Справа № 200/7826/21
Суддя: Компанієць Ірина Дмитрівна
Дата ухвалення: 2023-06-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2023 року справа №200/7826/21

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року у справі № 200/7826/21 (головуючий І інстанції Чекменьов Г.А.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-0536 від 17.04.2020.

В обгрунтування позову зазначив, що зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивачу нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, податковий період - 2019 рік, сума податкового зобов`язання 77561,46 грн.

Податкове повідомлення-рішення не містить інформації, яким чином та на підставі яких показників здійснено визначення суми податкового зобов`язання. За змістом ППР об`єкт нерухомості, на який відповідачем розраховано податок, є об`єктом житлової нерухомості.

Проте, об`єкт нерухомості, власником якого є позивач, за типом майна не є об`єктом житлової нерухомості, як зазначено в ПР, а включає в себе як житлову , так і нежитлову нерухомість.

Таким чином, розрахунок мав бути здійснений відповідачем окремо на нежитлову нерухомість (будівлі) та житлову нерухомість (будівлі).

Відповідачем при розрахунку застосована ставка на всю нерухомість як на житлову 0,75 відсотка розміру мінімальної заробітної плати.

Проте, необхідно було застосовувати такі ставки: на нежитлову нерухомість - 0,3 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, на житлову нерухомість - 0,75 відсотка розміру мінімальної заробітної плати.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області № 0-0536 від 17.04.2020, яким нараховано ОСОБА_1 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010200), податковий період - 2019 рік, частково у сумі 29517,92 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Вирішено питання судових витрат по справі.

Не погодившись з судовим рішенням відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Відповідно даних реєстру платників податків на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки ІС «Податковий блок» у власності ОСОБА_1 знаходяться будівлі загальною площею 2478,2м2, житловою площею 509,2м2 за адресою: АДРЕСА_1 , тип об`єкта нерухомого майна - інше, який автоматично ідентифікується як житлова нерухомість.

Керуючись підпунктом 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України ГУ ДПС у Донецькій області було сформовано податкове повідомлення-рішення від 17.04.2021 № 0-0536, яким правильно визначено позивачу суму грошового зобов`язання за 2019 рік.

Позивачем рішення суду першої інстанції не оскаржується.

Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

З огляду на наведене суд перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції тільки в межах доводів апеляційної скарги відповідача.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , був зареєстрований в якості фізичної особи-підприємця з 17.12.2007, припинений як фізична особа-підприємець 02.11.2015 року, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, (Костянтинівська ДПІ, м. Костянтинівка).

Позивачу на праві приватної власності належить нерухоме майно загальною площею 2478,2 кв.м, житлова площа 509,2 кв.м. за договором купівлі-продажу ВМТ/058259 від 01.06.2010, яке розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Згідно з п. 1 зазначеного договору купівлі-продажу від 01.06.2010, укладеного між Артемівською сільською радою (Продавець) та ОСОБА_1 (Покупець), зареєстрованого в реєстрі за № 1053, посвідченого приватним нотаріусом Костянтинівського районного нотаріального округу Панасенко І.П., Продавець зобов`язується передати об`єкти приватизації, будівлі, які є комунальною власністю територіальної громади Артемівської сільської ради, Костянтинівського району, Донецької області у власність Покупця, а покупець зобов`язується прийняти ці об`єкти приватизації та оплатити за них грошову суму відповідно до умов, визначених в цьому договорі.

Згідно з п. 2 договору об`єкти приватизації, що відчужуються за даним договором розташовані в АДРЕСА_2 , на земельній ділянці, загальною площею 0,25 га, кадастровий № :34:000:0093.

На земельній ділянці розташовано: житловий будинок, житловою площею 196,90 кв.м., загальною площею 483,00 кв.м. залізобетонні панелі Л-А2, будівля гаражу цеглова, загальною площею 162,70 кв.м., Л-Б1, будівля гаражу цегла/залізобетонна, загальною площею 200,80 кв.м. Л-В1, будівля караульного приміщення цеглова, загальною площею 39,20 кв.м. Л-Д1, житловий будинок, цегловий житловою площею 74,80 кв.м., загальною площею 153,90 кв.м. Л-31, житловий будинок цегловий житловою площею 79,60 кв.м., загальною площею 156,90 кв.м. Л-И1, житловий будинок цегловий житловою площею 78,00 кв.м., загальною площею 162, 10 кв.м., Л-Л1, будівля казарми дерев`яна обкладена цеглою, загальною площею 634,10 кв.м. Л-Н1, будівля складу цеглова загальною площею 77, 80 кв.м. Л-ОІ, будівля котельної-лазня цегла/залізобетонна, загальною площею 85,90 кв.м. Л-П1, будівля споруди № 7 цеглова, загальною площею 171,40 кв.м. Л-Р1, житловий будинок цегловий, житловою площею 79,90 кв.м., загальною площею 150,40 кв.м. Л-К1.

У зв`язку із наявністю у позивача права власності на вказані будівлі відповідачем, відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, винесено податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 0-0536 від 17.04.2020, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, які є власниками об`єктів житлової нерухомості за 2019 рік в сумі 77561,46 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 0-0536 від 17.04.2020 року було направлено поштою за місцем реєстрації ОСОБА_1 відповідно до бази даних ДРФО: АДРЕСА_3 , проте вказане поштове відправлення було повернуто до Костянтинівської ДНІ без відмітки про вручення платнику через «закінчення терміну зберігання».

Суд першої інстанції, частково задовольняючи позов, виходив з того, що

спірне податкове повідомлення-рішення не відповідає приписам закону в частині визначення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості в частині розрахунку такого податку.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

На підставі підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Пунктом 36.5 статті 36 ПК України передбачено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 № 71 -VIII, який набрав чинності з 01.01.2015, запроваджено новий місцевий податок, зокрема податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Як визначено підпунктом 266.7.4 пункту 266.7 статті 266 ПК України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно, а також органи, що здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, зобов`язанні щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати контролюючим органам відомості, необхідні для розрахунку та справлення податку фізичними та юридичними особами, за місцем розташування такого об`єкта нерухомого майна станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункт 266.1 статті 261 ПК України).

Відповідно до положень підпунктів 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

На підставі підпункту 266.5.1. пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 3 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), на 180 кв. метрів.

Як визначено підпунктом 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Відповідно до пункту 3.1. «Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Іллінівської сільської ради», затвердженого рішенням Іллінівської сільської ради Костянтинівського району Донецької області від 27.06.2018 року № 1-24-14, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Пунктом 5 Положення встановлено різні ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності, зокрема:

- для об`єктів житлової нерухомості фізичних осіб - 0.75 відсотка розміру мінімальної заробітної плати,

- для об`єктів нежитлової нерухомості фізичних осіб загальною площею понад 150 квадратних метрів - 0,3 відсотка розміру мінімальної заробітної плати,

- для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості юридичних осіб - 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати,

- для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості юридичних та фізичних осіб, які розташовані на окупованих територіях Донецької, Луганської областей та Автономної республіки Крим - 0,3 відсотка розміру мінімальної заробітної плати.

Як свідчать матеріали справи, у власності позивача знаходяться об`єкти як житлової, так і нежитлової нерухомості загальною площею 2478,2 м2, а саме:

- житлова:

1) житловий будинок Л-А2 загальною площею 483,0 м2;

2) житловий будинок Л-З1 загальною площею 153,9 м2;

3) житловий будинок Л-И1 загальною площею 156,9 м2;

4) житловий будинок Л-Л1 загальною площею 162,10 м2;

5) житловий будинок Л-К1 загальною площею 150,4 м2.

- нежитлова:

1) будівля гаражу Л-Б1 загальною площею 162,7 м2;

2) будівля гаражу Л-В1 загальною площею 200,8 м2;

3) будівля караульного приміщення Л-Д1 загальною площею 39,2 м2;

4) будівля казарми Л-Н1 загальною площею 634,1 м2;

5) будівля складу Л-О1 загальною площею 77,8 м2;

6) будівля котельної-лазня Л-П1 загальною площею 85,9 м2;

7) будівля споруди № 7 Л-Р1 загальною площею 171,4 м2.

Як зазначено вище, відповідно до рішення Іллінівської ОТГ від 27.06.2018 № І/25-14 у 2020 році (за звітний податковий період 2019 рік) до об`єктів житлової нерухомості застосовується ставка 0,75% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2019, а до об`єктів нежитлової нерухомості застосовується ставка 0,3% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2019.

Отже, ставка житлової нерухомості в числовому еквіваленті становить 0,75% * 4173 грн. = 31,2975 грн. за 1 м2, а нежитлової 0,3% * 4173 грн. = 12,519 грн. за 1 м2.

Відповідно до підпункту 266.7.1 б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті та відповідної ставки податку,

Отже, розрахунок суми податку об`єктів житлової нерухомості складає: (загальна площа «Л-А2» + «Л-З1» + «Л-И1» + «Л-Л1» + «Л-К1» - 120 м2) * 31,2975 грн. = (483,0 + 153,9 + 156,9 + 162,10 + 150,4 -120) * 31,2975 = (1106,3-120)*31,2975 = 986,3*31,2975= 30 868,72 грн.

Базою оподаткування об`єктів нежитлової нерухомості є загальна площа об`єктів, через що сума податку дорівнює: (загальна площа «Л-Б1» + «Л-В1» +»Л-Д1» + «Л-Н1» + «Л-О1» + «Л-П1» + «Л-Р1») * 12,519 грн. = (162,7 + 200,8 + 39,2+ 634,1 + 77,8 + 85,9 + 171,4) *12,519 = 1371,9*12,519 = 17174,82 грн.

Таким чином, відповідачем спірним податковим повідомленням-рішенням протиправно нараховано позивачу податок в розмірі 29517,92 грн, тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку про часткове задоволення позову: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області № 0-0536 від 17.04.2020, яким нараховано ОСОБА_1 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010200), податковий період - 2019 рік, частково у сумі 29517,92 грн.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про часткове задоволення адміністративного позову.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судове рішення в межах доводів апеляційної скарги є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для її задоволення та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року у справі № 200/7826/21 залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року у справі № 200/7826/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 12 червня 2023 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 12 червня 2023 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв