Справа № 420/916/23
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2023-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/916/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу у розмірі 17797,41 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 був зареєстрований Овідіопольською районною державною адміністрацією Одеської області за №0001392 від 31.03.2004 року. За даними Головного управління ДПС в Одеській області фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебував на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Овідіопольській державній податковій інспекції за № 5334 від 31.03.2004 року.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань внесено запис №004001392 від 14.01.2021 року про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Станом на 27.10.2022 року відповідно до розрахунку податкового боргу, довідки про податкову заборгованість для стягнення в судовому порядку та інтегрованих карток платника (ІКП) податкова заборгованість фізичної особи ОСОБА_1 перед бюджетом по єдиному податку з фізичних осіб становить 17797,41 грн.

Заборгованість по єдиному податку з фізичних осіб виникла в результаті нарахування по заявам про застосування спрощеної системи оподаткування.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми Ф №43046-53 від 22.04.2020 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом.

Ухвалою від 14.03.2023 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі відповідач отримав 18.03.2023 року, що підтверджується поштовим повідомленням про вручення рекомендованого відправлення (а.с.32). Копії позовних матеріалів відповідачу надіслані позивачем 13.01.2023 (а.с.4, 5).

Відзив на позовну заяву відповідач не подав.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 був зареєстрований як фізична особа-підприємець Овідіопольською районною державною адміністрацією Одеської області за №0001392 від 31.03.2004 року. Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебував на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Овідіопольській державній податковій інспекції за №5334 від 31.03.2004 року.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань до вказаного Реєстру внесено запис №004001392 від 14.01.2021 року про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Станом на 27.10.2022 року відповідно до розрахунку податкового боргу, довідки про податкову заборгованість для стягнення в судовому порядку та інтегрованих карток платника (ІКП), наданих до суду позивачем, податкова заборгованість ОСОБА_1 перед бюджетом по єдиному податку з фізичних осіб становить 17797,41 грн.(а.с.6).

Вказана у розрахунку податкового боргу заборгованість по єдиному податку з фізичних осіб, що нарахована позивачем, виникла в результаті:

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 944,60 грн. (основний платіж), термін сплати 20.09.2020р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 944,60 грн. (основний платіж), термін сплати 20.10.2020р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 944,60 грн. (основний платіж), термін сплати 20.11.2020р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 944,60 грн. (основний платіж), термін сплати 20.12.2020р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.01.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.02.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.03.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.04.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.05.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.06.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.07.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.08.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.09.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.10.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.11.2021р.;

- нарахування по заяві про застосування спрощеної системи оподаткування №564 від 05.01.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. (основний платіж), термін сплати 20.12.2021р.

Загальна сума заборгованості, нарахованої позивачем, становить 17797,41 грн. (944,60 грн. (основний платіж) - 380,99 грн. (сплачено) + 944,60 грн. (основний платіж) + 944,60 грн. (основний платіж) + 944,60 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1 200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж) + 1 200,00 грн. (основний платіж) + 1200,00 грн. (основний платіж)).

У зв`язку з наявністю у відповідача податкового боргу станом на 21.04.2020 року податковим органом було винесено податкову вимогу форми Ф №43046-53 від 22.04.2020 року на суму боргу 1510,61 грн., яку було направлено платнику податків рекомендованим листом (а.с. 15).

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно з статтею 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Пунктом 20.1.34 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи, окрім іншого, мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначені в главі 1 розділу 14 ПК України.

Згідно пунктів 291.2 та 291.3 статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Підпунктом 10.1.2 пункту 10.1 статті 10 ПК України встановлено, що єдиний податок належить до місцевих податків.

За приписами пункту 291.4 статті 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку. Згідно з підпунктом 2 цього пункту до другої групи належать фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1500000 гривень.

Відповідно до положень пунктів 293.1, 293.2 статті 293 ПК України ставки єдиного податку для платників першої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - прожитковий мінімум), другої групи - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата), третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб-підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць:

1) для першої групи платників єдиного податку - у межах до 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму;

2) для другої групи платників єдиного податку - у межах до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Згідно з вимогами пункту 295.1 статті 295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

З приписів п.97.3 та п.п.97.4.3 п.97.4 ст.97 ПК України випливає, що у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи чи реєстрації у відповідному уповноваженому органі припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи (якщо така реєстрація була умовою ведення незалежної професійної діяльності), погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи; особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, є: стосовно фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність - така фізична особа.

Отже, відповідач, як фізична особа, відповідає за зобов`язаннями, що у неї виникли під час здійснення підприємницької діяльності як ФОП.

Відповідно до приписів пункту 294.6 ст.294 ПК України у разі державної реєстрації припинення юридичних осіб та державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, які є платниками єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення.

Згідно п.295.1 ст.295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Пунктом 295.8 ст.295 ПК України передбачено, що у разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов`язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

У разі анулювання реєстрації платника єдиного податку за рішенням контролюючого органу податкові зобов`язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому проведено анулювання реєстрації.

Пунктом 299.10 ст.299 ПК України, зокрема, встановлено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення.

Отже, з наведених вище норм податкового законодавства випливає, що податкові зобов`язання із сплати єдиного податку повинні були нараховуватися відповідачу до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано його реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 року за № 1562/20300, затверджено Порядок обліку платників податків і зборів (далі за текстом Порядок № 1588).

Пунктом 11.18 вказаного Порядку № 1588 в редакції, чинній на момент припинення підприємницької діяльності відповідача (станом на 14.01.2021 року) передбачалося, що зняття з обліку самозайнятих фізичних осіб як платників податків у контролюючих органах здійснюється у такому порядку:

1) підставою для зняття фізичної особи - підприємця з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем за її рішенням, або за судовим рішенням, або у разі її смерті, або оголошення її померлою, або визнання її безвісно відсутньою, а також відомості відповідної реєстраційної картки.

Дата зняття з обліку фізичної особи - підприємця відповідає даті отримання відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця. Дані про зняття з обліку платника податків фіксуються в журналі за формою № 6-ОПП. Номер зняття з обліку відповідає номеру відповідного запису в журналі за формою № 6-ОПП.

Дані про зняття з обліку фізичної особи - підприємця передаються контролюючим органом за основним місцем обліку такого платника податків до Єдиного державного реєстру із зазначенням: дати та номера запису про зняття з обліку, назви та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків знято з обліку.

З наведених норм Порядку № 1588 випливає, що підставою для зняття фізичної особи - підприємця з обліку у відповідному контролюючому органі є відомості про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичною особою підприємцем.

Відповідно до отриманого судом витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (відповідь № 120394 від 20.06.2023р.), ОСОБА_1 як фізична особа-підприємець знятий з обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, Чорноморське управління, Овідіопольська державна податкова інспекція (Овідіопольський район) 14.01.2021, номер зняття з обліку 016, назва відомчого реєстру: Реєстр платників податків, тип відомчого реєстру: 4002 (а.с.33-35).

Таким чином, податкові зобов`язання зі сплати єдиного податку повинні були нараховуватися відповідачу до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому відповідача знято з обліку в контролюючому органі як платника єдиного податку, тобто до 31.01.2021 року включно.

Як вбачається з наданих позивачем інтегрованих карток платника єдиного податку ОСОБА_1 , станом на 31.12.2020 року податковий борг відповідача з єдиного податку становив 3397,41 грн. (а.с.10).

У січні 2021 року позивачу 20.01.2021 року нараховано єдиний податок за поточний місяць у розмірі 1200 грн. та його заборгованість збільшилася до 4597,41 грн. (а.с.11). Штрафні санкції та пеня позивачу не нараховувалися ані на момент зняття відповідача з обліку як платника єдиного податку, ані на момент звернення до суду з даним позовом.

Нарахування відповідачу єдиного податку після 31.01.2021 року суперечить наведеним вище приписам податкового законодавства.

Таким чином, за відповідачем наявний податковий борг з єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 4597,41 грн.

Відповідно до пунктів 59.1, 59.5 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми Ф №43046-53 від 22.04.2020 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом (а.с. 15).

Після цього борг відповідача збільшився до 4597,41 грн., який відповідач не сплатив.

Згідно пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3 статті 95 ПК України).

Відповідно до п.20.1.34 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

За приписами п.41.2 ст.41 Податкового кодексу України, органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.

Виходячи з приписів наведених норм Податкового кодексу України (п.п.20.1.34 п.20.1 ст.20 та п.41.2 ст.41 Податкового кодексу України) позивач є тим контролюючим органом, на який покладено обов`язок здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу платниками податків. Тому звернення позивача до суду з даним позовом мотивоване виконанням ним функцій і повноважень контролюючого органу у сфері справляння податків і зборів.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що матеріалами справи підтверджено існування у відповідача податкового боргу з єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 4597,41 грн., який і підлягає стягненню, відтак, позовні вимоги в частині вказаної суми є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо решти суми, про стягнення якої заявлено позивачем 13200 грн. (17797,41 грн. 4597,41 грн. = 13200 грн.), суд вважає позов необґрунтованим з викладених вище підстав, оскільки ця сума нарахована позивачем після останнього календарного дня місяця припинення підприємницької діяльності відповідача та зняття його з обліку в Реєстрі платників податків контролюючим органом (після 31.01.2021 року). Тому в цій частині позову слід відмовити, і позов підлягає частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) - задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ), ІНФОРМАЦІЯ_1 , суму заборгованості по єдиному податку з фізичних осіб у розмірі 4597 грн. 41 коп. (чотири тисячі п`ятсот дев`яносто сім гривень сорок одна копійка) на бюджетний рахунок - UА0015598, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), Код , отримувач коштів ГУК в Одеській області/отг смт Авангард/18050400.

У задоволенні решти позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів