосовуються. Обов`язки щодо реєстрації АН/РК до АН в ЄРАН та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту мають бути виконані суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Таким чином, офіційний загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс податкового органу «ЗІР» підтверджує правомірність дій позивача щодо неподання даних про фактичні залишки та обсягу спирту етилового, оскільки, такий обов`язок має бути виконаний суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Також пунктом 109.1. статті 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Як вбачається з акту перевірки №03/8444/09- 01/40687308 від 16.11.2022 «Відповідно до вимог ст.7-1 Закону №481 ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 внесено до Елекронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2. З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021, дата набрання чинності (введення в дію) 28.12.2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL»» (далі - ТУ Біонол). Згідно ст.71 Закону №481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавались до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.».

Згідно частини 5 статті 7-1 Закону №481 виключення суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) з Електронного реєстру здійснюється за рішенням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 робочих днів на підставі: заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво); виявлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, доданих до заяви на включення до Електронного реєстру; виявлення факту передачі заявником іншій особі у власність або користування приміщень чи обладнання, що забезпечують виробництво продукції з використанням спирту етилового; виявлення факту відсутності встановлених відповідно до технологічної схеми витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого, масових витратомірів на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого, масових витратомірів на кожному місці відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, та/або відсутності їх повірки та/або оцінки відповідності; неподання до п`яти календарних днів поспіль та більше чотирьох разів протягом календарного року даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового.».

Тобто, Законом №481 передбачено вичерпний перелік підстав для виключення суб`єкта господарювання з Електронного реєстру.

Оскільки суд прийшов до висновку, що обов`язок позивача щодо подання даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового має бути виконаний протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, тому неподання даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового не може бути підставою для виключення ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» з Електронного реєстру.

Крім того, у переліку підстав виключення суб`єктів господарювання з Електронного реєстру відсутня така правова підстава як «неповідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру».

Таким чином, виключення ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини є безпідставним та таким, що суперечить нормам чинного законодавства.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Підсумовуючи вищенаведене, виходячи з системного аналізу норм законодавства та обставин справи, суд приймає до уваги твердження позивача, що контролюючий орган, як суб`єкт владних повноважень, не надав до суду достатньо належних і достовірних доказів, а відтак, не довів правомірності свого рішення, суд апеляційної інстанції не встановив неправильного застосування норм матеріального права, порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення і погоджується з висновками суду першої інстанції у справі, а доводами апеляційних скарг висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Частиною 2 статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно із статтею 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів скаржників та їх відображення у судових рішеннях, питання вичерпності висновків суду, судом апеляційної інстанції ґрунтується на висновках, що їх зробив Європейський суд з прав людини у справі «Проніна проти України» (Рішення Європейського суду з прав людини від 18.07.2006). Зокрема, у пункті 23 рішення Європейський суд з прав людини зазначив, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи, що і зроблено апеляційним судом переглядаючи рішення суду першої інстанції, аналізуючи відповідні доводи скаржників.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати не стягуються.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Волинській області та Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 березня 2023 року у справі №140/81275/22 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.В. Ільчишин

Судді Р.Й. Коваль

В.В. Гуляк

Повний текст постанови складено 23.06.2023