Справа № 500/329/23
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2023-06-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/329/23

08 червня 2023 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Холоденко В.В.

представника позивача адвоката Качановського Р.Є.

представника відповідачів Чайківської М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

визнати протиправними та скасувати:

1) рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564632/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1;

2) рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564633/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №2;

3) рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564631/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №3;

4) рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2022 №7614911/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.10.2022 №4,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.10.2022 №1, від 03.10.2022 №2, від 03.10.2022 №3, від 04.10.2022 №4, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд".

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що ТОВ "Ленд Прайд" надіслано до органів ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №1 від 03.10.2022, №2 від 03.10.2022, №3 від 03.10.2022, складені внаслідок здійснення господарських операцій за договором поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-1СС від 03.10.2022 із ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" та податкову накладну №4 від 04.10.2022 складену внаслідок здійснення господарської операції за договором поставки №Т.0034 від 03.10.2022 із ТОВ Фірма "ТРІУМФ".

За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), запропоновано надати пояснення, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних вимог позивач подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Однак контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що контролюючому органу було надано достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за податковими накладними, реєстрацію яких зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН, відмовляючи у реєстрації податкових накладних контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржувані рішення підлягають скасуванню.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 08.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачам 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

28.02.2023 ухвалою суду задоволено клопотання представника відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області про продовження строку на подання відзиву на позовну заяву. Продовжено відповідачу Головному управлінню ДПС у Тернопільській області строк для подання відзиву на позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" на десять календарних днів з дня отримання ухвали суду.

Ухвалою суду від 03.03.2023 визначено розгляд справи №500/329/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії проводити за правилами загального позовного провадження. У справі призначено підготовче засідання на 16.03.2023.

Від представника відповідачів на адресу суду 06.03.2023 надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник, висловивши спільну позицію Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України, позову не визнав, просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав правомірності спірних рішень, прийнятих в спосіб та в межах наданих повноважень.

Зокрема зазначено, що позивачем документів на підтвердження оплати за надані послуги складського зберігання надано не було, у зв`язку з чим розрахунки з ТОВ "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" не підтверджені. Також наявні розбіжності у договорі поставки від 03.10.2022 з ТОВ "Тріумф" та специфікації до нього стосовно оплати у відсотках орієнтовної вартості товару та строку оплати товару. Крім того, позивачем не надано жодного підтверджуючого документа на отримання товару, який в подальшому було реалізовано, відтак у контролюючого органу відсутня інформація щодо джерела походження ріпаку та пшениці, невідомо чи ТОВ "Ленд Прайд" виступає посередником та реалізовує товар, який було попередньо придбано, чи реалізовує власновирощену продукцію.

Згідно довідки секретаря судового засідання 16.03.2023 підготовче засідання в адміністративній справі №500/329/23 не проводилось у зв`язку з повітряною тривогою, розгляд справи відкладено до 30.03.2023.

27.03.2023 представником позивача до суду подано відповідь на відзив, де зазначено, що ознайомившись зі змістом відзиву, проаналізувавши обставини, якими відповідачі обґрунтовують свої заперечення проти позову, позивач дійшов висновку про безпідставність та необґрунтованість наведених у відзиві доводів, пояснень і міркувань, що не спростовують здійснення господарських операцій за зупиненими податковими накладними і базуються виключно на формальному аналізу їх документального оформлення без з`ясування дійсного економічного змісту.

Тому, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДГІС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564632/38043852, від 04.11.2022 №7564633/38043852, від 04.11.2022 №7564631/38043852, від 11.11.2022 №7614911/38043852 слід скасувати в силу їх неправомірного і необґрунтованого характеру, а податкові накладні від 03.10.2022 №1, від 03.10.2022 №2, від 03.10.2022 №3, від 04.10.2022 №4 слід зареєструвати через відсутність законних підстав для відмови у їх реєстрації в ЄРПН.

Підготовче засідання 30.03.2023 відкладено до 06.04.2023.

05.04.2023 представник відповідачів подав до суду заперечення в яких просив в задоволенні позовних вимог ТОВ "Ленд Прайд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України відмовити в повному обсязі.

В підготовчому засіданні 06.04.2023 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 08.05.2023.

Від представника позивача 24.04.2023 до суду поступили додаткові пояснення, в яких серед іншого зазначає, що у квитанціях не визначено вичерпного переліку конкретних документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що породило стан правової невизначеності, за якого товариство не може зазнати негативних наслідків через об`єктивну неможливість визначення правомірного варіанту поведінки.

Товариство надало достатній обсяг документів для підтвердження наявності трудових, виробничих, технічних і фінансових ресурсів, необхідних для вирощування ріпаку та пшениці, за результатами продажу яких складено податкові накладні.

08.05.2023 в судовому засіданні, за клопотанням представника позивача оголошено перерву до 08.06.2023.

В судовому засіданні 08.06.2023 представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив позов задовольнити.

Представник відповідачів у судовому засіданні 08.06.2023 просила відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд виходить з наступних підстав і мотивів.

Згідно матеріалів справи Товариство з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" зареєстроване як юридична особа 06.01.2012, з 01.11.2013 зареєстровано платником податку на додану вартість.

Видами діяльності Товариства згідно з Класифікацією видів економічної діяльності КВЕД-2010 є:

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів;

01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів;

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" (Постачальник) та Приватним підприємством "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" (Покупець) укладено Договір поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022, згідно з п. 1.1 якого Постачальник поставляє (продає) у власність Покупцеві, а Покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього Договору насіння ріпаку вищого та/або 1-го класів врожаю 2022 року, з якісними показниками вказаними в Додатку до цього договору, надалі - продукція/товар. Асортимент, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки продукції, місце прийому - передачі, строки оплати продукції, узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у Додатках на окремі товарні партії продукції, які поставляються згідно цього Договору та становлять його невід`ємну частину.

Відповідно до п. 1 Додатку №1 від 03.10.2022 в рамках Договору поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" взяло на себе зобов`язання передати у власність ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" продукцію врожаю 2022 року, а саме: Ріпак врожаю 2022 року (без ГМО), 1487,324 тон (+/-5%), ціна 14210,53 грн за тонну (без ПДВ), вартість (+/-5%) 21135662,32 грн (без ПДВ), всього 24094655,04 грн (з ПДВ).

Згідно з п. 6 Додатку №1 від 03.10.2022 в рамках Договору поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022 86% від вартості партії Продукції сплачується Покупцем протягом 5 (п`яти) банківських днів від дня поставки усієї кількості продукції згідно з цим Додатком та надання Постачальником копій документів.

Згідно акту приймання - передачі №ЛТ-00000113 від 03.10.2022 і видаткової накладної №25 від 03.10.2022 на виконання умов Договору поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022 ТОВ "Ленд Прайод" 03.10.2022 передало ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" 500 тон ріпаку врожаю 2022 року (без ГМО) загальною вартістю 8100002,10 грн, в тому числі ПДВ (14%) 994737,10 грн.

ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" частково оплатило вартість ріпаку у розмірі 6966001,81 грн на підставі рахунку на оплату №25 від 03.10.2022 згідно з платіжним дорученням №2067357 від 05.10.2022. Решту вартості ріпаку ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" зобов`язується оплатити після реєстрації податкової накладної №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно акту приймання - передачі №ЛТ-00000114 від 03.10.2022 і видаткової накладної №26 від 03.10.2022 на виконання умов Договору поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022 ТОВ "Ленд Прайд" 03.10.2022 передало ПП "ЛАН- ОІЛ ТРЕЙД" 500 тон ріпаку врожаю 2022 року (без ГМО) загальною вартістю 8100002,10 грн, в тому числі ПДВ (14%) 994737,10 грн.

ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" частково оплатило вартість ріпаку у розмірі 6966001,81 грн на підставі рахунку на оплату №26 від 03.10.2022 згідно з платіжним дорученням №2067388 від 06.10.2022. Решту вартості ріпаку ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" зобов`язується оплатити після реєстрації податкової накладної №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно акту приймання - передачі №ЛТ-00000115 від 03.10.2022 і видаткової накладної №27 від 03.10.2022 на виконання умов Договору поставки сільськогосподарської продукції №ЛОТ/РП-031022-ІСС від 03.10.2022 ТОВ "Ленд Прайд" 03.10.2022 передало ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" 487,324 тон ріпаку врожаю 2022 року (без ГМО) загальною вартістю 7894650,84 грн, в тому числі ПДВ (14%) 969518,52 грн.

ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" частково оплатило вартість ріпаку у розмірі 6789399,72 грн на підставі рахунку на оплату №27 від 03.10.2022 згідно з платіжним дорученням №2067389 від 06.10.2022. Решту вартості ріпаку ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" зобов`язується оплатити після реєстрації податкової накладної №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання податкових зобов`язань за наслідками даних господарських операцій позивачем подано для реєстрації податкові накладні №1 від 03.10.2022, №2 від 03.10.2022, №3 від 03.10.2022, які направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку до органів ДПС України.

За результатами перевірки зазначених податкових накладних, ДПС України направлено позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних повідомлено позивача про те, що реєстрація податкових накладних від 03.10.2022 №1, №2, №3 зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних вимог позивачем щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, подано до контролюючого органу пояснення з копіями документів, що засвідчують реальність здійснення господарських операцій за податковими накладними №1, №2, №3 від 03.10.2022. До пояснень було долучено первинні документи, складені під час здійснення господарської операції з продажу ріпаку, а саме: договори, видаткові накладні, акти тощо, а також фінансова та статистична звітність, установчі та реєстраційні документи, оборотно-сальдова відомість, картка рахунку 361, виписки з банківського рахунку, що підтверджують оплату ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" ріпаку врожаю 2022 року (без ГМО) після його продажу.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення від 04.11.2022 №7564632/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1, рішення від 04.11.2022 №7564633/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №2, рішення від 04.11.2022 №7564631/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №3.

Підставою для відмови в реєстрації зазначених податкових накладних визначено ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку, однак рішеннями комісії ДПС України від 24.11.2022 №64766/38043852/2, №64746/38043852/2, №64702/38043852/2 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "ТРІУМФ" (Покупець) укладено Договір поставки №Т.0034 від 03.10.2022, згідно з п. 1.1 якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця зерно українського походження врожаю 2022 року (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар відповідно до умов даного Договору та відповідних специфікацій до нього.

Відповідно до Специфікації №1 від 03.10.2022 до Договору поставки №Т.0034 від 03.10.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" взяло на себе зобов`язання передати у власність ТОВ Фірма "ТРІУМФ" продукцію врожаю 2022 року, а саме: пшениця, 300 тон (+/-10%), ціна 4500,00 грн за тонну (з ПДВ) і 3947,37 грн за тонну (без ПДВ), вартість 1184211,00 грн (без ПДВ), сума ПДВ 165789,54 грн, всього 1350000,54 грн (з ПДВ).

Згідно з п. 2 Специфікації №1 від 03.10.2022 до Договору поставки №Т.0034 від 03.10.2022 Покупець здійснює оплату Товару у розмірі 80% протягом 5-ти (п`яти) банківських днів з моменту поставки Товару. Кінцеву оплату Покупець здійснює протягом 5-ти (п`яти) банківських днів з моменту реєстрації податкової накладної в ЄРПН, отримання оригіналів документів та оплати транспортних послуг, послуг елеватора.

04.10.2022 на виконання умов Договору поставки №Т.0034 від 03.10.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" передало ТОВ Фірма "ТРІУМФ" 300 тон пшениці загальною вартістю 1350000,54 грн, в тому числі ПДВ (14%) 165789,54 грн, та переоформило на ТОВ Фірма "ТРІУМФ" складську квитанцію на зерно №696 від 04.10.2022.

ТОВ Фірма "ТРІУМФ" частково оплатило вартість пшениці у розмірі 1080000,00 грн на підставі рахунку на оплату №28 від 03.10.2022 згідно з платіжним дорученням №718 від 05.10.2022. Решту вартості пшениці ТОВ Фірма "ТРІУМФ" зобов`язується оплатити після реєстрації податкової накладної №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання податкових зобов`язань за наслідками даної господарської операції позивачем подано для реєстрації податкову накладну №4 від 04.10.2022, яку направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку до органів ДПС України.

За результатами перевірки зазначеної податкової накладної, ДПС України направлено позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної.

В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної повідомлено позивача про те, що реєстрація податкової накладної від 04.10.2022 №4, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних вимог позивачем щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, подано до контролюючого органу пояснення з копіями документів, що засвідчують реальність здійснення господарської операції за податковою накладною №4 від 04.10.2022. До пояснення було долучено первинні документи, складені під час здійснення господарської операції з продажу пшениці, а саме: договори, видаткові накладні, квитанції тощо, а також фінансова та статистична звітність, установчі та реєстраційні документи, оборотно-сальдова відомість по рахунку 271 за жовтень 2022 року.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення від 11.11.2022 №7614911/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.10.2022 №4.

Підставою для відмови в реєстрації зазначеної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивач оскаржив в адміністративному порядку, однак рішенням комісії ДПС України від 30.11.2022 №67181/38043852/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу (далі - ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

У пункті 2 Порядку №1165 наведено визначення таких термінів:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1.201.7.201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 3 Порядку №1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. У цьому пункті наведено чотири ознаки безумовної реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку №1165).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Відповідно до визначення термінів, наведених у пункті 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пунктами 12, 14 Порядку №1165 визначено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Зі змісту зазначених норм суд вбачає, що подання зазначеної таблиці є правом, а не обов`язком платника податку.

Судом встановлено, що на момент реєстрації спірних податкових накладних у ТОВ "Ленд Прайд" була відсутня врахована таблиця даних платника податку на додану вартість, рішення про врахування таблиці даних №7550821/38043852 було прийняте 02.11.2022. При цьому відсутність такої таблиці не є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, виписаних таким платником.

Також ГУ ДПС у Тернопільській області не надано доказів того, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

Ознайомившись зі змістом квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, суд зазначає, що такі містять загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку.

Суд зауважує, що контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа.

Досліджуючи обґрунтованість рішень податкових органів про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, Верховний Суд зробив висновок, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Вказаний правовий висновок закріплений в постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 23.02.2023 у справі №420/9924/20, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 15.02.2023 у справі №2240/3117/18, від 28.12.2022 у справі №340/2122/19, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21.

У постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду здійснив ґрунтовний аналіз законодавства з питань зупинення реєстрації податкових накладних і виснував, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в межах квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Отже, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як свідчить зміст рішень, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних, підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Водночас судом встановлено, що позивачем стосовно податкових накладних №1, №2, №3 від 03.10.2022 та №4 від 04.10.2022 до контролюючого органу подано пояснення щодо господарських операцій, з первинними документами, які підтверджують факт поставки ріпаку та пшениці за договором №ЛОТ/РП-031022-1СС від 03.10.2022 із ПП "ЛАН-ОІЛ ТРЕЙД" та за договором №Т.0034 від 03.10.2022 із ТОВ Фірма "ТРІУМФ".

Також до матеріалів позовної заяви позивачем подано всю основну первинну документацію, яка надавалась до ГУ ДПС у Тернопільській області на підтвердження господарських операцій в межах вказаних спірних податкових накладних.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенням відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Суд звертає увагу, що разом з поясненнями позивач подав копії документів, що підтверджують вирощування ріпаку, а саме:

1) листа Головного управління ДПС у Тернопільській області від 13.04.2022 №162/19-00-18-06, яким ГУ ДПС підтвердило перебування Товариства на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності як платника єдиного податку четвертої групи, а, відповідно, частку сільськогосподарського товаровиробництва Товариства за попередній податковий (звітний) рік понад 75 відсотків;

2) наказу від 01.10.2022 №20 "Про затвердження штатного розпису", що вказує на наявність 8 працівників Товариства, безпосередньо залучених до обробітку посівних площ і збору врожаю ріпаку;

3) фінансової звітності малого підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" станом на 01.01.2022, яка засвідчує показники фінансової стійкості та самодостатності Товариства: залишкова вартість основних засобів - 3937800 грн, загальна балансова вартість необоротних та оборотних активів - 44031400, 00 грн; обсяг постачання сільськогосподарської продукції - 50825600,00 грн; дохід - 52127400,00 грн, витрати - 30002500,00 грн, чистий прибуток - 22124900,00 грн;

4) податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (Уточнююча загальна, Уточнююча) від 14.10.2022, яка засвідчує перебування в користуванні (оренді) Товариства 1313,8002 га ріллі, 4,9219 га сіножать, 109,6230 га пасовищ;

5) звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року за формою 4-сг (річна) від 27.05.2022, що підтверджує засіянння Товариством під ріпак озимий 315,61 га посівних площ;

6) звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 серпня 2022 року за формою №37-сг (місячна) від 01.09.2022, що засвідчує збір Товариством з 315,61 га посівних площ 15093,40 ц ріпаку озимого (1509,34 т ріпаку озимого).

Також з метою додаткового підтвердження господарських операції, щодо яких складено податкові накладні №1, №2, №3, Товариство додало до позовної заяви копії первинних та інших документів про придбання насіннєвого матеріалу, добрив, пестицидів, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів, запчастин, замовлення послуг зі складського зберігання, очищення та сушіння зерна, лабораторного аналізу зерна, послуг із збору врожаю з посівних площ, а також послуг з перевезення вантажів.

Також з поясненням Товариство подало копії документів, що підтверджують вирощування пшениці, а саме:

1) листа Головного управління ДПС у Тернопільській області від 13.04.2022 №162/19-00-18-06, яким ГУ ДПС підтвердило перебування Товариства на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності як платника єдиного податку четвертої групи, а, відповідно, частку сільськогосподарського товаровиробництва Товариства за попередній податковий (звітний) рік понад 75 відсотків;

2) наказу від 01.10.2022 №20 "Про затвердження штатного розпису", що вказує на наявність 8 працівників Товариства, безпосередньо залучених до обробітку посівних площ та збору врожаю пшениці;

3) фінансової звітності малого підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" станом на 01.01.2022, яка засвідчує показники фінансової стійкості та самодостатності Товариства: залишкова вартість основних засобів - 3937800 грн, загальна балансова вартість необоротних та оборотних активів - 44031400, 00 грн; обсяг постачання сільськогосподарської продукції - 50825600,00 грн; дохід - 52127400,00 грн, витрати - 30002500,00 грн, чистий прибуток - 22124900,00 грн;

4) податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (Уточнююча загальна, Уточнююча) від 14.10.2022, яка засвідчує перебування в користуванні (оренді) Товариства 1313,8002 га ріллі, 4,9219 га сіножать, 109,6230 га пасовищ;

5) звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року за формою 4-сг (річна) від 27.05.2022, що підтверджує засіянння Товариством під пшеницю озиму 352,00 га посівних площ;

6) звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 серпня 2022 року за формою № 37-сг (місячна) від 01.09.2022, що засвідчує збір Товариством з 352,00 га посівних площ 24033,70 ц пшениці озимої (2403,37 т пшениці озимої).

Також з метою додаткового підтвердження господарської операції, щодо якої складено податкову накладну №4, Товариство додало до позовної заяви копії первинних та інших документів про придбання добрив, пестицидів, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів, запчастин, замовлення послуг зі складського зберігання, очищення та сушіння зерна, лабораторного аналізу зерна, послуг із збору врожаю з посівних площ, а також послуг з перевезення вантажів.

Тому, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "Ленд Прайд" в Єдиному реєстрі податкових накладних, а в самих рішеннях такі мотиви наведені лише у загальних фразах.

Верховний Суд у постанові від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Суд зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Суд критично оцінює покликання податкового органу на приписи пункту 85.1 статті 85 Податкового кодексу України в якості підстав того, що ним не надано платнику податків переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Так, пункт 85.1 статті 85 Податкового кодексу України передбачає, що забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Разом з тим, суд зазначає, що забороні витребувати документи від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом, яка регламентована пунктом 85.1 статті 85 Податкового кодексу України, кореспондує встановлений пунктом 85.2. цієї ж статті обов`язок платника податків надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки і застосовуватись, на переконання суду, пункт 85.1 без врахування вимог пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, - не може.

Водночас, з аналізу вимог статті 85 Податкового кодексу України слідує, що її приписи стосуються надання платниками податків документів при проведенні контролюючим органом податкових перевірок, види яких визначено статтею 75 Податкового кодексу України. В той час як механізм реєстрації податкових накладних, який передбачено Порядком №520 від 12.12.2019, не є способом податкового контролю, в розумінні статті 61 Податкового кодексу України, а тому відповідач безпідставно покликається на приписи статті 85 Податкового кодексу України в межах даних правовідносин.

В той же час, суд вважає за потрібне вказати, що статтею 20 Податкового кодексу України визначено права контролюючих органів, де, серед іншого, підпунктом 20.1.2. передбачено, що для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Надалі, пунктом 20.2 статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з огляду на що, суд дійшов висновку про те, що з метою прийняття суб`єктом владних повноважень рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, він наділений Податковим кодексом України визначеним обсягом прав, в тому числі і правом отримувати безоплатно необхідні для прийняття рішення у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність платника податків.

З підстав зазначеного, твердження відповідача про те, що в нього "відсутнє право" визначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів та право "просити платника надати конкретні документи", як про це зазначає відповідач, - є безпідставними та не відповідають приписам діючого податкового законодавства України.

Суд звертає увагу, що у разі виникнення спору щодо правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, такий суб`єкт, може покликатись тільки на ті обставини, що зазначені у оскаржуваному рішенні в якості підстав його прийняття.

Разом з тим, серед документів, які на переконання контролюючого органу не було надано на розгляд комісії, та (як наслідок) з підстав ненадання яких податковий орган прийняв оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних - таких документів не зазначено, тому покликання суб`єкта владних повноважень на бездоказовість вказаних обставин в цій справі є необґрунтованим.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі №826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.

Таким чином, за наведених вище обставин суд доходить висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 04.11.2022 №7564632/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1, від 04.11.2022 №7564633/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №2, від 04.11.2022 №7564631/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №3, від 11.11.2022 №7614911/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.10.2022 №4.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 03.10.2022, №2 від 03.10.2022, №3 від 03.10.2022, №4 від 04.10.2022, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд", то такі також належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №1 від 03.10.2022, №2 від 03.10.2022, №3 від 03.10.2022, №4 від 04.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд доходить висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 03.10.2022, №2 від 03.10.2022, №3 від 03.10.2022, №4 від 04.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи позов підлягає до задоволення.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 21472,00 грн згідно платіжної інструкції №15 від 01.02.2023.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області (Комісія якого прийняла рішення, що стали підставою звернення до суду з цим позовом).

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564632/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №1.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564633/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №2.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.11.2022 №7564631/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.10.2022 №3.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2022 №7614911/38043852 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.10.2022 №4.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.10.2022 №1, від 03.10.2022 №2, від 03.10.2022 №3, від 04.10.2022 №4, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ленд Прайд" сплачений судовий збір в розмірі 21472,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено і підписано 16 червня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛЕНД ПРАЙД" (місцезнаходження: вул. Центральна, 31А, с. Гриньківці, Кременецький район, Тернопільська область, 47160, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.