Справа № 420/6808/23
Суддя: Лебедєва Г.В.
Дата ухвалення: 2023-06-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6808/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Лебедєвої Г.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Мазура М.Я. ,

представника позивача Чукітової В.В.,

представника відповідача Литвинчук Т.В.,

розглянувши в судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна (надалі - позивач) до Головного управління ДПС в Одеській області (надалі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області №9418-15-32-07-07-23 від 17 листопада 2022 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що основним видом діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Внаслідок початку повномасштабного вторгнення на територію України 24.02.2022 року позивач на якийсь час призупинив всі господарські операції. Розрахунки та отримання коштів за вже поставлену продукцію стало неможливим. Основним та єдиним покупцем експортованої продукції на той час було підприємство STARTNAFTA OU, республіка Естонія. 28.02.2022 року Торгова промислова палата України листом №2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини: військову агресію російської федерації проти України. Вказаний лист позивач направив і STARTNAFTA OU. Останній в свою чергу, також направив лист, в якому зазначив, що діяльність банку, через який здійснювались розрахунки заблоковані в Україні, перерахунок коштів не здійснюється. Однак, відповідач на підставі направлення та наказу провів документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Лінкор Трейд Україна з питань дотримання валютного законодавства при здійсненні операцій за ЗЕД контрактами за період 02.02.2021 по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки. За результатами перевірки складено акт, в якому зафіксовано порушення пунктів 1,2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», а саме: несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ Лінкор Трейд Україна в загальній сумі 948 719,47 дол США, не надходження коштів в іноземній валюті на поточний рахунок позивача в загальній сумі 1 471 053,63 дол США. Прострочена дебіторська заборгованість на яку поширюються граничні строки розрахунків складає 1 471 053,63 дол США. Після проведення перевірки позивач надав відповідачу лист з копіями документів, які підтверджують звернення до суду з виниклою заборгованістю. Не погодившись с актом про результати документальної позапланової виїзної перевірки позивач подав заперечення. 11.11.2022 року було розглянуто заперечення та 15.11.2022 року відповідач склав лист про результати розгляду заперечення. 17.11.2022 року одразу як ТОВ «Лінкор Трейд Україна» отримало додатковий документ від боржника про встановлення факту форс-мажору направило його разом з копіями до ГУ ДПС в Одеській області. Однак, 22.11.2022 року ГУ ДПС в Одеській області направило відповідь, в якій зазначається, що додаткові документи не підлягають розгляду. 01.12.2022р. ТОВ «Лінкор Трейд Україна» отримало податкове повідомлення - рішення № 9418/15-32-07-07-23 від 17.11.202р. У вказаному рішенні, зазначається, що ані заперечень, ані письмових пояснень та додаткових документів щодо обставин виявлених порушень ТОВ «Лінкор Трейд Україна» не надавались. Позивач звернувся із запереченням до Державної податкової служби України, однак 14.02.2023 року отримало відповідь, якою відмовлено в прийнятті заперечень до уваги. Не погодившись з податковим повідомленням рішенням Головного управління ДПС в Одеській області №9418-15-32-07-07-23 позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалою суду від 04.04.2023 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна залишено без руху та надано час для усунення недоліків шляхом надання до суду: заяву про поновлення строків звернення до суду з доказами поважності причин пропуску строку звернення до суду, з визначенням обставин, які були б об`єктивно непереборними та не залежали від його волевиявлення, були б пов`язані з дійсними істотними перешкодами чи труднощами для своєчасного вчинення у справі процесуальних дій; завірених належним чином документів, які підтверджують призначення (вибрання) на вказану посаду директора ОСОБА_1 та його повноваження на підписання позовних заяв та представництво інтересів ТОВ Лінкор Трейд Україна (копія статуту, наказ про призначення на посаду тощо).

До канцелярії Одеського окружного адміністративного суду від позивача надійшла заява про усунення недоліків зазначених в ухвалі суду від 04.04.2023 року.

Ухвалою від 11.04.2023 року Одеський окружний адміністративний суд визнав поважними причини пропуску строку звернення до суду та відкрив провадження у справі № 420/14808/22, ухвалив розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 10.05.2023 року.

До канцелярії Одеського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. Заперечуючи проти позову, відповідач послався на те, що ГУДПС в Одеській області провело позапланову документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Лінкор Трейд Україна з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по контрактам від 02.02.2021 № ST0202/21, від 12.02.2021 № ST0202/21, від 03.02.2021 № ST0302/21, від 09.03.2021 №ST0903/21, від 29.03.2021 №ST2903/21, від 26.04.2021 №ST2604/21, від 28.05.2021 № ST2805/21, від 07.06.2021 № ST0706/21, від 22.07.2021 №ST2207/21 за період з 02.02.2021 до 06.10.2022. За результатами зазначеної перевірки складено акт від 13.10.2022 №8772/15-32-07-07-18 та встановлені порушення в частині граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за операціями ТОВ Лінкор Трейд Україна з експорту товарів за вказаними зовнішньоекономічними контрактами, а саме: несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ Лінкор Трейд Україна в загальній сумі 948 719,47 дол США, не надходження коштів в іноземній валюті на поточний рахунок позивача в загальній сумі 1 471 053,63 дол США. Прострочена дебіторська заборгованість на яку поширюються граничні строки розрахунків складає 1 471 053,63 дол США. Під час здійснення документальної перевірки позивачем не надано відповідних документів, які продовжують (зупиняють) строки розрахунків, встановлені за операціями ТОВ Лінкор Трейд Україна з експорту товарів за зовнішньоекономічним контрактом від 02.02.2021 № ST0202/21, від 12.02.2021 № ST0202/21, від 03.02.2021 № ST0302/21, від 09.03.2021 №ST0903/21, від 29.03.2021 №ST2903/21, від 26.04.2021 №ST2604/21, від 28.05.2021 № ST2805/21, від 07.06.2021 № ST0706/21, від 22.07.2021 №ST2207/21 за період з 02.02.2021 до 06.10.2022, або зупиняють строк нарахування пені за порушення граничних розрахунків по зазначених контрактах. Листом ГУ ДПС в Одеській області заперечення позивача залишено без задоволення, а висновки акту перевірки без змін. На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 17.11.2022 №9418/15-32-07-07-23, яким визначено пеню за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 22 676 151,27 грн.

До канцелярії Одеського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив в якій зазначено, що слід зазначити, що для розрахунків з контрагентами у STARTNAFTA OU відкрито рахунки у банку ВАТ БелВЕБ OJSC, «Альфа-банк», «МТБанк», зареєстрованих у місті Мінську (Республіка Білорусь) та кінцевими бенефіціарними власниками яких є резиденти Російської Федерації/Республіки Білорусь. Зазначена обставина підтверджується і сертифікатами про настання форс-мажорних обставин, які були долучені до позову, так і контрактами. Враховуючи вищенаведене, а саме запровадження санкцій, діяльність зазначеного банку на території України заблокована та перерахунок коштів не здійснюється. Крім того, постановою правління Національного Банку України №18 від 24.02.2022 року зупинено здійснення обслуговуючими банками видаткових операцій за рахунками резидентів РФ та Республіки Білорусь (п. 15), а також заборонено зараховувати кошти на рахунки клієнтів-фізичних осіб з переказів, ініційованих використанням електронних платіжних коштів, емітованих учасниками міжнародних платіжних систем, що здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ та приймати в Україні електронні платіжні засоби (включаючи перекази, розрахунки та видачу готівки), емітовані учасниками міжнародних платіжних систем, які здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ. Враховуючи вищевикладене, тобто форс-мажорні обставини STARTNAFTA OЬ не має можливості здійснити оплату за поставлений позивачем товар, в рамках дії договорів.

Судове засідання призначене на 10.05.2023 р. було перенесено у зв`язку з перебування судді у відпустці та призначено на 31.05.2023 року.

В судове засідання призначене на 31.05.2023 року з`явилися представники учасників справи.

Ухвалою від 31.05.2023 року суд закрив підготовче провадження в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення та призначити справу № 420/6808/23 до судового розгляду по суті на 14.06.2023 року.

В судове засідання призначене на 31.05.2023 року з`явилися представники учасників справи.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечувала проти задоволення позовних вимог з підстав викладених у відзиві.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши вступні слова представників сторін, ознайомившись з заявами учасників справи по суті справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ «Лінкор Трейд Україна» здійснює свою господарську діяльність протягом 4 років. Основним видом діяльності є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Протягом 2021 року між STARTNAFTA OU (покупець) та ТОВ «Лінкор Трейд Україна» (продавець) було укладено ряд контрактів купівлі продажу, предметом яких є обов`язок продавця доставити товар зазначений в контракті покупцеві і передати товар у розпорядження покупця в строки та на умовах, зазначених в договорі, і обов`язок покупця прийняти доставлений товар від продавця і сплатити обумовлену продажну ціну за такий товар, зокрема: № ST0202/21, № ST0302/21, № ST0903/21, № ST2903/21,№ ST2604/21, № ST2805/21, № ST0706/21, №ST2207/21.

ТОВ «Лінкор Трейд Україна» відповідно до укладених договорів купівлі продажу, здійснювало реалізацію товару (сільськогосподарська продукція) нерезиденту компанії STARTNAFTA OЬ, Естонія (Toompuiestee 21, Kesklmna District tallin City Harju Country, 10137, Estonia Bank BeLVER OJSC 29, Pobediteley Ave, 220004, Minsk, Republic of Belarus, SWIFT: BELBBY2X , IBAN USD: BY59 BELB 3024 0167 PT00 2022 6000, IBAN EUR: BY74 BELB 3024, 0167 PT00 1022 6000, ALFA BANK 43-47 Surganov str 220013, Minsk, Republic of Belarus, SWIFT: ALFABY2X, IBAN USD: BY07 ALFA 3024 2481 4700 1027 0000, IBAN EUR: НОМЕР_1 ; MTBank 10, Tolsogo str., 220007, Minsk, Republik of Belarus, SWIFT: MTBKBY22, IBAN USD: НОМЕР_2 , IBAN EUR: НОМЕР_3 ) в і члена ОСОБА_2 що діє на підставі Статуту - Покупець.

Предметом цих договорів є обов`язок Продавця доставити товар, зазначений в п.2 договору Покупцеві і передати товар у розпорядження Покупця в строки і на умовах, зазначених в договорі, і обов`язок Покупця прийняти доставлений товар від Продавця і обумовлену продажну ціну за такий товар.

Інкотермс - FCA, перевезення оплачено до місця призначення, зазначеного в додатку до договору, згідно Інкотермс 2010 та положень цього договору, якщо інші умови не узгоджені сторонами в додатку на відповідну партію. Оплата: валюта договору - дол. США. Оплата повинна бути проведена протягом 30 робочих днів від дати виставлення рахунку Продавцем та при наявності у покупця таких документів: рахунок фактура Продавця на 100% вартості товарів та всіх інших документів для митного оформлення. Передплата та часткова оплата дозволяється. Сплата банківської комісії Банку Платника та його кореспондентів - за рахунок Платника, комісій банку Отримувача та його Кореспондентів за рахунок Отримувача. Арбітраж: Будь-який спір, що виникає з або за цим договором, вирішується шляхом арбітражу МКАС при ТЩІ України в м. Київ, Україна, згідно з чинним законодавством України. Цей контракт діє з моменту його підписання до 31.12.2021, а в частині фінансових розрахунків - до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

Так, для розрахунків з контрагентами у STARTNAFTA OU відкриті рахунки у банку ВАТ БелВЕБ, який зареєстрований у місті Мінську та кінцевими бенефіціарними власниками якого є резиденти Російської Федерації/Республіки Білорусь.

На виконання умов договорів купівлі - продажу за період з 02.02.2021 по 06.10.2022 ТОВ «Лінкор Трейд Україна» відвантажило товар нерезиденту STARTNAFTA OU.

Частина виручки від нерезидента за експортований товар по договорам надійшла позивачу на поточний валютний рахунок з порушенням термінів розрахунків, а інша частина виручки від нерезидента за експортований товар на рахунки позивача.

Граничні строки розрахунків за зовнішньоекономічним контрактом закінчувалися після початку військової агресії Російської Федерації в Україні та запровадження воєнного стану.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, 24 лютого 2022 року Указом Президента України № 61/2022 в Україні (в країні де зареєстрований продавець) введено воєнний стан.

24.02.2022 р. Національним Банком України прийнято Постанову № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».

Пунктом 15 Постанови правління Національного Банку України №18 від 24.02.2022 року зупинено здійснення обслуговуючими банками видаткових операцій за рахунками резидентів РФ та Республіки Білорусь, а також заборонено зараховувати кошти на рахунки клієнтів-фізичних осіб з переказів, ініційованих використанням електронних платіжних коштів, емітованих учасниками міжнародних платіжних систем, що здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ та приймати в Україні електронні платіжні засоби (включаючи перекази, розрахунки та видачу готівки), емітовані учасниками міжнародних платіжних систем, які здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ.

Позивач отримав лист повідомлення від Покупця. В якому було зазначено про неможливість здійснення оплати за вказаними вище контрактами через запроваджені санкції.

Відповідач на підставі направлення від 10.12.2021 № 17123/07-09, ОСОБА_3 головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС в Одеський області та Просіною Оленою Павлівною головнім державнім інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС в Одеській області відповідно до п.п. 19/1, 1.4 п.19/1 ст. 19, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. б) п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу та податкової інформації НБУ, що свідчить про порушення граничних строків надходження валютної виручки за експортними операціями та на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській обл. від 10.08.2022р. № 2391-п з урахуванням наказу ГУ ДПС в Одеській області про внесення змін від 26.09.2022 № 3469-п, було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Лінкор Трейд Україна» з питань дотримання валютного законодавства при здійсненні операцій за ЗЕД контрактами за період 02.02.2021р. по дату закінчення документальної позапланової виїзної перевірки.

За результатами перевірки складено акт від 13.10.2022 №8772/15-32-07-07-18/42824531 Про результати документальної позапланової перевірки ТОВ «Лінкор Трейд Україна».

В акті перевірки зроблено висновок про те, що ТОВ «Лінкор Трейд Україна» порушило пункти 1,2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» із змінами і доповненнями, з урахуванням п.21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою НБУ від 02.01.2019 №5, із змінами і доповненнями по експортним договорам від 02.02.2021 № ST0202/21, від 12.02.2021 № ST0202/21, від 03.02.2021 № ST0302/21, від 09.03.2021 №ST0903/21, від 29.03.2021 №ST2903/21, від 26.04.2021 №ST2604/21, від 28.05.2021 № ST2805/21, від 07.06.2021 № ST0706/21, від 22.07.2021 №ST2207/21 за період з 02.02.2021 до 06.10.2022, укладеними з STARTNAFTA OЬ, Естонія в частині:

- несвоєчасне отримання валютної виручки на поточний рахунок ТОВ Лінкор Трейд Україна в загальній сумі 948 719,47 дол США;

- не надходження коштів в іноземній валюті на поточний рахунок позивача в загальній сумі 1 471 053,63 дол США.

Прострочена дебіторська заборгованість на яку поширюються граничні строки розрахунків складає 1 471 053,63 дол США (53794371,76 грн), в т.ч.: по розрахунках з STARTNAFTA OU 1361 632,51 дол. США по договорам від 02.02.2021 № ST0202/21 23136,84 дол. США, від 03.02.2021 № ST0302/21 164 424,56 дол. США, від 09.03.2021 №ST0903/21 219261,05 дол. США, від 29.03.2021 №ST2903/21 320890,04 дол. США, від 28.05.2021 № ST2805/21 206605,24 дол. США, від 07.06.2021 № ST0706/21 398318,78 дол. США, від 22.07.2021 №ST2207/21 28996,00 дол. США по розрахункам з SEA TRADE GROUP LTD, Велика Британія по договору від 29.03.2021 № ST2903/21 109 421,12 дол. США.

Позивач не погодившись с актом перевірки подало заперечення на акт.

Листом ГУ ДПС в Одеській області заперечення позивача залишено без задоволення, а висновки акту перевірки без змін.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 17.11.2022 №9418/15-32-07-07-23, яким визначено позивачу пеню за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань за ШС за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 22 676 151,27 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, ТОВ «Лінкор Трейд Україна» звернулось із запереченням до Державної податкової служби України, однак 14.02.2023 року отримало відповідь, якою відмовлено в прийнятті заперечень до уваги.

Позивач вважає податкове повідомлення рішення протиправним та таким, що належить до скасування, у зв`язку із чим звернувся до суду з вказаним позовом.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, що виник між сторонами, суд виходить з такого.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р.

НБУ має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (абзац перший частини 1 статті 13 Закону № 2473).

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України (абзац другий частини 1 статті 13 Закону № 2473).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів (абзац третій частини 1 статті 13 Закону № 2473).

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (абзац четвертий частини 1 статті 13 Закону № 2473).

У разі встановлення НБУ граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених НБУ.

Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання (частина 2 статті 13 Закону № 2473).

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 5 (далі - Положення) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Водночас, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу ІІ Положення, не поширюються, на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій (підпункт 1 пункту 22 розділу II Положення).

Згідно з підпунктом 5 пункту 3 розділу І Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7 (далі - Інструкція) дроблення операції з експорту товару - штучне ділення поставки товару за операцією з експорту товару, що передбачає одночасну наявність таких ознак: операції з експорту товару здійснюються одним резидентом; операції, пов`язані між собою одним контрагентом-нерезидентом та договором (контрактом, угодою, іншим документом, що застосовується в міжнародній практиці та може вважатися договором); сума коленої операції з експорту товару є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (далі - незначна сума); сума операцій з експорту товару за календарний місяць перевищує десятикратний розмір операції на незначну суму.

Банк розпочинає відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків з дати оформлення митної декларації типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів (підпункт 1 пункту 7 розділу II Інструкції).

Згідно з пунктом 9 розділу II Інструкції банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків: якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми, У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу /надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог) (підпункт 1 пункту 9 розділу II Інструкції); у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар (уключаючи кошти, переказані резидентом із власного рахунку, відкритого за кордоном, якщо розрахунки за експорт товару здійснювалися через рахунок резидента, відкритий за кордоном, та резидентом подано документи іноземного банку, які підтверджують зарахування коштів від нерезидента за товар), або від банку (резидента або нерезидента) за документарним акредитивом, відкритим на користь резидента за операцією з експорту товару, або в порядку, визначеному пунктом 16/2 розділу IV Інструкції (підпункт 2 пункту 9 розділу II Інструкції).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом НБУ, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) (частина 5 статті 13 Закону № 2473).

Водночас згідно з абзацом першим частини 6 статті 13 Закону № 2473 у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) (абзац другий частини 6 статті 13 Закону № 2473).

У випадку якщо застосовуваним правом є українське законодавство, форс-мажор застосовується в силу українського законодавства, навіть за відсутності застережень про форс - мажор у контракті.

У додатку 2 до постанови КМУ та НБУ «Про типові платіжні умови зовнішньоекономічних договорів (контрактів) та типові форми захисних застережень до зовнішньоекономічних договорів (контрактів), що передбачають розрахунки в іноземній валюті» від 21.06.1995 р. № 444 (далі - Постанова №444) наведено форс-мажорні застереження. Відповідно до них сторони звільняються від виконання своїх зобов`язань на час дії форс - мажорних обставин.

Форс-мажорне застереження із додатку 2 до Постанови № 444 передбачає, що виникнення форс-мажорних обставин не є підставою для відмови покупця від плати за товари (роботи, послуги), поставлені до виникнення форс-мажору.

Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) визначено в Законі України від 2 грудня 1997 року №671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі - Закон № 671) та деталізовано в розділі 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 № 44(5) (далі - Регламент).

Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно (частина 1 статті 14 і Закону № 671).

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо (частина 2 статті 14 і Закону № 671).

Підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст. 14 і Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» в редакції від 02.09.2014 року, а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи Іншими нормативними актами (пункт 6.1 Регламенту).

Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин. До кожної окремої заяви додається окремий комплект документів (пункт 6.2 Регламенту).

Форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні скаржник, який посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язання, повинен довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку. Аналогічна правова позиція міститься у постановах Верховного Суду від 23.02.2022 № 922/2897/21, від 04.06.2022 №922/2394/21.

З початком військової агресії Російської Федерації проти України ТПП України спростила порядок засвідчення форс-мажорних обставин, опублікувавши на сайті ТПП України 28.02.2022 загальний офіційний лист, яким засвідчено форс-мажорні обставини - військову агресію Російської Федерації проти України.

Це означає, що введення воєнного стану на території України є форс-мажором та є підставою для звільнення від відповідальності за порушення договору, але тільки в тому випадку, якщо саме ця обставина стала підставою для невиконання договірних зобов`язань. Тобто, необхідно довести зв`язок між невиконанням зобов`язань та воєнними діями в Україні.

Офіційні документи, які свідчать про настання форс-мажорних обставин, можуть надаватися різними уповноваженими органами країн відповідно до їх національного законодавства, і статус таких органів також буде визначатися національним законодавством цих країн.

Судом встановлено, що протягом 2021 року між STARTNAFTA OU (покупець) та ТОВ «Лінкор Трейд Україна» (продавець) було укладено ряд контрактів купівлі продажу, предметом яких є обов`язок продавця доставити товар зазначений в контракті покупцеві і передати товар у розпорядження покупця в строки та на умовах, зазначених в договорі, і обов`язок покупця прийняти доставлений товар від продавця і сплатити обумовлену продажну ціну за такий товар, зокрема: № ST0202/21, № ST0302/21, № ST0903/21, № ST2903/21,№ ST2604/21, № ST2805/21, № ST0706/21, №ST2207/21.

Так, для розрахунків з контрагентами у STARTNAFTA OU відкриті рахунки у банку ВАТ БелВЕБ, який зареєстрований у місті Мінську та кінцевими бенефіціарними власниками якого є резиденти Російської Федерації/Республіки Білорусь.

Як свідчать обставини справи, ТОВ «Лінкор Трейд Україна» порушено граничні строки розрахунків, встановлених НБУ, за окремими операціями з експорту товарів за зовнішньоекономічними контрактами від 02.02.2021 № ST0202/21, від 12.02.2021 j № ST0202/21, від 03.02.2021 № ST0302/21, від 09.03.2021 № ST0903/21, від 29.03.2021, №ST2903/21, від 26.04.2021 № ST2604/21, від 28.05,202 № ST2805/21, від 07.06.2021, № ST0706/21, від 22.07.2021 № ST2207/21, укладеними з нерезидентом Startnafta OU (Естонія).

Позивач не заперечував щодо встановлених під час перевірки порушень, проте не погодився із застосуванням пені з огляду на об`єктивну неможливість виконання вимог через обставини непереробної сили.

У зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, 24 лютого 2022 року Указом Президента України № 61/2022 в Україні (в країні де зареєстрований продавець) введено воєнний стан.

Постановою Кабінету Міністрів України № 187 від 3 березня 2022 р. «Про забезпечення захисту національних інтересів за майбутніми позовами держави Україна у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації», з метою забезпечення захисту національних інтересів було введено певні тимчасові законодавчі обмеження та мораторії (заборони щодо взаємодії з такими пов`язаними з державою агресором особами.

Крім того, постановою правління Національного Банку України №18 від 24.02.2022 року зупинено здійснення обслуговуючими банками видаткових операцій за рахунками резидентів РФ та Республіки Білорусь (п. 15), а також заборонено зараховувати кошти на рахунки клієнтів-фізичних осіб з переказів, ініційованих використанням електронних платіжних коштів, емітованих учасниками міжнародних платіжних систем, що здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ та приймати в Україні електронні платіжні засоби (включаючи перекази, розрахунки та видачу готівки), емітовані учасниками міжнародних платіжних систем, які здійснюють свою діяльність на території РФ та РБ.

Через запровадженні санкції, діяльність банку контрагента на території України було заблоковано та перерахунок коштів за контрактами не було здійснено.

Суд не приймає до уваги твердження відповідача щодо того, що Постановою КМУ № 187 та Постановою НБУ № 18 не обмежено переказ коштів STARTNAFTA OU на рахунки ТОВ «Лінкор Трейд Україна», з огляду на таке.

Банк ВЕБ.РФ, який знаходиться у РФ є материнським банком ВАТ «БелВЄБ», отже на; нього поширюються санкції, що були накладені на материнський банк. Тобто банк ВАТ «БелВЄБ» OJSC знаходиться під санкціями США, що підтверджується санкційним списком офісу контролю іноземних активів, а дія даних постанов стосується лише українських банків.

Оскільки банк кореспондент АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ», у якому відкритий рахунок ТОВ «Лінкор Трейд Україна», є американським банком, який знаходиться у місті Нью-Йорк, то через цей факт, проведення будь-яких операцій є неможливим. Оскільки санкції США забороняють американським компаніям співпрацювати з будь-якими підсанкціонними установами без дозволу OFAC. Усі активи, які перебувають під юрисдикцією США були негайно заморожені.

Також даний банк знаходиться під санкціями України, що забороняє будь-якому українському банку проводити будь-які операції з такими банками, що підтверджується роздруківками з веб-порталу «Війна і Санкції», який створений НАЗК та МЗС України.

Враховуючи вищевикладене, STARTNAFTA OU не має можливості здійснити оплату за поставлений ТОВ «Лінкор Трейд Україна» товар, в рамках дій Договорів.

Крім того, STARTNAFTA OU звернулося до Естонської торгівельно-промислової палати з проханням видати Сертифікати о настанні обставин непереборної сили.

Естонською торгівельно-промисловою палатою було видано Сертифікати, які переведені з російської мови на українську та додані до суду.

Дані Сертифікати не були апостильовані Естонською торгівельно-промисловою палатою, так як дані документи має право апостилювати лише нотаріуси Естонії.

Відповідно до Конвенції «Про скасування вимоги легалізації іноземних публічних документів» (Україна приєдналась на підставі Закону України «Про приєднання України до Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів N 2933-ІІІ (2933-14) від 10.01.2002, ВВР, 2002, N 23, ст.153) пункту Ь ст.1 неможливо апостилювати адміністративні документи, які стосуються торгівельних відносин.

Також, ТОВ «Линкор Трейд Україна» звернулось до господарського суду з позовами про стягнення заборгованості, по частині з яких вже є рішення про задоволення позовних вимог ТОВ «Лінкор Трейд Україна», а також станом на сьогодні відбувається поступове виконання контрактів через третіх осіб, а саме:

Рішенням господарського суду від 28.03.2023р. по справі № 916/2648/22 стягнуто з STARTNAFTA OЬ: 416 458,52 дол. США по договору ST0903/21 від 09.03.2021р., 530 311,16 дол. США по договору ST2903/21 від 29.03.2021р., 213 853,25 дол. США по договору ST2207/21 від 22.07.2021р., 675 561,04 дол. США по договору ST 0209/21від 02.09.2021р.

Рішенням господарського суду від 20.03.2023р. по справі № 916/2652/22 стягнуто зі STARTNAFTA OU: 23 136,40 дол. США по договору ST0202/21 від 02.02.2021р., 558 520,94 дол. США по договору ST0706/21 від 07.06.2021р., 270 845,60 дол. США по договору ST2805/21 від 28.05.2021р. 10 385,40 дол. СЛІА по договору ST0203/21 від 20.08.2021р. 249 862,76 дол. США по договору ST0302/21 від 03.02.2021р.

Після набрання чинності судовими рішеннями, Позивач звернеться до примусового їх виконання у разі невиконання їх добровільно нерезидентом.

Тобто, зазначені обставини свідчать про вжиття позивачем усіх можливих дій для усунення обставин та все ж таки отримання оплати за ЗЕД та виконати обов`язки покладені на нього податковим законодавством.

Статтею 112 Податкового кодексу України передбачено, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

У разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.

Суд звертає увагу на те, що п. 112.8. ст. 112 Податкового кодексу України визначає обставини, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такими обставинами, відповідно до пп.112.8.9. п.112.8 ст. 112 Податкового кодексу України, зокрема є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Таким чином, наявність підтверджених Естонською торгівельно-промисловою палатою форс-мажорних обставин, відповідно до пп.112.8.9. п.112.8 ст. 112 Податкового кодексу України та ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» звільняє позивача від відповідальності за порушення вимог ч. 1, 2 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII та нарахування позивачу пені за ст.13 зазначеного Закону за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД.

Враховуючи наведене вище, суд зробив висновок про безпідставність винесення Головного управлінням ДПС в Одеській області №9418-15-32-07-07-23 від 17 листопада 2022 року, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а позов підлягає задоволенню.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, відповідно до основних засад адміністративного судочинства, вимог законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд вважає, що наявні правові підстави для задоволення позову.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 9, 72, 76, 77, 78, 80, 120, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управлінням ДПС в Одеській області №9418-15-32-07-07-23 від 17 листопада 2022 року.

Стягнути з Головного управлінням ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю Лінкор Трейд Україна судові витрати у розмірі 26840,00 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок грн. 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 26.06.2023 року.

Суддя Г. В. Лебедєва