Справа № 420/7709/23
Суддя: Радчук А.А.
Дата ухвалення: 2023-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/7709/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2023 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Радчука А.А.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Крафт» (65098, м. Одеса, вул. Степна, 1; ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43000, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4; ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Крафт» до Головного управління ДПС у Волинській області та Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7012425/31760612 від 06.07.22;

зобов`язати Державну податкову служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати розрахунок коригування № 147 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою його подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7012426/31760612 від 06.07.22;

зобов`язати Державну податкову служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати розрахунок коригування № 148 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою його подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7012427/31760612 від 06.07.22;

зобов`язати Державну податкову служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати розрахунок коригування № 149 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою його подання на реєстрацію;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7012424/31760612 від 06.07.22;

зобов`язати Державну податкову служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати розрахунок коригування № 150 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою його подання на реєстрацію;

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Крафт» () судовий збір у розмірі 10 736,00 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ «Крафт» є юридичною особою, яке зареєстроване 06.12.2001 року.

Позивач доводить, що ТОВ «Крафт» має матеріальні та людські ресурси, які необхідні для виробництва товарів або послуг та поставки товарів. Штатна кількість працівників становить 77 осіб, що підтверджується штатним розписом на 2022 рік. Підприємство є користувачем, за договорами оренди, виробничих, складських територій та офісних приміщень, що підтверджується формою 20 ОПП. Підприємство має основні засобі, що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 104 «Машини та обладнання» та 106 «Інструменти, прилади та інвентар».

За результатами здійснення господарської діяльності постачання на користь Покупця - ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» товарів, ТОВ «Крафт» складено на направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 521 від 09.02.2021, №299 від 05.05.2021, №566 від 06.12.2021 року, №155 від 25.05.2022, які були прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.05.2022 Постачальником та Покупцем було проведено звірення взаємних розрахунків та підписаний акт, з якого вбачається кінцеве сальдо по кредиту 10400,51 грн.

У подальшому, ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» звернулось до ТОВ «Крафт» з листом - зверненням про повернення зайво перерахованих коштів у розмірі 10 400,51 грн.

07.06.2022 ТОВ «Крафт» перерахував 10 400,51 грн. на рахунок ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА», про що свідчить платіжне доручення № 21687.

Після повернення 10400,51 грн. ТОВ «Крафт» сформувало розрахунки коригування від 07.06.2022, а саме: №147 до ПН 521 від 09.02.21 на суму 244,00 грн. в т.ч. ПДВ, №148 до ПН №299 від 05.05.21 на суму 241,50 грн. в т.ч. ПДВ, №149 до ПН №566 від 06.12.21 н суму 397,60 грн. в т.ч. ПДВ, № 150 до ПН №155 від 25.05.22 на суму 9517,60 грн. в т.ч. ПДВ., та направило їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, вказані розрахунки коригування були зупинені, з підстав відповідності п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «Крафт» було направлено на адресу ДПС Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме повідомлення від 01.07.2022 №129, №130, №131, №132.

При цьому, позивач стверджує, що на виконання пункту 5 Порядку №520, до поданих повідомлень ним долучено усі документи на підтвердження коригування, зокрема, рахунки на оплату, платіжні доручення від ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА», зареєстровані податкові накладні, видаткові накладні, лист ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» про повернення коштів, платіжні доручення на повернення коштів, таблиця даних платника податків, картка рахунку 361, акт звірення, довіреності на отримання товару. Також ТОВ «Крафт» надані пояснення.

Однак, 06.07.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняті рішення № 7012425/31760612, 7012426/31760612, 7012427/31760612, 7012424/31760612, якими ТОВ «Крафт» було відмовлено у реєстрації РК № 147, 148, 149, 150 в Єдиному реєстрі податкових накладних по причині: «не надання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

ТОВ «Крафт» вважає, що відповідач не наводить аргументів в обґрунтування наявності підстав для неврахування поданих позивачем пояснень та не надає доказів про те, що сума компенсації вартості товару/послуг 7412, 7208, 7316, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника на обсяг постачання отримувача такого товару/послуг). При цьому, контролюючий орган протиправно відмовив у реєстрації РК, оскільки в оскаржуваному рішенні формально визначені підстави його прийняття, а документи, які не надано позивачем з вказаного переліку не підкреслені. Контролюючий орган не надав належної оцінки документам, які були подані ТОВ «Крафт» разом з поясненням до Повідомлення.

Отже, позивач стверджує, що ТОВ «Крафт» подав контролюючому органу копії документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації РК № 147, 148 149, 150, а підстави для прийняття спірних рішень були формальними, оскільки не можливо встановити, що саме порушив ТОВ «Крафт», а саме: товариством надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства. У свою чергу, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності, що має бути визнано в судовому порядку за цим позовом.

Щодо позовних вимог до Державної податкової служби України позивач зазначив, що приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У позовній заяві позивачем також було заявлено клопотання про поновлення строку звернення до суду.

Ухвалою суду від 17.04.2023 року, поновлено позивачу пропущений з поважних причин строк звернення до суду із цим позовом, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження у справі в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України у письмовому провадженні.

Також ухвалою від 17.04.2023 року суд витребував від Головного управління ДПС у Волинській області інформацію у вигляді належним чином засвідчених письмових доказів щодо підстав прийняття оскаржуваних рішень щодо відмови зареєструвати, подані ТОВ «Крафт», розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №№ 7012424/31760612, 7012425/31760612, 7012426/31760612, 7012427/31760612 від 06.07.2022 року; інформацію про те, з якими документами та поясненнями ТОВ «Крафт» зверталось до Комісії після отримання квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, інформацію щодо результатів розгляду Комісією цих документів та пояснень ТОВ «Крафт», протокол засідання Комісії, тощо; інші наявні докази, що стосуються предмета спору.

09.05.2023 року за допомогою системи «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Волинській області надійшли витребувані судом матеріали (а.с. 126-25).

08.05.2023 року Головним управлінням ДПС у Волинській області поданий відзив на позовну заяву (а.с. 206-212).

Відповідно до відзиву відповідач позов не визнає, з позовними вимогами не погоджується, з огляду на наступне.

Так, у відзиві відповідач підтвердив, що ТОВ «Крафт» подало до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 147 від 07.06.2023 до ПН №521 від 09.02.2021 р. на повернення коштів в сумі 244,00 грн. в адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фермет Україна»; розрахунок коригування №148 до ПН №299 від 05.05.2021 р. на повернення коштів в сумі 241,50 грн.; розрахунок коригування №149 до ПН №566 від 06.12.2021 р. на повернення коштів в сумі 397,60 грн.; розрахунок коригування №150 до ПН №155 від 22.05.2022 р. на повернення коштів в сумі 9517,60 грн.

Реєстрація вищезазначених РК були зупинені ДПС України. Платнику податків запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеній в РК.

Позивачем подано: повідомлення №129 від 01.07.2022 року до розрахунку коригування №147 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів у кількості 13 щодо РК, реєстрацію якої зупинено з додатками в кількості 13 шт.; повідомлення №130 від 01.07.2022 року до розрахунку коригування №148 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів у кількості 13 щодо РК, реєстрацію якої зупинено з додатками в кількості 13 шт.; повідомлення №131 від 01.07.2022 до розрахунку коригування №149 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів у кількості 13 щодо РК, реєстрацію якої зупинено з додатками в кількості 13 шт.; повідомлення №132 від 01.07.2022 до розрахунку коригування №150 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів у кількості 13 щодо РК, реєстрацію якої зупинено з додатками в кількості 13 шт.

Відповідно до рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН №7012425/31760612, №7012426/31760612, №7012427/31760612, №7012424/31760612 від 06.07.2022 ТОВ «Крафт» було відмовлено в реєстрації розрахунків коригування, у зв`язку із ненаданням позивачем первинних документів щодо договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні підтверджуючі документи на походження ТМЦ.

Відповідач вказує, що за результатом аналізу поданих позивачем на розгляд регіональної Комісії документів встановлено не надання документів щодо походження/придбання матеріалів. Крім того, відсутній сам договір поставки матеріалів зазначений у видаткових накладних, а також відсутнє посилання на номер договору та дату.

Таким чином в обґрунтування правомірності оскаржуваних рішень відповідач посилається на те, що позивачем не подано документів, передбачених п. 5 Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування поданих на реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/розрахунку коригування з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Щодо стосується вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування, відповідач наголосив на їх передчасності.

Інші заяви по суті справи сторонами не надавались, додаткові докази не надходили.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Крафт» (надалі - ТОВ «Крафт») , зареєстроване юридичною особою 06.12.2001 року (а.с. 74-77).

Видами діяльності ТОВ «Крафт» (за КВЕД) є: Основний 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; Інші: 24.34 Холодне волочіння дроту; 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

У зв`язку з виникненням податкових зобов`язань з постачання товарів, у відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ «Крафт», як постачальником, на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено на користь покупця - ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА», податкові накладні:

№ 521 від 09.02.2021 на загальну суму 29280, 00 грн., з них ПДВ 4880, 00 грн.; опис товару: Круг 22, код УКТ ЗЕД 7214 у кількості 1,19 т. та 0,01 т. (а.с. 24);

№299 від 05.05.2021 на загальну суму 30670, 50 грн., з них ПДВ 5111,75 грн.; опис товару: Круг 22, код УКТ ЗЕД 7214 у кількості 1,26 т. та 0,01 т. (а.с. 28);

№566 від 06.12.2021 року, на загальну суму 31181,40 грн., з них ПДВ 5196, 90 грн.; опис товару: лист г/к 2 (1,25х2,5), код УКТ ЗЕД 7208 у кількості 1,007 т. та 0,013 т. (а.с. 32);

№155 від 25.05.2022, на загальну суму 210576,90 грн., з них ПДВ 35096,15 грн.; опис товару: кутник 125x10, код УКТ ЗЕД 7216 у кількості 3,38 т. та 0,16 т. (а.с. 36).

Вказані податкові накладні були прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27.05.2022 року ТОВ «Крафт» (Постачальник) та ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» (Покупець) підписано Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.01.2022-27.05.2022, яким засвідчено наявність кінцевого сальдо по кредиту у сумі 10400,51 грн. (заборгованість на користь ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» внаслідок переплати) (а.с. 38).

На підставі вказаного Акту звіряння, ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» звернулось до ТОВ «Крафт» з листом - зверненням про повернення зайво перерахованих коштів у розмірі 10 400,51 грн. на його поточний рахунок (а.с. 39, 183).

Як вбачається з матеріалів справи, згідно платіжного доручення № 21687 від 07.06.2022 року, ТОВ «Крафт» перерахувало на користь ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» суму коштів 10 400,51 грн., як повернення надлишково перерахованих коштів (а.с. 40, 184).

У зв`язку з повернення коштів у сумі 10 400,51 грн., ТОВ «Крафт» складені розрахунки коригування кількісних на вартісних показників до зареєстрованих податкових накладних, а саме:

№ 147 від 07.06.2022 до податкової накладної №521 від 09.02.2021 на суму 244,00 грн. в т.ч. ПДВ (а.с. 41);

№ 148 від 07.06.2022 до податкової накладної № 299 від 05.05.2021 на суму 241,50 грн. в т.ч. ПДВ (а.с. 43);

№ 149 від 07.06.2022 до податкової накладної № 566 від 06.12.2021 на суму 397,60 грн. в т.ч. ПДВ (а.с. 45);

№ 150 від 07.06.2022 до податкової накладної № 155 від 25.05.2022 на суму 9 517,60 грн. в т.ч. ПДВ. (а.с. 47).

Указані розрахунки коригування позивач направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Сторонами не заперечується, що ТОВ «Крафт» отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України, згідно яких РК прийняті, проте їх реєстрація зупинена.

Підстави зупинення: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу У країни, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 7214, 7208, 7216 зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/ послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

З метою подальшої реєстрації РК, ТОВ «Крафт» через електронний кабінет направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками та поясненнями (а.с. 49-58), а саме:

Повідомлення №129 від 01.07.2022 року до розрахунку коригування №147 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів з додатками в кількості 13 шт.;

Повідомлення №130 від 01.07.2022 року до розрахунку коригування №148 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів з додатками в кількості 13 шт.;

Повідомлення №131 від 01.07.2022 до розрахунку коригування №149 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів з додатками в кількості 13 шт.;

Повідомлення №132 від 01.07.2022 до розрахунку коригування №150 від 07.06.2022 про подання пояснень та копій документів з додатками в кількості 13 шт.

До повідомлень позивачем прикріплені Пояснення щодо підтвердження інформації, указаної в розрахунках коригування на повернення коштів до зареєстрованих податкових накладних.

Так, ТОВ «Крафт» зазначено, що підприємство зареєстровано і веде підприємницьку діяльність з 06 грудня 2001 року, є платником податку на додану вартість на загальних підставах. Основний вид діяльності: 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами. Штатна кількість працівників станом на 31.03.2022 р. складає 84 людини. Щодо підстав складення розрахунків коригування на повернення коштів зазначено, що Покупець ТОВ «ФЕРМЕТ Україна», , надіслав лист з проханням повернути зайво перераховані кошти згідно акту звіряння. ТОВ «КРАФТ» повернув кошти в повному обсязі 07.06.2022 року. Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «КРАФТ» склало розрахунки коригування на повернення коштів у загальній сумі 10400,51 грн. Розрахунки коригування повторюють п.2 податкових накладних по всім реквізитам і пунктам, не відбувається зміна кількості, ціни товару, а також не здійснюється зміна кодів УКТ ЗЕД товару. Коди УКТ ЗЕД товару 7214, 7208, 7216 присутні в Таблиці даних платника податку на додану вартість. Таким чином відсутні основи для блокування розрахунків коригування на повернення коштів.

Вказані повідомлення про подання пояснень та копій документів прийняті, що підтверджується Квитанціями №2 та не заперечується відповідачем.

За результатами розгляду Повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийняті Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 69-73, 129-132), а саме:

№7012425/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №147 від 07.06.2022;

№7012426/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №148 від 07.06.2022;

№7012427/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №149 від 07.06.2022;

№7012424/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №150 від 07.06.2022.

Підставою відмови зазначено ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано не підкреслено).

У графі «додаткова інформація» зазначено: відсутні підтверджуючі документи на походження ТМЦ.

Вважаючи прийняті рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини в межах заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрація поданих ТОВ «Крафт» розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, з підстав того, що сума компенсації вартості товару/послуги 7214, 7208, 7216 зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/ послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, таким критерієм є: Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Так, в Квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, вищезазначені Квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію поданих ТОВ «Крафт» розрахунків коригування.

При цьому, контролюючий орган не надав доказів про те, що сума компенсації вартості товару/послуг 7412, 7208, 7316, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника на обсяг постачання отримувача такого товару/послуг).

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації (після зупинення) розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Крафт» до контролюючого органу направлені Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатками.

Матеріалами справи підтверджено, що з метою реєстрації (після зупинення) розрахунку коригування №147 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Крафт» до контролюючого органу направлено Повідомлення №129 від 01.07.2022 року, до якого додані документи на підтвердження інформації, указаної в розрахунку коригування на повернення коштів до зареєстрованої податкової накладної, а саме:

1. Рахунок КУ- 014227 від 09.02.21;

2. Платіжне доручення № 182 від 09.02.21;

3. Податкова накладна № 521 від 09.02.21;

4. Видаткова накладна № КТ22-02-08 від 22.02.21;

5. Лист на повернення коштів № 2202-16-2;

6. Платіжне доручення № 21687 від 07.06.22 на повернення коштів;

7. РК № 147 від 07.06.22 до ПН № 521 від 09.02.21;

8. Квитанція;

9. Таблиця даних платника податку;

10. Карта рахунку 361;

11. Акт звірення;

12. Довіреність на отримання товару № 122 від 22.02.21.

З метою реєстрації (після зупинення) розрахунку коригування №148 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Крафт» до контролюючого органу направлено Повідомлення №130 від 01.07.2022 року, до якого додані документи на підтвердження інформації, указаної в розрахунку коригування на повернення коштів до зареєстрованої податкової накладної, а саме:

1. Рахунок КУ-016149 від 30.04.21;

2. Платіжне доручення № 659 від 05.05.21;

3. Податкова накладна № 299 від 05.05.21;

4. Видаткова накладна № КТ06-05-04 від 06.05.21;

5. Лист на повернення коштів № 2202-16-2;

6. Платіжне доручення № 21687 від 07.06.22 на повернення коштів;

7. РК № 148 від 07.06.22 до ПН№ 299 від 05.05.21;

8. Квитанція;

9. Таблиця даних платника податку;

10. Карта рахунку 361;

11. Акт звірення;

12. Довіреність на отримання товару № 712 від 06.12.21;

13. Довіреність на отримання товару № 122 від 22.02.21.

З метою реєстрації (після зупинення) розрахунку коригування №149 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Крафт» до контролюючого органу направлено Повідомлення №131 від 01.07.2022 року, до якого додані документи на підтвердження інформації, указаної в розрахунку коригування на повернення коштів до зареєстрованої податкової накладної, а саме:

1. Рахунок КУ-003448від 02.12.21;

2. Платіжне доручення № 1890 від 06.12.21;

3. Податкова накладна № 566 від 06.12.21;

4. Видаткова накладна № КТ07-12-09 від 07.12.21;

5. Лист на повернення коштів №2202-16-2;

6. Платіжне доручення № 21687 від 07.06.22 на повернення коштів;

7. РК № 149 від 07.06.22 до ПН № 566 від 06.12.21;

8. Квитанція;

9. Таблиця даних платника податку;

10. Карта рахунку 361;

11. Акт звірення;

12. Довіреність на отримання товару № 712 від 06.12.21.

З метою реєстрації (після зупинення) розрахунку коригування №150 від 07.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Крафт» до контролюючого органу направлено Повідомлення №132 від 01.07.2022 року, до якого додані документи на підтвердження інформації, указаної в розрахунку коригування на повернення коштів до зареєстрованої податкової накладної, а саме:

1. Рахунок КУ- 024177 від 25.05.22;

2. Платіжне доручення № 378 від 25.05.22;

3. Податкова накладна № 155 від 25.05.22;

4. Видаткова накладна № КТ 26-05-11 від 26.05.22;

5. Лист на повернення коштів № 2202-16-2;

6. Платіжне доручення № 21687 від 07.06.22 на повернення коштів;

7. РК № 150 від 07.06.22 до ПН № 155 від 25.05.22;

8. Квитанція;

9. Таблиця даних платника податку;

10. Карта рахунку 361;

11. Акт звірення;

12. Довіреність на отримання товару № 114 від 25.05.22.

У графі пояснення Повідомлення ТОВ «Крафт» надані детальні пояснення щодо підтвердження інформації, указаної в розрахунках коригування на повернення коштів до зареєстрованих податкових накладних.

Позивач пояснив, що подані на реєстрацію розрахунки коригування складенні у зв`язку з поверненням на користь Покупця ТОВ «ФЕРМЕТ Україна», , зайво перерахованих коштів згідно акту звіряння. ТОВ «КРАФТ» повернув кошти в повному обсязі 07.06.2022 року та згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «КРАФТ» склав розрахунки коригування на повернення коштів у загальній сумі 10 400,51 грн.

Проте, надані платником податків пояснення та документи контролюючий орган не взяв до уваги та оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації розрахунків коригування.

Суд зазначає, що контролюючим органом не наведено аргументів в обґрунтування наявності підстав для неврахування поданих позивачем пояснень та не надано доказів про те, що сума компенсації вартості товару/послуг 7412, 7208, 7316, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника на обсяг постачання отримувача такого товару/послуг).

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуваними рішеннями Комісії регіонального рівня відмовлено у реєстрації поданих ТОВ «Крафт» розрахунків коригування, а підставою зазначеного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Надаючи правову оцінку прийнятим відповідачем рішенням про відмову у реєстрації РК, суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття такого рішення, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання РК, не вказав яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію поданих ТОВ «Крафт» розрахунків коригування.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17 липня 1997 року №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11 вересня 1997 року.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч.2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини, підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі Серявін та інші проти України Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи відповідачем зазначених вище принципів при прийнятті рішень дотримано не було.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають їх реєстрації з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У даному випадку, відповідачем ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенні.

Таким чином неможливо встановити, що саме порушив ТОВ «Крафт», а саме: товариством надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.

Вказана правова позиція відповідає тій, що висловлена у постанові Верховного Суду від 06.03.2018 р. (справа № 826/4475/16).

Проте, дослідивши матеріали справи та спірні рішення суд вважає, що ТОВ «Крафт» подано контролюючому органу перелік документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації РК № 147, 148 149, 150 від 07.06.2022 року.

Суд також враховує, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також суд наголошує, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З огляду на викладене, суд відхиляє доводи відповідача у графі «додаткова інформація» оскаржуваних рішень, про те, що підставою відмови у реєстрації розрахунків коригування № 147 від 07.06.2023 до ПН №521 від 09.02.2021 р. на повернення коштів в сумі 244,00 грн., №148 до ПН №299 від 05.05.2021 р. на повернення коштів в сумі 241,50 грн., №149 до ПН №566 від 06.12.2021 р. на повернення коштів в сумі 397.60 грн., №150 до ПН №155 від 22.05.2022 р. на повернення коштів в сумі 9517,60 грн., стала відсутність підтверджуючих документів на походження ТМЦ.

Судом встановлено, що 27.05.2022 року ТОВ «Крафт» (Постачальник) та ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» (Покупець) підписано Акт звіряння взаємних розрахунків за період 01.01.2022-27.05.2022, яким засвідчено наявність кінцевого сальдо по кредиту у сумі 10 400,51 грн. (заборгованість на користь ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА») (а.с. 38).

На підставі вказаного Акту звіряння, ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» звернулось до ТОВ «Крафт» з листом - зверненням про повернення зайво перерахованих коштів у розмірі 10 400,51 грн. на його поточний рахунок (а.с. 39, 183).

Як вбачається з матеріалів справи, згідно платіжного доручення № 21687 від 07.06.2022 року, ТОВ «Крафт» перерахувало на користь ТОВ «ФЕРМЕТ УКРАЇНА» суму коштів 10 400,51 грн., як повернення надлишково перерахованих коштів (а.с. 40, 184).

У зв`язку з повернення коштів у сумі 10 400,51 грн., ТОВ «Крафт» складені розрахунки коригування кількісних на вартісних показників до зареєстрованих податкових накладних на направлено їх для реєстрації в ЄРПН.

Разом із Повідомленнями про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування ТОВ «Крафт» надані детальні пояснення щодо підтвердження інформації, указаної в розрахунках коригування на повернення коштів до зареєстрованих податкових накладних, а також перелік документів.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про те, що позивачем доведено обґрунтованість складення розрахунків коригування на повернення коштів до зареєстрованих раніше податкових накладних.

Натомість контролюючий орган не довів обґрунтованості відмови позивачу у реєстрації поданих розрахунків коригування.

Отже, враховуючи, що контролюючий орган не довів правових підстав для відмови позивачу у реєстрації розрахунків коригування № 147 від 07.06.2023 до ПН №521 від 09.02.2021 р. на повернення коштів в сумі 244,00 грн., №148 до ПН №299 від 05.05.2021 р. на повернення коштів в сумі 241,50 грн., №149 до ПН №566 від 06.12.2021 р. на повернення коштів в сумі 397,60 грн., №150 до ПН №155 від 22.05.2022 р. на повернення коштів в сумі 9517,60 грн., суд приходить до висновку, що рішення №7012425/31760612, №7012426/31760612, №7012427/31760612, №7012424/31760612 від 06.07.2022, якими ТОВ «Крафт» було відмовлено в реєстрації розрахунків коригування, є протиправними та підлягають скасуванню, як такі не відповідають критеріям, які визначені у частині 2 статті 2 КАС України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень.

При цьому, суд зазначає, що наказом ДПС України від 09.06.2022 № 311 виконання повноважень Головного управління ДПС у Миколаївській області, де позивач перебував на обліку, закріплено за Головним управління ДПС у Волинській області.

Відповідач у відзиві не заперечує, що оскаржувані рішення були прийняті Головним управління ДПС у Волинській області.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За приписами пункту 20 Порядку № 1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо ПН та РК, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунків коригування № 147, 148 149, 150 від 07.06.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних суд не встановив, а відповідачі не довели.

Суд також враховує, що чинним законодавством України покладено на ДПС України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.

Таким чином, у даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем розрахунки коригування є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунки коригування № 147, 148 149, 150 від 07.06.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, і задоволення позовних вимог у цій частині.

Суд також зазначає, що обраний спосіб захисту про зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно зі ст. 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 10736, 00 грн., згідно платіжних доручень №592 та №605 від 07 квітня 2023 року (а.с. 20-21).

Таким чином, враховуючи задоволення позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору у розмірі 10736, 00 грн. суд присуджує за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Головного управління ДПС у Волинській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 9, 72, 77, 90, 139, 242-246, 255, 262, 293, 295 КАС України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Крафт» (65098, м. Одеса, вул. Степна, 1; ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43000, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4; ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №7012425/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №147 від 07.06.2022; №7012426/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №148 від 07.06.2022; №7012427/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №149 від 07.06.2022; №7012424/31760612 від 06.07.2022 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №150 від 07.06.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані товариством з обмеженою відповідальністю «Крафт» Розрахунки коригування № 147 від 07.06.2022 до податкової накладної №521 від 09.02.2021; № 148 від 07.06.2022 до податкової накладної № 299 від 05.05.2021; № 149 від 07.06.2022 до податкової накладної № 566 від 06.12.2021; № 150 від 07.06.2022 до податкової накладної № 155 від 25.05.2022, днем їх направлення на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43000, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, 4; ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Крафт» (65098, м. Одеса, вул. Степна, 1; ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 10736, 00 грн. (десять тисяч сімсот тридцять шість гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку та строки встановлені ст. ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук