Справа № 200/2279/22
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2023 року справа №200/2279/22

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Геращенка І.В., Казначеєва Е.Г.,

за участі секретаря судового засідання Передерія Є.О.,

представника позивача Золотухіна Р.М.,

представника відповідача Григор`євої А.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2022 року у справі № 200/2279/22 (головуючий І інстанції Загацька Т.В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Електроналадка" до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправними дій Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації: розрахунку коригування № 195 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 01.08.2012; розрахунку коригування № 22 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2012; розрахунку коригування № 23 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 14.09.2012; розрахунку коригування № 24 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 18.10.2012; розрахунку коригування № 25 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 22.11.2012; розрахунку коригування № 26 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 29.11.2012; розрахунку коригування № 27 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 13.12.2012; розрахунку коригування № 28 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 20.12.2012; розрахунку коригування № 29 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 18.01.2013; розрахунку коригування № 30 від 10.12.2021 до податкової накладної № 11 від 22.02.2013; розрахунку коригування № 31 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.03.2013; розрахунку коригування № 32 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 17.04.2013; розрахунку коригування № 33 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 24.05.2013; розрахунку коригування № 34 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 20.06.2013; розрахунку коригування № 35 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 19.07.2013; розрахунку коригування № 36 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2013; розрахунку коригування № 37 від 10.12.2021 до податкової накладної № 21 від 19.09.2013; розрахунку коригування № 38 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 10.10.2013; розрахунку коригування № 39 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.01.2014; розрахунку коригування № 40 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 27.02.2014; розрахунку коригування № 41 від 10.12.2021 до податкової накладної № 23 від 21.03.2014; розрахунку коригування № 42 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.05.2014; розрахунку коригування № 196 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 01.08.2012; розрахунку коригування № 43 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2012; розрахунку коригування № 45 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 14.09.2012; розрахунку коригування № 46 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 18.10.2012; розрахунку коригування № 47 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 22.11.2012; розрахунку коригування № 48 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 13.12.2012; розрахунку коригування № 49 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.01.2013; розрахунку коригування № 50 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.02.2013; розрахунку коригування № 51 від 10.12.2021 до податкової накладної № 27 від 27.03.2013; розрахунку коригування № 54 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 20.06.2013; розрахунку коригування № 55 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 19.07.2013; розрахунку коригування № 56 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 23.08.2013; розрахунку коригування № 57 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 19.09.2013; розрахунку коригування № 58 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 10.10.2013; розрахунку коригування № 59 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 15.11.2013; розрахунку коригування № 60 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 16.01.2014; розрахунку коригування № 61 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.02.2014; розрахунку коригування № 62 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 21.03.2014; розрахунку коригування № 63 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.05.2014; розрахунку коригування № 64 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 31.07.2012; розрахунку коригування № 65 від 10.12.2021 до податкової накладної № 20 від 23.08.2012; розрахунку коригування № 66 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 21.09.2012; розрахунку коригування № 67 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.10.2012; розрахунку коригування № 68 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 22.11.2012; розрахунку коригування № 69 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 14.12.2012; розрахунку коригування № 70 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 23.01.2013; розрахунку коригування № 71 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.02.2013; розрахунку коригування № 72 від 10.12.2021 до податкової накладної № 28 від 27.03.2013; розрахунку коригування № 183 від 10.12.2021 до податкової накладної № 17 від 17.04.2013; розрахунку коригування № 74 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 24.05.2013; розрахунку коригування № 75 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 20.06.2013; розрахунку коригування № 76 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 19.07.2013; розрахунку коригування № 77 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2013; розрахунку коригування № 78 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 19.09.2013; розрахунку коригування № 79 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 10.10.2013; розрахунку коригування № 80 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 16.01.2014; розрахунку коригування № 81 від 10.12.2021 до податкової накладної № 26 від 27.02.2014; розрахунку коригування № 82 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 21.03.2014; розрахунку коригування № 83 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 22.05.2014; розрахунку коригування № 84 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 21.06.2017; розрахунку коригування № 85 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 20.07.2017; розрахунку коригування № 86 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.08.2017;

визнати прийнятими та зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з 10.12.2021: розрахунок коригування № 195 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 01.08.2012; розрахунок коригування № 22 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2012; розрахунок коригування № 23 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 14.09.2012; розрахунок коригування № 24 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 18.10.2012; розрахунок коригування № 25 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 22.11.2012; розрахунок коригування № 26 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 29.11.2012; розрахунок коригування № 27 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 13.12.2012; розрахунок коригування № 28 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 20.12.2012; розрахунок коригування № 29 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 18.01.2013; розрахунок коригування № 30 від 10.12.2021 до податкової накладної № 11 від 22.02.2013; розрахунок коригування № 31 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.03.2013; розрахунок коригування № 32 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 17.04.2013; розрахунок коригування № 33 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 24.05.2013; розрахунок коригування № 34 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 20.06.2013; розрахунок коригування № 35 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 19.07.2013; розрахунок коригування № 36 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2013; розрахунок коригування № 37 від 10.12.2021 до податкової накладної № 21 від 19.09.2013; розрахунок коригування № 38 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 10.10.2013; розрахунок коригування № 39 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.01.2014; розрахунок коригування № 40 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 27.02.2014; розрахунок коригування № 41 від 10.12.2021 до податкової накладної № 23 від 21.03.2014; розрахунок коригування № 42 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.05.2014; розрахунок коригування № 196 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 01.08.2012; розрахунок коригування № 43 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2012; розрахунок коригування № 45 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 14.09.2012; розрахунок коригування № 46 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 18.10.2012; розрахунок коригування № 47 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 22.11.2012; розрахунок коригування № 48 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 13.12.2012; розрахунок коригування № 49 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.01.2013; розрахунок коригування № 50 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.02.2013; розрахунок коригування № 51 від 10.12.2021 до податкової накладної № 27 від 27.03.2013; розрахунок коригування № 54 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 20.06.2013; розрахунок коригування № 55 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 19.07.2013; розрахунок коригування № 56 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 23.08.2013; розрахунок коригування № 57 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 19.09.2013; розрахунок коригування № 58 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 10.10.2013; розрахунок коригування № 59 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 15.11.2013; розрахунок коригування № 60 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 16.01.2014; розрахунок коригування № 61 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.02.2014; розрахунок коригування № 62 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 21.03.2014; розрахунок коригування № 63 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.05.2014; розрахунок коригування № 64 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 31.07.2012; розрахунок коригування № 65 від 10.12.2021 до податкової накладної № 20 від 23.08.2012; розрахунок коригування № 66 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 21.09.2012; розрахунок коригування № 67 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.10.2012; розрахунок коригування № 68 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 22.11.2012; розрахунок коригування № 69 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 14.12.2012; розрахунок коригування № 70 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 23.01.2013; розрахунок коригування № 71 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.02.2013; розрахунок коригування № 72 від 10.12.2021 до податкової накладної № 28 від 27.03.2013; розрахунок коригування № 183 від 10.12.2021 до податкової накладної № 17 від 17.04.2013; розрахунок коригування № 74 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 24.05.2013; розрахунок коригування № 75 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 20.06.2013; розрахунок коригування № 76 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 19.07.2013; розрахунок коригування № 77 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2013; розрахунок коригування № 78 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 19.09.2013; розрахунок коригування № 79 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 10.10.2013; розрахунок коригування № 80 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 16.01.2014; розрахунок коригування № 81 від 10.12.2021 до податкової накладної № 26 від 27.02.2014; розрахунок коригування № 82 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 21.03.2014; розрахунок коригування № 83 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 22.05.2014; розрахунок коригування № 84 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 21.06.2017; розрахунок коригування № 85 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 20.07.2017; розрахунок коригування № 86 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.08.2017.

В обґрунтування позову зазначив, що при поверненні підрядником суми попередньої оплати товару замовнику, підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, тому позивач зареєстрував спірні розрахунки коригування.

Податкове законодавство не містить заборон щодо складання і реєстрації розрахунків коригування до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, якщо з дати складення минуло понад 1095 днів.

Стаття 102 ПК України не визначає порядок та строки здійснення реєстрації розрахунків коригування зобов`язань з податку на додану вартість, а тому не може бути застосована до операцій із повернення товару чи авансових оплат, а також до перегляду ціни товарів (послуг).

Таким чином, податковим органом протиправно відмовлено у прийнятті поданих розрахунків коригування до податкових накладних.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2022 року позов задоволено повністю.

Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у реєстрації зазначених розрахунків коригування до податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження 10.12.2021.

Вирішено питання судових витрат по справі.

Не погодившись з судовим рішенням відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН в зв`язку із спливом терміну позовної давності.

Пунктом 6 Порядку № 1246 визначено, що реєстрація розрахунку коригування до податкової накладної здійснюється з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України.

З 03.12.2017 відповідно до змін, внесених до податкового законодавства України, суми ПДВ, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування, які були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, можуть бути включені до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, в якому вони зареєстровані в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Норми пункту 6 Порядку № 1246 та статті 102 ПК України на момент спірних правовідносин були чинними, тому підлягають застосуванню при розгляді цього спору.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Представник позивача в судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити судове рішення без змін.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

31.07.2012 позивачем ТОВ «Електроналадка» укладено договір № 388 з ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» про закупівлю робіт за державні кошти на виконання робіт з технічного переоснащення енергоблока № 2 ДТЕК «ЗАПОРІЗЬКА ТЕС».

Відповідно до п. 1.1 договору підрядник зобов`язується у 2012-2015 рр. за завданням замовника на свій ризик зі своїх матеріалів та обладнання виконати роботи на об`єкті: ДТЕК ЗАПОРІЗЬКА ТЕС «Технічне переоснащення енергоблоку ст. № 2», зазначені в п. 1.2 цього договору, а замовник - прийняти і оплатити такі роботи.

Відповідно до п.9.1 договору сума цього договору, тверда, становить 550934620,00 грн, у тому числі податок на додану вартість 91822436,67 грн.

Сума договору встановлюється незмінною на весь обсяг робіт і не уточнюється, в процесі будівництва, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством в тому числі ДБН Д. 1.1-1-2000 «Правила визначення вартості будівництва».

Сума цього договору може бути зменшена за взаємною згодою сторін, що оформлюється підписанням додаткової угоди.

Строк дії договору (термін) виконання робіт: початок робіт - з моменту підписання договору, закінчення робіт - грудень 2015 р., у відповідності до Графіка виконання та фінансування робіт (Додаток 2 до цього договору) (п.12. договору).

На підтвердження виконання умов договору надано: специфікацію на обладнання від 31.07.2012; специфікацію на запасні частини від 31.07.2012; завдання на проектування; звіт про виконання авансових платежів; зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва.

Додатковою угодою від 03.12.2014 сторони внесли зміни до договору № 388 від 31.07.2012 у п.п. 17.12-17.15 договору.

Додатковою угодою від 21.06.2018 сторони внесли зміни до договору № 388 від 31.07.2012, а саме передбачили продовження строку дії договору до 31.12.2019.

12.02.2019 сторонами було прийнято додаткову угоду до договору № 388 від 31.07.2012 щодо зміни реквізитів сторін.

Додатковою угодою від 20.02.2019 сторони внесли зміни до договору № 388 від 31.07.2012, а саме погодили, що підрядник зобов`язаний повернути замовнику частину попередньої оплати, оплаченої замовником відповідно до п. 10.1 договору, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок замовника, зазначений у розділі 21 договору, в наступному порядку:

1.1. 4682202,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 780367,00 грн. в строк до 31.10.2019;

1.2. 4682202,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 780367,00 грн. в строк до 30.11.2019;

2. Сторони погодили в пункті 10.1 Договору слова «в розмірі не більше 40% від суми договору» замінити словами «в розмірі 132161585,59 грн.

25.10.2019 сторонами прийнято додаткову угоду до договору № 388 від 31.07.2012 щодо зміни реквізитів сторін.

Позивачем були виписані податкові накладні, а саме:

№ 16 від 20.06.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 5 від 18.10.2012 па суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 4 від 22.11.2012 на суму 6758280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1126380,00 грн.;

№ 13 від 29.11.2012 на суму 360000,00 грн., в т.ч. ПДВ 60000,00 грн.;

№ 5 від 14.09.2012 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 14 від 23.08.2012 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 1 від 13.12.2012 на суму 6758280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1126380,00 грн.;

№ 10 від 20.12.2012 на суму 360000,00 грн., в т.ч. ПДВ 60000,00 грн.;

№ 2 від 18.01.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 11 від 22.02.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 25 від 27.03.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 14 від 17.04.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 12 від 24.05.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 19 від 19.07.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 14 від 23.08.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 21 від 19.09.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 12 від 10.10.2013 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.;

№ 6 від 16.01.2014 на суму 4913731,20 грн., в т.ч. ПДВ 818955,20 грн.;

№ 24 від 27.02.2014 на суму 4682202,00 грн., в т.ч. ПДВ 7860367,00 грн.;

№ 23 від 21.03.2014 на суму 4682202,00 грн., в т.ч. ПДВ 7860367,00 грн.;

№ 13 від 22.05.2014 на суму 3990970,39 грн., в т.ч. ПДВ 665161,73 грн.;

№ 16 від 23.08.2012 на суму 1629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 1 від 01.08.2012 на суму 7118280,00 грн., в т.ч. ПДВ 1186380,00 грн.

31.07.2012 позивачем ТОВ «Електроналадка» укладено договір № 389 з ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» про закупівлю робіт за державні кошти на виконання робіт з технічного переоснащення енергоблока № 4 ДТЕК «ЗАПОРІЗЬКА ТЕС».

Відповідно до п.1.1 договору підрядник зобов`язується у 2012-2014 рр. за завданням замовника на свій ризик зі своїх матеріалів та обладнання виконати роботи на об`єкті: ДТЕК ЗАПОРІЗЬКА ТЕС «Технічне переоснащення енергоблоку ст. № 4», зазначені в п.1.2 цього договору, а замовник - прийняти і оплатити такі роботи.

Відповідно до п. 9.1 договору сума цього договору, тверда, становить 568288610,00 грн (п`ятсот п`ятдесят вісім мільйонів двісті вісімдесят вісім тисяч шістсот десять) гривень 00 коп., у тому числі податок на додану вартість 94714768,33 грн.

Сума договору встановлюється незмінною на весь обсяг робіт і не уточнюється, в процесі будівництва, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством в тому числі ДБН Д. 1.1-1-2000 «Правила визначення вартості будівництва».

Сума цього договору може бути зменшена за взаємною згодою сторін, що оформлюється підписанням додаткової угоди.

Строк дії договору (термін) виконання робіт: початок робіт - з моменту підписання договору, закінчення робіт - грудень 2014 року, у відповідності до Графіка виконання та фінансування робіт (Додаток 2 до цього договору) (п.12. договору).

На підтвердження виконання умов договору надано: специфікацію на обладнання від 31.07.2012; специфікацію на запасні частини від 31.07.2012; завдання на проектування; звіт про виконання авансових платежів.

Додатковою угодою від 21.06.2018 сторони внесли зміни до договору № 389 від 31.07.2012, а саме передбачили продовження строку дії договору до 31.12.2019.

Додатковою угодою від 20.02.2019 сторони внесли зміни до договору № 389 від 31.07.2012, а саме погодили, що підрядник зобов`язаний повернути замовнику частину попередньої оплати, оплаченої замовником відповідно до п. 10.1 договору, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Замовника, зазначений у розділі 21 Договору, в наступному порядку:

1.1. 5487523,00 грн., в тому числі ПДВ20%- 914587,17 грн. в строк до 31.10.2019;

1.2. 5487523,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 914587,17 грн. в строк до 30.11.2019.

2. Сторони погодили в пункті 10.1 Договору слова «в розмірі не більше 40% від суми договору» замінити словами «в розмірі 159131981,92 грн.».

12.02.2019 та 23.10.2019 сторонами прийнято додаткові угоди до договору № 389 від 31.07.2012 щодо зміни реквізитів сторін.

Додатковою угодою від 03.12.2014 сторони внесли зміни до договору № 389 від 31.07.2012 у п.п.17.12-17.15 договору.

Позивачем були виписані податкові накладні, а саме:

№ 16 від 23.08.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 3 від 01.08.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 3 від 14.09.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 3 від 18.10.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 7 від 22.11.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 3 від 13.12.2012 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 4 від 18.01.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 13 від 22.02.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 27 від 27.03.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 16 від 17.04.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 16 від 24.05.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 18 від 20.06.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 24 від 19.07.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 15 від 23.08.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 22 від 19.09.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 13 від 10.10.2013 на суму 8629680,00 грн., в т.ч. ПДВ 1438280,00 грн.;

№ 10 від 15.11.2013 на суму 5487523,20 грн., в т.ч. ПДВ 914587,20 грн.;

№ 7 від 16.01.2014 на суму 5532904,80 грн., в т.ч. ПДВ 922150,80 грн.;

№ 25 від 27.02.2014 на суму 5487523,20 грн., в т.ч. ПДВ 914587,20 грн.;

№ 22 від 21.03.2014 на суму 5487523,20 грн., в т.ч. ПДВ 914587,20 грн.;

№ 14 від 22.05.2014 на суму 4549150,32 грн., в т.ч. ПДВ 758191,72 грн.

31.07.2012 позивачем ТОВ «Електроналадка» укладено договір № К147 з ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» про закупівлю робіт за державні кошти на виконання робіт з технічного переоснащення енергоблока № 5 ДТЕК «КРИВОРІЗЬКА ТЕС».

Відповідно до п.1.1 договору підрядник зобов`язується у 2012-2014 рр. за завданням замовника на свій ризик зі своїх матеріалів та обладнання виконати роботи на об`єкті: ДТЕК КРИВОРІЗЬКА ТЕС «Технічне переоснащення енергоблоку ст. № 5», зазначені в п.1.2 цього договору, а замовник - прийняти і оплатити такі роботи.

Відповідно до п. 9.1 договору сума цього договору, тверда, становить 618251420,00 грн, у тому числі податок на додану вартість: 103041903,33 грн.

Сума договору встановлюється незмінною на весь обсяг робіт і не уточнюється, в процесі будівництва, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством в тому числі ДБН Д. 1.1-1-2000 «Правила визначення вартості будівництва».

Сума цього договору може бути зменшена за взаємною згодою сторін, що оформлюється підписанням додаткової угоди.

Строк дії договору (термін) виконання робіт: початок робіт - з моменту підписання договору, закінчення робіт - грудень 2014 року, у відповідності до Графіка виконання та фінансування робіт (Додаток 2 до цього договору) (п. 12. договору).

На підтвердження виконання умов договору надано: специфікацію на обладнання від 31.07.2012; специфікацію на запасні частини від 31.07.2012; завдання на проектування; звіт про виконання авансових платежів; зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва; договірну ціну.

Додатковою угодою від 03.12.2014 сторони внесли зміни до договору № К147 від 31.07.2012 у п.п. 17.12-17.15 договору.

Додатковою угодою від 31.12.2019 сторони внесли зміни до договору № К147 від 31.07.2012, а саме передбачили продовження строку дії договору до 31.12.2020.

12.02.2019 сторонами було прийнято додаткові угоди до договору № К147 від 31.07.2012 щодо зміни реквізитів сторін.

01.12.2018 позивачем ТОВ «Електроналадка» укладено договір генерального будівельного підряду № 1029-ЄН з ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» про реконструкцію котла П-50 енергоблоку ст. № 1 ДТЕК КРИВОРІЗЬКА ТЕС з переведенням котла П-50 на спалювання вугілля газової групи та розширенням маневреного діапазону, відповідно до якого, генпідрядник зобов`язується за завданням замовника на свій ризик з використанням своїх Обладнання, Матеріалів, Матеріальних ресурсів, в строки, за процедурою, в об`ємах і за ціною, узгодженими Сторонами в Договорі, виконати роботи з реконструкції котла П-50 енергоблоку ст. № 1 ДТЕК КРИВОРІЗЬКА ТЕС з переведенням котла П-50 на спалювання вугілля газової групи та розширенням маневреного діапазону в обсязі згідно з п. 2.3.1 Договору, поставити Запасні частини відповідно до вимог Договору, Технічної та Проектної документації, Законодавства.

В свою чергу Замовник зобов`язується на умовах цього Договору передати Генпідряднику Будівельний майданчик (фронт робіт), дозвільну документацію (в випадках та об`ємі передбачених Договором), отримати дозвільні документи на проведення реконструкції, у передбачені Договором строк та спосіб оплатити і прийняти виконані Роботи та поставлені Запасні частини.

Відповідно до п.4.1 договору загальна орієнтовна ціна Договору складає 208333333,33 грн., крім того ПДВ 20% - 41666666,67 грн., всього з ПДВ - 250000000,00 грн., та визначена у відповідності до Кошторисної документації (Додаток № 3) та до Специфікації на Запасні частини (Додаток № 2) до Договору.

На підтвердження виконання умов договору надано: акт здавання-прийняття будівельного майданчику (фронту робіт); акт приймання-передачі.

Додатковою угодою від 20.02.2019 сторони внесли зміни до договору № К147 від 31.07.2012, а саме погодили, що підрядник зобов`язаний повернути замовнику частину попередньої оплати, оплаченої замовником відповідно до п. 10.1 договору, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Замовника, зазначений у розділі 21 Договору, в наступному порядку:

1.1. 8148456,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 1358076,00 грн. строк до 31.10.2019.

1.2. 8148456,00 грн., в тому числі ПДВ 20% -1358076,00 грн. в строк до 30.11.2019.

2. Сторони погодили в пункті 10.1 Договору слова «в розмірі не більше 40% від суми договору» замінити словами «в розмірі 166685080,41 грн.».

Позивачем виписані податкові накладні, які були зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

№ 10 від 31.07.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 20 від 23.08.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 8 від 21.09.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 4 від 18.10.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 8 від 22.11.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 9 від 14.12.2012 на суму 8635200,00 грн., в т.ч. ПДВ 1439200,00 грн.;

№ 12 від 23.01.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 14 від 22.02.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 28 від 27.03.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 17 від 17.04.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 13 від 24.05.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 19 від 20.06.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 25 від 19.07.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 16 від 23.08.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 18 від 19.09.2013 на суму 7193958,00 грн., в т.ч. ПДВ 1198993,00 грн.;

№ 9 від 10.10.2013 на суму 8148456,00 грн., в т.ч. ПДВ 13580760,00 грн.;

№ 8 від 16.01.2014 на суму 6009484,80 грн., в т.ч. ПДВ 1001580,80 грн.;

№ 26 від 27.02.2014 на суму 1285792,50 грн., в т.ч. ПДВ 1714298,75 грн.;

№ 24 від 21.03.2014 на суму 8148454,50 грн., в т.ч. ПДВ 1358075,75 грн.;

№ 15 від 22.05.2014 на суму 5926558,12 грн., в т.ч. ПДВ 987759,69 грн.;

№ 13 від 21.06.2017 на суму 2377176,71 грн., в т.ч. ПДВ 396196,12 грн.;

№ 2 від 20.07.2017 на суму 1191370,49 грн., в т.ч. ПДВ 198561,75 грн.;

№ 6 від 16.08.2017 на суму 1191370,49 грн., в т.ч. ПДВ 198561,75 грн.

ТОВ «Електроналадка» складено та направлено засобами електронного зв`язку для здійснення реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

- № 195 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 01.08.2012;

- № 22 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2012;

- № 23 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 14.09.2012;

- № 24 від 10.12.2021 до податкової накладної № 5 від 18.10.2012;

- № 25 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 22.11.2012;

- № 26 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 29.11.2012;

- № 27 від 10.12.2021 до податкової накладної № 1 від 13.12.2012;

- № 28 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 20.12.2012;

- № 29 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 18.01.2013;

- № 30 від 10.12.2021 до податкової накладної № 11 від 22.02.2013;

- № 31 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.03.2013;

- № 32 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 17.04.2013;

- № 33 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 24.05.2013;

- № 34 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 20.06.2013;

- № 35 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 19.07.2013;

- № 36 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 23.08.2013;

- № 37 від 10.12.2021 до податкової накладної № 21 від 19.09.2013;

- № 38 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 10.10.2013;

- № 39 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.01.2014;

- № 40 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 27.02.2014;

- № 41 від 10.12.2021 до податкової накладної № 23 від 21.03.2014;

- № 42 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.05.2014;

- № 196 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 01.08.2012;

- № 43 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2012;

- № 45 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 14.09.2012;

- № 46 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 18.10.2012;

- № 47 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 22.11.2012;

- № 48 від 10.12.2021 до податкової накладної № 3 від 13.12.2012;

- № 49 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.01.2013;

- № 50 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 22.02.2013;

- № 51 від 10.12.2021 до податкової накладної № 27 від 27.03.2013;

- № 54 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 20.06.2013;

- № 55 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 19.07.2013;

- № 56 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 23.08.2013;

- № 57 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 19.09.2013;

- № 58 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 10.10.2013;

- № 59 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 15.11.2013;

- № 60 від 10.12.2021 до податкової накладної № 7 від 16.01.2014;

- № 61 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 27.02.2014;

- № 62 від 10.12.2021 до податкової накладної № 22 від 21.03.2014;

- № 63 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.05.2014;

- № 64 від 10.12.2021 до податкової накладної № 10 від 31.07.2012;

- № 65 від 10.12.2021 до податкової накладної № 20 від 23.08.2012;

- № 66 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 21.09.2012;

- № 67 від 10.12.2021 до податкової накладної № 4 від 18.10.2012;

- № 68 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 22.11.2012;

- № 69 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 14.12.2012;

- № 70 від 10.12.2021 до податкової накладної № 12 від 23.01.2013;

- № 71 від 10.12.2021 до податкової накладної № 14 від 22.02.2013;

- № 72 від 10.12.2021 до податкової накладної № 28 від 27.03.2013;

- № 183 від 10.12.2021 до податкової накладної № 17 від 17.04.2013;

- № 74 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 24.05.2013;

- № 75 від 10.12.2021 до податкової накладної № 19 від 20.06.2013;

- № 76 від 10.12.2021 до податкової накладної № 25 від 19.07.2013;

- № 77 від 10.12.2021 до податкової накладної № 16 від 23.08.2013;

- № 78 від 10.12.2021 до податкової накладної № 18 від 19.09.2013;

- № 79 від 10.12.2021 до податкової накладної № 9 від 10.10.2013;

- № 80 від 10.12.2021 до податкової накладної № 8 від 16.01.2014;

- № 81 від 10.12.2021 до податкової накладної № 26 від 27.02.2014;

- № 82 від 10.12.2021 до податкової накладної № 24 від 21.03.2014;

- № 83 від 10.12.2021 до податкової накладної № 15 від 22.05.2014;

- № 84 від 10.12.2021 до податкової накладної № 13 від 21.06.2017;

- № 85 від 10.12.2021 до податкової накладної № 2 від 20.07.2017;

- № 86 від 10.12.2021 до податкової накладної № 6 від 16.08.2017.

Проте, отримано квитанції в яких зазначено, що «документ не може бути прийнятий - порушено вимоги статті 102 Податкового кодексу України та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (з урахуванням внесених змін), а саме: дата складання розрахунку коригування не може перевищувати більше ніж 1095 календарних днів дату складання податкової накладної, до якої складено такий розрахунок коригування».

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що норми податкового законодавства свідчать про відсутність умов, які б пов`язували обов`язок коригування податкових зобов`язань з податку на додану вартість при поверненні товару з датою виникнення таких зобов`язань.

Коригування податкового зобов`язання здійснено позивачем в межах строку дії договірних відносин у податковому (звітному) періоді, в якому такі зміни відбулися фактично.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пункту 201.4 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на час складання податкових накладних), податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

На підставі пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Приписи пункту 192.1 статті 192 ПК України встановлюють необхідність коригування сум податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача шляхом складання розрахунку коригування до податкової накладної, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи, зокрема, повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов`язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

На підставі пункту 6 Порядку № 1246 розрахунок коригування до податкової накладної, яка складена до 1 лютого 2015 року та не підлягала реєстрації, відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, підлягає реєстрації після реєстрації такої накладної, для чого постачальник (продавець) товарів/послуг повинен протягом операційного дня зареєструвати податкову накладну (незалежно від дати її складення з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) та розрахунок коригування.

Таким чином, з метою застосування строку, визначеного статтею 102 ПК України, як підстави для відмови у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної необхідна наявність сукупності обставин, а саме:

- податкова накладна, до якої подається розрахунок коригування, повинна бути складена до 01 лютого 2015 року,

- ця податкова накладна не підлягала внесенню до Реєстру у зв`язку з недосягненням суми, визначеної пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України,

- ця податкова накладна не зареєстрована у Реєстрі з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 зазначеного Кодексу, на момент подачі розрахунку коригування до неї.

Проте, пункт 6 Порядку № 1246 не підлягає застосуванню до спірних правовідносинах, оскільки податкові накладні: № 14 від 23.08.2012; № 5 від 14.09.2012; № 5 від 18.10.2012; № 4 від 22.11.2012; № 13 від 29.11.2012; № 1 від 13.12.2012; № 10 від 20.12.2012; № 2 від 18.01.2013; № 11 від 22.02.2013; № 25 від 27.03.2013; № 14 від 17.04.2013; № 12 від 24.05.2013; № 16 від 20.06.2013; № 19 від 19.07.2013; № 14 від 23.08.2013; № 21 від 19.09.2013; № 12 від 10.10.2013; № 6 від 16.01.2014; № 24 від 27.02.2014; № 23 від 21.03.2014; № 13 від 22.05.2014; № 16 від 23.08.2012; № 3 від 14.09.2012; № 3 від 18.10.2012; № 7 від 22.11.2012; № 3 від 13.12.2012; № 4 від 18.01.2013; № 13 від 22.02.2013; № 27 від 27.03.2013; № 18 від 20.06.2013; № 24 від 19.07.2013; № 15 від 23.08.2013; № 22 від 19.09.2013; № 13 від 10.10.2013; № 10 від 15.11.2013; № 7 від 16.01.2014; № 25 від 27.02.2014; № 22 від 21.03.2014; № 14 від 22.05.2014; № 10 від 31.07.2012; № 20 від 23.08.2012; № 8 від 21.09.2012; № 4 від 18.10.2012; № 8 від 22.11.2012; № 9 від 14.12.2012; № 12 від 23.01.2013; № 14 від 22.02.2013; № 28 від 27.03.2013; № 17 від 17.04.2013; № 13 від 24.05.2013; № 19 від 20.06.2013; № 25 від 19.07.2013; № 16 від 23.08.2013; № 18 від 19.09.2013; № 9 від 10.10.2013; № 8 від 16.01.2014; № 26 від 27.02.2014; № 24 від 21.03.2014; № 15 від 22.05.2014; № 13 від 21.06.2017; № 2 від 20.07.2017; № 6 від 16.08.2017 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується матеріалами справи.

Аналіз наведених норм свідчить про право позивача на внесення змін до податкових накладних, що були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку із зміною кількісних та вартісних показників, внесених до таких податкових накладних на підставі пункту 192.1 статті 192 ПК України.

Аналогічна правова позиція міститься в постановах Верховного Суду від 27 листопада 2018 року в справі № 826/5011/17 та від 07 листопада 2018 року в справі № 816/1403/17.

Крім того, реєстрація податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН є обов`язком постачальника товарів чи послуг. Цьому обов`язку кореспондує обов`язок ДФС прийняти та зареєструвати подані платником податку-продавцем такі документи в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція міститься в постанові Верховного Суду від 14 травня 2020 року в справі № 820/10538/15.

Таким чином, Податковий Кодекс України не передбачає обмежень позивачу провести відповідне коригування сум податкових зобов`язань за результатами податкового періоду та надіслання отримувачу розрахунку коригування податку, а також відображення у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом державної податкової служби результатів перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту.

Як свідчать матеріали справи позивач склав податкові накладні та задекларував податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

В 2019 році між позивачем та ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» підписано додаткові угоди, відповідно до якої позивач зобов`язувався повернути замовнику - ПАТ «ДТЕК Дніпроенерго» грошові кошти.

Тобто, коригування податкового зобов`язання з ПДВ відбулося у зв`язку зі змінами у договірних відносинах, здійсненних позивачем у податковому (звітному) періоді, в якому такі зміни відбулися фактично. Позивач оформив розрахунки коригування та направив їх для реєстрації в ЄРПН.

Коригування податкових накладних у даному випадку відбулось внаслідок зміни обсягів робіт (послуг) та перерахунку компенсації їх вартості, жодних помилок у податковій звітності позивач не виправляв.

Слід зазначити, що обмежень, визначних статтею 192 ПК України, які не дають позивачу права на зменшення суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, контролюючим органом не наведено, оскільки такі обмеження відсутні.

Верховний Суд в постанові від 17.04.2018 у справі № 803/940/16 зазначив, що «аналіз наведених норм свідчить про відсутність у них умов, що пов`язували б обов`язок коригування податкових зобов`язань з податку на додану вартість при поверненні товару з датою виникнення таких зобов`язань.

До коригування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, відображення у податковому обліку його результатів, у платника податку не можуть бути зменшені податкові зобов`язання, за рахунок чого у передбачених законом випадках виникнути право на відшкодування податку.

Твердження відповідача про те, що у разі, якщо повернення товарів відбувається після спливу 1095 днів з періоду, в якому були визначені податкові зобов`язання з податку на додану вартість, то платник податків - продавець таких товарів не може застосовувати норми пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України і відкоригувати податкові зобов`язання з податку на додану вартість, ґрунтується на помилковому тлумаченні норм податкового законодавства»

Таким чином, оскільки коригування податкового зобов`язання здійснено позивачем в межах строку дії договірних відносин у податковому (звітному) періоді, в якому такі зміни відбулися фактично, тому податковий орган протиправно відмовив в реєстрації спірних розрахунків коригування до податкових накладних.

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Оскільки чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому суд першої інстанції правильно зобов`язав відповідача прийняти та зареєструвати в ЄРПН спірні розрахунки коригування до податкових накладних датою їх фактичного подання.

Щодо доводів апелянта про порушення позивачем строків звернення до суду з цим позовом суд зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, податковим органом відмовлено позивачу в реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних в грудні 2021 року, а 31.01.2022 (за поштовим відправленням, а.с.184, том 2) позивач звернувся до суду з цим позовом, тобто в межах строку звернення, визначеного ст. 122 КАС України.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення адміністративного позову.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2022 року у справі № 200/2279/22 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2022 року у справі № 200/2279/22 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 19 червня 2023 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 19 червня 2023 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді І.В. Геращенко

Е.Г. Казначеєв