Справа № 440/1604/23
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/1604/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (надалі - позивач, ТОВ "КВАНТ ПЛЮС") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України (надалі - відповідач, ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області), у якій просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 21.07.2022 №7091909/31618527; від 21.07.2022 №7092010/31618527;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС", в строки, визначені нормами діючого законодавства:

№ 39 від 23.12.2021 на суму 50902,96 грн., в т.ч. ПДВ 8483,83 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.01.2022, реєстраційний номер документу ;

№ 40 від 24.12.2021 на суму 51186,84 грн., в т.ч. ПДВ 8531,14 грн., - направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.01.2022, реєстраційний номер документу .

Позовна заява зареєстрована канцелярією суду 21 лютого 2023 року за вх. №8766/23.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні № 39 від 23.12.2021 та № 40 від 24.12.2021 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків були надані контролюючому органу всі передбачені законодавством документи, які свідчать про проведення господарських операцій та які необхідні для реєстрації податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/1604/23, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано докази від відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області /а.с. 32-33/.

10 березня 2023 року до суду надійшла заява відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження /а.с.42/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13 березня 2023 року залишено без задоволення заяву відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/1604/23 /а.с. 46-47/.

15 березня 2023 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /а.с. 53-58/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкових накладних №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» до податкових накладних, виписаних на адресу Полтавське обласне КВП теплового господарства «ПОЛТАВАТЕПЛОЕНЕРГО» на реалізацію труб, листів г/к, швелерів, прокату арматурного, армовані стержні періодичного профілю, кутиків:

- від 23.12.2021 № 39 встановлено, що до повідомлення платником подано платіжне доручення № 268294 від 23.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором;

- від 24.12.2021 № 40 встановлено, що до повідомлення платником подано платіжне доручення № 268359 від 28.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором. Пояснює, що ТОВ «КВАНТ ПЛЮС», на дату реєстрації податкових накладних внесено до переліку ризикових платників податку по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165. Вважає, що позивачем не доведено незаконність рішень та наявність підстав для їх скасування, у зв`язку з чим вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є передчасними та задоволенню не підлягають. У відзиві, серед іншого, заявлено клопотання про розгляд справи за участю представника відповідачів.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року відмовлено у задоволенні клопотання відповідачів про розгляд справи за участю представника відповідачів у справі №440/1604/23 /а.с. 96-97/.

22 березня 2023 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив /а.с. 102-106/, у якій позивачем зазначено, що здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Вказує, що змістовна оцінка господарських операцій позивача на предмет їх реальності може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок якої визначено нормами Податкового кодексу України. Вважає, що відповідач у цій справі помилково вважає повноваження ДПС України дискреційними, адже він не наділений повноваженнями за конкретних фактичних обставин діяти не за законом, а на власний розсуд.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 12/.

13.01.2022 ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 23.12.2021 (отримувач (покупець) Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго») на товари: прокат арматурний 10 (12м) М/ДЛ А500С, код товару згідно з УКТ ЗЕД 7214, кількістю 0,039, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35250,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1374,75, сума ПДВ - 274,95 грн.; армовані стержні періодичного профілю, d 12 мм (12м) GOST R 52544/06-А500С, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,056, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1960,56, сума ПДВ - 392,112 грн.; армовані стержні періодичного профілю, d 14 мм (12м) GOST R 52544/06-А500, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,038, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1330,38 сума ПДВ - 266,076 грн.; прокат арматурний термомеханічно зміцнений в потоці прокатки, d. 16, А500С, 12000 мм імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,048, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35010,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1680,48, сума ПДВ - 336,096 грн.; кутик 40*40*4*6000мм Ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,147, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 34620,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 5089,14 сума ПДВ - 1017,828 грн.; кутик 50*50мм, 5,0 12мСТ3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,228, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 35040,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 7989,12, сума ПДВ - 1597,824 грн.; швелери сталеві гарчекатані №10П*12000 мм Ст3сп5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,31, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 36660,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 11364,60, сума ПДВ - 2272,92 грн.; швелери сталеві гарчекатані №12П*12000 мм Ст3сп5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,255, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39840,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 10159,20, сума ПДВ - 2031,84 грн.; швелер 14У*12000мм ст.3сп-5 (імпорт), код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,9, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 1470,90, сума ПДВ - 294,18 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 50902,96 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. /а.с. 13-15/.

За результатами розгляду податкової накладної №39 від 23.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.12.2021 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 15/.

13.01.2021 ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 24.12.2021 (отримувач (покупець) Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства Полтаватеплоенерго) на товари: швелер 14У*12000мм ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,7, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 10588,76, сума ПДВ - 2117,752 грн.; швелер 16У*12000мм ст.3сп-5 імпорт, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,355, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 14036,70, сума ПДВ - 2807,34 грн.; швелер 20П*12000мм ст.3сп-5 кат, код товару згідно з УКТ ЗЕД , кількістю 0,456, ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ - 39540,00 грн., обсяги постачання без урахування ПДВ - 18030,24, сума ПДВ - 3606,048 грн. Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість - 51186,84 грн., у тому числі ПДВ - 8531,14 грн. /а.с. 16-18/.

За результатами розгляду податкової накладної №40 від 24.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.12.2021 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 18/.

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" направило контролюючому органу повідомлення 19.07.2022 №37 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме, податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної №40 від 24.12.2021 /а.с.19, 81/.

До цього повідомлення позивачем було додано копії документів, які наявні у матеріалах справи /а.с. 61-74, 76-80, 88-95/ та письмові пояснення /а.с. 75/, за замістом яких 11.08.2021 між ТОВ КВАНТ ПЛЮС- (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства Полтаватеплоенерго - (замовник) був укладений договір №11-08-21/3 про закупівлю ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 лотів. На виконання умов договору замовник здійснив попередню оплату за товар у сумі 50902,95 грн., що підтверджується платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021. За результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ КВАНТ ПЛЮС була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №39 від 23.12.2021, реєстрація якої зупинена. 24.12.2021 ТОВ КВАНТ ПЛЮС на адресу замовника здійснило поставку товару на суму 102089,84 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №806 від 24.12.2021 та актом прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021. На різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №40 від 24.12.2021, реєстрація якої зупинена. Вказує, що надає до пояснень в установленому порядку копії документів, на підставі яких складені податкові накладні №39 від 23.12.2021, №40 від 24.12.2021 та документи щодо походження товару, переліки яких наведені позивачем у письмових поясненнях.

21.07.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7091909/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 23.12.2021.За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "надано платіжне доручення №268294 від 23.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором". /а.с. 22-23/.

21.07.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №7092010/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 24.12.2021. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "надання платником податку копій документів складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "надано платіжне доручення №268359 від 28.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містить обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника. Крім того, платником не надано сертифікати/паспорти якості, передбачених договором".

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №7091909/31618527 від 21.07.2022 та №7092010/31618527 від 21.07.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №7091909/31618527 від 21.07.2022 та №7092010/31618527 від 21.07.2022, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за за результатами розгляду податкової накладної №39 від 23.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.12.2021 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 15/ та результатами розгляду податкової накладної №40 від 24.12.2021 контролюючий орган 14.01.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.25" направив ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.12.2021 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" /а.с. 18/.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної від 24.12.2021 №40 відповідачами надано до суду рішення №413 від 05.01.2022 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /а.с. 82/ та рішення №86432 від 01.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /а.с. 83/

Доказів оскарження та скасування цих рішень про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку до суду не надано.

Правомірність чи неправомірність прийняття рішення №413 від 05.01.2022 та рішення №86432 від 01.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ "Квант Плюс" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом доказування у даній справі, оскільки ці рішення не оскаржується позивачем у цій справі.

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" направило контролюючому органу повідомлення 19.07.2022 №37 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме, податкової накладної №39 від 23.12.2021 та податкової накладної №40 від 24.12.2021 /а.с.19, 81/.

До цього повідомлення позивачем було додано письмові пояснення /а.с. 75/, за замістом яких 11.08.2021 між ТОВ КВАНТ ПЛЮС- (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства Полтаватеплоенерго - (замовник) був укладений договір №11-08-21/3 про закупівлю ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 лотів. На виконання умов договору замовник здійснив попередню оплату за товар у сумі 50902,95 грн., що підтверджується платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021. За результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ КВАНТ ПЛЮС була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №39 від 23.12.2021, реєстрація якої зупинена. 24.12.2021 ТОВ КВАНТ ПЛЮС на адресу замовника здійснило поставку товару на суму 102089,84 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №806 від 24.12.2021 та актом прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021. На різницю між вартістю поставленого товару та сумою отриманої попередньої оплати була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №40 від 24.12.2021, реєстрація якої зупинена. Вказує, що надає до пояснень в установленому порядку копії документів, на підставі яких складені податкові накладні №39 від 23.12.2021, №40 від 24.12.2021 та документи щодо походження товару, переліки яких наведені позивачем у письмових поясненнях.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії наступних документів:

- договору №11-08-21/3 про закупівлю товару: ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталі: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 Лотів, укладеного 11.08.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КВАНТ ПЛЮС» (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» (замовник), за умовами якого постачальник зобов`язується поставити замовникові товари, зазначені в п.1.2 договору, а замовник - прийняти і оплатити такі товари. Відповідно до п.1.2 договору найменування товару: ДК 021:2015: 44330000-2: Будівельні прути, стрижні, дроти та профілі. Сталь: арматурна, кругла, кутова, швелери сталеві гарячекатані, двутавр. 5 Лотів, в кількості та асортименті згідно специфікації (Додаток 1). Згідно з пунктами 3.1- 3.3 договору сума договору становить: 3044143,20 грн. (з ПДВ), в тому числі: Лот 1: Сталь арматурна - 918210,00 грн. (з ПДВ); Лот 2: Сталь гарячекатана кругла - 336403,20 грн. (з ПДВ); Лот 3: Сталь кутова - 579900,00 грн. (з ПДВ); Лот 4: Швелери сталеві гарячекатані - 1039110,00 грн. (з ПДВ); Лот 5: Двутавр - 170520,00 грн. (з ПДВ). Ціна за одиницю товару - згідно специфікації (Додаток І). Вартість товару включає витрати за перевезення транспортом постачальника. Відповідно до пункту 4.1 договору оплата за товар здійснюється шляхом перерахування замовником грошових коштів на поточний рахунок постачальника у розмірі: 50% передоплата протягом 10 (десяти) банківських днів з дня надання заявки від замовника, 50% післяплата протягом 10 (десяти) банківських днів з після підписання сторонами накладної на фактично поставлений товар. Пунктами 5.1, 5.2, 5.3 договору передбачено, що постачальник здійснює поставку товару партіями згідно заявки замовника протягом 10 (десяти) робочих днів після отримання авансової оплати. місце поставки (передачі) товару: склад замовника. Доставка товару здійснюється за рахунок постачальника. Відповідно до п.10.1. цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та скріплення їх печатками і діє до 31 грудня 2021 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за цим договором /а.с. 77-79/;

- специфікації, що є додатком №1 до договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 /а.с. 80/;

- рахунок на оплату №640 від 21.12.2021, виписаного постачальником ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» покупцю Полтавському обласному комунальному виробничому підприємству теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на товар на суму (з ПДВ) 102089,84 грн., у тому числі ВДВ - 17014,97 грн. /а.с.92/;

- платіжного доручення №268294 від 23.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,95 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. із призначенням платежу: за арматуру, швелер згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,83 грн. /а.с.69/;

- платіжного доручення №268359 від 28.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,94 грн., у тому числі ПДВ - 8483,82 грн. із призначенням платежу: за швелери, кутики, армовані стержні згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,82 грн. /а.с.88/;

- видаткової накладної №806 від 24.12.2021 (покупець - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; постачальник - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС»), виписаної на підставі договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 та рахунку на оплату покупцю №640 від 21.12.2021 на товар на загальну суму 102089,84 грн., в тому числі ПДВ - 17014,97 грн. /а.с. 60/;

- товарно-транспортної накладної №806 від 24.12.2021 /а.с. 68/;

- акту прийому-передачі товару №806 від 24.12.2021, складеного між ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» (покупець) /а.с. 71/;

- довіреності №604, виданої 23.12.2021 Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на отримання товару - металопрокату /а.с. 90/;

- договору постачання №7, укладеного 01.06.2021 між ПП "ОТТІМО" (постачальник) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити металопродукцію, в подальшому товар /а.с.63-64/;

- специфікації №10 від 21.12.2021 до договору №7 від 01.06.2021, у якій узгоджено асортимент, кількість та інші відомості про товар та строк постачання - грудень 2021 р. /а.с.73/;

- рахунку - фактури №ОТПо-0000094 від 21.12.2021, виписаного ПП "ОТТІМО" одержувачу ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» /а.с.61/;

- платіжного доручення №UAГФ8238 від 28.12.2021 на суму 24850,48 грн., в тому числі ПДВ - 4141,75 грн. як оплата за прокат, зг. рах. №94 від 21.12.2021 року /а.с.62/;

- платіжного доручення №UAГФ8236 від 24.12.2021 на суму 52859,68 грн., в тому числі ПДВ - 8809,95 грн. як оплата за прокат, зг. рах. №94 від 21.12.2021 року /а.с.89/;

- видаткової накладної №ОТПф-0000123 від 24.12.2021 на товар на загальну суму 77710,16 грн., в тому числі ПДВ -12951,70 грн. (постачальник - ПП "ОТТІМО", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.70/;

- товарно-транспортної накладної №ММ000001123 віл 24.12.2021 /а.с. 87/;

- товарно-транспортної накладної №АТ000001014 віл 24.12.2021 /а.с. 76/;

- договору поставки №0612/2019 від 06.12.2019, укладеного між ТОВ "АЛЬЯНС 2020" (постачальник) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупця товарно-матеріальні цінності, далі - товар, у відповідності до специфікацій та/або видаткових накладних, які є його невід`ємними частинками, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його /а.с. 66/;

- додаткової угоди №1 від 05.12.2020 до договору поставки №0612/2019 від 06.12.2019 /а.с.93/;

- видаткової накладної №283 від 24.12.2021 (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на товар на загальну суму 48640,32 грн., в тому числі ПДВ - 8106,72 грн. /а.с.91/;

- акту прийому-передачі товару №283 від 24.12.2021 (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.67/;

- рахунку на оплату №419 від 24.12.2021 на суму 48640,32 грн., в тому числі ПДВ - 8106,72 грн. (постачальник - ТОВ "АЛЬЯНС 2020", одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») /а.с.74/;

- платіжного доручення №ГФ7032 від 17.08.2021 на суму 56601,87грн., в тому числі ПДВ 9433,65 грн. /а.с.72/;

- угоди №2412 від 24.12.2021, укладеної між ТОВ "АЛЬЯНС 2020" (сторона -1) та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (сторона - 2), за умовами якої сторона - 1 і сторона - 2 дійшли згоди зарахувати кошти, перераховані ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» з метою виконання зобов`язань за договором поставки №2201/21-КВ від 22.02.2021 на підставі рахунку №302 від 17.08.2021 в сумі 56601,87 грн., що підтверджується платіжним дорученням №ГФ7032 від 17.08.2021 наступним чином: 48640,32 грн. в якості оплати рахунку №419 від 24.12.2021 за договором поставки №0612/2019 від 06.12.2019; 7961,55 грн. в якості оплати рахунку №302 від 17.08.2021 за договором поставки №2202/21-КВ від 22.02.2021 /а.с.65/;

- листа ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» про заміну призначення платежу від 24.12.2021 /а.с. 94/.

За приписами п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У позивача виникли податкові зобов`язання у дату отримання коштів від контрагента Полтавського обласного комунального виробничого підприємства теплового господарства «Полтаватеплоенерго», що надійшли на рахунок позивача як попередня оплата 23.12.2021, що підтверджено платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021 (платник - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; одержувач - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») на суму 50902,95 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн. із призначенням платежу: за арматуру, швелер згідно рах. №640 від 21.12.2021 р. в тому числі ПДВ (20%) 8483,83 грн. /а.с.69/.

Таким чином, платник податку ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена платіжним дорученням №268294 від 23.12.2021, відповідно до вимог пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом, ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" складено податкову накладну №39 від 23.12.2021 на загальну суму 50902,96 грн., у тому числі ПДВ - 8483,83 грн., яку 13.01.2022 подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 13-15/, що відповідає вимогам статей 187, 201 ПК України.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88), господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Позивачем надано до контролюючого органу копію видаткової накладної №806 від 24.12.2021 (покупець - Полтавське обласне комунальне виробниче підприємство теплового господарства «Полтаватеплоенерго»; постачальник - ТОВ «КВАНТ ПЛЮС»), виписаної на підставі договору №11-08-21/3 від 11.08.2021 та рахунку на оплату покупцю №640 від 21.12.2021 на товар на загальну суму 102089,84 грн., в тому числі ПДВ - 17014,97 грн. /а.с. 60/, якою підтверджено факт відвантаження товару позивачем 24.12.2021.

Отже, платник податку ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, що підтверджена видатковою накладною №806 від 24.12.2021 (дата відвантаження товару на відповідну суму за виключенням суми передплати, на яку раніше позивачем було складено податкову накладну №39 від 23.12.2021 у зв`язку із зарахуванням коштів передплати за товар на рахунок позивача), відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" складено податкову накладну №40 від 24.12.2021 на загальну суму 51186,84 грн., у тому числі ПДВ - 8531,14 грн., та 13.01.2022 подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с. 16-18/, що відповідає вимогам статей 187, 201 ПК України.

У оскаржуваних рішеннях зазначено, що надане платіжне доручення №268294 від 23.12.2021 та платіжне доручення №268359 від 28.12.2021, де банк платника АТ «Полтава-банк», банк одержувача ПАТ «Марфін банк», та завірене штампом ТОВ «МТБ Банк», та видаткову накладну від постачальника ПП «ОТТІМО», яка не містять обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, а саме відсутній ПІБ та посада відповідальної особи збоку постачальника.

Оцінюючи наведені вище доводи відповідача, суд зазначає наступне.

Стаття 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" містить вимоги до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, а не до розрахункових документів, тоді як платіжне доручення за визначенням пункту 1.4 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22, є розрахунковим документом, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи).

Оскільки платіжне доручення не є первинним документом чи регістром бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", суд критично оцінює доводи відповідача про складення платіжних доручень з порушенням вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995, оскільки ці нормативно-правові акти не містять вимог для складення розрахункових документів.

Не надання позивачем до контролюючого органу сертифікатів/паспортів якості, які не є первинними документом бухгалтерського обліку в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", а також відсутність у видатковій накладні від постачальника ПП «ОТТІМО» ПІП та посади відповідальної особи з боку постачальника ПП «ОТТІМО» не впливають на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ у дату зарахування коштів від покупця Полтавського обласного комунального виробничого підприємства теплового господарства «Полтаватеплоенерго» на рахунок позивача в банку як оплата товарів, що підлягають постачанню, та у дату відвантаження товарів, які підтверджені належними документами, що були надані позивачем контролюючому органу на підтвердження кожної з подій, що сталася раніше, з якими Закон пов`язує складення податкових накладних №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021.

Щодо аналізу господарських операцій між ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства «Полтаватеплоенерго», а також між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7091909/31618527 та від 21 липня 2022 року №7092010/31618527, прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкової накладної №39 від 23.12.2021 та №40 від 24.12.2021 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7091909/31618527, та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23 грудня 2021 року №39, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року, а також визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7092010/31618527, та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24 грудня 2021 року №40, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року.

Отже, адміністративний позов ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір в загальній сумі 5368 грн., що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу №624 від 18.01.2023 /а.с.11/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 31/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527, вул. Конституції, 13, м. Полтава, 36020) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7091909/31618527.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23 грудня 2021 року №39, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 липня 2022 року №7092010/31618527.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 24 грудня 2021 року №40, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (ідентифікаційний код 31618527) 13 січня 2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2684 грн. (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич