Справа № 120/3096/23
Суддя: Жданкіна Наталія Володимирівна
Дата ухвалення: 2023-06-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

14 червня 2023 р. Справа № 120/3096/23

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Жданкіної Наталії Володимирівни,

за участю секретаря судового засідання: Галюк Аліни Леонідівни,

представника позивача: Дорохової О.В.,

представників відповідача: Гаєвик Я.М, Новікова М.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс Рітейл Груп" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Рітейл Груп" (далі - позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

В обґрунтування своїх вимог представник позивача зазначила, що відповідач без всебічного та повного дослідження усіх обставин помилково дійшов висновку про порушення позивачем п. 226.7, п. 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України, ст. 11 Закону України №481, а саме щодо реалізації ТОВ "Альянс Рітейл Груп" алкогольних напоїв (горілка) без марок акцизного податку встановленого зразка.

Ухвалою суду від 03.04.2023 відкрито провадження у даній справі та вирішено здійснювати її розгляд в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 08.06.2023 вирішено, що з метою повного та всебічного розгляду справи, слід призначити судове засідання з повідомленням (викликом) сторін. Судове засідання призначено на 14.06.2023.

В судовому засіданні представник позивача підтримала заявлені позовні вимоги та просила їх задовольнити з мотивів наведених у позовній заяві. Зокрема, звернула увагу на те, що висновки акту перевірки були зроблені відповідачем без контрольної розрахункової операції, без хронометражу господарських операцій, без вимоги провести інвентаризацію, без перевірки документів на поставку алкогольних напоїв, без документу, що посвідчують особу та підтверджують посаду осіб, які фактично здійснюють розрахункові операції. Також, зазначила, що перевірка проведена без урахування всіх нормативних правил, порушення не містить детального опису, не описано з яких підстав перевіряючі дійшли висновку, що алкогольні напої, що були реалізовані у період з 05.05.2022 по 27.06.2022, 31.05.2022 по 01.07.2022, 05.06.2022 по 06.08.2022, з 16.07.2022 по 19.08.2022, з 22.08.2022 по 30.09.2022 були без марок акцизного податку чи марок акцизного податку невстановленого зразка, не зазначено які саме алкогольні напої були реалізовані.

Наведене, на переконання позивача, свідчить про те, що фактична перевірка проводилася формально, яка за змістом вжитих заходів контролю такою по своїй суті не була. Внаслідок чого оскаржуване рішення про застосування фінансової санкції та розпорядження про анулювання ліцензії, видані контролюючим органом та дії посадових осіб під час фактичної перевірки не відповідають вимогам визначеним законом способу їх вчинення всупереч пункту 1 частини другої статті 2 КАС України.

Представники відповідача в судовому засіданні щодо заявлених заперечили, просили відмовити у задоволенні позову в повному обсязі з підстав наведених у відзиві на позовну заяву. Зокрема повідомили, що перевірка ТОВ "Альянс Рітейл Груп" проведена на підставі підпункту 80.2.2 пункту 80.2. статті 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, з метою опрацювання інформації отриманої з листа ДПС України від 15.12.2022 №16563/7/99-00-09-02-01-07.

З приводу тверджень представника позивача щодо недотримання процедури реєстрації акта перевірки, повідомили, що в даному випадку процедура реєстрації акта фактичної перевірки ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП" дотримана у повному обсязі - акт фактичної перевірки зареєстровано в журналі реєстрації актів перевірок 03.02.2023 за №1378/02-32-09-04/4425076. Також наголосили на тому, що під час проведення перевірки позивача працівниками суб`єкта владних повноважень неухильно та послідовно дотримано норм податкового законодавства, якими врегульовано процедуру проведення фактичної перевірки.

Щодо суті порушення виявленого та підтвердженого за результатами фактичної перевірки зазначили, що відповідно до ч.4 ст. 11 Закону №481/95-ВР, алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також ті, що імпортуються в Україну позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Згідно з ст. 17 Закону №481/95-ВР за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртом, спиртом - сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

Кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Представники позивача також повідомили, що при проведенні фактичної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП» була використана інформація бази даних СОД РРО (почекова інформація), здійснено аналіз та співставлення інформації щодо відображення у фіскальних чеках цифрового значення та штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер), встановлено систематичну реалізацію алкогольних напоїв з однаковими реквізитами марок акцизного податку, які зазначені у розрахункових документах. Загальна кількість алкогольних напоїв становить 91 (дев`яносто одна) пляшка на загальну вартість 9 054 грн.

Наведені обставини, на переконання представників відповідача свідчать про правомірність винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та розпорядження про анулювання ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, суд доходить висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, з огляду на таке.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП» зареєстроване як юридична особа 28.07.2021, основними видами діяльності, окрім іншого, є 47.25 - "Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах", 47.26 - "Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах".

В матеріалах справи наявна доповідна записка Управління контролю за підакцизними товарами від 30.01.2023 про проведення фактичної перевірки ТОВ «АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП» за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Вінницькі Хутори, вулиця Незалежності, буд. 54а магазин-кафетерій.

На підставі наказу на проведення фактичної перевірки від 31.01.2023 № 275-к та направлень на проведення перевірки від 01.02.2023 №№ 431, 432 працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області 02.02.2023 проведено фактичну перевірку ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП" (СДРПОУ 44250761), за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Вінницькі Хутори, вулиця Незалежності, буд. 54а магазин-кафетерій за період з 01.01.2022.

Перед початком вказаної фактичної перевірки уповноваженим особам позивача вручено копії наказу та ознайомлено їх з направленнями на перевірки, що не заперечувалось в судовому засіданні представником позивача та підтверджується матеріалами справи (а.с. 87-89).

За результатами проведеної фактичної перевірки магазину-кафетерію за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Вінницькі Хутори, вулиця Незалежності, буд. 54а, складено акт №1378/02-32-09-04/44250761 від 03.02.2023, згідно з яким в ході проведення перевірки за результатами аналізу даних бази даних СОД РРО (почекова інформація), здійснено аналіз та співставлення інформації щодо відображення у фіскальних чеках цифрового значення та штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер), встановлено систематичну реалізацію алкогольних напоїв з однаковими реквізитами марок акцизного податку, які зазначені у розрахункових документах, а саме:

- МАП АІ ЛГП серія ABSZ № /03, 2,539 грн., виданої ДП II «Перно Рікар Україна» у період з 05.06.2022 по 06.08.2022 згідно фіскальних чеків здійснено реалізацію алкогольних напоїв в асортименті на загальну вартість 2817 грн., ф/ч від 05.06.2022 № 42998; від 06.08.2022 № 60042.

Фактично у період з 05.06.2022 по 06.08.2022 вище вказану марку акцизного податку при реалізації алкогольних напоїв зазначено 22 рази.

- МАП АІ ЛГП серія АВОТ №/01, 2,539 грн., виданої ДП II «Перно Рікар Україна» у період з 16.07.2022 по 19.08.2022 згідно фіскальних чеків здійснено реалізацію алкогольних напоїв в асортименті на загальну вартість 1685 грн., ф/ч від 16.07.2022 №54154; від 19.08.2022 № 63217.

Фактично у період з 16.07.2022 по 19.08.2022 вище вказану марку акцизного податку при реалізації алкогольних напоїв зазначено 19 разів.

- МАП АІ ЛГП серія ABSZ № /03, 2,539 грн., виданої ДП II «Перно Рікар Україна» у період з 31.05.2022 по 01.07.2022 згідно фіскальних чеків здійснено реалізацію алкогольних напоїв в асортименті на загальну вартість 1695 грн., ф/ч від 31.05.2022 №41588; від 01.07.2022 № 50148.

Фактично у період з 31.05.2022 по 01.07.2022 вище вказану марку акцизного податку при реалізації алкогольних напоїв зазначено 18 разів.

- МАП АІ ЛГП серія ACZO № /03, 25,392 грн., виданої ТзОВ Преміум Спірітс Бренде" у період з 22.08.2022 по 30.09.2022 згідно фіскальних чеків здійснено реалізацію алкогольних напоїв в асортименті на загальну вартість 1580,50 грн., ф/ч від 22.08.2022 № 64306; від 30.09.2022 № 75319.

Фактично у період з 22.08.2022 по 30.09.2022 вище вказану марку акцизного податку при реалізації алкогольних напоїв зазначено 19 разів.

- МАП АІ ЛГП серія ABCZ №/03, 2,539 грн., виданої ДП II «Перно Рікар Україна» у період з 05.05.2022 по 27.06.2022 згідно фіскальних чеків здійснено реалізацію алкогольних напоїв в асортименті на загальну вартість 1276,50 грн., ф/ч від 05.05.2022 №35911; від 27.06.2022 № 49059.

Фактично у період з 05.05.2022 по 27.06.2022 вище вказану марку акцизного податку при реалізації алкогольних напоїв зазначено 13 разів.

Загальна кількість алкогольних напоїв становить 91 (дев`яносто одна) пляшка на загальну вартість 9 054 грн.

Зроблено висновок, про встановлення факту реалізації позивачем алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка.

Примірник акту фактичної перевірки №1378/02-32-09-04/44250761 від 03.02.2023 отримано уповноваженою особою ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП", що підтверджується відповідним підписом останнього у цьому акті. Вказаний акт підписаний уповноваженою особою позивача без зауважень.

Однак, не погоджуючись з висновками акту фактичної перевірки, позивач подав на нього заперечення до Головного управління ДПС у Вінницькій області, які обґрунтовані тим, що під час перевірки контролюючим органом не встановлено випадків визнання алкогольних напоїв немаркованими та як наслідок відсутні підстави застосування штрафу в порядку ч. 2 ст. 17 Закону №481/95-ВР. Наголошено, що висновки в акті перевірки зроблені лише на підставі інформації бази даних СОД РРО, яка ніяким чином не перевірена, отже, такі висновки ґрунтуються виключно на припущеннях.

Листом Головного управління ДПС у Вінницькій області від 21.02.2023 за вих.№4397/6/02-32-09-01-18 заперечення позивача на акт фактичної перевірки залишено без задоволення, з посиланням на те, що перевірку проведено з дотриманням норм чинного законодавства, а порушення, встановлені в ході перевірки, зафіксовані правомірно та обґрунтовано.

На підставі акта фактичної перевірки №1378/02-32-09-04/44250761 від 03.02.2023 ГУ ДПС у Вінницькій області прийняло рішення про застосування фінансових санкцій №2085/02-32-09-04/44250761 від 24.02.2023, яким до ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП" за порушення п. 226.1, 226.2, 226.3, 226.5, п. 226.7, п. 226.9, 226.11 ст. 226 Податкового кодексу України, абз.3 ч.4 ст.11 Закону №481/95-ВР згідно абз.20 ч.2 ст.17 цього Закону застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 18 108,00 грн. за реалізацію алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка

Крім того, прийнято розпорядження №41/Р/Л від 27.02.2023 про анулювання ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, реєстраційний номер 2202509 за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Вінницькі Хутори, вулиця Незалежності, буд. 54а магазин-кафетерій.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України).

Згідно підпункту 19-1.1.16 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального.

Відповідно до підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

За приписами частини 1 статті 16 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (підпункт 75.1.3 пункт 75.1 статті 75 ПК України).

Порядок проведення фактичних перевірок, в тому числі й підстави їх призначення, регламентовано статтею 80 ПК України.

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) (пункт 80.1 статті 80 ПК України).

Слід зазначити, що окремою підставою, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки, згідно положень підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, є також наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами.

В даному випадку встановлено, що проведення фактичної перевірки було зумовлене виконанням доручення ДПС України від 15.12.2022 №16563/7/99-00-09-02-01-07.

В силу п.80.2 ст. 80 НК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки.

Згідно з п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом направлення на проведення, копії наказу про проведення перевірки, службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

За змістом наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 31.01.2023 №275к контролюючий орган призначив перевірку з підстав здійснення контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та палива, наявності ліцензій, що відповідає підставі визначеній у підпункті 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України.

За приписами статті 1 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (надалі Закон України від 19.12.1995 №481/95-ВР) алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД; слабоалкогольні напої - алкогольні напої з вмістом етилового спирту від 0,5 до 8,5 відсотка об`ємних одиниць та екстрактивних речовин не більш як 14,0 г на 100 куб. см, виготовлені на основі водно-спиртової суміші з використанням інгредієнтів, напівфабрикатів та консервантів, насичені чи ненасичені діоксидом вуглецю.

Абзацом 3 частини 4 статті 11 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР встановлено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

Пунктом 226.7 ст. 226 Податкового кодексу України передбачено, що кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Згідно з п. 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України вважаються такими, що немарковані, зокрема, алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Відповідно до пункту 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251, передбачено, що марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих код).

На кожну марку наносяться такі реквізити:

слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);

позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП, алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ, тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ, тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ, тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ, тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ, тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І, рідина імпортна - РІ, рідина вітчизняна - РВ;

індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);

реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);

QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).

Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки.

QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.

Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.

Отже, перелічені вище норми унеможливлюють факт законного повторного використання марки акцизного податку.

Разом з тим, як повідомили в судовому засіданні представники відповаідача, перевіркою встановлено та зафіксовано в акті перевірки №1378/02-32-09-04/44250761 від 03.02.2023, що за результатом проведеного доперевірочного аналізу даних бази даних СОД РРО (почекова інформація), здійснено аналіз та співставлення інформації щодо відображення у фіскальних чеках цифрового значення та штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер), встановлено систематичну реалізацію алкогольних напоїв з однаковими реквізитами марок акцизного податку, які зазначені у розрахункових документах.

Наведені обставини підтверджуються доданими до матеріалів справи витягами з бази даних СОД РРО (почекова інформація) (а.с. 102-124) та не заперечувалось представником позивача у судовому засіданні.

За приписами пункту 1 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Відповідно до приписів пункту 2 розділу ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема, цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9).

Відповідно до п. 1.1 розділу І Порядку передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 № 1057 (далі - Порядок №1057), цим Порядком встановлюється механізм передачі електронних копій розрахункових документів, фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) / програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі - ПРРО), фіскальних звітів ПРРО і повідомлень, що передбачені Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року № 547, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 липня 2016 року за № 918/29048, що необхідні для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів ДПС для суб`єктів господарювання, що використовують РРО/ПРРО.

Система зберігання і збору даних РРО (далі - СЗЗД РРО) - загальнодержавна система, призначена для збору даних РРО та передачі цих даних до системи обліку даних РРО в ДПС за технологією зберігання і збору даних РРО для Державної податкової служби України; система обліку даних РРО (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій і програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів (п. 1.2 розділу І Порядку №1057).

Пунктом 1.7 розділу І Порядку №1057 передбачено, що суб`єкти господарювання, які використовують ПРРО, повинні передавати до органів ДПС по дротових або бездротових каналах зв`язку інформацію у формі електронних копій розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків та іншу інформацію, необхідну для обліку роботи ПРРО фіскальним сервером контролюючого органу, яка створюється засобами таких ПРРО.

Згідно з п. 2.2 розділу І Порядку №1057 СЗЗД РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних СОД РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами НСМЕП.

Отже, система зберігання і збору даних РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами національної системи масових електронних платежів.

Аналізом наведених вище норм Порядку передачі інформації від реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій дротовими або бездротовими каналами зв`язку до органів Державної податкової служби України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 № 1057, встановлено, що система зберігання і збору даних РРО забезпечує збір та внесення даних РРО у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, перевірку цілісності і незмінності даних та ідентифікацію РРО засобами національної системи масових електронних платежів.

Таким чином, дані РРО, на які посилається контролюючий орган у фіскальних чеках, внесені у бази даних системи обліку даних РРО у такому вигляді, в якому дані сформовані в РРО, є цілісними та незмінними, а тому суд відхиляє доводи позивача про недоведеність факту реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка.

Крім того, в судовому засіданні представник позивача на запитання суду повідомила, що дійсно такі порушення мали місце, однак були зумовлені тим, що деякі марки на товарах були пошкоджені та працівники не мали можливості їх відсканувати, в зв`язку з чим, через необізнаність, останні використовували товар з непошкодженим маркуванням. При цьому, наголосила, що працівники вказували саме вартість товару яку реалізовували, а тому на загальну вартість реалізованого товару відповідні дії не вплинули.

Також, повідомила, що на час розгляду справи в суді відповідні недоліки в діяльності товариства усунуті, проведено роз`яснювальну роботу з персоналом та оновлено програмне забезпечення.

Суд враховує надані стороною позивача пояснення в частині усунення встановлених порушень, однак наголошує, що дана обставини жодним чином не може слугувати підставою для уникнення відповідальності за вчинене порушення.

Відповідно до приписів частини 2 статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Отже, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у разі, зокрема, реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка, у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Верховний Суд у постанові від 08.08.2019 у справі №808/4653/14 виклав висновок щодо застосування норм права, зазначивши, що хоча маркування алкогольних напоїв марками акцизного податку і здійснюється виробниками цієї продукції, втім порушенням норм Закону №481 щодо правил торгівлі такими напоями є саме виробництво, зберігання, транспортування, реалізація алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку; немаркованими ж вважаються алкогольні напої, марковані марками акцизного податку, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції.

Зважаючи на викладене вище, суд дійшов висновку про наявність встановлених Законом України від 19.12.1995 №481/95-ВР підстав для застосування до позивача штрафної фінансової санкції у вигляді штрафу в сумі 18 108,00 грн.

Згідно з положеннями статті 1 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР анулювання ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії.

Відповідно до приписів частини 52 статті 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі, зокрема, встановлення факту торгівлі суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку.

Згідно з частиною 53 статті 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку.

З огляду на викладене вище та враховуючи, що контролюючим органом встановлено факт торгівлі суб`єктом господарювання ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП"" алкогольними напоями без марок акцизного податку, що підтверджено витягами з бази даних СОД РРО (почекова інформація) (а.с. 102-124) у яких міститься інформація про систематичну реалізацію позивачем алкогольних напоїв з однаковими реквізитами марок акцизного податку, суд дійшов висновку, що оскаржуване розпорядження №41/Р/Л від 27.02.2023 в частині анулювання ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, реєстраційний номер №2202509, термін дії з 15.09.2022 до 15.09.2023, що видана ТОВ "АЛЬЯНС РІТЕЙЛ ГРУП" на адресу: Вінницька область, Вінницький район, с. Вінницькі Хутори, вулиця Незалежності, буд. 54а магазин-кафетерій, прийняте на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, та обґрунтовано.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

За приписами вимог пункту 4 частини першої статті 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до висновку Європейського суду з прав людини у справі "Проніна проти України" (рішення від 18 липня 2006 року), - кожен доречний і важливий аргумент особи має бути проаналізований і суд має надати відповідь на кожен з таких аргументів заявника.

Водночас, у пункті 23 цього рішення, Європейський суд з прав людини зазначив, що п. 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення.

Отже, за практикою Європейського суду з прав людини суд не зобов`язаний детально вивчати всі аргументи, на які посилається позивач, якщо такі аргументи не стосуються предмету спору.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, про відсутність підстав для задоволення даного адміністративного позову.

Враховуючи відмову у задоволенні позовних вимог, понесені позивачем судові витрати не підлягають присудженню в його користь.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

в и р і ш и в :

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю" Альянс Рітейл Груп" (вул. Стеценка, 57, м. Вінниця, 21009, )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21028, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Суддя Жданкіна Наталія Володимирівна