Справа № 420/19310/22
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2023-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 червня 2023 р.м. ОдесаСправа № 420/19310/22

Категорія: 111030000 Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 03.02.2023 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута згідно п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2023 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У грудні 2022 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ЛІО ТРАСТ" звернулося до суду із позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС у Одеській області про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням помилково застосовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, оскільки п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено вичерпний перелік порушень, за вчинення яких в період дії карантину до платника податків застосовуються штрафні санкції, який не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Так як постановою Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 року №1433 строк дії карантину продовжено до 30 квітня 2023 року, відсутні підстави для застосування до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що за результатами камеральної перевірки, оформленої актом від 07 жовтня 2022 року №8585/15-32-04-09/43672556, встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних від 1 до 40 днів, у зв`язку з чим на підставі п.120-1 ст.120 ПК України до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" правомірно застосовано штрафні санкції.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2023 року відмовлено ТОВ "ЛІО ТРАСТ" у задоволенні позову до ГУ ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В апеляційній скарзі ТОВ "ЛІО ТРАСТ" ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права та з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Доводи апеляційної скарги:

- Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ (далі Закон №2260-ІХ) не скасовано п.52-1 підрозд.10 розд. XX "Перехідні положення" ПК України, яким запроваджено звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), і ця норма чинна та не зазнала змін;

- починаючи з 24 лютого 2022 року Єдиний реєстр податкових накладних був закритий та відновив свою роботу лише 27 травня 2022 року у зв`язку з прийняттям Закону №2260-ІХ, що позбавило позивача можливості своєчасної реєстрації вказаних податкових накладних;

- судом першої інстанції безпідставно не враховано те, що податкові накладні були зареєстровані до 15 липня 2022 року, тобто з дотриманням вимог абз.3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "ЛІО ТРАСТ", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції:

07 жовтня 2022 року головним державним інспектором Центрального відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС в Одеській області Стояновою А.В. проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ "ЛІО ТРАСТ", за результатами якої складено акт №8585/15-32-04-09/43672556.

Перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних: від 05 січня 2022 року №3 на 11 днів (дата реєстрації 07 червня 2022 року); від 15 червня 2022 року №31 на 1 день (дата реєстрації 01 липня 2022 року); від 01 червня 2022 року №81 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 12 червня 2022 року №86 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 04 червня 2022 року №83 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 14 червня 2022 року №88 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 04 червня 2022 року №82 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 08 червня 2022 року №85 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 12 червня 2022 року №87 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 08 червня 2022 року №84 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 01 червня 2022 року №80 на 15 днів (дата реєстрації 15 липня 2022 року); від 08 липня 2022 року №26 на 9 днів (дата реєстрації 09 серпня 2022 року); від 20 січня 2022 року №24 на 20 днів (дата реєстрації 16 червня 2022 року); від 24 січня 2022 року №30 на 20 днів (дата реєстрації 16 червня 2022 року); від 21 січня 2022 року №25 на 20 днів (дата реєстрації 16 червня 2022 року); від 06 січня 2022 року №8 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 12 січня 2022 року №15 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 12 січня 2022 року №16 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 12 січня 2022 року №17 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 12 січня 2022 року №18 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 04 січня 2022 року №1 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 05 січня 2022 року №2 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 05 січня 2022 року №5 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 05 січня 2022 року №6 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 10 січня 2022 року №9 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 10 січня 2022 року №10 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 11 січня 2022 року №11 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 11 січня 2022 року №12 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 11 січня 2022 року №13 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 11 січня 2022 року №14 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 17 січня 2022 року №20 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 05 січня 2022 року №7 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 05 січня 2022 року №4 на 26 днів (дата реєстрації 22 червня 2022 року); від 31 січня 2022 року №34 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 31 січня 2022 року №35 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 31 січня 2022 року №36 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 21 січня 2022 року №27 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 20 січня 2022 року №23 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 25 січня 2022 року №26 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 25 січня 2022 року №31 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 18 січня 2022 року №22 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 28 січня 2022 року №32 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 24 січня 2022 року №29 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 24 січня 2022 року №28 на 28 днів (дата реєстрації 24 червня 2022 року); від 17 січня 2022 року №21 на 27 днів (дата реєстрації 23 червня 2022 року); від 17 січня 2022 року №21 на 31 день (дата реєстрації 27 червня 2022 року); від 12 січня 2022 року №19 на 32 дня (дата реєстрації 28 червня 2022 року); від 29 січня 2022 року №33 на 40 днів (дата реєстрації 06 липня 2022 року).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09, згідно якого до ТОВ "ЛІО ТРАСТ" застосовано штрафні санкції на загальну суму 258 553,38 грн.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції вказав про те, що оскільки позивачем порушено строки реєстрації податкових накладних від 1 до 40 днів, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції у розмірі 10%, 20%, 30% суми податку на додану вартість, зазначених в цих податкових накладних, відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09.

Посилання позивача на п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно якого, на думку позивача, діє мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, є безпідставним, оскільки внесеними Законом №2260-ІХ змінами до пп.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України відновлено відповідальність платників податків за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що з 01 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Абзацом 1 п.201.10 ст. 201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з п.1201.1 ст. 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних - днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як вбачається з акту перевірки від 07 жовтня 2022 року №8585/15-32-04-09/43672556 позивачем порушено строк реєстрації 47 податкових накладних, дата складання яких припадає на січень, червень, липень 2022 року, на 11-40 дні (а.с.14-15).

На підставі виявлених порушень податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09, яким до позивача застосована санкція у розмірі 10%, 20%, 30% суми податку на додану вартість на загальну суму 258 553,38 грн.

Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533-IX внесено зміни у ПК України, зокрема, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено п.52-1 такого змісту "за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 01 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Цей Закон набрав чинності 18 березня 2020 року.

В подальшому Законом України від 13 травня 2020 року №591-IX "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)", який набрав чинності 29 травня 2020 року, були внесені зміни в п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме: слова та цифри "по 31 травня 2020 року" замінити цифрами та словами "по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)".

Колегія суддів наголошує, що на час реєстрації податкових накладних, винесення оскаржуваного повідомлення-рішення, а також на час розгляду справи, карантин встановлений Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), триває.

Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2022 року №1423 були внесені зміни до п.1 Постанови Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 р. №1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" за якими продовжено строк дії карантину до 30 квітня 2023 року. Постановою від 25 квітня 2023 року №383 Кабінет Міністрів України через COVID-19 продовжив режим надзвичайної ситуації в єдиній державній системі цивільного захисту, а також карантин на всій території України до 30 червня 2023 року.

В подальшому п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України підлягав постійних змін, та на час вчинення даних правовідносин та до теперішнього часу має наступний зміст "За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються".

Тобто, визначені п.52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України обмеження штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, штрафні санкції не застосовуються.

Разом з цим, Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-ІХ, який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесено зміни до пп.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно абз.17 п.69.2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України в редакції, чинній на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

В той же час, відповідно до абз.абз.1, 3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

З огляду на викладене, норми пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України суперечать чинним нормам п.52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, тобто згідно положення пп.69.1, у податкового органу є право застосовувати санкції за порушення податкового законодавства у вказаний період незважаючи на визначені чинним п.52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України обмеження штрафних санкцій за порушення податкового законодавства у той же період, що є недопустимим.

Колегія суддів вважає, що застосування до позивача за таких обставин штрафних санкцій є порушенням принципу стабільності, що передбачений пп.4.1.9 п.4.1 ст. 4 ПК України.

Як вбачається з матеріалів справи, податкові накладні: №3 (дата реєстрації 07 червня 2022 року); №31 (дата реєстрації 01 липня 2022 року); №81 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №86 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №83 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №88 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №82 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №85 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №87 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №84 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №80 (дата реєстрації 15 липня 2022 року); №24 (дата реєстрації 16 червня 2022 року); №30 (дата реєстрації 16 червня 2022 року); №25 (дата реєстрації 16 червня 2022 року); №8 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №15 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №16 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №17 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №18 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №1 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №2 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №5 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №6 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №9 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №10 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №11 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №12 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №13 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №14 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №20 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №7 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №4 (дата реєстрації 22 червня 2022 року); №34 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №35 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №36 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №27 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №23 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №26 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №31 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №22 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №32 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №29 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №28 (дата реєстрації 24 червня 2022 року); №21 (дата реєстрації 23 червня 2022 року); №21 (дата реєстрації 27 червня 2022 року); №19 (дата реєстрації 28 червня 2022 року); №33 (дата реєстрації 06 липня 2022 року) були зареєстровані позивачем до 15 липня 2022 року, тобто у строки визначені абз.абз.1, 3 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Щодо податкової накладної №26 (дата реєстрації 09 серпня 2022 року), яка була зареєстрована ТОВ "ЛІО ТРАСТ" після 15 липня 2022 року, колегія суддів вказує наступне.

Згідно абз.абз.1-4 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України в редакції дійсній на час реєстрації позивачем податкових накладних, застосування відповідальності та строків виконання податкових зобов`язань ставиться у залежність від можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних.

Так, абз.8 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Колегія суддів зазначає, що чинним законодавством, станом на час реєстрації позивачем податкових накладних, які були предметом перевірки, не було врегульовано питання щодо можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів від 29 липня 2022 року №225, набрав чинності 06 вересня 2022 року, тобто вже після реєстрації податковий накладних, що були предметом перевірки.

Отже, на думку суду апеляційної інстанції, вищевказане правове регулювання позбавило позивача права, у разі необхідності, довести неможливість виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, станом на дату реєстрації спірних податкових накладних.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла до висновку, що в умовах дії карантинних обмежень та введення воєнного стану, з огляду на діюче станом на час реєстрації податкових накладних законодавство, позивач опинився в ситуації правової невизначеності.

Відповідно п.109.1 ст. 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

З аналізу вищенаведеного випливає, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених ст. 120-1 ПК України, лише за наявності його вини.

Колегія суддів наголошує, що незважаючи на умови дії карантинних обмежень та введення воєнного стану ТОВ "ЛІО ТРАСТ" було виконано податковий обов`язок щодо здійснення реєстрації вказаних податкових накладних.

Таким чином, в межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем вказаних податкових накладних відбулася не з вини останнього, ним вживались відповідні заходи щодо вчасної їх реєстрації, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням.

Колегія суддів враховує принципи податкового законодавства, а саме презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (пп.4.1.4. п.4.1. ст. 4 ПК України).

Відповідно п.56.21 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Колегія суддів зазначає, що юридична конструкція норми п.56.21 ст. 56 ПК України дає підстави стверджувати, що презумпція застосовна не лише у ситуації прямої суперечності норм, але й у будь-якій іншій ситуації невизначеності в процесі правозастосування. Для її застосування необхідно і достатньо виявлення двох або більше альтернативних варіантів правомірної поведінки, обравши найвигідніший для себе з яких платник має почуватися захищеним від можливих негативних наслідків як з боку контролюючого органу, так і суду.

Більше того, наведеною нормою охоплюються не лише очікування платника, запровадженням у податковому законодавстві цієї презумпції як принципу (основної засади) накладається відповідний таким очікуванням обов`язок вибору визначеного нею варіанту поведінки і контролюючим органом, і судом.

При цьому тягар доведення хибності (відсутності правових підстав) обраного платником варіанту поведінки покладається законом на контролюючий орган.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 10 лютого 2021 року у справі №380/671/20.

З огляду на встановлені обставини справи та їх нормативне регулювання в сукупності, колегія суддів дійшла до висновку про те, що застосування штрафних санкцій за несвоєчасність реєстрації податкових накладних в умовах правової невизначеності покладає на позивача додатковий надмірний тягар, який, в умовах діючого на території України воєнного стану є недопустимим.

Вказані обставини залишені поза увагою судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення від 03 лютого 2023 року, що призвело до прийняття рішення з висновком якого не погоджується колегія суддів.

За таких обставин, колегія суддів доходить висновку про обґрунтованість позовних вимог ТОВ "ЛІО ТРАСТ" і, відповідно, необхідність їх задоволення шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09.

Згідно ч.1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "ЛІО ТРАСТ" було сплачено судовий збір за подачу адміністративного позову у розмірі 3 878,31 грн., що підтверджується платіжним дорученням №937 від 27 грудня 2022 року та за подачу апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції у розмірі 5 817,48 грн., що підтверджується платіжним дорученням №282 від 23 березня 2023 року.

З урахуванням задоволення позовних вимог ТОВ "ЛІО ТРАСТ", колегія суддів вважає за необхідне стягнути на користь позивача сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2023 року скасувати.

Ухвалити у справі нове судове рішення, яким адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 06 грудня 2022 року №10766/15-32-04-09.

Стягнути з рахунку бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, б.15, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІО ТРАСТ" (65031, проспект 40-річчя визволення, буд.2-Б, смт. Доброслав, Одеський район, Одеська область, ) судовий збір у загальному розмірі 9 695,79 грн. (дев`ять тисяч шістсот дев`яносто п`ять грн., 79 коп.), з яких за звернення до суду з адміністративним позовом у сумі 3 878,31 грн. та апеляційною скаргою у сумі 5 817,48 грн.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 13 червня 2023 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.