Справа № 160/18840/22
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2023-06-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 червня 2023 року м. Дніпросправа № 160/18840/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 лютого 2023 року (суддя Жукова Є.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сіленопт» до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СІЛЕНОПТ» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області, а саме:

№ 7517530/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації вкладної № 153 від 28.02.2022;

№ 7517534/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 28.02.2022;

№ 7517527/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації накладної № 155 від 28.02 2022;

№ 7517528/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 28.02.2022;

№ 7517529/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації накладної № 157 від 28.02.2022;

№ 7517532/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 28.02.2022;

№ 7517531/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 28.02.2022;

№ 7517525/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 28.02.2022;

№ 7517526/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 28.02.2022;

№ 517533/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 28.02.2022;

№ 7517523/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 28.02.2022;

№ 7517522/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 178 від 28.02.2022;

№ 7517524/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №241 від 28.02.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 153 від 28.02.2022, № 154 від 28.02.2022 року, № 155 від 28.02.2022, № 156 від 28.02.2022, №157 від 28.02.2022, № 158 від 28.02.2022, № 159 від 28.02.2022, № 160 від 28.02.2022, № 161 від 28.02.2022, № 162 від 28.02.2022, № 174 від 28.02.2022, № 178 від 28.02.2022, № 241 від 28.02.2022 датою їх фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 лютого 2023 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС України, а саме: № 7517530/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації вкладної № 153 від 28.02.2022; № 7517534/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 154 від 28.02.2022; № 7517527/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації накладної № 155 від 28.02 2022; № 7517528/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 156 від 28.02.2022; № 7517529/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації накладної № 157 від 28.02.2022; № 7517532/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 158 від 28.02.2022; № 7517531/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 159 від 28.02.2022; № 7517525/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 160 від 28.02.2022; № 7517526/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 161 від 28.02.2022; № 517533/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 162 від 28.02.2022; № 7517523/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 174 від 28.02.2022; №7517522/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 178 від 28.02.2022; № 7517524/43744274 від 27.10.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №241 від 28.02.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 153 від 28.02.2022, № 154 від 28.02.2022, № 155 від 28.02.2022, № 156 від 28.02.2022, №157 від 28.02.2022, № 158 від 28.02.2022, № 159 від 28.02.2022, № 160 від 28.02.2022, № 161 від 28.02.2022, № 162 від 28.02.2022, № 174 від 28.02.2022, № 178 від 28.02.2022, № 241 від 28.02.2022, у відповідності до норм чинного податкового законодавства.

Державною податковою службою України подано апеляційну скаргу в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, з підстав порушення норм матеріального та процесуального права, не надання належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до неправильного вирішення спору.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскаржуване рішення прийнято з дотриманням Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520. Спірне рішення прийнято з підстави ненадання позивачем копій документів. Відповідач вважає визначені в рішенні комісії підстави для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування правомірними, а рішення таким, що прийняте відповідно до норм чинного законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними та необґрунтованими. Скаржник вказує, що позивачем не підтверджено транспортування проданого товару, а отже існують обґрунтовані сумніви у реальному характеру вчинення укладених угод постачання. ДПС України зазначає, що за наявною податковою інформацією ФОП ОСОБА_1 , яким нібито надавались транспортно-експедиційні послуги з транспортування проданого позивачем товару, заперечує наявність фактичних господарських відносин з позивачем. Скаржник вказує, що надані товарно-транспортні накладні та договорі про надання транспортно-експедиційних послуг можливо має ознаки підробки. Також, податковий орган вказує на те, що позивач віднесений до переліку ризикових платників податків.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач, посилаючись на безпідставність доводів апеляційної скарги та законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду залишити без змін.

Відповідно до вимог ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, колегія суддів дійшла таких висновків.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 22.02.2022 між ТОВ «СІЛЕНОПТ» та ТОВ «ОМЕГА» було укладено договір поставки №2202/п від 22.02.2022, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах, визначених в даному договорі (п. 1.1 Договору).

Асортимент, ціна та кількість Товару визначається Сторонами згідно накладних та/або в Специфікації (п. 1.2 Договору).

Датою поставки й переходу права власності на товар, вважається дата приймання товару Покупцем, зазначена в накладних. 3 моменту переходу права власності всі ризики пошкодження або раптової загибелі, пов`язані з ним, переходять до Покупця (п. 2.2 Договору) ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 427 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ, в т. ч. ПДВ 82, 336,00 грн. Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-ТН), а саме: Р 427 від 28.02.2022.

Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог статей 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 153 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 153 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 ТОВ «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 153 від 28.02 2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення №7517530/43744274 від 27.10.2022 реєстрації податкової накладної № 153 від 28.02.2022 відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

В межах вищевказаного договору №2202/п від 22.02.2022 ТОВ «СІЛЕНОПТ» здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 428 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн. Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-ТН), а саме: P 428 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПІК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 154 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної №154 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копі документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 429 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т ч. ПДВ 82 336,00 грн. Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма l-TH), а саме: Р 429 від 28.02.2022.

Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 343632172 від 13.05.2022 на суму 2019889,31 грн., № від 16.05.2022 на суму 2532367,49 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №002/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 155 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 155 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та колії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 155 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517527/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 155 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.»

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів (Тушка кур-бр для розроб, н/ф зам (нефас блок 15кг), Приправа натур, к плову 30гр*32, код. 06273 (шт), Майонез 30%, Майонез 40,5%, Соус Український, Майонез «Олів`є», Томатна паста) на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору М02202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 430 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-ТН), а саме: Р 430 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням (№ від 16.05.2022. на суму 2532367,49 грн.).

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 156 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної №156 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 ТОВ «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 156 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення №7517528/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної №156 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 431 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №l-TH), а саме: Р 431 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № від 16.05.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст.187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 157 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 157 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 ТОВ «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №157 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517529/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної №157 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» ( згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 432 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ , в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №l-TH), а саме: Р 432 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № від 16.05.2022 на суму 2532367,49 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 158 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 158 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копі документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 ТОВ «СІЛЕНОШТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 158 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517532/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 158 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

TOB «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» ( згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 433 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-ТН), а саме: Р 433 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № від 16.05.2022 на суму 2 532 367,49 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 159 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 159 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 159 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 751753 1/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної №159 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних..

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 434 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-TH), а саме: Р 434 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () № 02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПІК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 160 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 160 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 160 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517525/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 160 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 435 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 82 336,00 грн. Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма l-TH), а саме: Р 435 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022 .

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст.187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 161 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 161 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 161 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517526/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 161 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №02202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 436 від 28.02.2022 на суму 494 016,00 грн. з ПДВ., в т. ч. ПДВ 82 336,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №l-TH), а саме: Р 435 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням №163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 162 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 162 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 162 від 28.02.2022.

Проте, рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517533/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 162 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 448 від 28.02.2022 на суму 489 500,00 грн. з ПДВ., в т. ч. ПДВ 81 583,33,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №l-TH), а саме: № 448 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,89 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () №6155 від 01.02.2022 та згідно Договору поставки з ТОВ «Орлан Капітал» () №02/02 від 02.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна №174 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 174 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 174від 28.02.2022.

Рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517523/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної №174 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору №2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 452 від 28.02.2022 на суму 340 213,46 грн. з ПДВ, в т.ч. ПДВ 56 702,24 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №l-TH), а саме: № 452 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 27049697 від 23.05.2022 на суму 1 655 112,13 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПП «Орлан Дніпро» () № 155 від 01.02.2022.

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПІК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна №178 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 178 від 28.02.2022 року була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації. зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 178 від 28.02.2022.

Рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517522/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 178 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.».

ТОВ «СІЛЕНОПТ» 28.02.2022 здійснило реалізацію товарів на покупця ТОВ «ОМЕГА» () згідно укладеного договору № 2202/п від 22.02.2022, що підтверджується видатковою накладною № 365 від 28.02.2022 на суму 489 500,00 грн. з ПДВ., в т.ч. ПДВ 81 583,33,00 грн.

Транспортування товару здійснювалось за рахунок продавця, та було оформлене згідно вимог законодавства шляхом підписання товарно-транспортної накладної (форма №1-Т), а саме:№ 365 від 28.02.2022. Заборгованість за відвантажений товар відсутня, що підтверджується платіжним дорученням № 163321446 від 19.04.2022 на суму 1 890 812,80 грн.

Даний товар було придбано згідно укладеного Договору поставки з ПІ «Орлан Дніпро» () №155 від 01.02.2022 .

У зв`язку з поставкою товару товар, на виконання вимог ст.ст. 187, 201 ПК України була виписана та направлена на реєстрацію податкова накладна № 241 від 28.02.2022.

Проте, реєстрація податкової накладної № 241 від 28.02.2022 була зупинена, про що Товариством отримано відповідну квитанцію. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції, підставою для зупинення реєстрації стало: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 TOB «СІЛЕНОПТ» подало пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 241 від 28.02.2022.

Рішенням Комісії регіонального рівня рішення № 7517524/43744274 від 27.10.2022 у реєстрації податкової накладної № 241 від 28.02.2022 було відмовлено з підстави «ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт. послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

За приписами ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2019 №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з положеннями пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та пп. 56.23.2 п. 56.23 ст. 56 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , яка набрала чинності 01.02.2020 та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до п.п. 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п. 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Відповідно до п.26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.п. 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Приписами п.п. 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.п. 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.п. 25 - 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно п.п. 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Судом встановлено, що оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті, у зв`язку з тим, що не надано платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Так, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії при зупиненні реєстрації податкових накладних.

Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

При цьому, позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних.

Проте, незважаючи на подані відповідачу копії документів, які долучені до пояснень, останній прийняв спірне рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

Досліджені судом пояснення позивача щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, та додані до нього документи, які надсилались позивачем до контролюючого органу, а також позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 ПК України.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення.

Позивачем надані документи та пояснення, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складених позивачем.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість врахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

Також, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Суд першої інстанції правильно зазначив, що використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

При цьому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

За таких обставин, на переконання колегії суддів, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними, оскільки об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції дійшов правильно висновку, що останні прийнято без додержання процедури розгляду матеріалів, не наведено мотивації віднесення податкової накладної до категорії ризикової.

Колегія суддів відхиляє доводи скаржника щодо непідтвердження факту транспортування проданого товару, оскільки наведені скаржником доводи є підставою для ініціювання кримінального розслідування з питань перевірки сумнівів податкового органу щодо підробки документів, фіктивності господарської діяльності тощо, проте не мають відношення до предмету розгляду в межах даної справи.

Крім того, суд апеляційної інстанції наголошує на тому що перевірка первинної документації суб`єкта господарювання на предмет реальності господарської діяльності не входить до кола питань, які вирішуються податковим органом під час реєстрації податкових накладних. У випадку наявності обґрунтованих сумнівів податкового органу щодо реального характеру здійснення господарської діяльності та відображення її результатів в податковому обліку, контролюючий орган має низку повноважень щодо перевірки платника податків шляхом направлення запитів, призначення та проведення податкових перевірок тощо.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем дотримано вимоги чинного законодавства щодо подання на реєстрацію податкових накладних, реагування на зупинення їх реєстрації шляхом подання пояснень та відповідних документів. Отже, в даній справі позивачем доведено вчинення дій щодо належної реєстрації податкових накладних в межах правового поля.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 153 від 28.02.2022, № 154 від 28.02.2022, № 155 від 28.02.2022, № 156 від 28.02.2022, №157 від 28.02.2022, № 158 від 28.02.2022, № 159 від 28.02.2022, № 160 від 28.02.2022, № 161 від 28.02.2022, № 162 від 28.02.2022, № 174 від 28.02.2022, № 178 від 28.02.2022, № 241 від 28.02.2022 датою їх фактичного отримання.

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами

При цьому, згідно з нормами п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у разі, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, як правильного висновку дійшов і суд першої інстанції.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 лютого 2023 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко