Справа № 620/4844/23
Суддя: Клопот С.Л.
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2023 року м. Чернігів Справа № 620/4844/23

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

позивача ОСОБА_1 ,

представника відповідача Лисиці О. С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області та, змінивши позовні вимоги, просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області від 17.10.2022:

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 33 926,16 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 13 729,31 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 37 174,73 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 340 927,16 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 29 141,58 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 71 498,42 грн.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області винесено у порушення норм чинного законодавства, є протиправними та підлягають скасуванню.

Позивач в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Позивач є суб`єктом підприємницької діяльності.

07.12.2022 ОСОБА_1 було отримано податкові повідомлення-рішення від 17.10.2022р. №-2522, №-2522, №-2522, №- 2522, №-2522, №-2522 (далі - ППР), яким визначено суму податкового зобов`язання: орендну плату з фізичних осіб за 2022 рік в сумі 627 894 грн. 47 копійки за земельні ділянки розташованих на території Киселівській сільській раді Чернігівської області, Терехівській сільській раді Чернігівської області, Петрушинській сільській раді Чернігівської області. Податковий період в ППР визначений - 2022 рік.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПК України.

Орендна плата землі державної та комунальної власності - це плата за землю у складі податку на майно і зараховується до місцевого бюджету (стаття 10, 14, 269 ПК України).

В ПК України поняття щодо платників земельного податку вживаються в такому значенні:

- відповідно до пп. 14.1.72 п.14.1 ст.14 ПК України - земельний податок обов`язковий

платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також

постійних землекористувачів (далі податок для цілей розділу XII цього Кодексу назва розділу

XII «податок на майно» із змінами, внесеними згідно із Законом № 71-УШ від 28.12.2014);

- відповідно до п.п. 14.1.73. п.14.1 ст.І4 ПК України - землекористувачі юридичні та

фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування

земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди;

- відповідно до п.п. 269.1.1 і 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України - платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Перелік платників податку, об`єкт оподаткування, база оподаткування, пільги із сплати податку, ставка податку, податковий період, порядок обчислення суми податку, порядок обчислення сум податку в разі зміни власника об`єкта оподаткування податком, порядок сплати податку, строки сплати податку регулюються статтями 269-289 ПК України

В податкових повідомленнях-рішеннях зазначено, що податкові зобов`язання - орендна плата з фізичних осіб, визначені з посиланням на п. 286.5 ст. 286 ПК України.

Пунктом 286.5 ст. 286 ПК України визначено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Таким чином, п. 286.5 ст. 286 ПК України чітко визначено, що податкове повідомлення- рішення має бути надіслане до 01 липня поточного року, однак вищезазначені податкові повідомлення-рішення були надіслані та отримані пізніше даного визначеного строку.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами. Воєнний стан діє і станом на цей час.

Згідно зі статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» від 12.05.2015 №389-УІІІ (далі Закон України №389-УІІІ) воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (надалі - ПК України) підпунктом 69.14, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 69.15 ПК України, Тимчасово, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки, не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75 затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року. В даному переліку присутні і території Киселівській сільській раді Чернігівської області, Терехівській сільській раді Чернігівської області, Петрушинській сільській раді Чернігівської області та й загалом всієї Чернігівської області Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 року №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією».

Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій виданий наказ від 22.12.2022 р. №309 (зареєстрований в Міністерстві Юстиції України 23.12.2022 р. №1668/39004, далі - Перелік територій), відповідно до якого: «Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від Об грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» НАКАЗУЮ: Затвердити Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, що додається». Наказ погоджено з Міністерством оборони України.

В розділі II Переліку територій «Території активних бойових дій», в п. 2.10. вказано, що до таких відноситься вся територія Чернігівської області. Дата початку бойових дій 24.02.2022р. Дата завершення бойових дій 03.04.2022 р. Код UA0025378.

Таким чином, Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій на доручення Кабінету Міністрів України затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, і до цих територій має застосовуватись п. 69.14 Податкового кодексу України щодо не нарахування та не сплати плати за землю.

Відтак, з моменту набуття чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року, Позивачеві, відповідно до діючого законодавства, не повинна нараховуватись плата за земельні ділянки, які знаходиться території Киселівській сільській раді Чернігівської області, Терехівській сільській раді Чернігівської області, Петрушинській сільській раді Чернігівської області.

У положеннях Податкового кодексу України, серед основних засад податкового законодавства, передбачено принцип презумпції правомірності рішень платника податків, суть якого зводиться до того, що у разі якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, то позитивне рішення приймається на користь платника податку.

Презумпція сформульована як принцип у статті 4 ПК України (пункт 4.1.4). Саме таким чином встановлено найвищий ступінь її імперативності. Крім того, презумпція також закріплена як спеціальна норма у пункті 56.21 статті 56 ПК України саме для цього виду правовідносин, що означає безумовне її врахування при вирішенні спорів, що регулюються означеною статтею.

Так, відповідно до до п. 56.21 ПК України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Сама юридична конструкція норми пункту 56.21 статті 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду. Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки контролюючим органом, і судом. При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20.

Зважаючи на наведене, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення були винесені відповідачем до набуття чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року.

Від так, такі дії відповідача були правомірними і, у задоволенні позову, в частині визнання їх неправомірними, необхідно відмовити.

Разом з тим, після набуття чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року, обовя`зок позивача по сплаті орендної плати з фізичних осіб за земельні ділянки, які знаходиться території Киселівській сільській раді Чернігівської області, Терехівській сільській раді Чернігівської області, Петрушинській сільській раді Чернігівської області, було припинено.

Від так, позов, у частині скасування оспорюваних податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській, підлягає задоволенню.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 підлягає стягненню судовий збір в розмірі 6278,95 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-ріщень - задовольнити частково.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області від 17.10.2022:

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 33 926,16 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 13 729,31 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 37 174,73 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 340 927,16 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 29 141,58 грн.;

- №-2522 яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб в частині 71 498,42 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 6278,95 грн. судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 20 червня 2023 року.

Суддя С.Л. Клопот