Справа № 580/545/23
Суддя: Карпушова Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2023-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/545/23 Суддя (судді) першої інстанції: Василь ГАВРИЛЮК
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Губської Л.В., Файдюка В.В., секретар судового засідання Євгейчук Ю.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві, без фіксації судового процесу, в порядку ч. 4 ст. 229 КАС України, апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 р. у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Племінний завод - дослідне господарство "Золотоніське" до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Рух справи.

27.01.2023 Приватне акціонерне товариство "Племінний завод-дослідне господарство "Золотоніське" (надалі - ПрАТ "Племінний завод-дослідне господарство "Золотоніське") звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - Головне управління, відповідач), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 26.10.2022: № , яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, по декларації за лютий 2022 року (реєстраційний номер у контролюючому органі дата реєстрації 19.07.2022 на суму 109367 грн; № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", код платежу 14060100, на загальну суму 3100018,90 грн, у тому числі 2818199 грн основного платежу та 281819,90 грн штрафна санкція (штраф); № , яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, по декларації за березень 2022 року (реєстраційний номер у контролюючому органі , дата реєстрації 19.07.2022) на суму 723433 грн; № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", код платежу 14060100, на загальну суму 3606970,40 грн, у тому числі 3279064 грн основного платежу та 327906,40 грн штрафна санкція (штраф); № , яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, по декларації за квітень 2022 року (реєстраційний номер у контролюючому органі , дата реєстрації 10.08.2022) на суму 143764 грн; № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)", код платежу 14060100, на загальну суму 1426845,20 грн, у тому числі 1297132 грн основного платежу та 129713,20 грн штрафна санкція (штраф); № , яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, по декларації за травень 2022 року (реєстраційний номер у контролюючому органі , дата реєстрації 10.08.2022) на суму 330707 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями до позивача застосовано штраф за включення ним до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які зареєстровані - 15.07.2022.

Позивач наголосив, що відповідач вважає, що податкові накладні, що були зареєстровані 15.07.2022, зареєстровані із порушенням строку реєстрації.

Проте, позивач з цим не згоден й зазначив, що реєстрація податкових накладних 15.07.2022 не є порушенням строку, оскільки ні абз. 3 пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України, ні пп. 69.11 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України не містять прямої вказівки про те, що граничним строком і граничним терміном реєстрації податкових накладних періодом виписки лютий-травень 2022 року є саме 14 липня 2022 року. У той же час, абз. 3 пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України визначено, що такі податкові накладні мають бути зареєстровані до 15 липня 2022 року.

Позивач звернув увагу, що цією нормою не передбачено реєстрацію податкових накладних 14.07.2022 включно. Позивач вказує, що з огляду на вимоги ст. 253 ЦК України початок перебігу строку для відповідальності платника податків-продавця за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і необхідності коригування у зв`язку із цим податкового кредиту платника податку - покупця, розпочинається з наступного для після вказаної календарної дати 15.07.2022, тобто з 16.07.2022.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13.04.2023 позовні вимог задоволено повністю: визнаено протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 26.10.2022 № , № , № , № , № , № , № .

Приймаючи у справі рішення суд першої інстанції зазначив, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів на підтвердження правомірності спірних рішень.

Суд першої інстанції наголосив, що кінцевою датою реєстрації податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, є 15 липня 2022 року включно, через що строк реєстрації податкових накладних, які позивач включив до складу податкового кредиту за період лютий-травень 2022 року не був порушений, у зв`язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що належить скасувати.

Відповідач, не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати судове рішення через порушення норм матеріального та процесуального права та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що згідно з підпунктом 69.1 та підпунктом 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, платники ПДВ зобов`язані зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки складені за операціями з постачання товарів /послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року, до 15.07.2022 року, тобто не пізніше 14.07.2022, у зв`язку із чим податкові накладні, що складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року, зареєстровані в ЄРПН 15.07.2022 року, вважає зареєстрованими несвоєчасно.

Апелянт зазначив, що в разі якщо податковий кредит за операціями з придбання товарів/послуг, здійсненими у лютого-травні 2022 року, було сформовано покупцем відповідно до пункту 32-2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ на підставі первинних (розрахункових) документів, то у разі реєстрації в ЄРПН постачальником, який має можливість своєчасно виконувати обов`язки, податкових накладних, що підтверджують такі суми податкового кредиту 15.07.2022 року та пізніше, покупець втрачає право на формування кредиту у звітних (податкових) періодах, у яких було здійснено придбання товарів/послуг (лютий-травень 2022 року). У такому випадку суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту звітного періоду, мають бути виключені з декларації такого звітного (податкового) періоду, у зв`язку із чим зазначено, що позивачем, в порушення пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за лютий-травень 2022 року.

Справу розглянуто у відкритому судовому засіданні в м. Києві, без фіксації судового процесу, в порядку ч. 4 ст. 229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою з огляду на таке.

Обставини, встановлені судом.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що Приватне акціонерне товариство "Племінний завод-дослідне господарство "Золотоніське" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 27.12.1996, .

На підставі підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 та пункту 86.2 статті 86 розділу ІІ Податкового кодексу України посадовими особами відповідача було проведено камеральну перевірку податкової звітності Приватного акціонерного товариства "Племінний завод-дослідне господарство "Золотоніське" з податку на додану вартість за період лютий - травень 2022 року, за наслідками якої складено:

1) Акт камеральної перевірки (далі - Акт) від 20.09.2022 року № 4043/23-00-04-03-04/14212697, яким за наслідками перевірки показників розділу II "Податковий кредит" податкової звітності з податку на вартість за лютий 2022 року встановлено, що платником включено до складу податкового кредиту - податкові накладні, отримані від контрагента -постачальника ТОВ "ЛЕБЕДИНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ" () № 27 від 28.02.2022 року на загальну суму 23836157,86 грн (в т.ч. ПДВ - 2927247,46 грн) та контрагента - постачальника ТОВ "ЛНЗ АГРО ТРЕЙД" () ПН № від 28.02.2022 року на загальну суму 1910,00 грн (в т.ч. ПДВ - 318,33 грн), які зареєстровано з порушенням строку реєстрації - 15.07.2022 року. Відповідно до Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" (далі - Закон 2260) граничним строком реєстрації податкової накладної є 14.07.2022 року.

За висновками Акту перевірки позивачем порушено п. 198.6 ст. 198 розділу V ПКУ, в результаті чого завищено р. 21 декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту - наступного звітного (податкового) періоду - (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на суму 109367 гривень та занижено р. 18 декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року "Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - (рядок 9 - рядок 17 декларації) позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету" на суму 2818199 гривень.

На підставі вказаного Акту перевірки прийнято:

- податкове повідомлення - рішення (форма В4) від 26.10.2022 № , яким зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 109367 гривень;

- податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 26.10.2022 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 3100018,90 грн, в тому числі донараховано 2818199 грн основного платежу з податку на додану вартість та застосовано штрафні санкції в розмірі 10% згідно пункту 123.1 статті в сумі 281819,90 гривень;

2) Акт від 20.09.2022 року № 4029/23-00-04-03-04/14212697, яким за наслідками перевірки показників розділу II "Податковий кредит" податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2022 року встановлено, що позивачем включено до складу податкового кредиту податкові накладні, отримані від контрагента-постачальника ТОВ "ЛЕБЕДИНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ" () № 48 від 31.03.2022 на загальну суму 32576082,40 грн (в т.ч. ПДВ - 4000571,52 грн), контрагента - постачальника ТОВ "ЛНЗ АГРО ТРЕЙД" () ПН № 2 від31.03.2022 на загальну суму 1910,00 грн (в т.ч. ПДВ - 318,33 грн) та контрагента - постачальника ТОВ "ЛНЗ ПЛЮС" (код за ) ПН № 3 від 25.03.2022 року на загальну суму 9640,80 грн (в т.ч. ПДВ - 1606,80 грн), які зареєстровано з порушенням строку реєстрації - 15.07.2022 року. Відповідно до Закону № 2260 граничним строком реєстрації податкової накладної є 14.07.2022 року.

За висновками Акту перевірки позивачем порушено п. 198.6 ст. 198 розділу V ПКУ, в результаті чого завищено р.21 декларації з податку на додану вартість за березень 2022 року "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту - наступного звітного (податкового) періоду - (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на суму 723433 гривень та занижено р.18 декларації з податку на додану вартість за березень 2022 року "Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - (рядок 9 - рядок 17 декларації) позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету" на суму 3279064 гривень.

На підставі вказаного Акту перевірки прийнято:

- податкове повідомлення - рішення (форма В4) від 26.10.2022 № , яким зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 723433 гривень;

- податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 26.10.2022 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 3606970,40 грн, в тому числі донараховано 3279064 грн основного платежу з податку на додану вартість та застосовано штрафні санкції в розмірі 10% згідно пункту 123.1 статті в сумі 327906,40 гривень;

3) Акт від 20.09.2022 року № 4034/23-00-04-03-04/14212697 яким за наслідками перевірки показників розділу II "Податковий кредит" податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2022 року встановлено, що позивачем завищено податковий кредит по контрагенту-постачальнику ТОВ "ЛНЗ ПЛЮС" () на загальну суму 2175,88 грн (в т.ч. ПДВ - 435,18 грн), а саме, в декларації по ПДВ включено податкового кредиту на суму ПДВ 59100,88 грн, а в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкових накладних на суму ПДВ 58665,7 грн. Також, до складу податкового кредиту включено податкові накладні, отримані від контрагентів - постачальників на загальну суму 11993811,93 грн (в т.ч. ПДВ - 1440461,25 грн), які зареєстровано з порушенням строку реєстрації - 15.07.2022 року, а саме: ТОВ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" ПН № 119 від 21.04.2022 на загальну суму 179280,04 грн (в т.ч. ПДВ - 22016,85 грн), ПН № 92 від 20.04.2022 на загальну суму 68202 грн (в т.ч. ПДВ - 11367 грн), ПН № 151 від 30.04.2022 на загальну суму 1721863,39 грн (в т.ч. ПДВ 211456,91 грн), ПН № 65 від 26.04.2022 на загальну суму 18315 грн (в т.ч. ПДВ - 3052,5 грн), ПН № 146 від 22.04.2022 на загальну суму 214240,66 грн (в т.ч. ПДВ - 26310,26 грн), ПН № 69 від 27.04.2022 на загальну суму 28083 грн (в т.ч. ПДВ - 4680,5 грн), ПН № 68 від 27.04.2022 на загальну суму 58857,84 грн (в т.ч. ПДВ - 9809,64 грн), ПН № 59 від 30.04.2022 на загальну суму 42513 грн (в т.ч. ПДВ - 7085,5 грн), ПН № 60 від 30.04.2022 на загальну суму 6600 грн (в т.ч. ПДВ - 1100 грн), ПН № 103 від 14.04.2022 на загальну суму 79377,36 грн (в т.ч. ПДВ - 13229,56 грн), ПН № 87 від 29.04.2022 на загальну суму 562080 грн (в т.ч. ПДВ - 93680 грн), ПН № 21 від 16.04.2022 на загальну суму 1244073,6 грн (в т.ч. ПДВ - 81387,99 грн); контрагента - постачальника ТОВ "ЛЕБЕДИНСЬКА АГРАРНА КОМПАНІЯ" ПН № 74 від 30.04.2022 на загальну суму 7746751,30 грн (в т.ч. ПДВ - 951355,42 грн); ТОВ "ЛНЗ АГРО ТРЕЙД" ПН № 2 від 30.04.2022 на загальну суму 1910 грн (в т.ч. ПДВ - 318,33 грн); ТОВ "ЛНЗ ТЕХ" ПН № 1 від 21.04.2022 на загальну суму 6980,22 грн (в т.ч. ПДВ - 1163,37 грн), ПН № 1 від 04.04.2022 на загальну суму 1449 грн (в т.ч. ПДВ - 241,5 грн); ТОВ "ЛНЗ ПЛЮС" ПН № 3 від 27.04.2022 на загальну суму 12360 грн (в т.ч. ПДВ - 2060 грн), ПН № 1 від 27.04.2022 на загальну суму 875,52 грн (в т.ч. ПДВ - 145,92 грн). Відповідно до Закону № 2260 граничним строком реєстрації податкової накладної є 14.07.2022 року.

За висновками Акту перевірки позивачем порушено п. 198.6 ст. 198 розділу V ПКУ, в результаті чого завищено р.21 декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту - наступного звітного (податкового) періоду - (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на суму 143764 гривень та занижено р.18 декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року "Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - (рядок 9 - рядок 17 декларації) позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету" на суму 1297132 гривень.

На підставі вказаного Акту перевірки прийнято:

- податкове повідомлення - рішення (форма В4) від 26.10.2022 № , яким зменшено розмір від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) суму 143764 гривень;

- податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 26.10.2022 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 1426845,20 грн, в тому числі донараховано 1297132 грн основного платежу з податку на вартість та застосовано штрафні санкції в розмірі 10% згідно пункту 123.1 статті в сумі 129713,20 гривень;

4) Акт від 20.09.2022 № 4038/23-00-04-03-04/14212697, яким за наслідками перевірки показників розділу II "Податковий кредит" податкової звітності з податку на додану вартість за травень 2022 року встановлено, що позивачем включено до складу податкового кредиту податкові накладні, отримані від контрагентів-постачальників на загальну суму 2639301,54 грн. (в т.ч. ПДВ - 330706,68 грн), які зареєстровано з порушенням строку реєстрації - 15.07.2022 року, а саме: ТОВ "ЛЕБЕДИНСЬКИЙ НАСІННЄВИЙ ЗАВОД" ПН № 4 від 15.05.2022 на загальну суму 3780,28 грн (в т.ч. ПДВ - 247,31 грн), ПН № 157 від 11.05.2022 на загальну суму 295841,5 грн (в т.ч. ПДВ - 36331,41 грн), ПН № 153 від 31.05.2022 на загальну суму 539102,8 грн (в т.ч. ПДВ - 89850,46 грн), ПН № 92 від 03.05.2022 на загальну суму 5527,62 грн (в т.ч. ПДВ - 361,62 грн), ПН № 107 від 17.05.2022 на загальну суму 9037,66 грн (в т.ч. ПДВ - 591,25 грн), ПН № 71 від 06.05.2022 на загальну суму 10572,67 грн (в т.ч. ПДВ - 691,67 грн), ПН № 66 від 12.05.2022 на загальну суму 9651,4 грн (в т.ч. ПДВ - 631,40 грн), ПН № 105 від 16.05.2022 на загальну суму 13032,02 грн (в т.ч. ПДВ - 852,56 грн), ПН № 104 від 30.05.2022 на загальну суму 24807,6 грн (в т.ч. ПДВ - 4134,6 грн), ПН № 28 від 14.05.2022 на загальну суму 16912,76 грн (в т.ч. ПДВ - 1106,44 грн), ПН № 25 від 07.05.2022 на загальну суму 11669,42 грн (в т.ч. ПДВ - 763,42 грн), ПН № 87 від 05.05.2022 на загальну суму 10002,36 грн (в т.ч. ПДВ - 654,36 грн), ПН № 91 від 13.05.2022 на загальну суму 10090,1 грн (в т.ч. ПДВ - 660,1 грн), ПН № 105 від 30.05.2022 на загальну суму 515993,7 грн (в т.ч. ПДВ - 85998,94 грн), ПН № 240 від 23.05.2022 на загальну суму 9897,5 грн (в т.ч. ПДВ - 647,5 грн), ПН № 82 від 10.05.2022 на загальну суму 840000 грн (в т.ч. ПДВ - 54953,27 грн), ПН № 24 від 07.05.2022 на загальну суму 294058,1 грн (в т.ч. ПДВ - 49009,68 грн), СТОВ "ЛНЗ АГРО" ПН № 10 від 31.05.2022 на загальну суму 54,19 грн (в т.ч. ПДВ - 9,03 грн), ТОВ "ЛНЗ ПЛЮС" ПН № 2 від 13.05.2022 на загальну суму 10885,64 грн (в т.ч. ПДВ - 1814,27 грн), ПН № 6 від 10.05.2022 на загальну суму 1075,31 грн (в т.ч. ПДВ - 179,22 грн), ПН № 3 від 13.05.2022 на загальну суму 939,36 грн (в т.ч. ПДВ - 156,56 грн), ПН № 5 від 10.05.2022 на загальну суму 3939,68 грн (в т.ч. ПДВ - 656,61 грн), ПН № 7 від 16.05.2022 на загальну суму 2430 грн (в т.ч. ПДВ - 405 грн). Відповідно до Закону № 2260 граничним строком реєстрації податкової накладної є 14.07.2022 року.

За висновками Акту перевірки позивачем порушено п. 198.6 ст. 198 розділу V ПКУ, в результаті чого завищено р.21 декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року "Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту - наступного звітного (податкового) періоду - (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду" на суму 330707 гривень.

На підставі вказаного Акту перевірки прийнято:

- податкове повідомлення-рішення (форма В4) від 26.10.2022 № , яким зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) суму 330707 гривень.

У зв`язку із незгодою із прийнятими відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до ДПС України із скаргою, яку ДПС України рішенням від 28.12.2022 № 17718/6/99-00-06-01-05-06 залишила без задоволення, а ППР - без змін.

Вказані обставини підтверджені належними, достатніми та допустимими доказами і не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України даний кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За змістом пп. 14.1.181 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 201 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом вказаних приписів право на віднесення ПДВ до податкового кредиту виникає лише у разі реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністративного податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" № 2260-ІХ від 12.05.2022 до пункту 69.1 статті 69 розділу ХХ Податкового кодексу України були внесені зміни.

Так, вказаним Законом у розділі ХХ "Перехідні положення" абзац 3 підпункту 69.1 статті 69 Податкового кодексу викладено в такій редакції:

"Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. "

Висновки суду в межах доводів апеляційної скарги.

Отже, зі системного аналізу вищевказаних норм можна зробити висновок, що податкове законодавство передбачає можливість реєстрації платником податків у строк до 15 липня 2022 року податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

З матеріалів справи вбачається, що спірними податковими повідомленнями-рішеннями до позивача застосовано штраф за включення ним до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які зареєстровані - 15.07.2022.

І це не є спірним, оскільки згідно висновків акту перевірки відповідач вважає, що останній день реєстрації податкових накладних мав би бути 14.07.2022.

Проте колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і доводами позивача, що кінцева дата реєстрації податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, є 15 липня 2022 року включно, внаслідок чого суд першої інстанції зробив правильний висновок, строк реєстрації податкових накладних, які позивач включив до складу податкового кредиту за період лютий-травень 2022 року не був порушений, у зв`язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Позивачем правильно трактовано податкове законодавство в частині строків реєстрації податкових накладних.

Отже, доводи апелянта не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивачем доведено належними та допустимими доказами протиправність спірного рішення.

Щодо інших доводів апелянта колегія суддів враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Згідно зі ст. 6 КАС України та ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Справу розглянуто в межах доводів апеляційної скарги.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Повний текст виготовлено 21.06.2023.

Керуючись ст.ст. 243, 244, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 р. - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 13 квітня 2023 р. у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Племінний завод - дослідне господарство "Золотоніське" до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

Л.В. Губська

В.В. Файдюк