Справа № 580/1401/23
Суддя: Віталіна ГАЙДАШ
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2023 року справа № 580/1401/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гайдаш В.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства «Лебединський насіннєвий завод» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов приватного акціонерного товариства «Лебединський насіннєвий завод» (далі позивач) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.01.2023 №178/ж-10/31-00-04-02-01.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що податкові накладні контрагентів ПрАТ «ЛНЗ» періодом виписки яких є лютий-травень 2022 року, були подані на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022 та зареєстровані згідно рішень комісії 29.07.2022 та 02.08.2022, тому позивач вважає, що на підставі п. 198.6 ст. 198, пп. 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, позивач звільняється від податкової відповідальності і не зобов`язане здійснювати коригування такого податкового кредиту.

Ухвалою суду від 11.04.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що камеральною перевіркою задекларованих ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» показників податкової звітності податку на додану вартість за лютий 2022 року встановлено заниження показників р. 1.3 «операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за ставкою 14%» на суму ПДВ у розмірі 307386 грн між показниками податкової декларації та даним Єдиного реєстру податкових накладних за рахунок виписаної та зареєстрованої податкової накладної. Крім того, під час камеральної перевірки встановлено неправомірне віднесення позивачем до складу податкового кредиту податкових накладних з порушенням реєстрації по декларації за лютий 2022 року на загальну суму ПДВ 351017,66 грн, яка мали статус «реєстрацію зупинено» та зареєстровані за рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - рішення комісії) в іншому податковому періоді. Враховуючи вищевикладені обставини, відповідач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та скасуванню не підлягає.

Ухвалою суду від 24.04.2023 постановлено здійснити розгляд справи №580/1401/23 за позовом приватного акціонерного товариства Лебединський насіннєвий завод до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення за правилами загального позовного провадження. Продовжено строк підготовчого провадження у справі №580/1401/23 на 30 днів.

Представник позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, зазначених вище.

Представник відповідача в судових засіданнях у режимі відеоконференції позов не визнав, просив суд у задоволенні позову відмовити з підстав, які зазначені у відзиві на позовну заяву.

Усною ухвалою суду від 01.06.2023, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу судового засідання, постановлено здійснювати подальший розгляд справи у письмовому провадженні за наявними у справі доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість приватного акціонерного товариства «Лебединський насіннєвий завод» за звітний податковий період лютий 2022 року. Результати перевірки оформлені актом від 20.09.2022 №635/Ж5/31-00-04-02-01/00388932.

Перевіркою встановлено порушення позивачем порушено вимоги п. 198.6 ст. 198, пп.69.1 п. 69 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, а саме: завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду лютий 2022 року на загальну суму 8641024 гри. (рядок 19 декларації), внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду (березня) 2022 року на суму 8641024 гри. (рядок 21 декларації).

На підставі висновків акта перевірки від 29.07.2022 року №430/31-00-04-02- 01/00388932 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення 02.11.2022 №811/ж-10/31-00-04-02-01.

Позивач не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 02.11.2022 №811/ж-10/31-00-04-02-01 подав скаргу до Державної податкової служби України.

Державна податкова служба України рішенням від 17.01.2023 №1324/6/99-00-06-01-02-06 скасувала податкове повідомленням-рішенням від 02.11.2022 №811/ж-10/31-00-04-02-01 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 7982262 грн, в іншій частині ППР залишено без змін, а скаргу частково задоволеною

На підставі висновків акта перевірки від 20.09.2022 №635/Ж5/31-00-04-02-01/00388932, з врахуванням рішення Державної податкової служби України від 20.09.2023 №1324/6/99-00-06-01-02-06, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 25.01.2023 №178/ж-10/31-00-04-02-01, яким зменшено позивачу суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 658404 грн.

Позивач не погоджуючись з прийнятим рішенням відповідача звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI у редакції, що була чинною на момент їх виникнення (далі - ПК України).

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (п. 201.1 ст. 201 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України, суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX внесено зміни до Податкового кодексу України у розділ XX Перехідні положення.

Відповідно п. 32-2 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України - тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:

- включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні;

- отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно з п. 69.1-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України було прийнято наказ Міністерства фінансів України Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження від 29.07.2022 №225, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303, який набув чинності 06.09.2022.

Відповідно до цього Порядку було визначено процедуру на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Судом встановлено, що ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» включено до складу податкового кредиту податкові накладні за лютий 2022 року на загальну суму ПДВ 351017,66 грн, які мали статус «реєстрацію зупинено» та зареєстровані за рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - рішення комісії) в іншому податковому періоді, а саме:

- податкова накладна ФОП ОСОБА_1 від 14.02.2022 №8 на суму ПДВ 6321,25 грн зареєстрована за рішенням комісії 02.08.2022 №7150649/;

- податкова накладна ТОВ «СМГ-21» від 28.02.2022 №2 на суму ПДВ 36176,98 грн зареєстрована за рішенням комісії від 29.07.2022 №7135675/38009223;

- податкова накладна ТОВ «СМГ-21» від 28.02.2022 №1 на суму ПДВ 64453,25 грн зареєстрована за рішенням комісії від 29.07.2022 №7135735/38009223;

- податкова накладна ТОВ «СМГ-21» від 28.02.2022 №3 на суму ПДВ 244066,18 грн зареєстрована за рішенням комісії від 29.07.2022 №7135760/38009223.

Законом України від 13.12.2022 № 836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» внесено зміни до пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК України, якими платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільнили від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, зокрема, щодо:

- реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

- реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Таким чином, платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг. за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН - не пізніше 15 липня 2022 року.

На підставі вищевикладених обставин суд дійшов висновку, що ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» занижено податкові зобов`язання, які задекларовані в декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року у розмірі 307 386 грн згідно податкових накладних, які зареєстровані за рішеннями комісії в іншому податковому періоді, тобто після 15.07.20202, що є порушенням пунктів 201.10 статті 201, статті 187 розділу ПК України.

Відповідно п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В порушення пунктів 201.10 статті 201, статті 187 розділу ПК України Позивачем занижено податкові зобов`язання задекларовані в декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року у розмірі 307 386 грн.

Із матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом під час камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за лютий 2022 року (реєстраційний № від 10.08.2022) встановлено заниження позивачем податкових зобов`язань, зокрема, р. 1.3 «операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за ставкою 14%» на суму ПДВ у розмірі 307386 грн. між показниками податкової декларації та даним Єдиного реєстру податкових накладних за рахунок виписаної та зареєстрованої податкової накладної від 20.02.2022 №36 по контрагенту ПСП «Духанівське».

Таким чином, позивачем у порушення пунктів 201.10 статті 201, статті 187 розділу ПК України занижено податкові зобов`язання задекларовані в декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року у розмірі 307386 грн.

Посилання позивача на те, що податкова накладна від 20.02.2022 №36 по контрагенту ПСП «Духанівське» була виписана помилково не приймається судом до уваги, оскільки за наявності податкової накладної, яка зареєстрована в ЄРПН, у платника податку виникає обов`язок включення сум ПДВ до податкової звітності за відповідний податковий період.

За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат та витрат на правничу допомогу адвоката відсутні.

Керуючись ст. ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ