Справа № 380/5778/23
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2023-06-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №380/5778/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 червня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп» (м. Львів, вул. Річицька, 9/12) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №875/13-01-07-01 від 17.01.2023, відповідно до якого зафіксовано суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 90 837,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №876/13-01-07-01 від 17.01.2023, відповідно до якого зафіксовано суму завищення бюджетного відшкодування 604 799,00 грн. та відповідно його зменшено, а також застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) 755 999,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №878/13-01-07-01 від 17.01.2023, відповідно до якого зафіксовано заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 695 636,00 грн. та застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 347 818,00 грн.;

- зобов`язати ГУ ДПС України у Львівській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп», шляхом включення суми від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 604 799,00 грн. (шістсот чотири тисячі сімсот дев`яносто дев`ять) гривень 00 коп.;

- зобов`язати ГУ ДПС України у Львівській області здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп», шляхом включення суми від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 90 837,00 грн (дев`яносто тисяч вісімсот тридцять сім тисяч) гривень 00 коп.;

- всі судові витрати покласти на Відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на незгоду із висновками контролюючого органу, викладеними в акті перевірки, зазначаючи, що товариством не допущено порушень податкового законодавства, адже застосування касового методу податкового обліку можуть застосовувати платники податку, які здійснюють операції з виконання підрядних будівельних робіт.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 28 березня 2023 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення сторін.

Ухвалою судді Львівського окружного адміністративного суду від 22 червня 2023 року у задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (вх. №29367 від 26.04.2023 року), в якому просив у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Проведеною перевіркою дотримання ТзОВ ,,Майлстоун Груп податкового законодавства при декларуванні у Деклараціях з податку на додану вартість липень 2022 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення підприємством:

1. п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1 ст.188; п.200.1, п.200.4, ст.200 Податкового кодексу, внаслідок чого підприємством завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2022 року у сумі 604 799 грн.;

2. п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1 ст.188, п.200.1, п.200.4, ст.200 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Податкової декларації з податку на додану вартість) за липень 2022 року на суму 90 837 грн.;

3. п.201.10 ст.201 Податкового кодексу підприємством не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні всього у сумі ПДВ 695 636 грн., в тому числі за грудень 2021 року у сумі 695 636 гривень.

З твердженням Позивача, що ГУ ДПС у Львівській області не врахувало наказ №2 від 01.10.2020 «Про облікову політику ТзОВ «Майлстоун Груп» зі змінами від 01.10.2021, яким встановлено касовий метод для цілей оподаткування відповідно до 14.1.266 ПК України, відповідач не погоджується з огляду на наступне.

Касовий метод податкового обліку можуть застосовувати платники податку, які: - здійснюють операції з виконання підрядних будівельних робіт (абзац 4 п. 187.1 cт. 187 розд. V ПК України).

В ході проведення перевірки, відповідно до представлених документів, встановлено укладення Договору встановлення суперфіцію від 30.04.2021 між фізичною особою ОСОБА_1 ) та ТзОВ ,,Майлстоун Груп. Суперфіцій і договір підрядних будівельних робіт є окремими правовими інститутами, які регламентуються різними главами ЗКУ, ЦКУ. Отже, обрати касовий метод за бажанням можна лише за операціями з виконання підрядних будівельних робіт, стороною в яких є суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники). Причому для цього не варто подавати до контролюючих органів будь-яких заяв чи повідомлень. Однак потрібно проставити позначку у відповідному полі в кінці декларації з ПДВ, починаючи зі звітного періоду, з якого платник податку почав застосовувати касовий метод. Позивач при поданні податкових декларацій з ПДВ не проставляв відповідної позначки з застосування касового методу (відповідне поле податкової декларації з ПДВ, що розташоване після розділу ІІІ), ві так ГУ ДПС у Львівській області і не могло знати про застосування такого методу суб`єктом господарювання

На порушення вимог п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1, ст.188 Податкового кодексу ТзОВ ,,Майлстоун Груп (внаслідок не відображення у складі податкових зобов`язань Декларації з податку на додану вартість суми ПДВ з реалізації матеріалів) занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за період з 01.07.2021 по 31.07.2022 всього у сумі 695 636 грн., в т.ч. за грудень 2021 року у сумі 695 636 гривень. ГУ ДПС у Львівській області вірно застосувало правило першої події, оскільки підстав для застосування касового методу у відповідача не було.

Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.

Таким чином, на порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу ТзОВ ,,Майлстоун Груп не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні всього у сумі ПДВ 695 636 грн., в тому числі за грудень 2021 року у сумі 695 636 гривень. Перевіркою достовірності і правильності визначення ТзОВ ,,Майлстоун Груп суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту липень 2022 року (показник рядка 19 Декларації) встановлено її завищення всього у сумі 695 636 грн., в т.ч. за грудень 2021 року у сумі 695 636 грн., внаслідок заниження показника рядка 9 (колонка Б) Податкової декларації з податку на додану вартість (порушення детально описано у п.3.1 розділу ІІІ акта перевірки). Перевіркою достовірності і правильності визначення ТзОВ ,,Майлстоун Груп суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) встановлено її завищення за липень 2022 року у сумі 604 799 гривень. Враховуючи порушення описане в п.3.1. акта перевірки, на порушення вимог п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1 ст.188; п.200.1, п.200.4, ст.200 Податкового кодексу, ТзОВ ,,Майлстоун Груп (внаслідок не відображення у складі податкових зобов`язань декларації з податку на додану вартість сум ПДВ з реалізації матеріалів) завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2022 року у сумі 604 799 гривень.

Представник позивача подав відповідь на відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги підтримав повністю.

Представник відповідача подав заперечення на відповідь на відзив, в якому просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20; п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75; п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78; п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами) на підставі наказу ГУ ДПС у Львівській області від 20.10.2022 № 2521 ПП ,,Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ ,,Майлстоун Груп проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю ,,Майлстоун Груп з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Під час здійснення перевірки контролюючим органом встановлено ряд порушень податкового законодавства серед яких:

- п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1 ст.188; п.200.1, п.200.4, ст.200 Податкового кодексу, внаслідок чого підприємством завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за липень 2022 року у сумі 604 799 грн.;

- п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1 ст.188, п.200.1, п.200.4, ст.200 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Податкової декларації з податку на додану вартість) за липень 2022 року на суму 90 837 грн.;

- п.201.10 ст.201 Податкового кодексу підприємством не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні всього у сумі ПДВ 695 636 грн., в тому числі за грудень 2021 року у сумі 695 636 гривень.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області складено акт від 16.12.2022 №17951/13-01-07-03/43787983 та прийнято оскаржуване податкове повідомлення рішення №875/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №876/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №878/13-01-07-01 від 17.01.2023 року.

Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та необґрунтованими, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Розділом V Податкового кодексу України врегульовані питання, пов`язані з обчисленням та сплатою податку на додану вартість.

Підпунктом 14.1.1561 п. 14.1 ст.14.1 Податкового кодексу України встановлено, що податкове зобов`язання (для цілей розділу V цього Кодексу) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом.

У відповідності до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податковим на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до п.186.1 ст.186 Податкового кодексу України місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Положеннями п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

Відповідно до п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абзацу п`ятого ч.1 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (далі - Закон України №996-ХІV) господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Пунктом 2 ст.3 Закон України №996-ХІV передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону України №996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 ст. ст.9 Закону України №996-ХІV визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Абзацом 11 ст.1 Закону України №996-ХІV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Отже, платник податку, має право на включення сум ПДВ, сплачених у вартості товарів, робіт чи послуг, до складу податкового кредиту з податку на додану вартість відповідного податкового (звітного) періоду і, як наслідок, на його врахування при визначенні різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту такого періоду, лише за умови фактичного здійснення господарських операцій з придбання у контрагента товарів, робіт чи послуг, що підтверджується первинними та іншими документами, а також податковими накладними, складеними у відповідності до вимог чинного законодавства.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

За умови реального здійснення господарської операції, яка призвела до фактичного руху активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, придбання товарів та послуг з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, правильності обчислення податкового кредиту, наявності первинних документів, в тому числі податкових накладних, виданих особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, платник податку на додану вартість має право на податковий кредит.

Надаючи оцінку правомірності винесення спірних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Між фізичною особою ОСОБА_1 та ТзОВ ,,Майлстоун Груп укладено Договір встановлення суперфіцію від 30.04.2021 року відповідно до якого ОСОБА_1 - Власник земельної ділянки та ТзОВ ,,Майлстоун Груп - Суперфіціарій.

Згідно з п.1.1 Договору Власник земельної ділянки надає Суперфіціарію в користування земельну ділянку площею 0,8000 гектара, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер земельної ділянки :03:000:0584, яка відноситься до категорії земель промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Вид використання цієї земельної ділянки: під будівництво виробничо-складських приміщень.

Відповідно до п.2.1 Договору розмір оплати за користування земельною ділянкою (встановлення суперфіцію) зі сторони Суперфіціарія на користь власника земельної ділянки, встановлюється в еквіваленті 560 000 гривень.

Підпунктом 2.1.1 п.2.1 Договору визначено, що ТзОВ ,,Майлстоун Груп та ОСОБА_1 домовилися про те, що об`єкт нерухомого майна складські будівлі з допоміжними будівлями, загальною площею 3 532,7 кв.м., у тому числі 2 746 кв.м. виробництво, 786,7 кв.м. офіс, які будуть збудовані Суперфіціарієм на земельній ділянці Власника, після введення таких об`єктів нерухомого майна в експлуатацію, передаються Суперфіціарієм у власність Власника земельної ділянки. Оформлення права власності на збудовані об`єкти нерухомого майна за Власником земельної ділянки відбувається шляхом подання Власником земельної ділянки оригіналу цього Договору до державного реєстратора або до нотаріуса як державного реєстратора (пп. 2.1.1, п.2.1 Договору).

Сторони Договору (ТзОВ ,,Майлстоун Груп та ОСОБА_1 ) погодили, що кошторисна вартість будівництва, одночасно, є договірною ціною, за якою Власником земельної ділянки придбаваються всі будівлі та споруди, що збудовані Суперфіціарієм на земельній ділянці Власника земельної ділянки, і така ціна складає 15 000 000 гривень.

Власник земельної ділянки повинен здійснити оплату (або в інший спосіб, який визначеним цим Договором, виконати свої зобов`язання перед Суперфіціарієм), за будівлі і споруди, які переходять у його (Власника земельної ділянки) власність і які були збудовані Суперфіціарієм на земельній ділянці Власника земельної ділянки, протягом 30 календарних днів з дня введення в експлуатацію будівель та споруд, що побудовані Суперфіціарієм на земельній ділянці Власника.

Відповідно до статті 413 ЦК України власник земельної ділянки має право надати її в користування іншій особі для будівництва промислових, побутових, соціально-культурних, житлових та інших споруд і будівель (суперфіцій). Таке право виникає на підставі договору або заповіту.

Право користування земельною ділянкою, наданою для забудови, може відчужуватися або передаватися землекористувачем у порядку спадкування, крім випадків, передбачених частиною третьою цієї статті.

Право користування земельною ділянкою державної або комунальної власності для забудови не може бути відчужено її землекористувачем іншим особам (крім випадків переходу права власності на будівлі та споруди, що розміщені на такій земельній ділянці), внесено до статутного фонду, передано у заставу.

Право користування чужою земельною ділянкою для забудови може бути встановлено на визначений або на невизначений строк, крім випадків, передбачених частиною п`ятою цієї статті.

Строк користування земельною ділянкою державної чи комунальної власності для забудови не може перевищувати 50 років.

Стаття 395 ЦК України визначає суперфіцій, як право забудови земельної ділянки.

Статтею 875 ЦК України визначено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов`язується збудувати і здати у встановлений строк об`єкт або виконати інші будівельні роботи відповідно до проектно-кошторисної документації, а замовник зобов`язується надати підрядникові будівельний майданчик (фронт робіт), передати затверджену проектно-кошторисну документацію, якщо цей обов`язок не покладається на підрядника, прийняти об`єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

Договір будівельного підряду укладається на проведення нового будівництва, капітального ремонту, реконструкції (технічного переоснащення) підприємств, будівель (зокрема житлових будинків), споруд, виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт, нерозривно пов`язаних з місцезнаходженням об`єкта.

До договору будівельного підряду застосовуються положення цього Кодексу, якщо інше не встановлено законом.

Відтак, суперфіцій та договір будівельного підряду є різними договорами за своєю природою.

Згідно з пп. 14.1.266 п. 14.1 cт. 14 розд. І ПК України, касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг);

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу (абзац четвертий пункту 187.1 статті 187 ПК України).

Отже, обрати касовий метод за бажанням можна лише за операціями з виконання підрядних будівельних робіт, стороною в яких є суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники).

Враховуючи, що Договір встановлення суперфіцію від 30.04.2021 року між фізичною особою ОСОБА_1 та ТзОВ ,,Майлстоун Груп не є тотожним договору будівельного підряду, відтак, застосування касового методу податкового обліку не є можливим.

Також, ТзОВ ,,Майлстоун Груп при поданні податкових декларацій з ПДВ не було проставлено відповідної позначки з застосування касового методу (відповідне поле податкової декларації з ПДВ, що розташоване після розділу ІІІ).

Щодо списання будівельних матеріалів, то у договорі Суперфіцію укладеному між фізичною особою ОСОБА_1 та ТзОВ ,,Майлстоун Груп не передбачено передачу будівельних матеріалів від Суперфіціарія до власника земельної ділянки, а лише передача збудованого нерухомого майна визначеного договором передається Суперфіціарієм у власність Власника земельної ділянки.

За період з 01.07.2021 по 31.07.2022 перевіркою не встановлено відображення в бухгалтерському обліку ТзОВ ,,Майлстоун Груп будь-яких взаєморозрахунків з Фізичною особою ОСОБА_1 . ТзОВ ,,Майлстоун Груп вартість реалізованих будівельних матеріалів Фізичній особі ОСОБА_1 у сумі 3 478 179,96 грн. не включено до об`єкта оподаткування ПДВ, відповідно суму ПДВ не відображено у складі податкових зобов`язань Декларації з податку на додану вартість за грудень 2021 року у розмірі 695 636 гривень.

Відтак, ТзОВ ,,Майлстоун Груп занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за період з 01.07.2021 по 31.07.2022, які підлягають відображенню у рядку 1.1 кол.Б ,,Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою Декларації з податку на додану вартість всього у сумі 695 636 грн., в т.ч. за грудень 2022 року у сумі 695 636 гривень.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України;

ґ) виключено;

д) виключено;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з п.187.1 ст.187 Податкового кодексу датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 188.1 статті 188 Податкового кодексу встановлено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів)

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості згідно з даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

- газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Відтак, внаслідок не відображення ТзОВ ,,Майлстоун Груп у складі податкових зобов`язань Декларації з податку на додану вартість суми ПДВ з реалізації матеріалів занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за період з 01.07.2021 по 31.07.2022 всього у сумі 695 636 грн., в т.ч. за грудень 2021 року у сумі 695 636 грн., що є порушенням вимог п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187; п.188.1, ст.188 Податкового кодексу України.

Позивач зазначає, що відповідачем не вірно визначено суму ПДВ 695 636грн із 3478179,96 грн, так як така має становити 579 696,66 грн., однак суд не погоджується із такими доводами. Вартість реалізованих будівельних товарів становить 3478179,96 грн, ПДВ за ставкою оподаткування 20% - 3478179,96 х 20%=695 636грн. Позивач зазначає формулу, що застосовується при виділенні ПДВ із суми, що не підлягає до застосування.

Згідно п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.

На порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу ТзОВ ,,Майлстоун Груп не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні всього у сумі ПДВ 695 636 грн., в тому числі за грудень 2021 року у сумі 695 636 гривень.

В даному випадку сукупність досліджених у ході судового розгляду цієї справи доказів позивачем не спростовано викладені у акті перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області складено акт від 16.12.2022 №17951/13-01-07-03/43787983.

З огляду на вищезазначене суд погоджується, що виявлені за наслідками проведеної контролюючим органом документальної позапланової виїзної перевірки позивача висновки про порушення Товариства з обмеженою відповідальністю ,,Майлстоун Груп норм податкового законодавства є обґрунтованими, а відтак підстави для скасування спірних податкових повідомлень-рішень відсутні.

У зв`язку із вказаним, судом встановлено, що податковим органом правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а тому у задоволені позовних вимог слід відмовити.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків ТзОВ «Майлстоун Груп», шляхом включення суми від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 604 799,00 грн. та шляхом включення суми від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 90 837,00 грн., суд зазначає наступне.

Вище вказані вимоги є похідними від вимог про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень 875/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №876/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №878/13-01-07-01 від 17.01.2023 року.

Враховуючи, що в ході судового розгляду встановлено правомірність прийняття контролюючим органом податкових повідомлень - рішень 875/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №876/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №878/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, то підстави для задоволення вище вказаних позовних вимог відсутні.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 та ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем не доведено суду правомірність доводів на яких ґрунтуються позовні вимоги. Водночас, відповідачем доведено суду правомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №875/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №876/13-01-07-01 від 17.01.2023 року, №878/13-01-07-01 від 17.01.2023 року.

Відтак, у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень, зобов`язання вчинити дії слід відмовити повністю.

Відповідно до встановлених статтею 139 КАС України правил розподілу судових витрат понесені позивачем витрати на сплату судового збору покладаються судом на нього.

Керуючись ст. ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Майлстоун Груп» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Кухар Н.А.