Справа № 420/17387/22
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2023-06-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» (, місцезнаходження: 67600, Одеська область, м. Біляївка, вул. Костіна, 5/1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 30 листопада 2022 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» (, місцезнаходження: 67600, Одеська область, м. Біляївка, вул. Костіна, 5/1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій позивач просить визнати протиправними та скасувати 38 податкових повідомлень- рішень Головного управління ДПС в Одеській області, відповідно до яких стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 238134, 30 грн, в тому числі:

податкове повідомлення рішення від 23.12.2020 № б/н 5, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 2668/15/09/рро/39236326 від 02.12.2020, та на підставі п.п,54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 51560,00 грн

- податкове повідомлення рішення від 19.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14984/15/09/рро/3923632б від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 77102,10 грн

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 15005/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1237,09 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22222/15/09/рро/З9236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 510 грн.

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14950/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 510 грн

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14950/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54,3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 510 грн

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14925/15/09/рро/З9236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 510 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22229/15/09/рро/З9236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3,3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 510 грн.

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14952/15/09/рро/3923632б від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 426, 54 грн

- податкове повідомлення рішення від 01.11.2021 № 306, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 1503б/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1026 грн.

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 № 0/19507/0706, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 15001/15/09/рро/З9236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1640, 61 грн

- податкове повідомлення рішення від 17.08.2021 № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 15024/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 545, 72 грн.

- податкове повідомлення рішення від 30.11.2021 року № 29007/15-32-09-07-26, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23699/15-32-09-07 від 02.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1998,98 грн

- податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 року № 28852/15-32-09-01, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23736/15-32-09-01 від 02.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 73,81 грн

- податкове повідомлення рішення від 31.05.2021 року № б/н 12863/15-32-06-04, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 7156 від 09.04.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 932,86 грн.

- податкове повідомлення рішення від 25.11.2021 року № 28572/15-32-09-05, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23626/15-32-09-05 від 01.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 43,07 гр

- податкове повідомлення рішення від 28.05.2021 року № б/н 12766/15-32-09-04, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 7155 від 09.04.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1997,52 грн

- податкове повідомлення рішення від 06.12.2021 року № 21574/15-32-09-04/39236326, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23621/15-32-09-04 від 01.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54,3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 06.12.2021 року № 29680/15-32-09-04/39236326, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23016/15-32-09-04 від 23.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 06.12.2021 року № 29692/15-32-09-04/39236326, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23015/15-32-09-04 від 23.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 30.11.2021 року № 29010/15-32-09-07-26, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23699/15-32-09-07 від 02.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 01.12.2021 року № 29284/15-32-09-02, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23737/15-32-09-02 від 02.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3000 грн

- податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 року № 28853/15-32-09-01, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23736/15-32-09-01 від 02.11.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 23.11.2021 року № 28398/15-32-09-05, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23028/15-32-09-04 від 23.10.2021 та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1000 грн

- податкове повідомлення рішення від 23.11.2021 року № 28423/15-32-09-05, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23029/15-32-09-04 від 23.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22222/15/09/РРО/39236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 25.11.2021 року № 28570/15-32-09-05, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 23626/15-32-09-05 від 01.11.2021, та на підставі п.п.54.3.31 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22233/15/09/рро/З9236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22236/15/09/рро/3923б32б від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн.

- податкове повідомлення рішення від 26.10.2021 року № 00/26438/0706, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22307/15/09/РРО/39236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових)санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення, від 12.08.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14925/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.10.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 22229/15/09/РРО/39236326 від 06.10.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2000 грн

- податкове повідомлення рішення від 12.08.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 14952/15/09/рро/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1000 грн

- податкове повідомлення рішення від 23.07.2021 року № 17689/15-32-09-04-21, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 12190/15-32-07-10/39236326 від 23.06.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ГГКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 52000 грн

- податкове повідомлення рішення від 17.08.2021 року № 6, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 15024/15/09/РРО/39236326 від 22.07.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.05.2021 року № б/н 12763/15-32-09-04, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 7155 від 09.04.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4000 грн

- податкове повідомлення рішення від 28.05.2021 року № б/н 12765/15-32-09-04, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 7157 від 09.04.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4000 грн.

- податкове повідомлення рішення від 28.05.2021 року № б/н 12764/15-32-09-04, відповідно до якого контролюючим органом на підставі акта перевірки № 7157 від 09.04.2021, та на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст. 54 ПКУ стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у сумі 4000 грн.

Ухвалою від 06 грудня 2022 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 19 грудня 2022 року позивачу поновлено строк звернення до суду та позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження, розпочато підготовче провадження та призначено підготовче засідання.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 24.11.2022 року під час звірки ТОВ «СГ ТОРГ» отримало 38 податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС в Одеській області за період з 23.12.2020 року до 06.12.2021 року, відповідно до яких контролюючим органом, встановлено порушення податкового законодавства України та стосовно ТОВ «СГ ТОРГ» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 238 134 грн. 30 коп.

Позивач зазначає, що ці податкові повідомлення рішення він не отримував, під розписку контролюючим органом не вручені.

Позивач не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями -рішеннями, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, посилаючись на таке.

ТОВ «СГ ТОРГ» вважає, що одинадцять податкових повідомлень-рішень є протиправними, та такими, що підлягають скасуванню, оскільки в умовах воєнного стану введеного в крайні в архіві ТОВ «СГ ТОРГ» не зберіглись копії актів податкових перевірок за 2020-2021 роки на які йдеться посилання у оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, у зв`язку з чим надати аналіз викладених в них «порушень» не є можливим.

У свою чергу зі слів представників Відповідача, а також аналізу наявних податкових повідомлень-рішень встановлено, що оскаржувані документи складені у зв`язку з виявленням трьох видів порушень податкового законодавства, а саме:

1) У зв`язку з порушенням вимог пункту 85.2 статті 85 ПКУ: не надання на вимогу представників податкового органу всіх документів, які належать або пов`язані із предметом перевірки, складені податкові повідомлення - рішення:

- від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 12.08.2021 №6 на суму 510 грн;

-від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн, тобто на загальну суму 2550 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» не погоджується з вказаним «порушенням» виходячи з того, що на протязі 2021 року представниками ГУ ДПС в Одеській області було здійснено планову комплексну документальну перевірку, а також близько 100-та фактичних перевірок ТОВ «СГ ТОРГ» під час яких на вимогу перевіряючих TОB «СГ ТОРГ» надало 100% узгодженого переліку документів пов`язаних з предметом перевірки, доказів які б спростовували це твердження не існує.

2) У зв`язку з порушенням вимог п.12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР від 06.07.1995 року, а саме порушення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації (зберігання), тобто відсутність накладних та товаротранспортних накладних на надходження скрапленого газу на АГЗС, складені податкові повідомлення рішення:

- від 23.12.2020 № б/н 5 на суму 51560,00 грн;

- від 19.08.2021 № 6 на суму 77102,10 грн;

-від 12.08.2021 року № 6 на суму 1237,09 грн;

-від 12.08.2021 № 6 на суму 426, 54 грн;

-від 01.11.2021 № 306 на суму 1026 грн;

- від 12.08.2021 № 0/19507/0706 на суму 1640, 61 грн;

-від 17.08.2021 №6 на суму 545, 72 грн;

- від 30.11.2021 № 29007/15-32-09-07-26 на суму 1998,98 грн;

- від 29.11.2021 №28852/15-32-09-01 на суму 73,81 грн.;

- від 31.05.2021 № б/н 12863/15-32-06-04 на суму 932,86 грн.;

- від 25.11.2021 № 28572/15-32-09-05 в сумі 43,07 грн.

- від 28.05.2021 року № б/н 12766/15-32-09-04 в сумі 1997,52 грн, тобто на загальну суму 138.584. 30 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» не погоджується з вказаним «порушенням» виходячи з того, що на протязі 2020-2021 років представниками ГУ ДПС в Одеській області було здійснено близько 130-ти фактичних перевірок ТОВ «СГ ТОРГ» під час яких зняття товарних остатків здійснювалось представниками контролюючого органу за допомогою не точної вимірювальної пристроїв, а за допомогою «процентометру». Дані зафіксовані за допомогою рівномірів, представниками ГУ ДПС в Одеській області були проігноровані.

3) У зв`язку з порушенням вимог п.120.1 ст.120 ПКУ, а саме неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, при цьому на думку контролюючого органу було встановлено факти незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, складені податкові повідомлення-рішення:

- від 06.12.2021 року № 21574/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

- від 06.12.2021 року № 29680/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

-від 06.12.2021 року № 29692/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

- від 30.11.2021 року № 29010/15-32-09-07-26 на суму 2000 грн.;

- від 01.12.2021 року № 29284/15-32-09-02 на суму 3000 грн,;

- від 29.11.2021 року № 28853/15-32-09-01 на суму 2000 грн.;

- від 23.11.2021 року № 28398/15-32-09-05 на суму 1000 грн.;

-від 23.11.2021 року № 28423/15-32-09-05 на суму 1000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 25.11.2021 року № 28570/15-32-09-05 на суму 5000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 26.10.2021 року № 00/26438/0706 на суму 2000 грн.;

- від 12.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 12.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 23.07.2021 року№ 17689/15-32-09-04-21 на суму 52000 грн.

- від 17.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 28.05.2021 року № б/н 12763/15-32-09-04 на суму 4000 грн.;

- від 28.05.2021 року №б/н 12765/15-32-09-04 на суму 4000 грн.;

- від 28.05.2021 року № б/н 12764/15-32-09-04 на суму 4000 грн., тобто на загальну суму 97000 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» не погоджується з вказаним «порушенням» виходячи з того, що на протязі 2020-2021 років ТОВ «СГ ТОРГ» сумлінно виконувало свій обов`язок, щодо своєчасного подання до ДПС України добової звітності, щодо подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Також у позовній заяві позивач зазначив, що при складанні позову ним враховано Практику Європейського суду з прав людини: Пунктом 110 рішення Європейського суду з прав людини Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції- (Vastberga taxi Aktiebolag and Vulic v. Sweden № 36985/97) Суд визначив, що ...адміністративні справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення штрафних санкцій має саме суб`єкт владних повноважень.

Ухвалою суду від 27 лютого 2023 року клопотання представника відповідача про продовження строку на подачу відзиву на позовну заяву, - задоволено, продовжено Головному управлінню ДПС в Одеській області строк на подачу відзиву на позовну заяву, приєднано до матеріалів справи відзив на позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області (від 30.01.2023 року вхід. № 2569/23).

Відповідно до відзиву на позовну заяву відповідач заперечує проти заявлених позовних вимог, вважає їх безпідставними та просить відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що контролюючим органом правомірно призначені фактичні перевірки ТОВ «СГ ТОРГ», представнику ТОВ «СГ ТОРГ» вручались направлення та накази на проведення фактичної перевірки під розписку. Після ознайомлення з наказами та направленнями, посадові особи ТОВ «СГ Торг» на відповідних господарських об`єктах розписались у направленнях та було розпочато фактичні перевірки, за результатами яких встановлені порушення щодо ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації; несвоєчасне подання у встановлений законодавством термін електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо об`єктів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального); не забезпечення проведення розрахункових операцій з використанням РРО, а саме не відповідність грошових коштів на місці проведення розрахунків з Х-звітом денним не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС у визначені в актах дні.

Представник відповідача звертає увагу, що Законом № 265 на суб`єкта господарювання, який здійснює розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі покладені певні зобов`язання, які позивачем не були виконані.

Також відповідно до абз. 1 пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Представник відповідача зазначає, що на підтвердження порушення Позивачем зазначених норм Податкового кодексу України, ГУ ДПС в Одеській області надає відповідні довідки з квитанціями щодо їх направлення, які є додатками до кожного акту перевірки.

Враховуючи викладене представник відповідача вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення контролюючого органу є законними, винесеними згідно із вимогами чинного законодавства.

До суду 08 лютого 2023 року від відповідача надійшли письмові додаткові пояснення по справі, в яких представник відповідача зазначив порушення, виявлені під час частини фактичних перевірок, які не увійшли до відзиву на позовну заяву.

До суду 22 березня 2023 року від представника позивача надійшли письмові додаткові пояснення по справі, в яких представник позивача зазначив, що доводи відповідача викладені у відзиві на позовну заяву є безпідставними, зокрема, зазначивши стосовно податкового повідомлення - рішення від 19.08.2021 року № 6 таке.

Так, 16.07.2021 року приблизно об 14:00 год. представниками ГУ ДПС в Одеській області було розпочато проведення фактичної перевірки на АГЗП Позивача. Під час фактичного відвідування АГЗП представникам ГУ ДПС в Одеській області (на їх вимогу) було знято з РРО службовий звіт, а саме Х-звіт за 16.07.2021 року, період з 00:01 до 14:19 годин, відповідно до якого в ньому містилась наступна інформація: - на початок зміни на АГЗП в РРО рахувались залишки палива у кількості 652,04 літра; - реалізація палива за зміну склала - 716,06 літра; - надходження палива - 8000 літрів; - залишок палива - 5 568, 96 літрів. Після цього, представниками ГУ ДПС в Одеській області, у присутності представника ТОВ «СГ ТОРГ», за допомогою механічного рівноміра- процентомера, були зняті фактичні залишки скрапленого газу в ємності (резервуарі) АГЗП. Відповідно до Акту перевірки, розбіжностей між даними Х-звіту та даними процентоміру, з урахуванням похибки, у кількості палива - відсутні, тобто станом на 14:20 годин 16.07.2021 року в ємності АГЗП фактично знаходилось 5568,96 літрів скрапленого газу, які були оприбутковані в касовому апараті (РРО) АГЗП та по бухгалтерському обліку ТОВ «СГ ТОРГ».

«Розбіжності» між первинними бухгалтерськими документами Позивача по операції оприбуткування палива 16.07.2021 року та даними касового апарата (РРО) пояснюються наступним: Приблизно за 2 години до прибуття представників ГУ ДПС в Одеській області на АГЗП для здійснення фактичної перевірки, на АГЗП прибув автомобіль (газовоз), з якого було прийнято в ємність АГЗП скраплений газ у кількості 5605 літрів. Внаслідок «людської помилки» приблизно об 13 год. оператором АГЗП в касовий апарат було внесена помилкова інформація про надходження 8000 літрів палива. Одразу після виявлення помилки, відповідальна особа (начальник АГЗП) здійснила виправлення інформації в касовому апараті, а саме зменшила в РРО залишок пального в ємності АГЗП, тобто внесла до РРО коректну інформацію про надходження палива, згідно з товаросупровідних документів та фактичної кількості скрапленого газу. Зазначене підтверджується поясненням оператора АГЗП ОСОБА_1 , накладною на переміщення № 381 від 16.07.2021 року, ТТН № П381 від 16.07.2021 року, журналом обліку надходження скрапленого газу на АГЗП. Приблизно через 1 годину після цього, на АГЗП і завітали представники ГУ ДПС в Одеській області (точний час цього не відомий, так як час коли була розпочата перевірка в Акті не зазначено, Х-звіт, який був знятий з касового апарату на вимогу перевіряючи датований 16.07.2021 об 14:19год.).

Також представник позивача просить звернути увагу, що фактично неможливо за 1-2 години (які прийшли з моменту початку злива палива з газовоза і до моменту відвідування АГЗП представниками ГУ ДПС в Одеській області) реалізувати 2,5 тис. літрів палива.

Просто не має такої кількості клієнтів на АГЗП. Крім цього, якщо проаналізувати інформацію, яка міститься в вищезазначеному службовому Х-звіті, то можливо встановити наступне: 652,04 - 716,06 + 8000 = 7935,98 літрів, тобто у разі, якщо приймати до уваги здогадки представників ГУ ДПС в Одеській області про можливе порушення ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації (зберігання), а саме відсутність накладних, ТТН, тощо на надходження скрапленого газу у кількості 2395 літрів, в Х-звіті повинно було зазначено в графі: «залишок на кінець зміни» - 7935,98 літрів, але це не відповідає дійсності у зв`язку з тим, що до початку проведення фактичної перевірки механічну помилку оператора АГЗП було виправлено керівництвом АГЗП та залишок скрапленого газу, згідно даних касового апарату, було зменшено на 2395 літрів, тобто в касовому апараті обліковується лише фактичний обсяг скрапленого газу, кількість якого підтверджена первинними документами бухгалтерського обліку ТОВ «СГ ТОРГ» та зафіксована представниками ГУ ДПС в Одеській області під час зняття фактичних залишків палива на АГЗП.

Ухвалою суду, що занесено до протоколу судового засідання № 1375900 від 27 березня 2023 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 11 квітня 2023 року.

На судовому засіданні 11 квітня 2023 року заслухані вступні слова представників сторін.

Представник позивача у вступному слові позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити, посилаючись на доводи викладені у позовній заяві та додаткових поясненнях, зокрема звернувши увагу, що податкове повідомлення - рішення від 19.08.2021 року № 6 винесено контролюючим органом на підставі допущеної працівником товариства технічної помилки, добові звіти не були подані вчасно через відсутність електропостачання, контролюючим органом не було зазначено, які документи необхідно надавати під час перевірок, та на думку представника позивача, у вимірювача контролюючого органу є похибка, яка не враховувалась під час зняття товарних залишків.

Представник відповідача у вступному слові заперечував проти заявлених позовних вимог, просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на доводи викладені у відзиві на позовну заяву та письмових поясненнях, щодо доводів представника позивача, представник відповідача зазначив, що позивачем не були надані чеки, залишки товару були сформовані у додатку до актів перевірки, які були підписані уповноваженою особою товариства, довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального подавались несвоєчасно, а посилання представника позивача на відсутність електропостачання є хибними, адже спірні правовідносини виникли у 2021 році. Також представник відповідача звернув увагу, що у вимірювачів залишків товару обов`язково враховується похибка.

Також на судовому засіданні 11 квітня 2023 року судом досліджені письмові докази та оголошено перерву для підготовки до судових дебатів на 12 квітня 2023 року.

Ухвалою, що занесено до протоколу судового засідання № 1429263 від 12 квітня 2023 року, керуючись приписами ч. 9 ст. 205 КАС України продовжено розгляд справи у письмовому провадженні.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ «СГ ТОРГ» є 47.30 роздрібна торгівля пальним (а.с.10, т.1).

Матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі відповідних наказів та направлень проведено 27 фактичних перевірок з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС, та з питання додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального, за адресами господарських об`єктів ТОВ «СГ ТОРГ».

Із зазначених нижче документів вбачається, що на кожному об`єктів господарювання ТОВ «СГ ТОРГ» представники контролюючого органу ознайомлювали під підпис представників ТОВ «СГ ТОРГ» з направленнями на право проведення перевірки.

1.Так, за результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Люстдорфська, буд. 94, складено Акт про результати фактичної перевірки від 09.04.2021 року № 7157/15-32-09-04-10 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. З Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зі змінами та доповненнями) (далі - Закон № 265);

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 4 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008753).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.05.2021 року № 12764/15-32- 09-04 на суму штрафних санкцій 4 000,00 грн.

2.За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Інглезі, складено Акт про результати фактичної перевірки від 09.04.2021 року № 7156/15-32-09-04-10 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено на АЗС порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 4 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008754).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ТУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.05.2021 року № 12765/15-32- 09-04 на суму штрафних санкцій 4 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України та від 31.05.2021 року № 12863/15-32-09-04 на суму штрафних санкцій 932,86 грн за порушення п. 12 ст. 3 Закону № 265.

3.За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Космонавта Комарова, буд. 12, складено Акт про результати фактичної перевірки від 09.04.2021 року № 7155/15-32-09-04-10 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено на АЗС порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 4 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008748).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.05.2021 року № 12763/15-32- 09-04 на суму штрафних санкцій 4 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України та № 12766/15-32-09-04 на суму штрафних санкцій 1 997,52 грн за порушення п. 12 ст. 3 Закону № 265.

4. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., м. Березівка, вул. Пристанційна, буд. 17, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року № 15001/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 1, 7, 9, 12 ст. 3 Закону 265.

В порушення п. 1 ст. 3 Закону 265 встановлено не забезпечення проведення розрахункових операцій з використанням РРО, а саме не відповідність грошових коштів на місці проведення розрахунків з Х-звітом денним.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 30.06.2021 року.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 року № 0/19507/0706 на суму штрафних санкцій 1 640,61 грн за порушення п.1, п. 7, п.12 ст. 3 Закону № 265

5. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_1 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року№ 14950/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 7, 9 ст. 3 Закону 265.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 20.04.2021 року та 06.06.2021 року.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 року№ 06 на суму штрафних санкцій 510,00 грн, яке надіслано позивачу, але ним не отримано.

6. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_2 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року № 14925/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 7, 9 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 13.04.2021 року, 11.05.2021 року, 04.06.2021 року, 06.06.2021 року, 16.07.2021 року та 21.07.2021 року.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 1 електронного документу (довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 17.05.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008741).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 510,00 грн, на підставі п. 10 ст. 17 Закону № 265 за порушення п. 7 ст. 3 Закону № 265 та податкове повідомлення рішення № 6 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн, які направлені на адресу позивача, але ним не отримані та повернуті відповідачу із позначкою пошти «за закінченням терміну зберігання».

7. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_3 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року № 15005/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 1, 7, 9 ст. 3 Закону 265.

В порушення п. 1 ст. 3 Закону 265 встановлено проведення розрахункових операцій без використання РРО на суму 1 454,17 грн, а саме розбіжність між показниками Х-звіту денного та фактичними залишками газу згідно додатку.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 08.05.2021 року.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 1 237,09 грн, яке направлено позивачу, аАле ним не отримано.

8. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., м. Біляївка, вул. Успенська, буд. б/н, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року № 14952/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено подання у встановлений законодавством термін 1 електронного документу (довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 20.07.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008741).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 426,54 грн на підставі ст. 20 Закону № 265, № 6 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн. за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

Ці податкові повідомлення- рішення вручені позивачу 17.09.2021, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

9. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Люстдорфська дорога, буд. 94, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.07.2021 року № 14984/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 7, 9, 12 ст. 3 Закону 265;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатків до акту - відсутні накладні, ТТН, тощо на надходження газу скрапленого, а саме відповідно до документів, об`єм прийнятого газу склав 5605,00 л та згідно Х-звіту денного надходження газу скрапленого складає 8000 л, тобто відсутні документи на газ скраплений на загальну суму 38 296,05 грн. 2395 л).

Суд встановив, що позивач подавав заперечення на акт від 22.07.2021 року та пояснення (а.с. 286-290, т.1) із наданням документів на підтвердження цих пояснень: накладної на переміщення № 381 від 16 липня 2021 року, журналу обліку надходження скрапленого газу.

Матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом розглянуті ці заперечення та надано відповідь на заперечення (№ 10557/КПР/15-32-07-05-05 від 17.08.2021), якою відхилені доводи позивача щодо допущення помилки а саме 16.07.2021 внесена інформація щодо надходження газу скрапленого на АГЗП у кількості 8000 л та внаслідок «людської помилки» відповідальна особа виправила інформацію в касовому апараті, а саме: зменшила в РРО залишок пального в ємності АГЗП, проте у відповіді на запереченнях контролюючий орган зазначив, що жодних документів, підтверджуючих ці дії підприємством не надано, та згідно ІС «Податковий блок» інформація про направлення підприємством помилки в «почекова інформація» 16.07.2021 року відсутня.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 19.08.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 77 102,10 грн.

Це податкове повідомлення-рішення було направлено на адресу позивача, проте повернулося відповідачу із позначкою пошти «за закінченням терміну зберігання».

10. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Люстдорфська дорога, буд. 94, складено Акт про результати фактичної перевірки від 02.11.2021 року № 23737/15-32-09-02 та встановлено порушення:

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України, а саме: на письмову вимогу ГУ ДПС в Одеській області від 23.10.2021 б/н щодо надання документів, ТОВ «СГ Торг» не надало документів щодо обігу підакцизних товарів, які належать до предмету перевірки.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 3 електронних документів і довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008753).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.12.2021 року № 29284/15-32- 09-02 на суму штрафних санкцій 3 000,00 грн. порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

11. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Желябова, буд. 3, складено Акт про результати фактичної перевірки від 07.10.2021 року № 22229/15/09/РРО/39236326 та встановлено порушення:

- п. 7, 9 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 13.08.2021 року.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008756).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.10.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн, № 6 на суму штрафних санкцій 510,00 грн.

12. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Інглезі, кінцева зупинка тролейбусів маршрутів №9 та №10, складено Акт про результати фактичної перевірки від 07.10.2021 року № 22222/15/09/РРО/39236326 та встановлено порушення:

- п. 7, 9 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України.

В порушення п. 7, 9 ст. 3 Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 02.04.2021 року, 04.04.2021 року, 08.04.2021 року, 23.04.2021 року.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008754).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.10.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, № 6 на суму штрафних санкцій 510,00 грн на підставі п. 10 ст. 17 Закону № 265, які надіслані позивачу поштою.

13. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, буд. 20/3, складено Акт про результати фактичної перевірки від і 7.10.2021 року № 22236/15/09/РРО/39236326 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008753).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.10.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн.

Це податкове повідомлення-рішення було надіслано на адресу позивача, що підтверджено описом вкладення та квитанцією.

14. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Краснова, буд. 4-А/1, складено Акт про результати фактичної перевірки від 07.10.2021 року № 22233/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008745).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.10.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн.

Це податкове повідомлення-рішення було надіслано на адресу позивача, що підтверджено описом вкладення та квитанцією.

15. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Тираспольське шосе, буд. 16, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.10.2021 року № 23029/15-32-09-04/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 1 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008751).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ТУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.11.2021 року № 28423/15-32- 09-05 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн.

Це податкове повідомлення рішення було направлено позивачу та ним отримано 07.12.2021 року, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

16. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Краснова, буд. 4-А/1, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.10.2021 року № 23028/15-32-09-04/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР, а саме: факт реалізації пального за відсутністю діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 1 електронних документів 'довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1012169), що підтверджено наданими суду відповідними довідками про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) та квитанціями про направлення документу і їх прийняття.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ТУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.11.2021 року № 28398/15-32- 09-05 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3. п. 230.1. ст. 230 ПК України.

Це податкове повідомлення рішення було направлено позивачу та ним отримано 07.12.2021 року, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

17. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_2 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 01.11.2021 року № 23626/15-32-09-04/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 1 ст. 3 Закону 265;

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР, а саме: факт реалізації пального за відсутністю діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 1 ст. 3 Закону 265 встановлено розбіжність між показниками Х-звіту денного та фактичними залишками газу та бензину згідно додатку, а саме: під час перевірки оператором АЗС о 16 год. 53 хв 23.10.2021 наданий Х-звіт з урахуванням якого був складений додаток № 1 до акту фактичної перевірки від 23.10.2021, в якому співставленні фактичні та облікові залишки пального та врахована похибка заміру фактичних залишків 0,8 відсотків. На момент проведення фактичної перевірки нестача нафтопродукті становила: 20, 36 літрів газу пропану на суму 386, 63 грн,1, 47 л бензину А-95 на суму 44, 08 грн. Платником податку не надано документального підтвердження причин нестачі.

Суд встановив, що додаток до акту фактичної перевірки від 23.10.2021 підписаний представником ТОВ «СГ Торг» за довіреністю без зауважень.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 5 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 05.06.2021 року, 28.06.2021 року, 25.08.2021 року, 26.08.2021 року та 29.10.2021 року і уніфікований номер акцизного складу 1008741), що підтверджено наданими суду відповідними довідками про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) та квитанціями про направлення документу і їх прийняття.

Суд встановив, що за результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення від 25.11.2021 року № 28570/15-32- 09-05 на суму штрафних санкцій 5 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3. п. 230.1. ст. 230 ПК України та податкове повідомлення-рішення від 25.11.2021 року № 28572/15-32-09-05 на суму штрафних санкцій 43,07 грн на підставі п. 1 ст. 17 Закону № 265.

Матеріалами справи підтверджено, що ці податкові повідомлення рішення були направлені на адресу позивача та ним отримані 07 листопада 2021, 09 листопада 2021, відповідно, що підтверджено поштовими повідомленнями про вручення.

18. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Бугаївська, буд. 21-Г, складено Акт про результати фактичної перевірки від 02.11.2021 року № 23736/15-32-09-05/39236326 та встановлено порушення:

- п. 1 ст. 3 Закону 265;

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 1 ст. 3 Закону 265 встановлено розбіжність між показниками Х-звіту денного та фактичними залишками газу згідно додатку.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів «довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008742).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28853/15-32- 09-01 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України та № 28852/15-32-09-01 на суму штрафних санкцій 73,81 грн. за порушення п.1 ст. 3 Закону № 265.

Ці податкові повідомлення-рішення отримані позивачем 07.12.2021 року, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

19. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_4 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 02.12.2020 року № 2668/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону № 265;

- п. 85.2 ст. 85 ПК України.

В порушення п. 12 ст. З Закону 265 встановлено на АЗС порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту на загальну суму необлікованого товару 25 780,00 грн.

До акту додано відомість про результати перевірки щодо повного оприбуткування, реалізації та фактичних залишків запасів, яка підписана представниками суб`єкта господарювання.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.12.2020 року № 5 на суму штрафних санкцій 51 560,00 грн. за порушення п. 12 ст.3 Закону № 265.

Це податкове повідомлення-рішення направлено на адресу позивача, що підтверджено описом вкладення та квитанцією.

20. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Бритівка, вул. Вишнева, буд. 2, складено Акт про результати фактичної перевірки від 22.07.2021 року № 15036/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- п. 12 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 12 ст. 3 Закону 265 встановлено на АЗС порушення ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації згідно додатку до акту на загальну суму необлікованого товару 258,00 грн.

В порушення п. 7, 9 ст. З Закону 265 встановлено не створення щоденного фіскального звітного чеку та не забезпечення передачі даного документу до серверів ДПС за 05.04.2021 року. За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 01.11.2021 року № 306 на суму штрафних санкцій 1 026,00 грн.

21. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., м. Кодима, вул. 80-ї Гвардійської Стрілецької Дивізії, буд. 8, складено Акт про результати фактичної перевірки від 22.07.2021 року № 15024/15/09/РРО/З9236326 та встановлено порушення:

- п. 1 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 1 ст. 3 Закону 265 встановлено не забезпечення проведення розрахункових операцій з використанням РРО, а саме не відповідність фактичних залишків пального з Х-звітом денним.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 1 електронного документу (довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 05.06.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008747).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 17.08.2021 року № 6 на суму штрафних санкцій 545,72 грн та № 6 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн

22. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул.Дальницька, 49, складено Акт про результати фактичної перевірки від 06.10.2021 року № 22307/15/09/РРО/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008746).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 26.10.2022 року № 00/26438/0706 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн.

23. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: м. Одеса, вул. Ільфа та Петрова, буд. 20/3, складено Акт про результати фактичної перевірки від 23.10.2021 року № 23016/15-32-09-04/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1012303).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 06.12.2021 року № 29680/15-32- 09-04/39236326 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн, яке було отримано позивачем 16.12.2021 року, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

24. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., м. Кодима, вул. 80-ї Гвардійської Стрілецької Дивізії, буд. 8, складено Довідку про результати фактичної перевірки від 23.10.2021 року № 23015/15-32-09-04/ НОМЕР_1 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008747).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 06.12.2021 року № 29692/15-32- 09-04/39236326 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн, яке вручено позивачу 16.12.2021, що підтверджено поштовим повідомленням про вручення.

25. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: АДРЕСА_1 , складено Акт про результати фактичної перевірки від 02.11.2021 року № 23699/15-32-09-07 та встановлено порушення:

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР;

- п. 1 ст. 3 Закону 265;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення п. 1 ст. З Закону 265 встановлено не забезпечення проведення розрахункових операцій з використанням РРО, а саме не відповідність фактичних залишків пального з Х-звітом денним.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008750).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області занесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 30.11.2021 року № 29010/15-32- /19-07-26 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн. та № 29007/15-32-09-07-26 на суму штрафних санкцій 1 998,98 грн за порушення п.1 ст. 3 Закону 265.

26. За результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., Білгород-Дністровський р-н, с. Молога, вул. Кишинівська, буд. 221/д, складено Акт про результати фактичної перевірки від 01.11.2021 року № 23621/15-32-09- /4/39236326 та встановлено порушення:

- ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР;

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 2 електронних документів довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 25.08.2021 року та 26.08.2021 року (уніфікований номер акцизного складу 1008757).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ТУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 06.12.2021 року № 21574/15-32- 09-04/39236326 на суму штрафних санкцій 2 000,00 грн.

27. За результатом документальної планової виїзної перевірки ТОВ «СГ Торг» складено Акт від 23.06.2021 року № 12190/15-32-07-10/39236326 та встановлено порушення:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України.

В порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, ТОВ «СГ Торг» не забезпечено своєчасне подання у встановлений законодавством термін 52 електронних документів (довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) за обліковий період часу - 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року та 02.01.2021 року.

За результатами розгляду матеріалів перевірки ТУ ДПС в Одеській області винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 23.07.2021 року № 17689/15-32- 09-04-21 на суму штрафних санкцій 52 000,00 грн.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 75.1.3 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до ст. 80 ПК України порядок проведення фактичної перевірки, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Суд встановив, що ГУ ДПС в Одеській області були видані накази про проведення фактичної перевіри за об`єктами господарювання ТОВ «СГ ТОРГ». Матеріалами справи підтверджено, що копії наказів про проведення перевірки та направлення на перевірку були вручені представникам ТОВ «СГ ТОРГ» та жодних заперечень щодо проведення перевірок з боку позивача, не було.

Також матеріалами справи підтверджено, що податкове повідомлення-рішення від 23.07.2021 року № 17689/15-32-09-04-21 на суму штрафних санкцій 52 000,00 грн. було видано за результатами документальної планової перевірки, та жодних заперечень щодо проведення документальної планової перевірки з боку позивача також не було.

Позивач оскаржує податкові повідомлення-рішення по суті виявлених порушень.

Так, відповідно до п. 230.1. ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Згідно з абз. 1 пп. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою (абз. 5 пп. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 ПК України).

Позивач не спростовує того факту, що ТОВ «СГ ТОРГ» є розпорядником акцизних складів та свого обов`язку на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби.

Вище переліченими актами перевірок зафіксовано факт несвоєчасного подання позивачем довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/ відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за відповідні облікові періоди, що підтверджено відповідними довідками з квитанціями щодо їх направлення.

Посилання представника позивача на те, що на протязі 2020-2021 років ТОВ «СГ ТОРГ» сумлінно виконувало свій обов`язок, щодо своєчасного подання до ДПС України добової звітності, щодо подання електронних документів, шо містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, не підтверджено належними доказами та спростовано наданими відповідачем доказами, а саме: відповідними довідками з квитанціями щодо їх направлення, з яких вбачається, що позивачем несвоєчасно були подані довідки, а тому допущено пп. 230.1.3. п. 230.1 ст. 230 ПК України.

Також безпідставні посилання представника позивача на відсутність електропостачання, оскільки позивачем не надано докази на підтвердження цих обставин, а щодо системного відключення світла через обстріли об`єктів критичної інфраструктури, суд звертає увагу, що спірні правовідносини мали місце у 2021 році, тобто до введення воєнного стану та запровадження системного відключення світлу в країні.

Відповідно до п. 128-1.3. ст. 128 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

За таких встановлених судом обставин суд доходить висновку, що контролюючим органом правомірно винесені податкові повідомлення рішення:

- від 06.12.2021 року № 21574/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

- від 06.12.2021 року № 29680/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

-від 06.12.2021 року № 29692/15-32-09-04/39236326 на суму 2000 грн.;

- від 30.11.2021 року № 29010/15-32-09-07-26 на суму 2000 грн.;

- від 01.12.2021 року № 29284/15-32-09-02 на суму 3000 грн,;

- від 29.11.2021 року № 28853/15-32-09-01 на суму 2000 грн.;

- від 23.11.2021 року № 28398/15-32-09-05 на суму 1000 грн.;

- від 23.11.2021 року № 28423/15-32-09-05 на суму 1000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 25.11.2021 року № 28570/15-32-09-05 на суму 5000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 26.10.2021 року № 00/26438/0706 на суму 2000 грн.;

- від 12.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 28.10.2021 року № 6 на суму 2000 грн.;

- від 12.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 23.07.2021 року№ 17689/15-32-09-04-21 на суму 52000 грн.

- від 17.08.2021 року № 6 на суму 1000 грн.;

- від 28.05.2021 року № б/н 12763/15-32-09-04 на суму 4000 грн.;

- від 28.05.2021 року №б/н 12765/15-32-09-04 на суму 4000 грн.;

- від 28.05.2021 року № б/н 12764/15-32-09-04 на суму 4000 грн., тобто на загальну суму 97000 грн, а тому відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування цих податкових повідомлень-рішень.

Решт оскаржуваних податкових повідомлень-рішень винесені з підстав виявлених порушень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР (далі Закон № 265).

Так, із вище приведених актів вбачається, що позивачем були допущені порушення п.1, 7, 9, 12 ст. 3 Закону № 265.

Відповідно до ст. 3 Закону № 265 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється;

7) подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку.

9) щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або програмними реєстраторами розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій;

12) вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Суд зазначає, що вищенаведеними актами перевірок зафіксовані виявлені порушення, на підтвердження чого додані до актів перевірки відповідні докази, зокрема: Х-звіти, описи наявних готівкових коштів, що знаходяться на місці проведення розрахунків.

На спростування цих порушень представник позивача зазначив, що на протязі 2020-2021 років представниками ГУ ДПС в Одеській області було здійснено близько 130-ти фактичних перевірок ТОВ «СГ ТОРГ», під час яких зняття товарних остатків здійснювалось представниками контролюючого органу за допомогою не точної вимірювальної пристроїв, а за допомогою «процентометру». Дані зафіксовані за допомогою рівномірів, представниками ГУ ДПС в Одеській області були проігноровані.

Разом з цим суд зазначає, що дані про наявний товар, що знаходиться в реалізації, відомості про результати перевірки щодо повноти оприбуткування та фактичних залишків запасів, які є додатками до актів перевірки, підписані представниками ТОВ «СГ ТОРГ» без зауважень.

Суду не надано докази того, що вимірювач не відповідає встановленим вимогам.

У свою чергу з актів перевірки вбачається, що контролюючим органом враховувалась похибка при вимірюванні залишків палива.

Стосовно податкових повідомлень - рішень: від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн; від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн; від 12.08.2021 №6 на суму 510 грн; від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн; від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн, тобто на загальну суму 2550 грн, представник позивача зазначив, що ці податкові повідомлення-рішення видані через порушення вимог пункту 85.2 статті 85 ПКУ: не надання на вимогу представників податкового органу всіх документів, які належать або пов`язані із предметом перевірки Товариство з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ».

Разом з цим, дослідивши ці податкові повідомлення рішення та акти перевірок, на підставі яких вони були видані, суд встановив, що вони видані через порушення позивачем п. 7,9, 12 ст. 3 Закону № 265.

Суд зазначає, що позивачем не наведені доводи щодо спростування виявлених контролюючим органом порушень п.1, 7, 9, 12 ст. 3 Закону № 265.

Відповідно до ст. 17 Закону № 265 за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

П.1. у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення;

П. 10. тридцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі неподання до контролюючих органів звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій через дротові або бездротові канали зв`язку в разі обов`язковості її подання.

Згідно з ст. 20 Закону № 265 до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Щодо податкового повідомлення-рішення від 19.08.2021 року № 6 на суму 77102, 10 грн суд зазначає таке.

Так, матеріалами справи підтверджено, що позивач подавав заперечення на акт від 22.07.2021 року та пояснення (а.с. 286-290, т.1) із наданням документів на підтвердження цих пояснень: накладної на переміщення № 381 від 16 липня 2021 року, журналу обліку надходження скрапленого газу.

Матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом розглянуті ці заперечення та надано відповідь на заперечення (№ 10557/КПР/15-32-07-05-05 від 17.08.2021), якою відхилені доводи позивача щодо допущення помилки, а саме 16.07.2021 внесена інформація щодо надходження газу скрапленого на АГЗП у кількості 8000 л та внаслідок «людської помилки» відповідальна особа виправила інформацію в касовому апараті, а саме: зменшила в РРО залишок пального в ємності АГЗП, проте у відповіді на запереченнях контролюючий орган зазначив, що жодних документів, підтверджуючих ці дії підприємством не надано, та згідно ІС «Податковий блок» інформація про направлення підприємством помилки в «почекова інформація» 16.07.2021 року відсутня.

У свою чергу за даними денного звіту (Х-звіту) РРО за 16.07.2021 року залишок пального на початок зміни складав 652,04 л., при цьому згідно з поданої ТОВ «СГ ТОРГ» до ДПС України Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального від 17.07.2021 № ,обсяг залишку пального в резервуарі н початок доби складає 7404 л.

Оцінюючи доводи і заперечення сторін з порушеного питання, враховуючи, що згідно ІС «Податковий блок» інформація про направлення підприємством помилки в «почекова інформація» 16.07.2021 року відсутня, суд вважає висновки контролюючого органу правомірними.

За таких встановлених судом обставин, суд доходить висновку, що податкові повідомлення - рішення:

- від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 12.08.2021 №6 на суму 510 грн;

- від 12.08.2021 № 6 на суму 510 грн;

- від 28.10.2021 № 6 на суму 510 грн, тобто на загальну суму 2550 грн., та податкові повідомлення -рішення

- від 23.12.2020 № б/н 5 на суму 51560,00 грн;

- від 19.08.2021 № 6 на суму 77102,10 грн;

- від 12.08.2021 року № 6 на суму 1237,09 грн;

-від 12.08.2021 № 6 на суму 426, 54 грн;

- від 01.11.2021 № 306 на суму 1026 грн;

- від 12.08.2021 № 0/19507/0706 на суму 1640, 61 грн;

- від 17.08.2021 №6 на суму 545, 72 грн;

- від 30.11.2021 № 29007/15-32-09-07-26 на суму 1998,98 грн;

- від 29.11.2021 №28852/15-32-09-01 на суму 73,81 грн.;

- від 31.05.2021 № б/н 12863/15-32-06-04 на суму 932,86 грн.;

- від 25.11.2021 № 28572/15-32-09-05 в сумі 43,07 грн.

- від 28.05.2021 року № б/н 12766/15-32-09-04 в сумі 1997,52 грн, тобто на загальну суму 138.584. 30 грн, прийняті контролюючим органом правомірно, а тому відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування цих податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є необґрунтованими, а тому у задоволенні позову слід відмовити.

Щодо судового збору, то відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки у задоволенні позову відмовлено, сплачений позивачем судовий збір поверненню не підлягає.

У зв`язку з тим, що судові витрати пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз в цій справі відсутні, жодні судові витрати не належать стягненню з позивача на користь відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «СГ ТОРГ» (, місцезнаходження: 67600, Одеська область, м. Біляївка, вул. Костіна, 5/1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- відмовити.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко

.