Справа № 140/3790/23
Суддя: Ковальчук Володимир Дмитрович
Дата ухвалення: 2023-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2023 року ЛуцькСправа № 140/3790/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Ковальчука В.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Пумба Оіл до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Пумба Оіл (далі - ТОВ Пумба Оіл, позивач, товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 № , яким до ТОВ Пумба Оіл застосовано штрафні санкції у сумі 60000,00 гривень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 29.12.2022 контролюючим органом розпочато фактичну перевірку АЗС №1, що знаходиться за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5.

Як зазначає позивач, товариство на вимогу відповідача надалоо необхідні документи з метою здійснення перевірки.

Посадовими особами контролюючого органу було складено акт № 03/09-02 без дати про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пальним. Посадовими особами, які здійснювали перевірку було встановлено порушення товариством вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (далі - ПК України). В акті перевірки вказано, що в наданих свідоцтві про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки та формулярі по експлуатації і ремонту колонки для рідкого палива вказані наступні дати повірки: 30.12.2022 для рівнеміра-лічильника та 12.2022 для витратоміра-лічильника; зазначено, що це перші та єдині записи у відповідному свідоцтві та формулярі, а отже товариством не надано підтверджуючих документів щодо повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників у період з 31.05.2021 по 30.12.2022.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки, ТОВ Пумба Оіл подало свої заперечення, проте 15.02.2023 отримало лист від Головного управління ДПС у Волинській області Про розгляд заперечення до акту фактичної перевірки із зазначенням про залишення акту перевірки без змін та податкове повідомлення-рішення від 09.02.2023 № , з якого слідує, що ГУ ДПС у Волинській області встановило порушення ТОВ Пумба Оіл підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України. Тому до позивача на підставі пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України застосовано штрафні санкції у розмірі 80000,00 грн.

Позивач вказує, що відповідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Із наказу ГУ ДПС у Волинській області від 29.12.2022 № 2360-П не убачається які саме порушення допустило товариство, що могли б бути підставою для проведення фактичної перевірки на підставі підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, оскільки у наказі відсутні посилання на конкретні (фактичні) підстави призначення перевірки, крім посилання на норми, що їх регулюють.

За таких обставин позивач вважає, що ГУ ДПС у Волинській області не доведено наявність правових підстав для проведення фактичної перевірки, тому висновки за наслідками її проведення не є законними і тягнуть за собою протиправність податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 № .

Вказує, що ТОВ Пумба Оіл надало відповідачу усі запитувані ним документи щодо повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників. Такі прилади зареєстровані у відповідних реєстрах.

Зазначає, що складом правопорушення, визначеного пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме необладнання та або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників. Тому до ТОВ Пумба Оіл не можуть бути застосовані штрафні санкції, оскільки на час проведення фактичної перевірки відповідачем було встановлено наявність на акцизному складі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Вважаючи відсутнім складу правопорушення, посилається на позицію Верховного Суду, викладеній в постанові від 19.01.2023 по справі № 580/9246/21, відповідно до якої застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 Розділу XX Податкового кодексу України), якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 14.03.2023 відкрито провадження у даній справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача не погоджується з позовними вимогами, вважає їх безпідставними та такими що не підлягають до задоволення.

Звертає увагу, що фактична перевірка ТОВ Пумба Оіл проведена на підставі підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України з підстав отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів. Призначенню перевірки передувала інформація, викладена в листі Управління стратегічних розслідувань у Волинській області від 08.12.2022 №2398/55/102/01-2022.

Наголошує, що в наказі від 29.12.2022 №3560-п чітко зазначено про те, фактична перевірка позивача здійснюватиметься саме з метою перевірки дотримання вимог Податкового кодексу, Законів України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального, Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та інших нормативно-правових актів, які регулюють ліцензування, виробництво, обіг, зберігання спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального.

Вказує, що за адресою проведення фактичної перевірки: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5, де здійснює господарську діяльність ТОВ Пумба Оіл зареєстровано акцизний склад за уніфікованим номером 1017100, де знаходиться 2 резервуари: РГНС-15.1.1 ємністю 15 м3 (паливороздавальна колонка Шельф 100- 50/90-2-1-1, серійний номер 12787) та РГНС- 12.1.1 ємністю 12 м3 (паливороздавальна колонка Шельф 100-50/90-1-1-1, серійний номер 15496).

Згідно основної (реєстраційний номер №26533246) та коригуючої (№1)) довідки розпорядника акцизного складу, на території акцизного складу розташовано два резервуари для зберігання пального загальною ємністю 27 м3, які обладнані рівнемірами-лічильниками серійний номер 319606 та 312470, та дві паливно-роздавальні колонки заводський номер 15496 та 2780.

Під час проведення перевірки встановлено, що в наданому свідоцтві про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювання техніки (рівнемір TLS4, заводський номер 319606) та формулярі по експлуатації і ремонту колонки для рідкого палива (Шельф 100-50/90-2-1-1) вказано наступні дати повірки: 30.12.2022 для рівнеміра-лічильника та 12.2022 року для витратоміра- лічильника. Зазначає, що це перші та єдині записи у відповідному свідоцтві та формулярі, хоча підприємство здійснює господарську діяльність з роздрібної торгівлі пальним з 15.06.2021 року (відповідно до ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним №210052 від 26.09.2022). Таким чином, жодних підтверджуючих документів щодо повірки/оцінки, відповідності/калібрування вказаних рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників у період з 31.05.2021 по 30.12.2022 не надано як під час перевірки, так і до даного звернення, що свідчить про відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності, проведених відповідно до законодавства на витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у вказаний період, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Під час проведення фактичної перевірки, співробітниками ГУ ДПС у Волинській області 30.12.2022 було вручено директору підприємства письмове звернення про отримання документів. У вказаному зверненні зазначався період за який потрібно надати документи, а саме з 01.01.2021 по 29.12.2022, відповідно документи, що підтверджують позитивний результат повірки або оцінки відповідності, проведені відповідно до законодавства не витратоміри-лічильники, рівнеміри-лічильники та резервуари мали б бути надані також за цей період.

У зв`язку із ненаданням частини запитуваних документів, співробітниками ГУ ДПС у Волинській області складено акт про ненадання документів на письмове звернення про їх отримання.

З наведених підстав представник відповідача просила у задоволенні позову відмовити повністю, а розгляд справи здійснювати за участі представника ГУ ДПС у Волинській області.

У додаткових письмових поясненнях від 05.04.2023 представник відповідача вказує, що 03.02.2023 ГУ ДПС у Волинській області зверталось із запитом до ДП Волинський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації про надання інформації щодо проведення повірки засобів вимірювальної техніки, які використовує у господарській діяльності ТОВ Пумба Оіл.

Згідно відповіді ДП Волинський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, ДП Волиньстандартметрологія 30.12.2022 проводило повірку ряду вимірювальних засобів, що належать ТОВ Пумба Оіл згідно з переліком. Повірку інших засобів вимірювальної техніки на замовлення товариства в період з 01.01.2020 до 31.12.2022 ДП Волиньстандартметрологія не проводило.

Інших заяв по суті справи чи клопотань на адресу суду від учасників справи не надходило.

Ухвалою суду від 13.06.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Суд, перевіривши доводи позивача та відповідача у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

Посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 29.12.2022 року №2360-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ Пумба Оіл проведено фактичну перевірку ТОВ Пумба Оіл за адресою здійснення товариством господарської діяльності, а саме: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5, де знаходиться АЗС №1.

За результатами фактичної перевірки, яка проводилась з 29.12.2022 по 06.01.2023 посадовими особами контролюючого органу складено акт фактичної перевірки №03/09-02 (зареєстрований за №03/10607/09-02/43472044).

Актом перевірки встановлено, що за адресою перевірки товариством зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1017100, де знаходиться два резервуари для зберігання пального загальною ємністю 27 куб. м., обладнані рівнемірами-лічильниками та дві паливно-роздавальні колонки. В наданому свідоцтві про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки (рівнемір TLS4, заводський номер 319606) та формулярі по експлуатації і ремонту колонки для рідкого палива (Шельф 100-50/90-2-1-1) вказано наступні дати повірки: 30.12.2022 для рівнеміра-лічильника та 12.2022 для витратоміра-лічильника. Це є першими та єдиними записами у відповідному свідоцтві та формулярі. Таким чином, жодних підтверджуючих документів щодо повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників у період з 31.05.2021 по 30.12.2022 не надано, що свідчить про відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності, проведених відповідно до законодавства на рівнеміри-лічильники та витратоміри-лічильники у вказаний період. Також, ТОВ Пумба Оіл не було надано документів щодо повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнеміра-лічильника (TU VEEDERROOT TL S4, серійний номер 312470) та витратоміра-лічильника (паливо роздавальна колонка Шельфі 100 50/90-1-1-1, серійний номер 15496).

За даних обставин в акті перевірки зроблено висновок про порушення вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Не погоджуючись з актом перевірки, позивач подав до контролюючого органу заперечення, в якому вказував на те, що товариством під час перевірки було надано документи повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників. У запереченні вказує на те, що з письмового звернення контролюючого органу не слідує, що товариство повинно надати перевіряючим такі документи саме за період з 31.05.2021 по 30.12.2022.

Дані заперечення були розглянуті контролюючим органом та у листі № 275/12/03-20-09-02 від 02.02.2023 повідомлено позивача про те, що аргументи, наведенні у запереченні не спростовують висновків акта фактичної перевірки, як наслідок, висновки посадових осіб, що здійснювали фактичну перевірку, щодо порушень, зазначених в акті перевірки є законні, об`єктивні та обґрунтовані.

На підставі акта перевірки, ГУ ДПС у Волинській області 09.02.2023 прийняло податкове повідомлення-рішення № , яким до товариства на підставі пункту 128-1.1 статті 128-1 застосовано штрафні санкції у розмірі 60000,00 грн.

ТОВ Пумба Оіл не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням, оскаржило його в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції Україні передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України та який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Пунктом 80.1 статті 80 ПК України визначено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Дана норма ПК узгоджується з висновками Верховного Суду у постанові від 03.11.2022 у справі №320/8042/21.

Відповідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

В наказі ГУ ДПС у Волинській області від 29.12.2022 року №2360-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ Пумба Оіл як на підставу для проведення фактичної перевірки зазначено посилання на пп.80.2.2 п.80.2 ст.80 ПК України, відповідно до якого фактична перевірка може проводитися у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Позивач вважає недостатнім посилання податкового органу на норму законодавства як на підставі для проведення фактичної перевірки.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що підставою для проведення перевірки слугувала інформація, викладена в листі Управління стратегічних розслідувань у Волинській області Департаменту стратегічних розслідувань Національної поліції України від 08.12.2022 №2398/55/102/01-2022, яким повідомлено ГУ ДПС у Волинській області про факт подачі недостовірних даних ТОВ Пумба Оіл з метою одержання ліцензії №2100052 на право роздрібної торгівлі пальним за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5.

Таким чином, на день прийняття наказу про призначення фактичної перевірки від 29.12.2022 №2360-п в контролюючого органу була наявна інформація від державного органу, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства у сфері обігу підакцизних товарів (пального).

Відсутність посилання у наказі ГУ ДПС у Волинській області від 29.12.2022 №2360-п на лист Управління стратегічних розслідувань у Волинській області Департаменту стратегічних розслідувань Національної поліції України від 08.12.2022 №2398/55/102/01-2022, як на підставу для проведення фактичної перевірки, не є безумовною підставою для визнання такої перевірки протиправною та скасування оскаржуваного рішення, винесеного за результатами такої перевірки. Зазначені недоліки наказу від 29.12.2022 №2360-п, на думку суду, не призводять до відсутності правових наслідків такої перевірки.

Суд наголошує на тому, що здійснення такого виду заходу контролю, як в спірній ситуації, було не правом ГУ ДПС у Волинській області, а його обов`язком, тому відсутність в наказі про призначення фактичної перевірки детальної інформації про підстави проведення фактичної перевірки не можуть ставити під сумнів легітимність заходу в цілому, якщо такий захід здійснювався на законній підставі, про що зазначено судом вище.

Відтак, безпідставним є твердження позивача, що не існувало правових підстав для проведення фактичної перевірки.

Щодо суті виявлених (встановлених) порушень, зазначених в акті перевірки суд вказує наступне.

Суспільні відносини з обігу пального регламентовані, зокрема, приписами Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального (далі за текстом - Закон України від 19.12.1995 №481/95-ВР) та Податковим кодексом України.

Відповідно пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або паливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Пунктом 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Таким чином, здійснення реалізації пального після 01.01.2020 без функціонуючих, зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, підтверджених процедурою повірки/оцінки відповідності/калібрування витратомірів-лічильників, а також без функціонуючих, зареєстрованих в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, підтверджених процедурою повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі є податковим правопорушенням у вигляді недотримання вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ Пумба Оіл зареєстровано 31.05.2021 акцизний склад на АЗС, що знаходиться за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5, з присвоєнням уніфікованого номеру акцизного складу 1017100, що підтверджується витягом з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового від 17.06.2021.

Як убачається з довідок про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (арк. спр. 25) на території акцизного складу з уніфікованим номером 1017100 розташовано два резервуари для пального: РГНС-15.1.1 ємністю 15 м3 (паливороздавальна колонка Шельф 100- 50/90-2-1-1, серійний номер 12787) та РГНС- 12.1.1 ємністю 12 м3 (паливороздавальна колонка Шельф 100-50/90-1-1-1, серійний номер 15496).

Згідно основної (реєстраційний номер №26533246) та коригуючої (№1)) довідки розпорядника акцизного складу, на території акцизного складу розташовано два резервуари для зберігання пального загальною ємністю 27 м3, які обладнані рівнемірами-лічильниками серійний номер 319606 та 312470, та дві паливно-роздавальні колонки заводський номер 15496 та 2780.

Як слідує із свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №5/1-1258 від 30.12.2022, виданого ДП Волинський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, та чинного до 30.12.2024, на підставі результатів повірки визнано рівнемір TLS4 зав. №319606, виробник Veeder Root, придатним до застосування згідно з вимогам експлуатаційної документації виробника.

Свідоцтвом про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки №5/1-1254 від 30.12.2022, виданого ДП Волинський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, та чинного до 30.12.2027, підтверджено, що резервуар горизонтальний циліндричний РГС зав. №2780, виробник Україна, відповідає вимогам ДСТУ 4218:2003.

Повірка вимірювача об`єму рідини із заводським номером 12787 здійснена у грудні 2022 року, про що зазначено у відповідному формулярі по експлуатації та ремонту колонки для рідкого палива.

Тобто, з часу введення в експлуатацію резервуару для пального (14.06.2021) та вказаного засобу вимірювальної техніки до грудня 2022 року, тобто до часу їх повірки вказані засоби вимірювальної техніки використовувались за відсутності позитивного результату їх повірки.

Крім того, ТОВ Пумба Оіл не було надано документів щодо повірки/оцінки відповідності/калібрування рівнеміра-лічильника (TU VEEDERROOT TL S4, серійний номер 312470) та витратоміра-лічильника (паливо роздавальна колонка Шельфі 100 50/90-1-1-1, серійний номер 15496).

Щодо повірки/оцінки, відповідності/калібрування рівнеміра-лічильника (TU VEEDERROOT TL S4, серійний номер 312470) ТОВ Пумба Оіл надано сертифікат відповідності UA.TR.001 23 12-20, виданим 17.01.2020 ДП Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів. Однак дата видачі такого сертифікату 17.01.2020 не дозволяє встановити наявність позитивного результату повірки або оцінки відповідності з 01.12.2022 (дати установлення на стаціонарному резервуарі).

Позивач, обґрунтовуючи свій позов, вказував на те, що з письмового звернення контролюючого органу не слідує, що товариство повинно надати перевіряючим документи повірки за період з 31.05.2021 по 30.12.2022.

Як слідує з матеріалів справи, у грудні 2022 року була здійснена єдина повірка вказаних засобів вимірювальної техніки, відтак позивачем контролюючому органу, так само як і при зверненні до суду не надано доказів повірки за період до грудня 2022 року, оскільки такі відсутні.

Суд додатково звертає увагу, що у абзаці четвертому підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України зазначено, що у разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Зважаючи на відсутність позитивного результату повірки засобів вимірювальної техніки за період з 31.05.2021 до 30.12.2022 року, контролюючий орган дійшов правильного висновку про порушення вимог ТОВ Пумба Оіл підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, за що передбачена відповідальність пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України.

Визначаючи період відсутності позитивного результату повірки засобів вимірювальної техніки з 31.05.2021 до 30.12.2022 року контролюючий орган виходив з того, що акцизний склад №1017100 на АЗС, що знаходиться за адресою: Волинська область, Луцький район, с. Городище, вул. Миру, 1Б/5, зареєстрований 31.05.2021, тоді як повірка засобів вимірювальної техніки здійснена в грудні 2022 року. Акцизний склад, паливні резервуари та засоби вимірювальної техніки зареєстровані та введені в експлуатацію до початку дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України, в редакції чинній до змін, внесених Законом № 2884-ІХ від 31.05.2022 визначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України в редакції змін внесених Законом № 2884-ІХ від 31.05.2022, які чинні на даний час передбачено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

Враховуючи, що норма, якою передбачена відповідальність не зазнала змін внаслідок прийняття Закону № 2884-ІХ від 31.05.2022 щодо складу порушення та відповідальності за таке правопорушення в контексті даної справи, беручи до уваги відсутність позитивного результату повірки засобів вимірювальної техніки за період з 31.05.2021 по 30.12.2022, що вважається необладнаннням витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками акцизних складів, як це передбачено абзацом четвертим підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, контролюючим органом правильно застосовано штрафні санкції в сумі 60000 гривень, тобто по 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу.

Суд при розгляді даної справи не погоджується з позицією позивача про відсутність у його діях складу правопорушення з посиланням на правову позицію Верховного Суду, викладеній в постанові від 19.01.2023 по справі № 580/9246/21, оскільки обставини у цій справі та справі № 580/9246/21 є різними. Верховний Суд сформував правову позицію щодо застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України з огляду на правовідносин щодо порушення строку обладнання або реєстрації рівнемірів та витратомірів, тоді як спірні відносини у цій справі виникли з підстав відсутності позитивного результату повірки засобів вимірювальної техніки.

Крім того, касаційна скарга контролюючого органу у справі № 580/9246/21 подана на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме відсутності висновку Верховного Суду щодо застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України та підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України в контексті застосування фінансових санкцій за порушення строків. В касаційній скарзі контролюючий орган не вказує про відсутність висновку Верховного Суду щодо застосування підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, з огляду на що Верховним Судом не переглядалось рішення судів першої та апеляційної інстанції в частині правомірності податкового повідомлення-рішення.

Крім того, суд звертає увагу на те, що фактична перевірка у спірних правовідносинах розпочалася 29.12.2022, однак станом на цю дату позивач не надав ні контролюючому органу, ні суду доказів позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників акцизного складу №1017100.

З огляду на вказане, за встановленого факту доведеності вчинення платником податків податкового правопорушення, рішення про застосування фінансових санкцій за вказані порушення є обґрунтованим та таким, що підлягає до виконання.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до частини першої статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За наведених вище обставин суд уважає, що матеріалами справи підтверджується наявність у діях позивача порушення вимог підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України, відповідальність за яке передбачена пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, а відтак - правомірність винесеного ГУ ДПС у Волинській області податкового повідомлення-рішення від 09.02.2023 № , яким до ТОВ Пумба Оіл застосовано штрафні санкції у сумі 60000,00 гривень.

Враховуючи встановлені обставини справи та положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про безпідставність заявлених позовних вимог, у зв`язку з чим у задоволенні позову відмовляє.

З огляду на те, що позивачу відмовлено у задоволенні позову, відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 2, 72-77, 243-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Пумба Оіл (43000, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Франка, будинок 44В, квартира 74, ідентифікаційний код юридичної особи 43472044) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106679) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09 лютого 2023 року № відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.Д. Ковальчук