Справа № 420/15598/22
Суддя: Бойко А.В.
Дата ухвалення: 2023-06-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 червня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/15598/22
Головуючий в 1 інстанції: Кравченко М.М.

Дата і місце ухвалення 16.01.2023р., м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бойка А.В.,

суддів: Федусика А.Г.,

Шевчук О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛАМУС ЛТД» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 січня 2022 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛАМУС ЛТД» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

01.11.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАЛАМУС ЛТД» звернулось до суду першої інстанції позов до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.10.22 року № , яким до позивача застосовано штраф у сумі 1020 грн. за порушення п.п. 85.2 ст. 85 ПК України.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16.01.2022 року у задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, товариство з обмеженою відповідальністю «ТАЛАМУС ЛТД» подало апеляційну скаргу, в якій посилалось на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Так у своїй апеляційній скарзі апелянт посилався на те, що на запит контролюючого органу не були надані ті документи, які, на думку товариства, не були пов`язані з предметом перевірки. Апелянт вважав, що судом першої інстанції не було надано оцінки правомірності вимог контролюючого органу щодо надання у повному обсязі всіх документів, навіть тих, що не мають відношення до предмету перевірки.

Як зазначає апелянт, встановлені законодавством повноваження контролюючого органу на витребування документів під час перевірки не є безумовними, ці повноваження обмежені предметом перевірки та приписами п. 85.1. ст. 85 ПК України.

На думку позивача, судом першої інстанції невірно розтлумачено норми ч. 12.ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Зважаючи на зазначене апелянт просив скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16.01.2023 року та постанови нове судове рішення про задоволення позову ТОВ «ТАЛАМУС ЛТД».

Справу розглянуто в порядку письмового провадження згідно положень п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом встановлено, що 09.09.2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було видано наказ № 2962-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ ТАЛАМУС ЛТД, , яким на підставі ст.20, пп.80.2.2 п.80.2 ст.80, пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України було наказано провести фактичну перевірку ТОВ ТАЛАМУС ЛТД, податкова адреса: Одеська область, м. Одеса, вул. Привозна, 1, з 12.09.2022 року тривалістю 10 діб, за період діяльності з 13.09.2019 по дату закінчення фактичної перевірки з метою здійснення контролю щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

15.06.2022 року, з метою проведення фактичної перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано запит у формі листа № 19868/5/15-32-07-06-06, адресованого керівнику ТОВ «ТАЛАМУС ЛТД» про надання до 16.09.2022 року наступних документів до перевірки: 1. реєстраційні документи на РРО, довідки про опломбування РРО; 2. книги обліку розрахункових операцій, контрольні стрічки; 3. розрахункові книжки; 4. первинні документи (прибуткові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ, тощо), які підтверджують господарські операції по придбанню та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали та копії завірені належним чином) за період з дати проведення підприємством останньої інвентаризації до дати зняття фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей в ході проведення фактичної перевірки; 5. розроблений та затверджений внутрішнім документом порядок оприбуткування готівки в касі підприємства; 6. касові книги, ліміт каси (у разі відсутності довідку про не встановлення ліміту), прибуткові та видаткові касові ордери, інші документи, що підтверджують здійснення суб`єктом господарювання операцій з готівкою; 7. договори про повну матеріальну відповідальність; 8. товарний звіт на останню звітну дату; 9. регістри бухгалтерського обліку по рахунках бухгалтерського обліку; 10. наявність дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках; 11. зворотно-сальдова відомість по рах. 28 (26), 301, 311, 372, 361; 12. трудові договори на найманих працівників; 13. документ на право власності приміщення (будівлі, земельної ділянки), договір оренди (суборенди); 14. копії наказів на призначення керівників та працівників; 15. банківські виписки по всім рахункам з додатками; 16. результати проведених підприємством інвентаризації та інших товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться у реалізації (накази, відомості проведеної інвентаризації, тощо), з відображенням її результатів в бухгалтерському та податковому обліку (оригінали та копії завірені належним чином) за період з 13.09.2019 по 15.09.2022; 17. інші документи, які належать або пов`язані з предметом перевірки.

Судом встановлено, що вказаний лист було отримано директором ТОВ ТАЛАМУС ЛТД 15.09.2022 року о 15:33 год.

У відповідь на вказаний запит ТОВ ТАЛАМУС ЛТД листом від 19.09.2022 року № 360 повідомило Головне управління ДПС в Одеській області, що до перевірки, серед іншого, запитано документи, з питань що не відносяться до предмету перевірки, а саме: первинні документи (прибуткові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ, тощо), які підтверджують господарські операції по придбанню та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали та копії завірені належним чином) за період з дати проведення підприємством останньої інвентаризації до дати зняття фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей в ході проведення фактичної перевірки; договори про повну матеріальну відповідальність; товарний звіт на останню звітну дату; наявність дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках; банківські виписки по всім рахункам з додатками; результати проведених підприємством інвентаризації та інших товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться у реалізації (накази, відомості проведеної інвентаризації, тощо), з відображенням її результатів в бухгалтерському та податковому обліку (оригінали та копії завірені належним чином) за період з 13.09.2019 по 15.09.2022.

До перевірки вказані у відповіді за запит документи, які на думку товариства, не стосуються предмета перевірки, надані не були.

У зв`язку з вказаним 19.09.2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було складено акт № 1571/15-32-07-06 про ненадання платником податків або його законних представників документів, у якому було зафіксовано, що ТОВ ТАЛАМУС ЛТД не надано в ході перевірки: контрольні стрічки; первинні документи (прибуткові та видаткові накладні, ТТН, накладні на переміщення, тощо); банківські виписки по всім рахункам з додатками, та інше.

21.09.2022 року за результатами проведеної ТОВ ТАЛАМУС ЛТД перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було складено акт фактичної перевірки № 7640/15/52/РРО/20936229, у висновках якого, в тому числі, зазначено про порушення позивачем положень п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки № 7640/15/52/РРО/20936229 від 21.09.2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.10.2022 року № , яким до позивача за порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 та п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 1020,00 грн.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, товариство оскаржило його до суду першої інстанції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно відсутності підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «ТАЛАМУС ЛТД», з огляду на наступне:

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Статтею 80 ПК України визначений порядок проведення фактичної перевірки.

Так, відповідно до п. 80.1 ст. 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Згідно п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Статтею 83 ПК України визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, зокрема, документи, визначені цим Кодексом.

Відповідно до п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно п. 85.4 ст. 85 Податкового кодексу України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (п. 85.6 ст. 85 ПК України).

Права контролюючих органів визначені у ст. 20 Податкового кодексу України. Так, відповідно до п.п. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи для здійснення функцій, визначених законом, мають право отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Крім того, відповідно до п.п. 20.1.6, п.п. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право: запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю.

Як встановлено в ході розгляду справи, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом у зв`язку із порушенням товариством п. 85.2 ст. 85 ПК України, що виразилось у ненаданні на запит контролюючого органу витребуваних документів.

Заперечуючи правомірність зазначеного податкового повідомлення-рішення, товариство посилалось на те, що на запит посадової особи ГУ ДПС в Одеській області не були надані лише ті документи, які, на думку товариства, не пов`язані з предметом перевірки, а саме: контрольні стрічки; первинні документи (прибуткові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ, тощо), які підтверджують господарські операції по придбанню та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали та копії завірені належним чином) за період з дати проведення підприємством останньої інвентаризації до дати зняття фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей в ході проведення фактичної перевірки; договори про повну матеріальну відповідальність; товарний звіт на останню звітну дату; наявність дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках; банківські виписки по всім рахункам з додатками; результати проведених підприємством інвентаризації та інших товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться у реалізації (накази, відомості проведеної інвентаризації, тощо), з відображенням її результатів в бухгалтерському та податковому обліку (оригінали та копії завірені належним чином) за період з 13.09.2019 по 15.09.2022.

Надаючи оцінку доводам позивача по справі, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне:

Згідно наявного в матеріалах справи наказу ГУ ДПС в Одеській області від 09.09.2022 року № 2962-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ТАЛАМУС ЛТД», предметом даної перевірки було дотримання товариством норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

При цьому, предмет цієї перевірки охоплює перевірку дотримання товариством, зокрема, вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності», Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року та ін.

Так, контролюючим органом були затребувані у товариства: контрольні стрічки, первинні документи (прибуткові та видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ, тощо), які підтверджують господарські операції по придбанню та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали та копії завірені належним чином) за період з дати проведення підприємством останньої інвентаризації до дати зняття фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей в ході проведення фактичної перевірки, а також результати проведених підприємством інвентаризації та інших товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться у реалізації (накази, відомості проведеної інвентаризації, тощо), з відображенням її результатів в бухгалтерському та податковому обліку (оригінали та копії завірені належним чином) за період з 13.09.2019 по 15.09.2022.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що необхідність у дослідженні вказаних документів, обумовлена необхідністю перевірки контролюючим органом дотримання позивачем порядку проведення розрахунків, передбаченого Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Так, статтею 3 Розділу ІІ «Порядок проведення розрахунків» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані, зокрема:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок,

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

3) застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з додержанням встановленого порядку їх застосування;

4) забезпечувати цілісність пломб реєстратора розрахункових операцій та незмінність його конструкції та програмного забезпечення;

5) у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій або програмних реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів;

6) забезпечувати зберігання (у разі використання) використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення;

7) подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

9) щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або програмними реєстраторами розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій;

10) створювати контрольні стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання:

на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) - протягом трьох років;

на програмних реєстраторах розрахункових операцій у разі здійснення розрахункових операцій у режимі офлайн відповідно до цього Закону - до моменту передачі електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу;

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями;

12) вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);

15) надавати в паперовій та/або електронній формі покупцю товарів (послуг) за його вимогою чек, накладну або інший розрахунковий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону України "Про захист прав споживачів". Порушення цього правила тягне за собою відповідальність, передбачену зазначеним законом, але не може бути підставою для застосування до порушника адміністративних чи фінансових санкцій, передбачених законодавством з питань оподаткування та ін.

Таким чином, обов`язок суб`єкта господарювання надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), встановлений безпосередньо Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

При цьому, з положень статті 75 ПК України слідує, що саме під час проведення фактичної перевірки здійснюється перевірка дотримання суб`єктом господарювання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій.

Зазначене свідчить про те, що затребувані контролюючим органом від товариства документи первинні документи, які підтверджують господарські операції по придбанню та реалізації товарно-матеріальних цінностей, а також результати проведених підприємством інвентаризації та інших товарно-матеріальних цінностей, які знаходяться у реалізації (накази, відомості проведеної інвентаризації, тощо), з відображенням її результатів в бухгалтерському та податковому обліку, стосуються перевірки контролюючим органом порядку проведення позивачем розрахунків відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а тому мають безпосереднє відношення до предмету фактичної перевірки, яка проводилась на підставі наказу від 09.09.2022 року №2962-п.

Крім того, колегія суддів вважає, що перевірка наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, також передбачає необхідність ознайомлення контролюючого органу з первинними документами, які підтверджують придбання та реалізацію товарно-матеріальних цінностей, а також з відомостями про товарно-матеріальні цінності, які знаходяться у реалізації, на підставі яких може бути встановлено факт торгівлі підакцизними товарами без наявності ліцензій.

Що стосується вимоги надати контрольні стрічки, колегія суддів зауважує наступне:

Згідно положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», контрольна стрічка - це: а) копії розрахункових документів, послідовно сформованих реєстратором розрахункових операцій, що надруковані або створені в електронній формі таким реєстратором, а також копії фіскальних звітних чеків у разі створення контрольної стрічки в електронній формі; б) електронні копії розрахункових документів, а також електронні копії фіскальних звітних чеків, які сформовані послідовно із додаванням у кожен наступний розрахунковий документ або фіскальний звітний чек хешу попереднього розрахункового документа або фіскального звітного чека та зберігаються в електронній формі програмним реєстратором розрахункових операцій під час його роботи на період відсутності зв`язку між програмним реєстратором розрахункових операцій та фіскальним сервером контролюючого органу (в режимі офлайн) до моменту передачі розрахункових документів або фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу.

При цьому, за положеннями цього Закону електронна копія розрахункового документа - ідентична копія (у формі електронних даних) розрахункового документа, створеного реєстратором розрахункових операцій, яка міститься на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані, та/або створена програмним реєстратором розрахункових операцій у електронній формі, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків;

Порядок проведення суб`єктами господарювання розрахунків передбачає необхідність для осіб, які здійснюють розрахункові операції, створювати контрольні стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання.

Таким чином, з метою перевірки дотримання вимог порядку здійснення розрахункових операцій, контролюючий орган може затребувати у суб`єкта господарювання контрольні стрічки, якими є копії розрахункових документів, послідовно сформованих реєстратором розрахункових операцій, що надруковані або створені в електронній формі таким реєстратором, а також копії фіскальних звітних чеків у разі створення контрольної стрічки в електронній формі; електронні копії розрахункових документів, а також електронні копії фіскальних звітних чеків.

Що стосується запиту контролюючим органом у товариства договорів про повну матеріальну відповідальність, а також товарного звіту на останню звітну дату, колегія суддів зазначає наступне:

Так, товарний звіт є первинним документом, який відображає рух запасів, товарів, тари. При цьому складення такого документу здійснюють саме матеріально відповідальні особи.

З огляду на вказане та зважаючи на положення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», колегія суддів доходить висновку про наявність у контролюючого органу права запитувати вказані документи у суб`єкта господарювання, перевірку якого здійснює такий орган, що кореспондується з обов`язком суб`єкта господарювання надати вказані документи, у разі їх наявності, а бо повідомити про причини неможливості їх надання.

Що стосується запиту посадової особи ГУ ДПС в Одеській області в частині надання відомостей про наявність дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках, а також стосовно надання банківських виписок по всім рахункам з додатками, слід зазначити наступне:

Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що він поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

При цьому, за визначенням, наведеним у вказаному Законі, розрахункова операція це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Таким чином, здійснення розрахункових операцій пов`язано, в тому числі, із здійсненням покупцем оплати товарів (послуг) в безготівковій формі, за допомогою банківської платіжної картки, а також оформлення операцій з повернення коштів покупцю, шляхом перерахування коштів у банк покупця.

Крім того, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 року, яке визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності (далі - підприємства), органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності (далі - установи), фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність (далі - фізичні особи - підприємці) (далі разом у тексті - суб`єкти господарювання), фізичними особами, передбачено, що установи/підприємства мають право тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують самостійно встановлений ними ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує самостійно встановлений ліміт каси, здається до банків для її зарахування на банківські рахунки (п. 15 Положення).

Згідно п. 16 Положення, суб`єкти господарювання здають готівкову виручку (готівку) для переказу на банківські рахунки суб`єктів господарювання до операторів поштового зв`язку, національних операторів та небанківських установ.

Готівкова виручка (готівка) здається для зарахування на будь-який банківський рахунок суб`єкта господарювання на його вибір.

Також передбачено, що суб`єкти господарювання використовують готівкову виручку (готівку), у тому числі готівку, одержану з банку, для забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування, а також для проведення розрахунків з бюджетами та державними цільовими фондами за податками і зборами (обов`язковими платежами). Суб`єкти господарювання не мають права накопичувати готівкову виручку (готівку) у своїх касах понад установлений ліміт каси для здійснення витрат до настання строків цих виплат. Установи/підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в банку для виплат, що належать до фонду оплати праці, а також пенсій, стипендій, дивідендів (доходу) понад установлений ліміт каси протягом п`яти робочих днів, уключаючи день одержання готівки в банку (п. 17 Положення).

Таким чином, перевірка дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, а також порядку здійснення розрахунків пов`язана із необхідністю дослідження контролюючим органом інформації по рахунках суб`єкта господарювання, відкритих у банківських установах, зокрема, шляхом дослідження банківських виписок по рахунках.

Крім того, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні передбачено, що готівкові розрахунки/розрахунки готівкою це платежі готівкою суб`єктів господарювання і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов`язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

Згідно п. 4 та п. 5 Розділу ІІ Положення, суб`єкти господарювання, які відкрили поточні рахунки в банках і зберігають на цих рахунках свої кошти, здійснюють розрахунки за своїми грошовими зобов`язаннями, що виникають у господарських відносинах, у безготівковій формі, а також у готівковій формі з дотриманням обмежень та в порядку, установленому законодавством України. Суб`єкти господарювання здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами через касу як коштами, одержаними як готівкова виручка, так і коштами, одержаними із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів.

Суб`єкти господарювання здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

При цьому, за визначенням, наведеним у Положенні, касові операції - операції суб`єктів господарювання між собою та з фізичними особами, пов`язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

На думку колегії суддів необхідність в отриманні відомостей про наявність дебіторської/кредиторської заборгованості по розрахунках, а також стосовно надання банківських виписок по всім рахункам безпосередньо пов`язана з перевіркою дотримання позивачем законодавства з регулювання обігу готівки, порядку проведення розрахунків та веденням касових операцій.

Зважаючи на зазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно недотримання ТОВ ТАЛАМУС ЛТД вимог п. 85.2 ст. 85 ПК України, у зв`язку з чим Головним управлінням ДПС України в Одеській області правомірно було застосовано до позивача штрафні санкції згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 11.10.2022 року № .

З огляду на викладене суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ ТАЛАМУС ЛТД.

Таким чином, доводи апеляційної скарги товариства висновків суду першої інстанції не спростовують та не свідчать про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права.

Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому, відповідно до ст. 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Підстави для розподілу судових витрат згідно ст. 139 КАС України відсутні.

Зважаючи на те, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, рішення суду першої інстанції та постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛАМУС ЛТД» залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 січня 2023 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Суддя-доповідач: А.В. Бойко

Суддя: А.Г. Федусик

Суддя: О.А. Шевчук