Справа № 420/3744/20
Суддя: Шляхтицький О.І.
Дата ухвалення: 2023-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
------------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/3744/20

Перша інстанція: суддя Токмілова Л.М.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача - Шляхтицького О.І.,

суддів: Семенюка Г.В., Домусчі С.Д.,

секретар - Цибульська Ю.М.,

за участю: представника позивача - Міщенка А.Л.,

представника відповідачів - Коперсака М.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в місті Одесі апеляційну скаргу Офіса великих платників податків ДПС (правонаступник - Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП) на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30.06.2020 по справі № 420/3744/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС Україна " до Офіса великих платників податків Державної фіскальної служби, Державної податкової служби України про зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Короткий зміст позовних вимог.

04.05.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС Україна" звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків ДФС (далі - Офіс ВПП ДФС, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), у якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Офісу ВПП ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації: №853684/30622532 від 25.07.2018, №853683/30622532 від 25.07.2018, №851740/30622532 від 24.07.2018, №851741/30622532 від 24.07.2018, №854339/30622532 від 25.07.2018, №854260/30622532 від 25.07.2018, №808459/30622532 від 21.06.2018, №808461/30622532 від 21.06.2018, №808456/30622532 від 21.06.2018, №808464/30622532 від 21.06.2018, №808460/30622532 від 21.06.2018, №808458/30622532 від 21.06.2018, №808462/30622532 від 21.06.2018, №808457/30622532 від 21.06.2018, №808463/30622532 від 21.06.2018, №808468/30622532 від 21.06.2018, №808465/30622532 від 21.06.2018, №808470/30622532 від 21.06.2018, №808469/30622532 від 21.06.2018, №808466/30622532 від 21.06.2018;

-зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні: №496359 від 02.04.2018, №505677 від 03.04.2018, №514281 від 04.04.2018, №522683 від 05.04.2018, №530715 від 06.04.2018, №543555 від 10.04.2018, №564241 від 13.04.2018, №564242 від 13.04.2018, №564245 від 13.04.2018, №564246 від 13.04.2018, №564247 від 13.04.2018, №564248 від 13.04.2018, №564249 від 13.04.2018, №564250 від 13.04.2018, №564251 від 13.04.2018, №565297 від 13.04.2018, №565299 від 13.04.2018, №565301 від 13.04.2018, №565303 від 13.04.2018, №565305 від 13.04.2018, направлені ТОВ "Тедіс Україна" датою їх фактичного направлення для реєстрації.

В обґрунтування позовних вимог зазначалось що між ТОВ "" ТЕДІС Україна" та ТОВ "Авіон +" укладено договір поставки. Згідно з умовами якого позивач зобов`язався поставляти товар. На виконання умов Договору, Позивачем, в період з 02.04.2018 по 13.04.2018, здійснено ряд поставок товару Покупцю, а Покупцем здійснено оплату за Товар. Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні в кількості 20 накладних. Через програму електронного документообігу "M.E.Doc" Позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних. Згідно з отриманими квитанціями, реєстрацію податкових накладних зупинено через їх відповідність пп. 1.6 п. 1 Критерії ризиковості платника податку. Додатково вказано, що показник "D" = 0, "Р" =. ТОВ "ТЕДІС Україна" направило в електронному вигляді ДФС пояснення та первинні документи. Рішеннями комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації визнати у реєстрації податкових накладних відмовлено.

Представником відповідачів Державної податкової служби України, Офісу великих платників податків Державної податкової служби з позовом не погоджувався, надав до суду першої інстанції відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що при відпрацюванні взаємовідносин ТОВ "ТЕДІС Україна" з контрагентами-покупцями щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові транзакції, за якими в подальшому простежуються обриви ланцюга постачання. Підприємством ТОВ "ТЕДІС Україна " в березні-квітні 2018 року на адресу платника ТОВ "Авіон+" складено податкові накладні на постачання. При цьому за результатами наявних баз даних, щодо реалізації сигарет контрагентом не встановлено подальшої реалізації сигарет, тобто простежувався обрив ланцюга постачання.

Відповідно до ІС "Архів електронної звітності" ТОВ "Авіон +" як продавець товарів не здійснювало реєстрацію податкових накладних з відповідними кодами товарів.

На підставі вищевикладеного Офісом великих платників податків прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Таким чином, на думку представника відповідачів, відповідачі діяли на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами, а оскаржувані рішення винесено правомірно, тому позов є необґрунтованим.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції.

Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 30 червня 2020 року позов задовольнив.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, Офісу великих платників податків Державної податкової служби подав апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм процесуального та неправильним застосуванням норм матеріального права, неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, невідповідністю висновків суду обставинам справи, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважав встановленими, у зв`язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апелянт, мотивуючи власну правову позицію, акцентує на таких обставинах і причинах незаконності і необґрунтованості оскаржуваного судового рішення:

- суд першої інстанції не врахував, що позивач не надав необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію його податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- суд першої інстанції проігнорував, що реалізовані товариством тютюнові вироби своїм контрагентами, не реалізовувались в подальшому іншим особам. Внаслідок чого, апелянт вважає, що ним правомірно прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних;

- інші доводи апеляційної скарги відтворюють зміст відзиву до позову.

Обставини справи.

Суд першої інстанції встановив, що ТОВ "ТЕДІС Україна" зареєстроване 07.12.1999 року за №0 003078, . Основним видом економічної діяльності ТОВ "ТЕДІС Україна" є: "Оптова торгівля тютюновими виробами" (код КВЕД 46.35).

08.07.2016 між ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" (Продавець) та ТОВ "Авіон +" (Покупець) укладено договір поставки № 88-ОД/16/КК, згідно якого Продавець зобов`язується передавати тютюнові вироби або інші групи Товарів у власність Покупця відповідно до його замовлення (замовлень), а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати Товар на умовах, зазначених у цьому договорі. Придбаний Покупцем за договором Товар буде в подальшому реалізовуватися через об`єкти торгівлі Покупця на території України .

Відповідно до п.4.1. цього Договору, загальна сума даного Договору не обмежується і визначається на підставі фактично поставленого Товару згідно видаткових накладних.

Відповідно до п.4.5 цього Договору, за згодою Продавця Покупцеві Товар може відпускатись на умовах повної передоплати.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 496359 від 02.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 1650000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети).

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної фіскальної служби України 02.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №496359 від 02.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р"=.

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (Офіс ВПП ДФС - далі) Повідомлення №85560 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.07.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

25.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 853684/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.04.2018 № 496359, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 505677 від 03.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 600000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети).

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної фіскальної служби України 03.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №505677 від 03.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р"=.

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №85591 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.07.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

25.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 853683/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 505677 від 03.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 514281 від 04.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 2300000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети).

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 04.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №514281 від 04.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №84625 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.07.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

24.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 851740/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 514281 від 04.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 522683 від 05.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 600000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети).

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 05.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №522683 від 05.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №84365 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.07.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

24.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 851741/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №522683 від 05.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 530715 від 06.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 600000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 44 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 06.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №530715 від 06.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №85174 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.07.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

25.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 854339/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 530715 від 06.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 543555 від 10.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 1000000,00 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 1 позиція.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 10.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №543555 від 10.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

17.07.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №85019 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією № 2 від 19.07.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

25.07.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 854260/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 543555 від 10.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564241 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 696,42 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 2 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564241/23 від 13.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75013 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією № 2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808459/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №564241 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564242 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 10360,15 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 33 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564242/23 від 13.04.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75014 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808461/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №564242 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена, додаткова інформація: наявність в органах ДФС інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну №564245 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 6986,86 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 24 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564245/23 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 року ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75015 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 року Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808456/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №564245 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564246 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 11646,34 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 38 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564246/23 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75016щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808464/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 564246 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564247 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 7825,30 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 27 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564247 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75017 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808460/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №564247 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564248 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 10401,84 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 38 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018 року. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК № 564248 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75018 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808458/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 564248 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564249 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 9054,10 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 29 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018 року. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564249 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75019 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808462/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №564249 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 564250 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 6321,82 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 23 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564250 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75020 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 року Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808457/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 564250 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну №564251 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 13939,70 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 42 позиції.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №564251 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75021 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 року підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808463/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 564251 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 565297 від 13.04.2018 року на загальну суму коштів з ПДВ 2843,11 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 11 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018 року. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №565297 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75204 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 808468/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 565297 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 565299 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 4612,99 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 17 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №565299 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75205 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № 808465/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №565299 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 565301 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 5630,47 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 21 позиція.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №565301 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75206 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808470/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №565301 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну №565303 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 5309,35 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 19 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018 року. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №565303 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75207 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808469/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №565303 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" складено податкову накладну № 565305 від 13.04.2018 на загальну суму коштів з ПДВ 4263,55 грн.

Згідно податкової накладної здійснена поставка наступних товарів: тютюнових виробів (сигарети), 15 позицій.

Відповідно до Квитанції №1: Документ доставлено до центрального Державної податкової служби України 13.04.2018. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація ПК/РК №565305 від 13.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показник "D"=0, "Р".

18.06.2018 ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" направлено до Одеського управління Офісу Офіс ВПП ДФС Повідомлення №75208 щодо направлення пояснень та документів.

Квитанцією №2 від 19.06.2018 підтверджено доставлення документа до Одеського управління Офісу ВПП ДФС (Документ прийнято).

21.06.2018 Комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення № № 808466/30622532, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №565305 від 13.04.2018, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

Листом направленим на адресу ДФС України та Офісу ВПП ДФС, ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" повідомило, що у підприємства відсутні критерії ризиковості, викладені у листі ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18. ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" має податкове навантаження D=0,033, скачок реалізації P=0, що не відповідає даним зазначеним у квитанціях за заблокованими податковими накладними. Також товари, що постачаються ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" на постійній основі зареєстровані в ПН/РК з одним кодом УКТ ЗЕД 2402 20 90 20.

Листом від 19.04.2018 №964/ГО/ФД направленим на адресу Офісу ВПП ДФС, ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" повідомлено, що у підприємства відсутні критерії ризиковості, викладені у листі ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, а також показники (про які зазначено у Квитанціях про зупинення податкових накладних) D>0,03, P

Листом від 12.07.2018 за №29482/10/28-10-49-08 Офіс ВПП ДФС надано відповідь на лист позивача від 19.04.2018, в якому зазначено, що при відпрацюванні правовідносин ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" з контрагентами-покупцями щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові транзакції, за якими в подальшому простежується розірвання ланцюга постачання, та додатково отримано негативні податкові інформації по взаємовідносинам з зазначеною категорією контрагентів; в підтвердження встановлених ризиків фінансово-господарської діяльності по контрагентам-покупцям ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" отримано інформацію щодо реєстрації кримінальних проваджень за ознаками злочину, передбачених ст. 205 КК України "фіктивне підприємництво", а саме по: ПП "Терра-9" (код 40975895), ТОВ "Смарт скейп" (код 39854676), ТОВ "Східна тютюнова компанія" (код 413206751), ТОВ "ТІ-Мастер" (код 41085850), ТОВ "Крамтов" (код 41018674) та передбачених ч.4 ст. 190, ч.1 ст. 204, ч.4 ст. 358, ч.4 ст.358, ч.3 ст. 212, ч.3 ст. 209, ч.2 ст. 364 КК України по ТОВ "Альфа Тютюн Трейдінг Лімітед" (код 41693679).

18.04.2018 № 15783/7/28-10-49-08 та 21.05.2018 № 19031/7/28-10-49-08 Офіс ВПП ДФС направив на адресу ГУ ДФС у Львівській області листи про проведення зустрічної звірки даних суб`єкта господарювання щодо платника податків ТОВ "Авіон+".

13.06.2018 № 4603/7/13-01-14-08-13 ГУ ДФС у Львівській області повідомило, що згідно даних підсистеми "Податковий аудит" ІС "Податковий блок" документальні планові (позапланові) перевірки платника податків протягом 2017 року працівниками підрозділів аудиту районних ДПІ та управління аудити області не проводились. Відповідно до аналізу даних ІС "Податковий блок" та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТЗОВ "Авіон+" за період листопад-грудень 2017 року, січень-квітень 2018 року здійснило придбання сигарет в асортименті у ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" на загальну суму 75213,3 грн., в тому числі ПДВ - 12620,0 грн. Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до складу податкового кредиту за період листопад-грудень 2017 року, січень-квітень 2018 року, відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість, даним декларації з ПДВ за період листопад-грудень 2017 року, січень-квітень 2018 року ПДВ в сумі 7155,10 грн, не включено до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 5465,10 грн.

Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.

Висновок суду першої інстанції.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав письмові пояснення та копії документів на підтвердження операцій з постачання товарів (тютюнових виробів) ТОВ "Авіон+", зокрема, первинні документи щодо постачання та придбання товару, інформацію про надходження коштів, довідки про надходження коштів. Суд зазначив, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує факт здійснення господарських операцій та дату виникнення події, з якою норми Податкового кодексу України пов`язують обов`язок платника податку на додану вартість - постачальника товару (послуг) скласти податкову накладну (постачання товару (послуг) або отримання коштів за товар (послугу)), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна. Суд дійшов висновку, що, оскільки контролюючий орган у електронних квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначив чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП та конкретний перелік документів, які позивачу слід було подати для усунення перешкод в реєстрації податкових накладних, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають принципу правової визначеності.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам статей 2, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 78 КАС України, Податкового кодексу України.

Рух справи.

П`ятий апеляційний адміністративний суд постановою від 16.12.2020 рішення суду першої інстанції скасував, адміністративний позов ТОВ "Тедіс Україна" залишив без розгляду відповідно до пункту 8 частини першої статті 240 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що Товариство пропустило встановлений частиною другою статті 122 КАС строк звернення до адміністративного суду. Такий висновок зроблено відповідно до встановленої обставини, що з позовом позивач звернувся до суду 04.05.2020, тоді як рішення Офісу ВПП ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних, складених та направлених на реєстрацію ТОВ "Тедіс Україна", прийняті у період з 21.06.2018 по 25.07.2018. Апеляційний суд зазначив, що ТОВ "Тедіс Україна" було обізнане щодо цих рішень, а відтак і про порушення своїх прав, за захистом яких звернулося до суду, відразу після прийняття оскаржуваних рішень через електронний кабінет системи електронного документообігу "M.E.Doc". Апеляційний суд відхилив довід позивача у заяві про поновлення строку на звернення до суду, що строк був пропущений з поважних причин, а саме: посилання Товариства на те, що контролюючий орган зупинив реєстрацію більше 30 тисяч податкових накладних, які позивач направив на реєстрацію в ЄРПН, що спричинило затримку в опрацюванні повідомлень контролюючого органу про зупинення реєстрації, а в подальшому - про відмову в реєстрації податкових накладних, і, як наслідок, - затримку у зверненні Товариства з адміністративним позовом. При цьому суд зазначив, що звернення з позовом майже через два роки після прийняття оскаржуваних рішень не може обґрунтовуватись великим навантаженням платника податків, який мав забезпечити реалізацію свого права на доступ до суду.

Як підсумок, застосувавши норму пункту 8 частини першої статті 240, частини третьої статті 123 КАС, суд апеляційної інстанції залишив без розгляду позов Товариства.

ТОВ "Тедіс Україна" подало до Верховного Суду касаційну скаргу на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16.12.2020, у якій, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просило скасувати зазначену постанову та направити справу № 420/3744/20 на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Верховний Суд постановою від 27.04.2023 касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Тедіс Україна" задовольнив.

Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16.12.2020 скасував, справу направив до П`ятого апеляційного адміністративного суду для продовження розгляду.

Джерела права й акти їх застосування та оцінка суду.

За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Верховний Суд, скасовуючи постанову суду апеляційної інстанції у цій справі погодився із судом апеляційної інстанції, що нормами ПК не встановлено спеціальний строк звернення до суду з позовом про оскарження рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а відтак, у спірних правовідносинах застосуванню підлягає загальний строк звернення до суду, визначений нормою частини другої статті 122 КАС.

Водночас, Верховний Суд зауважив, що суд апеляційної інстанції правильно встановив, з якого моменту позивач дізнався про порушення свого права, виходячи із дати прийняття рішень комісії Офісу ВПП ДФС про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН (21.06.2018 - 25.07.2018), та дійшов до правильного висновку, що позивач пропустив строк звернення до адміністративного суду, оскільки з позовом позивач звернувся 29.04.2020 (відповідно до відтиску штампа пошти на описі вкладення у цінний лист).

Верховний Суд, скасовуючи постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16.12.2020 у цій справі, та направляючи справу на продовження розгляду до суду апеляційної інстанції, виходив з того, що суд апеляційної інстанції, не дав оцінки доводам позивача щодо поважності пропуску строку на звернення до суду із позовною заявою через те, що з 11.03.2020 відповідно до статті 29 Закону України "Про захист населення від інфекційних хвороб" з метою запобігання поширенню на території України коронавірусу постановою Кабінету Міністрів України №211 від 11.03.2020 на всій території України встановлено карантин та введено ряд обмежень.

Так, суд касаційної інстанції зауважив, що відповідно до наказу генерального директора ТОВ "ТЕДІС Україна" №71-К від 16.03.2020 на період запровадженого в Україні карантину всі співробітники, які безпосередньо не задіяні в процесі поставок, були переведені на віддалений режим роботи поза межами офісу, що, як стверджував позивач, негативно позначилось на оперативності документообігу Товариства та вплинуло на можливість вчасно подати позовну заяву. Обставини, на які посилався позивач в обґрунтування цих доводів, суд апеляційної інстанції не встановив та не дав їм оцінку в контексті існування для позивача перешкоди для своєчасного звернення до суду з адміністративним позовом.

З урахуванням викладеного, колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, що суд апеляційної інстанції допустив порушення норм статті 123 КАС, оскільки, виявивши факт пропуску позивачем строку звернення до суду, не надав оцінку наведеним позивачем підставам пропуску строку, вирішуючи клопотання позивача про поновлення строку на звернення до суду.

Отже, колегія суддів акцентує, що на виконання вимог Верховного Суду, для повного та всебічного з`ясування обставин у даній адміністративній справі слід дослідити чи були поважними причини пропуску строку ТОВ «ТЕДІС Україна» звернення до суду із позовною заявою, з урахуванням введення карантина на всій території України.

Колегія суддів, надаючи оцінку поважності причин пропуску строку звернення до суду із позовом, зазначеним в заяві про поновлення строку, в розрізі зауважень Верховного Суду враховує, що запроваджені в Україні карантинні обмеження підлягають врахуванню разом з особливостями трудової діяльності позивача.

Як вже зазначалось у відповідності до наказу № 71-К від 16.03.2020 (а.с. 264 -265,т.4) у ТОВ «ТЕДІС Україна» був запроваджений віддалений режим роботи, який розповсюджувався в тому числі й на співробітників юридичної служби компанії, що відповідно обмежувало можливість їх перебування в офісі для підготовки документів та вимагало організації процесу підготовки позовної заяви досить обмеженою кількістю працівників. Водночас, у зв`язку з періодичним інфікуванням співробітників Компанії, за розпорядженнями керівництва періодично вживалися заходи з повної заборони доступу до приміщення офісу Позивача.

Враховуючи значний обсяг податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, кількість рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних, які ТОВ «ТЕДІС Україна» було змушене оскаржувати в судовому порядку (4000 рішень), значний обсяг документів, які необхідно було віднайти в електронному кабінеті та підготувати для подання позовів та діючу на момент підготовки позовної заяви судову практику щодо строків оскарження (а.с.215-236,т.4).

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» до КАС України були внесені зміни в розділ VI «Прикінцеві положення», який доповнено пунктом 3, у якому, серед іншого, визначено, що під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені, зокрема, статтею 122 цього Кодексу щодо строків звернення до адміністративного суду продовжуються на строк дії такого карантину.

Колегія суддів наголошує, що метою вказаних заходів було насамперед забезпечення доступу до правосуддя в умовах боротьби з поширенням коронавірусної хвороби та унеможливленим позбавлення учасників справи можливості довести до суду свої доводи та аргументи, підтверджені належними доказами, на обґрунтування підставності заявлених вимог щодо порушення суб`єктами владних повноважень прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб, а відповідачам - на спростування таких.

Пунктом 3 розділу VI «Прикінцеві положення» КАС України, в редакції Закону № 731-IX, передбачено, що під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), суд за заявою учасників справи та осіб, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, інтереси та (або) обов`язки (у разі наявності у них права на вчинення відповідних процесуальних дій, передбачених цим Кодексом), поновлює процесуальні строки, встановлені нормами цього Кодексу, якщо визнає причини їх пропуску поважними і такими, що зумовлені обмеженнями, впровадженими у зв`язку з карантином. Суд може поновити відповідний строк як до, так і після його закінчення.

На користь висновку суду про можливість поновлення строку на звернення до суду колегія суддів вважає за необхідне врахувати правову позицію Верховного Суду викладену у постанові від 27.01.2022 по справі№ 160/11673/20.

У зазначеній справі суд касаційної інстанції акцентував, що незважаючи на те, що суд апеляційної інстанції правильно визначився із темпоральними межами процесуального строку, який підлягає застосуванню у спірних правовідносинах, скасування ним рішення суду першої інстанції за встановлених у цій справі обставин та із застосуванням нової судової практики через пропуск строку звернення до суду з позовом є проявом надмірного формалізму, що є неприпустимим, оскільки у висновку Верховного Суду, викладеному у Постанові СП КАС ВС від 26.11.2020 у справі № 500/2486/19 (№ в ЄДРСР 93404515),зазначено про те, що після ухвалення цієї постанови суди повинні уникати формального підходу при застосуванні її висновків, зокрема не допускати випадків скасування судових рішень з мотивів пропуску строку звернення до суду, ухвалених відповідно до усталеної на той час судової практики, лише на тій підставі, що станом на час ухвалення судового рішення змінилось тлумачення Верховним Судом відповідної норми права з цього питання.

Колегія суддів вважає за необхідне наголосити, що при обчисленні шестимісячного строку звернення до суду у подібних до цієї справах, суди повинні звертати особливу увагу на момент початку перебігу цього строку і в кожній конкретній справі вирішувати питання про наявність/відсутність підстав вважати його пропущеним, а так само наявність/відсутність підстав вважати такий строк пропущеним з поважних причин.

Усталеною є практика Верховного Суду про те, що при вирішенні питання про поновлення строку, в межах кожної конкретної справи, суд надає оцінку обставинам, які слугували перешкодою для своєчасного звернення до суду, у взаємозв`язку із: тривалістю строку, який пропущено; поведінкою сторони протягом цього строку; діями, які він вчиняв, і чи пов`язані вони з готуванням до звернення до суду та оцінювати їх в сукупності.

Зокрема, питання наявності підстав вважати поважними причини пропуску строку звернення до суду з позовом, які пов`язані зі зміною правової позиції Верховного Суду з цього питання було предметом дослідження Верховним Судом у справі № 640/11650/21, за наслідками касаційного розгляду якої було ухвалено Постанову КАС ВС від 23.09.2021 у справі № 640/11650/21 (№ в ЄДРСР 99860793). У цій постанові суд касаційної інстанції зазначив, що у перехідний період для забезпечення реалізації права особи на звернення до суду у вказаних умовах їй має бути забезпечений певний розумний строк, достатній для формулювання правової позиції і вчинення дій з підготовки відповідного позову та його подання до суду. Тобто, новий підхід Верховного Суду у питанні визначення строку звернення до суду з позовами може застосовуватися для нових позовів, поданих після ухвалення Постанови СП КАС ВС від 26.11.2020 у справі № 500/2486/19 (№ в ЄДРСР 93404515), однак, при вирішенні питання поновлення строку звернення з позовом істотне значення мають такі обставини: строк, який сплинув після зміни судової практики і до моменту звернення до суду з позовом; причини, які заважали звернутися до суду з позовом у максимально короткий термін після зміни судової практики; чи є підставі вважати, що позивачем було допущено необґрунтовані зволікання.

Аналогічний підхід було продемонстровано Верховним Судом при розгляді справи № 580/3400/20 (Постанова КАС ВС від 27.07.2021 (№ в ЄДРСР 98614357)).

З урахуванням наданих позивачем доказів та досліджених обставин справи колегія суддів доходить висновку, що подана позивачем заява про поновлення строку містить посилання на обґрунтовані, поважні причини пропуску строку звернення до суду та взаємозв`язок таких причин із обмеженнями, впровадженими у зв`язку із карантином, які підтверджені відповідними та належними доказами, отже відсутні підстави для обмеження права позивача на звернення до суду шестимісячним строком, відповідно заява про поновлення строку підлягає задоволенню.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції, вирішуючи питання щодо правильності застосування судом норм чинного законодавства, а також щодо обґрунтованості поданої апеляційної скарги, колегія суддів виходить з такого.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, зокрема, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

За результатами перевірок, визначених пунктом дванадцятим Порядку № 1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Положення підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначають, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Критерії оцінки, Перелік документів).

Пунктом 6 Критеріїв оцінки визначено два критерії для проведення Моніторингу податкової накладної, при цьому за змістом пункту 1 Переліку документів для кожного із критеріїв законодавцем визначено специфічний (окремий) перелік документів, які платник податків може подати податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України змінена на підставі Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII (далі - Закон № 2245-VIII).

Пунктом сьомим Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

21 лютого 2018 року на виконання вимог Закону № 2245-VIII Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок № 117).

Окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року за погодженням з Міністерством фінансів України від 22 березня 2018 року. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Водночас, до 25 травня 2018 року був чинним наказ Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Наказ № 567).

Наказ № 567 як нормативний правовий акт, що зачіпає права, свободи й законні інтереси громадян, на виконання вимог статті 117 Конституції України та відповідно до Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 грудня 1992 року № 731, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16 червня 2017 року за № 753/30621.

Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте, реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій/платника податків.

Відповідні критерії у період, що аналізується, одночасно визначалися листом ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 та наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567.

Ці акти, визначали критерії ризиковості та передбачали необхідність подання різних за своїм переліком документів, необхідних для підтвердження господарської операції з метою подальшої реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з квитанцій, якими зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, контролюючий орган не зазначив конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки.

Крім того, у квитанціях не вказано конкретного переліку документів, які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з доводами позивача та суду першої інстанції про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, як передумови прийняття відповідних рішень про відмову у реєстрації ПН, адже у квитанціях про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації, відповідачем не вказано ані конкретного критерію (відповідного підпункту пункту шостого) оцінки ступеня ризику, ані конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Податковим органом лише запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію, без уточнення їх переліку.

Також, як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, у квитанціях, якими зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, критерії ризиковості визначені виключно на підставі листа ДФС від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18.

Так, відповідачем вказано, що реєстрацію податкових накладних зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку з тим, що останні відповідають підпункту 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Проте, жодного посилання на конкретний критерій, визначений у пункті 1.6 не наведено.

Більш того, колегія суддів наголошує, що акти, які затверджують критерії ризиковості здійснення операцій/платника податків мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

В свою чергу, листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних на підставі критеріїв ризиковості, встановлених листом ДФС, порушує принцип правової визначеності та передбачуваності, а відтак, є неправомірним.

Аналогічні правові висновки викладені Верховним Судом, зокрема, у постановах від 02 квітня 2019 року у справі № 822/1878/18, від 21 травня 2019 року у справі № 815/2791/18, від 09 липня 2019 року у справі № 140/2093/18, від 30 липня 2019 року у справі № 320/6312/18, від 20 листопада 2019 року у справі № 560/279/19.

Також, колегія суддів зазначає, що на виконання вимог контролюючого органу позивачем були надані пояснення щодо господарських операцій, на підставі яких сформовані спірні податкові накладні, та первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, зокрема, відповідний договір поставки та видаткові накладні.

Разом з тим, відповідач, не зважаючи на надіслані позивачем пояснення та додані до нього документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без зазначення мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Більш того, відповідач -2, ані в квитанції, ані під час судового розгляду справи, так і не зазначив, що саме стало підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних та відповідно в подальшому підставою для відмови у реєстрації ПН.

Водночас, колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також, колегія суддів вказує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Відсутність посилань на пункт шостий Критеріїв оцінки, не наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом у своїх рішеннях, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі № 826/6528/18, від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18.

На підставі наведеного у сукупності, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних та протиправності рішень податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно вимог про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, слід зазначити таке.

За змістом пункту 49.13 статті 49 ПК України, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.

Відповідно до п.1 Положення Про Державну податкову службу України, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №277, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 № 566 затверджений Порядок роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (Надалі - Порядок № 566). Цей Порядок визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), а також права та обов`язки її членів

Відповідно пункту 21 Порядку № 566 рішення Комісії про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації складається за формою згідно з додатком до цього Порядку, підписується, реєструється та надсилається платнику податку на додану вартість у порядку, встановленому статтею 42 розділу II Кодексу, протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів.

Згідно з п.п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідно до п. 28 Порядку №117, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Враховуючи вищенаведене, та з огляду протиправність оскаржуваних рішеннь про відмову в реєстрації податкових накладних, апеляційний суд погоджується із обраним судом першої інстанції способом відновлення порушених прав позивача, шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС Україна " за датою її фактичного подання.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході розгляду справи позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач не надав суду належні докази на підтвердження своїх заперечень проти позову.

Доводи апеляційної скарги.

Доводи апеляційної скарги щодо не надання позивачем усіх необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, спростовані матеріалами справи.

Оскаржуване рішення не містить, а апелянтом не було наведено, жодних обґрунтувань щодо наявності передбачених законодавством підстав для віднесення позивача до переліку платників податків з ознаками ризиковості, як і не надано доказів наявності податкової інформації, що свідчила б про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи, тобто вказані рішення не можна визнати таким, що відповідає вимогам частини 2 статті 2 КАС України.

Також, податковим органом жодним чином не відображено, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані при винесенні рішення.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Інші доводи апеляційної скарги, яким була дана оцінка в мотивувальній частині постанови, ґрунтуються на суб`єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Отже, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС Україна " є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Поряд з цим, суд першої інстанції у резолютивній частині помилково зазначив номер податкової накладної, яку відповідач зобов`язаний зареєструвати в ЄДРПН, а саме № 265297 від 13.04.2018, замість правильного номера: № № 565297 від 13.04.2018.

Колегія суддів зазначає, що помилкове зазначення номеру накладної не є підставою для зміни правильного по суті судового рішення. Зазначене питання може бути вирішене шляхом виправлення описки судом першої інстанції.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції по суті позовних вимог без змін відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офіса великих платників податків ДПС (правонаступник - Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП) - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30.06.2020 по справі № 420/3744/20 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Дата складення і підписання повного тексту судового рішення - 15 червня 2023 року.

Суддя-доповідач О.І. Шляхтицький
Судді С.Д. Домусчі Г.В. Семенюк