Справа № 420/7822/23
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/7822/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представник позивача не з`явився, представника відповідача Мунтяна Є.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОЇ ФІРМИ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Виробничо-комерційна фірма КВАРЦ звернулася до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати частково протиправним та скасувати в частині 3500400,57 грн. податкове повідомлення-рішення форми Н №10258/15-32-04-08-17/21034486 від 30.11.2022, складене Головним управлінням ДПС у Одеській області, про застосування до ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОЇ ФІРМИ "КВАРЦ" (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) санкції у сумі 3504377 грн. 29 коп., передбачених пунктом п. 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, за порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 25.10.2022 року на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 та п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України ГУ ДПС в Одеській області проведено камеральну перевірку діяльності ВКФ "КВАРЦ" (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на грудень 2021 - серпень 2022 року.

За результатами перевірки складено акт №10464/15-32-04-08-17/21034486 від 27.10.2022 року, згідно з висновками якого позивач затримав реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, чим порушив абз. 14 п.201.10 ст.201 ПК України.

ГУ ДПС в Одеській області складено податкове повідомлення-рішення форми Н №10258/15-32-04-08-17/21034486 від 30.11.2022 року про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій згідно з п.1201.1 ст.1201 ПК України у сумі 3506053 грн. 03 коп.

Позивач частково, у сумі 1675,74 грн. (санкції щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних №1 від 09.06.2022 та №3 від 22.08.2022) погоджується із податковим повідомленням-рішенням форми Н № 10258/15-32-04-08-17/21034486 від 30.11.2022, а в іншій частині - у сумі 3504377,29 грн. (3506053,03 грн. - 10,00 грн. - 1665,74 грн.) - позивач не погоджується із мотивами та підставами застосування санкцій.

Позивач вказав, що на дату проведення камеральної перевірки та складання оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у податковому законодавстві діють норми матеріального права, які одночасно регулюють відносини у двох одночасно триваючих подіях на території України: воєнного стану та карантину, спричиненого коронавірусною хворобою (СОVID-19).

Вказані норми створюють неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків на додану вартість та різний порядок вирішення одних і тих самих правовідносин, а саме: приписи п.521 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України передбачають відсутність відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних впродовж усього терміну дії карантину; приписи п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України передбачають звільнення від застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних для платників податків, які мають можливість реєструвати податкові накладні, граничних строк реєстрації яких припадав на період з 22.04.2022 по 27.05.2022, за умови їх реєстрації до 15.07.2022 (тобто застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію відповідних податкових накладних, граничних строк реєстрації яких припадав на період з 22.04.2022 по 27.05.2022, здійснюватиметься за умови їх не реєстрації до 15.07.2022).

При цьому, жодна норма ПК України чи Закону, що вносив зміни у порядок регулювання відносин, що виникають у зв`язку із несвоєчасною реєстрацією податкових накладних у ЄРПН, не вказує, що зупинено дію норми п.521 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України до закінчення режиму воєнного стану.

На думку позивача, зазначене призводить до правової невизначеності.

Позивач зазначив, що у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків, слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків.

Ухвалою від 17.04.2023 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито загальне позовне провадження у справі, призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 17.05.2023 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 07.06.2023 року об 11:00 год., представник позивача не з`явився, про дату, час і місце розгляду справи був повідомлений належним чином, про причини неявки суд не сповістив. Тому суд ухвалив про розгляд справи за відсутності представника позивача.

Представник відповідача у судовому засіданні 07.06.2023 року проти задоволення позову заперечував, вважав позов необґрунтованим з підстав, викладених у відзиві.

01.05.2023 року представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, зокрема, що відповідно до норм Закону України від 12.05.2022 №2260-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану були внесені зміни до п.69.2 розділу XX Перехідні положення ПК України шляхом викладення пункту у новій редакції: ...У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Податковим кодексом України, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню корона вірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються....

Отже, виходячи з вищезазначеного, Закон України від 12.05.2022 №2260-ІХ повністю спростовує доводи позивача про звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН на період дії карантину (а також під час воєнного стану).

Заслухавши вступне слово представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що посадовою особою ГУ ДПС в Одеській області на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.1 п.75.1 ст.75, абз.2 п.76.3 ст.76 Податкового кодексу України проведено перевірку своєчасності реєстрації ВКФ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) податкових накладних/розрахунків коригування по податкових накладних за звітні періоди: грудень 2021 - серпень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено Акт №10464/15-32-04-08-17/21034486 від 27.10.2022 року Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по податкових накладних ВКФ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ), (а.с. 13-15).

Згідно висновків Акту від 27.10.2022 року встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідних положень" цього Податкового Кодексу України (із змінами та доповненнями), на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

Встановлено порушення терміну реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН:

1) №17 на загальну суму 5552,64 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

2) №9 на загальну суму 13528,04 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

3) №2 на загальну суму 23377,44 грн. (дата виписки 24.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

4) №12 на загальну суму 31963,87 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

5) №14 на загальну суму 23505,48 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

6) №1 на загальну суму 1000 грн. (дата виписки 31.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

7) №1 на загальну суму 91729,36 грн. (дата виписки 24.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

8) №5 на загальну суму 57633,07 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

9) №7 на загальну суму 31804,73 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

10) №19 на загальну суму 1034,33 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

11) №8 на загальну суму 17011,52 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

12) №18 на загальну суму 2749,82 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

13) №20 на загальну суму 906,51 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

14) №16 на загальну суму 22074,47 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

15) №15 на загальну суму 23004,92 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

16) №11 на загальну суму 87007,14 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

17) №4 на загальну суму 2902,75 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

18) №2 на загальну суму 215,40 грн. (дата виписки 28.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

19) №5 на загальну суму 6465,33 грн. (дата виписки 21.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

20) №6 на загальну суму 54539,52 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

21) №2 на загальну суму 185473,02 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

22) №6 на загальну суму 4774,09 грн. (дата виписки 21.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

23) №5 на загальну суму 47684,32 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

24) №13 на загальну суму 28014,90 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

25) №1 на загальну суму 233,22 грн. (дата виписки 28.12.2021 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

26) №1 на загальну суму 2,97 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 04.08.2022 року, кількість днів затримки - 69);

27) №4 на загальну суму 184327,74 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

28) №2 на загальну суму 124,58 грн. (дата виписки 21.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

29) №3 на загальну суму 54294,93 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

30) №3 на загальну суму 119694,42 грн. (дата виписки 17.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

31) №2 на загальну суму 26730 грн. (дата виписки 31.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

32) №9 на загальну суму 99050,16 грн. (дата виписки 03.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

33) №10 на загальну суму 81161,54 грн. (дата виписки 03.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

34) №3 на загальну суму 33511,01 грн. (дата виписки 31.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

35) №21 на загальну суму 1304938,57 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

36) №4 на загальну суму 166022,99 грн. (дата виписки 31.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

37) №22 на загальну суму 451218,30 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

38) №2 на загальну суму 948806,85 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 09.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

39) №7 на загальну суму 54,92 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 12.08.2022 року, кількість днів затримки - 77);

40) №11 на загальну суму 950,84 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 12.08.2022 року, кількість днів затримки - 77);

41) №2 на загальну суму 10670,92 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 05.08.2022 року, кількість днів затримки - 70);

42) №4 на загальну суму 2420,40 грн. (дата виписки 21.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

43) №6 на загальну суму 2364886,15 грн. (дата виписки 16.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

44) №10 на загальну суму 256 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

45) №9 на загальну суму 832,52 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

46) №12 на загальну суму 16024,86 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

47) №13 на загальну суму 54429,37 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

48) №6 на загальну суму 14218,53 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

49) №8 на загальну суму 6183,71 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

50) №3 на загальну суму 26990,31 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

51) №17 на загальну суму 381189,76 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

52) №16 на загальну суму 142765,97 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

53) №15 на загальну суму 133574,98 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

54) №14 на загальну суму 914,26 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

55) №5 на загальну суму 42654,47 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

56) №18 на загальну суму 14411,60 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

57) №19 на загальну суму 1084,85 грн. (дата виписки 20.12.2021 року, дата реєстрації 11.08.2022 року, кількість днів затримки - 76);

58) №1 на загальну суму 100 грн. (дата виписки 09.06.2022 року, дата реєстрації 04.07.2022 року, кількість днів затримки - 4);

59) №1 на загальну суму 4484,88 грн. (дата виписки 17.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 74);

60) №4 на загальну суму 130976,49 грн. (дата виписки 31.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

61) №1 на загальну суму 3811,29 грн. (дата виписки 26.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

62) №1 на загальну суму 15672 грн. (дата виписки 03.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

63) №2 на загальну суму 1352,78 грн. (дата виписки 17.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

64) №2 на загальну суму 174,60 грн. (дата виписки 18.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

65) №2 на загальну суму 1000 грн. (дата виписки 31.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

66) №1 на загальну суму 3689,24 грн. (дата виписки 28.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

67) №1 на загальну суму 3967,07 грн. (дата виписки 18.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

68) №3 на загальну суму 555156,40 грн. (дата виписки 17.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

69) №2 на загальну суму 255000 грн. (дата виписки 03.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

70) №4 на загальну суму 262500 грн. (дата виписки 17.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

71) №5 на загальну суму 1944,63 грн. (дата виписки 31.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

72) №3 на загальну суму 11778 грн. (дата виписки 31.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

73) №1 на загальну суму 29081,39 грн. (дата виписки 31.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

74) №1 на загальну суму 28800 грн. (дата виписки 24.01.2022 року, дата реєстрації 10.08.2022 року, кількість днів затримки - 75);

75) №3 на загальну суму 5552,46 грн. (дата виписки 22.08.2022 року, дата реєстрації 19.10.2022 року, кількість днів затримки - 34).

На підставі висновків Акту перевірки №10464/15-32-04-08-17/21034486 від 27.10.2022 року та за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період: грудень 2021 р. серпень 2022 р., ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.11.2022 року №10258/15-32-04-08-17/21034486, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 100 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 10 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 5552,46 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 1665,74 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 365 календарних днів на суму ПДВ 8760943,14 грн. до позивача застосовано штраф у розмірі 40% у сумі 3504377,29 грн. Загальна сума штрафу за вказаним податковим повідомленням-рішенням становить 3506053,03 грн. (а.с. 163-165).

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням від 30.11.2022 року №10258/15-32-04-08-17/21034486, позивач подав скаргу до ДПС України про скасування вказаного податкового повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарги ВКФ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) рішенням ДПС України від 09.03.2023 року №5808/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 30.11.2022 року №10258/15-32-04-08-17/21034486 залишено без змін, а скаргу ВКФ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) - без задоволення (а.с. 166-170).

Позивач частково, у сумі 1675,74 грн. (санкції щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних №1 від 09.06.2022 та №3 від 22.08.2022) погодився з податковим повідомленням-рішенням №10258/15-32-04-08-17/21034486 від 30.11.2022 року, а в іншій частині - у сумі 3504377,29 грн. (3506053,03 грн. - 10,00 грн. - 1665,74 грн.) - позивач не погоджується із мотивами та підставами застосування санкцій, та оскаржив його в цій частині до суду.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п.20.1.4. п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За нормами п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Згідно зі ст.76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, зокрема, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно п.1201.1 ст.1201 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Відповідно до п.521 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Позивач стверджує, що штрафні санкції через дію загальнонаціонального карантину з метою запобігання поширення конорнавірусної хвороби (СОVID-19) та надзвичайних ситуацій (воєнний стан) не застосовуться у вищезазначених порушеннях несвоєчасної реєстрації ПН/РК в ЄРПН (ст.1201, та ст.201 ПК України), тобто діє мораторій (заборона) з 01.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Разом з тим суд не бере до уваги вказані вище доводи позивача, оскільки відповідно до норм Закону України від 12.05.2022 року №2260-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану були внесені зміни пункту 69 розділу XX Перехідні положення ПК України.

Згідно абзацу 1 пункту 69 розділу XX Перехідні положення ПК України (в редакції Закону від 12.05.2022 року №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року), установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Отже, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України пріоритетними є саме норми пункту 69 розділу XX Перехідні положення ПК України, які встановлюють певні особливості справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 1, 3, 8 підпункту 69.1 п.69 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно підпункту 69-1 -1 п.69 розділу XX Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, підпунктом 69.2 п.69 розділу XX Перехідні положення ПК України, зокрема, передбачено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з вищевикладених норм податкового законодавства випливає, що Закон України від 12.05.2022 року №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022 року встановлює певні особливості справляння податків і зборів на період запровадження в Україні воєнного стану, та прямо вказує, що вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Вищенаведене спростовує доводи позивача щодо неоднозначного (множинного) трактування нормами п.52-1 та п.69 розділу XX Перехідні положення ПК України прав та обов`язків платників податків, а також про звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК в ЄРПН на період дії карантину.

Визначена підпунктом 69.1 п.69 розділу XX Перехідні положення ПК України відсутність у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації податкових накладних повинна бути підтверджена платником податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Проте позивач заяви з відповідними документами на підтвердження відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації податкових накладних до контролюючого органу не подавав.

З огляду на вищевикладене, оцінюючи правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 30.11.2022 року № 10258/15-32-04-08-17/21034486 в частині оскаржуваної суми (3504377,29 грн.), суд дійшов висновку, що відповідач законно та обґрунтовано нарахував позивачу штрафні санкції зазначеним рішенням, яке відповідає вимогам ч.2 ст.2 КАС України, а тому воно не підлягає скасуванню.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Відповідно до частини 2 вказаної статті в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За наведених вище обставин, суд дійшов висновку, що у задоволенні позову ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОЇ ФІРМИ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) слід відмовити повністю.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 241-246, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОЇ ФІРМИ КВАРЦ (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) (адреса: вул. Паромна, буд. 11-А, с. Малодолинське, м. Чорноморськ, Одеська область, 68094, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання частково протиправним та скасування в частині 3500400,57 грн. податкового повідомлення-рішення форми Н від 30.11.2022 року № 10258/15-32-04-08-17/21034486, складеного Головним управлінням ДПС в Одеській області, про застосування до ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНОЇ ФІРМИ "КВАРЦ" (ПРИВАТНА ФОРМА ВЛАСНОСТІ) санкції у сумі 3504377 грн. 29 коп. відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 19 червня 2023 року.

Суддя В.В. Андрухів