Справа № 340/2826/23
Суддя: Ю.П. ПАСІЧНИК
Дата ухвалення: 2023-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2023 року м.Кропивницький Справа № 340/2826/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Пасічника Ю.П. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Девіс" (вул.Сенчєва, 2а, м.Кропивницький, Кіровоградська область, 25014, ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, (вул. В.Перспективна, 55, м.Кропивницький, Кіровоградська область, 25000, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ) про визнання дій протиправними та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувя до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом і просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8301395/30514069 від 21.02.2023 p., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 01.02.2023 p., складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС»;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.02.2023 p., складену товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства України. Оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкову накладну, платником податків були надані пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених операцій. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість фіскальний орган як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної вказав на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. До того ж вказує, що оскаржуване рішення не містить конкретної інформації щодо підстав його прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що господарські операції щодо поставки продукції, за якими складено податкові накладні, підтверджується необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу. Також вказує, що відповідачем не дотримано вимог законодавства при прийнятті рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем зазначено лише відомості, які свідчать про наявність юридичних підстав, керуючись якими відповідач має повноваження включити позивача до переліку ризикових платників податків. Проте, як вказує позивач, фактичних доказів, що дані відомості обґрунтовані та стосуються товариства, відповідачем не надано.

Відповідачами надано до суду надійшли відзиви на позовну заяву, в яких зазначено, що відповідачі позовні вимоги не визнають та просять відмовити в їх задоволенні. В обгрунтування своєї позиції зазначили, що відповідачами за результатами розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) Комісією прийнято рішення про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з причини відсутності копій повного пакету документів відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 та п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Враховуючи зазначене, вважають, що рішення комісії являються правомірними та не підялають скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС» є юридичною особою, створеною за законодавством України, з метою здійснення господарської діяльності. Товариство здійснює діяльність, визначену установчими документами, з 21.08.1999 року.

Основними видами діяльності за КВЕД-2010 є - 33.12 «Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення», 46.90 «Неспеціалізована торгівля», 45.19 «Торгівля іншими автотранспортними засобами» та інші.

На проведення ремонтних робіт підприємство має дозвіл на початок виконання роботи підвищеної небезпеки № 3181.06.30-29.22.2 дія з 21.11.2006 по 21.11.2009, дозвіл на продовження виконання робіт підвищеної небезпеки та експлуатацію обладнання підвищеної небезпеки № 035.10.35-29.22.2 діє з 06.04.2010 р. по 06.04.2015 р. та дозвіл № 103.15.35. діє з 14 квітня 2016 року по 13 квітня 2021 рік, а також Декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці № 121 від 09.03.2021 року.

Засновником та директором товариства з правом одного підпису є ОСОБА_1 , Рішення одноособового учасника ТОВ «ДЕВІС» № 15-04 від 15.04.2021 p., Наказ № К15042021 від 15 квітня 2021 року «Про призначення директора».

Офіси та складські приміщення, а також виробничі потужності є орендованими з 2005 року у "Пересувне шляхо-будівельне управління" Дочірнє підприємство Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕВІС". Підтвердженням за 2020-2021 року є договір оренди нежилого приміщення № 4 від 01.01.2020 року. Орендна плата здійснюється в грошовій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Орендодавця.

Фактичне місце знаходження, місце ведення діяльності та розташування офісу Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС» з 2005 року - є вулиця Сергія Сєнчева (бувша Повітрянофлотська), будинок 2/А, місто Кропивницький (Кіровоград), Кіровоградська область, індекс 25014.

З метою використання у господарській діяльності Товариство купує спеціалізовану техніку у робочому та неробочому станах, як на території України так і за її межами.

Специфіка вказаного виду діяльності полягає в тому, що для реалізації та/або ремонту вантажопідіймальної техніки ТОВ «ДЕВІС» закуповує неліквідну техніку, крани, автокрани, машини, відповідне устаткування, запчастини, вузли агрегати та відповідні послуги (транспортні, транспортно-експедиторські послуги, гіЬслуги порізки та інше.). Проводимо капітальний ремонт, встановлюємо запчастини (вузли, агрегати), яких бракує, проводимо налагодження електричної, гідравлічної системи та інше, тобто роботи, щоб техніка була в робочому стані та придатна для використання за призначенням. Після повного ремонту техніка реалізується Замовникам за відповідну ціну з урахуванням додаткових витрат на проведення ремонтних робіт, встановлення недешевих запчастин (вузлів та агрегатів).

Враховуючи, що ТОВ «ДЕВІС» має Дозвіли на проведення такого роду ремонтних робіт та займається лише одним видом діяльності, який пов`язаний з ремонтом, обслуговуванням, купівлею продажем вантажопідіймальної техніки (Крани, Автокрани).

01.02.2023 року між ТОВ «ДЕВІС» (Продавець) та ТОВ «МОСТОБУДІВЕЛЬНИЙ ЗАГІН №112» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №01022023 від 01.02.2023 р. (Договір) за яким ТОВ «ДЕВІС» зобов`язується продати і передати у власність ТОВ «МОСТОБУДІВЕЛЬНИЙ ЗАГІН №112» автокран марки GROVE моделі «GMK 5200» (Товар). А ТОВ «МОСТОБУДІВЕЛЬНИЙ ЗАГІН №112» зобов`язаний прийняти та оплатити Товар.

Відповідно до п. 2.3 Договору, право власності на Товар переходить до Покупця з моменту повної оплати Покупцем вартості Товару згідно розділу 3 цього Договору.

Відповідно до п.3.1 Договору, вартість Товару з ПДВ20% попередньо складає - 28 112 500,00 (двадцять вісім мільйонів сто дванадцять тисяч п`ятсот гривень 00 копійок), в еквіваленті -650 000,00 (шістсот п`ятдесят тисяч) Євро по курсу продажу валюти Євро в банку Продавця - AT "ПУМБ", на дату складання даного договору з ПДВ20%. Розрахунок ведеться в національній валюті (гривня) та сплачується на розрахунковий рахунок Продавця згідно виставленого рахунку в сумі, яка еквівалентна відповідній сумі в Євро. Сума такого платежу за договором розраховується з використанням офіційного курсу гривні до Євро на дату виставлення рахунку або на день фактичного здійснення платежу. Остаточна вартість Товару буде вказано в Додатку до даного Договору.

Також, відповідно до п.3.2 Договору, Покупець зобов`язаний оплатити Продавцю суму, зазначену в п.3.1. на умовах:

а) попередня оплата 188 500,00 (сто вісімдесят вісім тисяч п`ятсот) Євро, що в еквіваленті складає - 8 152 625,00 (вісім мільйонів сто п`ятдесят дві тисячі шістсот двадцять п`ять гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ20%, по курсу продажу Євро банку Продавця - AT "ПУМБ" на дату складання даного договору з ПДВ20% та сплачується на дату виставлення рахунку або на день фактичного здійснення платежу на протязі 5 робочих днів від дня укладання даного договору.

б) попередня оплата 201 500,00 (двісті одна тисяча п`ятсот) Євро, що в еквіваленті складає -8 714 875,00 (вісім мільйонів сімсот чотирнадцять тисяч вісімсот сімдесят п`ять гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ20%, по курсу продажу Євро банку Продавця - AT "ПУМБ" на дату складання даного договору з ПДВ20% та сплачується на дату виставлення рахунку або на день фактичного здійснення платежу на протязі 30 робочих днів від дня укладання даного договору.

в) оплата 260 000,00 (двісті шістдесят тисяч) Євро, що в еквіваленті складає - 11 245 000,00 (одинадцять мільйонів двісті сорок п`ять тисяч гривень 00 копійок) в т.ч. ПДВ20%, по курсу продажу Євро банку Продавця - AT "ПУМБ" на дату складання даного договору з ПДВ20%, на дату виставлення рахунку або на день фактичного здійснення платежу на протязі шести місяців від дати укладання даного договору.

Відповідно до п. 3.3 Договору, оплата за Договором вважається здійсненою з моменту зарахування всієї вартості Товару зазначеної в п. 3.1 даного Договору та Додатках до нього на розрахунковий рахунок Продавця. Також, відповідно до п. 3.4. Договору, видаткова накладна надається Покупцеві одразу після повного розрахунку за даним Договором.

Отже, розрахунок за даним Договором купівлі-продажу №01022023 від 01.02.2023 р. проводиться трьома частинами. Відтак, видаткова накладна надається Покупцеві лише після повної оплати за вказаний Товар, так само і право власності на Товар відповідно до Договору переходить від Продавця до Покупця лише після повного розрахунку за вказаним Договором.

На виконання зазначеного Договору, від Покупця на розрахунковий рахунок Продавця 01.02.2023 року надійшла попередня оплата (призначення платежу: За кран самохідн. за дог 01022023 від 01.02.23 р. у т.ч. ПДВ 20% - 1358770,83 грн.) в сумі - 8 152 625,00 грн., в т. ч. ПДВ 20 %, що підтверджує платіжне доручення №39 від 01.02.2023 р.

На вказану оплату ТОВ «ДЕВІС» було складено податкову накладну №1 від 01.02.2023 р. та в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку 01.02.2023 р. було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно квитанції № 1 від 28.10.2021 податкову накладну № 2 від 23.10.2021 доставлено до ДПС України, ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО, РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА.Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України , реєстрація ПН/РК від 01.02.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ГЕН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим Позивач 17.02.2023 року направив до контролюючого органу ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 15.02.2023 року з додатками (кількість додатків - 40) та поясненнями вих. №11 від 15.02.2023 р. на підтвердження реальності здійснення операцій за цією податковою накладною. Підтвердженням про отримання ПОВІДОМЛЕННЯ є Квитанція №2 від 17.02.2023 p.. реєстраційний номер документа -.

За наслідками розгляду наданих документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області 21.02.2023 року прийнято рішення №8301395/30514069 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 01.02.2023 року.

Додаткова інформація «ненадання платником податку документів», але яких саме документів не було надано у вказаному рішенні взагалі не зазначено.

Додаткова інформація: встановлено відсутність пояснень та копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту, зокрема: договори куплі-продажу , видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо) щодо придбання автокрану. Крім того, платника включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.

21.04.2023 р. Позивачем було подано Скаргу (разом з поясненнями вих. №16) на рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової "~ накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8301395/30514069 від 21.02.2023 р. Крім того, було подано детальні пояснення, що містяться в скарзі, а також додано усі додатки (кількість додатків - 194) на підтвердження реальності здійснення операцій за податковою накладною № 1 від 01.02.2023, а також усі первинні бухгалтерські документи. Підтвердженням про отримання Скарги є Квитанція № 2 від 21.04.2023 року.

28.04.2023 р. Комісією ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду скарги позивача було прийнято рішення №39007/30514069/2, яким залишено скаргу Позивача без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 8301395/30514069 від 21.02.2023 про відмову Позивачу у реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної №1 від 01.02.2023 р.- без змін.

Не погодившись з цими рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Порядок адміністрування податку на додану вартість встановлений розділом V Податкового кодексу України (надалі ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11 грудня 2019 р. N 1165, якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є те що платник податку, яким подано для реєстрації ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У пункті 8 Критеріїв ризиковості платника податку Порядку №1165 зазначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Щодо наведених у квитанції висновків, що платник податку, яким подано для реєстрації ПК/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку то суд зазначає наступне.

Представником відповідачів надано до суду витяг з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.02.2023 №34.

Суд зазначає, що наявність викладеної у вказаних протоколах інформації щодо позивача, як платника податків, не може бути єдиною та безумовною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, за умови надання платником податків відповідних підтверджуючих первинних документів.

Позивач надав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження реальності господарської операції.

Отож, позивачем до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, які були достатніми для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

Не зважаючи на наявні пояснення та копії документі, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, в ході судового розгляду не знайшло підтвердження підстава прийняття оскаржуваних рішень відповідача 1, а саме ненадання платником податку копій документів: договори куплі-продажу, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо) щодо придбання автокрану.

З наявних матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Також, суд зазначає, що у спірних рішеннях відсутні конкретні посилання, якого саме документа на підтвердження господарських операцій, не вистачило податковому органу.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішень про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16 квітня 2019 касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

При цьому суд наголошує, що під час вирішення даної категорії спорів не підлягають дослідженню та аналізу обставини здійснення господарської операції, її реальність тощо, адже спір стосується виключно дотримання процедури реєстрації ПН в ЄРПН.

Щодо позову в частині зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну днем її подання, суд зазначає таке.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини передбачено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у пункті 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункті 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 ст. 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10.07.2003, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На думку суду, позивач надав належні та допустимі докази в обґрунтування заявлених ним позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування спірних рішень та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, в той час як відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, покладений на них обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 КАС України, не виконали, а тому, беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Частинами 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, суд присуджує на користь позивача всі здійснені, документально підтверджені, витрати по сплаті судового збору у розмірі 5368 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 246, 382, 255, 292-297, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8301395/30514069 від 21.02.2023 p., яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 01.02.2023 p., складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.02.2023 p., складену товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕВІС», в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Девіс" () понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2684,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України ().

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Девіс" () понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2684,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області ().

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Ю.П. ПАСІЧНИК